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CASO PRÁCTICO N° 1: VALUACIÓN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORES

ENUNCIADO:

En el mes de Junio, la empresa Distribuidora Prime JAL S. A. efectuó un pedido a su proveedor


Vikazira S. A. de los bienes que se muestran a continuación con sus siguientes características:

ITEM UNIDADES C. U. PESO POR UNIDAD

a) Acero flexible 210 25 5 Kg.

a) Acero plano 150 12 3 Kg.

a) Pasadores 720 9 1 Kg.

Se sabe que Vikazira S. A. emitió la factura N° 001-2610 y posteriormente otorgó un


descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por lo que emitió la
correspondiente nota de crédito.

Distribuidora Prime S. A. a efectos de transportar dichos bienes a su almacén contrató a la


empresa Velocidad S. A la que procedió a emitir la Factura N° 001-127 por el importe de S/.
3,510 más IGV.

Se pide determinar al costo de los bienes adquiridos por Distribuidora Prime JAL S. A. y el
registro contable a efectuar.

SOLUCIÓN

1. FLETE

En primer lugar será necesario incrementar el costo de adquisición se los bienes por el importe
del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes.

La distribución del flete en que se incurre por el traslado de varios productos debería
distribuirse a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos, por lo tanto se
efectuará el siguiente cálculo:
ITEM PESO PESO TOTAL PORCENTAJE FLETE

Acero flexible 5 Kg. 1,050 (*) 47.30% (**) 1,660.23(***)

Acero plano 3 Kg. 450 20.27% 711.48

Pasadores 1 Kg. 720 32.43% 1,138.29

9 Kg. 2,220 100.00% 3,510.00

2. DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRA:

Respecto al descuento por volumen de compra (denominado “descuento comercial”) este


disminuye el costo del bien, en virtud de lo dispuesto en el párrafo 11 de la NIC 2: Inventarios.
Por consiguiente, el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento será el
siguiente:

ITEM COSTO TOTAL DESCUENTO (10%) VALOR NETO

Acero flexible 5,250.00 (*) (525.00) 4,725.00

Acero plano 1,800.00 (180.00) 1,620.00

Pasadores 6,480.00 (648.00) 5,832.00

TOTALES 13,530.00 (1,353.00) 12,177.00

En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán los siguientes:


ITEM NETO VALOR TOTAL FLETES UNITARIO COSTO COSTO

Acero flexible 4,725.00 1,660.23 6,385.23 30.40 (*)

Acero plano 1,620.00 711.48 2,331.48 15.54

Pasadores 5,832.00 1,138.29 6,970.29 9.68

TOTALES (S/.) 12,177.00 3,510.00 15,687.00 55.62

El costo determinado de los bienes adquiridos, también es válido para fines tributarios.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

60 COMPRAS 13,530.00

601 Mercaderías

60111 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 2,435.40


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV- Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 15,965.40


TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar

4212 Emitidas
42121 Facturas

x/06 Por la adquisición de mercaderías a


nuestro proveedor según Factura N° 001-
2610 al crédito a 30 días.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 13,530.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 13,530.00

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

x/06 Por las mercaderías recibidas en el


almacén correspondiente a la orden de
pedido 123, de nuestro proveedor
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

60 COMPRAS 3,510.00

609 Costos vinculados con las compras

6091 Costos vinculados con las compras de


mercadería

60911 Transporte

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 631.80


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV- Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 4,141.80


TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar

4212 Emitidas

42121 Facturas

x/x Por el servicio de transporte de las


existencias compradas realizado por la
empresa Velocidad S. A. según factura N°
001-127
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 3,510.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

20111.1 Acero flexible 1,660.23

20111.2 Acero Plano 711.48

20111.3 Pasadores 1,138.29

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,510.00

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

x/x Por la transferencia al costo del flete


incurrido para trasladar la mercadería
adquirida a los almacenes de la
empresa.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 1,596.54


TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar

4212 Emitidas

42121 Facturas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 243.54
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV- Cuenta propia

60 COMPRAS 1,353.00

601 Mercaderías

60111 Mercaderías manufacturadas

x/x Por el descuento por el volumen de


compra concedido por nuestro proveedor
y la consiguiente disminución del costo de
las mercaderías adquiridas.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,353.00

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas

20 MERCADERÍAS 1,353.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo
x/x Por la disminución del costo de las
mercaderías por descuento por volumen,
según nota de crédito N° …

CASO PRÁCTICO N°2


RECONOCIMIENTO DE MATERIAS PRIMAS

• La empresa Auqui S.A. que se dedica a la venta de equipos de aíre condicionado nos
indica que encarga la fabricación de éstos a un tercero.

• ¿Cómo deberá registrar la compra de los motores que serán destinados a ser
componentes de los equipos que comercializa si en el mes de Octubre adquirió dichos
bienes según F/. 002 – 2638 por el monto de S/. 68,350 más IGV.?

SOLUCIÓN

• De conformidad de lo establecido por la NIC 2 Inventarios , estas son activos que


entre otros pueden ser un bienes comprados en forma de materiales , destinados
para ser consumidos en el proceso de producción obteniendo así un producto
terminado. No solo la empresa se dedica a vender los equipos, sino que además los
produce, toda vez que adquiere los motores, componente principal del producto final
para ponerlos a disposición de un tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal
sentido , el reconocimiento inicial del bien adquirido( motores ) deberá ser
contabilizado de la siguiente manera

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

60 Compras 68,350.00

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos


manufacturados.

60211 Motores

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 12,303.00


sistema de pensiones y de salud por
pagar.
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV cuenta propia.

42 Cuentas por pagar comerciales terceros. 80,653.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar.

4212 Emitidas

42121 Facturas

x/x Por el registro de los motores


adquiridos según F/002- 2638

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

24 Materias primas 68,350.00

241 Materias primas para productos


manufacturados.

2411 Materias primas para productos


manufacturados.

24111 Motores.

61 Variación de existencias. 68,350.00

612 Materias primas.


6121 Materias primas para productos
manufacturados.

61211 Motores.

x/x Por el ingreso de los motores al


almacén.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

61 VARIACIÓN DDE EXISTENCIAS 68,350.00

612 Materias primas

6121 Materias primas para productos


manufacturados.

61211 Motores

24 MATERIAS PRIMAS. 68,350.00

241 Materias primas para productos


manufacturados.

2411 Materias primas para productos


manufacturados

24111 Motores
x/x Por la inclusión en el proceso
de la producción.

CASO PRÁCTICO N°3


DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

ENUNCIADO: Una empresa industrial al mes de diciembre 2011 tiene productos terminados
por el importe de S/. 36,300 Y productos en proceso por el monto de S/. 14,550 (avanzado en
un 70% en todos los elementos del costo). Como consecuencia de una baja en el precio de los
materiales decide determinar el valor neto de realización establecido respectivamente para los
productos terminados y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y S/. 12,300. ¿Cuáles serían los
asientos contables correspondientes?

SULUCION: De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 inventarios, los inventarios deben valuarse
al costo o al valor neto realizable el monto. En este sentido, considerando la información
proporcionada debemos comparar el costo con el valor neto de realización tal como a
continuación se muestra:

Teniendo en cuenta al principio que los activos no se muestren por sumas mayores a las que se
esperan realizar a partir de su venta o su uso, deberá reconocerse un gasto por el importe que
se reduce el inventario para llegar al monto recuperable:

ASIENTOS POR DESVALORIZACION (REGISTRO CONTABLE)

CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 8,025.00

695 Gastos por desvalorización de existencias

6952 Productos terminados


5,775.00 5,775.00
6954 Productos en proceso
2,250.00 2,250.00

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 8025.00

292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados


5,775.00 5,775.00

294 Productos en proceso

2941 Productos en proceso de manufactura


2,250.00 2,250.00

Por la desvalorización de los productos


terminados Y en proceso.

Cabe advertir, que este gasto será reparable tributariamente puesto que solo será aceptado
cuando se venda el valor de mercado, el cual debe estar debidamente sustentado que se
entiende será menor a su costo confirmándose la perdida, o bien se proceda a su destrucción
ante el notario público con comunicación previa a la Administración Tributaria (6 días hábiles
anteriores a la destrucción)

CASO PRÁTICO N° 4: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS: ENUNCIADO.

La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimación que las mercaderías que se
encuentre en stock por un valor total de S/. 105,000.00 han sufrido una pérdida en su valor
económico en un 40% que haciende a un valor de S/. 42,000.00 dado que no pertenece a la
tendencia de la moda actual. Así mismo se sabe que en el mes de abril del siguiente ejercicio
estas mercaderías se venden a un valor de mercado ascendente a S/. 60,000.00 más IGV.
¿Cuál es el tratamiento contable y la incidencia tributaria que se produce por esta
operación?

SOLUCIÓN

Tratamiento Contable:

A efectos de poder mostrar la disminución del valor de las existencias debe realizarse el
siguiente registro contable.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

01
69 COSTO DE VENTA 42,000.00

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

X/X Por la desvalorización de existencias

02

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 70,800.00

121 Facturas, boleas y otros comprobantes por cobrar

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 10,800.00


SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

70 VENTAS 60,000.00

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

X/X Por la venta de las mercaderías desvalorización a


valor de mercado.

03

69 COSTO DE VENTA 63,000.00

691 Mercaderías

6951 Mercaderías manufacturadas

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000.00


291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

X/X Por la desvalorización de existencias

20 MERCADERÍAS 105,00.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

x/x Por el costo de ventas de las mercaderías


desvalorizadas

INCIDENCIA TRIBUTARIA

Para efectos de la determinación del impuesto a la renta del ejercicio 2011, la


desvalorización reconocida contablemente no es admitida de conformidad a lo dispuesto en
el inciso f) del artículo 44° de la LIR. No obstante, será admitida en el ejercicio en el que se
produzca la pérdida real a consecuencia de su enajenación, uso o destrucción debiendo
procederse a realizar la destrucción de la referida pérdida económica vía declaración jurada
anual, así en el caso planteado resultara deducible en el ejercicio 2012, en la oportunidad en
que se realiza la venta de los bienes a valor de mercado en aplicación del artículo 32° del
TUO de la ley del impuesto a la renta y que se entiende ésta por debajo del costo. De otro
lado, en el supuesto que las mercaderías deterioradas no pudieran ser vendidas y que en
consecuencia implique la destrucción de las mismas. El tratamiento contable que se debería
aplicar seria el siguiente:
DATOS:
Valor en libros de las existencias
Que se han desvalorizados: S/.35,430.00

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

04
69 COSTO DE VENTA 35,430.00

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 35,430.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

X/X Por la desvalorización de existencias

Cuando posteriormente se produzca la destrucción de los bienes deberá efectuarse el


siguiente registro contable

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

05

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 35,430.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

X/X Por la desvalorización de existencias

20 MERCADERÍAS 35,430.00

201 Mercaderías manufacturadas


2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

X/X Por la destrucción de las mercaderías deterioradas

Para fines del impuesto a la renta, en el caso de desmedro de bienes, la deducibilidad del gasto
se produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante
presencia del notario público previa comunicación (con 6 días hábiles

de anticipación) a la administración tributaria tal como lo establece en el numeral 2 del inciso


c) del artículo 21° del reglamento del TUO de la LIR. En ese sentido, si la desvalorización se
realiza al cierre del ejercicio anterior al de la destrucción de las existencias no resulta aceptado
como tal en dicho ejercicio, pero si se admitiría en la oportunidad en que se destruya de
cumplir con los requisitos antes señalados.