1.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA AUDITORÍA

La auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los inicios

de la sociedad se encarga de desarrollar un sistema de información en el que se
realiza una acumulación y registro ordenado de datos, con la intención de
clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos (activos), obligaciones
(pasivo y patrimonio), y con base en dicho conocimiento poder tomar decisiones.”
(Arguello, 1976).

Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de

negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución
Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo
sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o administrador extendieran
su control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una o más personas
de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en
relación a los procedimientos establecidos.

El enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter

contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos,
la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los
responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente
en la verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el
descubrimiento y prevención de fraudes.

A continuación se establecerán los principales antecedentes históricos de la

auditoria.

PREHISTORIA
La auditoría, en su forma más primitiva, surge cuando un pueblo o núcleo social,
domina a otro, por medio de la política, religión, economía, ciencias, o como
antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la
comunidad social eran obligadas a pagar un tributo al que lo domina. Este tributo
hoy se conoce como contribución, el gobernante requiere que los tributos que
impuso sean pagados correctamente en el tiempo requerido para estar seguros
de que dicho pago se realizaba; se designaban revisores los cuales ejercían una
actividad de fiscalización.
En México, encontramos como ejemplo el pueblo azteca, que obligaban a sus
subordinados a entregar tributos, cuando se daba un incumplimiento del pago de
dichas contribuciones el calpixque lo reportaba. La función de esta figura era la
de ser recaudador y auditor.

EDAD MEDIA
Durante la época de la Colonia, la función de auditor fue ejercida por la autoridad
religiosa. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey este tributo lo recogía la iglesia, el control
de este recaudo era fiscalizado por los auditores, quienes emitían reportes, y la
lista de quienes no cumplían con el pago del diezmo.

Las personas que no diezmaban eran enviadas ante el Tribunal del Santo Oficio
o La Santa Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligarlos
a pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza
le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una impresionante
acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de una
reforma de ley hecha por Benito Juárez. El título de auditor apareció a fínales del
siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

Durante la edad media en los diferentes países, las asociaciones profesionales,

eran las encargadas de ejecutar funciones de auditoria, destacándose entre
ellas, el Colegio de Contadores de Venecia de 1581 y el Consejo Londinense de
Inglaterra en el año 1310.

EDAD INDUSTRIAL
A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas
hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial
lo cual forzó a la implemento de técnicas contables nuevas, especialmente en
materia de auditoría buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas,
el avance surgió en el año de 1845 en donde el “Railway Companies
Consolidation Act” estableció la obligación de una verificación anual que debía
ser realizada por los auditores.

En Estados Unidos, surgió una importante asociación encargada básicamente

de vigilar el cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual publicó
diversos reglamentos hasta 1943. En esta etapa de la auditoria se realizan las
primeras revisiones e inspecciones a todas las organizaciones que realizaban
algún tipo de actividad comercial.

El desarrollo del capitalismo ocasionó la etapa del surgimiento de sociedades

comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trust y
holdings. Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados
Unidos, por lo que los gobiernos de dichos países empezaron a instaurar
disposiciones o regulaciones que establecían medidas en relación a los estados
financieros de las empresas que tenían acciones dentro del público inversionista.
Estas medidas consistían en órganos revisores, dentro los cuales solamente
estaban facultados contadores públicos independientes.

La auditoría anglosajona se encuentra basada en tres hipótesis fundamentales:

 Teoría de la Agencia:

Hace referencia a la supervisión y el monitoreo. Esta función consiste en hacer

un análisis con un problema de agencia, entendiendo la agencia como un modelo
bajo el cual una o más personas externas son vinculadas con el supervisado
para desempeñar algún servicio en su nombre, solicitando a ese desempeño la
delegación de alguna autoridad de toma de decisiones por parte del supervisado.

 Teoría de la Información:

Su principal argumento es que los inversionistas demandan estados financieros

auditados para una correcta elección de la inversión. Dicha auditoria permite:
mejoramiento en la toma de decisiones, reducción de riesgos, y obtención de
ganancias a partir de utilidades derivadas del intercambio.

 Teoría de seguros:

Es la manera como los administradores escogen si la auditoria tiene o no una

relación con la exposición que tienen frente a sus obligaciones. Bajo las
legislaciones el auditor y el auditado están conjunta y severamente obligados
con los terceros por las pérdidas atribuibles a estados financieros defectuosos.
En el modelo americano, la hipótesis de los seguros sobrepasa las
racionalidades del monitoreo y la información para la demanda de la auditoria.
El título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra en el siglo XIII. A través
de la revolución industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se
fomentó nuevas técnicas contables relacionadas a la auditoría por este motivo la
auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de
Sociedades Anónimas de 1862, Esto condujo a la auditoria basada en leyes.

Auditoria en Estados Unidos

La profesión de auditor independiente fue introducida en los Estados Unidos por

los británicos durante los años de 1880 donde los capitalistas escoceses e
ingleses empezaron a invertir en el mercado de valores estadounidense, estos
capitalistas, con el fin de vigilar y proteger sus inversiones y comprobar la buena
marcha de estas empresas, enviaron a sus auditores, empezando, de este modo,
la implantación de una nueva actividad profesional.

Durante esta primera etapa, la filosofía de la auditoría independiente era la

siguiente:

 El objetivo consistía en el descubrimiento y prevención de fraudes e

irregularidades, así como el descubrimiento y prevención de errores
 Su metodología de trabajo consistía en realizar una revisión total de
todas las transacciones ocurridas, comprobaban su pase correcto a los
libros auxiliares, los sumaban y verificaban su pase al libro mayor.
 La imagen que en general proyectaba el auditor al público era de un
comprobador de cifras.
 El alcance del trabajo cubría únicamente el balance. Cabe mencionar
que la cuenta de pérdidas y ganancias era considerada como secreta
por parte de la Dirección de la Compañía; es decir, totalmente
confidencial para terceras personas, incluido el auditor.
 El informe emitido por el auditor una vez realizado su trabajo, incluía el
balance auditado y la certificación que expedía sobre el mismo.

Desde 1929 hasta 1933 aproximadamente En el mes de octubre de

1929 se declaró el nefasto "crack financiero". A raíz de la publicación en
1929 del panfleto titulado "Verificación de estados financieros" por parte
del Federal Reserve Board, la auditoría independiente sufre dos
cambios:
 a) El control interno debe ser revisado y evaluado adecuadamente, a
fin de que el auditor pueda conocer los puntos fuertes o débiles
inherentes al mismo, determinando de esta manera la mayor o
menor amplitud a dar a sus pruebas de comprobación de saldos y
de transacciones, que debe aplicar sobre los estados financieros
de fin de año.
b) La introducción de la cuenta de pérdidas y ganancias como un
estado básico a revisar, superando la época en que la auditoría se
realizaba normalmente sobre el balance.

Este segundo punto surgió cuando el Comité de Cooperación con las Bolsas de
Valores del Instituto Americano de Auditores Independientes Titulados empezó
a mantener conversaciones con el Comité sobre Aceptación de Cotización de la
Bolsa de Nueva York con el fin de buscar métodos para evitar el caos existente
y una de las medidas tomadas fue la realizada por el Presidente de la Bolsa de
Nueva York en enero de 1933, disponiendo que a partir del 1 de julio de 1933,
todas las empresas con intención de solicitar la cotización de sus acciones en
dicha Bolsa debían acompañar un informe de auditoría de balance y cuenta de
pérdidas y ganancias. De otro lado, las conversaciones entre el Comité del
Instituto y el de la Bolsa continuaron desde 1932 hasta 1934, a fin de hallar los
mejores métodos de información por parte de las empresas cotizadas.

En noviembre de 1971 se amplía el alcance del trabajo de los auditores

independientes, al incluirse el estado de origen y aplicación de fondos (también.
denominado estado de cambios en la posición financiera) dentro del ámbito de
la revisión. En, consecuencia, a partir de este, momento su examen '
comprenderá lo que hoy en día se denominan los "estados financieros básicos",'
cuya composición es la siguiente:

i. . Balance de situación.
ii. Cuenta de pérdidas y o estado de resultados de las operaciones.
iii. Estado de beneficios acumulados (reservas)
iv. Estado de origen y aplicación de fondos o estado de cambios en la
operación financiera.
 v. Notas o anexos (explicaciones, detalles y comentarios sobre
ciertas cuentas, hechos, situaciones o informaciones de los
anteriores estados).

EDAD DE LA INFORMÁTICA
La Auditoría de los Sistemas de Información surgió cuando las empresas e
instituciones han tomado conciencia de que la información que adquieren,
conservan, procesan y emiten, es vital para su propia supervivencia diaria y
proyección de progreso.

Este cambio consistía fundamentalmente en la adaptación de los criterios para

la evaluación del control interno, en los sistemas organizativos, financieros y
contables, al centro de proceso de datos y, concretamente, a la sala del
ordenador. Con la introducción de nuevas tecnologías, como las comunicaciones
entre ordenadores en tiempo real, en este enfoque se estudia el tratamiento
lógico de la información a través de los programas y las aplicaciones que los
integran. Posteriormente, a principios de los años 80, se empieza a aplicar
técnicas de tratamiento de la información por medio de ordenadores, como
apoyo a la labor de los auditores. El auditor de sistemas de información empieza
a ser también experto en el uso de lenguajes informáticos, se empieza a aplicar
los principios básicos de la auditoría operativa a la auditoría de los sistemas de
información, dando lugar a la auditoría operativa de proceso de datos, que se
centra principalmente en la eficacia y eficiencia del tratamiento automático de los
datos.

En 1940 los objetivos de las auditorías abarcaban, no tanto el fraude, sino poder
establecer objetivos económicos en función de dichos estudios. De manera
paralela a dicho crecimiento de la auditoria en América, aparece también el
antecedente de la auditoría interna o auditoría de gobierno que en 1921 fue
establecida de manera oficial mediante la construcción de la Oficina general de
contabilidad.

EDAD MODERNA Y CONTEMPORÁNEA

En estas épocas la auditoría se enfocó a la actividad preventiva con la finalidad
de descubrir y evitar errores, por ello en diferentes países como Estados Unidos
se creó el General Account Office para detectar y prevenir el fraude de las
cuentas. A partir del siglo XX se generan normas y procedimientos donde se
actúa según el saber y entender. A mediados del siglo XX se generan normas
para asegurar la calidad en la industria nuclear y la NASA, así mismo en el año
1968 encontramos la norma de auditoría para sistemas de calidad de
proveedores. En 1978 se publican reglas para auditoras operativas y examinar
el control y riesgo de las organizaciones, en el año 1987 se crea la norma ISO-
1901 y con ella se auditaba la gestión de calidad que garantiza el mejor
funcionamiento y control de las empresas.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE AUDITORÍA EN PERÚ

En el año 1905 se fundó el Instituto de Contadores del Perú por Decreto
Supremo. El 17 abril de 1939 se establece el registro de peritos contables en el
Ministerio de Hacienda, complementándose con la enseñanza superior en las
Universidades de San Marcos, Católica del Perú y la Universidad de Trujillo.
Hasta entonces no había un reconocimiento legal de la función del Contador, ni
mucho menos de la labor del Auditor. La Auditoría era ejercida por personas de
firmas extranjeras de origen inglés.

El primer Colegio de Contadores Públicos del Perú con sede en la Ciudad de

Lima, se constituyó el 17 de Julio de 1942. Pero la profesión contable de nuestro
país se consolida con la Ley 13253 del 11 de setiembre de 1959, estableciendo
que los comerciantes llevarán sus libros de contabilidad con la intervención de
contadores titulados. La mencionada norma legal instituyó que corresponde a los
contadores públicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoría y estudios contables de
fines contables judiciales y administrativos.

El Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos Lima, 14 de Agosto de

1985, aprobó el pronunciamiento de Normas de Auditoría Número 1: “EL
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE EN ÉPOCAS DE INFLACIÓN”,
preparado por el Comité de Normas y Procedimientos de Auditoría. Esta fue la
primera norma de auditoría emitida por la profesión contable en nuestro país,
aunque es importante mencionar que en los años de 1970 y 1971 nuestro colegio
profesional aprobó 4 Boletines de Divulgación emitidas por el Comité de
Auditoría:

Boletín de Divulgación Nº 1: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,

emitidas originalmente en enero de 1964. Su ampliación fue aprobada en Mayo
de 1970.

Boletín de Divulgación Nº 2: Normas Generales o Personales, aprobado en

Enero de 1971.

Boletín de Divulgación Nº 3: Normas que rigen la Ejecución del Examen,

aprobado en febrero de 1971.

Boletín de Divulgación Nº 4: Normas que rigen la Preparación del Dictamen,

aprobado en Mayo de 1971.

En el Tercer Congreso Nacional de Contadores Públicos, realizado en el año de

1971 en la ciudad de Arequipa, las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAS) fueron aprobadas por la profesión contable en nuestro país.

Así mismo en setiembre de 1987 se aprueba el pronunciamiento de Normas de

Auditoría Nº 2: “EL DICTAMEN DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA”; y
en diciembre de 1993 se sanciona el pronunciamiento de normas de auditoría Nº
3: “EL NUEVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”.

Las normas de Auditoría que rigen la función del auditor son las Normas de
Auditoria (NIA). En el Perú, dichas normas son recogidas en el “Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento”, aprobadas en
el XXII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, realizado en la
ciudad de Arequipa en octubre del 2010.

2. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

Al pasar el tiempo la definición de la auditoria ha ido evolucionando de acuerdo

a sus objetivos, por ejemplo a principios de la revolución industrial la auditoria
se definía como una función de verificar si se había cometido un fraude o error
en el balance.
Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligada estrictamente a lo
económico-financiero; con el pasar de los años se diversificó. Holmes en su libro
Auditoría Principios y Procedimientos (1965), dice que auditoría: “Es un examen
crítico y sistemático de: 1) la dirección interna; 2) estados, expedientes y
operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia y 3) los
demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de una empresa
comercial. Una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de estos estados, expedientes y documentos.”

Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y

Procedimientos (1987), dice que la auditoría ha sido definida de modo general
como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente
evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter
económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a
las personas interesadas.”

Según Alvin A. Arens, Randal J .Elder, Mark S. Beasley, Auditoria un Enfoque

integral (2007), Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada
en información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia
entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una
persona independiente y competente.

Para Santillán González , Juan Ramón, Auditoría, en su acepción más amplia

(2009), significa verificar que la información financiera, administrativa y
operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras
palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se
administra y opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo.

James P. Wesberry en la obra “Auditoría operacional, instrumento de gerencia

dinámica” Es el examen y evaluación de las actividades realizadas en una
entidad para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y
economía de su planificación, organización, dirección y control interno”.
Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,
completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área, sección,
etc.) para medir su desenvolvimiento. A la auditoría también lo podemos definir
como un examen crítico que realiza el auditor con el propósito de evaluar la
eficacia y eficiencia de una empresa, departamento o sección. Que una vez
concluido presenta un informe en el que aparecen sugerencias y planes de
acción para eliminar las debilidades y es responsabilidad de la administración de
la empresa tomar las decisiones pertinentes.

En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un proceso sistemático

que tiene como objeto evaluar las actividades de una organización para
determinar si existe una consistencia entre lo programado y lo realizado.

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un

sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el
mismo.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes

 Descubrir errores de principio

 Descubrir errores técnicos

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se

ha denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado
por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de
la Teoría General de Sistemas, ha llevado a adicionar nuevos objetivos:

 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,

presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control
dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el
usuario.
  Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la
entidad.

 apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus

actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
revisadas.

La Norma Internacional de Auditoria 200 (NIA) tiene como propósito establecer

normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen
una auditoria de estados financieros.

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar

una opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados en todos
sus aspectos materiales, de acuerdo con una estructura definida para la
preparación de información financiera. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son “permite obtener una apreciación cierta y razonable” o
“presenta razonablemente, en todos sus aspectos materiales”, los cuales son
términos equivalentes.

Aunque la opinión del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros,

el usuario de estos no puede suponer que la opinión del auditor represente una
seguridad sobre la futura viabilidad de la entidad, o sobre la eficiencia o eficacia
con que la gerencia haya conducido las actividades de la entidad.

Principios generales de una Auditoria Financiera

El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética del Contador Público”.

Los principios éticos que rigen las responsabilidades del auditor son:

 Independencia
 Integridad
 Objetividad
 Competencia y cuidado profesional
 Confidencialidad
 Conducta profesional
 Normatividad técnica.
 4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

POR SU ORIGEN

AUDITORIA INTERNA
 DEFINICIÓN

La auditoría interna es un sistema de control interno de la empresa y

consiste en el conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en una organización concreta para proteger su activo,
minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los procesos operativos y
optimizar y rentabilizar, en definitiva, el negocio.

Así, a través de la auditoría interna, es más sencillo comprobar que

efectivamente se están realizando todas las funciones en cada uno de los
departamentos, analizándose de manera objetiva y tomando medidas
cuando sea preciso.

 OBJETIVOS

La auditoría interna va encaminada hacia el cumplimiento de los

siguientes puntos:
 En qué medida se cumplen los planes y procedimientos
derivados de dirección.
 Revisión y evaluación de la aplicación de los controles
operativos, contables y financieros.
 Realizar un control de inventarios para que todos los bienes
que la empresa posee estén registrados, protegidos y
sujetos a la normativa pertinente.
 Verificar y evaluar la información contable, que ésta sea
veraz y responda a la realidad económica de la empresa.
 Realización de investigaciones especiales y extraordinarias
que la dirección exija.
 Preparación de informes de auditoría sobre las
irregularidades que se pueden encontrar a término de las
 investigaciones, determinando asimismo posibles
recomendaciones para solventar aquéllas.
 Vigilancia del cumplimiento de las recomendaciones
determinadas en informes y auditorías.

 IMPORTANCIA

La auditoría interna permite llevar a cabo un seguimiento actualizado de

la gestión de un negocio, así como un método de control de las gestiones
financieras. Gracias a la realización de una auditoría interna, el porcentaje
de probabilidad de que una organización incremente el logro de sus
objetivos es muy elevado.

AUDITORIA EXTERNA

 DEFINICIÓN

La auditoría externa o independiente consiste en que una empresa ajena

supervise que los estados financieros de una organización cumplan la
normativa específica.
A través de la auditoría externa se realiza un análisis y control exhaustivos
por parte de un auditor, el cual es totalmente ajeno a la actividad de la
empresa, con el objetivo de emitir una opinión imparcial e independiente
sobre el sistema de operación de la empresa y su control interno. Además,
a través de la auditoría externa, se formulan sugerencias de mejora de la
organización.
El dictamen que nace como resultado de la auditoría externa tiene plena
validez y trascendencia frente a terceros, un documento que se da bajo la
figura de la fe pública, teniendo total credibilidad y estando verificada toda
la información en él reflejada.

 TIPOS

Esta auditoría externa puede subdividirse del siguiente modo:

  Auditorías de segunda parte: Solicitadas por un cliente de la
empresa auditada, que le sirva de información previa a la
realización de una compra o contratación para corroborar
que realmente la empresa cumple con los requisitos legales.

 Auditorías de tercera parte: Ejecutadas por una tercera

parte independiente de la empresa auditada.

 IMPORTANCIA

Para una compañía, una auditoria externa o independiente es de suma

importancia, sobre todo si está en sus primeros años, porque es allí donde
se comienza a construir una clara, transparente y confiable reputación, y
la opinión de un tercero, independiente a la empresa, aumenta la
credibilidad y le hará saber a cualquiera que es confiable trabajar o hacer
negocios con la empresa una vez que se haya verificado que sus finanzas
sean correctas, además, si la empresa necesita créditos, préstamos o
inversiones, la opinión de un auditor externo le dará la confiabilidad
necesaria para poder obtenerlos con mayor facilidad.

POR SU ÁREA DE APLICACIÓN

AUDITORIA FINANCIERA

 DEFINICIÓN

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de

ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinión profesional.
También se puede decir que consiste en el examen de los registros,
comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados
financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
 formular el dictamen respecto de las operaciones, comentarios y
conclusiones.
Dentro del sector privado, lo común es que las empresas contraten a
un auditor especializado que realice dicha auditoría contable. No
obstante, no es raro ver que en las grandes empresas tengan un
departamento propio que realice la auditoría.

 OBJETIVO

El objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los estados

financieros en su conjunto para expresar una opinión, acerca de si estos
presentan o no razonablemente la situación financiera, resultados de
operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas internacionales de
contabilidad.

 IMPORTANCIA

Podemos decir que es importante porque garantiza que la información

elaborada no contiene errores significativos que puedan conducir a la
toma de decisiones erróneas. Podemos añadir también que avala la
fiabilidad de los estados financieros, y supone un gran apoyo para la
gestión de la empresa contar con un auditor que emita un juicio de valor
con el fin de incrementar la veracidad de sus cuentas y mejorar su control
interno.

AUDITORIA DE GESTIÓN

 DEFINICIÓN

La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad con el

propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los
objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de
emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de
la dirección.

 OBJETIVOS

Los principales objetivos que se tienen cuando se realiza una Auditoría de

Gestión:

 Determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con

que se realiza las actividades básicas de la empresa.
 Recomendar mejoras significativas en las operaciones
(actividades básicas).
 Determinar el grado de confiabilidad del control gerencial
(control interno) de los recursos humanos, materiales y
financieros.
 Comprobar la adhesión a las políticas, normas y
procedimientos prescritos, al perseguir el logro de los
objetivos y metas.
 Averiguar el logro de los objetivos y metas programados.
Determinar las causas, de no lograrlos.
 Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y
servidores.
 Determinar si los objetivos, metas, planes, políticas,
estrategias, normas y procedimientos son adecuados.
 Establecer el grado de utilidad de la información gerencial al
proceso de toma de decisiones.
 Averiguar el uso ineficiente o antieconómico de equipos u
otros recursos.
 Divulgar procedimientos ineficaces o de costo injustificable.
 Determinar exceso o insuficiencia de personal, etc.
  ALCANCE

Para determinar el alcance de una auditoria de gestión se debe tomar en

cuenta las circunstancias particulares de cada entidad, al implementar la
ejecución de esta ha de ser extensiva y adaptada al área que de desea
examinar. De esto se pueden establecer determinados enfoques al
trabajo realizado en la auditoria de gestión:

 Auditoria de la gestión global de la empresa.

 Auditoria de la gestión del sistema comercial.
 Auditoria de gestión del sistema financiero.
 Auditoria de gestión de compras e inventario.
 Auditoria de gestión de ventas.
 Auditoria de gestión de los recursos humanos.
 Auditoria de gestión de informática.
 Auditoria de gestión de sistemas administrativos.

 IMPORTANCIA

La importancia de realizar una auditoría de gestión se resume en la

necesidad de comprobar el cumplimiento de las metas y objetivos de la
empresa. Contar con los recursos personales y productivos necesarios
para llevar a cabo una actividad empresarial no es suficiente, pues hay
que conocerlos a fondo en su uso y control, evaluarlos y, si es preciso,
modificarlos para mejorar el negocio y así alcanzar la máxima eficiencia.
Resulta adecuado realizar una auditoría de gestión en la reestructuración
o reorganización de una empresa y ante fluctuaciones del mercado o
modificaciones legislativas. Pero es también una herramienta útil que
permite tomar medidas correctoras en el que caso de producirse
diferencias entre expectativas y resultados. Su filosofía es la de evaluar
planes y objetivos en la organización, así como vigilar la existencia de
políticas adecuadas y comprobar la correcta utilización de los recursos.
AUDITORIA AMBIENTAL

 DEFINICIÓN

La auditoría ambiental comprende la evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva del funcionamiento del sistema de
gestión destinados a la protección del medio ambiente y del cumplimiento
de las disposiciones reglamentarias en vigencia.
Esta clasificación de auditoría presenta distintas denominaciones, entre
las que podemos encontrar:

 Auditoría Medio Ambiental

 Auditoría del Medio Ambiente
 Auditoría de Gestión Medio Ambiental
 Auditoría de Control Ambiental
 Auditoría Ecológica
 Auditoría Verde
 Control de la Gestión Ambiental

 OBJETIVOS

 El objetivo fundamental consiste en determinar la

conformidad o la no-conformidad del sistema de gestión
medio ambiental en relación a las normas y disposiciones
establecidas sobre el particular en materia de objetivos
ambientales.
 Recopilar información relevante sobre la empresa para
controlar, planificar y rectificar actividades que perjudiquen
al medioambiente.
 Evaluar la gestión de las actividades vigiladas, el manejo del
patrimonio, que representan los recursos naturales del país,
en sus aspectos financieros, económicos y legales con el fin
de obtener información oportuna que permita evaluar el
cumplimiento de las metas que tal gestión se propone.
  IMPORTANCIA

La importancia de las auditorías recae en el daño que a lo largo de

décadas se le ha causado al planeta, y somos nosotros quienes venimos
sufriendo las consecuencias. El aire, las plantas, los animales, y sobre
todo el agua, son los principales elementos dañados del entorno, y todos
ellos complementan nuestras vidas como seres humanos.
Se busca crear un compromiso por parte de las entidades para satisfacer
las disposiciones de su política, objetivos y metas. Además se da énfasis
en la prevención más que en la acción correctiva.

AUDITORIA FORENSE

 DEFINICIÓN

La auditoría forense es una auditoria especializada en la obtención de

evidencias para convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en las
cortes de justicia, con el propósito de comprobar delitos o dirimir disputas
legales.

En este contexto, Cano, M. y Lugo, D. expresan:

“La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir,

divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas. Es, en términos contables, la ciencia que permite
reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de
los perpetradores de un crimen económico”

Mientras que Badillo, J. define de la siguiente forma:

“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la

prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de
la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o privada).”

 FUNCIONES

Entre muchas de las peculiaridades que se le puede atribuir a la auditoria

forense podemos mencionar las siguientes:

 Investiga la información.
 Realiza levantamiento de la información.
 Analiza la información de forma exhaustiva en busca de
hallazgos de evidencias y pruebas que sustentan su
dictamen.
 Evalúa, realiza los procedimientos de auditoria y demás
necesarios a la información para comprobar la veracidad de
su dictamen y sustentarlo por medio de hallazgos.
 Interpreta los resultados obtenidos después de las
evidencias, pruebas y los incluye dentro del dictamen.
 Testifica como experto de hallazgos encontrados ante un
tribunal o juez.
 Persuade a jueces acerca de los hallazgos encontrados para
que emitan su juicio.
 Desarrolla su capacidad profesional para defender la
presunción del fraude, sustentándola en los hallazgos de las
evidencias y pruebas encontradas.
 Valúa cuantitativamente y cualitativamente los casos en los
que se han cometido fraudes o es posible que se hayan
cometido fraudes.

 IMPORTANCIA

La importancia que se ha dado a la auditoria forense es determinar las

causas que han cometido en los fraudes, y de esta forma, poder
determinar la responsabilidad de quien o quienes lo han cometido. Es así
que podemos mencionar el deterioro del patrimonio público a causa de la
corrupción y la presencia de operaciones fraudulentas dentro de las
entidades del Estado encargadas de la administración de los recursos,
etc.
  PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA AUDITORIA FORENSE

La participación del contador público dentro de un proceso investigativo

no solo se centra en intervenir una vez que estos se hayan iniciado, dado
que, cuando hay presencia de un fraude, este en ocasiones está ligado a
un monto económico, por ende, la participación del especialista contable
es de vital importancia, con el fin de determinar por medio de cálculos la
cuantía que conlleve a iniciar un proceso investigativo. Dada la naturaleza
de los delitos financieros, el derecho se apoya en la Contaduría para la
investigación y sanción de estos delitos, pues llegar a resolverlos sin la
ayuda de la contaduría sería como trabajar en un caso de muerte por una
ciencia diferente a la medicina legal.

AUDITORIA DE LA CALIDAD

 DEFINICIÓN

Una auditoría de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento de los

requisitos definidos en el manual de la calidad, en el manual de
procedimientos y en la norma adoptada, para detectar aquellas áreas o
actividades que no cumplen los criterios establecidos y si estas
disposiciones se llevan a cabo de forma efectiva y son adecuadas para
alcanzar los objetivos establecidos.

 OBJETIVOS

Los objetivos de las Auditorías de Calidad pueden sintetizarse en los

cuatro siguientes:
 Determinar la conformidad o no conformidad de los
elementos del sistema de calidad con las exigencias
especificada
 Determinar la eficacia del sistema de calidad implantado
para satisfacer los objetivos de calidad especificados
 Dar al auditado la ocasión de mejorar el sistema de calidad
  Satisfacer exigencias reglamentarias

 IMPORTANCIA

La realización de auditorías de calidad es importante por varias razones

fundamentales. Por un lado, éstas garantizan que el negocio esté
ofreciendo un valor para el público. Por ejemplo, la venta de un producto
de alta calidad o el empleo de un personal de alta calidad de servicio al
cliente puede impulsar las ventas futuras. También es útil para la
publicidad de la empresa, informando al público que la compañía está
comprometida con los estándares de calidad y llevar a cabo estas
auditorías de manera regular puede ayudar a aumentar la confianza de
los consumidores en el negocio. Por último, las auditorías de calidad de
manera regular ayudan a proteger el negocio de los problemas que
podrían derivarse de la venta de un producto de baja calidad.

5. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Conocemos que el principal objetivo de la Contabilidad

es proporcionar la información financiera de una
empresa o entidad, la cual debe ser clara, suficiente y
oportuna, sobre sus actividades económicas y la
situación de sus Activos, Pasivos y Patrimonio.

La información que proporciona la Contabilidad, se

presenta en informes financieros, como el Balance General, el Estado de
Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de
Efectivo.

La Auditoria es el proceso de examinar precisamente los Estados Financieros y

Registros elaborados por la Contabilidad, con el propósito de emitir una opinión
de si estos han sido presentados razonablemente y han cumplido con las normas
contables, al decir normas nos referimos a las NIC’s y NIIF’s.

Al concluir la evaluación el auditor(es) proporciona los informes con

recomendaciones de mejora en base a la documentación revisada.

Tanto la Auditoria como la Contabilidad, presentan a su vez similitudes, entre

ellas podemos enfocar que para ambas se necesita un profundo conocimiento
de los procedimientos y normas de Contabilidad además se realizan por
profesionales de Contabilidad, en un segundo lugar decimos que ambas
procesos tienen por objeto garantizar que los registros de la empresa reflejen
con exactitud su situación financiera.

Así como la Auditoria y Contabilidad presentan

similitudes, tienen diferencias, por ejemplo la
Auditoria comprueba el proceso de
Contabilidad para determinar su validez y
razonabilidad y si esta se realiza de acuerdo a
las normas contables establecidas. Otra
diferencia radica en que la Contabilidad es un proceso diario, mientras que la
Auditoria normalmente se realiza anual o trimestralmente.

Y por último enfocamos que mientras la Contabilidad se logra a través de la

labor de los empleados de la empresa, la Auditoría se realiza por un auditor o
firma independiente, el cual no posee vínculos financieros con la empresa.

Son muchos los conocedores de este tema que enfocan que un auditor debe
poseer más conocimiento que el Contador, ya que para proceder con esa labor
debe saber las normas contables (NIC’s– NIIF’s) y las Normas de Auditoria
(NAGAS-NIAS) y en muchos casos debe tener conocimiento sobre las leyes,
normas y regulaciones establecidas por las diferentes autoridades.
 6. SERVICIO DE AUDITORÍA

 AUDITORES INDEPENDIENTES

Los auditores independientes son como los

jueces del área del registro financiero. Se
ocupan de hacer auditorías de los sistemas
de contaduría y métodos de una compañía
para poder brindar un reporte que se entrega
con el informe financiero de un negocio. Las compañías de orden público
requieren tener estos reportes generados por auditores independientes, mientras
que los negocios privados lo hacen porque saben que les puede agregar
credibilidad a sus reportes financieros.

Los auditores juzgan si los métodos utilizados están en concordancia con los
principios generales aceptados de contaduría (GAAP). Generalmente, todo está
en su lugar y el reporte financiero puede ser considerado como un documento
confiable. Pero a veces, los auditores encuentran cosas extrañas. Un indicador
de problemas potenciales puede ser cuando la capacidad de un negocio de
continuar las operaciones normales está puesta en duda por las exigencias
financieras que no puede cumplir, ya sea por un bajo balance financiero, por
tener pasivos sin pagar fuera de fecha, o por tener demandas importantes cuyos
costos no pueden ser cubiertos por el negocio.

Los auditores deben ejercitar un escepticismo profesional, lo que significa que

deben desafiar a los métodos de contaduría y reportar las prácticas de los
clientes para asegurarse de que sus reportes financieros estén de acuerdo a los
estándares de contaduría y no sean engañosos. En pocas palabras, que las
declaraciones financieras estén bien presentadas.

Un buen auditor necesita tener el conocimiento técnico, pero además debe saber
cómo llevar un método de contaduría al límite. Su trabajo es ser el agente de los
accionistas y de los otros usuarios del reporte financiero. Es importante que
tenga en mente los principios generales aceptados de contaduría, y que no
permita ningún tipo de irregularidades.

 REQUISITOS PARA SER UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Según el Colegio de Contadores Públicos de Lima

PARA AUDITOR INDEPENDIENTE DEL SECTOR PRIVADO:

o Experiencia mínima de 5 años como Auditor

Independiente o haber trabajado durante ese
periodo para una Sociedad de Auditoria
acreditando la preparación de trabajo e informes
y dictámenes debidamente certificados por las
Sociedades de Auditoria correspondientes.

o Aprobar los exámenes escrito y oral de competencia profesional.

CONTADORES PUBLICOS SIN EXPERIENCIA EN AUDITORIA

INDEPENDIENTE:
 o Aprobar los cursos de ESPECIALIZACION que se dictan en el COLEGIO
DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA. (Presentar Certificación)

PARA AUDITOR INTERNO DEL SECTOR PUBLICO O PRIVADO:

o Experiencia mínima de 5 años como Auditor Interno en los distintos

Organismos de supervisión y control de las empresas del Sector Público
o como Auditor Interno en empresas privadas.

o Aprobar los exámenes escrito y oral de competencia profesional.

 REQUISITOS GENERALES:
 Carpeta de Incorporación como Auditor Independiente, que incluye:

SOLICITUD DIRIGIDA AL DECANO DEL CCPL

DECLARACION JURADA

REGLAMENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

ENTRE OTROS.

(*) Costo S/ 30.00

 Curriculum Vitae documentado del interesado.

 Constancia de habilitación actualizada para el ejercicio profesional de
Contador Público.
 Tres (3) fotografías de frente a color con fondo blanco tamaño
pasaporte.
 Pago por derecho a Inscripción S/ 1,400.00 soles

7. SOCIEDADES DE AUDITORÍA

En el Artículo 20º de la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de

Control y de la Contraloría General de la República, define a la Sociedad d
Auditoria como una persona jurídica calificadas e independientes en la
realización de labores de control posterior externo, es decir puede volver a
examinar las operaciones de la entidad, comparar resultados con el fin de que
haya credibilidad en la rendición de cuentas.

Las sociedades de auditoría están conformadas por contadores públicos

colegiados e inscritas en el Registro de Sociedades de los Colegios de
Contadores Públicos.

Son contratadas por las entidades para examinar sus actividades y operaciones,
revisar sus estados financieros para ver si son coherentes, así como evaluar la
gestión, captación y uso de los recursos disponibles.

Su designación, contratación, seguimiento y evaluación de informes, las

responsabilidades, así como su registro están a cargo de la Contraloría General,
previo Concurso Público de Méritos.
Estas sociedades forman parte del Sistema Nacional de Control cuando son
designadas por la Contraloría General de la Republica y contratadas por las
entidades para realizar dichos servicios.

 CONSTITUCIÓN

Se constituirán bajo cualquiera de las formas establecidas en la Ley General de

Sociedades, es decir sociedades anónimas abiertas, cerradas, sociedades en
comandita, sociedad civil, etc.

 INSCRIPCIÓN DE LA SOA EN EL COLEGIO DE CONTADORES

REQUISITOS

i. Solicitud de inscripción dirigida al Sr. Decano.

ii. Adjuntar a la solicitud los siguientes documentos:

a) Ficha RUC de la Sociedad a inscribir

 b) Declaración Jurada individual de los Contadores Públicos
Colegiados que conforman la Sociedad de no pertenecer a otra
Sociedad Auditora.
c) Copia legalizada de Escritura Pública de Constitución de la
Sociedad, así como su inscripción en el Registro de Sociedades de
los Registros Públicos de La Libertad.
d) Constancia de Habilidad Profesional de cada uno de los
integrantes de la Sociedad, emitida por el Colegio de Contadores
Públicos de La Libertad.
e) Copia de los Títulos Profesionales de los Contadores Públicos.
Copia del Currículo Vitae de cada uno de los integrantes de la
Sociedad.
Pago de derecho de Inscripción de S/ 1,000.00 más 01 cuota
adelantada.
i. Es condición obligatoria que los Integrantes de la Sociedad de
Auditoria sean exclusivamente Contadores Públicos Colegiados en
nuestra Institución y que cuenten con una experiencia mínima de
03 años en el desempeño de la Profesión estando Colegiados.
ii. La Sociedad de Auditoria podrá estar constituida como Sociedad
Civil o Sociedad Anónima.

 HABILITACIÓN DE LA SOCIEDAD AUDITORA

Las sociedades de auditoria están autorizadas para empezar a desarrollar

su labor cuando el Colegio de Contadores Públicos del Perú las certifique
y siempre que actúen bajo la normatividad del Código de Ética del
Contador Público.

 BAJA DE SOCIEDADES DE AUDITORIA

Las sociedades y demás entidades de auditoría causarán baja en el

ROAC por distintas causas, siendo esta las siguientes: Cuando incumplan
alguno de los requisitos mencionados anteriormente, por renuncia
voluntaria, por sanción.
 i. Solicitud dirigida al Sr. Decano solicitando baja de la Sociedad
de Auditoria.
ii. Pago de cuotas hasta el mes en que solicito la baja/constancia
de no adeudos.
iii. Constancia de baja de RUC de Sociedad Auditora.

Para que las SOA realicen los servicios de control posterior externos tienen que
seguir los siguientes procesos:

 PROCESO DE REGISTRO DE SOCIEDADES DE AUDITORÍA

i. Registro de Sociedades de Auditoría y Auditores Financieros –

RESAF.
ii. Inscripción de una Sociedad de Auditoría en el RESAF.
iii. Actualización de información de la Sociedad de Auditoría en el
RESAF
iv. Verificación de la información y nulidad de la inscripción o
actualización.
v. Incorporación de la información de los Auditores Financieros y
Expertos a la base de datos del RESAF

 PROCEDIMIENTO PARA LA DESIGNACIÓN DE UNA SOCIEDAD DE

AUDITORÍA

i. La entidad presenta el formato “Información y documentación

necesaria para realizar el Concurso Público de Méritos”,
nombrando al Coordinador y a la Comisión Especial de Cautela.

ii. La Contraloría asigna al Coordinador el usuario al Sistema de

Sociedades de Auditoría y Auditores Financieros (INFOSAF),
para el registro de la información sobre el Concurso Público de
Méritos.
 iii. La Contraloría establece la retribución económica, considerando
la envergadura y características de la entidad a ser auditada.

iv. El Coordinador gestiona ante su entidad el pago a la Contraloría

del 6% de la retribución económica, por concepto de designación
y supervisión.

v. El Coordinador envía el certificado o compromiso presupuestario

acreditando los recursos para solventar la auditoría.

vi. Las Sociedades de Auditoría presentan sus propuestas a través

del INFOSAF.

vii. La Comisión Especial de Designación evalúa las propuestas y

emite su informe designando a las Sociedades de Auditoría.

viii. El Coordinador gestiona ante su entidad la suscripción del

contrato.

ix. La Contraloría supervisa administrativa y técnicamente el

desarrollo de la auditoría.

 PROCESO DE CONTRATACIÓN DE LAS SOCIEDADES DE

AUDITORÍA

i. Elaboración del contrato a través de INFOSAF.

Excepcionalmente, la CGR podrá contratar a una SOA, cuando:
 Cuente con los recursos necesarios, y el AFI sustente ante la
AFIN la necesidad de contratar a la SOA.

ii. La SOA deberá de presentar dentro del plazo de 3 días la

Información y documentación necesaria para la suscripción del
contrato.

iii. Una vez verificado que la SOA ha cumplido con el envío de la

información requerida se procede a la suscripción del contrato. La
SOA está obligada a otorgar garantías por el contrato, las que
pueden ser: cartas fianza, pólizas de caución o retención de
retribución económica.

 PROCESO DE SUPERVISIÓN DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA

i. Naturaleza y alcance de la supervisión a cargo de la CGR.

ii. Evaluación de los informes de auditoría.

 SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR EXTERNOS REALIZADOS

POR LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA

Los servicios de control posterior externos que realizan las SOA, pueden ser:

a) Auditoría financiera gubernamental, conforme a lo dispuesto en la

Directiva y Manual de Auditoría Financiera Gubernamental.

b) Otro tipo de auditoría, siempre que las Normas Generales de Control

Gubernamental y la normativa específica emitida por la CGR así lo
establezca.

 IMPEDIMENTOS DE LAS SOCIEDADES

Las SOA están impedidas de participar en el CPM, ser designadas o realizar

labores de auditoría en los casos siguientes:
a) Si las SOA, sus socios, integrantes de la comisión auditora propuesta o una
empresa vinculada económica o societariamente a la SOA, tienen o han
mantenido vínculo laboral o contractual, con la entidad a inspeccionar o con
cualquiera de sus integrantes, dentro de año anterior al periodo designado.
b) Si sus socios o integrantes de la comisión auditora propuesta tienen
relación de parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo grado de afinidad con el titular o funcionarios públicos de la
Entidad vinculados a la materia a auditar, incluyendo los del período bajo
examen.
c) Si las SOA, sus socios o integrantes de la comisión auditora propuesta se
encuentran inhabilitados por los colegios profesionales, organismos
competentes o por judicial vigente, o porque se encuentran con sanción
vigente por haber infringido el código de ética del Auditor Gubernamental.
d) Si las SOA, sus socios o integrantes de la comisión auditora propuesta
mantienen proceso judicial, arbitral o procedimiento administrativo
pendiente contra la Entidad bajo examen o la CGR.
e) examen o la CGR.
f) Si la SOA, bajo la misma u otra razón social, auditó a la Entidad en el
periodo anterior. Se aplica aunque las SOA se hayan fusionado.
g) Si los socios o integrantes de la comisión auditora propuesta, han ocupado
en el año anterior al aviso de convocatoria del CPM u ocupan a la fecha
cargo en la CGR vinculado directamente a las funciones de conducción,
supervisión o control sobre el proceso de designación de las SOA.
h) Si los socios o integrantes de la comisión auditora propuesta se encuentran
inhabilitados para desempeñar la función pública o han sido destituidos o
despedidos, derivado de su ejercicio como funcionario público, en los
últimos cinco (05) años.
i) Si la SOA está sancionada con suspensión temporal o exclusión definitiva
del Registro, o su inscripción fue declarada nula o suspendida por
incumplimiento de algún requisito.
  ORGANIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORIA
Las sociedades de auditoria se organizan de la siguiente manera:

 GERENTE GENERAL.- Es el ejecutivo auditor dirige el trabajo de campo

y mantiene las relaciones directas con los clientes, debe tener una
experiencia mínimo de cinco a diez años.

 CONSULTOR EN IMPUESTOS.- Es el profesional que se encarga de

velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las personas
naturales y jurídicas ante la administración tributaria. Para ello debe de
elaborar las cuentas de la empresa, en el caso que sea persona natural
debe de declarar los ingresos y gastos deducibles.

 CONSULOR EN NORMAS INTERNACIONALES.- es un experto contador

que asesora a su empresa en el proceso de conversión de las normas
internacionales.

 GERENTE DE IMPUESTOS.- este profesional tiene como funciones

realizar el planeamiento tributario para ver el impacto en los impuestos.
 GERENTE DE AUDITORIA.- Debe contribuir con los procesos de
mejoramiento del control interno, además debe velar por la eficiencia y
eficacia en los resultados de los trabajos realizados.

 STAFF DE AUDITORES.- Es el conjunto de profesionales de auditores

que conforman la sociedad de auditoria.