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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA AUDITORIA

MAESTRIA EN AUDITORIA Y CONTROL FINANCIERO

MONOGRAFIA

DIPLOMADO EN TRIBUTACION

"PRESCRIPCION TRIBUTARIA"

PostuIante: Lie. Aud. LOURDES T. CAMEO MARQUEZ

LA PAZ - BOLIVIA

2010
DEDICATORIA

Gracias Dias todopoderoso, por Ia gran bendicion y oportunidad

que me das pars seguir acumulando y enriquecer mis conocimientos

y as! poder brindar un major serviclo a la poblacIdn en su conjunkL

Agradezco a mi familia:

Amis padres, Filiberto Cameo Manzaneda y Nelly Marquez de Cameo, a mi

espaso: James Salazar Plata y a mis hijitos:

Alisson , Marvin yMatias Cameo Marquez, por el estimulo y la paciencia

que me brindan canstantemente y par ser parte de todas las logros

obteniclas hasta el momenta.

Un agradecimiento especial: al Dr. Alejandro De Ia Borda

y a Ia Lic. Rita Villca de De la Borda por la colabaracian prestada en la

elabaracian del presente trabajo.

{SUE DI 0 S LES BENDIGA.......


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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

INDICE

1.- INTRODUCCION 3

- Deuda Tributaria .3
- Prescripcion 3

2.- OBJETIVOS .6

- Objetivo General 6
- Objetivo Especifico .. 6

3.-
PLANTAMIENDa 6

Prescripcian Extintiva concept° y naturaleza juridica 9


Plazos de la Prescripcion 9
Termino Prescriptorio 13
Suspension de la Prescripcion 15
Interrupcion de la prescripcion 17
Declaracion de la Prescripcion 19
Formas de Extincion de la Obligacion Tributaria y de fa Obligacion del pago de
Aduanas 20

4.- DIAGNOSTIC° .23

- Teorias sabre los fundamentos de la Prescripcion. 23


- Reglas comunes aplicables as toda Prescripcion 23

5.- MARCO TEORICO 27

Jurisprudencia 27
Jurisprudencia Administrativa 27
Conceptos Generales 27
Caracteristicas de la PrescripciOn Extintiva .27
Plazo de la Prescripcion de la Facultad del Servicio de Impuestos Internos
para revisar y girar impuestos insolutos 30
Aumentos de los Plazas de Prescripcion 38
Notificacion de la CitaciOn 41
Plaza de PrescripciOn de la accion del Fisco para perseguir el pago de
Impuestos, intereses, sanciones y recargas .42
Principios Generales sobre la interrupcion y la suspensiOn de los plazas de
Prescripcion en el derecho civil 42

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

La interrupcian del plazo de Prescripcion de Ia AccioOn del Fisco para el cobro de


los tributos 43
La SuspensiOn de la PrescripciOn de las accione4s del Fisco 44
Oportunidad para girar los impuestos comprendidos en una liquidacian 49
Efecto de Ia SuspensiOn del cobro judicial del Impuesto en el Procedimiento
Ejecutivo 51
PrescripciOn de Ia Accion del servicio para imponer sanciones pecuaniarias 51
Prescripcion de las Acciones Penales y de las Penas 52
La Suspension y la interrupcian del plazo de PrescripciOn de Ia AcciOn para
Perseguir la aplicaciOn de sanciones por contravenciones a Ia ley tributaria 53
PrescripciOn de las acciones para el cobro de impuesto a las asignaciones por
Causa de muerte y a las donaciones 54
Prescripcion de las Costas 55
Vigencia de Modificaciones de Avalt:ios y contribuciones de bienes raices 55
Alcances o efectos de modificaciones de avaluos a contribuciones 56
Cobra de Contribuciones 56
Acci6n del Contribuyente 56
Accion del Servicio 57

6.- METODOLOGIA 57

7.- PROPOSITIVA 57

- Caso 60

8.- CONCLUSION .68

9.-BIBLIGRAFIA 70

10.- ANEXOS 71
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

1.- INTRODUCCION
La obligaciOn tributaria material nace cuando se produce el hecho imponible, cuando
acontecen concretamente los supuestos legates hipoteticos tributarios. La importancia de
la misma es que si esta no se extingue en el plazo legal a su vencimiento surge la
Deuda Tributaria.-
En nuestra legislacion se da por la relaciOn de los articulos 13, 16 y 17
del codigo tributario
La Prescripcion
Es una modalidad de extinciOn de la obligacion tributaria que se produce por el
transcurso del tiempo. Esta extinciOn esta referida por lo general al pago de la
obligacion tributaria, a la fiscalizacion y a todos los elementos que acomparian al tributo
prescrito.
Al respecto el articulo 59 establece:
"ARTICULO 59° (Prescripcion).
Prescribiran a los cuatro (4) afros las acciones de la AdministraciOn Tributaria para:
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
Determinar la deuda tributaria.
lmponer sanciones administrativas.
Ejercer su facultad de ejecucion tributaria.
El termino precedente se ampliara a siete (7) afros cuando el sujeto pasivo
tercero responsable no curnpliera con la obligaciOn de inscribirse en los registros
pertinentes a se inscribiera en un regimen tributario que no le corresponda
El termino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a
los dos (2) anos.
Este articulo nos permite entender que por el tiempo transcurrido la administracion
tributaria pierde las facultades contra el sujeto pasivo, asi como la oportunidad de
cobrar los tributos, en el caso de no cumplir con la obligacion de inscribirse en el
regimen tiene esta sancion ya que es nuestra obligaciOn ser contribuyentes para el
sostenimiento del pais.
El objeto de la prescripcion es el de mejorar la paz entre contribuyentes y aparte el de
mejorar la calidad con la que actuan los organismos representantes para obrar con
oportunidad sobre sus sistemas de fiscalizacian y recaudacion.
Segirn nuestra legislaciOn el computo se realiza desde el 1 de enero del afro siguiente at
que se refiere la obligaciOn. En el supuesto 4 del paragrafo I del Articulo anterior, el
termino se computara desde la notificacion con los titulos de ejecucion tributaria. En el
supuesto del paragrafo III del Articulo anterior, el termino se computara desde el
moment° que adquiera la calidad de titulo de ejecucion tributaria.
La interrupcion de este plazo se realiza por:
- La notificacion at sujeto pasivo con la ResoluciOn Determinativa.
- El reconocimiento expreso o tacit° de la obligaciOn por parte del sujeto pasivo 0
tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcion, comenzara a computarse nuevamente el termino a partir
del primer dia habil del mes siguiente a ague! en que se produjo la interrupcion.
Esto segOn el articulo 61 del codigo tributario.

Ouente: COdigo Tributario

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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

En el caso de la suspension del tiempo para la prescripcion se da en dos cases:


- El primero que se refiere a que se suspende cuando se notifica al contribuyente sobre la
fiscalizacion plazo el cual se extiende por 6 meses.
- La interposicion de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del
contribuyente, para que se inicie la suspension se debe observar la presentacian de la
peticion o recurso y se extiende hasta la recepcion formal del expediente por Ia
Administrackin Tributaria para la ejecucion del respective fallo.
Nuestra legislacion lo comprende en el articulo 62 del codige tributario.
En el Codigo Civil, nos senala una definicion legal de Prescripcion Ia cual se refiere a Ia
prescripcion adquisitiva y a la extintiva, pero para los efectos de nuestro estudio solo nos
interesa la Ultima, que se podria conceptualizar come:
"es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto lapse de tiempo y concurriendo los demas requisitos
legales".
Iambi& en uno de sus articulos define:
"La obligaciOn se extingue ademas en todo o parte: Por la prescripcion".
Cabe senalar que la prescripcion no extingue la obligacion en si, si no que solo hace
parecer la accian que tiene el acreedor para extinguir el cumplimiento de la obligacion. Por
lo tanto, en materia tributaria lo que prescribira sera la accion del Fisco para extinguir
el pago de los tributes o para fiscalizar.
La Jurisprudencia Administrativa y Judicial, tienen un peso distinto en le que se
relaciona a antecedentes determinantes o historial representative de situaciones, la
primera juega un rol determinante respecto a las resoluciones que establece o
determina, ya que esta esta facultada por ley para interpretar soluciones en el incierto de
situaciones en algunos ambitos del area tributaria, la entidad facultada para realizar estas
resoluciones es el Servicio de Impuestos Internos (S.I.N.), por otro lade, la
Jurisprudencia Judicial, es propia de cada Juez, aunque las situaciones sean similares la
elucidacion se basa en lo que el determina.
Es viable senalar que la prescripcion extintiva se nace producto de la obligacion
obtenida por adquirir un compromise de page entre dos entes.
En relacion al derecho tributario podemos senalar que:
Es el conjunto de derechos y obligaciones que la legislacien tributaria impone al estado, al
contribuyente y a terceros
- Obligacion Tributaria: Obligacion de pagar el tribute (Acreedor = Estado I
Contribuyente = Deudor) Es una obligacion de dar.
- Obligaciones accesorias: Conjunto de obligaciones que tienen por objeto garantizar el
page del tribute (Ayudar al SIN a fiscalizar) Son obligaciones de hacer
Devoluciones de impuestos: Cuando el contribuyente paga indebidamente, doble o en
exceso, el Estado se ve en la obligaciOn de pagar al contribuyente (Acreedor =
Contribuyente I Deudor = Estado)
La obligaciOn tributaria es un vincule en virtud del cual el Estado exige al contribuyente el
page de un tribute por haberse verificado en 61 el hecho gravado establecido por la ley, se
caracteriza.
Obligacion legal: Su fuente esta en la ley.

Fuente: Codigo Tributario


MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

- El Congreso Nacional es el Unico que puede crear !eyes y tributos


Derecho POblico: Las partes no pueden modificar la obligaciOn misma, no pueden
discutir su contenido

Los elementos son:

- Acreedor: Estado, este actila a traves de dos organisnrios:


- SIN: Fiscaliza al contribuyente e interpreta el Derecho Tributario.
- TESORERIA GENERAL DE LA REPUBLICA: Recauda los tributos y cobra al
contribuyente cuando no quiere pagar. Tambien actua a traves del Servicio General de
Aduanas (Comercio Internacional) y Municipalidad (fiscaliza y cobra impuestos
municipales).

Desde antiguo, el derecho ha considerado necesario establecer plazos dentro de los


cuales se debe ejercitar los derechos, y otros plazos en los que la inactividad del titular
determina su privacion o desproteccion de aquello que juridicamente le corresponde. La
razOn de ello ha sido crear seguridad juridica entre los operadores de la sociedad en
referencia a quien es el titular efectivo de los derechos, y tanribien el garantizar a quien
tiene un deber o una deuda, que no pesara indefinidamente sobre el y sus herederos, la
responsabilidad de cumplir con una obligacion o con un deber, ya que la sola
posibilidad de que algo sea eternamente exigible plantearia al Derecho gravisimos
problemas y, probablemente, haria imposible no solo la vida social sino tanribien la
administracion de justicia.

Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte de
quien goza de una protecciOn juridica determinada y la mide en unidades de tiempo
denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquello que el
derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene
interes en ello, o bien que su negligencia no debe ser nrias amparada y que en adelante
debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente,
exinriiendolo formalmente del cumplimiento del deber.

Por su parte, es la doctrina civil el area en la que nriayormente se ha desarrollado este


punto; Vidal Ramirez en su obra La Prescripcion y Caducidad en el COdigo Civil
considera que "El fundamento de la prescripcion es el orden public°, pues conviene al
interes social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucion. La prescripcion se
sustenta, por tanto, en la seguridad juridica y por ello ha devenido en una de las
instituciones juridicas nrias necesarias para el orden social".

Como sefiala el doctor Fernando Vidall "La prescripcion es el medio o mod° por el cual,
en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relacian
juridica".

Fuente: Cadigo Civil

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MONOGRAFIA — PRESCR1PCION TRIBUTARIA

En el ambito tributario, es claro que la instituciOn de la prescripciOn tiene caracteristicas


peculiares, no constituye en si un medio de extinciOn de la obligaciOn tributaria, sino que
constituye una limitaciOn para la AdministraciOn Tributaria en relaci& a la exigibilidad de
parte de esta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitaciOn para el sujeto pasivo
en relacion al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido,
por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente
la devolucion de lo pagado indebidamente
- ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
o Acreedor
o Deudor
o Hecho gravado o
Base imponible o
Tasa
o Objeto
o Exenciones / Creditos o
Capacidad

2.- OBJETIVOS.-
Objetivo General:

El presente trabajo, esta enfocado al desarrollo teorico, fa ejecucian practica y las


variaciones que presenta Ia PRESCRIC1ON en el ambito legal.

Mi motivacion para la realizacion a este trabajo es el alto interes por la materia del
derecho tributario, ya que en la actualidad se esta tomando mas interes a este tema,
adernas de ser un tema trascendental en la sociedad y importantisimo para el mismo
estado. El tema tributario esta surgiendo en nuestro pais por lo que investigarlo es
fundamental, asi pensando, que este interes se pueda compartir con todos, ya que el tema
fiscal deberia ser to fundamental importancia para la sociedad; siendo este mismo el pilar
fundamental para la construed& de un estado.

Objetivo Es pecifico:
Es importante tener conocimiento cuales son los beneficios y las desventajas que la
Prescripcion conlleva tanto al Estado como al Contribuyente.

3.- PLANTEAMIENTO.-

La Prescripcion, expresada en general, extrae o expresa a la prescripcion en sus


ambitos adquisitivo y extintivo, y enuncia que la acciOn o derecho, se dice prescrito
cuando se extingue por prescripcion.
,Que es la prescripcion?
Forma de extincion de la obligacion tributaria por el transcurso del tiempo, que es de
cinco anos, a partir del fro de enero del ario siguiente al que se cometio la infraccion.
Cumplido el termino de prescripciOn, la Administracion Tributaria no podra ejercer
acciOn sobre Ia obligacion.

De acuerdo al Codigo Civil nos menciona:


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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

CAPITULO IV
De las causas que interrum en o suspender el curso de Ia prescripcion
SECCION I
De las causas ueir im en Ia prescripciion
Art. 2242.- La prescripcion puede interrumpirse natural o civilmente.
Art. 2243.- Tiene lugar Ia interrupcion natural, cuando se priva al poseedor, por mas de un
alio, del disfrute de la cosa, bien sea por el antiguo propietario o aun por un tercera. Art.
2244.- Se realiza la interrupcion civil; por una citacion judicial, un mandamiento o un embargo,
notificado a aquel cuya prescripciOn se quiere impedir.
Art. 2245.- (Modificado par la Ley No. 52 1ro, del 11 de septiembre de 1959 G. 0. No.
8402). La interrupciOn de la prescripcion tendra lugar desde el dia de la fecha de los
actos juridicos a que se refiere el articulo anterior
Art. 2246.- La citacion judicial, aunque se haga ante un juez incompetente, interrumpe la
prescripcion.
Art. 2247.- Si la citacion fuese nula por vicio en la forma, si el demandante desiste de la
demanda, si dejase extinguir Ia instancia, o si se desechase Ia demanda, is interrupcion se
considera como no ocurrida.
Art. 2248.- Se interrumpe la prescripcion, por el reconocimiento que haga el deudor o el
poseedor del derecho de aquel contra quien prescribia.
Art. 2249.- La interpelacion hecha con arreglo a los articulos anteriores a uno de los
deudores solidarios, o su reconocimiento, interrumpe la prescripcion para los demas y
tambien contra sus herederos.
La interpelaciOn hecha a uno de los herederos de uno de los deudores solidarios, o el
reconocimiento de este heredero, no interrumpe la prescripciOn respecto de los demas
coherederos, aun cuando el credito sea hipotecarlo, si no es indivisible la obligacion. Esta
interpelaciOn, o este reconocimiento, no interrumpe la prescripcion respecto de los demas
codeudores, sino por la parte a que esta obligado dicho heredero. Para
interrumpir is prescripcion por el todo, respecto de los codeudores, es preciso que se
haga is interpelaciOn a todos los herederos del deudor fallecido, o que se verifique el
reconocimiento por todos ellos.
Art. 2250.- La interpelacion hecha al deudor principal, o su reconocimiento, interrumpe la
prescripcion contra el fiador.

SECCION II
De las causas que suspenden el curso de la prescripcion
Art. 2251.- La prescripciOn corre contra toda clase de personas, a no ser que se
encuentren comprendidas en alguna excepcion establecida por una ley.
Art. 2252.- La prescripciOn no corre contra los menores o sujetos a interdiccion, salvo lo
que se dice en el articulo 2278, y exceptuandose los demas casos que Ia ley determina.
Art. 2253.- No tiene efecto entre esposos.

Fuente: COdigo Civil

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L,
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Art. 2254.- La prescripcion corre contra la mujer casada, aunque no este separada de
bienes por contrato de matrimonio, o judicialmente, respecto de los bienes que el marido
administra, salvo su recurso contra el mismo.
Art. 2255.- Sin embargo, no se realiza durante el matrimonio, respecto a la enajenacion de
un predio constituido segtin el regimen dotal, conforme al articulo 1561, titulo del
contrato de matrimonio y de los derechos respectivos de los esposos.
Art. 2256.- Del mismo modo se suspende la prescripcion durante el matrimonio: 1ro, en
el caso en que la accion de la mujer no pudiera ejercerse sine despues de haber optado
entre la aceptacion o la renuncia a la comunidad; 2do, en el caso en que el marido,
habiendo vendido los bienes propios de la mujer sin su consentimiento, garantice la
yenta, y en los demas cases en que la accion de la mujer resulte en perjuicio del marido.
Art. 2257.- La prescripcion no tiene lugar: con relacion aun credit° que dependa de una
condiciOn, hasta que esta se realice; relativamente a una accion de garantia, hasta que
tenga lugar la eviccion; y respecto a un credit° a dia, hasta que este Ilegue.
Art. 2258.- La prescripcion no corre contra el heredero beneficiario, relativamente a los
creditos que tenga contra la sucesion; pero si corre contra una sucesion vacante,
aunque esta carezca de curador.
Art. 2259.- Corre tambien durante los tres meses que se dan para hacer el inventario, y los
cuarenta dias para deliberar.
"La prescripcion como uno de los modos de extinguir obligaciones, en realidad lo que se
extingue es la accion de que esta provista toda obligacion, en virtud de la que el
acreedor puede exigir su cumplimiento por parte del deudor".
En consecuencia, la prescripcion opera solo respecto de obligaciones civiles, y al
extinguir la accion o derecho para exigir su cumplimiento, indudablemente tambien
extingue la obligacion como civil, transforrnandola ciertamente natural, en definitiva,
como obligacion, misma subsiste y no se extingue por la inercia del acreedor.
Las prescripciones tienen como factor connun el "tiempo". Ahora bien el tiempo por si
solo no produce ni crea nada, a no ser que otros elementos se incluyan, elementos que
varlan segOn la clase de prescripcion y de ahi que diga el Codigo, sumando ademas los
requisites legales.
Tratandose de la prescripcion adquisitiva los elementos que intervienen son ademas del
tiempo, la inactividad del propietario.
Tratandose de la prescripcion extintiva los elementos conjugados, ademas del tiempo es
la inaccion, la inactividad y la pasividad por parte del acreedor, al no realizar ejercicio de sus
derechos durante el tiempo prescrito por la ley.
A lo anterior, podemos establecer las principales diferencias entre la prescripcion
adquisitiva y extintiva, ademas de los requisites establecidos por ley, la finalidad que
persiguen y los efectos que independientemente producen; ya que mientras que una sirve
para adquirir el dominio de as cosas el otro sirve para extinguir las obligaciones.

Fuente: Codigo Tributaria

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

PRESCRIPCION EXTINTIVA
CONCEPT° Y NATURALEZA JURIDICA

Dos son las clases de prescripciOn, Ia adquisitiva y la extintiva o liberatoria.

La prescripciOn adquisitiva es un modo de adquisicion de Ia propiedad, en el confluyen dos


gun
factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo (que varia se las
circunstancias) y Ia existencia de una determinada calidad de poseedor sabre el
bien materia del caso.

La prescripcion extintiva es una instituciOn juridica segUn la cual, el transcurso de un


determinado lapso de tiempo extingue Ia acciOn que el sujeto tiene, para exigir un
derecho ante Ia autoridad administrativa o judicial. En este sentido, precisa el C6digo
Civil vigente que "La prescripciOn extingue la acciOn pero no el derecho mismo", a
diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y Ia accion correspondiente.

Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcion:
i) La ausencia de actuacion de las partes, y ii) El transcurso del tiempo.

en
A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones juridicas como son el ord
pablico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la prescripciOn
adquisitiva y la prescripciOn extintiva que ameritan que sean tratadas como dos
instituciones juridicas diferentes.
del
Se entiende que en la prescripciOn extintiva se da de por medio la despreocupaciOn
sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de tiempo. Como es de
nuestro conocimiento, el "derecho" consiste en Ia facultad o poder que se tiene para exigir
ia
el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferenc de la
Ia
"acciOn" que constituye la atribucion que la persona ejerce ante los tribunales o
autoridad respectiva para que hagan realidad "su derecho".
n juridica
Por otro lado, se senala que la prescripcion extintiva constituye una instituciO
que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad juridica y de
exigencia de respeto al principio de capacidad economica, asi en ella se reconocen los
dos principios basicos que sustentan este instituto, la seguridad juridica y la capacidad
econornica en materia tributaria.

Debido a que este trabajo esta orientado al tema tributario desarrollaremos la


utario.
prescripcion extintiva que es Ia que se encuentra regulada en nuestro COdigo Trib
No obstante ello, revisaremos cual es el tratamiento dada a la prescripcion par el
Modelo de COdigo Tributario preparado por el Programa conjunto de tributacion de la
OEAIBID (para efectos de este trabajo MCTAL), y el Modelo de Codigo Tributario del
Centro Interarnericano de Administradores Tributarios (para efectos de este trabajo
codigo del CIAT).

Fuente: CIAT (Centro interamericano de Administradores Tributarios)

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

El MCTAL regula entre los articulos 55 a 60 la prescripciOn. Sabre esto, debemos


senalar que el principio general que recoge este models de codigo es que todas las
obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las normas que regulan esta
institucion se limitan a su regulaciOn y a fijar plazas variables (se dejan espacios en
blanco) en funcian de las circunstancias, ya que la extension de cada uno de ellos,
dependera de las caracteristicas de las diferentes legislaciones.

PLAZOS DE LA PRESCRIPCION

Setiala Valdez Costa los plazos de Ia prescripciOn deben ser mas breves que el de las
obligaciones personales del derecho comun, y asi lo propone categoricamente el
MCTAL, en contra de las soluciones generalizadas en America Latina. Tambien existe
consenso en que esos plazas deben ser extendidos en determinados casos, variables
segOn las legislaciones, que tienen, sin embargo, comb principal causa la conducta de los
sujetos pasivos, pero tambien el desconocimiento por parte del sujeto activo de la
ocurrencia del hecho generador. Asi el MCTAL, como veremos en el siguiente parrafo
preve dos situaciones de diferente importancia, Ia primera relativa a cuando el
contribuyente no cumple con su deber de colaboraciOn por omitir su inscripcion en los
registros correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco la ocurrencia del hecho
generador y en los casos de determinaciOn de oficio, cuando la administracion no pudo
conocer el hecho; en cambio, la segunda situacion se refiere al caso mas grave, cuando el
contribuyente haya ocultado el hecho o extraido el bien del pais.

El articulo 55 del MCTAL senala que "El derecho de la administracion tributaria de


determinar la obligacion y exigir su pago con los intereses correspondientes prescribe a
los anos. El terming precedente se extender& 1) A anos cuando el
contribuyente o terceros no cumplan con la obligaciOn de inscribirse en los registros
pertinentes, de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias y,
en los casos de determinacion de oficio, cuando Ia administraciOn no pudo conocer el
hecho; 2) A anos cuando el contribuyente o el responsable haya ocultado a la
administracion el hecho generador o extraido del pais los bienes afectados al pago del
tributo. A los efectos de la extension de los terminos se tendra en cuenta si los actos del
contribuyente son intencionales o culposos, conforme a lo dispuesto por los articulos 98
100 y 113".

Pese a que el MCTAL, como hemos podido apreciar del articulo 55 no indica los plazas en
forma expresa, se precisa a manera de nota final del propio articulo lo siguiente:
"Nota: A juicio de la Comisian los plazos deben ser breves. Para el comun se sugieren
cuatro anos; para el del ni:Jmero 1), seis anos; y para el del numero 2), diez anos".

Veamos que seriala nuestro primer Codigo Tributario en su articulo 29 "El derecho de la
Administracion Tributaria a determinar la obligacian tributaria y exigir su pago, recargo,
multas y demos sanciones, prescribe a los cuatro anos.

Fuente: MCTAL (Modelo del Codigo Tributario)

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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

os
El termino sera de diez arios para los agentes de retenciOn o de percepciOn de tribut que
habiendo hecho efectiva la obligacion tributaria no hayan cumplido con realizar el pago. El
derecho a repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro arios".

El segundo y el tercerCodigo Tributario indican en el articulo 43 de cada norma lo


siguiente "La accion de la AdministraciOn para determinar la deuda tributaria, asi como la
accion para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) arios, y a los
I
seis (6) arios para quienes no hayan presentado la declaraciOn respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez (10) arios cuando el agente de retencion o percepcion no ha
pagado el tributo retenido o percibido. La accion para efectuar Ia compensacion o para
solicitor la devolucion prescribe a los cuatro (4) arios".

El Onico cambio introducido por el cuarto COdigo Tributario, esta contenido en el primer
parrafo, cuando se aclara que "La accion de la AdministraciOn Tributaria " •Esto
simplemente constituyO una precision de naturaleza formal, tal como lo serialara el
cuadro comparativo anexo al Decreto Legislativo 816 publicado el 21 de abril de 1996
"ajuste formal". Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo Codigo
Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripciOn a los seis afros, y donde ademas no
se trata solo la prescripcion que opera en favor de la Administracion en relacion a la
solicitud de devolucion por pagos indebidos o pagos en exceso, sin() que se amplia a otros
supuestos.

A diferencia de lo establecido por el MCTAL, y de la regulacion seguida en nuestro


Codigo Tributario (de diferenciar los terminos del plazo para la prescripcion), el codigo del
CIAT, establece en el articulo 42 un plazo general, buscando establecer un termini°
comun para la prescripcion del derecho de la Administracion para determinar las
obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de Ia deuda tributaria y del derecho de
devolucion o repeticion de los contribuyentes y terceros responsables por los pagos
indebidos o saldos a favor. Sefiala coma comentario de este articulo el mismo codigo del
CIAT que "La consagracion de un plazo igual para todos estos casos, pretende
otorgar homogeneidad a las diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la
prescripcion".

No obstante ello, en el comentario del siguiente articulo se precisa que "El plazo
general para que opere la prescripcion de los derechos y acciones de is AdministraciOn, se
amplia cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el
ejercicio de aquellos derechos y acciones".

Es por ello, que el articulo 43 del codigo del CIAT establece que "El plazo establecido en
el articulo 42 de este Codigo, en los casos previstos en sus incisos 1), 2) y 3), se
extenders a arios cuando:
1) El contribuyente o el tercero responsable, inscrito, no cumpla con is obligacion de
declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias
correspondientes a dos ejercicios,

Fuente: CIAT (Centro interamericano de Administradores Tributarios)


MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

2) En los casos de determinaciOn de tributos por la Administracion tributaria, cuando ella no


pudo conocer el hecho generador por ocultacion del mismo,
3) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan extraido del pais los
bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechos generadores
vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior,
4) Cuando el contribuyente no Ileve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o
Ileve doble contabilidad".

Observemos que el codigo del CIAT establece la siguiente propuesta: un plazo general (en
el articulo 42), y la posibilidad de extension de ese plaza general (en el articulo 43) en
determinados supuestos, pero igualmente regula un plazo de extension general, a
diferencia de nuestro codigo que establece plazos distintos.

Pareceria que Ia propuesta del codigo del CIAT es conveniente, inclusive para Ia propia
Administracion Tributaria, no obstante ello, el legislador peruano no lo contempla ni lo
comparte, pues de los varios proyectos de modificacion de codigo tributario que hemos
podido revisar, de parte de la AdministraciOn Tributaria, se mantiene el principio de
"plazos distintos", pero si se aumenta el plazo en algunos casos, con la finalidad de
"incentivar" la declaracion (este proyecto contempla se aumente a ocho arlos el plaza para
quienes no hayan presentado la declaracion correspondiente).

Como sabemos, la prescripcion desarrollada por nuestro codigo no constituye un medio de


extincion de la obligacion de deudas tributarias, es por ello que, vencido el plazo
prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la accion de la Administracion
Tributaria para que Osta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar
sanciones. Por ello, en el supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya
prescrita, no tiene derecho a la devolucion de la pagado, justamente porque el pago
efectuado no tiene naturaleza de un "pago indebido", sino que se le entiende como una
renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es claro que la Administracion no
puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo adeudado, siempre que la
deuda se encuentre prescrita.

En este sentido, la Administracion Tributaria no podra ejercer su derecho a exigir el


pago, determinar Ia deuda y aplicar sanciones. Pero ademas la prescripcion opera en favor
de la Administracion Tributaria, cuando se sefiala en el Ultimo parrafo del articulo
43 que "La acciOn para efectuar la compensacion o para solicitar la devolucion
prescribe a los cuatro (4) arios". Por ello, el contribuyente ya no podia solicitar la
devoluciOn de lo pagado indebidamente o pagado en exceso, ni compensar, ni solicitar Ia
compensaciOn, puesto que operada la prescripcion, pierde la accian que
acompaiiaba a su derecho, por esto se vuelve inexigible el derecho a pesar de que este
subsiste.

Fuente: CIAT (Centro interamericano de Adrninistradores Tributarios)

—12 —
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

De acuerdo a nuestra legislacion, Ia prescripcion solo pude ser declarada a pedido del
deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcion de oficio, pero el sujeto
pasivo, puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del
procedimiento sea este, administrativo o judicial.

En este sentido, al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha operado la
prescripciOn:

i) No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer Ia prescripcion,


ii) Solicitar a la AdministraciOn la Declaracion de la prescripcion, mediante una solicitud, en
este caso se iniciaria un procedimiento no contencioso.

Finalmente, como hemos venido senalando, no hay extincitin de Ia obligacion tributaria, y


en ese sentido, el mismo cOdigo senala en el articulo 49 que "El pago voluntario de Ia
obligacion prescrita no da derecho a solicitar la devoluciOn de lo pagado". Esto debido a
que la prescripciOn no extingue Ia obligaciOn, sino tan solo la accion de Ia
Administracion Tributaria de exigir el cumplimiento de esta al sujeto pasivo; entonces,
operada la prescripcion, por el simple transcurso del tiempo, si bien es cierto el sujeto
pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte de la Administracion (de tal manera que si
se le exige el pago, el tiene el derecho de oponer la prescripcion), no queda
extinguida la obligaciOn tributaria, ya que si paga una deuda que la adniinistracion ya no
puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera valid°, y no
constituye de manera alguna un pago indebido.

TERMINO PRESCRIPTORIO

Precisa el articulo 56 del MCTAL que "El termino se contara desde el 1 de enero del ano
calendario siguiente a aquel en que se produjo el hecho generador. Para los
tributos cuya determinaciOn o liquidacion es periodica, se entendera que el hecho se
produce al finalizar el period° respectivo". En la exposiciOn de motivos de este articulo se
senala que "El termino debe computarse a partir del 1 de enero del ano siguiente al del
acaecimiento del hecho generador o de realizacion del acto gravado. En el apartado
primero se alude a los hechos instantaneos, aquellos que tienen lugar aisladamente, par
separado (una compraventa, una donacion, etc.) y el apartado segundo tiene en mira los
hechos generadores de caracter periodic° o de cumplimiento paulatino y
acumulable (por ejemplo, Ia renta de un ano)".

Nuestro primer COdigo Tributario regulo el termino de la prescripcion en el articulo 40 en


forma similar al MCTAL, al senalar en el articulo 39 que "El termino de prescripcion se
computara i) Desde el momento en que se produzca el hecho tributario, cuando este sea de
realizaciOn inmediata, ii) En los casos de tributos que gravan hechos de caracter
periOdico, desde el 1 de enero del ano siguiente a aquel en que vencio el plazo para
presentar Ia declaracion jurada respectiva, iii) En la accion de repeticion, desde el 1 de
enero siguiente, al ano en que se efectua el pago indebido.

Puente: MCTAL (Modelo del Codigo Tributario)

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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Los siguientes cOdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el terra en la misma forma,
pero haciendo mayores precisiones: i) Para tributos de periodicidad anual el termino corre
desde el 1 de enero del ano siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacion de la dedaraciOn anual respectiva, ii) Para tributos autodeterminados (no
anuales), desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligaciOn sea exigible, iii)
Para otros tributos, desde el 1 de enero siguiente a la fecha del nacimiento de la
obligacion tributaria, iv) Para las infracciones, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en
que se cometi6 la infraccion o, cuando no sea posible establecer esa fecha, desde la fecha
en que la AdministraciOn Tributaria detectO la infraccion, v) Para el caso de los pagos
indebidos o en exceso, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se
efectu6 el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

Entonces, el articulo 44 de nuestro COdigo Tributario vigente, regula el computo de los


plazos de prescripciOn en su inicio, como hemos visto en el parrafo anterior, sea que se
trate de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros tributos, e
inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del
caso en el que nos encontremos se aplicara el termino de 4, 6 y 10 anos. eyero
donde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 anos que comienzan a correr el 1
de enero?. La norma XII del Titulo Preliminar del COdigo Tributario senala que
"Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributaries... a) Los expresados en
meses o anos se cumplen en el mes del vencimiento y en el dia de este
correspondiente al dia de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal dia, el plazo
se cumple el Ultimo dia de dicho mes,... En todos los casos, los terminos o plazos que
vencieran en dia inhabil (que es nuestro caso) para la Administracion, se
entenderan prorrogados hasta el primer dia habil siguiente".

Esto significada que como el plazo se cuenta por anos, el termino prescriptorio corre desde
el 1 de enero hasta el 1 de enero del ano (dependiendo si se trata de 4, 6 0 10 anos)
correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es dia inhabil, se prorroga el plazo hasta
el dia habil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ano correspondiente (siempre que el
2 sea habil, sino corre al dia habil siguiente).

Veamos esto con un ejemplo: La AdministraciOn Tributaria notifica al contribuyente una


Orden de Pago el 31.12.1997, por una deuda de IGV declarada pero no pagada y
correspondiente a los meses de enero a septiembre del ano 1993; la prescripciOn
comenzo a correr el 01.01.1994, y vencia el plazo que tenia la Administracion para
exigir el pago de la deuda tributaria el 01.01.1998, como quiera que el 1 de enero
siempre es feriado (inhabil) corre el plazo al dia habil siguiente, digamos que el dia habil
siguiente es el 2 de enero (ya que eventualmente podria ser inhabil el 2). Entonces la
AdministraciOn Tributaria podria interrumpir la prescripciOn hasta el dia habil siguiente al
1 de enero, siempre que ese dia notifique el Acto Administrativo correspondiente. En
conclusion, si la Administracion Tributaria notifica el 31.12.1997, en el acto de la
notificaciOn se interrumpe la prescripciOn, en virtud de lo establecido en el articulo 45
incise a) del Codigo Tributario.

Fuentes Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Lo mismo sucederia si la AdnninistraciOn notifica el Ado Adnninistrativo el dia habil


siguiente al 1 de enero del alio 1998, se interrumpe el plazo prescriptorio en el acto de la
notification.

El cOdigo del CIAT establece en el articulo 44 que: El cOnnputo del plazo prescriptorio se
contara: i) Para determinar la obligaciOn tributaria, desde el 1 de enero del ano
calendario siguiente a aguel en que finalice el plazo reglannentario para presentar la
correspondiente declaration, ii) Para imponer sanciones, desde el 1 de enero del alio
calendario siguiente a aguel en que se cometiO el ilicito sancionable, iii) Para exigir el pago
de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas, desde el 1 de enero del
alio calendario siguiente a aguel en que finalice el plazo de pago voluntario o el plazo
establecido por la AdministraciOn, iv) Para el derecho a la devolucion de pagos indebidos o
saldos a favor de los sujetos pasivos, desde el 1 de enero del alio
calendario siguiente a aquel en que se realiz6 el pago indebido o se constituya el saldo a
favor.

Vemos que, en el cOdigo del CIAT para iniciar el cOnnputo del plazo para que opere la
prescripciOn, se establece como norma general el 1 de enero del ario siguiente al de la
ocurrencia de situaciones que pueden dar lugar al ejercicio de un derecho o action, tanto
por parte de la Administracion Tributaria como de los sujetos pasivos, con lo cual se
procura establecer un tratamiento equitativo para ambos, adennas fijar el 1 de enero,
facilita el camputo del plazo de prescripcion y da mas certeza a los sujetos pasivos y a la
AdministraciOn Tributaria.

SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

Como senala Villegas, la suspension inutiliza para la prescripciOn su tiempo de


duration, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspension se
agrega al transcurrido con posterioridad.

El MCTAL establece en el articulo 58 que "El curso de Ia prescripcion se suspende por Ia


interposicion de peticiones o recursos administrativos hasta 60 Bias despues que la
administration tributaria adopte resoluciOn definitiva, tacita o expresa, sobre los
mismos".

Nuestro primer cOdigo tributario no trajo norma expresa en relation a la suspension de la


prescripciOn.

El segundo y tercer cOdigo tributario regularon la figura de la suspensiOn en el articulo 46,


en el mismo se set-laic!) que "La prescripcion se suspende: a) Durante la trannitacion de las
reclamaciones y apelaciones, b) Durante la trannitaciOn del recurso de revision ante la
Corte Suprema, y c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucion de los pagos
indebidos o en exceso".

Fuente: CIAT (Centro interamericano de Administradores Tributarios


MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Con el cuarto cOdigo tributario se precisa que se suspende durante Ia tramitacion de Ia


demanda contencioso-administrativa (en reemplazo del recurso de revision ante la
Corte Suprema). Con la Ley 27038, se sustituye el inciso b) de este articulo quedando
redactado de Ia siguiente manera: "b) Durante la tramitaciOn de la demanda
contencioso-administrativa ante Ia Corte Suprema, del proceso de amparo o de
cualquier otro proceso judicial"; asimismo, con esta norma se incorpor6 el inciso d)
"Durante el lapso que el deudor tributario tenga Ia condicion de no habido". Luego, con la
Ley 27335 se incorpora el inciso e) a este articulo "Durante el plaza en que se
encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de Ia deuda tributaria".

Como sabemos, no es conveniente legislar muchos supuestos de causales de


suspension, par el contrario, estas deben reducirse al minima posible, ello, par las
perturbaciones que suelen ocurrir.

A diferencia del MCTAL y de nuestro Codigo Tributario, el cadigo del CIAT no solo
establece dentro de las causales de suspensiOn comprendidas en su articulo 46, los
casos de interposicion de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales, sino
que tambien considera que el cOmputo del plaza se suspende "Por el no cumplimiento de
Is obligacion de inscribirse en los registros pertinentes y se prolongara hasta la
inscripcion formal del contribuyente o tercero responsable" (esto debido a que, aquel
sujeto pasivo que estando obligado a identificarse ante la Administracion mediante su
inscripciOn no lo haga, no pueda beneficiarse con este incumplimiento oponiendo la
prescripciOn a las pretensiones de cobro de la Administracion de Ia deuda que se le
pueda determinar por cualquier periodo).

El mismo articulo seriala que "Tannbien se suspenders el curso de la prescripcion de is


acciOn para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones
impuestas, en los supuestos de falta de comunicacion de cambio de domicilio. Esta
suspension surtira efecto desde is fecha en que se verifique is inexistencia del domicilio
declarado y se prolongara hasta is declaraciOn formal del nuevo domicilio por parte del
contribuyente o tercero responsable" (hay que tener presente que en este Ultimo caso, se
trata exclusivamente en relacion al ejercicio de Ia accion de cobro de la deuda
tributaria, que puede verse entorpecida por la imposibilidad de encontrar al deudor y, en
consecuencia, a sus bienes).

Un deudor tributario adquiere is condiciOn de No Habido, cuando Ia AdministraciOn le


requiera que dentro del plazo de cinco dias habiles cumpla con declarar su nuevo
domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sefialado en el Registro Unico de
Contribuyente, segOn el caso, cuando no hubiera sido posible notificarle Resoluciones,
Ordenes de Pago o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y
siempre que se hubiera producido cualquier tipo de negativa en la recepciOn, ausencia de
persona capaz en el referido domicilio, o se encuentre cerrado. Asi el deudor
tributario adquirira automaticamente la condicion de No Habido, si no cumple con el
requerimiento en el plazo indicado anteriormente.

Fuente: MCTAL (Modelo del Codigo Tributario)


MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

En este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la suspensiOn no se pierde, sino
que se reinicia o continua el computo del plazo luego que desaparece el hecho que lo origin&

INTERRUPCIoN DE LA PRESCRIPCION

La interrupciOn de la prescripcion tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcion que


Gordo con anterioridad al acontecimiento interruptor.

Como sabemos una de las diferencias entre la prescripcion y la caducidad, es que en la


prescripciOn sus plazos se pueden interrumpir teniendo que comenzar de nuevo su
cannputo. Por ello es necesario saber que actos interrumpen la prescripcion, ya que su
determinacion exacta como acto interruptorio no se limita a producir el efecto de
interrumpir, sino que se determina adennas el inicio de un nuevo plazo prescriptorio.
Estos actos que interrumpen la prescripciOn pueden venir tanto del sujeto pasivo como de
la propia AdministraciOn Tributaria, tal como lo veremos mas adelante.

El MCTAL establece en su articulo 57 las causales de interrupciOn de la prescripcion:


i) Por la deternninaciOn del tributo,
ii) Por el reconocimiento expreso de la obligacion por parte del deudor,
iii) Por el pedido de prOrroga u otras facilidades de pago.

Asimisnno, establece el Ultimo W rath de este articulo que "Interrunnpida la prescripcion


comenzara a cornputarse nuevamente el ternnino a partir del 1 de enero del ario
calendario siguiente a aquel en que se produjo la interrupcion".

Nuestro primer codigo tributario establecia en su articulo 41 que la prescripcion se


interrunnpe: 1) Por la notificacion de la acotacion del tributo, 2) Por el reconocimiento
expreso de la obligaciOn por parte del deudor tributario, 3) Por el pago parcial de la
deuda, 4) Por la solicitud de un plazo para hacer efectivo el pago. Veamos como se
parece este texto al del MCTAL, ya que el pago parcial de la deuda no es otra coca que
un reconocimiento expreso de la deuda... tanto asi se que debo y reconozco la deuda, que
efectOo un pago parcial. No obstante ello, no se previa cuando connenzaria a
contarse el nuevo plazo prescriptorio, una vez interrumpido este.

Los siguientes codigos tributarios lo regularon en el articulo 45, y se especific6 cada vez
ma's los casos en que operaba la interrupciOn de la prescripcion, adennas, se incluy6 el
ultimo parrafo en el sentido que "El nuevo ternnino prescriptorio para exigir el pago de la
deuda tributaria, se computara desde el dia siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio".

Fuente: MCTAL (Modeb del Codigo Tributario)

-17 -
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
4.111~1111■11■111MV

Veamos una de las Ultinnas incorporaciones a los casos de prescripcion, el senalado en el


inciso e) del articulo 45 "Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria", este inciso fee incorporado con
la Ley 27335 de 31 de Julio del ano 2000. Con anterioridad a esta fecha, con la Ley 27038
de 31 de diciembre de 1998, se habia incorporado el inciso e) del articulo 45 (causales de
suspensi6n) "e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago". Entonces
al haberse incorporado el inciso e) en el articulo 46 (causales de
suspension) con posterioridad, se esta complementando la misma norms, ya que de
acuerdo al Ultimo parrafo del articulo 45, el nuevo termino prescriptorio se computara
desde el dia siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, en estricto se volveria a
contar el plazo prescriptorio sun dentro del plaza que dure el aplazamiento 0
fraccionamiento, ahora, con la norms incorporada, el plaza no solo se interrumpe, sino
que tarnbien se suspende.

En este caso a diferencia de la suspension consiste en la realizaciOn de un acto que


origins la perdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcion, es decir da lugar a un
nuevo plazo de prescripcion que comienza a contarse desde el dia siguiente de
ocurrido el acto interruptorio.

El c6cligo del CIAT regula en el articulo 45 las causas por las que la prescripciOn se
interrumpe, hay que resaltar entre ellas, la contenida en el inciso 4) Por Ia cornisiOn de
nuevos ilicitos del misma tipo, y adennas se incluye en el ultimo parrafo que
"Interrurnpida Ia prescripciOn connenzara a computarse nuevamente el terniino a partir del
1 de enero del ario calendario siguiente a ague' en que se produjo la interrupcion". Esto
significa que nuestro legislador opts por una posicion distinta a la del MCTAL y a! cocligo
del CIAT, en el caso peruano, como hemos sefialado anteriormente, (articulo 45 Ultimo
parrafo) se comienza a contar a partir del dia siguiente de sucedido el acto
interruptorio. Esto obviamente complica el actuar de Ia AdministraciOn Tributaria para
efectos del calculo del tiempo, pero constituye una norma mss equitativa para el
contribuyente o tercero responsable.

Veamos ahora que senala nuestro legislador en relaci6n al momento en el coal se tiene
entendido el acto que interrumpe la prescripciOn, es decir, cuando se interrumpe la
prescripci6n.

Precisa el COdigo Tributaria vigente que "La prescripciOn se interrumpe: a) Por la


notificaciOn de Ia ResoluciOn de Determination o de Multa, b) Por Ia notificacion de la
Orden de Pago, hasta por el monto de Ia misma", entre otros supuestos, como c) Por el
reconocimiento expreso de Ia obligacion por parte del deudor, d) Por el pago parcial de la
deuda, e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago, f) Por la
notificaciOn del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, g) Por la convensacian o la presentaciOn de Ia
solicitud de devoluciOn de los pagos indebidos 0 en exceso.

Fuente: CIAT (Centro interamericano de Administradores Tributarios

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MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Nos estamos refiriendo a los incisos a) y b) indicados en el parrafo anterior, en ambos


casos indica el legislador que la prescripcion se interrumpe "por la notificacion", sea que se
trate de una ResoluciOn de Determinacion. de Multa, o de una Orden de Pago.
Veamos ahora lo que indica el articulo 106 del COdigo Tributario en relacion a los
efectos de las notificaciones: "Las notificaciones surten sus efectos desde el dia habil
siguiente al de su recepciOn o de la Oltima publicacion, atIn cuando, en este ultimo caso, la
entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad; salvo en el caso de la notificacion de las resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares.

Esto significaria que para el caso de los incisos mencionados, cuando se notifica al
contribuyente por ejemplo el dia 31 de diciembre, la interrupcion a la prescripciOn ocurre al
dia habil siguiente, esto es, e:,el 2 de enero del afio siguiente?, o la prescripcion se
interrumpe en el acto de la notificacion, esto es, en el momento en que se efectua la
notificacion (el 31 de diciembre).

Pese a que no contamos con una norma especifica que asi lo sefiale, en los casos
indicados por el articulo 45 del Codigo Tributario, la prescripcion se interrumpe por
actos expresos o tacitos de reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo,
por actos expresos de la Adnninistracion hacia el contribuyente cobrando la deuda
tributaria existente, la prescripcion opera en el momento de la notificacion, y no al dia
habil siguiente, pues el sujeto pasivo ya esta tomando conocimiento de la existencia de la
obligaciOn tributaria, no toma conocimiento recien a partir del dia siguiente, sino en ese
momento.

Caso distinto (regla general) en la que si se cuentan los plazos a partir del dia habil
siguiente, para impugnarlos por ejemplo, hay un plazo de gracia para el sujeto pasivo, no
se cuenta el dia de la notificaciOn, pues los plazos deben ser equitativos y otorgar
posibilidades de ejercitar los medios de defensa que la ley preve.

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

El MCTAL no contiene articulo alguno que regule la "Declaracion de la Prescripcion".

Nuestro primer cOdigo tributario establecio en el articulo 42 que "La prescripcion no


puede ser declarada de oficio".

Los siguientes codigos tributarios, han sefialado que "La prescripcion solo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario". Esta misma norma esta contenida en el actual
COdigo Tributario.

El codigo del CIAT al igual que el MCTAL no contiene norma sobre esto.

En realidad el no mencionarlo, no significa de ninguna manera el desconocimiento del


derecho ganado, ya que el solo transcurso del tiempo hace que la prescripcion opere, pero
no de oficio, sino que el interesado solicita su reconocimiento expreso, o
simplemente lo opone en cualquier momento, el actual Codigo Tributario, establece que
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MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTARIA

"La prescripciOn puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo 0


judicial", por ejemplo, si Ia AdministraciOn inicia un procedimiento de cobranza coactiva de
una deuda ya prescrita, es perfectamente valid° utilizar la prescripcion como
fundamento de la reclamacion interpuesta a efecto de obtener la suspensi6n de la
cobranza coactiva
Por consiguiente:
Conforme a lo expresado en el codigo, se define como un modo de extinguir las
acciones y derechos ajenos por no haberse ellos ejercido durante cierto tiempo, y los
requisitos legales correspondientes.
a.- Requisitos
Como se expres6 anteriormente, para que la prescripcion tenga efecto, ademas del
tiempo, deben existir otros factores o requisitos, los cuales se nombran a continuaciOn:
Existencia de una acciOn vigente.
Transcurso de cierto lapso durante el cual la accion no haya sido ejercida.
Que no haya operado interrupciOn de la prescripcion.
Que no se encuentra suspendida la prescripciOn
Que haya sido alegada, y
Que no haya sido renunciada
b.- Como opera la prescripcion extintiva
En el C6digo de Civil, seriala que Ia prescripciOn en un modo de extinguir las
obligaciones, en lo que parece indicar que lo que se extingue mediante la prescripciOn
extintiva, es la obligaci6n, ya que establece:
"Toda obligaciOn puede extinguirse por una convention en que las partes interesadas,
siendo capaces de disponer libremente lo suyo consienten en darla por nula"

De misma manera que el nacimiento de la obligacion tributaria es de mucha importancia


saber cuales son los motivos por lo que esta obligaciOn se puede extinguir, el motivo
para saber precisamente cuando esta obligacion ha cesado en sus efectos.
Los alcances de las distintas modalidades de extincion de la obligaciOn tributaria varlan,
seyin el tipo de obligaciOn que se trate. Es por esto que no solo la administraciOn
tributaria sino los contribuyentes al igual deben conocer estas clases por su
fundamental utilizaciOn en la vida cotidiana.

FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE


LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS

Subsection I: PAGO
ARTICULO 51° (Pago Total).
La obligacion tributaria y la obligacion de pago en aduanas, se extinguen con el pago total
de la deuda tributaria.

Fuente: Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPC1ON TRIBUTARIA
111111'
Malm111•111•1111

Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos periodos, el pago se imputara a la
deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccion, la imputaciOn se hara a la
obligacion mas antigua y entre estas a la que sea de menor monto y asi,
sucesivamente, a las deudas mayores.

En ningUn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracion Tributaria podra


Inegarse a recibis los paws que efectUen los contribuventes: sean estos oarciales
t8talesYsgTe, laC g oerlePl4.1Wbriltolpmlyrig 1t9M9AlgtcntRbWORde
ispos cion s normativas que se dicten al elect°.
anteriot
II xiste pago respecto al contribuyente cuando se efectba Ia retencion o
percepciOn de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracion
Tributaria lo disponga.
III. La Administracion Tributaria podra disponer fundadamente y con caracter general
prorrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la
convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de Ia Vivienda, la aplicaciOn de
intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prOrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditara o probara mediante certificaciOn de
pago en los originates de las declaraciones respectivas, los documentos
bancarios de pago o las certificaciones expedidas por Ia AdministraciOn
Tributaria.

ARTICULO 54° (Diversidad de Deudas).

ARTICULO 52° (Subrogacion de Pago).

Los terceros extraflos a la obligacion tributaria tambien pueden realizar el pago, previo
conocimiento del deudor, subrogandose en el derecho al credit°, garantlas,
preferencias y privilegios sustanciales.

Se suspende la prescripciOn ordinaria, en favor de las personas siguientes:


1. Los menores; los dementes; los sordomudos; y todos los que ester' bajo potestad
paterna, o bajo tutela o curaduria;
2. La mujer casada en sociedad conyugal mientras dure esta.
Sin embargo, es importante concluir que la prescripcion extingue la acciOn del acreedor, en
su ejercicio de solicitar su cobro o cumplimiento.

Fuente: Codigo Tributario

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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Fuente: Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

4.- DIAGNOSTICO.-

TEORiAS SOBRE LOS FUNDAMENTOS DE LA PRESCRIPCION

Con la finalidad de fundamentar y/o justificar el acto de Ia prescripciOn, entre las teorias mas
importantes estan las objetivas y subjetivas
1.- Teorias subjetivas
a) Abandon° presunto del derecho o accion por parte del acreedor
b) Presuncion de renuncia al derecho o accion por parte del acreedor.
c) Del silencio del titular del derecho o accion.
2.- Teorias objetivas
Fundamentalmente, esta teoria establece que los derechos no pueden quedar perplejos de
su titular, por esta situaciOn, Ia prescripcion mantendria una caracteristica restrictiva, cuya
finalidad es dar una estabilidad a los derechos de los titulares que no han hecho valer
dentro de los plazos indicados por la ley.
Por lo tanto, quien se encuentra ligado a una prestaciOn, no puede quedar ligado de por
vida, por negligencia de su titular.

REGLAS COMUNES APLICABLES A TODA PRESCRIPCION

Fuente: Fundamento de la Prescripcion

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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

El juez no puede declarar por oficio la prescripcion, ya que no puede convertirse en


defensor del demandado, no obstante, la es regla absoluta, Existen tres casos en los wales
puede el Juez declarar del oficio la prescripciOn y ellos son:

La acciOn ejecutiva
En materia penal
En materia tributaria, en donde el COdigo Tributario, establece:

"El Director Regional dispondra en el fallo la anulaciOn o elirninaciOn de los rubros de la


liquidaciOn de la reclarnaciOn reclarnada que correspondan a revisiones efectuadas fuera
de los plazas de prescripciOn".

En este ultimo caso, dicha disposicion es empleada solo cuando es aplicada una
liquidaciOn de impuestos en contra de un contribuyente y este opte por reclamar, es en este
caso cuando la autoridad correspondiente declarar de oficio la prescripciOn de los
impuestos cobrados nrias alla de los plazas establecidos en la ley tributaria.

En cuanto a la renuncia, siendo la prescripcion un beneficio que otorga la ley, el deudor


puede o no renunciar a elia expresamente, cuando el deudor hace renuncia en terminos
formales y expresos, o tacita, cuando el que puede alegarla, ejecute actos en
manifestaciOn en reconocer el derecho del acreedor, como si pide plazo, u otorga
garantia o paga interes, dicho acto esta amparado COdigo Civil.

Pero para cualquier renuncia referida a la prescripcion, debe ser una vez cumplida,
ningun caso anticipadamente.

Entre las facetas de la politica fiscal que se pretende implementar con la nueva
Constitucion Politica del Estado, con mucha sorpresa hemos encontrado la declaraciOn
normativa que indica que no prescribiran las deudas y los danos economicos causados al
Estado (Art. 324). Los avances normativos establecidos con la Ley N° 2492 del nuevo
COdigo Tributario Boliviano han establecidos una reduccion considerable de los plazas de
prescripcion de las deudas tributarias de 5 a 4 anos, por ejemplo: Estas normas legales
caerfan en inconstitucionalidad sobrevenida si es que se aprueba este proyecto de
ConstituciOn Politica del Estado e inmediatarnente las deudas tributarias, si no se pagan a
tiempo, podran ser exigibles hasta el dia de nuestra muerte.

Fue Benjamin Franklin que dijo, sin ambages: "en este mundo nada se puede decir que es
verdadero, excepto la muerte y los impuestos". Esta sentencia pone de relieve,
tacitamente, el imperio fiscal sobre el pago obligatorio de impuestos y la consiguiente
consolidaciOn de este poder tributario. Y con esta nueva norma constitucional boliviana que
indica que las deudas tributarias no prescribiran, tengan por seguro que la muerte y los
impuestos en la nueva ConstituciOn, son una verdad incontestable.

Fuente: Los Tributos en la Nueva Constrtucion del MAS


Revista Legal LEX
"ConstituciOn Politica del Estado"

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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Luego de haber conocido el proyecto de ConstituciOn Politica del Estado, que fue
presentada este Ultimo 15 de diciembre en una gran fiesta organizada por el partido de
gobierno, hemos identificado algunos articulos que estan vinculados con la actividad
fiscal de los tributos en general., Desde 1967, la Constitucion Politica del Estado que
actualmente se encuentra vigente, no ha recibido una atenciOn especial sobre el tema tan
preocupante como es el de los Impuestos. En la Carta Magna vigente nose utilize) la
terminologia tecnica tributaria para normar una actividad importante del Estado como es la
de la recaudacion de impuestos.

Ahora se especifica con mucha claridad que es deber de las bolivianas y los bolivianos
tributar en proporcion a su capacidad economica, conforme a la Ley (Art. 109.7). Lo
preocupante del caso, es que se entiende por capacidad econOmica y comp se legislara esa
proporcionalidad a la hora de pagar impuestos.

Se confirma el principio de legalidad en materia tributaria, cuando se establece en la


nueva Constitucion Politica del Estado que es atribucion de la Asamblea Legislativa
Plurinacional aprobar leyes en materia tributaria, credit° public() o s7ubvenciones, para la
realizacion de obras pUblicas y de necesidad social (Art. 159.8). Como siempre, se ha
mantenido la iniciativa legislativa para is Camara de Diputados, que ademas de las que
determina la constitucion, esta camara debe iniciar la aprobacion o modificacion de leyes
en materia tributaria, de credit° public() o de subvenciones (Art. 160.8).

Respecto del principio de is tutela jurisdiccional, del que se benefician todos los
ciudadanos en general, se ha establecido que es atribucion del Tribunal Constitucional
Plurinacional conocer y resolver los recursos contra tributos, impuestos, tasas, patentes,
derechos o contribuciones creados, modificados o suprimidos en contravenciOn a lo
dispuesto en is ConstituciOn, (Art. 203.4). Lo que si preocupa, es que is tutela
jurisdiccional puede ser sobrepasada por la "sociedad civil organizada", que con el
proyecto de is nueva ConstituciOn Politica del estado podia ejercer el "control social" a la
gestion piablica en todos los niveles del Estado, y en las empresas e instituciones
ptablicas, mixtas y privadas que administren recursos fiscales o que presten servicios
ptablicos (Art. 242.11).

Los mAs perjudicados en materia tributaria, con la nueva Constitucion Politica del
Estado, son los Gobiernos autonomos, especialmente los prefecturales, porque
simplemente su regimen autonOmico implica la elecciOn directa de sus autoridades, y el
ejercicio de las facultades normativo-administrativa, fiscalizadora, ejecutiva y tecnica, en el
Ambito de su jurisdicciOn y competencies (Art. 273).

Fuente: Los Tributos en la Nueva Constitucion del MAS


Revista Legal LEX
"Constitucion Politica del Estado"

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Esto quiere decir que el gobierno de cada departamento autOnomo estara constituidos por
u Concejo Departamental, con facultades deliberativas, normativo-administrativa,
fiscalizadora, y un Organ° ejecutivo (Art. 278), pero no tendra facultades para crear,
recaudar y fiscalizar tributos, porque de forma tajante la nueva constituciOn Politica del
Estado indica que es competencia privativa e "indelegable" del Estado Plurinacional el
diseno de la politica fiscal; supervision y control sobre el sistema financiero; regimen de
credit°, banca y seguros; adennas de la creacion y recaudaciOn de impuestos y tributos
(Art. 299 inc. 6 y 27).

De forma contradictoria, se ha establecido que el Estado Plurinacional es el Unico ente


creador de impuestos y tributos; pero se ha otorgado a los municipios autOnomos, en su
jurisdiccion, la facultad de crear y administrar tributos propios de acuerdo a la
legislacion (303.23); pese a que se insiste en que solo podran establecerse tributos por Ley
aprobada por la Asamblea LegislaciOn Plurinacional (Art. 323.11).Para comprender major la
forma en que generaran los recursos para el gasto public° y especialmente para la
asignaciOn de los beneficios a las regiones productoras, se ha establecido la norma
constitucional quo indica que en la comercializacion de los recursos naturales y
energeticos estrategicos, el Estado considerara, para la definicion del precio de su
comercializacion, los impuestos, regalias y participaciones correspondientes que debars
pagarse a la haciendo publica (Art 319.11).

En la politica fiscal boliviana establecida en la nueva ConstituciOn Politica del Estado y a


la hora de recaudar impuestos, las administraciones tributarias tienen el deber de
consolidar los principios de capacidad economica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y
capacidad recaudatoria (Art.323.1). Esto implica la desapariciOn de los regimenes
especiales y la creaciOn de un sistema tributario sencillo pero de base muy ancha, que
incremente notablemente el nCarnero de contribuyentes, pero con un gran incentivo en la baja
considerable de las alicuotas de los principales impuestos.

Respecto de la aprobaciOn y recaudacion de tasas y patentes para las gestiones de


servicios pUblicos de las entidades territoriales autOnomas y descentralizadas, la nueva
Constitucion Politica del Estado indica que las mismas serail reguladas por Ley (Art.
323.111), lo cual quiere decir que la Asamblea Plurinacional, de acuerdo con sus
conveniencias politicas, autorizara a aquellas entidades aut6nomas afines al gobierno, para
gozar de la recaudaciOn de tasas y patentes y aislar a otras que no comulgan con el
centralismo.

Fuente: Los Tributos en la Nueva Constitucion del MAS


Revista Legal LEX
"Constitucion Politica del Estado"

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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

5.- MARCO TEORICO

JURISPRUDENCIAS
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
El Servicio de lmpuestos Internos, por nnedio de la Circular, determina las facultades que
goza el Servicios, en la aplicaciOn de las normas relativas a Ia Prescripcion.

CONCEPTOS GENERALES
En toda sociedad organizada interesa que los derechos y obligaciones de los individuos que
Ia componen esten perfectamente determinados y que no se produzcan situaciones de
incertidumbre que permanezcan indefinidamente en el tiempo.

Por esta razon, las legislaciones de todos los paises contienen normas que confieren al
transcurso del tiempo efectos juridicos que tienen por objeto poner ternnino a los
estados inciertos, ya sea extinguiendo la obligacion incumplida, confiriendo el derecho al
que aparece como titular de el o fijando un plazo para impetrar algOn derecho o ejercer
una accion, transcurrido el cual ya no puede ponerse en nnarcha mecanismos
jurisdiccionales o administrativos tendientes a exigir su reconocimiento o cunnplimiento. Las
referidas normas toman la denonninaciOn de prescripciones y plazas de caducidad, y
ademas de fundarse en la necesidad de dar estabilidad juridica, se basan tannbien en la
presuncion del abandono o renuncia del derecho cuyo titular no lo reclama o ejercita. En
virtud de la prescripcion se adquieren derechos por su ejercicio continuado y
consecuentemente se extinguen los del anterior titular. Esta doble funcion de Ia
prescripcion conlleva, en realidad dos instituciones distintas: una de ellas produce Ia
adquisiciOn del derecho de propiedad y demas derechos reales, y la otra, extingue los
derechos, reales o personales.

Fundamentos doctrinarios de la prescripciOn. El fundamento que subyace tras Ia


existencia de una institucion como la prescripcion, ha sido debatido largamente por la
doctrina y asi, han sido multiples los autores que han aventurado teorlas que justifican su
naturaleza. Para algunos autores que ponen onfasis en una interpretacion civilista de la
institucion, la prescripcion descansa sabre la necesidad de estabilizar las situaciones
juridicas y que su justificacion pasa por que el ordenamiento juridico no puede menos que
reconocer como juridicos ciertos estados de hecho mucho tiempo subsistentes. Otros
autores, desde un prisma procesal, serialan que la justificacion de Ia prescripcion pasa por
el reconocimiento de que el tiempo, hace desaparecer los elementos probatorios que
permiten acreditar los derechos, haciendo esto imposible o, por lo menos, muy dificil.
Finalmente, desde un punto de vista penalista, la doctrina senala que "con el tiempo, se
pierde el interes estatal en la persecucion del delito". Al respecto se senala que es verdadera
la afirmacion de que, transcurrido un largo periodo de tiempo desde la perpetracion del
hecho delictuoso, el recuerdo de este desaparece, y los sentimientos colectivos que
originan la intranquilidad y alarma, el deseo de dar satisfaccion al ofendido, el afan de
que el criminal pague su deuda, se debilitan y Ilegan a desaparecer por completo.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos

—27 —
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Concept° v ClasificaciOn. La prescripcion se encuentra definida en los siquientes


terminos: "La prescripciOn es un modo de adquirir as cosas ajenas, o de extinguir las
acciones y derechos ajenos, por haberse poseido las cosas o no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dennas requisitos
legales".

Concepto de prescripciOn extintiva. En conformidad a uno de los articulos del Codigo


Civil, la prescripcion liberatoria es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por
no haberse ejercido estos durante un lapso de tiempo determinado, concurriendo los
demas requisitos legales.

CARACTERiSTICAS DE LA PRESCRIPCION EXTINTIVA


Por la prescripcion se extingue la accion o derecho y no la obligacion. En materia civil se
dice que la prescripcion liberatoria no extingue propiamente la obligacion, sino que afecta
a la acci6n o derecho del acreedor a exigir el cumplimiento de la obligacion por parte del
deudor. Este principio, trasladado al campo tributario, significa por ejemplo, que un
contribuyente que hubiere pagado un impuesto que el Fisco no habria podido cobrar en
razon de haber transcurrido el plazo de prescripciOn pertinente, no podria reclamar
posteriormente y solicitar la devolucian de lo pagado, alegando haber cumplido una
obligaciOn prescrita. En la especie, el contribuyente habria pagado una obligacion de las
que en Derecho Civil se denominan "obligaciones naturales" y esta clase de obligaciones,
de acuerdo con la ley, autorizan al acreedor para retener lo que se ha dado o pagado en
raz6n de ellas.

Esta clasificacion de las obligaciones en civiles y naturales refleja la mayor o menor


fuerza obligatoria del vinculo que une al deudor con el acreedor.

Obligaciones civiles son, de acuerdo con lo expresado por el articulo, as que dan
derecho a exigir su cumplimiento; y obligaciones naturales, as que no confieren tal
derecho, pero que una vez cumplidas, autorizan a retener lo que se ha dado en raz6n de
ellas.

Fuente: Servicio de Impuestos Intemos


Codigo Civil
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Son casos de obligaciones naturales aquellos que no han sido reconocidos en juicio por
falta de pruebas; las obligaciones civiles extinguidas por la prescripcion; las que
proceden de actos a los cuales faltan las solemnidades que la ley exige para su
formacion, etc.

En materia tributaria solo se presentan las obligaciones naturales producto de haberse


extinguido la obligacion civil por la prescripcion.

La prescripcion puede ser renunciada. Lo expuesto en los parrafos anteriores dice


relacion directa con otro principio que rige a la prescripcion; esta puede ser renunciada por
el sujeto a quien beneficia.

Oportunidad de la renuncia. En cuanto a la oportunidad para renunciar la prescripciOn, es


absolutamente claro al establecer que esta renuncia solo puede verificarse una vez que el
plazo de prescripcion esta cumplido.

Capacidad para renunciar. Finalmente, debe tenerse presente, que la renuncia de la


prescripcion solo puede ser efectuada por quien tiene capacidad para enajenar.

Lo anterior, tiene relevancia en materia tributaria, cuando el acto en el que se pretende


fundar una eventual renuncia tacita a la prescripciOn ha sido ejecutado por un
"representante" del contribuyente. En estos casos, la administracion tributaria debera
acreditar que el representante tenia la facultad de obligar al contribuyente con su acto; si
no existe esta prueba no habra lugar a la renuncia tacita de la prescripcion y el
contribuyente tendra derecho a valerse de la excepcion de prescripciOn e incluso, en su
caso, a recuperar lo que se haya pagado por concepto de la deuda.

La prescripciOn debe ser alegada por el interesado. ExcepciOn en materia tributaria. La ley
establece, por regla general, que "el que quiera aprovecharse de la prescripcion debe
alegarla; el juez no puede declararla de oficio"

Este principio civil tiene una excepcion dentro del Codigo Tributario, el cual establece al
reglamentar el procedirniento general de reclamaciones, que "el Director Regional
dispondra en el fallo la anulacion o eliminacion de los rubros de la liquidacion reclamada que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripciOn".

Dicha anulacion o eliminacion debe ordenarse, por el Juez Tributario, de oficio o a


peticion de la parte interesada; siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacion, y
aunque en el escrito de reclamo no se haya invocado la prescripcion.

No puede solicitarse ni declararse por via simplemente administrativa.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Cr:Alga Tributario
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

v
PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA FACULTAD DEL SERVICIO DE
IMPUESTOSINTERNOS PARA REVISAR Y GIRAR IMPUESTOS INSOLUTOS

De acuerdo con COdigo Tributario, corresponde at Servicio de Impuestos Internos, en


especial, la fiscalizaciOn y aplicacion administrativa de las disposiciones tributarias.

Pero, su funcion propia de revisar el comportamiento tributarlo del contribuyente,


determinar o liquidar los impuestos y girar u ordenar su entero en arcas fiscales, esta
sujeta en su ejercicio a la limitacion de que se haga oportunamente, dentro de los plazos
que senala el Codigo en el articulo 200°.

Vencidos dichos plazos, se extingue la facultad del Servicio para revisar, liquidar y girar
impuestos insolutos, principio que queda absolutamente ratificado en el articulo 59° del
Codigo Tributario, segOn el cual, dentro de los plazos de prescripcien, el Servicio podia
examinar y revisal las declaraciones presentadas por el contribuyente.

Por otra parte, tambion ratifica este aserto una razor] de eficiencia en el empleo de los
recursos fiscalizadores del Servicio, que aconseja no emplearlos en labores que
resultaran, finalmente, inoficiosas.

A tal fin, se instruye en el sentido que el Servicio debe abstenerse de citar at


contribuyente, si de los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede
desprender, sin lugar a dudas, que la irregularidad que se impute al contribuyente
incidira en diferencias impositivas en periodos que exceden de los plazos previstos en el
Codigo Tributario. Por el contrario, si existe la duda sobre este hecho por la
concurrencia de interrupciones, suspensiones o ampliaciones de los plazos aludidos,
deberan tomarse todas las medidas de fiscalizacion que resulten necesarios para
asegurar la adecuada defensa del interes fiscal.

Del mismo modo, el Servicio debera abstenerse de liquidar o girar impuestos que
incidan en periodos que estan mas alla del limite establecido por los plazos legates de
prescripcian. Por excepcion, se podia proceder a liquidar o girar impuestos que
correspondan a dichos periodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la
prescripcian.

Puente: Servicio de Impuestos Internos

-30 -
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

A efecto de documentar adecuadamente las situaciones que puedan darse sobre el


particular, tan pronto como el fiscalizador actuante determine, que existen diferencias de
impuestos en periodos que se encuentran fuera de los plazos legales de
prescripcion, debera comunicarlo de inmediato a su Jefe de Grupo o de Unidad segCm
corresponda, quien corroborara el hecho, determinando la improcedencia de continuar el
procedimiento respecto de las partidas afectadas, dejara constancia en el expediente
respectivo e instruira al respecto al funcionario sobre las actuaciones a seguir en el caso
particular de que se trate.

Regla general relativa al plazo que tiene el Servicio para revisar, liquidar o girar. "El
Servicio podia liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidation y
girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del termino de cinco &los contados
desde la expiraciOn del plazo legal en que debi6 efectuarse el pago".
Esta es la regla general que establece el COdigo respecto de Ia facultad del Servicio
para revisar, liquidar, re liquidar y girar los impuestos.
Computo del plazo.

El computo del plazo que es de cinco arios, a partir del 1ro de enero del afio siguiente al
que se cometi6 Ia infraccion.

Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcion empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto, desde
is fecha en que debit, pagarse la respectiva cuota.

Por tratarse de un termino de afios, el plazo de prescripcion corre tanto en dias habiles
como inhabiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para
computarlo deben seguirse las reglas contenidas en el COdigo Civil.

Por consiguiente, y dando aplicacian a las normas expresadas en este parrafo, el plazo de
prescripcion de cinco afios que tendria el Servicio para determinar diferencias de
impuestos de Primera Categoria de la Ley de Impuesto a la Renta, del afio tributario
2001, venceria el 30 de abril del ario 2004, a las 24 horas; ello porque el plazo para pagar
el referido impuesto expiro el 30 de Abril de 2001.

Para los fines del computo de este plazo, se instruye que la fecha de inicio de estos
plazos, no debe entenderse alterada por lo dispuesto en el Codigo Tributario, que
prorroga el plazo de declaration y pago de un impuesto que venza en dia feriado, en dia
sabado o el 31 de Diciembre, hasta el primer dia habil siguiente.

Forma de computo del plazo de prescripcion en caso de rentas de fuente extranjera de las
que no se puede disponer. Por regla general, toda persona domiciliada o residente en
Bolivia, debe pagar impuestos sobre sus rentas, cualquiera sea su origen, y sea que Ia
fuente de entradas se site dentro del pais o fuera de el.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Civil
COdigo Tributario

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MONOGRANA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Para estos fines, los contribuyentes que obtienen rentas de fuente extranjera, estan
obligadas a declarar en el pals todas las utilidades que obtengan de sus
inversionesforaneas. Precisamente, respecto de estas rentas Ia Ley sobre Impuesto a Ia
Renta, establece una excepcion a la regla general de computo del plazo de prescripcion
vista en el apartado precedente.

La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa del
acaecimiento de un caso fortuito o fuerza mayor o por aplicacion de disposiciones
legates o reglamentarias del pais de origen de Ia misma, no quedan a disposicion del
contribuyente. En tales situaciones, Ia ley establece que dichas rentas deben excluirse de
la base imponible del impuesto, en tanto permanezca vigente la situacion que le impide
su percepciOn. Como contrapartida, la norma dispone que en tanto dure el impedimento
no empezara a correr el plazo de prescripciOn en contra del Fisco.

De este modo, en estos casos, el plazo de prescripcion de Ia acciOn del Servicio para
revisal, liquidar y girar, regulado en el COdigo Tributario, asi como el de Ia acciOn de
cobro, no empezara a correr sino una vez vencido el termini° legal para presentar la
declaracion por el arlo comercial en que ceso la causal de impedimenta de que se trate. La
prueba de la existencia del caso fortuito, fuerza mayor o causa legal o reglamentaria
correspandera, en todo caso, al contribuyente. Para estos casos debemos tener
presente que la causal de caso fortuito o fuerza mayor se podra producir tanto en el pals
de origen de la renta como en Bolivia o en un tercer estado. Por el contrario, si la causal
se funda en Ia aplicaciOn de una norma legal o reglamentaria, solo cabe considerar el
caso que Ia normativa que provoca el impedimenta corresponda al pais de origen de la renta.

Operaciones generadoras de renta que abarcan mas de un periodo tributario. Otro caso que
hace excepcion a la aplicacion de la regla general de computo de los plazos de
prescripcion contenida, es la que se refiere a las operaciones que generan rentas en un
lapso que excede a un periodo tributario.

Esta disposiciOn establece que, para los efectos de la aplicacion de los impuestos que
establece el mencionado cuerpo legal, los ingresos, como regla general, se imputaran
(declararan) en el ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con
las disposiciones legales. Por excepcion, los ingresos que reconozcan como origen
operaciones comerciales que generan la renta en mas de un periodo tributario, como
ocurre, v. tratandose de contratos de larga ejecucion, yentas extraordinarias de pago
diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un
largo espacio de tiempo, se ajustaran definitivamente en el periodo tributario en que se de
termino a las operaciones generadoras de la renta, no pudiendo el contribuyente oponer
la excepcion de prescripciOn en contra de Ia liquidaciOn correspondiente at ajuste final,
si es que en dicha liquidacion se imputan rentas a un periodo distinto de aguel en que se
percibieron.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

-32 —
MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Par contratos de larga ejecucion, se entienden aquellos contratos que son de una
duracian que se extiende en el tiempo, par lo dilatado del desarrollo de su
cunnplimiento, situacidn que se da, por ejemplo, en la construcciOn de obras de
infraestructura vial, puertos o aeropuertos, grandes edificios, y otras en las cuales no sea
factible conocer el cost° real de la misnna sin° al termino de la obra respectiva. No se
aplican estas reglas en los casos de construcciones de obras de uso public° cuyo precio
se pague con la concesiOn temporal de la explotaciOn de dicha obra.

Por yentas extraordinarias de pago diferido, se entiende aquellas que se efectOan fuera de
las normas generales de comercializacidn imperantes dentro del ambito de la empresa
comercial a del pals, y que por ello no es posible encasillarlas dentro de las normas
generales de yenta que la empresa aplica usualmente.

A continuaciOn, se recuerdan las instrucciones relativas a la forma general en que


deberan operar las Unidades Operativas respecto de actividades generadoras de renta que
se desarrollan en el curs° de 2 a mas periodos tributarios:

Los contribuyentes que se encuentren sometidos a la norma de excepciOn contemplada en


la Ley de la Renta, deberan formular declaraciones provisionales de renta en cada ano
tributario y pagar los impuestos correspondientes, de acuerdo con la pauta que les fije la
respectiva Direccion Regional.

En el atio tributario en que se de termino a las operaciones generadoras de la renta, el


contribuyente respectiva debera efectuar el calculo de la renta liquida total obtenida en
definitiva respect° de dichas operaciones y declarar y pagar el impuesto que resulte del
ajuste final, mas el interes penal correspondiente.

El ajuste final del impuesto a la renta se efectuara coma sigue:

Se establecera la utilidad o perdida obtenida en definitiva en la respectiva operacion, para


lo cual se consideraran los ingresos totales correspondientes a dicha operacion, aun
cuando el termino del desarrollo de ella, queden saldos pendientes de pago. Asinnismo
se consideraran todos los costos y gastos pagados y/o adeudados inherentes a la misma
operacion.

Las amortizaciones por el uso, desgaste o destrucciOn de los bienes fisicos del activo
innnovilizado no se incluiran en el calculo de la utilidad a perdida de la operacion, sin° en
la determinaciOn de la renta liquida imponible total de cada ano tributario, segOn se analiza
en la letra "c)".

La utilidad a perdida obtenida en definitiva en la operaciOn del caso, se distribuira entre


todos los arios tributarios que haya abarcado la operacion generadora de la renta, a
prorrata del nOmero de meses que en cada atio tributario se haya desarrollado dicha
operacion.

Fuente: Servicio de impuestos Internos


Cadigo Tributario

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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Se establecera la renta liquida imponible en cada ano tributario, considerando Ia parte


proporcional de la utilidad o perdida liquida definitive obtenida en Ia operaciOn sujeta al
tratamiento, en reemplazo de la renta declarada provisionalmente por dicho ano. Para
estos efectos se computaran las utilidades o perdidas de otras operaciones no sujetas al
tratamiento que aqui se analiza, que correspondan al mismo ano tributario.

La deducciOn por amortizacion de bienes fisicos del activo inmovilizado se hard en cada ano
tributario del conjunto de rentas de la respective categoria que deben imputarse al ano
respectivo.

Se procedera al calculo del impuesto a la renta por cada ano tributario, considerando Ia
renta liquida definitive y aplicando las tasas y reajustes del impuesto que correspondan al
ano tributario respectivo.

Del impuesto calculado, se rebajara el impuesto declarado provisionalmente par el


contribuyente en cada ano tributario, con lo cual se establecera la diferencia de
impuesto adeudado o lo pagado en exceso, en cada ano tributario.

Las cantidades pagadas en exceso se daran de abono a las diferencias adeudadas en los
aims posteriores o, en su defecto, a las de los atios anteriores, resultando asi las
diferencias de impuestos adeudados en definitiva o los saldos definitivos a favor del
contribuyente.

Sobre las diferencias de impuesto adeudados en definitive se cobrara el interes penal


senalado en el Codigo Tributario.

Las declaraciones de renta provisionales y el ajuste definitivo son sin perjuicio de la


declaracion y pago oportuno del impuesto sobre las rentas obtenidas de las
operaciones que no esten en la situaciOn que aqui se analiza.

Los contribuyentes interesados en acogerse a este procedimiento, deberan solicitar


autorizacion a la respective DirecciOn Regional en cada ocasiOn y con la debida
oportunidad, una vez que se haya concerted° la operacion generadora de la renta
proporcionando los siguientes antecedentes:
o Naturaleza de la respective operacion;
o Periodo o 'Diaz° convenido para ejecutar la operaciOn; o
Monto de la operacion;
o Forma de pago del monto de la operacion;
o Monto aproximado del costo y gastos relativos a la operacion; o
Copia del contrato respectivo, y
o Cualquiera otra informacion o antecedente que estime necesario la Direccion
Regional.

Fuente: Servicio de impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTARIA

La Direccion Regional respective debera resolver sobre la peticion del contribuyente,


acogiendola o desechandola, segiin proceda. En caso de acogerla, debera establecer:

• Periodos o alios tributarios a que debera ajustarse el monto total de la renta que
se obtenga:
• Monto de la renta provisional que debera declararse en cada ano tributario; y
• Procedimiento a que debera someterse el ajuste final.

A peticiOn del interesado, el respectivo Director Regional podia modificar los periodos y
monto de la renta provisional que hubiere fijado en razon de hechos o circunstancias
producidas en forma imprevista durante la obtencion de las rentas, como por ejemplo la
convencion de ingresos adicionales, retardo en las actividades generadoras de las
rentas por paralizacion de faenas, siniestro, etc.

No procedera la excepci6n de prescripcion en contra de la liquidacion correspondiente al


ajuste final, fundada en el hecho que en dicha liquidacion se imputan rentas a un periodo
diverso de aquel en que se percibieron, cuando este Ultimo se encuentre riles ally de los
plazos legates.

Cabe destacar, que si el contribuyente, no presenta la declaracion de ajuste a que se


refiere el nOmero precedente, o la misma no se cine a las reglas indicadas en el
niinriero, el Servicio dispondra de los plazas generates establecidos en el COdigo
Tributario para liquidar las diferencias tributaries involucradas. Este plazo, de acuerdo con
la regla general contenida en dicha disposiciOn, se contara desde la expiracion del plazo
legal en que dicha declaracion debio presentarse.

Una vez notificada la liquidacion en referencia, correran los plazos de prescripcion que
corresponden, desde la fecha de notificacion.

Casa en que las liquidaciones, re liquidaciones y giros deben notificarse personalmente o


por cedula. Como es obvio, para que las citaciones, liquidaciones, re liquidaciones y giros
de impuestos surtan algCm efecto, deben ser notificadas al contribuyente. La
notificacion debe hacerse, de acuerdo con la regla general: por carte certificada. Sin
embargo es de toda conventencia que la notificacion se efectue personalmente o por
cedula en aquellos casos en que debido a las particularidades de la notificacion par carte
certificada, se estime que dicha actuaciOn no lograra completarse validamente dentro del
plaza de prescripciOn.

Para estos efectos, se recomienda que las notificaciones de citaciones, liquidaciones y


giros que se efectCien dentro de los 30 dies habiles anteriores al die en que se complete el
plazo de prescripciOn, se realicen personalmente o por cedula.

Fuente: Servicio de impuestos Internos

-35 -

1
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTAR1A

No obstante lo anterior, debe tenerse presente que el inciso cuarto del articulo 11° del
COdigo Tributario establece que si dentro del plazo de 15 digs habiles, contados desde el
envio de la carta certificada, esta no es entregada por el funcionario de Correos ni retirada
por el contribuyente, la Oficina de Correos debe devolverla al Servicio, en cuyo caso se
procedera a practicar la notificacion en forma personal o por cedula.

Para estos efectos, la citada norma dispone que los plazos de prescripcion se
aumentaran o renovaran en tres meses. Este efecto se analiza en forma exhaustiva estas
instrucciones.

Plazo especial de prescripcion respecto de impuestos no declarados o cuya declaraciOn es


maliciosamente falsa. De conformidad con el COdigo del ramo, el plazo de
prescripciOn "sera de seis arios para la revision de impuestos sujetos a declaracion
cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para
estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracion aquellos que deban ser
pagados previa declaracion del contribuyente o del responsable del impuesto".

Segun se observa, en materia de impuestos sujetos a declaracion existe, en ciertos casos,


un plazo especial de prescripcion del derecho del Servicio a liquidar, reliquidar o girar estos
impuestos. Este plazo es de seis arms, en lugar del plazo general de tres

Para que el Servicio disponga de este plazo especial para accionar, es necesario que,
tratandose de un impuesto sujeto a declaraciOn, esta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.

Determinar si se ha presentado o no Ia declaracion y si esta es o no maliciosamente falsa,


es una cuestion de hecho que debera resolver el funcionario que dicte sentencia de primera
instancia, siempre que el contribuyente hubiere reclamado de Ia liquidaciOn
0 giro del Impuesto.

En todo caso, los fiscalizadores deberan fundar adecuadamente las liquidaciones o giros
que efectuen dentro de este plazo especial, acompafiando los antecedentes de los cuales
se desprende o con los cuales se acredita Ia existencia de malicia o el hecho de no haberse
efectuado la declaracion.

Concepto de "impuestos sujetos a declaracion". Aclara el Codigo Tributario que, para


estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracion aquellos que deben ser
pagados previa declaracion del contribuyente o del responsable del impuesto. Dentro de
esta nomenclatura de impuestos sujetos a declaraciOn, pueden mencionarse todos los
impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, etc. En cambio, entre los impuestos no
sujetos a declaracion, se pueden sefialar: los impuestos de timbres y estampillas, en algunos
casos, y el impuesto territorial.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

En este punto, debe tenerse presente que una declaracion, para que pueda
considerarse como tat, debe contener los datos propios de Ia obligacian que se
pretende cumplir al presenter el formulario que la contiene; de este modo, no constituye
"declaracion de impuestos" la presentacion del formulario conteniendo solo los datos de
individualizacion del contribuyente. Sin embargo, si debe considerarse como tal si el
formulario, ademas de los antecedentes personales del declarante consigns Ia
expresian "SIN MOVIMIENTO" u otra analoga.

Concepto de "maticiosamente falsa". La idea que una declaracion de impuestos sea falsa
alude a que uno o mss de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o
no ajustado a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere.

Sin embargo, el COdigo Tributario no basta que en Is declaracion de que se trate


existan datos no verdaderos, sino que ademas, se requiere que esta falsedad sea
maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o
no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad.

Lo malicioso de la falsedad de la declaracion debe ser acreditado por el Servicio, toda vez
que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe
presumirse que los antecedentes contenidos en una declaraciOn que no se ajusten a la
verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su
negligencia, alas no a su mala fe.

Respecto at concepto de malicia aplicabte en la especie, debe tenerse presente que no es


necesario que ella haya sido declarada o establecida en un proceso por delito tributario.

En relacion con esta materia, se han generado dudas en las instancias operativas
respecto de aquellos casos en que habiendose establecido que las declaraciones de
impuesto a Ia renta de primera categoria presentadas por una sociedad son
maticiosamente falsas, debe adoptarse un criterio respecto de las declaraciones de los
socios relativas at impuesto global complementario. Al respecto, esta Direccion estima que
el hecho de determinarse que la declaracion presentada por la sociedad es
"maticiosamente falsa" por si solo, no permite calificar de igual manera a las
declaraciones presentadas por los socios. En efecto, para los fines de la anipliacion de los
plazos de prescripcion establecidos en el Codigo respecto de estos, debera probarse
mas ally de toda dada razonable, el conocimiento que Ostos tenian de que lo declarado
personalmente por ellos era falso. A tal fin, podrla hacerse vater como antecedente
para demostrar dicho conocimiento la circunstancia que los socios hayan actuado
personalmente en la preparacion de la declaracion de la sociedad o que, atendido el
cargo que desempenan en la misma no hayan podido sustraerse del conocimiento de
Ia falsedad incurrida en Ia declaracion. En todo caso esta es una cuestion de hecho,
que debe aparecer revestida de pruebas suficientes que lo demuestren en forma
indubitable.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAF1A PRESCRIPCION TRIBUTARIA

AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

Dispone el COdigo Tributario que "los plazos anteriores se entenderan aumentados por el
termino de ties meses desde que se cite al contribuyente o a otras disposiciones que
establezcan el tramite de la citacion para determinar o reliquidar un impuesto, res pecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacion. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citaciOn respectiva, se
entenderan igualmente aumentados, en los mismos terminos, los plazos sefialados en este
articulo".

Por la importancia de la materia en estudio, cabe recordar el precepto del COdigo


Tributario, que dice: "El Servicio hard use de todos los medios legates para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse".

"El jefe de la oficina respectiva del Servicio podia citar al contribuyente para que, dentro del
plazo de un mes, presente una declaracion o rectifique, aclare, amplie o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citacion deberA practicarse en los casos en que la ley la
establezca como tramite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podia
ampliar este plazo, por una sola vez, hasty por un mes. Esta facultad podra ser
delegada en otros jefes de las respectivas oficinas."

"La citaciOn producirA el efecto de aumentar los plazos de prescripcion en los tOrminos del
inciso 3° del articulo 200° respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella".

Aumento de ties meses en el plazo de prescripciOn por el hecho de "citarse" al


contribuyente. SegOn se observa de las disposiciones legates transcritas en el Parrafo
precedente, por el simple hecho de notificarse la citacion al contribuyente, se aumenta
automAticamente en tres meses el plazo de prescripciOn de ties o de seis &los, segOn el
caso, que tiene el Servicio para liquidar, re liquidar o girar impuestos. Pero es de suma
importancia observar que este aumento del plazo no es para liquidar, re liquidar o girar
cualquier impuesto, sino exciusivamente los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en la citacion. Por lo tanto, para que surta efecto este
aumento del plazo en favor del Servicio, es necesario:

Que en la "citacion" se indiquen, con la mayor precision y exactitud posible, las


operaciones del contribuyente que se trata de aclarar y que puedan dar lugar al cobro de
un impuesto. No es indispensable determinar y calcular el tributo en la citacion; pero si ello
es posible, conviene hacerlo. Que la liquidaciOn, re liquidacion o giro de los impuestos
que graven a las operaciones detalladas en la "citacion" se notifique antes de que transcurra
el plazo de tres o seis alms, segCin corresponda, mes el aumento de tres meses y la prorroga
del plazo de la citaciOn, en su caso.

Fuente: Servicio de Impuestos I Memos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Respecto de las notificaciones a que se refiere este parrafo debe tenerse presente la
prevenciOn que respecto a la notificaciOn por carta certificada se ha hecho en parrafos ante
riores.

Aumento del ternnino de prescripcion por haberse prorrogado el plazo para dar
contestation a la "citacion". En el evento de que el Jefe de la Oficina respectiva del
Servicio amplie el plazo para dar respuesta a la citacion, lo cual podia hacer solo por una
vez y hasta por un mes, el plazo de prescripcion de ties o de seis arios se entendera
aumentado en los ties meses ya serialados en el apartado anterior y, adennas, en el
ternnino en que se haya prorrogado el plazo de citacion al contribuyente. De esta manera
todo lo expuesto en el nOnnero anterior rige tambien para el caso que se produzca este
mayor aumento especial en el plazo de prescripcion.

Como el lapso de la prorroga del plazo para contestar la citacion puede ser expresado en
terminos de 1 mes completo o de una fraccion de mes, ello debe tenerse presente para el
cannputo del aumento de la prescripciOn.

Linnitaciones a la facultad de conceder prorrogas. Al efecto, se instruye que solo podia


accederse a la solicitud de prorroga cuando el contribuyente la plantee por escrito, con
antelacion a la fecha de vencimiento del plazo legal de 1 mes y solo en los casos en que
el contribuyente se encuentre en una situation de imposibilidad absoluta de cumplir con el
requerimiento en el plazo primitivo.

De accederse a la solicitud, la prorroga no debera exceder del nOmero de dias


estrictamente necesario para superar la imposibilidad demostrada por el contribuyente.

En ningun caso la prorroga podia ser superior a un mes contado desde las 0 horas del dia
inmediatamente siguiente al del vencimiento del plazo primitivo.

El plazo de la prorroga podia ser expresado en ternninos de 1 mes o de dias, caso este
Ultimo, en el que debera expresarse como una cantidad de dias corridos.

Tanto el otorgamiento de la prorroga como su denegaciOn o la concesion de la misma por


un plazo menor que el solicitado por el contribuyente, debera comunicarse a este por una
resolution simple, la cual le debe ser notificada en forma legal.

Fuente: Servicio de Impuestos Infernos


Codigo Tributario

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MONOGRAF1A — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
A911119■1111111■

Ejemplo del computo del plazo mediando prorroga.

'FECHA FECHA CONCESION VENCIMIENTO VENCIMIENTO


DECLARACION NOTIFICACION DE PLAZO NUEVO PLAZO
PRORROGA ORIGINAL
DEL IMPUESTO DE CITACION POR 23 DIAS PARA LIQUIDAR PARA LIQUIDAR
RENTA ANO CON AUMENTO CON AUMENTO
TRIBUTARIO DE 3 MESES DE 23 DIAS
1998

30/04/2006 30/04/2009 28/05/2009 01/08/2009 24/08/2009

Aumento o renovacion del plazo de prescripcion por devolucion de Ia carta certificada. El


Codigo Tributario establece que si el funcionario de Correos no encontrare en el
domicilio al notificado o a otra persona adulta o si estos se negaren a recibir Ia carta
certificada o a firmar el recibo, o no retiraren Ia remitida al domicilio postal que el
contribuyente haya fijado en el plazo de 15 dias contados desde el envio de Ia carta, se
dejara constancia del hecho en el sobre, bajo fa firma del funcionario y la del Jefe de Ia
Oficina de Correos correspondiente y se devolvera al Servicio.

En los casos serialados los plazos de prescripcion, el COdigo Tributario se aumentan o


renuevan, segOn Ia circunstancia, en tres meses.

De este modo, las circunstancias que pueden motivar Ia devolucion de la carta


certificada y que justifican el aumento o renovacion de los plazos de prescripciOn son:

i) Que el funcionario de Correos encargado de entregar Ia carta no encontrare en el


domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra persona adulta a quien hacer
entrega de la carta.

ii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segun el caso, se negare a recibir la
carta certificada.

iii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segun el caso, se negare a firmar el
recibo correspondiente, caso en que el funcionario de correos obviamente no
entregara la carta.

iv) Que habiendose depositado la carta certificada en la casilla, apartado postal u


oficina de Correos indicados por el contribuyente, segOn el caso, esta no haya sido
retirada por el interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 dias
habiles contados desde la fecha de su envio.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Las situaciones que pueden producirse con la devolucian de Ia carta certificada son
varies y deben ser tratadas en forma separada:

NotificaciOn de Ia citacion:

Si la carta certificada con Ia que se pretendi6 notificar Ia "citaciOn" es devueita y su


recepcian por el Servicio se efectua dentro del plazo de prescripci6n de 3 6 6 arios, segun
el caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se conriputara a continued&
del termino de los 3 6 6 arms que estan corriendo.

Si por el contrario, la devolucion de la carte certificada por parte del Servicio de


Correos, es recibida en las oficinas del Serviclo despues de cumplidos los plazos de 3 6
6 alios, segOn el caso, el plazo para notificar velidarnente la citacion se renueva por tres
meses, los que se cuentan desde is fecha de recepciOn de la carte devuelta.

Ahora bien, una vez recibida is carte devuelta, de inmediato deberen tomarse las
medidas necesarias para la notificacian de la citacion en forma personal o por cedula, y
solo una vez practicada este, se producira el aumento de 3 meses del plazo de
prescripcion a que se refiere el C6digo Tributario, el cual se conriputara a continuacian del
primer aumento o renovation de 3 meses, que produce la devolucian de is carte.

El aumento de la prescripcion que produce la prorroga del plazo para contester is


citaciOn, se computara a continuacian del aumento de 3 meses que produce la citacion.
Liquidation precedida de citaciOn: Si la devoluciOn de is carte certificada que notifica la
liquideciOn, es recibida en el Servicio antes de is fecha de vencimiento del plazo de
prescripciOn de 3 6 6 ems, segiin el caso, mas el plazo adicional que produce la citacion
y su eventual prorroga; el nuevo aumento de 3 meses que produce la devolucian se
contara a continued& del aumento que provoca la citaciOn y su prorroga, en su caso.

Si la devolucian de is carte certificada se recibe vencidos los aumentos producidos por la


citacion y prorroga, en su caso, el plaza de prescripciOn se renueva por 3 meses, a contar
de la recepciOn de is carte devuelta por parte de is administracion tributaria.

Giro: Si la carte devuelta que contiene la notificacito de un giro, es recibida dentro del
plazo de prescripcion de 3 6 6 ems, segim el caso, se produce el aumento de la
prescripcion por 3 meses, contados desde el vencimiento del primitivo plaza de
prescripcion.

Si par el contrario, la carte devuelta es recibida despues de transcurridos los plazas de


prescripcion de 3 o 6 alms, segun el caso, el plazo pare notificar validamente el giro se
renueva por 3 meses, contados desde la fecha de recepcion de la carte devuelta en las
oficinas del Serviclo.

Fuente: Serviclo de Impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

En todos los casos planteados en los literales anteriores, se acreditara la recepcion en las
oficinas del Servicio, de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga
is calidad de Ministro de Fe, quien debera dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha
en que la carta ha sido devuelta por el Servicio de Correos. Dicho sobre debera agregarse
a los antecedentes del caso respectivo.

PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA ACCRA DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL


PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS

Establece el Codigo Tributario que "en los mismos plazos selialados en la misma forma,
prescribira la accion del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y demas recargos".
Al respecto, debe tenerse presente que Ia ace& de cobro de los impuestos adeudados la
ejerce el Fisco a travos de la Tesoreria General de la RepUblica, que es el organismo
recaudador.

Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos. El plazo de


prescripcion de la acciOn de cobro del Fisco corre paralelo y al mismo tiempo que el
plazo de prescripciOn de la facultad del Servicio para liquidar y girar los impuestos.
Tiene tambien la misma extension, vale decir, tres o seis anos, segim el caso, mas los
aumentos correspondientes que hubieren afectado a los plazos.

Computo del plazo. Aumento y renovation en los casos de citation y de devolution de la


carta certificada. El plazo del Fisco, al igual que el del Servicio, comienza a correr desde
la expiration del plazo legal en que debio efectuarse el pago del impuesto de que se trate y
se computa en la misma forma. Se aumenta, tambien, con el plazo de tres meses desde
que se cite al contribuyente y con el tOrmino de prorroga de la citation. Es aplicable tambien
la renovation y aumento de los plazos.

Excepcion de prescripcion.- Si el Fisco demandare el pago una vez vencido el


respectivo plazo de prescripcion, de 3 0 6 atios, segun corresponda, y sus renovaciones o
aumentos, el COdigo faculta al contribuyente para oponer la exception de prescripciOn en el
juicio ejecutivo pertinente.

PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LA INTERRUPCION Y LA SUSPENSION DE LOS


PLAZOS DE PRESCRIPCION EN EL DERECHO CIVIL
En el Derecho Civil Ia interruption de Ia prescripcion de largo tiempo se produce por
ciertas causas o actos juridicos (hechos del acreedor o del deudor) que tienen el efecto de
hacer perder el tiempo corrido, por lo que debe empezar a computarse un nuevo periodo
de prescripciOn; en cambio, en la prescripcion de corto tiempo la interruption de ella no
produce el efecto setialado sino que cambia la naturaleza misma de la prescripcion,
del Codigo Civil, es decir, la prescripcion de corto tiempo se transforma en una prescripciOn
de largo tiempo. En doctrina, este Ultimo efecto recibe el nombre de "intervention".

Fuente: Servicio de Impuestos Infernos


Codigo Civif

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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Asimismo, en materia civil la prescripcion de largo tiempo puede suspenderse, sin


extinguirse, en cuyo caso, cesada la causa de la suspension, se le cuenta al
prescribiente el tiempo anterior a ella, si alguno hubiere. Por el contrario, la prescripcion de
corto tiempo corre contra toda clase de personas y no admite suspension alguna (del Codigo
Civil).

LA INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA ACCION DEL FISCO


PARA EL COBRO DE LOS TRIBUTOS

Establece el COdigo Tributario: "Estos plazas de prescripcion se interrumpiran:

1°) Desde que intervenga reconocimiento u obligaciOn escrita.


2°) Desde que intervenga notificacion administrativa de un giro o liquidacion. 3°)
Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nOmero 10, a la prescripcion del presente articulo sucedera la de largo
tiempo, del COdigo Civil. En el caso del nOmero 2°, empezara a correr un nuevo ternnino que
sera de tres anos, el cual solo se interrumpira por el reconocimiento u obligacion escrita o
por el requerimiento judicial".

Causales de interrupcion de la prescripcion. De lo expuesto en el !Aug° anterior se


desprende que, de acuerdo con el COdigo Tributario, la interrupciOn de la prescripcion de
la acciOn del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
demos recargos, produce los efectos de la interrupciOn de la prescripcion de canto largo
tiempo, segOn cual sea is causal que la origina.

A continuacion se examinan las causales que originan la interrupcion de la prescripcion del


Fisco y sus efectos.

Reconocimiento u obligaciOn escrita. De conformidad con el N° 1 del articulo 201°, la


accion del Fisco se interrumpe desde que intervenga reconocimiento u obligacion
escrita.

Se trata este caso de la aceptacion o reconocimiento de la obligacion, hecho en forma


expresa y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tacit°, ni el efectuado en forma oral.
Esta causal de interrupcion produce el efecto contemplado en el mismo articulo, que
establece que "a is prescripciOn del presente articulo sucedera is de largo tiempo
contemplada en el COdigo Civil." Este ultimo precept° conternpla un plaza general de
prescripciOn de tres anos para las acciones ejecutivas y cinco para las ordinarias.

Aclara la norma que tratandose de acciones ejecutivas, cumplidos los primeros tres anos,
la acciOn se convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos anos.

Fuente: COdigo Tributario


C6digo Civil

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MONOGRAFFA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Notificacion administrativa de un giro o liquidaciOn. Producida la interrupciOn de la


accion del Fisco por una de estas causales, el nuevo plazo que se sucede es siempre de
ties anos, aunque el tormino interrumpido haya sido de seis anos. Por consiguiente, si
notificado administrativamente un giro o liquidaciOn de impuesto, no se demanda el pago
de este dentro de los tres anos siguientes a la fecha de Ia notificacion, prescribe la accion
del Fisco para hacerlo.

Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres anos puede interrumpirse por
el reconocimiento u obligacion escrita del contribuyente o por el requerimiento judicial.
Asimismo, se suspende su transcurso, durante el periodo en que el Servicio esta impedido
de girar por encontrarse reclamado el giro o liquidacion.

Requerimiento judicial. Por Ultimo, la prescripciOn de la accion del Fisco se interrumpe


desde que intervenga requerimiento judicial.

El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por via judicial, el
pago de los impuestos, intereses, sanciones y dernas recargos insolutos.

Cabe observar que tras el requerimiento judicial no se inicia un nuevo plazo de


presoripciOn, situacion que es de toda logica, si se considera que a traves del
requerimiento judicial es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la accion de
cobro.

LA SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES DEL FISCO


Corresponde ahora analizar un fenomeno que tambien presenta incidencia en el
transcurso del plazo de la prescripcion, al que se le denomina "suspension" y que
consiste basicamente en la detencian del camputo del plazo de la prescripciOn durante el
tiempo que persista la causa suspensiva; pero, desaparecida esta, el plazo de
prescripcion continua contandose de forma tal que al periodo anterior al acaecimiento de
la causa suspensiva, se agrega el posterior a la cesaciOn de la misma, de manera que el
Clinic° tiempo que no se computa es el transcurrido mientras existio la causa de la
suspension. Asi, al contrario de lo que acontece con la "interrupciOn", en la
"suspensiOn", el tiempo transcurrido con antelacion a ella no se pierde.

Este beneficio juridico, reconoce como fundamento la injusticia que se produce cuando se
deja correr el plazo de la prescripcion en contra de un sujeto que se encuentra impedido
de defender sus derechos. Por otra parte, es absolutamente excepcional y se debe analizar
en forma absolutamente restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales.

Como se serialO anteriormente, lo normal es que el legislador haya previsto Ia


institucion de is "suspension" de la prescripciOn en beneficio del actor que se encuentra
impedido, por una causa que no le es imputable, de ejercer sus acciones o derechos.

Fuente: Servicio de impuestos Internos


Codigo Civil
C6digo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Asi, se verifica is ocurrencia de este fenomeno en los siguientes casos:

Impedimento del Servicio para girar. Los plazos de prescripciOn tanto de la accion del
Servicio para girar los impuestos, como la accion del Fisco pare proceder a su cobro, se
suspenden durante el periodo en que el Servicio se encuentra impedido de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacion cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacion tributaria.

"Deducida una reclamaciOn contra todo o parte de una liquidacion o reliquidaciOn, los
impuestos y multas se giraran. En la parte que interesa, dispone que si el contribuyente
hubiere deducido reclamaciOn los impuestos y multas correspondientes se giraran solo una
vez que el Director Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba este
entenderse rechazado o en virtud de otras disposiciones legales.

Pues bien, de acuerdo con estas normas, pars que opere la suspension deben concurrir
copulativamente las siguientes circunstancias:

1) Que el Servicio, practique y notifique una liquidacion de impuesto.


ii) Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidacion, dentro del plaza
legal

Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor importancia. En efecto, no
baste para que opere la suspension que el Servicio este impedido de girar los impuestos
contenidos en una liquidacion, como ocurre en tanto esta pendiente el plazo de sesenta
dias habiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimenta
debe derivar precisamente de la interposiciOn del reclamo. En este sentido, si el
contribuyente no deduce reclamo, este es extemporaneo, es declarado inadmisible por
otra causa legal o es tenido por no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el
plaza de prescripcion se haya suspendido.

En razon de lo anteriormente indicado se instruye a las Unidades giradoras del Servicio y


Tribunales Tributarios, para los fines que se ocupen de girar u ordenar se giren los
impuestos y multas, en el mas breve plan contado desde el acaecimiento de alguna de
estas situaciones:

Transcurso del plaza para reclamar sin que se hays deducido esta accion por parte del
contribuyente.
Notificacion de la resolucion que declara inadmisible o tiene por no presentado un
reclamo.
NotificaciOn de la resoluciOn que resuelve el reclamo o que lo tiene por rechazado
(Codigo Tributario).
Recepcion de una petician escrita del contribuyente solicitando el giro de los impuestos
(Codigo Tributario).

4 Fuente: Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Lapso de Ia suspensiOn. De acuerdo con las normas referidas anteriormente, Ia


prescripciOn se entiende suspendida por el lapso que media entre la valida interposiciOn del
reclamo y Ia notificaciOn de la resolucion que pone ternnino al procedimiento
resolviendo la cuestiOn debatida, o hasta el momento en que deba tenerse por
rechazado.

Sin perjuicio de lo anotado, debe tambien tenerse presente la posibilidad que el propio
contribuyente, de conformidad con Ia facultad que le confiere el C6digo Tributario
solicite el giro de los impuestos determinados por is adnninistraciOn fiscal. En este caso,
deducida Ia petician escrita del contribuyente en tal sentido, cesa la imposibilidad del
Servicio para girar y, consecuentemente cesa tambien la suspension.

Perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad.- El Codigo configure otro tipo de


impedimento que sirve de fundamento a la suspension de la prescripciOn de la accion del
Servicio para revisar, liquidar o girar impuestos. La norma aludida nnanifiesta: "En todo
caso, la perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad suspenders la
prescripcion, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposici6n del Servicio.".

De acuerdo a lo anterior, para que opere la suspension de la prescripcion en este caso,


deben darse las siguientes circunstancias:
a) Que se verifique la perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad del
contribuyente.

Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la perdida o inutilizaciOn, vale
decir, no es requisito que el contribuyente haya sido sancionado por el hecho o que Ia
perdida o inutilizaciOn se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente; En este
sentido, aCin la perdida o inutilizacion fortuita de la contabilidad provoca este efecto.

Cabe observer en este punto, que la perdida debe afectar a libros de contabilidad,
consecuentemente, no se produce el efecto de Ia "suspension", en caso de perdida o
inutilizacion de la documentacion de respaldo de la contabilidad.
b) La suspension afecta a las acciones referidas a los periodos registrados en los libros
perdidos.

Obviamente, el hecho de la perdida o inutilizacion de los libros contables no afecta


indiscriminadamente a todos los periodos tributarios de la vida del contribuyente sino
solo a aquellos que se encontraban registrados en los libros perdidos o inutilizados.
c) No se requiere que la perdida o inutilizaciOn alcance a todos los libros contables del
contribuyente.

A este efecto, basta que la perdida o inutilizacion alcance a uno o parte de uno de los
libros donde se asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que
efechla el contribuyente.

Fuente: Servicio de Impuestos Infernos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Lapso de la suspensiOn. De acuerdo con la norma transcrita, Ia suspension opera, en este


caso, desde el momenta en que se produce la perdida o inutilizaciOn de los libros de
contabilidad y hasta el momenta en que estos, reconstituidos legalmente, son puestos
a disposiciOn del Servicio. Como consecuencia de ello se sigue que no basta que el
contribuyente reconstituya su contabilidad, sino que adernas debera comunicar este hecho
a la administraciOn tributaria poniendo a dispasiciOn de esta los libros que habla perdido.
Ello se justifica si se atiende a que el motivo de la suspension de la prescripciOn de la
acci6n del Servicio no es la perdida o la suspension o inutilizacion de la contabilidad del
contribuyente par si, sino por el significado que esta perdida o inutilizaciOn representa
para el ejercicio de las actuaciones fiscalizadoras que al Servicio compete n.

Suspension de la acciOn de cobra del Fisco en los casos que autoriza la ley. - El
contribuyente a quien se le haya practicado una revision de conformidad con de la Ley, y
que coma consecuencia de la misma se le hayan practicado liquidaciones o giros, puede
reclamar de estos o aquellas, conforme a las causales y dentro de los plazas y
procedimientos normales.

Ahora bien, dado que el efecto especial que la ley concede a la existencia de
objeciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias mantenido por el
contribuyente por el lapso examinado, es el alzamiento de la limitation que impide al
Servicio revisar el lapso completo que cae dentro de los plazos de prescripciOn, la ley no
ha querido que la interposician de reclamos contra as decisiones del Servicio
mantenga en suspenso el derecho de este a desarrollar su labor de protection de los
interese fiscales, por lo que ha establecido que la interposiciOn de reclamo no impida al
Servicio Ilevar a cabo la fiscalizacion del cumplimiento tributario del contribuyente.

Sin embargo, previendo la posibilidad de que el contribuyente obtenga un resultado


favorable en la reclamaciOn, dispone que los giros que se emitan quedaran
suspendidos en su cobra hasta conocerse el resultado definitivo de la reclamaciOn por la
via de una sentencia ejecutoriada.

Como contrapartida, a fin de no perjudicar los derechos del Fisco, en la espera de la


sentencia definitiva, la ley ha previsto que la prescripciOn de las acciones de cobro,
quede suspendida mientras se ventila el procedimiento de reclamaciOn en sus distintas
instancias.

En efecto, mientras este pendiente la reclamaciOn del contribuyente impugnando la


efectividad de las irregularidades detectadas por el Servicio en la revision, Ia
prescripcion de las acciones del Fisco para cobrar los giros se mantendra en suspenso, o
sea, se estimara que no corre plaza de prescripciOn en contra del Fisco desde la fecha
de la reclamaciOn y hasta la fecha en que quede ejecutoriado el fallo que se pronuncie
sabre el reclamo.

Fuente: Servicio de lmpuestos Internos


Codigo Tributario

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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Lapso de Ia suspension. De conformidad con Ia norma, Ia prescripciOn de Ia accion de


cobro del Fisco, se debe entender suspendida por el lapso que media entre Ia fecha de
presentaciOn de Ia reclamacion y Ia fecha en que la sentencia que resuelve el reclamo
deducido por el contribuyente quede ejecutoriada.

Ausencia del contribuyente del territorio nacional. La Ley sobre Impuesto a la Renta,
dispone que "Ia prescripcion de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso
que el contribuyente se ausente del pals por el tiempo que dure su ausencia". Establece
tambien que "transcurridos diez aims no se tomarA en cuenta Ia suspension del inciso
anterior". Con el objeto de aclarar las dudas que pudiere suscitar la aplicacion de esta norma,
se deben considerar las siguientes precisiones:

a) La suspension de las acciones del Fisco alcanza tambien a las acciones del Servicio de
Impuestos Internos para liquidar, reliquidar liquidaciones deficientes y girar los
impuestos.

b) La suspension de la prescripciOn se aplica a cualquier impuesto fiscal interno, por lo


tanto, is mencionada disposicion no solo afecta a los impuestos que establece dicha ley,
sino que es de aplicaciOn general.

c) En el caso de ausencia de los socios administradores de una sociedad, no opera Ia


norma analizada, por cuanto lo determinante para su aplicacion, es la ausencia del pats del
contribuyente, es decir del sujeto del tributo. Al efecto se considera que los socios
administradores no son el contribuyente, sino que lo es Ia Sociedad a Ia cual aquellos
representan.

Lapso de la suspension. La suspension de la accion del Fisco se produce por el hecho de


ausentarse el contribuyente del territorio nacional. En tal sentido, el transcurso del plazo
de prescripcion se detiene y no se reanuda sino hasta el retorno del contribuyente al pals.
Sin perjuicio de ello, transcurridos 10 arms contados desde el hecho que motiva is
suspension, el transcurso del plaza de prescripciOn de la accion del Fisco, se reanuda
por el lapso que reste para completar el termino de prescripcion correspondiente.

Solicitud de informacion. Atendido lo anterior, se instruye en el sentido que en aquellos


casos en que se analicen partidas al parecer prescritas o por prescribir en corto tiempo, en
concordancia ,el jefe de la Unidad actuante podra considerar la procedencia de obtener
de la SecciOn de Policia Internacional del Servicio de Investigaciones de Chile el registro
de salidas e ingresos al pals del contribuyente; si en dicho registro constaren lapsos en que
el contribuyente se hubiere ausentado del territorio nacional, los mismos deberan
considerarse en el computo de los plazas de prescripcion conforme se ha serialado en
el numeral precedente.

Fuentes Servicio de Impuestos Internos


Codigo Tributario

—48
MONOGRAFEA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

OPORTUNIDAD PARA GIRAR LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN UNA


LIQUIDACION

Segun lo establece el Codigo Tributario, el Servicio tiene un plazo de 3 0 6 anos para


girar los impuestos adeudados, contado desde la expiracion del plazo legal en que
debieron pagarse.

Por su parte, el citado COdigo, establece que los referidos plazos se interrumpen por la
notificaciOn administrative de una liquidacion.

Y, prescribe que el plazo para girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacion cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacion
tributaria, se suspende durante el period() en el cual el Servicio este impedido de
girarlos, de acuerdo a lo dispuesto en el Codigo Tributario.

Por Ultimo, dispone que los impuestos determinados en una liquidacion y las multas
respectivas, se giraran transcurrido el plazo de 60 dias que el contribuyente tiene para
reclamar de la liquidacion, de acuerdo a lo previsto en el Codigo Tributario.

Asimismo, agrega que si el contribuyente hubiere deducido reclamacion, los impuestos y


multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacion, se giraran solo una vez
que la Direccion Regional (Tribunal Tributario) se haya pronunciado sobre el reclamo o
este deba entenderse rechazado.

De las normas legales citadas se desprende que el plazo de 3 0 6 arms que el Servicio
tiene para girar los impuestos, se interrumpe por la notificacion de Is liquidacion que los
contiene, y que el efecto de la interrupcion es que se pierde el tiempo transcurrido y
empieza a correr un nuevo termini:), que sera siempre de 3 anos, sin importar si el plazo
interrumpido era de 3 6 6 anos.

En consecuencia, notificada una liquidacion el Servicio tiene un plazo de 3 anos para


girar los impuestos comprendidos en ella, plazo que se cuenta desde la fecha en que
aquella notificacion se entiende practicada.

Ahora bien, si el contribuyente reclama Is liquidacion, se producen respecto de los


impuestos reclamados dos situaciones que afectan Is oportunidad para girarlos: en
primer lugar, el impedimento de giro se extiende hasta que el Tribunal Tributario se hays
pronunciado sobre el reclamo o hasta que este deba entenderse rechazado de
conformidad al Codigo Tributario.

Un segundo efecto de la reclamacion es, como ya se ha senalado en parrafos


anteriores, el nuevo plazo de 3 anos se suspende hasta que se notifica al contribuyente la
sentencia de primera instancia del Tribunal Tributario, o hasta que el reclamo deba
entenderse rechazado.

Fuente: C6digo Tributario

—49 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Vencido el plazo para formular observaciones a los informes o rendidas las pruebas, en su
caso, el contribuyente podia solicitar que se fije plazo para dictar el fallo, el que no podia
exceder de 3 meses; transcurrido este plazo sin que se hubiere resuelto el reclamo,
podra el contribuyente, solicitar en cualquier momento que se tenga por rechazado.

Asimismo, cabe advertir que si el contribuyente no reclama la totalidad de los impuestos


comprendidos en la liquidacion, respecto de los impuestos no reclamados el Servicio
tiene para girarlos un plazo de 3 arios, contados desde la notificacion de la liquidacion.
Todo lo anterior es sin perjuicio que el contribuyente puede, en cualquier tiempo, pedir el
giro de los impuestos liquidados.

Cabe tener presente que durante el plazo de 60 dias habiles que tiene el contribuyente
para deducir "reclamo" en contra de la liquidacion que le ha sido notificada por la
administracion tributaria, el Servicio esta impedido de girar los impuestos
correspondientes; pero este impedimento no afecta al computo del plazo de 3 ailos a que
anteriormente se ha aludido. En este sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio
para notificar un giro que corresponda a una liquidacion reclamada por el contribuyente,
siempre debera computarse el lapso que haya mediado entre la fecha en que se verifico la
notificacion de la liquidacion y la fecha en que el contribuyente interpuso "reclamo" en
contra de aquella.

Una forma sencilla de efectuar el calculo, es determinar el dia final del plazo de 3 anos, sin
considerar el tiempo de suspension y posteriormente adicionar a dicho plazo el nOmero
de dias corridos, que haya mediado entre la fecha de interposiciOn del reclamo y la fecha
de notificacion del fallo de primera instancia. Esto puede verse mas claramente en el
siguiente ejemplo:

Fecha notificaciOn Fecha reclamo Fecha notificacion Fecha limite


para
Liquidacion fallo primera la notificacion
Instancia del giro
15-ene-2009 20-mar-1998 09-sep-2009 07-jul-2009

Si seguimos este ejemplo, aplicando la regla esbozada en el parrafo precedente, se


verifica que sin medlar el plazo de suspension, el tormino que posee el Servicio para
notificar el giro se vencla el dia 15 de enero del 2012, pero como dicho plazo sufrio una
suspension entre el 20 de marzo de 2009 y el 09 de septiembre del mismo alio, esto es, por
173 dias corridos, dicho lapso de dias se adiciona a continuacion del termino
anterior, resultando que el plazo para notificar el giro corre hasta las 24,00 horas del 07 de
julio del 2012.

Cabe reiterar que los dias de duracion de la suspension son corridos, esto es, deben
considerarse tanto los dias habiles como los inhabiles.

Fuente: Codigo Tributario

-5p
MONOGRAM — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

EFECTO DE LA SUSPENSION DEL COBRO JUDICIAL DEL IMPUESTO EN EL


PROCEDIMIENTO EJECUTIVO
En el procedimiento general de reclamaciones, el contribuyente puede solicitar la
suspension del cobro judicial del impuesto de que se trate al Director Regional, a la Corte
de Apelaciones o a la Corte Suprema, seg6 n el caso. En relacion con dicho punto, el
Codigo establece, en esta parte (articulo 201°, inciso penOltimo), que decretada la
suspension del cobro judicial, no procedera el abandono del procedimiento en el juicio
ejecutivo correspondiente mientras subsista aquella.
PRESCRIPCION DE LA ACCION DEL SERVICIO PARA IMPONER SANC1ONES
PECUNIARIAS

Al respecto debemos distinguir las siguientes situaciones, a saber:


Sanciones pecuniarias que accedan a impuestos adeudados. En estos casos, la regla esta
contenida en el Codigo, de acuerdo con el cual la accion del Servicio para perseguir
la aplicacion de estas sanciones prescribe en la misma oportunidad en que prescribe la
accion del Servicio para liquidar dicho impuesto.

De conformidad con la norma, se precisa que las normas de prescripcion general de la


accion del Servicio para la determinacion de impuestos, se hacen aplicables a la accion del
Servicio para perseguir la aplicacion de las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestosadeudados. Las sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio, que guarden
relacion con tributos liquidados, deben reclamarse conjuntamente con el impuesto, de
conformidad con el Procedimiento General de Reclamaciones.

Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de un impuesto. Tratandose de este tipo


de acciones. Estas prescribiran en el plazo de 3 anos, contados desde la fecha en que se
cometio la infraccion.

Este plazo es aplicable tratandose de infracciones previstas y tipificadas en el C6digo


Tributario.

Sanciones pecuniarias aplicables por delitos tributarios, en casos que se haya optado por
no perseguir la aplicacion de pena corporal. Esta situacion se verifica tratandose de las
contravenciones que el Codigo Tributario sanciona con pena pecuniaria que accede a una
pena corporal, (delito tributario) que se tipifican en el C6digo Tributario, cuando el Director,
ejerciendo la facultad que le confiere el, opta por perseguir Onicamente la aplicacion de
la pena pecuniaria de conformidad con el procedimiento general para la aplicacion de
sanciones.

Para los efectos de determinar, en estos casos, el plazo de prescripcion que afecta a la
accion del Servicio para perseguir la aplicacion de sanciones debemos recurrir a las
normas del C6digo Penal, toda vez que en el C6digo Tributario no existe normativa
aplicable.

Fuente: Codigo Tributario

—51 —
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Al efecto, enfrentados a la norma del Codigo Penal, debemos estar en condiciones de


dirimir Ia naturaleza juridica del hecho material que se imputa; esto es, si tal hecho es un
crimen, un simple delito o una falta.

En este punto, cabe tener presente que las figuras ilicitas calificadas como "delitos
tributarios" deben ser calificados como "crimenes" o "simples delitos" de acuerdo a las
reglas legates existentes sabre el particular.

En efecto, para poder establecer la calificacion que debe darse a estos hechos tipicos, par
disposicion del Codigo Penal, debemos atender a su gravedad y a la pena que les asigna.

Luego, para aplicar la tabla mencionada, debemos considerar Ia circunstancia que Ia


sancion material a aplicar por el hecho tipico en que se ha incurrido, en el caso que se
haya optado por perseguir unicamente Ia aplicacion de sancion pecuniaria, es una multa,
razon por la cual no es posible atender a ella para calificar el hecho como crimen, simple
delito o falta. Ella por cuanto la multa, por expresa disposician legal, no es pena exclusiva
de crimen, simple delito o falta, sino que, por el contrario, es una pena comCin a las tres
clases mencionadas. De esta forma, para poder clasificar el hecho tipico como crimen,
simple delito o falta, debemos obviar la sancion pecuniaria y atender Cmicamente a la
sancion corporal.

De ello se sigue, que tratandose de los hechos tipificados en el Codigo, estaremos frente
a crimenes o simples delitos segun la especificacian que a cada hecho corresponda
de acuerdo a la tabla contenida en el Codigo Penal, mas no a faltas, toda vez que las
sanciones aplicadas en cada una de las disposiciones mencionadas.

Como consecuencia de lo anterior, debe reafirmarse la instruccion de esta Direccian, en el


sentido que la accion del Servicio para perseguir la aplicacion de sanciones por delitos
tributarios, en aquellos casos en que se ha optado por limitar Ia accion a la persecuciOn
de la aplicacion de sanciones pecuniarias, prescribira en 5 0 10 anos, atendida la pena
corporal teOrica que en cada caso haya estabtecido el legislador.

PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PENALES Y DE LAS PENAS


Dispone el COdigo Tributario que "Las acciones penales corporales y las penas
respectivas prescribiran de acuerdo con las normal senaladas en el Codigo Penal".
A su vez, el Codigo Penal se preocupa de esta materia.
La accion penal prescribe:
Respecto de los crimenes a que la ley impone pena de muerte o de presidio, reclusion a
retegacion perpetuos, en quince arias.
Respecto de los demos crimenes, en diez
Respecto de los simples delitos, en cinco arms.
Respecto de las faltas, en seis meses.

Fuente: COdigo Tributario


COdigo Penal

—52—
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Cuando la pena sefialada al delito sea compuesta, se estara a la mayor para la


aplicaciOn de las reglas comprendidas en los tres primeros acapites de este articulo.
Las reglas precedentes se entienden sin perjuicio de las prescripciones de corto tiempo
que establece este Codigo para delitos deternninados".
Las penas impuestas por sentencia ejecutoria prescriben:
La muerte y la de presidio, reclusion y relegacion perpetuos, en quince anos. Las
demas penas de crimenes, en diez anos.
Las penas de simples delitos, en cinco anos.
Las de faltas, en seis nneses."

LA SUSPENSION Y LA INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA


ACCION PARA PERSEGUIR LA APLICACION DE SANCIONES POR
CONTRAVENCIONES A LA LEY TRIBUTARIA

Respecto de esta materia debemos efectuar cuatro distinciones:


Sanciones pecuniarias que acceden a los impuestos adeudados. Respecto a la accian del
Servicio para perseguir su aplicaciOn, rigen las mismas reglas que se han expresado en lo
relativo a los impuestos a que acceden estas multas.

Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos: Al no existir reglas sobre el


particular, debe concluirse que el plazo de prescripcion establecido en el Codigo no admite
suspension ni interrupciOn.

Sanciones pecuniarias que acceden a una pena corporal, cuando se ha optado por
perseguir unicamente la aplicacion de esta: Se aplican las reglas contenidas en el
Codigo Penal:

El plazo de prescripciOn se interrumpe, siempre que el delincuente cometa nuevamente


crimen o simple delito. La comisiOn de una falta penal, o de una contravencion
simplemente adnninistrativa no tiene este efecto.

Sobre el particular, se ha interpretado que para que "la comision del nuevo crimen o
simple delito" produzca el efecto de interrunnpir la prescripcion, es necesario que exists una
sentencia ejecutoriada que declare su existencia y is culpabilidad del imputado.

El nuevo "crimen o simple delito" puede haber sido consumado, o haber quedado en
etapas de tentativa o frustracion y la participation del imputado puede haber sido en
calidad de inductor, autor, complice o encubridor, pues cualquiera de estas formas
demuestra la conducta delictuosa del imputado que fundamenta la existencia de la
interruption de la prescripciOn.

2) El termino de prescripcion se suspende desde que el procedimiento se dirige contra el


imputado; pero si se paraliza la tramitacion del proceso por tres anos o se termina sin
condenarle, continua la prescripcion como si no se hubiere interrumpido nunca.

Fuente: Codigo Tributario


Codigo Penal

—53
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Mir

Al efecto, la Excma. Corte Suprema, ha sentado el criteria que la prescripcion de la


accion penal se suspende desde el momenta en que se da curso a la querella, ya que debe
entenderse que desde ese momenta el procedimiento legalmente iniciado con dicho
libelo se dirige contra el inculpado a quien se le imputa responsabilidad en el deka, sin
que sea menester que el presunto delincuente se encuentre sometido a proceso, por
cuanto no es este un requisito que haya contemplado la ley para establecer la norma
de suspensi6n de la prescripcion establecido en el C6digo Penal.

d) Sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en el literal
anterior. (Codigo Tributario).

PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PARA EL COBRO DEL IMPUESTO A LAS


ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS DONACIONES

El C6digo Tributario dispone que "sin perjuicio de las normas, el plazo de prescripcion
para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
sera de seis arias si el contribuyente no hubiere solicitado la deternninaciOn provisoria o
definitiva del impuesto. En los demas casos dicho ternnina sera de tres anos".
Si se cumple con los requisitos que ese nCinnero establece desde que el Servicio pida la
determinacion provisoria o definitiva del impuesto".

Epoca en que comienza a correr el plazo. Aumento por la "citacion". Interrupcian de esta
prescripciOn. Para los efectos de la prescripcion de la accion de cobro del impuesto a las
asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, se aplican las normas, ya analizadas
en los parrafas anteriores, en lo que se refiere al aumento del plazo de prescripciOn por
el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente nnas la eventual prOrroga de este
plazo, y en cuanto a las causales y efectos de la interrupciOn de la prescripci6n.

COmputo del plazo. El plazo de prescripcion de la accion en referencia empieza a correr


desde la expiraciOn del ternnina legal dentro del cual debi6 efectuarse el pago del
impuesto. El impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones
debera pagarse dentro del plazo de dos arias contado desde que la herencia se defiera,
fecha esta ultima, que por regla general es la misma del fallecimiento del causante. En
consecuencia una vez que venza el referido plazo de dos anos, comienza a correr el Plaza
de prescripcion de la accion del Fisco para el cobro del impuesto.
Tratandose de donaciones, este plazo de prescripciOn se cuenta desde la fecha del
respectivo contrato de donaci6n.

Extension del plazo de prescripciOn. El plazo de prescripcion de esta accion es, por regla
general, de tres anos. Excepcionalnnente es de seis anos cuando el contribuyente no
solicitare, la liquidaciOn provisoria o definitiva del impuesto.

1._ Fuentes Codigo Tributario

-54 -
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Estos plazos se aumentan, segun ya se ha explicado con el ternnino de ties meses desde
que se cite al contribuyente y, adernas, con el ternnino de prorroga de la citacion.
Interrupcion de Ia prescripciOn. Para los efectos de que se interrumpa Ia prescripcion de Is
accion del Fisco por la causal, o sea desde que intervenga notificacion administrativa de un
giro o liquidacion, se entendera que se cumple con este requisito desde que el Servicio
presente al Juez respectivo Ia determinaciOn provisoria o definitiva del impuesto. El
efecto de esta interrupciOn, es que ennpezara a correr un nuevo termino, de ties anon, plazo
que solo se interrumpira por el reconocimiento u obligaciOn escrita o por el requerimiento
judicial. En todo lo dernas se aplican las mismas normas.

PRESCRIPCION DE LAS "COSTAS"


La prescripciOn de la acciOn de cobro que tiene el Servicio para instar por el pago de las
costas determinadas en una sentencia, que resuelve un reclamo de liquidaciones
presentado por un contribuyente, cuando este ha sido desechado en su totalidad, y
siempre que el Tribunal no lo haya eximido de ellas por estimar que existiO un motivo
plausible para litigar, se rige por las normas contenidas en el COdigo Civil; esto es,
prescribe en 3 anos como acciOn ejecutiva y convertida en acciOn ordinaria, dura otros dos
anos mas. El plazo de prescripciOn empieza a correr desde el momento en que la
sentencia que pronuncia el Tribunal, y en Ia que se produce la "condena en costas",
queda a firme o ejecutoriada.

De conformidad con lo que dispone la Ley sobre Impuesto Territorial, las modificaciones del
avalCio o de las contribuciones de una propiedad raiz, como regla general y segun sea la
causal de modificaciOn, rigen a contar del 1° de enero del ano siguiente a ague] en que
ocurra el hecho que determina la modificaciOn o en caso de no poderse precisar la fecha
de ocurrencia del hecho, desde el 1 de enero del ano siguiente a aguel en que el Servicio
constate la causal respectiva. Sin perjuicio de lo senalado, tratandose de las modificaciones
de avaluos fundadas en errores de transcripciOn y copia, errores de calculo, errores de
clasificacion u omision de bienes en la tasacion del predio de que forman parte, estas
rigen desde la misma fecha en que estuvo vigente el avail:'1o que contenia el error u
omisiOn.

Tratandose de modificaciones de contribuciones derivadas de la aplicacion de las


exenciones reales del Impuesto Territorial, la Ley dispone que dicho beneficlo tendra
efecto desde el 1 de enero siguiente a Ia fecha en que las propiedades cumplan las
condiciones de la franquicia. La misma norma agrega, en su inciso segundo, que si el
interesado no hubiere pedido oportunamente la exencion, esta no podra otorgarse con un
efecto retroactivo anterior al rot vigente.

Fuente: Codigo Tributario

—55 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

ALCANCES 0 EFECTOS DE MODIFICACIONES DE AVALUOS 0


CONTRIBUCIONES.

Sin perjuicio de la vigencia de las modificaciones de avaluos o contribuciones segun lo


resenado en el numeral precedente, el mismo limita en el tiempo sus efectos o alcances
relacionados con los impuestos que derivan de las referidas modificaciones.

El primero de los articulos mencionados dispone que las acciones a favor y en contra del
Fisco, provenientes de toda clase de impuestos, prescriban en el plazo de tres atios. Por su
parte del Codigo Tributario, entrega al Servicio un plazo de tres arms para girar el impuesto
territorial.

COBRO DE CONTRIBUCIONES.

Las diferencias de contribuciones a pagar, derivadas de las modificaciones de avail:10 de


la propiedad o bien por la modificacion del cobro original de contribuciones, se haran
efectivas por medio de la emision de roles de reemplazo o suplementarios, de la Ley
sobre Impuesto Territorial. La retroactividad de estos cobros no podra ser superior a los seis
semestres anteriores a aquel en que se realiza el cobro de los nuevos roles.

ACCION DEL CONTRIBUYENTE.

En caso que por la modificacion de avalCios o contribuciones se deban emitir roles de


reemplazo, de lo cual resulten cantidades a devolver al contribuyente, dicha devoluciOn se
rige por las reglas generales contenidas en el Codigo Tributario.

De acuerdo a dicha norma, las acciones que se pueden deducir por el contribuyente para
obtener la devolucion de las contribuciones pagadas de acuerdo al primitivo avalCio o cobro
de contribuciones, deben ser ejercidas en el plazo de tres atios, el que se cuenta desde
la fecha de notificacion del respectivo "rol de reemplazo". La solicitud de devolucion podra
comprender los impuestos pagados indebidamente o en exceso en el curso del semestre
en que se notifica el rol de reemplazo y las cantidades pagadas indebidamente durante
los seis semestres anteriores a ague] en que se notifica el rol de reemplazo.

Tratandose del beneficio de la exencion total del impuesto territorial, la devolucion de las
cantidades pagadas por periodos por los cuales se declara el beneficio, debera solicitarse
dentro del plazo de tres aflos contados desde la notificacion al interesado de la resolucion
respectiva. Comprendera las cantidades pagadas en el curso del semestre en que se dicta
la resoluciOn que declara el beneficio de la exencion y hasta antes de su notificacion, y
las somas pagadas durante los seis semestres anteriores a aqua en que se notifica la referida
resolucian.

Fuente: Codigo Tributario

-56 -
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

ACCION DEL SERVICIO.


Las modificaciones de avalCio o contribuciones, conforme a las cuales se determine un
mayor impuesto a pagar, se hara efectivo por medio de la emision de Roles
Suplementarios, los cuales comprenderan las diferencias del impuesto correspondiente al
periodo en que se realiza el cobro y hasta los seis semestres anteriores a aquel.

6.- METODOLOGIA

La metodologia que se caracteriza en este trabajo es de Aprender Investigando, el coal nos


permite demostrar cualitativa y cuantitativamente la aplicacion de Ia ley; que protege
las obligaciones y los derechos de toda persona.

Los Codigos, Decretos Supremos, los reglamentos, las resoluciones de caracter general
Dictadas por el Poder Ejecutivo o los distintos Organos administrativos nacionales y
locales facultado al efecto. Dichas !eyes promulgadas, no ampara la decidia,
negligencia, abandono o inercia en el ejercicio de un derecho.

El metodo Aprender Investigando, coadyuva a demostrar que los derechos no pueden


mantener su vigencia indefinidamente en el tiempo y conspirar contra el orden y Ia
seguridad juridica, por eso, es importante renovar y actualizar nuestros conocimientos
acerca de la Prescripcion Tributaria.

7.- PROPOSITIVA

Entre las facetas de la politica fiscal que se pretende implementar con la nueva
Constitucion Politica del Estado, con mucha sorpresa hemos encontrado la declaracion
normativa que indica que no prescribiran las deudas y los danos econornicos causados al
Estado (Art. 324). Los avances normativos establecidos con la Ley N° 2492 del nuevo
Codigo Tributario Boliviano han establecidos una reduccion considerable de los plazos de
prescripcion de las deudas tributaries de 5 a 4 arms, por ejemplo: Estas normas legales
caerian en inconstitucionalidad sobrevenida si es que se aprueba este proyecto de
Constitucion Politica del Estado e inmediatamente las deudas tributaries, si no se pagan a
tiempo, podran ser exigibles hasta el dia de nuestra muerte.

Fue Benjamin Franklin que dijo, sin ambages: "en este mundo nada se puede decir que es
verdadero, excepto la muerte y los impuestos". Esta sentencia pone de relieve,
tacitamente, el imperio fiscal sobre el pago obligatorio de impuestos y la consiguiente
consolidacion de este poder tributario. Y con esta nueva norma constitucional boliviana que
indica que las deudas tributaries no prescribiran, tengan por seguro que la muerte y los
impuestos en la nueva Constitucion, son una verdad incontestable.

Fuente: Los Tributes en la Nueva Constitucion del MAS


Revista Legal LEX
"Constitucion Politica del Estado"

-57 -
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Luego de haber conocido el proyecto de ConstituciOn Politica del Estado, que fue
presentada este Ultimo 15 de diciembre en una gran fiesta organizada por el partido de
gobierno, helms identificado algunos art" iculos que estan vinculados con la actividad
fiscal de los tributos en general., Desde 1967, la Constitucion Poitica del Estado que
actualmente se encuentra vigente, no ha recibido una atencion especial sobre el terra tan
preocupante como es el de los Impuestos. En la Carta Magna vigente nose utilize) la
terminologia tecnica tributaria para normar una actividad importante del Estado como es la
de la recaudacion de impuestos.

Ahora se especifica con mucha claridad que es deber de las bolivianas y los bolivianos
tributar en proporcion a su capacidad econannica, conforme a la Ley (Art. 109.7). Lo
preocupante del caso, es que se entiende por capacidad econamica y como se legislara esa
proporcionalidad a la hora de pagar impuestos.

Se confirma el principio de legalidad en materia tributaria, cuando se establece en Ia


nueva Constitucion Politica del Estado que es atribuciOn de la Asamblea Legislativa
Plurinacional aprobar 'eyes en materia tributaria, credit° pUblico o s7ubvenciones, para la
realizacian de obras pUblicas y de necesidad social (Art. 159.8). Como siempre, se ha
mantenido la iniciativa legislativa para Ia Camara de Diputados, que ademas de las que
determina la constitucian, esta cannara debe iniciar la aprobacion o modificaciOn de !eyes en
materia tributaria, de credit° pUblico o de subvenciones (Art. 160.8).

Respecto del principio de la tutela jurisdiccional, del que se benefician todos los
ciudadanos en general, se ha establecido que es atribucian del Tribunal Constitucional
Plurinacional conocer y resolver los recursos contra tributos, impuestos, tasas, patentes,
derechos o contribuciones creados, modificados o suprimidos en contravenciOn a lo
dispuesto en la Constitucion, (Art. 203.4). Lo que si preocupa, es que la tutela
jurisdiccional puede ser sobrepasada por la "sociedad civil organizada", que con el
proyecto de la nueva Constitucion Politica del estado podra ejercer el "control social" a la
gestion publica en todos los niveles del Estado, y en las empresas e instituciones publicas
mixtas y privadas que administren recursos fiscales o que presten servicios publicos (Art.
242.11).

Los mas perjudicados en materia tributaria, con la nueva Constitucion Politica del
Estado, son los Gobiernos autanomos, especialmente los prefecturales, porque
simplemente su regimen autonOmico implica la eleccion directa de sus autoridades, y el
ejercicio de las facultades normativo-administrativa, fiscalizadora, ejecutiva y tecnica, en el
ambito de su jurisdicciOn y competencias (Art. 273).

Fuente: Los Tributos en la Nueva Constitucion del MAS


Revista Legal LEX
'ConstituciOn Politica del Estado"

—58
MONOGRA M — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Esto quiere decir que el gobierno de cada departamento autonomo estara constituidos por
u Concejo Departamental, con facultades deliberativas, normativo-administrativa,
fiscalizadora, y un Organo ejecutivo (Art. 278), pero no tendra facultades para crear,
recaudar y fiscalizar tributos, porque de forma tajante Ia nueva constitucion Politica del
Estado indica que es competencia privativa e "indelegable" del Estado Plurinacional el
diseno de is politica fiscal; supervisiOn y control sabre el sistema financiero; regimen de
credit°, banca y seguros; ademas de la creaciOn y recaudaciOn de impuestos y tributos
(Art. 299 inc. 6 y 27).

De forma contradictoria, se ha establecido que el Estado Plurinacional es el Unico ente


creador de impuestos y tributos; pero se ha otorgado a los municipios autonomos, en su
jurisdiccion, la facultad de crear y administrar tributos propios de acuerdo a is
legislaciOn (303.23); pese a que se insiste en que solo podran establecerse tributos por Ley
aprobada por la Asamblea Legislacion Plurinacional (Art. 323.11).Para comprender mejor is
forma en que generaran los recursos para el gasto pUblico y especialmente para la
asignaci6n de los beneficios a las regiones productoras, se ha establecido la norma
constitucional que indica que en la comercializaciOn de los recursos naturales y
energeticos estrategicos, el Estado considerara, para la definiciOn del precio de su
comercializaciOn, los impuestos, regalias y participaciones correspondientes que deban
pagarse a la haciendo pOblica (Art. 319.11).

En la politica fiscal boliviana establecida en Ia nueva ConstituciOn Politica del Estado y a


la hora de recaudar impuestos, as administraciones tributarias tienen el deber de
consolidar los principios de capacidad econOmica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y
capacidad recaudatoria (Art.323.1). Esto implica la desapariciOn de los regimenes
especiales y Ia creacion de un sistema tributario sencillo pero de base muy ancha, que
incremente notablemente el nCimero de contribuyentes, pero con un gran incentivo en la baja
considerable de las alicuotas de los principales impuestos.

Respecto de la aprobacian y recaudacian de tasas y patentes para las gestiones de


servicios piiblicos de las entidades territoriales aut6nomas y descentralizadas, la nueva
Constitucion Politica del Estado indica que las mismas seran reguladas por Ley (Art.
323.111), lo cual quiere decir que la Asamblea Plurinacional, de acuerdo con sus
conveniencias political, autorizara a aquellas entidades autOnomas afines al gobierno,
para gozar de la recaudacion de tasas y patentes y aislar a otras que no comulgan con el
centralism°.

Fuente: Los Tributos en la Nueva Constitucion del MAS


Revista Legal LEX
"Constitucion Politica del Estado"

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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Caso

A continuation se presenta un caso:


1 200002-Sala Social-1-078
Contencioso tributario
2.1 Miguel Lopez Cornejo c/ Direccian General de Aduanas
1..1 Distrito: Cochabamba

SENTENCIA
Que se dicta dentro el proceso contencioso tributario seguido a demanda de Miguel
Lopez Cornejo, contra la Direccian General de Aduanas.

VISTOS: La demanda contencioso tributaria incoada por Miguel Lopez Cornejo contra Ia
Direccian General de Aduanas, Ia respuesta formulada por el ente estatal
demandado, las pruebas aportadas por las partes en termino habil, el informe tecnico, el
dictamen fiscal y todo lo demas que ver convino y se tuvo presente; y
CONSIDERANDO: Que Miguel Lopez Cornejo a fs. 1 de obrados deduce demanda
contencioso tributaria contra Ia Direccian General de Aduanas impugnando Ia R.A.
D.N.J. N° 105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995, con los siguientes argumentos
juridicos:
a) En 27 de enero de 1995, se demanda ante Ia Administration Distrital de Ia Aduana en
Cochabamba la prescription de Ia accian de Ia Administration Tributaria Aduanera para
perseguir o determinar Ia obligation impositiva emergente de Ia importancia de una
vagoneta Marca Toyota, Modelo Tercel fabricada en Japan en el ano 1983, acompanando
para el efecto, la documentacian pertinente.
b) En merit° de esa documentacian Ia Administracian Distrital de Aduanas, procedio a
dictar la R.A. "V" N° 71/95 de 10 de marzo de 1995, declarando prescrita Ia accian de la
Administracian Tributaria Aduanera para perseguir o determinar Ia obligation impositiva, con
relacian a Ia importation de la mencionada vagoneta, en estricta aplicacian a lo
determinado por el art. 52 del Cad. Tributario.

Administradora Distrital de la Aduana de Cochabamba

—60
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

c) En cumplimiento a lo determinado por el art. 180 del ya mencionado Cod. Trib., el


proceso fue remitido en "consulta" a la Direccion General de Aduanas, la que en forma por
demas sorprendente y contra razonamiento logic° dicta una nueva resolucion
revocando Ia anterior, basandose en argumentos carentes de todo respaldo juridico,
maxime si de obrados puede evidenciarse que las fotocopias acompanadas se
encontraban debidamente legalizadas por la Division Vehiculos de la Alcaldia Municipal de
Cochabamba.
e) Por lo expuesto, y hablendose operado la prescripciOn de conformidad a lo dispuesto en
el art. 52 del Cod. Trib., impugna la R.A. D.N.J N° 105/ N° 314/95 Ia misma que lesiona
gravemente sus intereses, solicitando se Ia deje sin efecto, quedando firme y subsistente
la R.A. "V" N° 71/95 dictada por la AdministraciOn Distrital de Aduanas de Cochabamba.
Que admitida la demanda mediante auto de 29 de enero de 1996 cursante a fs. 5 vta. De
obrados, se corrio traslado de la misma a la DirecciOn General de Aduanas, en
cumplimiento a lo determinado en el art. 232 del Procedimiento Contencioso Tributario. Que
notificado mediante cedulOn dejado en su despacho, tal como se evidencia de la
diligencia sentada a fs. 53 vta. de obrados, en termino habil el Director General de
Aduana, acreditando personeria a la demanda en forma negativa mediante memorial
cursante a fs. 57 de obrados, a tiempo que opone Ia excepciOn perentoria de
vencimiento de plazo.
Que mediante auto de 5 de septiembre de 1996 cursante a fs. 59, se trab6 Ia relaciOn
procesal abriendose un termino de prueba de treinta dias para todos los cargos
conforme determina el art. 265 del Procedimiento Contencioso Tributario.
CONSIDERANDO: Que durante Ia vigencia del termino probatorio las partes ofrecieron y
aportaron las siguientes pruebas: El ente demandado ofreci6 las pruebas aportadas por
el interesado dentro el proceso administrativo. Por su parte el demandante ofrece en
calidad de prueba toda Ia documentaci6n que fuera presentada al tramite
administrativo asi como comprobantes originales de pago de impuestos y una copia
legalizada por Aduana de la pOliza de importacion.
CONSIDERANDO: Que analizados exahustivamente los antecedentes administrativos, asi
como las pruebas aportadas al proceso, se desprende:
a) Mediante memorial de 25 de enero de 1995, el demandante solicitO a la
AdministraciOn Distrital de la Aduana en Cochabamba, se declare prescrita la obligacion
tributaria que por Ia importacion del vehiculo Vagoneta Tercel, Marca Toyota, de
fabricacion japonesa del ario 1983, Motor 3A1581256, numero que fuera enmendado por
R.A. N° "V"N° 256/84, ya que en la poliza se consignO errOneamente el nOmero
5A168125.

Administradora Distrital de la Aduana de Cochabamba

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MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

b) El vehiculo en cuestion Ileva Placa de Circulacion N° CUI-589 y que fuera importado por
Ramon Buitrago Rodriguez, con Poliza de Importacion N° 3946, Caja N° 4679 de 6 de
noviembre de 1989, acompanando la documentaciOn pertinente, la misma que se halla
legalizada por el Departamento de Vehiculos de la H. Alcaldia Municipal de
Cochabamba.
c) La Administradora Distrital de la Aduana de Cochabamba, en merito a la
docurnentacion acompanada, dicta la Resolucion Administrativa "V" N° 71/95 de 10 de
marzo de 1995, mediante la cual y despues de proceder al analisis de los documentos y la
procedencia de lo solicitado, declara prevista la accion de la AdnninistraciOn Tributaria
Aduanera para determinar la obligaciOn con relaciOn a la importacion del vehiculo
Vagoneta Tercel, Marca Toyota Modelo 1983.
d) Que en cumplimiento a lo determinado por el art. 180 del Cod. Trib. la Administracion
elevada en consulta la resolucion anteriormente mencionada.
e) Que el superior jerarquico, sin tramite alguno que conste en obrados, procede a
dictar la Resolucion Administrativa D.N.J. N° 105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995,
mediante la cual resuelve revocar la resolucion administrativa consultada por no
haberse acompanado documentos originales, ya que solo cursan fotocopias
legalizadas, no por la autoridad a cuyo cargo se encuentran los originales.
CONSIDERANDO: Que es del caso analizar la resolucion administrativa dictada por la
DirecciOn General de Aduanas, debido a que constituye el "acto impugnado", debiendo
tomarse en cuenta los siguientes aspectos de orden legal:
1.- De conformidad a lo determinado por el art. 37 del Cod. Trib. "Hecho generador o
imponible es el expresamente determinado por la ley para tipificar el tributo cuya
realizacion origina el nacimiento de la obligacion tributaria..." En el caso de autos que nos
ocupa entiendese como "hecho generador" la poliza de innportacion que fuera extendida
al momento de procederse a la internacion del vehiculo a territorio boliviano y al cobro de
los impuestos que dicha internacion originaran.
2.- La solicitud de prescripcion, determina la verificacion de los requisitos exigidos por ley
para que este se produzca, es decir de lo establecido en el art. 52 del mismo Codigo
Tributario. Ya citado, el cual determina que" la accion de la adminstracion tributaria para
determinar la obligacion impositiva, aplicar multas, hacer verificaciones, rectificaciones o
ajustes y exigir el pago de tributos multas, intereses y recargos, prescribe a los cinco
anos, lo contemplado en la segunda parte de este articulo, no es del caso analizar, debido
a que no se ajusta a los datos del proceso.
3.- Se entiende que siendo la Aduana el ente que extiende, procesa y verifica las
polizas de innportaciOn, retiene para si el original de la misma, otorgando al
contribuyente copias originates a fin de que realice las demas actuaciones necesarias y es
precisamente esta poliza la unica prueba que determina la fecha de producido el hecho
generador, cuya copia original es entregada a la H. Alcaldia Municipal para ser arrimada
el folder correspondiente en base al cual se procedera al registro del vehiculo, se extenderan
las placas y se cobraran los impuestos pertinentes, cuyos comprobantes
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

de pago tambien arrimados a dicho folder, por lo que al ser presentada una fotocopia
legalizada de la misma por la H. Alcaldia Municipal a traves de su Departamento de
Vehiculos, como prueba para el proceso de prescripcian constituye plena prueba,
maxime, si como en el presente caso la fotocopia de la pOliza se encuentra legalizada par
la misma Aduana Regional, no siendo necesarios otros documentos, debido a que el
aspecto fundamental que debe ser considerado para determinar si se produjo o no la
prescripcion es la fecha de la pOliza y del pago de los impuestos de internaciOn, aspecto este
que es verificable por el sello impuesto en la fotocopia de fs. 11 y 67, cuya copia original
se encuentra en el respectivo folder de la H. Alcaldia de Cochabamba, hecho verificado
por la fiscal en la inspeccion realizada a estas dependencias, y que Ileva fecha 6 de
noviembre de 1989, corriendo el plazo estipulado por el art. 52 del Cod. Tributario. Desde
el 1° de enero de 1990 y venciendose el 31 de diciembre de 1994, no habiendo probado el
ente estatal haber realizado accion alguna que interrumpa el transcurso de este tiempo.
Que respecto a la excepcion de vencimiento de plazo interpuesta por el demandado es del
caso realizar as siguientes consideraciones de orden legal:
a) El proceso elevado en consulta, no fue radicado en la Direccion General de Aduanas, por
lo que las partes no estaban en la obligaciOn de senalar nuevo domicilio, quedando por lo
tanto el utilizado en la primera instancia, es decir el senalado en el memorial de fs. 53, "la
secretaria de la AdministraciOn Distrital de Aduana de Cochabamba", y el ente jerarquico
debio devolver obrados para que se proceda a la notificaciOn con la resolucian
dictada por la Direccion General de Aduana en el domicilio antes mencionado, lo
que se realizo en 11 de octubre de 1995 tal como se desprende de la diligencia sentada a
fs. 36 vta. de obrados, (foliacion en circulo) Ilevando la demanda el cargo de presentacion
en 13 de octubre de 1995, habiendose en consecuencia interpuesto la misma dentro
los plazos estipulados en los arts. 174 y 227 del Cad. Tributario.
POR TANTO: La suscrita Juez Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario del
Departamento, administrando justicia a nombre de la ley y por la jurisdiccion que por ella
ejerce, en perfecto acuerdo con lo dictaminado por la fiscal de la materia, FALLA y declara
IMPROBADA la excepciOn de vencimiento de plazo opuesta por el ente demandado
y PROBADA la demanda incoada por Miguel Lopez Cornejo, dejando en consecuencia
nula y sin valor legal alguno la R.A. D.N.J. N° 105/ N° 314/95 dictada por la Direccion
General de Aduanas, quedando firme y subsistente la R.A. "V" N° 71/95 dictada por la
AdministraciOn Distrital de Aduana de Cochabamba.
Esta sentencia de la que se tomara razon donde correspondiere, es dictada en
Cochabamba a 15 de julio de 1998.
Registrese y notifiquese.
Fdo.- Dra. Marlene Pino de Teran.- Juez Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario.
Ante mi: Ana Maria Quinones Rojas.- Secretaria.

-63 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

AUTO DE VISTA
Cochabamba, 25 de septiembre de 1998.
CONSIDERANDO: Que en apelacion Ia sentencia de fs. 91-93, dictada por Ia Juez de
Partido Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario, apelaciOn de fs. 98-99 y auto de fs. 101,
y
CONSIDERANDO: Que mediante sentencia de fs. 91, se declara probada Ia demanda de
Miguel Lopez Cornejo, dejando sin efecto Ia R.A. D.N.J. N° 105 N° 314195 quedando firme
y subsistente Ia R.A. N° 71/95 e improbada Ia excepcion de vencimiento de plazo opuesta
por el demandado.
CONSIDERANDO: Que contra esa sentencia, Javier AlvarezUrioste, Administrador II de
Aduana Interior Cochabamba, interpone apelacion bajo los argumentos esgrimidos en su
memorial de fs. 98, senalando que el demandante solicitO ante la Administracion
Regional de Aduanas, prescripciOn de la accion tributaria en beneficio de la vagoneta
Marca Toyota, Modelo Tercel, fabricada en 1983, Placa CUI 589, con POliza de
Importacion N° 3946, cala N° 4679 de 6 de noviembre de 1989, habiendose emitido la R.A.
"V' 71/95 de 10 de marzo de 1995, declarando prescrita la accion de cobra del tributo,
luego remitido en consulta a la Direccion General de Aduanas que dictO la R.A. D.N.J. N°
105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995, que revocO Ia resolucion consultada, por el hecho
de no haberse acompariado documentos originales, en su lugar solo cursan fotocopias
legalizadas por una autoridad a cuyo cargo se encuentran los originales.
Tampoco, se acompano el forrnulario 915 (COPO) de solicitud de la pOliza titularizada del
automotor contraviendo el art. 269 del Cod. Trib., asi como Ia Circular D.N.J. 044/95 de 22
de febrero de 1995 por cuyas razones la prenombrada documentacion carece de toda fe y
valor probatorio. En cuanto a la excepcion de vencimiento de plaza no se aplicO lo
dispuesto por el art. 181 del serialado Codigo, en merit° a esos antecedentes solicita se
revoque la sentencia, declarando improbada la demanda.
Corrido en traslado no se respondio en virtud de lo cual se concediO dicho recurso por auto
de fs. 101.
CONSIDERANDO: Que la vagoneta, Placa CUI 589 se encuentra en territorio nacional
desde el 6 de noviembre de 1989, habiendo transcurrido a la fecha de la demanda la
prescripcion de 13 de octubre de 1995, 5 arias, 4 meses y 4 dias, sin que la
Administracion de Aduanas hubiere reliquidado los tributos cuestionados, operandose la
prescripciOn como consta en la R.A. N° 71/95 de 10 de marzo de 1995, que en revision fue
revocada por el superior bajo el fundamento de haberse adjuntado simples
fotocopias, sin entrar a considerar el fondo de la materia, lo que quiere decir que
tacitamente se acepta haberse operado is prescripcion de conformidad al art. 52 del Cod.
Tributario. Si bien de acuerdo al art. 181 del indicado cuerpo de leyes, en los casos, en
que el superior de officio o en consulta modifique is resoluciOn del inferior, se entendera
agotada la via administrativa y abierta una de las vias sefialadas en el art. 174 del mismo
C6digo, resultando de este modo como los Unicos responsables de
-64 —
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

cualquier clario econannico el personal de la Aduana Regional contra quienes debio


aplicarse las sanciones previstas en los arts. 29 y 31 de la Ley Safco.
POR TANTO: La Sala Social y Adminlistrativa de la Corte Superior de Justicia,
CONFIRMA la sentencia apelada.
Vocal relator: Dr. Mario Monterrey Franco.
Registrese y hagase saber.
Fdo.- Drs.: Mario Monterrey Franco.- Remberto Echavarria Pozo. Ante
rni: Dra. Marlene Campos de Aguilar.- Secretaria de Camara.
DICTAMEN FISCAL
SENORES PRESIDENTE Y MINISTROS DE LA EXCMA.
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
DICTAMINA:
En el recurso de casacian interpuesto a fs. 111-112, por Javier AlvarezUrioste en
representacian legal de la Administracian Regional de la Aduana Cochabamba, contra el
auto de vista que cursa a fs. 108-109 de obrados, pronunciado por la Sala Social y
Administrativa de la Corte Superior del Distrito Judicial de Cochabamba, dentro del
proceso contencioso tributario seguido por Miguel Lopez Cornejo contra la Direccion de
Aduana Interior Cochabamba.
La Juez Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario del Distrito de Cochabamba,
mediante sentencia emitida a los 15 dias del mes de julio de 1998, cursante a fs. 91-93 de
obrados, declara improbada la excepcian de vencimiento de plazo opuesta por el ente
demandado y probada la demanda interpuesta por Miguel Lopez Cornejo, dejando en
consecuencia nula y sin valor legal la R.A. D.N.J. N° 105/N° 314/95 dictada por la
Direccian General de Aduanas, quedando firme y subsistente la R.A "V" N° 71/95 dictada
por la Administracian Distrital de Aduana Cochabamba.
La Sala Social y Administrativa de la Corte Superior del Distrito Judicial de
Cochabamba, conociendo la causa en grado de apelaci6n, pronuncio el auto de vista
saliente a fs. 108-109, por el que confirma la sentencia apelada, fallo de segunda
instancia que es objeto del recurso de casacian interpuesto por Javier AlvarezUrioste en
representacian de la Administracian Regional de la Aduana Cochabamba, acusando la
violacian del art. 269 y 181 del C6d. Trib. con los fundamentos que expone en su
memorial que corre a fs. 111-112 de obrados.
Del examen de los antecedentes procesales se infiere que la Corte de alzada al emitir la
resolucian de vista por la que confirma la sentencia del inferior, ha obrado en un marco
de legalidad y equidad, toda vez que sustenta el criterio legal de haberse operado la
prescripciOn de conformidad a lo dispuesto en el art. 52 del Cod. Trib., respecto a la
acciOn de la Administracian Tributaria Aduanera para perseguir o determinar la
obligacian impositiva emergente de la importacian de una vagoneta Marca Toyota, Modelo
Tercel, fabricado en el Japan el an° 1983, de acuerdo a la R.A. N° 71/95 de 10 de marzo
de 1995, de donde resulta que es unica y exclusiva responsabilidad de los funcionarios
de la Aduana Regional el no haber reliquidado los
—65
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

tributos cuestionados dentro del ternnino sefialado por ley; por lo que corresponde se les
aplique los arts. 29 y 31 de la Ley SAFCO.
Por lo expuesto, corresponde a la Excma. Corte Suprema de Justicia de la Nacion, con la
facultad conferida por la atrib. la del art. 60 de la L.O.J., deciarar INFUNDADO el
recurso de casacion interpuesto a fs. 111-112 de obrados.
Sucre, 26 de abril de 1999.
Dr. Manuel Duran Pacheco
Fiscal de Sala Suprema
AUTO SUPREMO

VISTOS: El recurso de casacion interpuesto a fs. 111-112 por Javier AlvarezUrioste en


representacian legal de is Administracion Regional de Aduana Cochabamba, contra el auto
de vista que cursa a fs. 108-109, pronunciado por is Sala Social y Administrativa de la
Corte Superior del Distrito Judicial de Cochabamba, dentro del proceso contencioso
tributario seguido por Miguel Lopez Cornejo contra la Direccion de Aduana Interior
Cochabamba, los antecedentes, el dictamen del Fiscal de Sala Suprema de fs.118; y
CONSIDERANDO: Que interpuesta is accion a fs. 1-2 se demanda "la prescripcion
tributaria", por la innportacion de una vagoneta Marca Toyota, Modelo Tercel 1983,
Motor 3A1581256, Chasis JTIWOAL25000-27181, de fabricacian japonesa, Placa de
Circulacion N° CUI-589, la Administracion a fs. 57-58 a tiempo de contestar opone las
excepciones de falta de accion y derecho y de vencimiento de plaza, el Juez
Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario del Distrito de Cochabamba, dicta sentencia el
15 de julio de 1998, cursante a fs. 91-93 de obrados, declarando improbada la excepcion
de vencimiento de plazo opuesta por el ente demandado y probada la demanda
interpuesta por Miguel Lopez Cornejo, dejando en consecuencia nula y sin valor legal la
R.A. D.N.J. N° 105/ N° 314/95 dictada por la DirecciOn General de Aduanas, quedando
firme y subsistente la R.A. "V" N° 71/95 dictada por la Administracion Distrital de
Aduana Cochabamba, la Sala Social y Administrativa de la Corte Superior de
Cochabamba, en grado de apelacion, pronuncia el A.V. de fs. 108-
109, par el que confirma la sentencia apelada, fallo de segunda instancia que es objeto del
recurso de casacion.
CONSIDERANDO: Que de la exegesis de antecedentes en especial del mencionado
recurso, se establece los siguientes extremos:
a) De acuerdo a la documentacion presentada por el demandante la vagoneta Marca
Toyota, Modelo Tercel version 1983, ingreso a Bolivia el mes de noviembre de 1989;
b) El 25 de enero de 1995, Miguel Lopez Cornejo demanda a la Administracion la
prescripcion de la accion de la Administracion Aduanera para perseguir el pago de
tributos;
c) En el proceso la Administracion no dernostro que la prescripcion invocada por el actor
hubiese sido interrumpida;
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

d) De conformidad a lo dispuesto en el art. 52 del Cod. Trib. se dio la prescripcion


respecto a la accion de la AdministraciOn Tributaria Aduanera para perseguir o
determinar la obligaciOn impositiva emergente de la importacion de la vagoneta Marca
Toyota, Modelo Tercel 1983, fabricado en el Japon.
Consecuentemente, no son evidentes las infracciones que se acusan en el recurso, por lo
que corresponde aplicar el art. 273 del Cod. Pdto. Civ.
POR TANTO: La Sala Social de la Excma. Corte Suprema de Justicia de Ia NaciOn, con la
facultad conferida por Ia atrib. la del art. 60 de la L.O.J., de acuerdo con el dictamen del
Fiscal de Sala Suprema de fs. 118, declara INFUNDADO el recurso de casacion interpuesto
a fs. 111-112 de obrados, con costas.
Relator: Ministro Dr. Eduardo Rodriguez Veltze.
Registrese y devuelvase.
Fdo.- Dr. Eduardo Rodriguez Veltze.
Dr. Carlos Rocha Orosco.
Sucre, 23 de febrero de 2000.
Proveido: Dr. Marcelo GOmez Rodrigo.- Secretario de Camara

Administradora Distrital de la Aduana de Cochabamba

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MONOGRAHA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

OTRAS MATERIAS RELACIONADAS


Dictamen de la Contraloria General de Ia Republica

8.-CONCLUSION

Como se puede ver existe una variada clase de formas de extincion de las obligaciones
tributarias, es un ambito muy grande pero el cual no esta desarrollado de una manera
completa, ya que algunos de estos articulos son insuficientes a la hora de la utilizacion. Este
ambito no muy desarrollado tambien trae preguntas coma otras formas de extincion,
como en otro caso es Ia novacion Ia cual no esta legislada en nuestro ordenamiento
pero su uso en materia tributaria a veces se ha dado, por lo que por el momento es una
legislacion demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si deberia tocas
con profundidad estos temas tan importantes.
Como se puede ver existe una variada clase de formas de extincion de las obligaciones
tributarias, es un ambito muy grande pero el cual no esta desarrollado de una manera
completa, ya que algunos de estos articulos son insuficientes a Ia hora de Ia utilizaciOn. Este
ambito no muy desarrollado tambien tree preguntas como otras formas de extincion,
como en otro caso es la novaciOn Ia cual no esta legislada en nuestro ordenamiento
pero su uso en materia tributaria a veces se ha dado, por lo que por el momento es una
legislacion demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si deberia tocas
con profundidad estos temas tan importantes.
Resulta sumamente necesario el conocer Ia importancia que reviste el correcto manejo de
Ia figura de la "prescripcion", como forma de extinguir obligaciones. Evidentemente
ninguna obligacitin entre deudor y acreedor puede ser eterna, ello para preserver el
Estado de derecho existente en cualquier legislacion del arbe.
Es muy comun conocer que si un titulo de credit° no es cobrado en un plazo de tres aflos,
la acciOn del acreedor hacia con el deudor ha prescrito y contra lo cual Ia deuda se
extingue y no se podia hacer nada en absoluto.
En materia fiscal sucede lo mismo, los creditos fiscales no son eternos, pueden Ilegar a
prescribir por la inactividad del fisco en contra del particular.
La prescripcion se ha definido tradicionalmente como la adquisician de un derecho o la
extincion de una obligacion por el simple transcurso del tiempo y mediante el
cumplimiento de los requisites que la ley marca.
En este orden de ideas podemos hablar de la existencia de dos tipos de prescripcion: la
adquisitiva y Ia Iiberatoria.
La primera se caracteriza por ser un media legal para Ilegar a adquirir ciertos bienes. En
nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a titulo de duerio, de buena fe, en
forma pOblica, pacifica y continua durante un lapse de cinco arlos cuando menos,
adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el mismo.
En cambia la prescripcion liberatoria consiste en la extincion de una abligacion,
generalmente una deuda, y del correlativo derecho a hacerla efectiva. Asi, en materia
mercantil la abligacian de pagar el adeudo cantenida en un titulo de credit() se extingue por
prescripcion en un plazo de tres alias a partir de la fecha del vencimientorespectivo, en caso
de que durante dicho plazo el acreedor no ejercite en contra de su deudar ninguna accion
encaminada al cobro del titulo.

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MONOGRAFEA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Como podemos observar, la prescripcion, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura


cuando se reCinen sus dos elementos esenciales: el simple transcurso del tiempo y el
cumplimiento de los requisitos que marque la ley respective.
Ahora bien, el Onico tipo de prescripcion que contempla nuestro Derecho Fiscal Positivo es
la prescripciOn liberatoria.
Por otra parte,........ jurisprudencia
MONOGRAF1A — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

9.- BIBLIOGRAFIA

CIAT: Organismo Internacional PLIblico, sin fines de lucro que provee asistencia tecnica
especializada para la actualizaciOn y nnodernizaciOn de las administraciones
tributaria.
En el CIAT se promueve valores de integridad, transparencia y etica, con la disposiciOn de
prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasion y elusiOn tributaria y facilitar el
cumplimiento voluntario.

MCTAL (Modelo de COdigo Tributario para America Latina)

CODIGO CIVIL
CODIGO TRIBUTARIO
PRESCRIPCION TRIBUTARIA
SANTIAGO, EDIMATRI, AND 2006
CIRCULARES SIN
SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS
- Garcia Canseco, 0. "Derecho Tributario y Legislacion
Tributaria". Editorial Juridica Temis. Bolivia Ano 2009.
- Alba Braun, M. "Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su
ProyecciOn al Futuro".
Editorial Juridica Temis. Bolivia Alio 2006.
- Ayala Zelada, J. "Nociones General de Derecho Financiero y
Tributario". Editorial Kipus. Bolivia Atio 2007.
- Benitez Rivas, A. "Derecho Tributario General". Azul Editores.
Bolivia Ano 2009
- Martin, J.M. y Rodriguez Use, M. "Derecho Tributario". Editorial De
Palma. Argentina Ano 1995.

10.- ANEXOS
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Ley General de Aduanas, publicado en Gaceta Oficial N° 2152

Prescripcion de los impuestos internos se regira por lo establecido en el


CodigoTributario. La prescripcion...

Capitulo Extincion y prescripcion

Articulo 1840.-

La accion penal para los delitos y contravenciones se extingue por:


a) Muerte del autor, sin perjuicio de proseguir la accion penal contra coautores,
complices y encubridores.
b) Ley expresa de amnistia.
b) Prescripcion.

Articulo 1850.-

La accion de la administracion para denunciar la comision de los delitos de contrabando y


defraudacion aduaneros prescribe en cinco anos, computables de acuerdo con las
normas del Codigo de Procedimiento Penal. En los demas delitos y contravenciones
aduaneras el termino de prescripcion de la accion sera de tres arios.

Capitulo Jurisdiccion y competencia penal aduanera

Articulo 189°,

Crease la jurisdiccion penal aduanera, para el conocimiento y procesamiento de los


delitos aduaneros.
Son organos de la jurisdiccion penal aduanera, la Corte Suprema de Justicia y las
Cortes Superiores de Distrito en su Sala Penal y los Tribunales Aduaneros de
Sentencia en los Distritos Judiciales.
Los miembros de los Tribunales Aduaneros de Sentencia seran designados de acuerdo con
la Ley de Organizacion Judicial, Ley del Consejo de la Judicatura y la Constitucien Politica
del Estado.

Articulo 1900.-

El Ministerio POblico dirige la investigacian de los delitos aduaneros y promueve la


accion penal aduanera ante los organos jurisdiccionales, de acuerdo con las
atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en la presente Ley y en la Ley del
Ministerio Public°.

—71 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 1910.-

La administracion aduariera es el organo tecnico encargado de la investigacion de


ilicitos aduaneros bajo la direccion del Ministerio POblico y tiene facultades para la
identificacion y aprehensian de los presuntos autores, camplices y encubridores de los
delitos aduaneros. Debera efectuar el decomiso de las mercancias, los medios y los
instrumentos de los delitos. Acumulara y asegurara las pruebas, asi coma ejecutara las
diligencias que sean dispuestas el Ministerio PUblico o, en su caso, poi- el Tribunal Aduanero
de Sentencia,

Articulo 192°.-

Para conocer y resolver las acciones penal y resarcitoria aduaneras, las autoridades
jurisdiccionales penales aduaneras procesaran los delitos aduaneros en las siguientes
etapas:
a) Etapa de investigacian que sera Ilevada par el Min sterio Publico, coadyuvado poi- la
administracian aduanera, bajo el control del Tribunal Aduanero de Sentencia, sin que
implique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
b) Etapa de juicio y de sentencia, que sera Ilevada par el Tribunal Aduanero de
Sentencia.
c) Etapa de los recursos, que se podia tramitar en instancia de apelacion o revisian, ante
la Carte Superior del Distrito y recurso de casacian que sera substanciada ante la Corte
Suprema de Justicia.

El juicio sera pCiblico, oral, continuo y contradictorio.

Articulo

Durante la etapa de la investig cion, el Tribunal Ad uanero de Sentencia sera


competente para:
a) Recibir comunicaciones del Ministerio Publico a de la Administracian Aduanera sobre
cualquier hecho delictivo aduanero, para controlar que realicen la investigacian
carrespondiente dentro de los plazas establecidos en esta Ley y emitir las resoluciones que
correspondan durante esta etapa de investigacian.
b) Recibir del Ministerio POblica denuncias de delitos aduaneros, a instancia de la
administracian aduanera a de personas particulares, dictar la apertura a rechazo de la
causa.
c) Aplicar, modificar o suspender medidas cautelares de caracter real y personal.
d) Velar par el respeto de las garantias constitucionales.
e) Conocer y resolver los incidentes y excepciones que se suscitaran.
f) Conocer el procedimiento para la reparacion del clan° tributario acluanero y civil,
cuando se haya dictado sentencia condenatoria.

—72
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

g) Dictar sentencia.
h) Otras que confiera la presente Ley y normas legates especiales.

Articulo 194°.-

La competencia de los Tribunales Aduaneros de Sentencia se abre con la recepciOn del


informe del Ministerio POblico sobre el inicio de la investigacion del delito aduanero.
Seran competentes los Tribunales Aduaneros del Distrito Judicial donde se hubiera
cometido el delito o, en su defect°, los mas prOximos cuando en ese Distrito no exista
autoridad jurisdiccional aduanera. En caso de conflict° de competencia, el que
determine la Corte Suprema de Justicia.

Articuto 195°,

El Tribunal Aduanero de Sentencia perdera competencia:


a) Por excusa declarada legal.
b) Por recusacion declarada probada.
c) Por conclusion del proceso.
d) Por conceder recurso de apelacion restringida.

Articuto 196°.-

Se admiten Onicamente la excusa y recusaciOn de los miembros del Tribunal Aduanero de


Sentencia, Vocales y Ministros de la Corte Suprema de Justicia, las que seran
tramitadas de acuerdo con las normas del COdigo de Procedimiento Penal,

Capitulo Sujetos procesales

Articulo 197°.-

En el juicio penal aduanero son sujetos procesales:


a) El Ministerio
b) La administraciOn aduanera.
c) El o los imputados.
d) El Tribunal Aduanero de Sentencia.
Tendran intervenciOn accesoria, los testigos, peritos y terceros denunciantes.
La administracion aduanera participara en el proceso penal coma parte civil, para el
resarcimiento de los tributos aduaneros y gastos procesales en que hubiera incurrido
coma consecuencia de la comision de los delitos aduaneros.

—73 —
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Capitulo Actos y plazos procesales

Articulo 1980.-

Son aplicables a esta materia los actos procesales previstos en el Cadigo de


Procedimiento Penal y subsidiariamente el Codigo de Procedimiento Civil en lo que
corresponda.

Articulo 199°.-

Los plazos senalados en esta Ley seran perentorios e improrrogables salvo disposition
expresa.
Cuando la ley no fijara expresamente un plaza este sera establecido par el Tribunal
Aduanero de Sentencia, atendiendo la importancia de la diligencia y sin desvirtuar la
celeridad procesal que corresponda a esta materia.
Los plazas procesales comenzaran a correr a partir del dia habil siguiente a la citacian a
notificaciOn con los actuados procesales. En todos los casos los plazos que venzan en dia
inhabit se entenderan prorrogados hasta las diez y ocho horas del primer dia habil
siguiente.
Los plazos estabiecidos par dias se entenderan siempre referidos a dias habiles en tanto
no excedan de diez dias, siendo mss extenso se computaran par dias corridos. A pedido
de las partes o de oficio, el Tribunal Aduanero de Sentencia podra disponer la habilitacion
de dias y horas inhabiles para realizar diligencias y actuaciones que
garanticen un mejor impulso procesal.

Articulo 200°.-

Los actos procesales se realizaran sin demora ni interruption, hasta su conclusiOn. A este
efecto, se abreviaran los plazas y se concentraran en un mismo acto a audiencia todas as
diligencias que par su naturaleza aceleren el proceso y no limiten o impidan el ejercicio de
los derechos de las partes.

Capitulo Medidas cautelares

Articulo 201°.-

Ademas de las medidas cautelares de caracter personal previstas en el Cadigo de


Procedimiento Penal y las reglas para su aplicaciOn, se podran imponer las siguientes:
a) Decomiso preventivo de mercancias, medios de transporte e instrumentos utilizados en
la comisian del delito.
b) Embargo.

-.74 —
MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

c) Anotacian preventiva en los registros pCiblices sabre los bienes, derechos y acciones del
imputado.
d) Retencian de depasitos de diner° efectuados en entidades del sistema de
intermediacion financiera.
e) Renovacian de garantias si hubieran, par el tiempo aproximado que dare el juicio baja
afternativa de ejecucien de las mismas.
En el comiso y el embargo seran depositaries de las mercancias y bienes objeto de las
medidas, is administracian aduanera a los concesionarios de los depasitas aduaneros.

Articulo 202°,

Cuanda las medidas cautelares recayeran sabre mercancias de dificii conservacion,


consumibles a perecederas, en cualquier etapa de la investigacien. a durante el juicio, el
Tribunal Aduanero de Sentencia debera disponer su yenta inmediata, par subasta
pirblica, de acuerdo can las formalidades previstas en la presente Ley. En este caso la
publicacian del aviso de subasta se efectuara con 24 horas de anticipacian a la fecha de
yenta. El manta de la yenta se conservara integramente hasta que la sentencia disponga
su destine.

Articulo 2030.-

Cuando las mercancias a medios y unidades de transporte sabre los que se disponga el
comiso, par su naturaleza a manipuleo no puedan ser objeto de almacenamiento en
depositos aduaneros, seran puestas en deposito bajo la custodia de instituciones que
cuenten can las medios necesarios para dicho fin. De no ser posible tal depOsito,
precautelando la seguridad y salud publica, se dispondra SLIdestruccian.

Articulo 204°.-

En el caso de delito aduanero flagrante, la administracion aduanera podra ejecutar las


medidas cautelares de caracter personal, con el auxilio de la fuerza publica.
Cuando en la etapa de la investigacion existan elementos de juicio que hagan presumir
la fuga del de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten
garantizaran la presencia de estos en la investigacien jUiCia penal aduanero, el
Ministerio Public° a la administracien aduanera solicitaran al Tribunal Aduanero de
Sentencia que, mediante resolucian, autorice proceder a la detencian preventiva del (3 los
imputados, con auxilio de la fuerza piliblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.

Articulo 205°.-

Las medidas cautelares enumeradas en el Articulo 201 podran imponerse en forma


aislada a en conjunto, mediante resolucian fundamentada sabre su pertinencia y fi
nalidad, dictada por el Tribunal Aduanero de Sentencia y par el monto Civil y
Tributario.
-75
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 206°,

Contra las providencias o autos que dispongan medidas cautelares, padre interponerse
recurs() de apelacian en efecto devolutivo, que sera conocido en unica instancia poi- la
Corte Superior del Distrito en Sala Penal: la que debera ser resuelta en el plaza no mayor
a diez dias computable a partir de su radicatoria.

Capitulo Incidentes y excepciones

Articulo 207°.-

En el juicio penal aduanero son admisibles las siguientes excepcianes,


a) Incompetencia.
b) Extincion de la accian penal par prescripcion de la accien a del deka, muerte
amnistia.
c) Litis pendentia preexistente.
d) Cosa juzgada.
Las excepciones seran planteadas tadas juntas con prueba preconstituida ante el
Tribunal Aduanero de Sentencia, en Ia audiencia preparatoria de juicio, las que seran
resueltas en la misma audiencia, except() en los cases sehalados en las literates b) y d)
de este Articula, las que podran ser opuestas en cualquier instancia.
En ningi:in case sera admitida poi mas de una vez la misma excepciOn, ni en dos
etapas del misma juicio.

Articulo 208°.-

Las observaciones de las partes relativas al incumplimiento de las formalidades de los


actos procesales, con relaciOn al objeto principal del proceso, se tramitaran coma
incidentes. El Tribunal Aduanero de Sentencia escuchara, en primer lugar, a Ia parte que
interpose el incidente y luego a la parte adversa, para que exponga sus
fundamentos. El Tribunal valarara la prueba en la que se funda el incidente y dictara
resoluciOn en el mismo act().

Articulo 209°.-

Contra las resoluciones que resuelvan excepciones e incidentes, procedera el recurs() de


apelacion incidental ante la Carte Superior del Distrito, en efecta devalutivo sin ulterior
recurso. Estas apelaciones seran resueltas en el termino de diez dias computables
desde la fecha de radicatoria.

-76
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Capitulo Etapa de investigation

Articulo 2100.-

Cuando Ia administracian aduanera tenga conocimiento, pot- cualquier medio de la


cornisian de un delito aduanero, procedera directamente a bajo Ia direction del Fiscal, a la
identificacian y aprehensian de los presuntos autores, cOmplices y responsables y, al
comiso de las mercanclas, medios y unidades de transporte utilizados en el acto ilicito,
identificados en ese primer moment°. De ser necesario, requerira el auxilio de la fuerza
pUblica.
Las personas aprehendidas asi como las mercancias, medios y unidades de transporte
decomisados, seran puestos en conocimiento del Fiscal dentro del plaza de 24 horas, si este
no ha tenido intervencion en el operativo.

Articulo 211°.-

La administracion aduanera documentary su intervencion en un acta en la que


constaran:
a) La identificacion de la autoridad aduanera que efectu6 la intervencion y del Fiscal, si
intervino.
b) Una relacion circunstanciada de los hechos, con especificacion de tiempo y lugar.
c) La identificacion de las personas detenidas; de las sindicadas como autores,
cOmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posibie.
d) La identificacian de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los
medios empleados para la comisien del delito.
e) El detalle de la mercancia decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la administration aduanera y el Fiscal, informaran a! Tribunal
Aduanero de Sentencia respecto a as mercancias, medios y unidades de transporte
decomisado y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la
imparcialidad de la autoridad jurisdiccional,

Articulo 2120.-

El Fiscal recibira las declaraciones informativas de los presuntos responsables del acto
'licit°, guienes seran asistidos de un abogado defensor. En todas los casos en que el
encausado no este asistido de un abogado que patrocine su defensa, se le asignara un
defensar public() o de oficio.
De la misma manera, el Fiscal podra citar a cualquier persona para que preste su
declaracian informativa. Si no se presentara en la segunda citacion, se dejara
constancia.
En caso de tener que producirse medic) de prueba que, de no hacerlo corra el

-77 -
MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

riesgo de perderse, se procedera conforme a lo previsto para el anticipo de prueba


establecido en el COdigo de Procedimiento Penal,

Articulo 213°.-

El Fiscal velara por el cumplimiento estricto de la ley y las formalidades establecidas en


ella, asi como por el resguardo de las garantias y derechos constitucionales del
encausado.

Articulo 214°.-

Ademas del comiso de las mercancias, medics y unidades de transporte utilizados en la


comision del delito, el Fiscal podra disponer preventivamente las medidas cautelares de
caracter real necesarias para asegurar, cuando corresponda, el pago de los tributos
aduaneros, multas, gastos de almacenaje o depOsito y otros derechos legitimos. Estas
medidas sOlo podran ser suspendidas por el Tribunal Aduanero de Sentencia.

Articulo 215°.-

La investigacion concluira con la elaboraciOn de un informe final circunstanciado, con la


descripcian de los antecedentes, inventario de mercancias, medios y unidades de
transporte decomisados, identificacion de los responsables del delito y la [lamina de las
personas aprehendidas 0 sospechosas.
Asimismo, en el informe el Fiscal hard la imputacion formal del delito a los presuntos
responsables.

Articulo 216°.-

La etapa de investigacion debera concluirse en el plazo maximo de diez dias habiles para
realizar la investigacion y acumulacion de pruebas. Este plazo podia ser ampliado
excepcionalmente por el Tribunal Aduanero de Sentencia en ejercicio de su
competencia dentro de la etapa de investigacion, par un periodo igual en casos
debidamente justificados.

Articulo 217°.-

Culminada la etapa de investigacion y en el plazo serialado en el articulo precedente, el


Fiscal formalizara ante el Tribunal Aduanero de Sentencia la acusaciOn que debera
contener la liguidacion de los tributos aduaneros adeudados, cuando corresponda y
remitira ante aguella autoridad el expediente mas los presuntos responsables
aprehendidos, si los hubiera.
Las mercancias, los medios y unidades de transporte deberan quedar on custodia on los
depositos aduaneros bajo la responsabilidad del concesionario y administrador de
aduanas.

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MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Durante la investigacion no sera admisible la sustitucian de los medios y unidades de


transporte por Lana garantia real.

Capitulo Etapa del juicio

Articulo 2180.-

Recibidos los antecedentes de la investigacion y la acusacian formal del Fiscal, el


Tribunal Aduanero de Sentencia tendra facultad para.
a) Cuando la investigacian sea insuficiente devolvera antecedentes al Ministerio lico
para que amplie la investigaciOn en un plaza no mayor a diez dias.
b) Cuando de la revision de antecedentes se establezca la falta de indicios de
culpabilidad del encausado, dispondra el rechazo de ingreso a juicio. Esta resolucion sera
revisada por la Corte Superior del Distrito, en el plazo no mayor a diez dias de radicada
la causa, debiendo permanecer en tanto las medidas cautelares.
c) Cuando no medien las circunstancias previstas en los anteriores incisos, dispondra su
radicatoria y senalara dia y hora de audiencia preparatoria del juicio dentro de los quince
dias siguientes a la fecha del decreto de radicatoria. Con este senalamiento se notificara
en estrados a la administraciOn aduanera. al Ministerio POblico, y a terceros coadyuvantes.
El imputado o imputados seran notificados personalmente con el senalamiento de
audiencia preparatoria de juicio. En el caso de desconocerse su domicilio o no ser
encontrados, seran notificados per Unica vez mediante edict(); publicado en un medio
escrito de circulacion nacional, con tres dias de antelacian a la audiencia.

Articulo 219°.-

El Tribunal Aduanero de Sentencia, a tiempo de disponer la radicatoria del proceso,


ratificara o modificara las medidas cautelares. Asimismo, dispondra el lugar de
detenciOn de las personas cletenidas preventivamente.
Per su parte, la administracion aduanera se constituira ante el Tribunal Aduanero de
Sentencia en parte civil, fundamentando su derecho.

Articulo 220°.-

La ausencia del o de los den unciados a la audiencia preparatoria del juicio dara lugar a su
suspension, no sin que antes el Tribunal Aduanero de Sentencia disponga las
siguientes medidas:
a) El senalamiento del dia y hora de prosecucion de la audiencia suspendida.
b) El emplazamiento al o a los denunciados, con apercibimiento de que su
inconcurrencia, dara lugar a su declaracion de rebeldia y contumacia a la Ley y de
procederse al secuestro de sus bienes

-79 -
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

c) La designacian de abogado defensor de oficio o defensor public°.


La declaratoria de rebeldia sera publicada por una sola vez, en un medio de
comunicacien escrito de circulacion nacional. Si el denunciado o denunciados se
presentaran, deberan purgar as costas de SLI rebeldia, asumiendo su defensa en el
estado en que se encuentre la causa. La audiencia se reiniciara a los ties dias.

Articulo 2210.-

La inconcurrencia del Fiscal a la audiencia preparatoria de juicio, sera causal de


suspensiOn de la misma. El Tribunal Aduanero de Sentencia sancionara al
inconcurrente con una multa equivalente a diez dias de su haber rnensual, debiendo
notificarse con esa determinaciOn al Fiscal de Distrito, para la retencien y abono en la
cuenta del Poder Judicial y para que adopte las medidas disciplinarias que
correspondan. La reincidencia sera considerada falta grave y causal de destituciOn,

Articulo 222°.-

El dia y hora sefialados para la audiencia preparatoria de juicio, el Tribunal Aduanero de


Sentencia, previa verificacion de la presencia de las partes, instalara la misma. En la
audiencia, per Secretaria se dara lectura a la acusaciOn. Acto seguido el Ministerio
Public°, la administraciOn aduanera y terceros coadyuvantes fundarnentaran la
acusaciOn.

Articulo 223°.-

Curnplidas as formalidades previstas en el Articulo anterior, el imputado podra plantear


los incidentes y las excepciones respaldadas, en su caso, con prueba preconstituida. El
Tribunal Aduanero de Sentencia trasladara las mismas al Fiscal y al administrador
aduanero para que contesten y sobre la base de estas, resolvera en el act° los
incidentes y las excepciones de incornpetencia y lifispendentia, sin perjuicio de que
previo a ernitir la resolucion, se declare un cuarto intermedio por un tiempo no mayor a una
hora.
Cuando se declaren probados los incidentes el Tribunal Aduanero de Sentencia
dispondra que los actos observados sean subsanados inmediatamente.
Cuando la excepciOn de incompetencia sea declara probada, el Tribunal Aduanero de
Sentencia dispondra la remision del expediente a la autoridad competente para que
asuma el conocimiento del juicio senalando nueva audiencia preparatoria.
En el caso de que la excepcion de litispendentia sea declarada probada, se dispondra
que los actuados procesales sean acumulados al proceso mas antiguo, dentro de la
jurisdicciOn aduanera.
Las dernas excepciones seran resueltas en sentencia.

—80 —
MONOGRAF1A PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 224°.-

Resueltos los incidentes o las excepciones o de no haber mediado estas, en Ia misma


audiencia las partes procesales ofreceran las pruebas que produciran en la audiencia de
juicio. El Tribunal Aduanero de Sentencia fijara los puntos sabre los cuales versara el
juicio y senalara dia y hora para audiencia dentro de los diez dias habiles siguientes,
quedando notificado el Ministerio PCiblico, la administracion aduanera y el o los
imputados.

Articulo 225°.-

El dia y hora senalados, el Tribunal Aduanero de Sentencia previa verificacien de la


concurrencia de las partes instalara la audiencia del juicio, convocando al imputado
para que declare, advirtiendole que Si desea puede abstenerse.
Si el imputado decide declarar, to hard asistido de abogado.
A continuacien, el Ministerio POblico y la administracion aduanera podran formular al
imputado las preguntas que creyeran convenientes, luego lo hard el abogado defensor.
Finalmente, el Tribunal Aduanero de Sentencia podra formular las preguntas que
considere convenientes.

Articulo 226°.-

Concluida la declaraciOn del imputado, la administracion aduanera, el Ministerio Public° y


los terceros coadyuvantes, si los hubiera, presentaran las pruebas que hubieran
ofrecido. El imputado tendra la facultad de observar Ia legalidad y pertinencia de as
mismas. A continuaciOn el imputado presentara as pruebas que hubiera ofrecido,
teniendo, el Ministerio Public°, la administracion aduanera y los coadyuvantes, la
facultad de observar la legalidad y pertinencia de las mismas.

Articulo 227°.-

Cuando las pruebas consistan en declaraciones testificales, los testigos seran


debidamente identificados y seran interrogados directamente por quien los propuso, luego
por las otras partes y finalmente por el Tribunal Aduanero de Sentencia, Los
declarantes responderan directamente a as preguntas que se les formulen.
El Tribunal Aduanero de Sentencia moderara el interrogatorio, cuidando de que no se
conduzca con presiones indebidas u ofensivas a la dignidad del declarante o del
imputado. Los abogados o el Fiscal, podran oponer ante el Tribunal Aduanero de
Sentencia, objeciOn a las preguntas capciosas, sugestivas o impertinentes.
Cuando el testigo incurra en contradicciones respecto a declaraciones anteriores, o se
evidencie faiso testimonio, el Tribunal Aduanero de Sentencia dispondra is remision de
antecedentes al Ministerio PUblico.

—81
MONOGRAFIA PRESCRIPC ON TRIBUTAR A

Articulo 2280.-

Cuando se trate de pruebas per ciales, el Tribunal Aduanero de Sentencia dispondra que
las mismas se practiquen en la misma aud encia y las conclusiones seran emitidas hasta
antes de dictarse sentencia.

Articulo 229°.-

El Tribunal Aduanero de Sentencia podra ordenar la alteraciOn del orden de producciOn de


las pruebas cuando considere que es conveniente para el desarrollo del juicio.

Articulo 230°.-

Concluida Ia producciOn de Ia prueba, el Ministerio Public°, la administraciOn aduanera y


el imputado expresaran sus conclusiones en forma oral.

Articulo 231°.-

El Tribunal Aduanero de Sentencia, pasara a deliberar y, en la misma audiencia, dictara


sentencia. El Tribunal podra postergar por veinticuatro horas la fundamentaciOn escrita de
la sentencia. Las partes quedaran notificadas con la sentencia en la misma audiencia,
no siendo imprescindible su presencla en la audiencia posterior para la lectura de
fundamentacion de la sentencia.

Articulo 232°.-

La sentencia que resuelva la causa en la audiencia del juicio, debera contener


a) El nombre del Tribunal Aduanero de Sentencia y el Distrito Judicial al que pertenece.
b) Lugar y fecha de la sentencia.
0) El nombre de la parte imputada, de la parte denunciante y de terceros coadyuvantes.
d) La fundamentaciOn de la sentencia.
e) La parte resolutiva declarando la absolucion o la condena, asi como la resoluciOn
sobre las excepciones.

Articulo 233°.-

Ejecutoriada la absolucion del imputado, dara lugar a la libertad inmediata del mismo y la
restituciOn de las mercancias o bienes decomisados. Asimismo, se levantaran las
medidas cautelares que se hubieran adoptado su contra.
Si la acusacion hubiera sido temeraria, el absuelto podra ejercer la acciOn recriminatoria que
corresponda contra los funcionarios responsables.
MONOGRAFIA PRESCRIPC1ON TRIBUTARIA

Articulo 234°.-

Cuando la sentencia sea condenatoria, el Tribunal Aduanero de Sentencia impondra,


cuando corresponda:
a) La privaciOn de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancias a favor del Estado, cuando corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, por el valor equivalente a la
multa aplicable y, cuando corresponda, a los tributos omitidos.
d) La multa.
e) Las sanciones administrativas.
f) La obligacion de pagar en suma liquida y exigible, por concept° de los tributos
aduaneros defraudados con el delito.
g) El resarcimiento de los danos civiles ocasionados a la administracion aduanera por el
uso de depOsitos aduaneros y otros gastos, asi como las costas judiciales.
La actualizaciOn e intereses de los tributos seran liquidados en el moment° del pago de los
mismos.
Las medidas cautelares reales se mantendran subsistentes hasta el resarcimiento de los
tributos aduaneros y los danos civiles calificados.

Capitulo Ejecucion de sentencia

Articulo 237°.-

Los depositos retenidos al imputado seran remitidos a la orden del juez y as garantias
constituidas en boletas de garantia o seguros de fianza, seran ejecutadas.

Articulo 238°.-

Las mercancias, medios y unidades de transporte, asi como los demas bienes
embargados o gravados en los registros Oblicos, seran rematados de acuerdo a lo
estabiecido en el Codigo de Procedimiento Civil.

Articulo 239°.-

Con el producto del remate, remisiones de depositos retenidos o los dineros resultantes de
la ejecuciOn de las boletas de garantia bancaria o seguros de fianza, se resarcira el tributo
aduanero adeudado actualizado, mas intereses y multas. La actualizaciOn y los intereses se
calcularan a partir de la fecha en que se gener6 la obligaciOn de pago de los tributos.
El producto del remate de mercancias decomisadas, sera depositado en las cuentas
fiscales en concepto de sancian al delito de contraband°.

—83 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TR BUTARIA

Articulo 240°.-

No procederan as tercerias de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante, en el


remate de mercancias abandonadas, decomisadas o retenidas coma prenda aduanera
par la administracion aduanera.

Articulo 241°.-

Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal Aduanero de


Sentencia ampliara el embargo contra los blenes del deudor.
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Ley N° 1340 de 28 de mayo de 1992


JAIME PAZ ZAMORA
PRES1DENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
Por cuanto, el H. Congreso Nacional ha sancionado la siguiente Ley:
EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL
DECRETA:

Capitulo De los tributos

Articulo 13°.-

Tributes son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de


imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Articulo 14°,

Los tributos son: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.

Articulo 15°.-

Impuesto es el tributo cuya obligacion tiene come hecho generador una situacien
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Articulo 16°.-

Tasa es el tribute cuya obligacien tiene come hecho generador la prestacion efectiva de un
servicio pOblico individualizade en el contribuyente. Su product° no debe tener un destine
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacion. No es tasa la
centraprestacion recibida del usuario en page de servicios no inherentes al Estado.

Articulo 17°.-

Centribucion especial en el tribute cuya obligacien tiene come hecho generador,


beneficies derivados de la realizacion de determinadas obras pUblicas o de actividades
estatales y cuyo product° no debe tener un destino ajeno a la financiacien de dichas
obras o a las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacian.
La contribucien de mejora es la instituida para costear la obra publica due produce una
valoracien inmobiliaria y tiene come limite total el gasto realizado y como limite
individual el increment° del valor del inmueble beneficiado.
La contribucion de Seguridad Social, es la prestacien a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiaciOn de los
servicios de la Seguridad Social.

-85
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Titulo De la relacian juridic° - pos t va

Capitulo De la obligacion tributaria

Articulo 18°.-

La obligacion tributaria surge entre el Estado y otros entes pUblicos y los sujetos
pasivos en cuanto se produce el hecho generador de la obligacian tributaria previsto por la
norma legal.
Constituye en vincula de caracter personal aunque su cumplirniento se asegure
mediante garantia real o con privilegios especiales.

Articulo 19°.-

Los convenios celebrados entre particulares sabre materia tributaria en fling& caso seran
oponibles al Fisco.

Articulo 20°.-

La obligacion tributaria no sera afectada por circunstancias relatives a la validez de los


actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los
hechos o actos gravados tengan en otras ramas juridicas.

Capitulo Del sujeto activo

Articulo 21°.-

Es sujeto activo de la relacion tributaria el ente acreedor del tributo.

Capitulo Del sujeto pasivo

Seccion Disposiciones generales

Articulo 22°.-

Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de as prestaciones tributaries, sea


en calidad de contribuyente a de responsable,

-86 -
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 230.-

Estan solidaria e indiv siblemente obligadas aquellas personas respect° de las cuales se
verifique un mismo hecho generador.
En los demas casos la solidaridad e indivisibilidad deben ser establecidas
expresamente por la Ley.
Los efectos de la solidaridad son:
1°) La obligaciOn puede ser exigida total o parc al ente a cualesquiera de los deudores a
eleccian del sujeto activo.
2') El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demas.
3') El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
demas cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan. 4°)
La exencion o remision de la obligacion libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo podra exigir el
cunnplimiento a los demas con deduccion de la parte proporcional del beneficio.
5') Cualquier interrupcion o suspensiOn de la prescripc On, a favor o en contra de uno de
los deudores, favorece o perjudica a los demas.
6°) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligaciOn se divide
entre ellos; quien efectu6 el pago puede reclamar de los demas el total o una parte
proporcional segnn corresponda. Si alguno fuere insolvente su porciOn se
distribuira a prorrata entre los otros. Estas regulaciones no eximen del pago al sujeto
activo del total de la obligacian ni afectan principio de solidaridad establecido en este
articulo.

SecciOn Contribuyentes

Articulo 24°.-

Son contribuyentes las personas en las quo se verifica el hecho generador de la


obligacion
Tributaria.
Dicha condiciOn puede recaer:
1°) En las personas fisicas, prescindiendo de su capacidad segim el Derecho Privado.
2°) En las personas juridicas y en los demas entes coiectivos a quienes las leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3°) En las entidades, colectividades o asociaciones que construyen una unidad
economica, dispongan de patrimonio y tengan autonomia funcional, asi carezcan de
personalidad juridica.

—87
MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTAR1A

Articulo 25°.-

Los contribuyentes estan obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los


deberes formales establecidos par este Cadigo 0 par normas especiales, reconocidas,
vigentes 0 que se dictaren en el futuro.

Articulo 26°.-

Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido seran ejercitados 10 en su caso


cumplidos pot' el heredero a titulo universal, sin perjuicio de que este pueda acogerse al
beneficio de inventario.

Seccion Responsables

Articulo 27°.-

Responsables son las personas que sin tener el caracter de contribuyentes deben, par
mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos.

Articulo 28°.-

Son responsables solidarios can los contribuyentes, en su calidad de representantes de los


mismos.
1°) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2°) Los directores, gerentes a representantes de as personas juridicas y demas entes
colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3°) Los que dirijan, administren a tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad juridica.
4°) Los mandatarios a gestores voluntaries respecto de los bienes que administren y
dispongan.
5°) Los sindicos de quiebras o concursos, los liquidadores de las quiebras, los
representantes de as sociedades en liquidacian, los administradores judiciales
particulares de las sucesiones.
La responsabilidad solid aria establecida en este articub se limita al valor de los bienes
que se administren a menos que los representantes hubieran actuado con dab. Esta
responsabilidad no se hard efectiva silos responsables hubieren procedido con la
debida buena fe y diligencia.

Articulo 29°-

Son responsables solidarios en calidad de sucesores a titulo particular:


1°) Los donatarios y los legatarios par los tributos devengados y los correspondientes a
-88 -
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

la t ansmisiOn-
2) Los adquirientes de bienes comerciales y demas sucesores en el activo y pasivo de
empresas a entes colectivos con personalidad juridica a sin ella. A estos efectos se
consideran suceseres a los socios y accionistas de as sociedades liquidadas.
La responsabilidad precedente esta limitada al valor de los blenes que reciban, a menos
que los sucesores socios en las sociedades no anonimas y administradares en los
ananimas o de responsabilidad limitada - hubieren actuade con dolo o culpa. La
prevista en el inciso 2' de este articulo cesara a los doce meses de efectuada la
transferencia, si esta fue comunicada a la autoridad tributaria con treinta dias de
anticipacion por lo menos.

Articulo 30°.-

Son responsables directos en calidad de agentes de retencion a de percepcion, las


personas designadas par a norma legal o por el Organ° que tenga a su cargo la
percepcion y fiscalizacion de los tributes, por sus funciones pOblicas a por razen de su
actividad, oficio o profesion intervengan en actos u operaciones en las cuales deban
efectuar la retenciOn o percepcion del tributo correspondiente.

Articulo 310.-

Efectuada la retencion o percepcion, el agente es el Unice responsable ante el Fisco por el


importe retenido a percibido.
De no realizar la retencion o percepcien, respendera solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticion contra este.
El agente de retenciOn es respensable ante el cantribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autericen.

Capitulo Del hecho generador o imponible

Articulo 370.-

Hectic, generader e imponible es el expresamente determinado per la Ley para tipificar el


tribute cuya realizacien origina el nacimiente de la obligacion tributaria.

Articulo 380.-

Se considera acurrida el hecho generader y existentes sus resultados:


1 ) En las situaciones de heche, desde el momenta en que se hayan completado o
realizade las circunstanclas materiales necesarias para que prod uzcan los efectes
tributaries que normalmente le corresponde.

—89
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

2°) En las situaciones de derecho, desde el momenta en que estan definitivamente


constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.

Articulo 39°,

En los actos juridicos sujetos a condicien el hectic) generador se censiderara


perfeccienade:
1") En el momenta de su celebracion, si la cendicion fuese resalutaria. 2°)
Al cumplirse la condicien, si esta fuere suspensiva.

Articulo 40°.-

Si el heche generadar estuviese condicionado por al narma legal, se considerara


perfeccianado en el momenta de su acaecimiento y no en el del cumplimiente de la
condicion.

Capitulo De la extincion

Articulo 41°.-

La ebligacion tributaria se extingue por las siguientes causas: 1')


Pago.
2°) Compensacian.
3°) Confusion,
4°) Condonacian o remisiOn.
5°) Prescripcian.

Seccion Pago

Articulo 42°,

El page de los tributos debe ser efectuado par los contribuyentes a por los
respensables.
La percepcien de les tributes se hara en la misma fuente cuanda asi lo establezcan las
leyes impesitvas, a cuanda el Organo encargade de la percepcion y fiscalizacion de los
tributes lo dispenga, par considerarle conveniente, senalande las personas y los cases en
que intervendran come agentes de retencion.
MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 430.-

Los terceros extrafies a la ebligacion tributaria tambien pueden realizar el pago,


subrogandose Onicamente en el derecho de credit°, a las garantias, preferencias y
privilegios sustanciales.

Articulo 44°.-

El page debe efectuarse en el luga la fecha y la forma que indiguen las disposiciones
legales.

Articulo 450.-

Los pages anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados per normal
legales.
Podra el Organ° encargado de la percepcien y fiscalizacion de los tributos exigir, dentro
del period() fiscal en curse, el ingreso de importes a cuenta del impuesto que se deba
abonar al termine de aquel. Estos anticipos podran ser fijados propercienalmente a la
fraction transcurrida del periodo fiscal y sabre la base del impuesto correspondiente al
periodo inmediato anterior o bien en base a otros indices, tales come rentas, capitales,
yentas impede de suministros o inversiones.
En los impuestos que se determinan sabre la base de declaraciones juradas, a falta de
norma expresa, la cuantia del anticipo se fijara teniendo en cuenta las estimaciones del
contribuyente.

Articulo 46°.-

La Administration podia, con caracter general, pasta antes de la iniciacien de la action


coactiva y siempre con caracter improrrogable, conceder facilidades para el pago de los
gravamenes, impuestos (except() retenciones), actualizaciones y multas a los
contribuyentes y/o responsables que lo soliciten en las condiciones que establezca la
reglamentacien que al efecto diets la misma.
Estas facilidades - para cuya concesien, en los cases que superen los mantes minimos
que establezca en cumplimiento del Articulo 304 de este Codigo, debera exigirse Is
presentation de boletas de garantia bancaria - incluiran un interes cuya tasa sera igual a
la activa bancaria comercial promedio nominal utilizada para credites en moneda
nacional con clausula de mantenimiento de valor, publicada por el Banco Central de
Bolivia.
Estas facilidades tienen efecto simplemente suspensive y su incumplimiento dara lugar
automaticamente a Is ejecucion de as medidas que corresponds aplicarse por la
Administration Tributaria segun sea el estado del case.
Tambien se reconoce come validas las prorrogas de oficio que disponga con caracter

-91
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

general la Admnistracon, y aquellas que ester) expresamente determinadas por la


norma legal reguladora del pago de los tributos

Articulo 47°.-

Existe pago por parte del contribuyente en los cases de percepcian a retencien en la
fuente, previstos en el Articulo 30

Seccion Compensacion

Articulo 48°.-

Se compensara de oficio o a peticien de parte segun lo establezcan los servicios


respectivos, los credites liquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributes y sus
intereses, con las deudas liquidadas poi- el mismo y no observadas, o con las
liquidaciones de oficio, referentes a periodos no prescritos comenzando per los mas
antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que Sean recaudados par el
mismo Organ° administrative.
Tambien son compensables los creditos por tributes y sus intereses, con las multas firmes
o ejecutoriadas que no tengan afectacien ci destine especial.

Articulo 490.-

Cuando la Administracion determine nuevas obligaciones, el contribuyente podra


compensarlos con creditos tributaries que tenga contra ella. Si el credito del
contribuyente se refiriese a periodos fiscales distintos de los cornprendidos en la
determinacien de as nuevas obligaciones, tambien habra lugar a la compensacion. La
AdministraciOn tendra similares facultades de compensacion en as situaciones
analogas producidas a raiz de reciamaciones del contribuyente-

SecciOn Confusion

Articulo 500.-

Se producira extincien por confusien cuando el sujeto activo de la obligacion tributaria,


coma consecuencia de Is transmision de los bienes o derechos sujetos al tribute,
quedase colocado en la situacion del deudor.

—92
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Seccion Condonacion o RemisiOn

Articulo 51°.-

La obligacion de pago de los tributos solo puede ser condonado par Ley dictada con
alcance general; las demas abligaciones, asi coma los intereses y las multas, sOio
pueden condonarse en la forma y condiciones que la Ley establezca.

Seccion Prescripcion

Articulo 52°.-

La accion de la Administracion Tributaria para determinar la obligacion impositiva,


aplicar multas, hacer verificaciones, rectificaciones a ajustes, y exigir el paga de
tributes, multas, intereses y recargos, prescribe a los cinco anos.
El termino precedente se extendera:
A siete anos cuando el contribuyente a responsable no cumplan con la obligacion de
inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho generador a de presentar las
declaraciones tribut arias y, en los cases de determinaciOn de oficio cuando la
Administracian no tuvo conocimiento del hectic).
A los efectos de la extension del termino se tendra en cuenta silos actos del
contribuyente son intencionales a culposos, conforme a lo dispuesto por los articulo 98°,
101° y 115°.

Articulo 53°.-

El termino se contara desde el 1' de enero del ano calendario siguiente a aquel en que se
produjo el hecho generador.
Para los tributos cuya determinacion a liquidacion es period ca, se entendera que el
heck) generador se produce al finalizar el period() de pago respectivo.

Articulo 540.-

El curso de la prescripcian se interrumpe:


1°) Per la determinacion del tribute, sea esta efectuada por la Administracian Tributaria o
por el contribuyente, tomandose coma fecha la de la notificacian a de la presentacian de la
liquidacion respectiva.
2°) Par el reconocimiento expreso de la obligacian par parte del deudor. 3°)
Par el pedido de prat:raga u otras facilidades de pago.
lnterrumpida la prescripcion comenzara a cemputarse nuevamente el termino de un

—93 —
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

nuevo period° a partir del V de enero del an° calendario siguiente a aquel en que se
produjo la interrupciOn

Articulo 55°-

El curso de la prescripcion se suspende por al interposicion de peticiones o recursos


administrativos por parte del contribuyente desde la fecha de su presentaciOn hasta ties
rneses despues de la misma, mediare o no resoluciOn definitiva de la AdministraciOn
sobre los rnisrnos.

Articulo 56°.-

La prescripcion de la obligaciOn tributaria extingue la exigibilidad de los intereses y


multas Si lo hubieren.

Articulo 57°.-

Lo pagado para satisfacer una obligacion prescrita no puede ser objeto de repeticiOn,
aunque el pago se hubiera efectuado sin conocimiento de la prescripcion.

Capitulo De los Intereses y Actualizacion

Articulo 580.-

El pago parcial o total efectuado fuera de termino hace surgir, sin necesidad de
actuaciOn alguna de la AdrninistraciOn Tributaria, la obligacion de pagar, junto con el
tributo, un interes cuya tasa sera igual a la tasa activa bancaria comercial promedio
nominal utilizada para creditos en moneda nacional con clausula de mantenimiento de
valor, publicada por el Banco Central de Bolivia.
Los intereses se liquidaran desde la fecha de su respectivo vencimiento, hasta el dia
habil anterior al pago. Sera aplicable a todo el perfodo de la mora a tasa que rija el dia
habil anterior al del pago de la deuda, del pedido de prorroga, del pliego de cargo o de la
apertura del concurso, aunque en el transcurso de aquel periodo hubieran estado
vigentes otras alicuotas.
La aplicacion de pagar los intereses subsiste aunque no exista disposicion expresa de la
AdministraciOn al recibir el pago de la deuda principal (retenciones, percepciones,
anticipos, saldos de impuestos, multas, actualizaciones, etc.) o no hubiese senalado
expresamente su derecho a percibirlos.
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articulo 59°.-

Se establece un regimen de actualizaciOn automatica, sin necesidad de actuaciOn por


parte del ente acreedor, de los creditos a favor del Fisco y de los particulares en la
forma y condiciones que se indican en los parrafos siguientes.
Cuando los tributos, sus anticipos, pages a cuenta, retenciones, percepciones, multas e
intereses, se cancelen con posterioridad a la fecha fijada por los respectivos
vencimientos, la deuda resultante se actualizara por el lapso transcurrido desde dicha
fecha hasta aquella en que se efectuare el pago.
Cuando correspondiere la actualizaciOn de multas, se entendera por fecha de
vencimiento, a los efectos del calculo respectivo, aquella que la Administracian
Tributaria hubiese otorgado para el pago de as mismas.
De corresponder la actualizaciOn de intereses por no haber sido pagados juntamente
con el tributo, se entendera por fecha de vencimiento, a los fines del calculo de la
misma, la fecha de ingreso del tributo, total o parcial, efectuado fuera de termine.
La actualizaciOn integrara la base para el calculo de las sanciones y accesorios
previstos en este COdigo,
La actualizaciOn procedera sobre la base de la variacion de la cotizacien oficial para la yenta
del DOlar estadounidense con respecto de la moneda nacional, producida entre el dia de
vencimiento de la obligation fiscal y el dia habil anterior at que se la realice.

Articulo 60°.-

Los articulos 58° y 59" de este COdigo son tam bien aplicables a las deudas del Fisco
resultantes del cobro indebido o erranea de tributes.
En este case, los intereses y actualizaciOn se liguidaran a partir de los treinta dias de la
reclamaciOn del contribuyente o en su caso, de la notificacien con la demanda.
EL derecho de cobrar intereses y actualizaciOn a la Administracion Tributaria solo se hara
extensive a ties arms en que prescribe el derecho de repetir cualguier page
excedente o indebido de impuestos.
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Titulo De las infracciones y sanciones

Capitulo De la parte general

Seccion Disposiciones generales

Articulo 66°.-

Las normas tributarias punitivas sato regiran para el futuro No obstante, tendran efecto
retroactivo las gue supriman infracciones, establezcan sanciones mas benignas o
terminos de prescripcion mas breves.

Articulo 67°.-

Las disposiciones de este COdigo se aplican a todas las infracciones tributarias.


A falta de normas tributarias expresas se aplicaran supletoriamente los principios
generales del Derecho, compatibles con las caracteristicas del Derecho Tributario. No
estan sujetas a la responsabilidad penal de derecho comun, las infracciones
tributarias previstas en el capitulo H de este Ttulo, Secciones cuarta, quinta, sexta y
septima.

Seccion Instigacion pbblica a no pagar impuestos

Articulo 111°.-

Comete delito quien instigare piliblicamente a no pagar, rehusar o demorar el pago de


los tributos, que sera sancionado con multa de Bs. 500,- (QUINIENTOS 00/100
BOLIVIANOS) a Bs. 5.000.- (CINCO MIL 00/100 BOLIVIANOS).
El Ministerio de Finanzas, anualmente regulara el monto que regira a partir del 1° de
enero del siguiente ario.

Articulo 112°.-

Cuando la instigacion vaya acompariada par vias de hecho, amenazas o maniobras


concertadas, tendentes a organizar la negativa coiectiva al cumplimiento de las
obligaciones fiscales, podra imponerse ademas de la multa establecida en el articulo
anterior, privacion de libertad hasta de ties meses.
MONOGRAFIA—PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Articuto 1130.-

Los miembros o representantes de las personas juriclicas clue hayan participado


activamente en la comisien del delito, seran pasibles de la pena de prisiOn a que se
refiere el articulo anterior.
DE LA SEGUNDA PARTE ESPECIAL DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Articulo 116°.-

El delito de evasiOn sera penado con una multa del 50% del monto del tributo omtdo,
actualizado de acuerdo a lo establecido en el presente Thulo. Esta sanciOn se sujetara al
tratamiento que se dispone en el Articulo 90 de este COdigo.

Seccion Mora

Articulo 117°.-

lncurre en mora el que paga el tributo despues de la fecha establecida al efecto, o


despues de la fecha de la prOrroga a que se refiere el Articulo 46° de este COdigo.

Articulo 118°.-

El delito de mora sera penado con una multa equivalente al 10% de los intereses
previstos en el articulo 58° independientemente del pago de estos, los que seran
actualizables, en su caso, segOn las normas del Articulo 59°.

Seccion Incumplimiento de los deberes formales

Articulo 119°.-

Constituye incumplimiento de los deberes formales toda accion u omisiOn de los


contribuyentes, responsables o terceros, que viole las disposiciones relativas a la
determinacion de la obligacion tributaria u obstaculice la fiscalizacion por parte de la
autoridad administrativa.
MONOGRA M — PRESCRIPCION TRIBUTAR A

Articulo 120°.-

Incurren en infraccian de deberes formales, sin perjuicio de otras situaciones anaogas:


1°) Los que no cumplan las obligaciones establecidas en el articulo 142° y demas
disposiciones de este Cadigo.
2°) Los que no cumplan los deberes formales establecidos en las normas
administrativas a due se refiere el articulo 2°, inciso 4) de este COdigo.

Articulo 121°.-

El incumplimiento de los Deberes Formales previstos en el Articulo 142`', con excepcion de


la falta de presentaciOn de Declaraciones Juradas, sera sancionado con multa de Bs. 160.-
(CIENTO SESENTA BOLVIANOS) a Bs, 1.600- (MIL SEISCIENTOS
BOLIVIANOS).
La falta de presentacian de declaraciones juradas dentro de los plazas fijados por la
Administracian Tributaria, sera penada con una multa de diez por ciento (10%) sobre el
impuesto a pagar actualizado, hasta un maximo de Bs, 1.600.- (MIL SEISCIENTOS
BOLIVIANOS), con un monto minima de Bs. 35- (TREINTA Y CINCO BOLIVIANOS), en el
caso de personas naturaes, y Bs. 160.- (CIENTO SESENTA BOLIVIANOS) en el caso de
personas juridicas,
Iguales montos se aplicaran cuando no se produzca la presentacian una vez vencidos los
plazos fijados en la intimacion que la administracian curse para due el contribuyente
regularice estas omsiones, sin perjuicio de la aplicacion de la sancion due en definitiva le
pudiera corresponder cuando se determine la obligacian tributaria,
El monto expresado precedentemente se actualizara anualmente conforme a lo
dispuesto en el Articulo 59° de este Codigo.
Autorizase al Poder Ejecutivo a actualizar los importes de las citadas multas en el
momento en due se produjeran variaciones superiores al 20% en la cotizacian oficial del
Dolar estadounidense respecto de la moneda nacional.

Articulo 122°.-

Esta sancian es independiente de las que correspondieren por la comision de otros


delitos a infracciones, salvo que el incumplimiento de los deberes formales constituya un
elemento integrante de aquellas.
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Section Notificaciones

Articulo 159°.-

Las acciones de Ia Administracion Tributaria se notificaran en cualesquiera de las


formas siguientes:
a) Personalmente.
La notificacion personal se practicara por un funcionario de Ia AdministraciOn Tributaria,
entregando al contribuyente o responsabie copia Integra de la Resolucian, acto o
documento que debe ser puesto en su conocimiento.
b) Por correo postal, u otro medio de comunicaciOn escrita.
La notificaciOn par correspondencia se efectuara mediante el envio de copia integra del
ado que deba notificarse en oarta certificada con aviso especial de retorno, dirigida al
domicilio declarado, Ia cual debera ser entregada por el funcionario de correos o de
empresas privadas, de mensajerias en el domicilio antedicho a cualquier persona mayor de
catorce (14) arios que se encuentre en el, debiendo esta identificarse y firmar el
recibo respectivo.
El aviso de retorno servira de suficiente prueba de is notificacion siempre que la carta
hubiera sido entregada en el domicilio del notificado aunque sea suscrito por un tercero
siempre que este en el domicilio declarado por el contribuyente.
Debera dejarse constancia del dia, hora y lugar en que se efect6e la notificaciOn.
Similar procedimiento se seguira en caso de utilizarse otros medios de cornunicacian de
similares caracteristicas.
c) Por cedula
Si el contribuyente que deba ser notificado no fuese habido en su domicilio, el
funcionario de la Administracion dejara aviso de notificacion escrito a cualquier persona
mayor de catorce (14) arlos que se encuentre en el, bajo apercibimiento de que el
contribuyente sera buscado nuevamente a hora determinada del dia habil siguiente. Si en
esta ocasiOn tampoco pudiera ser haliado, el funcionario de is Administracion
formulary representation circunstanciada de los hechos anotados, en merit° a los
cuales la autoridad de Ia respectiva Administracion Tributaria instruira se proceda a Ia
notificaciOn por cedulas.
En Ia notificacion por cedula, este documento estara constituido por copia del acto a
notificar, firmado por la autoridad que lo expidiera. Será entregada por funcionario de la
AdministraciOn Tributaria en el domicilio del notificado, a cualquier persona mayor de
catorce (14) alias o fijada en la puerta de su domicilio, con intervention de un testigo de
actuation que tambien firmara.
d) Por Edicto.
Si las notificaciones no pudieran practicarse en la forma antedicha por no conocerse el
domicilio del contribuyente, Ia misma se practicara por edictos publicados durante tres
(3) dias en un organ° de prensa de circulation nacional,

—99 —
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Por constancia administrativa en Secretaria.


Una vez transcurridos los plazos fijados para la comparecencia de los interesados en
las citaciones que se les formue, las que podran ser hechas por correo con aviso de
retorno, se asentaran en obrados su no presentacidn. Con este acto se tendra por
ejecutada la notificacOn.
f) Tacitamente
Existe notificaciOn tacita cuando, no habiendose verificado notificacion alguna o ella se
hubiera efectuado en otra forma que la legal, la persona a quien debio notificarse un acto,
resolucion, providencia o document°, efectL)e cualquier gestion que demuestre su
conocimiento.
La notificacion por cualquiera de estas formas debera ser expresamente determinada por
la norma regiamentaria o la autoridad adminstrativa.
Se entendera como fecha de notificacion aquella en que se practique la respectiva
actuacidn.
Las notificaciones en dornicilio se practicaran en el que fuera declarado por el
contribuyente o responsable ante la Administracion Tributaria.

Articulo 16O°-

En las notificaciones de resoluciones que liquiden tributos o apliquen sanciones se


transcribiran integramente sus fundamentos.
Autorizase a la AdministraciOn Tributaria expedir mediante sistemas de computacion,
comunicaciones, requerimientos, intimaciones de pagos, ajustes de las declaraciones
juradas que resulten de errores aritmeticos y demas actos propios, except° la
resolucien a que se refiere el articulo 171° de este COdigo, debiendo los mismos Ilevar la
firma de facsimil de la autoridad competente e impreso el nombre y cargo de la
misma.

Articulo 161°.-

Las notificaciones se practicaran en dia habil. Si los documentos fueren entregados en dia
inhabil, la notificaciOn se entendera realizada el primer dia habil siguiente.

Articulo 162°.-

Las resoluciones que determinen tributos, impongan sanciones, decidan recursos,


decreten apertura de termino de prueba, y en general todas aquellas que puedan
causar un perjuicio irreparable, seran notificadas personalmente en las oficinas de la
Administracion Tributaria o en domicilio del interesado, en la forma prescrita en el Art.
159°, incisos a), b), c) y d) de este Codigo.
En caso de Defraudacion aduanera, la notificacion con el auto inicial y posteriores
actuaciones se efectuara al agente despachante de aduanas y al consignatario.

-100 -
MONOGRAF1A— PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Capitulo De la demanda

Articulo 227 .-

La demanda cantencioso- tributaria debera ser presentada directamente al Tribunal


Fiscal en la ciudad de La Paz, dentro de los quince dias siguientes al de la notificacian de
la resolucion administrativa reconociendose las siguientes excepciones:
1 0) Para los contribuyentes a responsables que residen en el interior del pais y a mas de
den (100) kilametros del tribunal donde se recurra tendran el termino adicional de un
(1) dia habil por cada doscientos (200) kilometros de distancia.
2°) Si el interesado reside en el extranjero y no tiene representante legal en el pais, el
termino para presentar la demanda sera de sesenta (60) dias.
Si el interesado falleciera dentro de los plazos anteriores, los terminos quedaran en
suspenso, recobrando su vigencia a partir de la fecha del reconocimiento judicial de la
calidad de herederos.

Articulo 228°.-

La demanda debera reunir los siguientes requisitos:


1') Que sea presentada por escrito en papel sellado y can los timbres de Ley. 20)
El nombre cornpleto del actor y domicilio.
3°) La designacian de la administracian a ente demandado.
40) Que se adjunte copia legalizada de la resolucion a acto impugnado, a se senale el
archly° a lugar en que se encuentra.
5') Que se acomparle el poder de representacion en juicio y los documentos
justificativos de la personeria del demandante.
6°) Los fundamentos de hecho y derecho, en que se apoya la demanda, fijando con
claridad lo que se pide.

Articulo 229°.-

Si la demanda fuese insuficiente u obscura, la Sala debera prevenir al actor la complete y


acIare, dentro del plaza improrrogable de seis dias; si asi no lo hiciere, la demanda sera
rechazada debiendo el Tribunal declarar la ejecutoria de la resolucion o acto
demandados.

Articulo 230°.-

Si el tribunal no ejercitase la facultad que le otorga el articulo anterior, el demandado


podra oponer la excepcian dilatoria de obscuridad de la dernanda conforme al inciso 5) del
Articulo 237'.
MONOGRAFIA — PRESCR PCION TRIBUTARIA

Articulo 2310.-

La presentacion de la demanda ante el Tribunal Fiscal, determina la suspension de la


ejecucion del acto, resolucian o procedimiento impugnados.

Articulo 232°.-

Admitida la demanda, se correra traslado de ella al demandado para que la conteste


dentro del plazo fatal de quince dias si el demandado tiene domicilio en la ciudad de La Paz
y de treinta dias en el interior, sin perjuicio de estarse a lo dispuesto per el articulo 262°
de este Cadigo. Los plazas establecidos por este Articulo se computaran desde el dia y
hora de la notificacion al demandado hasta la misma hora del dia de yencimiento del plazo.

Articulo 233°.-

En el estricto de contestaciOn el demandado cumplira con los requisi os de forma y


fondo exigidos para la demanda, en cuanto le fueran aplicables.

Articulo 234°.-

Si la parte demandada opusiera alguna de las excepciones demandadas en el articulo 237',


no estara obligada a contestar a la demanda pasta que se ejecutorie la resoluciOn sobre
dicha excepciOn, la cual sera siempre de previo pronunciamiento.

Articulo 235°.-

Si no se contestare dentro de los plazas establecidos en el articulo 232", se declarara de


oficio admitida la demanda y se dara curso at proceso sin necesidad de declaratoria de
rebeldia.

Articulo 236°.-

Los funcionarios a quienes se hubiera notificado con la demanda estan obligados a


contestarla dentro de los plazas improrrogables establecidos en el articulo 232°, Si asi no
lo hicieren dichos funcionarios estaran sujetos a responsabilidad personal y
exoneraciOn de sus cargos.
MONOGRAFfA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Capitulo De las notificaciones

Articulo 261°.-

Toda resolution del Tribunal debe ser notificada dentro de las veinticuatro horas de haber
sido expedida.

Articulo 262°.-

La demanda y el correspondiente auto de admisiOn seran notificados personalmente a las


autoridades demandadas con asiento en la ciudad de La Paz. Cuando lo tuvieren en el
interior de la Republica, la notificacion se practicara validamente en la persona del
superior jerarquico de la autoridad demandada, residente en la ciudad de La Paz.

Articulo 263°.-

Con excepciOn de lo dispuesto en el articulo anterior, las demandas actuaciones y sus


providencias, incluso as sentencias seran notificadas en estrados del Tribunal.

Articulo 264°.-

El termino en el caso de notificaciones personales, se computara desde el dia y hora de la


diligencia hasta la misma hora del dia de vencimiento del plazo.
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

9.- BIBLIOGRAFiA

CIAT: Organismo Internacional POblico, sin fines de lucro que provee asistencia tecnica
especializada para la actualizacion y modernizaciOn de las administraciones
tributaria.
En el CIAT se promueve valores de integridad, transparencia y etica, con la disposicion de
prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasion y elusion tributaria y facilitar el
cumplimiento voluntario.

MCTAL (Modelo de Codigo Tributario para America Latina)

CODIGO CIVIL
CODIGO TRIBUTARIO
PRESCRIPCION TRIBUTARIA
SANTIAGO, EDIMATRI, ANO 2006
CIRCULARES SIN
SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS
- Garcia Canseco, 0. "Derecho Tributario y Legislacion
Tributaria". Editorial Juridica Temis. Bolivia Arlo 2009.
- Alba Braun, M. "Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su
ProyecciOn al Futuro".
Editorial Juridica Ternis. Bolivia Arlo 2006.
- Ayala Zelada, J. "Nociones General de Derecho Financiero y
Tributario". Editorial Kipus. Bolivia Arlo 2007.
- Benitez Rivas, A. "Derecho Tributario General". Azul Editores.
Bolivia Arlo 2009
- Martin, J.M. y Rodriguez Use, M. "Derecho Tributario". Editorial De
Palma. Argentina Arlo 1995.

10.- ANEXOS