AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

Dr. Cpc. H. LUQUE M.

OBJETIVO

• Al finalizar la unidad, el
estudiante tiene comprensión
del concepto, objetivos, alcance
y etapas de los diferentes tipos
de auditoría gubernamental
 AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

Para expresar una

opinión técnica,
profesional e Información
Examen a la independiente financiera aplicable
De acuerdo con la
información para la preparación
normativa vigente
presupuestaria y y presentación de
en el marco de
estados financieros Sobre la información
razonabilidad de financiera
dichos estados
 ESTADOS PRESUPUESTARIOS

OBJETIVO GENERAL OBJETIVO OBJETIVO

ESPECÍFICO 1 ESPECÍFICO 2

• Emitir opinión • Evaluar la • Evaluar el

sobre la aplicación del cumplimiento
razonabilidad de cumplimiento de los objetivos
los estados de la normativa y metas
presupuestarios, vigente en las previstos en el
de acuerdo con fases de presupuesto
las disposiciones aprobación, institucional,
presupuestales ejecución y concordante
y legales evaluación del con las
aplicables presupuesto disposiciones
institucional legales vigentes
 ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO GENERAL OBJETIVO ESPECÍFICO 1 OBJETIVO ESPECÍFICO 2

• Emitir opinión sobre • Determinar si los • Formular

la razonabilidad de
los estados
financieros
preparados a una
fecha determinada,
de acuerdo con el
marco de
información
financiera aplicable
estados financieros
presentan
razonablemente su
situación financiera,
los resultados de
sus operaciones y
sus flujos de
efectivo, de acuerdo
con el marco de
información
financiera aplicable
recomendaciones
dirigidas a mejorar
el control interno,
contribuir al
fortalecimiento de
la gestión pública y
promover su
eficiencia operativa
y contable
 ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y
FINANCIEROS

MANIFESTACIONES ASEVERACIONES RELEVANTES: Las relacionadas con una cuenta significativa y/o
HECHAS POR LA revelación que pudiera resultar en una aseveración equívoca material
ADMINISTRACIÓN

ASEVERACIONES NO RELEVANTES: las relacionadas a una cuenta y/o revelación que

no es material o es de bajo riesgo para la información presupuestaria y financiera

El auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores
materiales en la información presupuestaria y financiera examinada
 ASEVERACIONES

Transacciones y eventos Presentación e información

Saldos contables al cierre
durante el período objeto a revelar: ocurrencias,
del período
de auditoría derechos y obligaciones
ASEVERACIONES SOBRE TIPO DE TRANSACCIONES Y EVENTOS
•Las transacciones
y eventos
LEGALIDAD registrados, están
autorizados y
ejecutados

•Se han registrados

todos los eventos
INTEGRIDAD y transacciones
que tenían que
registrarse

•Las cantidades y
otros datos, se
EXACTITUD han registrado
apropiadamente

•Las transacciones
y los eventos se
CORTE han registrado en
el período
correcto

•Las transacciones
y los eventos se
CLASIFICACIÓN han registrado en
las cuentas
apropiadas
ASEVERACIONES SOBRE SALDOS CONTABLES

•Los activos, pasivos y

EXISTGENCIA el patrimonio neto
existen

•La entidad posee y

controla los derechos
DERECHOS Y de los activos; y los
pasivos son
OBLIGACIONES obligaciones de la
entidad

•Se han registrado

todos los activos,
pasivos e
INGEGRIDAD instrumentos de
patrimonio neto que
tenía que registrarse

•Los estados
financieros muestran
VALUACIÓN E valores apropiados y
cualquier ajuste o
IMPUTACIÓN imputación ha sido
apropiadamente
registrado
ASEVERACIONES SOBRE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

•Los eventos,
OCURRENCIA, transacciones y otros
asuntos revelados han
DERECHOS Y ocurrido y
OBLIGACIONES corresponden a la
entidad

•En los estados

presupuestarios y
financieros se han
INTEGRIDAD incluido todas las
revelaciones que tenían
que incluirse

•Los estados
presupuestarios y
CLASIFICACIÓN Y financieros se
presentan y describen
COMPRENSIBILIDAD apropiadamente; y las
revelaciones se
expresan con claridad

•La información
financiera y otra
EXACTITUD Y información es
revelada
VALUACIÓN razonablemente y por
las cantidades
apropiadas
ESCEPTICISMO Actitud que incluye tener mente inquisitiva y efectuar una
PROFESIONAL
evaluación crítica

Haciendo uso de conocimientos, destrezas y habilidades, a

fin de obtener

Para obtención de evidencias suficientes y apropiadas

SEGURIDAD Acumulación de la evidencia de auditoría necesaria
RAZONABLE

Para evitar aseveraciones erróneas de importancia relativa

En los estados presupuestarios y financieros.

ÉTICA E La auditoría financiera gubernamental es competencia
INDEPENDENCIA
DEL AUDITOR del contador público

Asume la responsabilidad en salvaguarda del interés

público

Implica el cumplimiento del códigos de ética para

profesionales de contabilidad emitidos por la IFAC y otros
códigos de ética que señale la Contraloría
 ETAPAS DE LA
AUDITORÍA
FINANCIERA
GUBERNAMENTAL

Planificación

Ejecución

Elaboración
del informe
 ETAPA DE Identificación de
PLANIFICACIÓN: áreas de riesgo y
permite problemas
potenciales que
podrían afectar la
auditoría

Organización y
administración
adecuada del
encargo

Selección el
equipo

Supervisión del
desarrollo de la
auditoría
 ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Acreditar e
instalar la
comisión
auditora

Determinar las Comprender la

visitar de entidad y su
auditoría entorno

Aplicar
Evaluar riesgo procedimientos
de auditoría de revisión
analítica

Determinar la
Evaluar el materialidad y
control interno el error
tolerable
 ETAPA DE EJECUCIÓN

Obtención y
evaluación de
evidencias,
ejecución de
procedimientos de
control y
sustantivos
Emisión de
memorando de
resumen de revisión,
que contiene el
resultado y
conclusión de
auditoría
Aplicación de
procedimientos y
técnicas de
auditoría para
llegar a
conclusiones
 ETAPA DE EJECUCIÓN

Muestreo de auditoría

Ejecución de procedimientos de auditoría y

obtención de evidencias

Determinación de deficiencias significativas

Revisión de documentación de auditoría

ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME
Finalización del auditoría y
evaluación de las conclusiones
resultantes de la evidencia
obtenida para sustentar la
opinión del auditor

Obtención de
la carta de
manifestación

Informe de
auditoría
 TIPOS DE OPINIÓN PARA ESTADOS PRESUPUESTARIOS

• Los estados presupuestarios fueron preparados y presentados

OPINIÓN LIMPIA razonablemente, en todo sus aspectos materiales

• La ejecución presupuestaria contiene errores materiales pero

OPINIÓN CON SALVEDADES no generalizados

• La ejecución de los recursos individualmente o en su conjunto,

OPINIÓN ADVERSA afecta el uso racional considerado en la normativa y tiene un
efecto material y generalizado en los estados presupuestarios

• Se tuvo limitaciones para probar el uso racional de los recursos

ABASTENCIÓN DE OPINIÓN presupuestales y no se cuenta con suficiente evidencia para
opinar sobre los estados presupuestarios
 TIPOS DE OPINIÓN PARA ESTADOS FINANCIEROS

• Los estados financieros fueron preparados y presentados

OPINIÓN LIMPIA razonablemente, en todo sus aspectos materiales

• Los errores, individualmente o en conjunto, son materiales

OPINIÓN CON SALVEDADES pero no generalizados para los estados financieros

• Los errores, individualmente o en conjunto, son materiales y

OPINIÓN ADVERSA generalizados para los estados financieros

• Se tuvo limitaciones al obtener evidencia de auditoría y

concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros
ABASTENCIÓN DE OPINIÓN de errores no detectados, si los hubiera, podrían ser
materiales y generalizados.
OTROS DOCUMENTOS PRESENTADOS POR LA COMISIÓN AUDITORA

REPORTE DE ALERTA • Contiene identificación de asuntos de importancia que tienen

impacto en los estados presupuestarios y financieros . Deben
TEMPRANA ser remitidos simultáneamente a la administración y la CGR

RESUMEN DE DIFERENCIAS DE • Contiene aseveraciones equívocas corregidas y no corregidas.

Las últimas, según su impacto y cuantía, se presentan en Carta
AUDITORÍA de Control Interno o en Reporte de Deficiencias Significativas

REPORTE DE DEFICIENCIAS • Incluye aspectos sobre los cuales se han solicitado

aclaraciones de la entidad. Asimismo, contiene la evaluación
SIGNIFICATIVAS del auditor, las conclusiones y recomendaciones

• Aspectos relacionados con indicios de fraude debidamente

REPORTE DE ASPECTOS documentado. Se informe directamente a la CGR, con absoluta
RELACIONADOS A FRAUDE diligencia y reserva.

CARTA DE CONTROL INTERNO A LA • Aspectos relacionados con deficiencias de control interno,

INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA Y relacionados con la prevención o detección de fraude o error
FINANCIERA que haya llamado la atención del auditor
 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Objetivo En el ejercicio
Disposiciones
Para determinar de la función o
internas y las
la observancia la prestación del
Examen de la normativa
estipulaciones
servicio y en el
contractuales
aplicable uso y gestión de
Profesional establecidas
los recursos
 Determinar la conformidad en la aplicación
de la normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en
la materia a examinar de la entidad sujeta a
control

OBJETIVOS
Determinar el nivel de confiabilidad de los
controles internos implementados por la
entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestión, vinculados a la
materia a examinar
 ALCANCE DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Respecto a la
captación, uso y
destino de los
De los actos y recursos y bienes
resultados de la públicos, por un
gestión pública período determinado
Revisión y evaluación
de una muestra de las
operaciones,
procesos o
actividades de la
entidad
 PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
PLANIFICACIÓN
•Información previa respecto
a las actividades a examinar
•Acreditar e instalar la
comisión auditora
•Comprender la entidad y la
materia a examinar
•Aprobar el plan de auditoría
definitivo
CARPETA DE
SERVICIO
ELABORACIÓN
•Definir la muestra de DEL INFORME •Evaluar el proceso de
auditoría auditoría
•Ejecutar el plan de auditoría •Elaborar el informe •Registrar el informe, archivo
•Determinar las desviaciones •Aprobar y remitir el informe de la documentación y cierre
•Registrar el cierre de la de auditoría
ejecución (trabajo de campo)
CIERRE DE
EJECUCIÓN
AUDITORÍA
 Planificación de la
auditoría

ETAPAS Ejecución
auditoría
de la

Elaboración del
informe
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Acreditación e Comprensión de la Aprobación del

instalación de la entidad y de la plan de auditoría
comisión auditora materia a examinar definitivo
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Definición de la
muestra de
auditoría

Evaluación de los Establecer los

comentarios niveles de riesgo

Comunicación de Aplicación de los

las desviaciones procedimientos de
de cumplimiento auditoría

Identificación y
Obtención y
elaboración de las
valoración de las
desviaciones de
evidencias
cumplimiento
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

DEFINICIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORÍA

• Mediante muestreo estadístico o no estadístico

ESTABLECIMIENTO DE NIVELES DE RIESGO

• Sobre la base de la evaluación del control interno

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

• Procedimientos de control, sustantivos, pruebas analíticas y de detalle

OBTENCIÓN Y VALORACIÓN DE LAS EVIDENCIAS

• Las evidencias son obtenidas mediante la aplicación de procedimientos y
técnicas de auditoría
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

IDENTIFICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

• Sobre la base de las evidencias obtenidas, corresponde identificar las deficiencias de control interno e
incumplimientos con precisión de causas y efectos; los cuales se registran en la matriz de desviaciones
de cumplimiento

ELABORACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

• Sobre la base de las evidencias obtenidas, corresponde la redacción de las desviaciones de
cumplimiento, con la siguiente estructura: condición, criterio, efecto y causa
COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
• Se efectúa por escrito y de manera reservada, mediante cédulas a las personas directamente
comprendidas en las desviaciones, para que presente sus comentarios en el plazo no mayor de diez (10)
días hábiles.

EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS

• La evaluación se realiza de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada e imparcial. Las desviaciones de
cumplimiento pueden ser desvirtuadas cuando existan pruebas que modifiquen la percepción inicial
ELABORACIÓN DEL INFORME

El informe es el
producto final de
la aud. de
cumplimiento

Contiene las
deficiencias de
control interno,
las observaciones

Las conclusiones
y
recomendaciones
ELABORACIÓN DEL INFORME

Ordenado,
sistemático
Lógico,
conciso

Objetivo y
oportuno

INFORME DE AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO
 AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Eficiencia

En el ejercicio
Eficacia Disposiciones
de la función o
Examen de internas y las
De la la prestación del
estipulaciones
la producción y servicio y en el
contractuales
uso y gestión de
Economía establecidas
los recursos

Calidad
 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

CONSTRUCTIVA
• Resultados encaminados a la propuesta de mejora en la gestión pública.

INTERDISCIPLINARIA
• Integra conocimientos de varias disciplinas académicas, según la materia que se analice.

ORIENTADA AL CIUDADANO
• Contribuye a una gestión pública orientada a resultados.

PARTICIPATIVA
• Incorpora mecanismos de colaboración y compromiso activo de los gestores (titulares, representantes y
personal técnico de las entidades a examinar
TRANSVERSAL
• Realiza análisis integral de la producción y la entrega de los bienes o servicios de diversas entidades, sectores o
niveles de gobierno.
OBJETIVOS Identificar los factores que afectan el logro de los objetivos en la
producción y entrega del bien o servicio público.

Establecer si el seguimiento, supervisión y evaluación del proceso

de producción y entrega del bien o servicio público, son
adecuados, principalmente, si proveen información necesaria y
suficiente y si esta es utilizada en la toma de decisiones.

Establecer si la ejecución del proceso de producción y entre del

bien o servicio público se realiza de manera eficaz, eficiente,
económica y con calidad.
 ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Planificación

Ejecución

Elaboración del informe

 PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

COMPRENDE a) Comprensión la materia a examinar y su problema asociado

b) Análisis de las relaciones causales del problema asociado
c) Identificación del problema a examinar y de sus causas
d) Formulación de los objetivos de auditoría
e) Establecimiento de los criterios o parámetros de medición
f) Definición del alcance de la auditoría
g) Establecimiento de la metodología a utilizar
h) Elaboración de la matriz de planificación
i) Elaboración del programa de auditoría
j) Elaboración y aprobación del plan de auditoría
 COMPRENSIÓN DE LA MATERIA A EXAMINAR Y SU PROBLEMA ASOCIADO

COMPRENSIÓN DE LA MATERIA A EXAMINAR Y SU PROBLEMA ASOCIADO

• La información de la carpeta de servicio es objeto de actualización; y se profundiza la
comprensión de la materia a examinar
ANÁLISIS DE LAS RELACIONES CAUSALES DEL PROBLEMA ASOCIADO
• Identificación y clasificación de posibles causas del problema asociado

IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA A EXAMINAR

• Es la situación que afecta la eficacia, eficiencia, economía o la calidad de la entrega de la
materia a examinar
 COMPRENSIÓN DE LA MATERIA A EXAMINAR Y SU PROBLEMA ASOCIADO

FORMULACIÓN DE OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

• Se formula a partir de las preguntas de la auditoría relacionadas con el problema y de
sus posibles causas
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
• Son los estándares o parámetros bajo los cuales se evalúa la evidencia obtenida (normas,
mejores prácticas, juicios de expertos, etc.)
DEFINICIÓN DEL ALCANCE DE AUDITORÍA
• Es la amplitud de la auditoría en términos de ámbito geográfico y período

ELABORACIÓN DE LA METODOLOGÍA
• Es la estrategia a emplear para el acopio y análisis de datos.
 COMPRENSIÓN DE LA MATERIA A EXAMINAR Y SU PROBLEMA ASOCIADO

ELABORACIÓN DE LA MATRIZ DE PLANIFICACIÓN

• Contiene el problema de la auditoría, las preguntas, fuentes de datos, herramientas
de acopio de datos, métodos de análisis y las limitaciones del diseño
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
• Contiene los procedimientos de auditoría , plazos y personal responsable de la
aplicación de dichos procedimientos
ELABORACIÓN Y APROBACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA
• Contiene la descripción de la materia a examinar, el problema de auditoría, las
preguntas de auditoría, los objetivos, los criterios, el alcance, la metodología a seguir,
los recursos humanos, financieros y tiempos asignados para la ejecución.
 EJECUCIÓN DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

COMPRENDE a) Organización del manejo de las evidencias

b) Acopio de datos

c) Registro y procesamiento de datos

d) Análisis de la información

e) Elaboración de la matriz de resultados

f) Comunicación de resultados y evaluación de comentarios de los gestores

g) Elaboración del documento que contiene los resultados de la auditoría

ELABORACIÓN DEL
INFORME

Elaboración del informe

Aprobación y remisión del informe de

auditoría
MUCHAS
GRACIAS