Determinación de costos estándar de materiales directos y mano de obra

directa

Según JohnNewner: El éxito del sistema de costos estándares depende de la

confiabilidad y exactitud de los estándares o patrones usados, pero el problema de

determinar lo que una partida debe costar no se puede resolver tan fácilmente. En

muchos casos se usan como estándares los promedios de la experiencia tomados

de los datos de los costos de periodos anteriores. A menudo los estándares son

establecidos arbitrariamente, decidiéndose sobre ellos después del estudio más o

menos intenso de los costos pasados. Los estándares se computan generalmente

para usarlos durante un periodo de seis o doce meses, algunas veces más rara

vez menos.

Algunas empresas usan los mismos estándares año tras año hasta que ocurre un

cambio radical en el precio o la naturaleza del producto. Los estándares para los

materiales son más tangibles y más fáciles que los llamados estándares operativos

de mano de obra y carga fabril.

 ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares

de precio y estándares de eficiencia.

 Estándares de precio de los materiales directos.

Los estándares de precio de los materiales directos son los precios

unitarios con los que se compran los materiales directos. La fijación del

estándar de precios de materiales debe hacerse después de un estudio del

mercado de proveedores en el cual debe participar ampliamente el

departamento de compras. El estándar de precio de una materia prima es

 el promedio al cual se espera comprar dicha materia en el periodo

presupuestal que se inicia, en condiciones de máxima eficiencia practica en

el proceso de compras. El estándar debe de corresponder al precio más

conveniente dad las condiciones de calidad de materiales, condiciones de

entrega, transporte, etc. Los precios de la materia prima están sujetas a las

condiciones de mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el

control que se hace sobre dichas fluctuaciones que puede ejercer la

empresa. Esto sin embargo no debe de ser impedimento para la fijación del

estándar, las variaciones del precio se deben de prever hasta donde sea

posible tratando de buscar un promedio para el periodo correspondiente.

Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes

departamentos, a quienes se les asigna la única responsabilidad del

establecimiento de estándares.

 Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones

predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse

en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un

material directo para completar una unidad, los estándares individuales

deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales

directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para

completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de

ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística

descriptiva y periodos de prueba en condiciones controladas. El

departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso de

producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los

estándares de cantidad alcanzables.

 Se utilizará un ejemplo de una compañía hipotética para ilustrar la fijación

de estándares. La compañía se denominará Standard Corporation. Para

mayor facilidad, supóngase que esta firma utiliza un sistema de

acumulación de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un

departamento. Los estándares se desarrollan a fines de 19X1 para el

próximo año, 19X2.

Standard Corporation produce trajes de payasos y espera vender todas las

unidades que produce. Planea producir 2,000 unidades terminadas durante

el próximo periodo y venderlas a US$100 cada una.

Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que

una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El

departamento de compras encontró un proveedor que suministra las 4,000

yardas (2,000 x 2) requeridas anualmente, a US$5 la yarda. De acuerdo

con esta información, se han Ajado los siguientes estándares para 19X2:

Estándar de precio de materiales directos US$5 por yarda

Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos 2 yardas por unidad

 ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales

directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y

estándares de eficiencia (horas de mano de obra).

 Estándares de precio de mano de obra directa

Son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago

que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que

realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.

 Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones

manufactureras se establece en el contrato sindical. Si no hay un sindicato,

la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el

departamento de personal. Si el contrato exige aumento en el pago durante

el año, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estándar y

requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar por

hora. Como en el caso similar de los cambios de precio anticipados en los

materiales directos, una alternativa preferible seria alterar en forma

periódica el precio estándar por hora en respuesta a los cambios reales de

las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensación por

enfermedad no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque

normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de

fabricación.

 Estándares de eficiencia de mano de obra directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas

de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una

unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el

desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos

estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los

trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo,

herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas

asignadas.

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de

manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere

para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los

trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que

el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad

disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o

unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso

de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera visual

en lo que se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos

estadísticos que indican que a medida que se duplica la cantidad

acumulada de unidades producidas, el tiempo de mano de obra directa que

se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante. A menudo

estos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos. Los

estudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar el

porcentaje que se aplicará a determinado proceso de producción. El

porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva es el

complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje);

por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere

por unidad disminuye en un 30% después de que se duplica la producción,

la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del 70%L El periodo en

el cual la producción por hora aumenta se conoce como "etapa de

aprendizaje". El periodo en el cual la producción por hora se estabiliza, se

conoce como "etapa constante". Después de que los trabajadores han

estado en la etapa constante durante prolongados periodos, es posible que

la productividad comience a disminuir puesto que el desafío y la emoción

de aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entonces

surge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier

disminución en la productividad y emprender los pasos necesarios para

evitar o corregir esta hipotética "etapa de aburrimiento". Muchas compañías

trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales

dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de

prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. La tabla 10-2 ilustra

una curva de aprendizaje del 80% (para 16 unidades de producción) en que

la primera unidad requiere 5 horas para terminarse. Al duplicar la cantidad

producida se genera un 20% de disminución del tiempo promedio de

terminación por unidad, de acuerdo con el tiempo promedio de terminación

por unidad de la última unidad producida. La figura 10-1 es una

representación gráfica de la curva de aprendizaje. Los puntos donde la

producción por hora (sobre el eje Y) interseca las correspondientes

unidades acumuladas de producción (sobre el eje X) se trazan sobre la

gráfica y luego se unen.

La ecuación para la curva de aprendizaje es V = a𝑥 𝑏

Donde

y = cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad

a = cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir la

primera unidad

x = unidades producidas acumuladas o totales

b = índice de aprendizaje
TABLA 1-1 Cálculos para una curva de aprendizaje del 80%, horas de mano de

obra directa

UNIDADES PROMEDIO TIEMPO TOTAL PRODUCCIÓN

ACUMULADAS DE ACUMULADO/UNIDAD REQUERIDO POR HORA

PRODUCCIÓN (HORAS) (HORAS)

1 5 5 0.20 (1÷ 5)

2 4 (5 x 0.80) 8 0.25 (2÷ 8)

4 3.2 (4x 0.80) 12.8 0.31 (4÷ 12.8)

8 2.56 (3.2 x 0.80) 20.5 0.39 (8÷ 20.5)

16 2.05 (2.56 x 0.80) 32.8 0.49 (16÷ 32.8)

FIGURA 10-1 La curva de aprendizaje

La curva de aprendizaje podría utilizarse desde el comienzo de un nuevo

proceso hasta el final de la etapa de aprendizaje. Los costos que más se

afectan por el proceso de aprendizaje son la mano de obra directa y los

relacionados con costos indirectos de fabricación variables. A medida que

los trabajadores incrementen su producción por hora, disminuirá el costo de

la mano de obra directa por unidad. El proceso de aprendizaje será más

notorio donde los procesos son complejos o exigen destreza. Si un nuevo

proceso es totalmente automatizado, no se requerirá la curva de

aprendizaje para determinar los costos estimados por unidad de mano de

obra directa. En la determinación de los costos estándares o en la

elaboración de presupuestos, a menos que haya una automatización total,

no considerar el proceso de aprendizaje puede generar estándares de

eficiencia erróneos que tendrían efectos adversos en la toma de decisiones

gerenciales (como las sobreofertas en los contratos). Los procedimientos y

las condiciones se encuentran en estrecha relación; por tanto, un cambio

en uno usualmente está acompañado de una modificación en el otro. Por

ejemplo, la introducción de una pieza adicional de equipo en una línea de

ensamblaje requerirá un cambio en los procedimientos seguidos por los

trabajadores. Cuando hay una modificación en la situación o en los

procedimientos, debe desarrollarse un nuevo estándar. Los estudios de

tiempos y movimientos podrían realizarse para todos los pasos del proceso

de producción. Los ingenieros encargados de tiempos y movimientos

usualmente son los responsables de la fijación de estándares de eficiencia

de la mano de obra directa. Los ingenieros deben tener un conocimiento

amplio del proceso de producción para complementarlo con el de las

técnicas de los estudios de tiempos y movimientos. Muchas compañías

 grandes cuentan con departamentos dotados de ingenieros dedicados sólo

al establecimiento de estándares de eficiencia de mano de obra directa.

Continuando con el ejemplo de Standard Corporation, los estándares de

eficiencia y de precio de mano de obra directa serán desarrollados ahora

para 19X2. Un ingeniero preparó el siguiente plan mediante el uso de

estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes:

Tiempo de corte por unidad: 1 hora

Tiempo de costura por unidad: 2 horas

La compañía tiene una máquina cortadora y dos de coser. Todo el personal

de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana: la fábrica

cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse, así que los

trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La

capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías

imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está a un nivel

de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las siguientes

restricciones:

 La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1 hora por

unidad x 40 horas).

 Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por

semana (40 horas por semana s- 2 horas por unidad = 20 unidades por

máquina x 2 máquinas).

 Producción anual total (40 unidades por semana x 50 semanas) es de

2,000 unidades.
 De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los

siguientes trabajadores para el próximo periodo:

NOMBRE DEL TIPO DE TRABAJO HORAS TASA ESTÁNDAR

TRABAJADOR ESTÁNDARES DE DE PAGO/HORA

MANO DE OBRA DE MANO DE

DIRCTA/UNIDAD OBRA DIRECTA

Moe Cortador 1 US$ 12

Larry Cosedor 2 7

Curly Cosedor 2 5

* Con base en el tipo de trabajo y la experiencia previa.

Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede

establecerse para 19X2:

TIPO DE
HORAS TOTAL TASA POR COSTO
TRABAJO DE ANUAL HORA/HO TOTAL
SEMANA ANUAL DE
MANO X S/ AÑO = DE X RA DE =
DE HORAS MANO DE MANO DE
OBRA DE MANO OBRA OBRA
DIRECT DE OBRA DIRECTA DIRECTA
A/SEMA DIRECTA
NA
Cortador (moe) 40 50 2, 000 US$ 12 US$ 24,000

Cosedor (Larry) 40 50 2, 000 7 14,000

Cosedor (Curly) 40 50 2, 000 5 10,000

US$ 48,000
Precio estándar Costo total anual de
de mano de obra mano de obra directa US$ 48,000
directa/hora de = =
Total anual de horas 6,000
mano de obra
directa de mano de obra
directa

= US$8 por hora de mano de obra directa

Las horas estándares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad,

determinadas por la compañía son:

Horas
Corte 1
Costura 2
Total 3

El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6,000. El rango

relevante de producción está entre 3,000 y 6,000 horas de mano de obra

directa.