Universidad de Costa Rica

Escuela de Administración de Negocios

Estudiantes:

Estrellita Vargas Miranda (823771)

Erick Pérez Martínez B78900
Helga Otárola B85821
Michael Díaz Sánchez B72595
Daniel Bonilla Arana B41061

DN-0104 ELEMENTOS FUNDAMENTALES

DE LEGISLACIÓN EMPRESARIAL

Tema:
Impuesto a las personas Jurídicas

Grupo: 10
Subgrupo: 07

Profesor:
Ricardo Mena Aguilar

Fecha de entrega:
Martes 23 de Octubre, 2018.

1
Resumen Ejecutivo

Introducción
El impuesto a las Personas Jurídicas no es nuevo, nació en el 2009, bajo otro nombre, sin
embargo, en 2015 fue derogado ​(​la Sala Constitucional declaró la inconstitucionalidad de
dicha norma el 28 de enero de 2015​), y este se le otorgó a la Dirección General de
Tributación, anteriormente este impuesto era ostentado por el Ministerio de Justicia y Paz
con el Registro Público.

Ley y reglamento al impuesto a las personas jurídicas N° 9428, fue publicada   ​en La
Gaceta No. 58 del 22 de marzo del 2017.(​ Decreto 40417 a la Gaceta 99 del 26-5-2017.
entra a regir a partir del 1 de setiembre de 2017.

Cómo futuros administradores de empresas, esta ley es de suma importancia para saberla
aplicar y cumplir con el impuesto respectivo en los tiempos establecidos por la ley y
contabilizar el adecuado registro del mismo.

Por consiguiente será necesario conocer el concepto del impuesto, el período fiscal que
abarca, quienes lo deben pagar y quienes son exentos, así como el cálculo respectivo del
mismo, y las fechas para cancelarlo, sus implicaciones y debido registro contable. Las
sanciones respectivas en caso de incumplimiento y los procedimientos que dicta la
entidad que administra dicho impuesto.

Desarrollo

Persona Jurídica

Para Avendaño & Sánchez (2015, pág. 12) luego de revisar el origen y la historia de la
persona jurídica concluyen que la mejor definición es la dada por el profesor Víctor
Manuel Garita, ya que al estudiar la personalidad jurídica a la luz de su función; asimismo,
sería inconcebible la idea de no imponer restricciones o bien, prohibiciones a este tipo de

2
persona, siendo que ante cualquier figura siempre será necesaria una regulación, que
indica que:
“Algunos entienden que sería una atrocidad someterla, durante su vigencia, a
cortes, impedimentos o limitaciones en relación con los beneficios que
normalmente provocan. Sostiene que los intentos que se ha hecho en este
sentido contienen el germen de la destrucción de este instituto. Por el
contrario, otros sostienen que el atributo de la personalidad no constituye una
concesión abstracta e ilimitada del ordenamiento y, mucho menos, lo son los
beneficios típicos. Por esta razón, cuando se aparte de las causas o motivos
que dan pie a su conferimiento, es admisible su limitación o abolición para los
casos concretos en donde exista desvío. Según esta corriente, esta
tendencia, lejos de generar la destrucción del concepto de personalidad
jurídica tiene a fortalecerla configurándola en una forma más precisa,
separándola de todo intento de desviación.”

Además, Avendaño Sánchez (2015, págs. 13-19) establecen las siguientes características
de la Persona Jurídica el cual se resume a continuación:
· ​Capacidad​​, el sujeto es centro de imputación de derechos y deberes, le permite
ejercer actividades por medios de sus representantes y que las mismas sean imputables
enteramente a esta.
· ​Estructura u organización​:​ es decir esquema organizativo, que puede variar,
según el tipo que sea y los requisitos de esta. Además, es necesaria la redacción de un
estatuto o reglamento, de órganos y representantes, en otras palabras, la normativa
propia de la entidad.
· ​Fin​​: la persona jurídica se crea para un fin determinado, su razón, el camino de sus
actividades, el logro de su misión, de su objetivo, el cual justifica la elevación de la
organización a persona jurídica y esto debe ser fiscalizado, para asegurar que no se
realice lo contrario a la normativa.
· ​Independencia patrimonial y limitaciones de la responsabilidad​​: como titular de
un patrimonio personal propio, lo que se encuentra separado y es administrado
independientemente del patrimonio individual de cada uno de sus miembros. La persona
jurídica es la que decide qué hacer con sus bienes. Además, la persona jurídica se reviste
de la limitación de responsabilidad en respuesta a sus actuaciones.
· ​Unidad​​: único centro de imputabilidad de relaciones jurídicas. La pluralidad de las
relaciones propias de una colectividad de personas, un tratamiento unitario a fin de que
funciones como personas físicas.

3
Según los artículos 19 y 20 del código de comercio el nacimiento de las sociedades debe
cumplir tres requisitos, que al cumplirse logran desprender todos sus efectos importantes
a terceros:
1. Contrato societario de conformación, escritura que contenga los requisitos
enumerados en el artículo 18 del Código de Comercio.
2. Publicidad mediante la publicación en el diario oficial, y
3. Inscripción en el registro mercantil.
Para concluir con la definición, las sociedades constituyen el medio técnico por el cual se
hace viable la actuación colectiva ante una actividad económica, normalmente organizada
durablemente como empresa.
El Código de Comercio, en Costa Rica, (1964) en su capítulo tres, regula la figura de la
sociedad, indicando que las sociedades consideradas mercantiles para efectos de la ley
son:
ARTÍCULO 17.- Es mercantil, independientemente de su finalidad:
A. La Sociedad en nombre colectivo;
B. La Sociedad en comandita simple;
C. La Sociedad de responsabilidad limitada;
D. La Sociedad anónima.

Una persona jurídica es aquella persona ficticia, individuo o entidad (moral), ​sin
existencia individual física ​capaz de ejercitar derechos y adquirir obligaciones ​para
realizar actividades que ocasionan plena responsabilidad jurídica. Así mismo, el
impuesto recae sobre todas las sociedades mercantiles, las sucursales de una sociedad
extranjera o su representante y las empresas individuales de responsabilidad limitada que
se encuentren inscritas en Registro de Personas Jurídicas del Registro Naciona​l.(art 1
ley 9428).

La ley 9028

Antecedentes

En abril del 2012 la Ley No. 9024, sobre impuesto a las personas jurídicas, entró en
vigencia, pero por un fallo de la Sala Constitucional fue declarada inconstitucional el 28 de
enero del 2015. (Peña 2017)

4
Por lo que se formuló una nueva ley No. 9428, Ley de Impuesto a las Personas Jurídica,
del 21 de marzo del 2017 que fue publicada en La Gaceta No. 58 del 22 de marzo del
2017.
La Ley está compuesta de 18 artículos y 4 transitorios los cuales se puede clasificar bajo
los siguientes secciones:

Los que pagarían el impuesto (Artículo 1)

Todas las ​sociedades mercantiles​​, las ​sucursales de una sociedad extranjera ​o su

representante y las empresas individuales de responsabilidad limitada que se
encuentren ​inscritas​​, y las se que se inscriban en un futuro. De igual forma, las que se
constituyan e inscriban en el transcurso del ​período fiscal​​, al presentar la escritura de
constitución ante el Registro Nacional, pagarán en forma proporcional al tiempo que reste
entre la fecha de presentación de la escritura y el final del período fiscal (comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre de ese mismo año).

El reglamento de la ley define en su artículo 1 los siguientes términos al respecto

a) ​Contribuyentes no inscritos en el RUT​​: … se entenderá como no contribuyentes en

otros impuestos o contribuyentes de primera inscripción en el RUT que no han tenido aún
la obligación de presentar declaración en el Impuesto sobre la Renta.
...
e) ​Obligados tributarios​​: Las sociedades mercantiles, las sucursales de una sociedad
extranjera y las empresas individuales de responsabilidad limitada a que se refiere la Ley.
f)​ RPJRN​​: Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional.
g) ​RUT​​: Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación.
h) ​Sociedades Inactivas​​: Para los efectos del Transitorio lII de la Ley, se entenderá;
aquellos obligados tributarios que durante el período establecido en dicho Transitorio, no
hayan tenido obligación de declarar en el Impuesto sobre la Renta.

Tarifa que deberán pagar, forma de pago y plazo. (Artículos 3 y 4 )

El impuesto se paga por adelantado y se cancela en el mes de enero y para las

sociedades nuevas, se paga en el momento de la presentación del Registro Nacional (art
2 ley 9428).

5
Se debe comprender el periodo fiscal para cancelar los impuestos, el cual va del 1° de
enero y el 31 de diciembre del mismo año y el devengo del impuesto ocurre el 1° de enero
de cada año y para las nuevas al momento de presentación de la escritura de constitución
ante el Registro Nacional, cancelando el impuesto en forma proporcional.

La tarifa se paga anualmente dentro de los primeros treinta días naturales siguientes al 1 º
de enero de cada año. La base de referencia sobre el cual se calcula el porcentaje
correspondiente a pagar es el salario base mensual y de acuerdo a los ingresos brutos,
como se muestra en la siguiente tabla:.

Tomado de
:​https://www.hacienda.go.cr/docs/5a3d70ba75036_brochure%20persona%20juridicas.pdf
Existen maneras de consultar el monto por impuestos de una sociedad, una herramienta
que brinda el Ministerio de Hacienda es en su página web, donde se muestra el
porcentaje y plazo pasado desde la inscripción. El enlace es el siguiente:
https://www.hacienda.go.cr/contenido/14339-ejemplos-calculo-impuesto-personas-juridica
s
El impuesto se pagará los primeros 30 días naturales, todos los contribuyentes a partir del
1 de enero tiene tiempo 30 días naturales para realizar el pago. Las que están en proceso
de inscripción según reglamento tiene 30 días hábiles para pagar el impuesto. Establece
que los representantes legales son responsables por el pago del impuesto.

6
De las sanciones y multas. (Artículo 5 )

Los representantes legales y socios serán solidariamente responsables con esta por el no
pago del impuesto. ​En caso de incumplimiento se aplican las sanciones
establecidas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, entre ellas que
si el pago se hace fuera de término produce la obligación de pagar un interés junto
con el tributo adeudado. A su vez se aplicará el título III del mismo código
referente a los Hechos Ilícitos Tributarios, incluida la reducción de sanciones
prevista en su artículo 88.

Consecuencia del incumplimiento de pago de estas tarifas, se expone a varias sanciones,

entre ellas:
A. El Registro Nacional no podrá emitir certificaciones de personería jurídica,
certificaciones literales de sociedad, ni inscribir ningún documento a favor de los
contribuyentes de este impuesto que no se encuentren al día en su pago.
B. Contribuyentes de este impuesto que se encuentren morosos, no podrán contratar
con el Estado o cualquier institución pública.
C. Las deudas derivadas de este impuesto constituirán hipoteca legal preferente o
prenda preferente, respectivamente, si se trata de bienes inmuebles o bienes
muebles propiedad de las sociedades mercantiles, empresas individuales de
responsabilidad limitada o sucursales de una sociedad extranjera o su
representante.
D. Los notarios públicos que emitan certificaciones de personería jurídica y
certificaciones literales de sociedad a los contribuyentes que no se encuentren al
día con el pago de este impuesto, deberán consignar su condición en el
documento respectivo.
E. El no pago del impuesto establecido en la presente ley por tres períodos
consecutivos será causal de disolución de la sociedad mercantil, empresa
individual de responsabilidad limitada o sucursal de una sociedad extranjera o su
representante. En caso de operar la disolución, la Administración Tributaria se
encuentra facultado para continuar los procedimientos cobratorios, y de
establecerlos contra los socios oficialmente registrados quienes serán
responsables solidarios en el pago del impuesto.

7
Base de Datos de los Contribuyentes. (Artículo 6 de la ley y el reglamento)

La Dirección General de Tributación creará una base de datos consultable por medios
electrónicos para que el público pueda verificar si los contribuyentes se encuentran al día
o en estado moroso con el pago de este impuesto.

Disolución y cancelación de la inscripción. (Artículo 7 de la ley y el 12 del

reglamento)

La Dirección General de Tributación enviará un informe al RPJRN sobre los

contribuyentes del Impuesto con tres períodos consecutivos de morosidad.

El RPJRN procederá a publicar por única vez el edicto de disolución en el Diario

Oficial La Gaceta, y una vez transcurrido el plazo establecido en el artículo 207 del
Código de Comercio, ejecutará la cancelación de inscripción de la respectiva
entidad jurídica y notificará a las Direcciones de los demás registros que
conforman el Registro Nacional, a efecto de que se anote en los bienes que el
contribuyente tenga inscritos a su nombre.

La Administración Tributaria se encuentra facultada para continuar los

procedimientos cobratorios o establecer los mismos conforme con el artículo 192 y
siguientes del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, contra los últimos
socios registrados en el registro de accionistas que para tal efecto posee el Banco
Central de Costa Rica, quienes se constituirán en responsables solidarios en el
pago del impuesto.

El impuesto no es deducible del impuesto de Renta y destino del impuesto

(Artículos 8,9,11 de la ley y 8 y 16 del reglamento)

El impuesto a las Personas Jurídicas no tiene carácter de gasto deducible para efectos de
determinar impuesto de renta. Esto porque tiene un destino específico, que es la
obtención de recursos, por parte del estado, que son asignados al Ministerio de Seguridad
Pública (90%) para financiar infraestructura física a las delegaciones policiales, compra y

8
mantenimiento de equipo policial, atención a la seguridad ciudadana, combate a la
delincuencia; al Ministerio de Justicia y Paz (5%) para financiar la Dirección General de
Adaptación Social; y al Poder Judicial de la República (5%) para financiar el Organismo de
Investigación Judicial en la atención del crimen organizado. Por lo anterior se prescinde
del trámite de compensación con otro impuesto. Aunque sí se puede compensar para el
mismo impuesto y se puede solicitar la devolución de este.

Los exonerados del impuesto (Artículo 16 de la ley y 13 del reglamento)

Los contribuyentes que se encuentren realizando actividades productivas de carácter

permanente, clasificadas como micro y pequeñas empresas e inscritas de esta forma en
el Ministerio de Economía, Industria y Comercio y pequeños y medianos productores
agropecuarios inscritos en esta forma en el Ministerio de Agricultura y Ganadería
debidamente registradas como contribuyentes. La exoneración se aplicará para el periodo
fiscal siguiente a su cumplimiento.

Administración y Supletorias (Artículo 10 y 14 de la ley)

Le corresponde a la Dirección General de Tributación Directa la recaudación, la

administración, la fiscalización y el cobro del tributo.
Para lo no previsto expresamente en la ley se aplicará supletoriamente lo establecido en
el Código de Normas y Procedimientos de Tributación.

Reformas y derogatoria a otras leyes

Se reforma el artículo 129 de la Ley No. 7764. Código Notarial del 17-4-1998
Se deroga la Ley 9024. Impuesto a las Personas Jurídicas del 23-12-2011

Disposiciones Transitorias

Transitorio l. Presentación del formulario de Declaración de

Modificación de Datos de Inscripción. ​Los obligados tributarios indicados
en el artículo 4 º del presente Reglamento, y aquellos que​ ​estando inscritos en
el RPJRN antes de la vigencia de la Ley no estaban obligados a su​ ​inscripción
en el RUT, deberán presentar el formulario de Declaración de Modificación de
Datos​ ​del Registro de Contribuyentes D.140

9
Transitorio II.- Suministro de información. ​La Dirección General de
Tributación y el Registro Nacional establecerán los mecanismos​ ​tecnológicos
necesarios para el suministro de información que facilite la administración y
control​ ​de este impuesto.

Transitorio III.- Condición para renuncias. ​Para que los representantes

legales, los miembros de la Junta Directiva y el fiscal de las​ ​sociedades
mercantiles, las sucursales de una sociedad extranjera y las empresas
individuales de​ ​responsabilidad limitada renuncien a su cargo, se deberá estar
al día con las obligaciones​ ​derivadas la Ley Nº 9024, denominada "Impuesto a
las Personas Jurídicas", del 23 de​ ​diciembre de 2011.

El documento notarial apto para dejar constancia en los supuestos de

renuncias de domicilios desconocidos en sociedades mercantiles, sucursales de
una sociedad extranjera y empresas individuales de responsabilidad limitada,
es el acta notarial.

Casos de Jurisprudencia al respecto de esta ley

CASO 1

EMECEUS SA​ • 18 Octubre, 2017

Buenas tardes. Cuenta de Emeceus SA 3101376771 con en BNCR fue congelada por la
deuda de 578.373 colones. Congelaron 838.482 colones. La sociedad fue disuelta. Mi
pregunta es: porqué no me permitieron el plazo al 15 de dic. 2017 para pagar ?Cómo voy
a pagar si congelaron el dinero?
Me urge habilitar esos fondos para pagar lo adeudado.

Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 18 Octubre, 2017

Lamentablemente la ley que permitirá revivir sociedades aún no ha sido publicada en La
Gaceta. Hasta que eso no suceda, la única forma de habilitar fondos congelados en
bancos a nombre de sociedades disueltas sería mediante la figura de un liquidador. Ese
procedimiento se puede iniciar ante un notario.

CASO 2 

DGT-171-2018

San José, 26 de febrero de 2018

Asunto: Consulta amparada en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, sobre la aplicación de la 
proporcionalidad del pago del impuestos a las personas jurídicas. 

Estimado señor:

Me refiero a su oficio de de fecha 30 de enero de 2018, recibido en esta Dirección General el día 31 del mismo mes y año, mediante el cual, con
fundamento en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante CNPT) y el artículo 60 del Reglamento de
Procedimiento Tributario, consulta sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho concreta y actual, en la que expone lo siguiente:

​I. Antecedentes:

10
 Indica que el 08 de noviembre del año 2017, se llevó a cabo la fusión legal de la sociedad [...]. S.A, cédula jurídica No. [...] y la sociedad [...], S.A.
cédula jurídica No. [...] , prevaleciendo esta última como sociedad activa.

Continúa manifestando que dicha fusión fue presentada para su respectiva inscripción en el Registro Nacional el 23 de noviembre del 2017, y quedó
efectivamente inscrita ante dicha institución en fecha 09 de enero del 2018.

Adicionalmente, expresa que el Código de Comercio, Ley N° 3284 del 27 de mayo de 1964 (en adelante CCo), en su artículo 220, indica que la fusión
se da cuando dos o más sociedades se integran para formar una sola, y el artículo 224 del mismo cuerpo normativo, establece que los derechos y
obligaciones de las sociedades constituyentes serán asumidos de pleno derecho por la sociedad prevaleciente.

Expone también, que la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas, N° 9428 del 21 de marzo del 2017 (en adelante LIPJ), en su artículo 2, establece
que el hecho generador para todas las sociedades mercantiles ocurre el 1° de enero de cada año, cuando éstas se encuentren inscritas en el Registro
de Personas Jurídicas del Registro Nacional.

Además de esto, indica que a la fecha de la presente consulta, la sociedad [...], S. A.​ ​no se encuentra inscrita ante el Registro Único Tributario de la
Dirección General de Tributación, y que en virtud de lo anterior, según el artículo 3 de la LIPJ, esta sociedad, ​ p​ ara el presente periodo fiscal, debería
cancelar el equivalente a un 15% de un salario base mensual.

El consultante alega que a esta fecha, la sociedad [​ ...], S. A., ​​sí se encuentra inscrita ante el Registro Único Tributario, y que según lo establecido el
artículo 3 de la LIPJ, a esta sociedad prevaleciente le corresponde pagar el equivalente a un 25% de un salario base mensual, cuyo pago se realizó el
día 11 de enero de 2018.

Continua manifestando que el artículo 4 de la LIPJ, indica en su párrafo primero, que las sociedades mercantiles inscritas en el Registro de Personas
Jurídicas del Registro Nacional, deberán realizar el pago dentro de los primeros treinta días naturales siguientes al primero de enero de cada año.

Por último, expone que el artículo 2 de la LIPJ establece en su último párrafo, que las sociedades mercantiles que se constituyan e inscriban durante el
transcurso del periodo fiscal correspondiente, deberán cancelar el impuesto en forma ​proporcional​ al tiempo que reste entre la fecha de presentación
de la escritura ante el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional y el final del periodo fiscal respectivo. Asimismo, más adelante dicha Ley,
en su Transitorio Primero, establece que el impuesto que deben satisfacer las personas jurídicas ya inscritas en el Registro Nacional correspondiente al
periodo comprendido entre la entrada en vigencia de la ley y el 31 de diciembre de ese mismo año, se cancelará de forma ​proporcional​ dentro de los
siguientes treinta días naturales a su entrada en vigencia.

II.         CONSULTA:

 ​​El consultante textualmente solicita la confirmación por parte de esta Dirección General en cuanto a lo siguiente:

​“… en virtud de que el sentido de proporcionalidad es imperante en la Ley [LIPJ], para el pago del impuesto a las personas jurídicas del presente
periodo fiscal, [...], S. A. debe pagar un monto proporcional y equivalente al mes de enero de cinco mil trescientos ochenta y siete colones con
cincuenta céntimos (¢5387,50), en razón del tiempo que dicha sociedad estuvo viva a la vida jurídica, -únicamente durante (9) días del mes de enero
hasta que quedó inscrita la respectiva fusión-, y en vista de que la sociedad prevaleciente [...], S.A. ya ha cancelado el monto que le corresponde para
el presente periodo fiscal. Asimismo, solicito se nos de la indicación del número de cuenta en la cual se haría el depósito por dicha suma.”

  III. Criterio del  consultante:

Manifiesta el consultante que en una interpretación restrictiva de la LIPJ, para el presente periodo fiscal, la sociedad ​[...], S. A. ​​debería cancelar el
equivalente a la suma del 15% de un salario base mensual, por haberse encontrado inscrita en fecha 01 de enero del presente año, según lo
establecido como hecho generador por el artículo 2 de la Ley citada; sin embargo, en vista de que las sociedades ​[...], S. A. ​​y ​[...], S. A. ​​fueron
fusionadas, y que, en virtud de dicha fusión resultó como sociedad prevaleciente la sociedad ​[...], S. A., ​​en aplicación de lo establecido en el CCo en
los artículos mencionados (220 y 224), los cuales indican que el principal efecto de la fusión es que los derechos y obligaciones de las sociedades
fusionadas son asumidos de pleno derecho por la sociedad prevaleciente, considera que, para efectos del cobro del impuesto a las personas jurídicas,
debe entenderse que ​[...], S. A. ​​y ​[...], S. A. ​​son la ​misma persona jurídica,​ siendo que, las obligaciones y derechos de la sociedad fusionada son
asumidos por la sociedad prevaleciente, es decir, [...], S. A., y por lo tanto, esta sociedad es la que debe realizar el pago del impuesto a las personas
jurídicas que establece la Ley, y que ha sido efectivamente cancelado a la fecha.

Además, expresa que si bien es cierto, el artículo 2 de la LIPJ toma como hecho generador para las personas jurídicas el hecho de que se encuentren
inscritas al primero de enero del año correspondiente, existe un vacío legal, pues pese a que el legislador consideró ciertas circunstancias en beneficio
del administrado en cuanto a la proporcionalidad del tributo, el legislador, a través de la Ley, no contempla el caso que se está planteando, en el que,
como resultado de un acto jurídico válido y eficaz, dos sociedades se convierten en una sola y por ende, las obligaciones de ésta también se convierten
en una sola. No obstante lo anterior, se puede determinar que, dentro del espíritu de la norma, el legislador comprendió la necesidad de implementar la
proporcionalidad del tributo para aquellos casos en los cuales, la sociedad sujeta al cobro del impuesto existiese a la vida jurídica únicamente por un
periodo determinado, en aras de no afectar al administrado.

Por último, concluye indicando el consultante, que el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N°4755, del 3 de mayo de 1971 y sus
reformas (en adelante CNPT),en su artículo 6 contempla la posibilidad de la analogía como método de interpretación de las normas tributarias para
llenar vacíos legales, como es el caso que nos ocupa, siendo que en su artículo 8 establece que, sin apartarse expresamente de ellas, el intérprete
puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo; lo anterior, en aras de que no se realice una
duplicación del cobro del impuesto a las personas jurídicas, para la sociedad [...], S. A., pues esta sociedad ha sido fusionada con [...], S. A.

​IV. Criterio de la Dirección General:

11
 Respecto a la consulta concreta, esta Dirección General considera oportuno realizar una breve sinopsis, relacionada con los aspectos que dan lugar a
la presente consulta.

​Consideraciones previas. Sobre los métodos de interpretación de las normas.

Respecto de los métodos de interpretación de la norma tributaria, en el ámbito doctrinario ha existido una gran discusión en torno a si este tipo de
normas requiere de métodos especiales de interpretación, o bien, si son de aplicación los sistemas de interpretación normativa que se utilizan
para todas las ramas del derecho, especialmente las de derecho público, llegándose a la conclusión de que si bien son normas especiales, los criterios
de interpretación que se utilizan son los comunes.

El artículo 6 del CNPT, indica:

​"Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los métodos admitidos por el Derecho Común.

La analogía es procedimiento admisible para llenar vacíos legales pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.”

​Asimismo, el artículo 10 del Código Civil dispone:

​"Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos y la
realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de ellas."

​Como es sabido, en materia impositiva rige el principio de "reserva de ley"; ello quiere decir que solamente por medio de una ley
debidamente aprobada se pueden crear tributos, de conformidad con el artículo 121, inciso 13) de la Constitución Política
y el artículo 5º del Código Tributario.

Este artículo 5, en la parte que interesa, dispone:

"Artículo 5º.- Materia privativa de ley. En cuestiones tributarias sólo la ley puede:

a) Crear, modificar o suprimir tributos (…)"

​En relación con lo indicado, la doctrina más calificada a nivel nacional, señala que ​"cuando el sentido de una ley no es dudoso sino
​ Esto es así, por cuanto es conveniente,
que resulta comprensible sin mayor esfuerzo, no es lícito variarla, a título de interpretación”.[1]​
siempre que tal cosa fuere posible, atenerse estrictamente a lo que en la ley se pretendió decir.

De esta forma, y según el artículo 6 del CNPT, mediante la interpretación se pretende desentrañar y comprender el sentido o la finalidad de una
norma, cuando la redacción o los términos de la misma resultan oscuros o ambiguos; es decir, en el fondo el proceso de interpretación tiene como
objetivo determinar las consecuencias jurídicas que se derivan de la norma, partiendo para ello del análisis de la literalidad de la misma y de la
“ratio legis”, el llamado espíritu del legislador.

​ Sobre el caso consultado.

Este Despacho no comparte la posición vertida por el consultante, en cuanto que se debe aplicar para esta situación puesta a consulta, la analogía
como método de interpretación de las normas tributarias, con el objeto de llenar vacíos legales. Lo anterior por cuanto dicha figura no es permitida en el
presente caso, por ser este tema materia privativa de la ley, según las razones que se exponen a continuación:

Como se ha indicado en los párrafos anteriores, solamente la ley puede crear tributos, establecer no sujeciones o exenciones que el legislador
considere pertinentes a través de una norma legal.

En este punto, es de suma importancia tener presente lo indicado por el mismo consultante, en cuanto a que la situación que se presenta a consulta,
deviene de un negocio jurídico de fusión de sociedades anónimas, tutelada por el CCo en su artículo 220, específicamente en la figura de la fusión por
absorción, es decir, que como producto de este negocio jurídico, una sociedad absorbe para sí el capital y patrimonio de otra sociedad anónima,
adquiriendo la primera todos los derechos y deberes, activos y créditos mercantiles de la segunda. Es muy importante además tener presente lo que
establece el artículo 12 del CNPT, el cual indica que los elementos de la obligación tributaria, tales como la definición del sujeto pasivo, del hecho
generador y demás, no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares; éstos no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio
de sus consecuencias jurídico-privadas.

En el caso que nos ocupa, se debe tener claro lo que ordena el artículo 2 de la LIPJ, el cual reza:

​“ARTÍCULO 2.- ​Hecho generador y devengo del impuesto.​ El hecho generador para todas las sociedades mercantiles, las sucursales de una
sociedad extranjera o su representante y las empresas individuales de responsabilidad limitada q​ ue se encuentren inscritas en el Registro de
Personas Jurídicas del Registro Nacional ocurre el 1 º de enero de cada año​.

El hecho generador para todas las sociedades mercantiles, las sucursales de una sociedad extranjera o su representante y las
empresas individuales de responsabilidad limitada que se inscriban en un futuro será su presentación al Registro Nacional.

Para efectos de aplicación de esta ley, el período fiscal será de un año, comprendido entre el 1 º de enero y el 31 de diciembre de ese
mismo año.

12
El impuesto se devengará, para las sociedades mercantiles​, las sucursales de una sociedad extranjera o su representante y las
empresas individuales de responsabilidad limitada ​inscritas, el primero de enero de cada año​ y, para las que se
constituyan e inscriban en el transcurso del período fiscal, al momento de presentación de la escritura de constitución ante
el Registro Nacional. En este último caso, deberán pagar la tarifa establecida en el inciso a) del artículo 3 de esta ley, de
forma proporcional al tiempo que reste entre la fecha de presentación de la escritura ante el Registro citado y el final del
período fiscal. Respecto de este impuesto no será aplicable el descuento previsto en el artículo 3 de la Ley Nº 4564, Ley
de Aranceles del Registro Público, de 29 de abril de 1970, y sus reformas.” ​(El subrayado no es del original)

Téngase presente que el legislador establece que el hecho generador para las personas jurídicas que ya previamente están inscritas en el Registro de
Personas Jurídicas del Registro Nacional, ocurre solamente con la condición de estar inscritas en ese Registro el 1° de enero de cada año.

Otra situación a ser considerada y que este artículo norma, es que el impuesto se considera devengado el 1° de enero de cada año. Además es
totalmente clara la prosa de este artículo, en lo referente a la obligación que poseen las personas jurídicas que se inscriban en el transcurso del
período fiscal, de pagar de forma proporcionada al tiempo que reste entre la fecha de presentación de la escritura ante el Registro citado y el final del
periodo fiscal. Nótese que en este punto, el legislador no establece el derecho a la repetición de lo pagado (devolución) de este impuesto, cuando el
contribuyente cambie su condición inscrito en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional, con lo cual, no existe la duda sobre la voluntad
del legislador, respecto al cobro de este tributo de forma anual anticipada, a todas aquellas personas jurídicas que se hallen inscritas al 1° de enero de
cada año.

De esta forma, como la sociedad ​[...], S. A., ​​se encontraba inscrita en el Registro Mercantil el 1º de enero del presente año, con respecto a ella se dio
el hecho generador del impuesto y en esa misma fecha, se considera devengado el impuesto respectivo.

Así las cosas, esta Dirección General considera que existe total claridad sobre el hecho generador de este impuesto, con lo cual, el criterio de la
analogía para la utilización de la proporcionalidad de forma inversa que pretende aplicar la consultante en su caso particular, no posee fuerza legal, ya
que como se ha indicado, la prosa del artículo 2 supra citado, no deja duda sobre el alcance del mismo.

En consecuencia, este Despacho es del criterio que la empresa [...] P S.A., deberá cancelar el impuesto a las Personas Jurídicas, según lo dispuesto
en los artículos 2 y 3 de la LIPJ, correspondiente a un 15% de un salario base mensual. Lo anterior, debido a que como se dijo, al 01 de enero del 2018
dicha sociedad aún se encontraba inscrita en el registro Mercantil, aunado a que, según la prueba aportada por el mismo consultante, no fue sino hasta
el 09 de enero del presente año que se inscribió la fusión con la empresa [...] S.A.

Asimismo, se le indica que con respecto a la información del procedimiento de pago de tal obligación tributaria, la misma deberá cancelarse según lo
establece el artículo 9 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas, Decreto Ejecutivo No. 40417, del 08 de mayo de 2017,
publicado en La Gaceta No. 99, Alcance 114 del 26 de mayo de 2017, que al efecto señala:

​Artículo 9º. Medios para el pago del Impuesto. ​El pago del impuesto se realizará a través del sistema de pago por conectividad bancaria.

De esta forma queda atendida la consulta planteada por el interesado.

Cordialmente,

Carlos Vargas Durán

Director General de Tributación.

Jenny Jiménez

Directora de Normativa

fortiz/NAlfaro

C/Dirección General de Tributación.

Conclusión

13
El impuesto a las sociedades comenzó a regir a partir del año 2017 y ayuda a destinar
recursos al Ministerio de Seguridad lo que ayuda a incrementar la fuerza policial en 1.000
policías más.
Con este impuesto se recaudan alrededor de 42.000 millones de colones de los cuales el
90% se destina para la fuerza pública.
Las micro y pequeñas empresas están exentas de este impuesto siempre que estén
inscritas ante el MEIC así como pequeños y medianos productores agropecuarios
registrados ante el MAG.
El impuesto es similar al pago de marchamo de los automóviles, en el sentido que si una
empresa quiere operar o existir debe pagar el impuesto cada año. Esto ha lleva a la
disolución de oficio de muchas empresas, a problemáticas de disolución ya que el artículo
reformado del código notarial 119 requirió de otros cambios posteriores. Algunas
personas con impuestos atrasados les intervinieron las cuentas bancarias y no podían
pagar al tener las cuentas congeladas. Las personas no tenían claro el periodo para
renunciar a las sociedades y evitar la responsabilidad del pago de los impuestos. No es
un impuesto que se declara como los otros impuestos administrado por la tributación
directa. La administración de la DGT utiliza el trámite simplificado y la conectividad para
mantener sus bases al día y enviar al cobro el impuesto. La comunicación e intercambio
de información de las empresas que nace y se disuelven es diario. Esta en el usuario
velar por el debido cálculo y solicitar la revisión y compensación del mismo.
La redacción y guías por parte de tributación así como las capacitaciones dadas en los
Colegios profesionales sobre el cálculo es claro, además la ley es reciente y no se
encuentran casos de jurisprudencia, muchos de ellos son por desconocimiento de los
procedimientos del CNPT, además las personas confunden el impuesto de la ley anterior
y que este impuesto si no se canceló quien se encarga de cobrarlo es el Ministerio de
Hacienda, Tributación solo se encarga del impuesto nuevo de la ley.

14
​Referencias Bibliográficas:
Asamblea Legislativa. (30 de abril de 1964). Ley 3284: Código de Comercio del 30 de abril
de 1964. San José, San José, Costa Rica. Recuperado el 20 de 10 de 2018, de
http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_com
pleto.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=6239&nValor3=89980&strTip
M=TC

Avendaño, L. D., & Sánchez, A. L. (2015). La Responsabilidad del Accionista en materias

fiscal de acuerdo con el posible ingreso de Costa Rica a la OCDE. Tesis para
optar por el grado de licenciatura en Derecho. San José, San José, Costa Rica.
Recuperado el 20 de 10 de 2018, de
iij.ucr.ac.cr/wp'content/uploads/bsk-pdf-manager/2017/06/la_responsabilida
d_del_accionista_cuotista_en_materia_fis.pdf

https://www.imprentanacional.go.cr/pub/2017/03/22/ALCA64_22_03_2017.pdf
https://www.uccaep.or.cr/images/pdfs/Seminario_Reforma_Tributaria_Parte_1.pdf​.
http://www.pgrweb.go.cr/TextoCompleto/NORMAS/1/VIGENTE/D/2010-2019/2015-2019/2017/1
488C/nrm_articulo.aspx?param1=NRA&nValor1=1&nValor2=84108&nValor3=108351&nValor5=7​.
Fecha de generación: 19/09/2018 08:18:19 p.m
http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?nVal
or1=1&nValor2=83731

https://www.hacienda.go.cr/contenido/14105-impuesto-a-las-personas-juridicas

https://www.aselecom.com/comercial/guia-sobre-nueva-ley-n9428-ley-de-impuesto-a-las-person
as-juridicas/

http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=
NRTC&nValor1=1&nValor2=83731&nValor3=107737&strTipM=TC

https://docs.google.com/document/d/1q_zDph8SkDhppyht1P2p-M7veFy1PAMT59eHA4m
66NU/edit

15