Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Toda empresa para operar requiere controlar determinados recursos. El valor de dichos recursos es,
necesariamente, igual siempre al valor de los derechos de propiedad que existen sobre ellos.
Considerando a la empresa como un ente independiente, los derechos sobre los bienes
económicos que ella controla para operar, son poseídos por los dueños de la empresa y por terceros
que le han realizado préstamos. Es decir, los derechos son iguales a las obligaciones o deudas de la
empresa con respecto a los dueños y con respecto a terceros. Lo expuesto se puede representar de
la siguiente forma:
Contablemente, los recursos económicos que controla (o dispone) la empresa para operar se
denominan activos y las obligaciones se denominan pasivos. Las obligaciones con respecto a los
dueños reciben el nombre de patrimonio o pasivo no exigible y las obligaciones con respecto a
terceros el de pasivo exigible. En consecuencia, la ecuación de la igualdad del inventario toma la
siguiente forma:
1 Nota: Esta premisa fundamental de la contabilidad es denominada, por algunos autores nacionales relevantes, como
axioma o principio de la “dualidad económica”.
2 Nota: Una definición más precisa de los conceptos de patrimonio se entrega más adelante, de acuerdo a las Normas
Versión en Desarrollo 2
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Esta igualdad, se cumple siempre, independiente de los cambios que puedan producirse en el activo
y/o pasivo debido a las operaciones de negocio de la empresa.
Como se ha dicho, la igualdad del inventario debe cumplirse siempre, es decir, después de cada
operación, para verificar la corrección de las cifras consignadas debe tenerse la igualdad del
inventario.
Se supone que en una empresa que comienza sus actividades en el mercado se realizan las
siguientes operaciones:
Versión en Desarrollo 3
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Lo anterior puede continuar realizándose según ocurran las operaciones. Pero, en verdad, esa forma
de registro es impracticable, considerando que en las empresas son muchas las operaciones que se
realizan en un corto período; por ejemplo, en los bancos actuales se tiene miles de operaciones por
hora.
Para resolver el problema de diseñar un procedimiento que permita el registro expedito de las
operaciones y que, a la vez, se efectúe siempre cumpliendo la igualdad del inventario se desarrolló,
en el curso de los años, el procedimiento denominado de la partida doble, el cual, para su
realización utiliza la herramienta conocida como cuenta contable.
¿Cuál es la función del procedimiento de la partida doble junto con su instrumento la cuenta
contable?
El procedimiento de la partida doble, con su instrumento la cuenta contable, tiene por función el que
todas las operaciones del negocio se registren en forma expedita asegurando, al mismo tiempo, el
cumplimiento del axioma de la igualdad del inventario.
Versión en Desarrollo 4
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
de mercaderías al crédito y sus posteriores pagos, pueden denominarse Proveedores. Así, se habla
de la cuenta Caja, de la cuenta Proveedores y de otras cuentas.
Las cuentas tienen forma de “T”; el lado izquierdo de toda cuenta se denomina Debe (D) y el lado
derecho Haber (H). Existen tres tipos de cuentas: del Activo, del Pasivo y de Resultado. Estas
últimas son, como se verá posteriormente, un tipo especial de cuentas en donde se registran
contablemente las operaciones de negocio que modifican el Patrimonio.
El procedimiento de la partida doble emplea las siguientes reglas generales para el registro de las
operaciones en las cuentas:
A continuación se señalan las reglas particulares de registro en las cuentas del Activo y del Pasivo.
ACTIVO PASIVO
D H D H
+ - - +
Versión en Desarrollo 5
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
ACTIVO PASIVO
Mercaderías Patrimonio
(5) 2,000 10,000 (1)
SD 2,000 10,000 SA
Muebles
(2) 1,000
SD 1,000
Máquinas
(3) 3,000
SD 3,000
Los saldos de las cuentas son los resultados netos de éstas, luego de cada operación.
Normalmente, en las cuentas activas se tiene saldos en el Debe y en las pasivas en el Haber.
Se ha dicho, que el registro de las operaciones en cuentas permite que dichos registros se efectúen
de manera tal, que siempre se cumpla la igualdad del inventario.
Además de las reglas presentadas más arriba, para que siempre se cumpla la igualdad del
inventario, es decir, para que siempre el Activo sea igual al Pasivo, el registro de las operaciones en
dos o más cuentas debe efectuarse respetando siempre las siguientes relaciones:
Versión en Desarrollo 6
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
• Como intercambio de activos. Si se incrementan una o más cuentas del activo por un
determinado monto total, al mismo tiempo, deben disminuir por el mismo monto, una o más
cuentas del activo. Es decir, el activo total no se altera.
• Como intercambio de pasivos. Análogo al caso anterior.
• Como incremento por un determinado monto de una o más cuentas del activo, junto con el
incremento, por el mismo monto, de una o más cuentas del pasivo.
• Como disminución por un determinado monto, de una o más cuentas del activo, junto con la
disminución, por el mismo monto, de una o más cuentas del pasivo.
El Patrimonio de la empresa, que se define según las IFRS como la diferencia neta entre el total de
activos y el total de pasivos, representa los recursos que son propios de ella. Lo que la empresa
busca a través de sus operaciones es incrementar el Patrimonio; sin embargo, las operaciones de
una empresa pueden tener efectos neutrales con respecto al Patrimonio o afectar, también, a éste
en forma positiva o negativa.
Las operaciones neutrales o que no afectan al Patrimonio, como se ha mostrado, pueden consistir
contablemente en:
• Intercambio de activos
• Intercambio de pasivos exigibles
• Incrementos o disminuciones de activos acompañados de incrementos o disminuciones de
pasivos exigibles, por montos iguales.
¿Cuáles son los tipos de operaciones que afectan al Patrimonio y cuál es su significado?
Los ingresos son incrementos netos de activos o disminuciones netas de pasivos que dan como
resultado un incremento del Patrimonio y que no están relacionados con aportes de capital
efectuados por los propietarios.
Versión en Desarrollo 7
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Los gastos son disminuciones netas de activos o incrementos netos de pasivos que dan como
resultado una disminución del Patrimonio de la empresa y que no están relacionadas con
disminuciones de Patrimonio efectuadas a los propietarios de la empresa 2.
La operación principal que genera ingresos y que, al mismo tiempo, provoca gastos es la venta de
mercaderías.
Supongamos, que en nuestro ejemplo, como operación 6., se vende mercaderías de un costo de
$ 1.000.000, por un precio de $ 3.000.000.
Las cuentas que participan son: caja, mercaderías y Patrimonio. La venta de la mercadería es la
operación N° 6 y la salida de las mercaderías del inventario, la N° 7. Analicemos cada una por
separado.
La venta de la mercadería se expresa, por una parte, en un incremento de la cuenta Caja por un
monto de $ 3.000.000. Este incremento del activo tiene como consecuencia un incremento del
Patrimonio porque no puede explicarse ni por un intercambio con otro activo (el activo mercadería
disminuye, pero no es debido a un intercambio con la cuenta Caja), ni por un incremento del pasivo
exigible.
La venta de mercadería, por otra parte, se expresa en una disminución de la cuenta Mercaderías por
un monto de $ 1.000.000. Esta disminución no se explica ni por un intercambio de activo, ni por una
disminución de algún pasivo exigible; en consecuencia, lógicamente, implica una disminución del
Patrimonio.
Lo expuesto, se ilustra en las cuentas T que son afectadas por la operación de venta.
2Nota: definiciones más precisas de los conceptos de ingresos y gastos se entregan posteriormente de acuerdo a las
normas IFRS.
Versión en Desarrollo 8
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
ACTIVO PASIVO
Muebles
(2) 1,000
SD 1,000
Eq. Comp.
(3) 3,000
SD 3,000
Como hemos visto, las operaciones de ingreso incrementan el Patrimonio y las de gasto lo
disminuyen. Este tipo de operaciones sucede permanentemente en las empresas, por consiguiente,
si el registro de tales operaciones se efectuara de la manera que se realizó en punto 2. anterior, se
perdería una información muy valiosa para la empresa, que es saber la variación neta del Patrimonio
en un determinado período y cuáles son los tipos de operaciones y, si es preciso, operaciones que
explican tal variación neta.
Para tener como información la variación neta del Patrimonio en un determinado período
(oficialmente un año), junto a las causas de aquello, es necesario que el Patrimonio permanezca
constante durante el período y que, simultáneamente, las cuentas que provocan la variación del
Patrimonio, es decir, de gastos e ingresos, se registren separadas de éste.
Versión en Desarrollo 9
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Las operaciones que afectan positiva o negativamente al Patrimonio, se registran en una cuenta
especial denominada cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta, que es una subcuenta de la
cuenta capital o patrimonio, se desagrega en cuentas de gastos e ingresos, así como, de pérdidas y
ganancias. Si el saldo neto del período es positivo, lo que implica un incremento del Patrimonio, se
tiene un resultado ganancia para el período, pero, si por el contrario el resultado es negativo, se
tiene para el período un resultado de pérdida.
Expresado de otra forma, como la cuenta de pérdida y ganancia señala los cambios del Patrimonio
en un determinado período, en cualquier momento del período, de acuerdo al axioma de la igualdad
del inventario, debe cumplirse, también, la siguiente relación.
Versión en Desarrollo 10
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
ACTIVO PASIVO
Mercaderías
(5) 2,000 CUENTA DE P-G
1,000 (7) Cuentas de Gastos Cuentas de Ingreso
2,000 1,000
SD 1,000 Costo de Ventas Ventas
(7) 1,000 3,000 (6)
Muebles SD 1,000 3,000 SA
(2) 1,000
SD 1,000
Eq. Comp.
(3) 3,000
SD 3,000
Es un informe de trabajo que tiene cuatro columnas. Su objetivo es comprobar si las transacciones
registradas en las diversas cuentas cumplen con el axioma de la Partida Doble, y a partir de este
cuadre efectuar el análisis de los saldos.
Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Débito y el Crédito, los cuales
corresponden al total de los cargos y total de abonos efectuados. Lo segundo, o sea, el análisis de
los saldos, permite determinar la razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores
informados por Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa, materializado en el
inventario físico de bienes y derechos debidamente valorizados.
Versión en Desarrollo 11
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
5. El Balance Tabular
Es un informe de trabajo que se conoce, también, con el nombre de Balance de Ocho Columnas en
razón al número de sus columnas, y el de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos años
era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser presentado junto a la declaración anual
de impuestos de las empresas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensión de la hoja de trabajo del Balance de
Comprobación y de Saldos, a la cual se le agregan cuatro columnas a las cuatro a existentes. La
quinta y sexta columnas se destinan a losadlos de las cuentas del Balance y la séptima y octava se
emplean para los saldos de las cuentas de resultado.
Su objetivo es entregar una visión de conjunto de todas las cuentas que han tenido movimiento
durante el ejercicio con sus respectivos débitos, créditos y saldos; y, revelar el resultado del período
mediante la distinción y separación de los saldos y cuentas del Balance (activo, pasivo y patrimonio)
y de las de resultado (cuentas de pérdida y de ganancias).
Versión en Desarrollo 12
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Versión en Desarrollo 13
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
CUENTAS DEL
BALANCE
Versión en Desarrollo 14
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
• Patrimonio. Es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos (p. 49).
Versión en Desarrollo 15
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10
CONTABILIDAD Y COSTOS PARA LA GESTIÓN DE EMPRESAS
PARTE A. CONTABILIDAD FINANCIERA
II. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Nota: p = párrafo
• Ingresos y ganancias
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien, como
disminuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del Patrimonio y que
no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios (p. 70).
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las ganancias. Los ingresos
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y se reportan como ventas,
honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos (p. 74).
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de ingresos, podrían o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
a los ingresos. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente (p. 75).
• Gastos y pérdidas
Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien,
como surgimiento de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el Patrimonio y
que no están relacionados con las distribuciones de Patrimonio efectuadas a los propietarios
(p. 70).
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad normal, se encuentran
el costo de las ventas, las remuneraciones y la depreciación. Generalmente, los gastos
representan una salida o una disminución de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, existencias o propiedades, planta y equipo (p. 78).
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo con la definición de gastos, podrían o no surgir
de las actividades ordinarias de la empresa (p. 79).
Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas (p. 80).
Versión en Desarrollo 16
Elaborado por: Prof. Dr. Ing. Víctor Cerda
Fecha: 22/08/10