320.85 U81p Capitulo II

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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO SOBRE: MANUAL, AUDITORÍA, NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL, Y TESORERÍA
1. MANUAL
1.1 DEFINICIÓN.
Los manuales son documentos que sirven como medios de comunicación y

coordinación que permiten registrar y transmitir en forma ordenada y sistemática,
información de una organización (antecedentes, legislación, estructura, objetivos,
políticas, sistemas, procedimientos, etc.) así como las instrucciones y lineamientos
que se consideren necesarios para el mejor desempeño de sus tareas. 9
1.2 OBJETIVOS
• Presentar una visión de conjunto de la organización (individual, grupal o

sectorial).
• Ayudar a la correcta realización de las labores encomendadas al personal y
propiciar la unidad del trabajo.
• Ahorrar tiempo y esfuerzo en la realización del trabajo, evitando la repetición
de instrucciones y directrices.
• Facilitar el reclutamiento, selección e integración del personal.
• Determinar la responsabilidad de cada unidad y puesto en relación con el
resto de la organización.
1.3 CLASIFICACIÓN
1.3.1 POR SU CONTENIDO
a) Manual de organización.- Su propósito es exponer en forma detallada la Estructura

organizacional formal a través de la descripción de los objetivos, funciones, autoridad
y responsabilidad de los distintos puestos, y las relaciones.
9
Américo Alexis Serrano, Administración I y II Pág. 128
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b) Manual de políticas.- Consiste en una descripción detallada de los lineamientos a

seguir en la toma de decisiones para el logro de los objetivos. El conocer de una
organización proporciona el marco principal sobre el cual se basan todas las
acciones.
Una adecuada definición de políticas y su establecimiento por escrito, permite:
¾ Agilizar el proceso de toma de decisiones

¾ Facilitar la descentralización, al suministrar lineamientos a niveles intermedios.
¾ Servir de base para una constante y efectiva revisión.
Puede elaborarse manuales de políticas para funciones operacionales tales como:

producción, ventas, finanzas, personal, compras, etc.
c) Manual de procedimientos.- Es la expresión analítica de los procedimientos

administrativos a través de los cuales se canaliza la actividad operativa del
organismo. Este manual es una guía (como hacer las cosas) de trabajo al personal y
es muy valiosa para orientar al personal de nuevo ingreso. La implementación de
este manual sirve para aumentar la certeza de que el personal utiliza los sistemas y
procedimientos administrativos prescritos al realizar su trabajo.
1.3.2 POR SU FUNCIÓN ESPECÍFICA
Esta clasificación se refiere a una función operacional específica a tratar. Dentro de

este apartado puede haber los siguientes manuales:
a) manual de producción.- Consiste en abarcar la necesidad de interpretar las

instrucciones en base a los problemas cotidianos tendientes a lograr su mejor y
pronta solución.
La necesidad de coordinar el proceso de fabricación (fabricación, inspección,

ingeniería industrial, control de producción), es tan reconocida, que en las
operaciones de fabricación, los manuales se aceptan y usan ampliamente.
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b) Manual de compras. El proceso de compras debe estar por escrito; consiste en

definir el alcance de compras, definir la función de comprar, los métodos a utilizar
que afectan sus actividades.
c) Manual de ventas. Consiste en señalar los aspectos esenciales del trabajo y las
rutinas de información comprendidas en el trabajo de ventas (políticas de ventas,
procedimientos, controles, etc.). Al personal de ventas es necesario darle un marco
de referencia para tomar decisiones cotidianas.
d) Manual de Finanzas. Consiste en asentar por escrito las responsabilidades

financieras en todos los niveles de la administración, contiene numerosas
instrucciones específicas a quienes en la organización están involucrados con el
manejo de dinero, protección de bienes y suministro de información financiera.
e) Manual de contabilidad. Trata acerca de los principios y técnicas de la

contabilidad. Se elabora como fuente de referencia para todo el personal interesado
en esta actividad. Este manual puede contener aspectos tales como: estructura
orgánica del departamento, descripción del sistema contable, operaciones internas
del personal, manejo de registros, control de la elaboración de información financiera.
f) Manual de crédito y cobranzas. Se refiere a la determinación por escrito de

procedimientos y normas de esta actividad. Entre los aspectos más importantes que
puede contener este tipo de manual están los siguientes: operaciones de crédito y
cobranzas, control y cobro de las operaciones, entre otros.
g) Manual de personal. Abarca una serie de consideraciones para ayudar a

comunicar las actividades y políticas de la dirección superior en lo que se refiere a
personal. Los manuales de personal podrán contener aspectos como: reclutamiento
y selección, administración de personal, lineamientos para el manejo de conflictos
personales, políticas de personal, uso de servicios, prestaciones, capacitación, entre
otros.
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1.3.3 GENERAL.
Se refiere a todo el organismo en su conjunto, dentro de este tenemos a los

siguientes manuales:
a) Manuales generales de organización.- Este es producto de la planeación

organizacional y abarca todo el organismo, indicando la organización formal y
definiendo su estructura funcional.
b) Manual general de procedimientos.- Este es también resultado de la planeación,

contiene los procedimientos de todas las unidades orgánicas que conforman en un
organismo social, a fin de uniformar la forma de operar.
c) Manual general de políticas.- Se refiere a presentar por escrito los deseos y actitud
de la dirección superior; para toda la empresa, estas políticas generales establecen
líneas de guía, un marco dentro del cual todo el personal puede actuar de acuerdo a
condiciones generales.
2 AUDITORÍA.
2.1 DEFINICIONES
Es un examen sistemático de los estados financieros, registro y transacción
relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos
establecidos.10
Un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva
respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para
determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios
establecidos, y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
10
Grupo Océano Enciclopedia de la Auditoria España 1999 Pág. 4
21
“Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado,

evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.”
2.2 ANTECEDENTES
Los primeros sistemas administrativos, que pueden ser considerados como registros
contables y que producían documentos financieros para tomar decisiones tienen su
origen en el antiguo Egipto. La recaudación de tributos para el faraón entregados en
especie, requería de toda una estructura que contemplaba no dolo a los escribas, si
no principalmente a agrimensores para el cálculo de los sembrados para fijar el
monto del tributo por la cosecha esperada. Tómese en cuenta que la unión de los
dos imperios, el del bajo Nilo y el del alto produjo la división política y económica del
imperio unido en 60 distritos cuyo esquema de recaudación estaba confiado a
funcionarios locales que dependan del tesoro general quien a su vez entregaban
diariamente cuentas y razón al gran Visir, única persona autorizada a realizar una
revisión antes de informar al faraón sobre las finanzas del rey. 11
Fácil es admitir la estructura administrativa que re elaborar la información
financiera consistente en estado de ingresos y egresos que debían aplicar al ciclo
productivo del río Nilo con un cierre en períodos precisos marcado por su
desbordamiento fenómeno alrededor del cual se desarrollo esta importante
civilización.
La liquidación y recaudación de los contribuyentes era revisada y aprobada
cuidadosamente por las autoridades centrales. Un estado financiero rigurosamente
actualizado era imprescindible para el faraón. Con información adicional que
mostrara las tendencias futuras, si se analiza con ojo crítico bajo el enfoque de la
profesión actual, se puede convenir que con facilidad se pueden diferenciar, e
identificar las etapas del desarrollo de esa actividad:
• Planeación
11
www.html.rincondelvago.com/auditoría_6.html
22
• Registro y control
• Revisión y crítica
• Análisis, información e interpretación.
Previa revisión se informaba al faraón, de cuya calidad humana dependía lograr un

aprovechamiento racional de esa información, ya que quien encabezaba la
administración del Estado. Sin embargo, la historia muestra que al morir el faraón, el
sucesor cambiaba frecuentemente la estructura del imperio, por lo cual, los sistemas
de recaudación y toda la vida del mismo se alteraba de acuerdo con su personal
forma de ser y pensar. En realidad, el faraón era el administrador del imperio; de su
habilidad y capacidad dependía el desarrollo adecuado de los programas que se
habían señalado, aunque carecía de la técnica para valorarlo.
En realidad, el hombre ya había inventado y diseñado los conceptos básicos de los
métodos fundamentales de registro, control e información que no sufrieron
modificaciones, precisiones ni complicaciones hasta la edad media, cuando en
Venecia se invento la partida doble, antecedente inmediato del balance general ,
cuyos fundamentos generales son los mismos que se utilizan en la actualidad.
A fines del siglo XVII, la revolución industrial, base de la expansión del capitalismo,
fomentó la rápida y masiva producción a través de las maquinas, por lo que la
actividad del contador debió apegarse a esta nueva etapa, cuando surgen los planes
de producción y la importancia del costo del producto.
En la actualidad, el explosivo crecimiento del comercio y la industria, fomentada por

la mayor comunicación entre continentes, el intercambio de tecnología y el
surgimiento de nuevas necesidades han incrementado notablemente la complejidad
de los negocios, donde el capitán de industria o de comercio se ve en la necesidad
de delegar cada vez más autoridad y responsabilidad, lo cual trae aparejado mayor
necesidad de control, de información oportuna y de revisión y análisis critico de la
misma.
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2.3 IMPORTANCIA
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.
La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas
de dirección y de procedimientos específicos que relacionados entre si forman la
base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, con el
propósito de poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.
El propósito de cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al
objeto de la revisión. Los estados financieros están libres de la influencia de la
dirección si son revisados por un auditor independiente; las políticas de dirección se
llevan a cabo con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas políticas
son objetos de revisión.
Los estados financieros que se publican, son una serie de afirmaciones y
manifestaciones asegurando que estos tienen una adecuada presentación de la
posición financiera en fechas específicas y de los resultados de las operaciones para
determinados períodos de tiempo.
La auditoría nos permite examinar de manera objetiva, sistemática y profesional las
operaciones de un ente económico con el fin de proporcionar una evaluación
independiente sobre el desempeño, de manera que evalúa el control de una entidad
y el aporte de sus diferentes áreas.
2.4 CLASIFICACIÓN.
2.4.1 POR MODO DE EJERCER
a) AUDITORÍA INTERNA:
Es el crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad

económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
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utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular

sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura
de la Fe Pública.
Las auditorias internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y
eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de
los accionistas, los acreedores y el Público.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor

interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la
confianza del público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede
ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción
de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en
modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de
la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección tome las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus
servicios, pues como se dijo es una función asesora.
25
b) AUDITORÍA EXTERNA
La auditoría externa es aquella que se realiza por el contador público como

profesional independiente, externando su opinión en forma totalmente liberal. Así, el
resultado final del trabajo del auditor, consiste en la emisión de una opinión imparcial
sobre la situación financiera y resultado de una unidad económica. Para ello es
indispensable que se cumplan ciertos requisitos mínimos de orden general referentes
no sólo a su persona, sino también al desempeño de su labor y características de
información. Estos requisitos son las “Normas de Auditoría”.
Para adquirir los elementos de juicio y convicción necesarios para apoyar su opinión,
objetiva y profesionalmente, debe emplear los métodos de investigación
denominados “Técnicas de Auditoría”. El conjunto de técnicas que se aplican en el
examen de una o varias partidas hechos o circunstancias, constituyen los
procedimientos de auditoría. Su extensión o oportunidad y alcance estarán en
función del grado de eficacia del control interno siendo el criterio del auditor el que
dará la pauta definitiva respecto a qué combinación de técnicas y pruebas debe
realizar para tener certeza, moral con que fundar su opinión.
Es realizada por contadores públicos titulados independientes. Aunque sea una
persona que contrate al auditor independiente para realizar sus servicios, el auditor
es el primer responsable ante un ente público que confía en su opinión acerca de los
estados financieros.
La auditoría externa deberá generar en los usuarios de los estados financieros la
suficiente confianza de que estos no contienen errores e irregularidades importantes,
que puedan afectar significativamente la situación económica y financiera de una
entidad.
c) DIFERENCIA ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre Auditoría Interna y Auditoría Externa, de

manera que en la aplicabilidad las dos son muy importantes para todo ente que la
utiliza, algunas de las diferencias se presentan en el cuadro siguiente:
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INTERNA EXTERNA
Existe vínculo laboral entre el auditor y la Relación es de tipo civil, más independiente.
empresa.
El diagnostico del auditor esta destinado para la El dictamen se destina generalmente a terceras
empresa. personas.
Suplemento de las actividades de la empresa. Vigilancia y cumplimiento de las operaciones de
la empresa.
Actividad desempeñada dentro de la misma Actividad fuera de la empresa, que da fe sobre
empresa forma parte de la organización, da la razonabilidad o no los resultados de las
seguridad de primera mano. operaciones.
Fuente: Equipo de tesis.
2.4.2 POR ÁREA U OBJETO DE EXAMEN 12
a) AUDITORÍA FINANCIERA.
La auditoría financiera comprende la auditoría de estados financieros y asuntos
financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objeto determinar de manera razonable
si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente su
situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, la auditoría de
estados financieros también puede ser preparada de conformidad con otros
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) AUDITORÍA FISCAL
La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de

manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
12
www.monografias.com/trabajos14/auditoría.shtml
27
origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los
principios establecidos para el caso.
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se

encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades,
por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con iguales
requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las
técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.
c) AUDITORÍA INTELIGENTE
Constituye una visión que abre el camino para que una organización no sólo evalúe
su comportamiento y derive las medidas necesarias para corregir y redireccionar sus
acciones a fin de cumplir con su objeto en términos de eficiencia y eficacia, sino de
constituirse como una fuente de cambio que le permita generar conocimiento y
nuevas ideas para aprender.
d) AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
La administración de empresas en un proceso de funciones básicas diferentes cada

una de las otras, tales como planificación, organización, dirección, ejecución y
control. En el ámbito empresarial es una herramienta que permite enfrentar, los
frecuentes retos encontrados en el mismo.
En la teoría administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la

economía y se considera como un principio rector. La evaluación del desempeño
organizacional es importante pues permite establecer en qué grado se han
alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la dirección,
además se valora la capacidad y lo pertinente a la practica administrativa. Sin
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embargo al llevar a cabo una evaluación simplemente a partir de los criterios de

eficiencia clásico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepción de la empresa,
así como la potencialidad de la acción participativa humana, pues la evaluación se
reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la dirección para el resto de los
integrantes de la organización y solo mide los fines que para aquélla son relevantes.
Por tanto se hace necesario una recuperación crítica de perspectivas y técnicas que
permiten una evaluación integral, es decir, que involucre los distintos procesos y
propósitos que están presentes en las organizaciones.
e) AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN
La auditoría operativa es una revisión de cualquier parte de los procedimientos y

métodos operativos de una organización, con el propósito de evaluar su eficiencia y
efectividad.
La auditoría de gestión es un instrumento metodológico para examinar y evaluar las

actividades realizadas en un sector, entidad, programa, proyecto u operación para
dentro del marco legal determinar su grado de eficiencia, eficacia, economía calidad
e impacto, y por conducto de las recomendaciones que al efecto se formulen
promover la correcta administración del patrimonio público.
Algunos profesionales de la contaduría pública consideran que los conceptos de

auditoría y de gestión son sinónimos, otros plantean la idea que son dos tipos de
auditorias. Por lo tanto el juicio profesional de cada auditor será el que determinará si
ambas auditorias, es una misma o son diferentes.
Las Normas de Auditoría adoptadas por la corte de cuentas considera a la auditoría

operativa como un examen objetivo y sistemático de evidencias con el fin de
proporcionar una evaluación independiente del desempeño de una organización,
programa, actividad o función gubernamental que tenga por objetivo mejorar la
responsabilidad ante el público y facilitar el proceso de toma de decisiones por parte
de los responsables de supervisar y realizar acciones correctivas.
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f) AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,

económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que
le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,

técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
g) AUDITORÍA DE RENDIMIENTO
La auditoría del rendimiento es un examen independiente de la eficiencia y la eficacia

de las actividades, los programas o los organismos de la Administración pública,
prestando la debida atención a la economía, y con el propósito de llevar a cabo
mejoras.
Como se afirma en las Normas de Auditoría, la auditoría del rendimiento, en
comparación con la auditoría financiera, no está demasiado sujeta a expectativas y
requisitos específicos. La auditoría financiera tiende a aplicar normas relativamente
fijas, mientras que la auditoría del rendimiento es más flexible en su elección de
temas y objetos, métodos y criterios de fiscalización. La auditoría del rendimiento no
es una auditoría de regularidad con criterios formalizados, y sus raíces no se
encuentran en las auditorias del sector privado. Se trata de un examen independiente
realizado con un carácter no reiterativo.
30
h) AUDITORÍA INTEGRAL
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado,

evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.
La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con el trabajo o enfoque, por

analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión,
sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:
• Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y
las decisiones de los órganos de dirección y administración.
• Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.
• Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente
y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles.
• Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control relacionadas
con operaciones en computadora.
• Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta
por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por
los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad,
historia y estado de una planta, el marco jurídico en el cual opera.
31
i) AUDITORÍA INFORMÁTICA
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas

sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado
que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen
por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los

sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado,
los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido
detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay

procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos
son también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor.
La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa
con la intención de mejorar su eficacia.
j) AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Es la que ejerce el Estado por medio de su organismo y dependencias usados con

fines de vigilancia y control sobre las actividades económicas realizadas por
personas o entidades en el sector público como el privado.
Esta última se efectúa principalmente cuando el gobierno financía proyectos o

realiza contratos con entidades privadas y dentro de las cláusulas estipuladas la
fiscalización de los fondos por parte de sus dependencias como la corte de cuentas.
Es la más amplia de las tres ramas de la auditoría. Muchas agencias de gobierno

tienen su propio departamento de auditoría interna, cuyas investigaciones se espera
queden limitadas al departamento en cuestión.
32
k) AUDITORÍA SOCIAL
La auditoría social es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia

social y su comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera a que pueda
mejorar sus resultados sociales o solidarios y dar cuenta de ellos a todas las
personas comprometidas por su actividad.
l) AUDITORÍA AMBIENTAL
Es el análisis de la relación entre ecosistema y cultura. En general, es el entorno en

el cual opera una organización, que incluye el aire, el agua, el suelo, los recursos
naturales, la flora, la fauna, los seres humanos, y su interrelación. En este contexto,
el medio ambiente se extiende desde el interior de una organización hasta el sistema
global.
El medio ambiente se refiere a todo lo que rodea a los seres vivos, está conformado
por elementos biofísicos (suelo, agua, clima, atmósfera, plantas, animales y
microorganismos), y componentes sociales que se refieren a los derivados de las
relaciones que se manifiestan a través de la cultura, la ideología y la economía. La
relación que se establece entre estos elementos es lo que, desde una visión integral,
conceptualiza el medio ambiente como un sistema.
Hoy en día el concepto de medio ambiente está ligado al de desarrollo; esta relación
nos permite entender los problemas ambientales y su vínculo con el desarrollo
sustentable, el cual debe garantizar una adecuada calidad de vida para las
generaciones presente y futura.
m) AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS
Provienen indiscutiblemente de la disciplina contable del mismo nombre.

Etimológicamente, auditor es la persona que “oye”. Pero dentro de la disciplina,
mencionada, la auditoría implica una investigación minuciosa de las diversas cuentas
de una empresa, no solo para determinar si corresponden a la realidad, sino,
33
inclusive, si se justifican como medios aptos para realizar los objetivos y políticas de
una negociación, a fin de hacer las recomendaciones pertinentes.
Se puede considerar a la auditoría de personal como un procedimiento que tiene por

objeto revisar y comprobar, bajo un método especial, todas las funciones y
actividades que en esta materia de personal se realizan en los distintos
departamentos, para determinar si se ajustan a los programas establecidos, y
evaluar si se cumplen los objetivos y políticas fijados en la materia, sugiriendo, en su
caso, los cambios y mejoras que deban hacerse para el mejor cumplimiento de los
fines de la administración de personal.
Hay que recordar que la auditoría de personal no puede realizarse exclusivamente

en los registros y elementos del control que posee el departamento de personal, si no
que tendrá que llevarse a cabo, además de estos, en muchos otros de la empresa,
ya que la función del personal la realizan en sentido propio los jefes de línea, y solo
en sentido staff o funcional del departamento de personal.
n) AUDITORÍA DE MERCADO.
Una auditoría de mercadeo es un examen sistemático y organizado de todos los

aspectos relacionados directos e indirectamente con las actividades de mercadeo de
una organización a fin de determinar la efectividad y eficiencia de cada uno de los
componentes para conseguir los objetivos de la empresa.
La magnitud de las actividades de mercadeo de muchas empresas es considerable.

Algunas de ellas invierten un tercio de sus ingresos en mercadeo. En ocasiones esas
inversiones no son todo lo rentables que se espera. De este modo el concepto de
auditoría, como evaluación periódica preventiva, se ha venido aplicando a las
actividades de mercadeo con mayor énfasis cada día.
Es recomendable que la auditoría de marketing debe ser un análisis que se realice
de forma objetiva e independiente, para que garantice su confiabilidad. No debe dejar
34
dudas de la imparcialidad de la misma, por lo que es aconsejable que la auditoría se

realice por consultores externos a la empresa.
o) AUDITORÍA FORENSE
La Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la

contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones,
como evidencia en la corte.
El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como para la discusión, el
debate y, finalmente, por resolver las disputas.
p) AUDITORÍA TEMÁTICA
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente

entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos
vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad
cumple con las regulaciones establecidas.
q) AUDITORÍA ESPECIAL
Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las

operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones
especiales y responde a una necesidad específica.
2.5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA13
100- PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE

CALIDAD, AUDITORÍA, ATESTIGUAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS.
En lo que respecta a esta NIA’S, se emite para facilitar el entendimiento de los
objetivos y procedimientos de operación del Comité Internacional de Auditoría y
atestiguamiento y el alcance y autoridad de los pronunciamientos que emite, según
13
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Instituto Mexicano de Contadores Públicos 2005
35
se declara en los términos de referencia provisionales del IAASB (Comité

Internacional de Auditoría y Atestiguamiento)
Es de tener muy en cuenta que la misión de IFAC (Consejo de la federación
Internacional de Contadores) según se declara en su constitución es el desarrollo y
enriquecimiento en todo el mundo de una profesión contable con normas
armonizadas, capaz de prestar servicios de consistente alta calidad para el interés
público, para perseguir esta misión, el consejo de IFAC ha establecido el IAASB
(Comité Internacional de Auditoría y Atestiguamiento) para desarrollar y emitir bajo
su propia autoridad, normas de alta calidad sobre trabajos de auditoría,
atestiguamiento y servicios relacionados. Los pronunciamientos del IAASB gobiernan
los trabajos de auditoría, atestiguamiento y servicios relacionados que se conducen
de acuerdo con Normas Internacionales. No sobrepasan las leyes o reglamentos
locales que gobiernan la auditoría de estados financieros históricos o trabajos para
atestiguar sobre otra información en un país particular, los cuales deben seguir de
acuerdo con las normas nacionales de dicho país.
110- GLOSARIO DE TÉRMINOS

Esta Norma Internacional de Auditoría, no solo permite al profesional de la
Contaduría Pública sino también a otras profesiones y usuarios que estén
interesados en su contenido; ya que enlista una serie de términos relevantes que se
encuentran en el transcurso de la lectura, entre estos tenemos: Abstención de
opinión, Administración, Alcance de una auditoría, Ambiente de Control, El Entorno
de Control, Aseveraciones, entre otros.
120- MARCOS DE REFERENCIA DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA
Cuando nos referimos al Marco de Referencia podemos hablar del Comité
Internacional de Prácticas de Auditoría que ha sido autorizado a emitir Normas
Internacionales de Auditoría (NIA’s). Por lo que, el propósito de este documento es
describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIA’s en relación a
los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. También podemos
36
hablar sobre el marco de referencia para informes financieros, ya que son

preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades
comunes de información de un amplio rango de usuarios. Muchos de ellos confían
en los estados financieros como su fuente principal de información. Así, los
estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la
combinación de: Normas Internacionales de Contabilidad; Normas Nacionales de
Contabilidad, y Algún otro marco de referencia para informes financieros integral y
con autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que
es identificado en los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Auditoría, nos habla además sobre el marco de
referencia para auditoría y servicios relacionados, Este marco de referencia
distingue auditoría de servicios relacionados, y comprende revisiones,
procedimientos convenidos y compilaciones, las auditorias y revisiones son
diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados
de certeza respectivamente, usándose tales términos para indicar su
jerarquización comparativa.
Dentro del contexto de esta Norma de Auditoría podemos tener una comprensión
sobre el objetivo de una auditoría de estados financieros, y es hacer posible que el
auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son
dar un punto de vista verdadero y justo ¨ o ¨ presentar razonablemente, respecto de
todo lo sustancial ¨.
200- OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) tiene como propósito el establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan
una auditoría de estados financieros, y dentro de su objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con
37
un marco de referencia para informes financieros identificado; y aunque la opinión del

auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede
asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad
ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de
la entidad.
Esta Norma Internacional sobre Auditoría, expresa que el auditor deberá planear y
desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea. Así mismo, se refiere al alcance de
una auditoría, y sobre los procedimientos de auditoría considerados necesarios en
las circunstancias para lograr el objetivo de la misma. En cuanto a la certeza
razonable, esta Norma expresa sobre el propósito de proporcionar una certeza
razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de
representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se
refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor
concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados
financieros tomados en forma integral. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en
una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones
erróneas sustanciales.
210- TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre: El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y la
respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un
trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo, y es necesario ser
registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de
contrato, los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando
se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos,
contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
38
220- CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad, y entre estas tenemos:
Políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de auditoría
en general, y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en uní
auditoria particular.
También se refiere a la firma de auditoría, expresa de que esta deberá implementar
políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas
las auditorias son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o
con normas o prácticas nacionales relevantes.
En cuanto a auditorias particulares, el auditor deberá implementar aquellos
procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las políticas y
procedimientos de la firma, apropiados a la auditoría en particular. El auditor, y los
auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán la competencia
profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando
decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiados para cada auxiliar.
230- DOCUMENTACIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría tiene como propósito establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la
auditoría de estados financieros, por lo que el auditor deberá documentar los
asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de
que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
En cuanto su forma y contenido de los papeles de trabajo el auditor deberá preparar
papeles de trabajo que sean suficientemente completos, registrar en papeles de
trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos
de auditoría desempeñados, y por lo tanto los resultados, las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida, así como la evidencia de evaluaciones de los
riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto.
39
240- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y

ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
En esta Norma Internacional de Auditoría se establecen normas y proporciona
lineamientos sobre la responsabilidad del contador público como auditor de
considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros.
Es así que, cuando nos referimos a la evaluación del riesgo, al planear y llevar a
cabo los procedimientos de auditoría, el auditor debería considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude y error
Entre los Procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error
tenemos: Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de
las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor
debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Cuando la
sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los
procedimientos modificados o adicionales, el auditor debería discutir el asunto de la
administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente
en los estados financieros.
250- CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las
leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros, es así que cuando
planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
estados financieros. Es tener muy en cuenta que después de obtener la
comprensión general, el auditor deberá desempeñar procedimientos para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, el auditor deberá
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el cumplimiento con
40
aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un

efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados
financieros.
260- COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS

DEL MANDO (GOBIERNO CORPORATIVO)
proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen
de la auditoría de estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de
una entidad.
El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan
de la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una
entidad.
300- PLANEACIÓN
Con relación a esta Norma Internacional de Auditoría tiene como propósito es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría
de estados financieros. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender
el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten. Además, el
auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea
desempeñada en una manera efectiva, en lo que respecta al plan global de auditoría,
el auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo
el alcance y conducción esperados de la auditoría.
310- CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría, es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por
qué es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditoría que
desempeñan un trabajo, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría.
Es de tomar muy en cuenta que al desempeñar una auditoría de estados financieros,
el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que
41
sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y practicas

que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.
315- ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIÓN DE LOS

RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría, es establecer normas y
proporcionar guías para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control, y para evaluar los riesgos de representación errónea en una
auditoría de estados financieros.
El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude y
error, y suficiente para diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de
auditoría.
320-– IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA

En lo relacionado con esta Norma Internacional de Auditoría, tiene como propósito el
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia
relativa y su relación con el riesgo de auditoría, por lo que el auditor deberá
considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando
conduzca una auditoría. Y cuando hablamos de importancia relativa, podemos decir
que el objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Es de mencionar que la importancia relativa debería ser considerada por
el auditor cuando: Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría; y evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
42
330- PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS.
En lo relacionado con esta Norma Internacional de Auditoría, tiene como propósito el
establecer normas y proporcionar guías para determinar respuestas globales y
diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los
riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a los niveles de
estado financiero y de aseveración en una auditoría de estados financieros. El
entendimiento de la entidad y su entorno por un auditor, incluyendo su control interno
y la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa,
también comprende los requisitos de esta norma, lo referente a las respuestas
globales y las consideraciones de la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos adicionales de auditoría.
401-– AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR

COMPUTADORA
Como propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) tenemos el
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben
seguirse cuando se conduce una auditoría en un ambiente de sistemas de
información computarizada (SIC). Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe
cuando esta involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el
procesamiento por la entidad de información financiera de importancia para la
auditoría. También comprende la planeación, habilidad y competencia para este tipo
de auditoría.
402-– CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE

UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
El lo que respecta a esta Norma tiene como propósito es establecer normas y
proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organización de servicio.
Esta NIA también describe los informes del auditor de la organización de servicio que
pueden ser obtenidos por los auditores del cliente, además el auditor deberá
considerar cómo afecta una organización de servicio a los sistemas de contabilidad y
43
de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de

auditoría efectiva.
500-– EVIDENCIA DE AUDITORÍA (Revisada)

proporcionar guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría
de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría que se debe
obtener, y los procedimientos de auditoría que usan los auditores para obtener dicha
evidencia, por lo que el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.
501- EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA

PARTIDAS ESPECÍFICAS
Como propósito esta Norma Internacional de Auditoría tiene el establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de
Auditoría, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a
otras revelaciones. Esta NIA comprende cinco parte así: a) asistencia a conteo físico
del inventario, b) confirmación de cuentas por cobrar, c)investigación respecto de
litigios y reclamaciones, d) valuación y revelación de inversiones a largo plazo,
e)información por segmentos.
505- CONFIRMACIONES EXTERNAS

proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones
externas como un medio para obtener evidencia de auditoría. Situaciones de
confirmación externa, relación de los procedimientos de confirmación externa con la
evaluación del auditor del riesgo inherente y el riesgo de control, aseveraciones a
44
que se refieren las confirmaciones externas, diseño de solicitud, uso de

confirmaciones positivas y negativas, etc.
510- TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados
financieros son auditados por otro auditor. Esta NIA debería también considerarse de
modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos
existentes al principio del período. Es de tener muy en cuenta que para trabajos de
auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría que: los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que
de manera importante afecten los estados financieros del período actual; los saldos
de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o,
cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las políticas contables apropiadas
son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido
contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
520- PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

En lo que se refiere a esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante
una auditoría, por lo que el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las
etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Cuando nos referimos a
procedimientos analíticos al planear la auditoría, el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la comprensión
del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial. Por lo que los procedimientos
analíticos en la revisión global al final de la auditoría, el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos al o cerca del final de la auditoría al formularse una
conclusión global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con
el conocimiento del auditor, del negocio.
45
530- MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS

SELECTIVAS
proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro en la auditoría
y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría. Por lo
que al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los
medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir
evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta. Así mismo, esta norma
nos comenta sobre las consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia, por lo que
al obtener evidencia, el auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
540- AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas
en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de
información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos
explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin. Así que, el auditor deberá
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones
contables, además en la Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría el
auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación
basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimación es
consistente con otra evidencia de auditoría obtenida.
545- AUDITORÍA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE.

proporcionar lineamientos sobre la auditoría de las determinaciones y revelaciones
del valor razonable contenidas en los estados financieros, esta NIA se refiere a las
consideraciones de auditoría relativas a la valuación, presentación y revelación de
46
activos, pasivos y componentes específicos de capital de importancia relativa

presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros
550- PARTES RELACIONADAS

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 24, Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas,
o algún requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros.
Por lo que el auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y
revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los
estados financieros.
Donde hay alguna indicación de que existen tales circunstancias, el auditor deberá
desempeñar procedimientos modificados, ampliados o adicionales según lo
apropiado en las circunstancias.
560- HECHOS POSTERIORES

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los
hechos posteriores. En esta NIA, el termino ¨ hechos posteriores ¨ se usa para
referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del período y la fecha del
dictamen del auditor, así como a los hechos descubiertos después de la fecha del
dictamen del auditor. Además, nos comenta que el auditor deberá considerar el
efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del
auditor. Esta Norma, expresa sobre los hechos que ocurren hasta la fecha del
dictamen del auditor, por lo que el auditor debería desempeñar procedimientos
diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que todos los
47
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste
de, o revelación en, los estados financieros, han sido identificados.
La Norma expresa además aspectos como: Cuando, después de la fecha del
dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor
se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados
financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan
corrección, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción
apropiada en las circunstancias.
570- NEGOCIO EN MARCHA

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha
como una base para la preparación de los estados financieros. Al planear y
desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados
consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en
marcha que subyace la preparación de los estados financieros. El auditor deberá
considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda ya no ser
apropiado. La norma nos expresa que cuando surge un cuestionamiento respecto de
la propiedad del supuesto de negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente
evidencia apropiada de auditoría para intentar resolver, a la satisfacción del auditor,
la cuestión respecto de la capacidad de la entidad de continuar en operación en el
futuro previsible.
580- REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

En lo que respecta a esta Norma Internacional de Auditoría, tiene como propósito el
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de
la administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben
aplicar para evaluar y documentar las representaciones se rehúsa a proporcionar
representaciones apropiadas. Además nos expresa que el auditor deberá obtener
representaciones apropiadas de la administración, y en cuanto al reconocimiento de
48
la administración de su responsabilidad por los estados financieros el auditor deberá

obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados
financieros.
600- USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados
financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera
de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta
NIA no trata de aquellos casos donde dos o más auditores son nombrados como
auditores conjuntos ni trata de la relación del auditor con el auditor antecesor. Aún
más, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un
componente no son de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican.
Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia relativa en si mismos,
juntos son de importancia relativa, necesitaran ser considerados los procedimientos
explicados en esta NIA. Por lo que esta norma expresa que cuando el auditor
principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo
afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Además, esta norma expresa a cerca de la aceptación como auditor principal, por o
que el auditor deberla considerar si la propia participación del auditor es suficiente
para poder actuar como el auditor principal.
610- CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de
auditoría interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoría interna
ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría externa. Los
procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados sólo a actividades de
49
auditoría interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros. Esta
Norma, además expresa que el auditor externo deberá considerar las actividades de
auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
620- USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de
auditoría. Manifiesta la Norma que cuando use el trabajo desempeñado por un
experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que
dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
La Norma nos da a conocer como debe ser un experto: Contratado por la entidad;
contratado por el auditor; empleado por la entidad; o empleado por el auditor.
700- EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como
un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad,
desempeñada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden ser adaptados a dictámenes del auditor sobre información
financiera distinta de los estados financieros. La Norma nos expresa que el auditor
deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) o
normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si
los estados financieros cumplen con los requerimientos legales, menciona que el
dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre
los estados financieros tomados como un todo.
Además hace referencia de los elementos básicos del dictamen del auditor.
50
710- COMPARATIVOS
Cuando nos referimos a esta Norma Internacional de Auditoría, su propósito es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del
auditor respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se
presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados (para
lineamientos ver Norma Internacional 720 ¨ Otras Información en Documentos que
contienen Estados financieros Auditados, ¨ y Norma Internacional de Auditoría 800 ¨
El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial ¨).
Además nos Expresa que el auditor deberá determinar si los comparativos cumplen
en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para
información financiera relevante a los estados financieros que están siendo
auditados., así también en cuanto a la cifras Correspondientes, y la las
responsabilidades del auditor así: el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de las cifras correspondientes cumplen con los requisitos del
marco de referencia relevante para información financiera.
720- OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS
proporcional lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información,
sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que
contienen estados financieros auditados.
Esta Norma Internacional de Auditoría, aplica cuando está implicado un informe
anual, sin embargo puede también aplicar a otros documentos, como los usados en
ofertas de valores. Se refiere además, que el auditor deberá leer la otra información
para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros
auditados.
51
800- EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORÍA CON

PROPÓSITO ESPECIAL.
proporcional lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con
propósito especial, incluyendo: Estados financieros preparados de acuerdo con una
base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o
normas nacionales; cuentas especificas, elementos de cuentas, o partidas en un
estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un
componente de los estados financieros); cumplimiento con convenios contractuales;
y estados financieros resumidos, por lo que el auditor deberá analizar y evaluar las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de
auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El
dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
1000- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS

El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda al auditor externo
independiente y también a la administración de un banco. Como auditores internos e
inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. Los
lineamientos contenidos en esta Declaración deberían contribuir a la efectividad de
los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento
de respuestas.
Un importante paso de auditoría en el examen de los estados financieros e
información relacionada de un banco es solicitar confirmación directa de otros
bancos tanto de saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como
de otra información que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero que
pueda ser revelada en las notas a los estados financieros.
1001 AMBIENTES DE CIS- MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES

El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la Norma
Internacional Auditoría 400 “Evaluación del Riesgo y Control Interno,” y la
52
Declaración Internacional sobre Auditoria 1008 “Características y Consideraciones

del CIS,” al describir los sistemas de microcomputadoras usadas como estaciones de
trabajo independientes. La Declaración describe los efectos de la microcomputadora
sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los
procedimientos de auditoría.
1002 AMBIENTES DE CIS- SISTEMAS DE COMPUTADORAS EN LÍNEAS

El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la NIA
“Evaluación del Riesgo y Control Interno,” y la Declaración Internacional de Auditoría
“Características y Consideraciones del CIS,” (Sistemas de Computadoras en Línea)
con la descripción de los sistemas de computadoras en línea. La Declaración
describe los efectos de un sistema de computadoras en línea sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de
auditoría.
La Norma se refiere sobre los sistemas de computadoras en línea Los sistemas de
computadoras que posibilitan a los usuarios el acceso a datos y programas
directamente a través de aparatos terminales son conocidos como sistemas de
computadoras en línea. Dichos sistemas pueden estar basados en computadoras o
microcomputadoras estructuradas en un ambiente de red.
1003 AMBIENTES DE CIS- SISTEMAS DE BASE DE DATOS

El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la Norma
Internacional de Auditoría 400 “Evaluación del Riesgo y Control Interno,” y la
Declaración Internacional de Auditoría 1008 “Características y Consideraciones del
CIS”, (Sistemas de Computadoras en Línea) por medio de la descripción de los
sistemas de base de datos. La declaración describe los efectos de un sistema de
base de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y
sobre los procedimientos de auditoría.
Esta Norma expresa sobre los sistemas de base de datos que comprenden
esencialmente dos componentes- la base de datos y el sistema de administración de
53
la base (SABS). Los sistemas de base de datos interactúan con otros aspectos del
hardware y software del sistema global de la computadora.
1004 LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES

EXTERNOS DE BANCOS.
Los bancos juegan un papel central en la economía. Guardan los ahorros del público,
proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los
negocios y el comercio. Para desempeñar estas funciones en forma segura y
eficiente, los bancos individuales deben inspirar la confianza del público y de
aquellos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e
internacional, ha venido a ser reconocida como un asunto de interés público general.
Este interés público se refleja en la forma en que los bancos en todos los países, a
diferencia de la mayoría de otras compañías comerciales, están sujetos a supervisión
de su solvencia financiera (generalmente conocida como supervisión prudencial) por
parte de los bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados
financieros de los bancos también están sujetos a examen por los auditores
externos. La opinión del auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto
ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
Esta Declaración busca quitar estas posibles concepciones erróneas y sugerir cómo
cada uno podría hacer un uso más efectivo del trabajo desempeñado por el otro.
1005 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES

PEQUEÑAS
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) contiene principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la
auditoría de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su
tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración, o la naturaleza de
sus actividades. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) reconoce
que las entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales
de auditoría. Esta Declaración Internacional de Prácticas Auditoría (DIPA) no
establece ningún nuevo requisito para la auditoría de entidades pequeñas ni
54
establece ninguna exención de los requisitos de las NIA’s. Todas las auditorias de las
entidades pequeñas se han de conducir de acuerdo con las NIA’s.
El objetivo de esta Declaración Internacional de Prácticas Auditoría (DIPA) es

describir las características comúnmente encontradas en las entidades pequeñas e
indicar cómo pueden afectar a la aplicación de las NIA’s. Esta DIPA incluye:
Discusión de las características de las entidades pequeñas; lineamientos sobre la
aplicación de NIA’s a la auditoría de las entidades pequeñas; y lineamientos sobre el
impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor también proporciona servicios
contables a la entidad pequeña.
1006 LA AUDITORÍ A DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

Esta declaración tiene como propósito proporcionar ayuda práctica a los auditores y
promover la buena práctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría en la
auditoría de los estados financieros de bancos. Sin embargo, no se propone ser un
listado exhaustivo de los procedimientos y prácticas que deban usarse en dicha
auditoría. Al conducir una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, el auditor cumple con todos los requisitos de todas las NIAs.
Además, menciona que esta Declaración está dirigida primordialmente a las
auditorias de bancos comerciales internacionales, tiene relevancia también para las
auditorias de bancos comerciales que operan únicamente en un país.
Esta NIA comprende las características que distinguen a los bancos de otras
entidades, planeación, riesgos bancarios, plan global de auditoría referido a las
operaciones bancarias.
1008 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO CARACTERÍSTICAS

Y CONSIDERACIONES DEL CIS
Un entorno de sistema de información de cómputo (CIS) se define en la Norma
Internacional de Auditoría (NIA) 401 “Auditoría en un Entorno de Sistemas de
Información por Computadora,” como sigue:
55
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditoría, existe un entorno de CIS
(sistema de información de cómputo) cuando hay implicada una computadora de
cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de información
financiera de importancia para la auditoría, ya sea que la computadora sea operada
por la entidad o por un tercero.
La introducción de todos los controles deseados de CIS puede no ser factible cuando
el tamaño del Negocio es pequeño o cuando se usan microcomputadoras
independiente del tamaño del negocio. También, cuando los datos son procesados
por un tercero, la consideración de las características del entorno de CIS puede
variar dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero.
1009 TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DE COMPUTADORA

Los objetivos globales y el alcance de una auditoría no cambian cuando una
auditoría se conduce en un entorno de CIS según se definió en la Norma
Internacional de Auditoría (NIA) “Auditoría en un entorno de sistemas de información
por computadora”; sin embargo, la aplicación de procedimientos de auditoría puede
requerir que el auditor considere técnicas que usen la computadora como una
herramienta de auditoría. Estos diversos usos de la computadora son conocidos
como Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora (TAACs).
La NIA “Auditoría en un entorno de sistemas de información por computadora”
comenta algunos de los usos de TAACs como sigue: La ausencia de documentos de
entrada o la falta de un rastro visible de auditoría puede requerir el uso de TAACs en
la aplicación de procedimientos sustantivos y de cumplimiento, entre otros.
1010- LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS
El Propósito de la declaración, expresa que los problemas ambientales se están
volviendo de importancia para un creciente número de entidades y pueden, en
ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros.
Estos temas son de un interés creciente para los usuarios de estados financieros. El
reconocimiento, medición, y revelación de estos asuntos es responsabilidad de la
56
administración. Asimismo, menciona que para algunas entidades, los asuntos

ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos ambientales son
significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error importante
(incluyendo revelación inadecuada) en los estados financieros originada por dichos
asuntos: en estas circunstancias, el auditor necesita dar consideración a los asuntos
ambientales en la auditoría de los estados financieros.
1012- AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

El propósito de esta declaración internacional de prácticas de auditoría es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de
auditoría para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con los
instrumentos financieros derivados. Esta declaración, se centra en la auditoría
derivados poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del
sector financiero cuando son los usuarios finales.
Comprende los instrumentos derivados y actividades de derivados,
responsabilidades de la administración y de los encargados del mando,
responsabilidad del auditor, riesgos, procedimientos.
1013- COMERCIO ELECTRÓNICO - EFECTO EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS.
El propósito de esta declaración internacional de prácticas de auditoría (DIPA) es
proporcionar guías para ayudar a los auditores de los estados financieros cuando
una entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante
computadoras conectadas a una red pública, como Internet.
También comprende habilidades y conocimientos, las actividades del negocio,
estrategia de comercio electrónico, arreglos de subcontratación, riesgo, etc.
57
1014- INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERNACIONALES.
Esta declaración internacional de prácticas de auditoría esta referida a la preparación
de estados financieros únicamente de acuerdo con Normas de Información
Financiera Internacionales y un marco de información financiera nacional.
2.6 PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORÍA

El auditor deberá cumplir con el “Código de ética para los contadores profesionales”
emitido por la federación Internacional de contadores.
2.6.1 Independencia:
En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, la organización de Auditoría y los
auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder
con independencia desde el punto de vista de organización y mantener una actitud y
apariencia independientes.
Esta norma impone al Auditor y a la organización de Auditoría las responsabilidad de

preservar su independencia para lograr que sus opiniones, conclusiones, juicios y
recomendaciones sean imparciales y que así sean considerados por terceros.
Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del
equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de impedimentos personales
profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su
juicio profesional.
2.6.2 Integridad
Cualquier titulación de un auditor implica un alto grado de integridad profesional. El
concepto de integridad profesional incluye la calidad de la honestidad básica y la
sensatez de carácter moral. Cuando el auditor se ha ganado la confianza y el respeto
de aquellos que ha auditado, usualmente suele recibir la máxima cooperación. el
personal del cliente generalmente tratara con buena fe de corregir cualquier
deficiencia que el auditor encuentre y cooperara para una mejor estructura contable.
58
2.6.3 Objetividad:
Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la

obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del juicio
profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada
en la realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita una
supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su
nacimiento hasta su culminación, ejerciendo un control previo o exente, concomitante
y posterior por ello incluye la inspección y contratación del proceso desicional
generador de actividades.
2.6.4 Competencia profesional y debido cuidado
El personal asignado para practicar la auditoría deberá poseer en su conjunto la

capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.
Se ejercitara el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y en la

preparación del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el

cuidado debido. El debido cuidado impone la responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organización de cada auditor independiente, de apegarse
a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen.
2.6.5 Confidencialidad
La información designada como confidencial es protegida en conformidad con las
políticas de confidencialidad de la empresa.
59
Este principio, complementario al de Privacidad, pero quizás de menor nivel, tiene su

importancia en cuanto el tratamiento de ficheros con datos personales y la protección
y confidencialidad de los mismos se ha convertido en algo trascendental desde el
momento en el que aumentan las alianzas y pactos de colaboración entre empresas,
viéndose éstas "obligadas" a compartir la información. Hay que precisar claramente
con quienes se va a compartir, y de que forma, dichos ficheros.
2.6.6 Conducta profesional:
Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las
normas y postulados aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con los normas de otras auditorias especiales aplicables en
cada caso.
2.6.7 Normas Técnicas
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo
y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual,
se requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.
2.7 CRITERIO DEL AUDITOR

Son los estándares o puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el
asunto principal de un trabajo para atestiguar. Los criterios son importantes en el
reporte de una conclusión por un contador público, ya que establecen e informan al
presunto usuario de la base con que ha sido evaluado o medido el asunto principal
para formar la conclusión
60
2.8 JUICIO DEL AUDITOR

El auditor confía en el Control Interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas
de detalle y sus otros procedimientos de auditoría para reducir el segundo. El peso
relativo debe de darse a la respectiva fuente de confianza y consecuentemente, la
confiabilidad estadística deseada para sus pruebas de detalle son materia que
conciernen al juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias.14
El juicio del auditor relativo a la confianza que deba tenerse en el control contable
interno y otros factores pertinentes, deben determinar el nivel de confiabilidad que
deba usarse para las pruebas sustantivas.
2.9 DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL

Cada persona que ofrece sus servicios a otra y es contratada, asume la obligación
de ejercer en el empleo, la destreza que posea, con cuidado y diligencia razonable.
En todos estos empleos en los que la destreza sea un requisito previo, si alguien
ofrece sus servicios se entiende que ante el público se esta presentando como
poseedor del grado de destreza que, por lo general tienen los que desempeñan el
mismo trabajo y si sus pretensiones no están fundadas, comete una especie de
fraude, en perjuicio de cada persona que lo emplea, confiando en su profesión
pública, pero ninguna persona con habilidad o sin ella se compromete a que el
trabajo que acepta se llevara acabo con buen éxito, y sin falta o error, hay un
compromiso de buena fe e íntegramente, pero no infaliblemente y es responsable
para con su patrón por negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no de perdidas
que son consecuencia de errores.
Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos,
técnicas, pruebas y demás procedimientos de auditoría que habrá de aplicar en ella,
así como para aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoría, para
evaluar los resultados de la auditoría y para presentar los informes correspondientes.
14
Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría SAS 1 Pág. 53 y 67
61
La capacidad, la madurez de juicio y habilidad necesaria adquiridos con base en la

práctica constante y bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente,
fortalece el debido cuidado profesional.
2.10 INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

Es sincerarse con los demás dándoles a entender a ellos que no existen lazos
familiares ni amistosos ni mucho menos intereses particulares que hagan inclinar las
opiniones a favor o en contra, es tener el criterio limpio de ataduras sociales, es
esencia de la auditoría, es lo que nos prohíbe actuar como juez y parte.
2.11 AUDITORÍA FINANCIERA
2.11.1 DEFINICIÓN
“Es el examen objetivo, sistemático y profesional de los registros, comprobantes,
documentos y otras evidencias que sustentan las operaciones que deben reflejarse
en los estados financieros de la entidad, efectuado por un auditor profesional para:
a) formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar la
gestión financiera y al control interno.15
b) Formular, cuando sea posible, un dictamen profesional respecto a la razonabilidad
con que se presentan los estados financieros en lo relativo a los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios en la misma y el patrimonio y
c) determinar el cumplimiento con las disposiciones legales relacionadas.
2.11.2 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificados.
15
Taller fundamentos de auditoria departamento de capacitación Corte de Cuentas de la Republica 2000
62
Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son: “dar una visión verdadera
y justa” o “presenta razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son
términos equivalentes. 16
2.11.3 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

a) Utilidad
Es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, es decir, que la información

financiera esté encauzada en función a los requerimientos, planes, objetivos del
usuario.
Esta en función de su contenido informativo: que sea claro, específico y conciso.

Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones.
Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar
decisiones basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso de
cuantificación tenga las características de:
b) Objetividad
Que las cifras que se reflejen en la información financiera sean reales.

O Verificabilidad: que la información financiera tenga la capacidad de ser verificada,
para tomar en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales.
c) Provisionalidad
Significa que el usuario general de la información financiera, utiliza este medio para
La toma de decisiones pudiendo provisionar y prever el futuro del ente económico
que se trate, tomando en cuenta que la información financiera es un medio y no un
fin.
La dictaminación de los Estados Financieros implica que estos se hayan

diagnosticado en base a:
16
Normas Internacionales de Auditoria Instituto Mexicano de contadores Públicos 2005 Pág. 77
63
¾ Los lineamientos y normatividades ya establecidos por el negocio

¾ a las disposiciones impositivas,
¾ a la aplicación adecuada de la técnica contable,
¾ a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
¾ al estudio y evaluación del control interno,
¾ a las normas y procedimientos de auditoría
Por lo tanto las cifras que se determinan en los estados financieros, serán aquellas
que están apegadas a la realidad y dado que el ente económico que se trate tiene
credibilidad y fe pública en esa información, existen varios núcleos de la sociedad a
los cuales interesa el buen funcionamiento del negocio, con la certificación de un
contador público que tenga facultades para dictaminar a la empresa, dichos núcleos
son los siguientes:
a) A los dueños y/o accionistas. Porque les interesa plenamente conocer los
resultados del ente económico, así como el cumplimiento de los objetivos,
para tener gran confianza y seguridad de sus aportaciones e inversiones y
seguir invirtiendo inclusive con sus dividendos.
b) Los directivos y funcionarios. Porque les interesa la excelente conducción del
negocio, para saber en que condiciones se encuentra y si se les están dando
cumplimiento a los objetivos establecidos comparando lo real con lo planeado
o programado, además porque en base a ello tomarán las decisiones
correctivas que consideren pertinentes e informen a los accionistas de su
actuación y los resultados de ésta.
c) Al Consejo de Administración. Porque garantiza al Consejo de Administración
la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.
d) Los Comisarios. Porque vigilan y salvaguardan la correcta administración de
la entidad.
e) A las instituciones de crédito y financieras, así como las afianzadoras de
seguros.
64
Porque les interesa que los entes económicos manejen estados financieros
dictaminados dando credibilidad a las cifras que los conforman ya que por
alguna circunstancia se requieren de los servicios de estas instituciones y es
ahí donde nos solicitan esta clase de información, determinando el monto de
acuerdo con la capacidad de pago, así como obtener la seguridad y garantía
de los créditos de acuerdo con la productividad de la entidad.
3. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
3.1 Generalidades de las Normas de Auditoría Gubernamental

En el artículo 24 numeral 3, de la Ley de la Corte de Cuentas de la República,
establece que para regular el funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
Auditoría de la Gestión Pública, la Corte expedirá con carácter obligatoria las Normas
de Auditoría Gubernamental. 17
La Corte de Cuentas de la República, nombró una comisión especial para la
discusión y creación de estas normas.
Para la creación de las Normas de Auditoría Gubernamental fue necesario la

utilización de otros documentos emitidos por la Corte de Cuentas de la República y
otros documentos de otros países, las Normas de Auditoría Gubernamental tiene su
fundamento en los siguientes documentos:
9 Normas de Auditoría Gubernamental, emitidas por la Oficina de

Contraloría de los Estados Unidos de América (GAO siglas en ingles).
9 Normas de Auditoría Gubernamental, (NAGU) emitidas por la Contraloría
General de la República del Perú.
3.2 Objetivo y ámbito de aplicación.

Las NAG tienen como objetivo la efectiva planificación, ejecución y comunicación de
los resultados de la auditoría gubernamental.
17
Normas de Auditoría Gubernamental Corte de Cuentas de la República El Salvador Septiembre de 2004 pág.1
65
Estas Normas son de aplicación obligatoria para los auditores internos, firmas
privadas de auditoría o de la Corte de Cuentas de la República.
Las NAG especifican los requisitos generales y personales del auditor así como las
normas para la aplicación, ejecución y la comunicación de resultados de la auditoría
financiera.
3.3 Planificación de la auditoría gubernamental

La auditoría gubernamental debe planificarse para alcanzar los objetivos de forma
eficiente, eficaz, económica, y oportuna. Se debe considerar la materialidad y el
riesgo para determinar la estrategia de la auditoría.
La planificación de una auditoría gubernamental debe contener al menos el objetivo

general, objetivos específicos, evaluación del control, naturaleza y alcance del
examen, procedimientos y técnicas de auditoría a utilizar, los recursos humanos y
materiales requeridos, cronograma, plazo estimado de la auditoria, descripción de las
actividades a ser evaluadas, disposiciones legales y normativas aplicables a las
áreas a evaluar, criterios de auditoría.
La planificación de una auditoría gubernamental también comprende dar

seguimiento a las recomendaciones contenidas en el informe de auditoria anterior.
3.4 Ejecución
El auditor gubernamental deberá aplicar programas de auditoría, para obtener
evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los hallazgos y las
conclusiones de la auditoría.
La auditoría gubernamental en general y la financiera en particular consiste

básicamente en obtener y examinar las evidencias para llegar a conclusiones e
informar respecto de la utilización de los recursos disponibles y de logros de
objetivos de la entidad, programa, área o actividad examinada, así como el sustentar
los hallazgos de auditoría desarrollados.
66
3.5 Informe y comunicación de resultados

El equipo de auditoría gubernamental elaborará y comunicará por escrito, a los
funcionarios de la entidad u organismo auditado, un informe que describa el alcance
y los objetivos de la auditoría, así como los comentarios, conclusiones y
recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría,
a fin de que se adopten las recomendaciones y las medidas correctivas de manera
oportuna.
El producto final de la auditoría gubernamental es un informe, el cual debe

elaborarse y comunicarse a la entidad auditada de forma oportuna. Los informes de
auditoría deben respaldarse con evidencia suficiente y competente; y deben ser
suscritos por los titulares responsables de la entidad o unidad interna.
3.6 Composición de las Normas de Auditoría Gubernamental.

El contenido de las Normas de Auditoría Gubernamental esta compuesto por seis
secciones de la siguiente manera:
SECCIÓN NORMAS
1. Normas Generales relacionadas con el auditor. 28 Normas
2. Normas Generales relacionadas con la fase del examen. 36 Normas
3. Normas Generales relacionadas con la fase del informe. 18 Normas
4. Normas específicas relativas a la auditoría operacional o de gestión. 27 Normas
5. Normas especificas relativas a la auditoría financiera. 34 Normas
6. Normas específicas relativas al examen especial. 6 Normas
4. TESORERÍA
4.1 DEFINICIÓN:
Es la unidad de la Administración financiera municipal, responsable de la
recaudación, custodia y erogación de fondos, cualquiera que sea su origen, en los
términos que señala la Ley General tributaria Municipal y el código municipal;
vigilando con diligencia y esmero lo establecido en la ordenanza de tasas
67
municipales; así como lo estipulado en el presupuesto de ingresos y egresos

autorizados.
Actividad de Dirección responsable de la custodia e Inversión del dinero, garantía del
crédito, cobro de cuentas, suministrador de fondos y seguimiento del mercado de los
valores de la municipalidad. 18
4.2 TESORERO
El ejecutivo responsable de las actividades financieras de la municipalidad, como la
planeación financiera y la obtención de fondos, la toma de decisiones en inversiones
de capital y el manejo del efectivo, del crédito y del fondo de pensiones.
4.3 OBJETIVOS
Realizar las funciones de recaudación de los tributos y otros ingresos a la
municipalidad y ejercer el control, custodia y registro de los fondos municipales que
se recaudan y de las erogaciones efectuadas, haciendo cumplir los requerimientos
del presupuesto municipal y de las disposiciones legales del Código municipal.
4.4 IMPORTANCIA
La tesorería es responsable del manejo apropiado de los fondos municipales, y se
constituye una fuente de información financiera para la gestión pública. Además, en
ella descansa la oportuna recaudación de los ingresos y pago de las obligaciones y
sus informes constituyen la evaluación de la ejecución presupuestaria contable.
4.5 FUNCIONES DEL TESORERO

Controlar eficientemente la recaudación, custodia y erogación de los fondos de la
municipalidad.
Mantener actualizados los registros de caja, bancos, especies y otros libros
auxiliares necesarios.
18
Diccionario de Administración Financiera Ja Rosemberg /Océano Grupo Editores
68
Custodiar y proveer al personal autorizado, especies valoradas y no valoradas y

llevar un control de utilización y existencia.
Mantener actualizado el registro de las cuentas bancarias.
Velar porque los egresos se registren en sus partidas específicas y que las
ordenes de pago contengan los requisitos necesarios y se reporten con la
documentación comprobatoria correspondiente.
Efectuar las respectivas retenciones a los empleados y a particulares que presten
sus servicios a la municipalidad y realizar las remisiones oportunamente.
Supervisar el sistema de pagaduría y caja, a fin de proponer mejores que vayan
orientadas a contribuir al adecuado funcionamiento de dichos sistemas.
Preparar, revisar y entregar oportunamente los informes de caja de conformidad a
las programaciones y a la periodicidad en que deben realizarse.
Llevar a cabo las actividades de recaudación tributaria de la municipalidad.
Entregar al contribuyente los recibos firmados y cancelados por los pagos
recibidos.
Remesar diariamente a los bancos los ingresos percibidos.
Emitir un reporte diario de los fondos percibidos, de modo que se reflejen los
ingresos reales y los rubros afectados.
Efectuar los reembolsos del fondo circulante o caja chica contra la entrega de los
comprobantes.
Elaborar y remitir los informes sean requeridos por departamento de contabilidad,
gerencia financiera y los órganos fiscalizadores.
Elaborar los informes mensuales de cajas correspondientes a los ingresos y
egresos realizados.
Efectuar todos los pagos debidamente autorizados que conforman las
obligaciones y compromisos de la municipalidad, de manera oportuna. Llevando los
registros respectivos.
Emitir y entregar cheques para todos los pagos que se realizan.

320.85 U81p Capitulo II

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17

Los manuales son documentos que sirven como medios de comunicación y

• Presentar una visión de conjunto de la organización (individual, grupal o

a) Manual de organización.- Su propósito es exponer en forma detallada la Estructura

b) Manual de políticas.- Consiste en una descripción detallada de los lineamientos a

Una adecuada definición de políticas y su establecimiento por escrito, permite:

¾ Agilizar el proceso de toma de decisiones

Puede elaborarse manuales de políticas para funciones operacionales tales como:

c) Manual de procedimientos.- Es la expresión analítica de los procedimientos

1.3.2 POR SU FUNCIÓN ESPECÍFICA

Esta clasificación se refiere a una función operacional específica a tratar. Dentro de

a) manual de producción.- Consiste en abarcar la necesidad de interpretar las

La necesidad de coordinar el proceso de fabricación (fabricación, inspección,

b) Manual de compras. El proceso de compras debe estar por escrito; consiste en

d) Manual de Finanzas. Consiste en asentar por escrito las responsabilidades

e) Manual de contabilidad. Trata acerca de los principios y técnicas de la

f) Manual de crédito y cobranzas. Se refiere a la determinación por escrito de

g) Manual de personal. Abarca una serie de consideraciones para ayudar a

Se refiere a todo el organismo en su conjunto, dentro de este tenemos a los

a) Manuales generales de organización.- Este es producto de la planeación

b) Manual general de procedimientos.- Este es también resultado de la planeación,

“Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado,

Previa revisión se informaba al faraón, de cuya calidad humana dependía lograr un

En la actualidad, el explosivo crecimiento del comercio y la industria, fomentada por

Es el crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad

utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

La auditoría externa es aquella que se realiza por el contador público como

c) DIFERENCIA ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre Auditoría Interna y Auditoría Externa, de

Fuente: Equipo de tesis.

2.4.2 POR ÁREA U OBJETO DE EXAMEN 12

La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se

La administración de empresas en un proceso de funciones básicas diferentes cada

En la teoría administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la

embargo al llevar a cabo una evaluación simplemente a partir de los criterios de

e) AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN

La auditoría operativa es una revisión de cualquier parte de los procedimientos y

La auditoría de gestión es un instrumento metodológico para examinar y evaluar las

Algunos profesionales de la contaduría pública consideran que los conceptos de

Las Normas de Auditoría adoptadas por la corte de cuentas considera a la auditoría

Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,

Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,

La auditoría del rendimiento es un examen independiente de la eficiencia y la eficacia

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado,

La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con el trabajo o enfoque, por

• Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas

Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los

Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay

Es la que ejerce el Estado por medio de su organismo y dependencias usados con

Esta última se efectúa principalmente cuando el gobierno financía proyectos o

Es la más amplia de las tres ramas de la auditoría. Muchas agencias de gobierno

La auditoría social es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia

Es el análisis de la relación entre ecosistema y cultura. En general, es el entorno en

m) AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS

Provienen indiscutiblemente de la disciplina contable del mismo nombre.

Se puede considerar a la auditoría de personal como un procedimiento que tiene por

Hay que recordar que la auditoría de personal no puede realizarse exclusivamente

Una auditoría de mercadeo es un examen sistemático y organizado de todos los

La magnitud de las actividades de mercadeo de muchas empresas es considerable.

dudas de la imparcialidad de la misma, por lo que es aconsejable que la auditoría se