AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

CONCEPTOS

Ingresos: Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en

el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a
un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.

Gastos: Es una salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artículo
o por un servicio. Es la anotación o partida contable que disminuye el beneficio o aumenta
la pérdida de una sociedad o persona física.

Costos: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, mediante la reducción de

activos o al incurrir en pasivos en el momento que se obtienen los beneficios.

OBJETIVO BÁSICO DE LA AUDITORIA

Realizaremos la auditoría financiera de GAFAS.COM S.A. por el período comprendido

del 1 de enero al 31 de Diciembre 2012, preparados con Normas Internacionales de
Contabilidad.

ALCANCE DE NUESTROS SERVICIOS

En una auditoria con propósito especial, se expresa una opinión sobre los resultados de la
empresa, para lo cual realizaremos pruebas selectivas de los registros contables y otros
procedimientos de auditoria que consideremos necesarios de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra auditoría será realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria,
dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con el fin de obtener
la seguridad razonable y libre de errores significativos. Una auditoria incluye el examen
en base a pruebas, de la evidencia que respalde los montos y la información presentada
en el Estado de Resultados.

APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Es responsabilidad de la administración de la empresa la adecuada aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad. Por tal razón consideramos que es
recomendable que la administración realice una revisión de las diferencias que puedan
existir entre las cifras presentadas conforme a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala en años anteriores y las correspondientes de acuerdo a Normas
Internacionales de Contabilidad, así como registro de los ajustes para una adecuada
presentación del Estado de Resultados.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

Los ingresos, costos y gastos son responsabilidad de la administración, consecuentemente

es responsable por el registro adecuado de todas las transacciones y por establecer y
mantener un control interno suficiente que permita la preparación de los estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y que ofrezcan
una seguridad razonable, aunque no absolutas de que no ocurran errores e irregularidades
que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros tomados en
conjunto.

Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno y la naturaleza de las

pruebas, esta no puede proporcionar una seguridad absoluta de que no existen errores en
los resultados como consecuencia de fraudes e irregularidades. Sin embargo, si dentro del
alcance de nuestras pruebas se detectan situaciones que fueran indicativos de fraudes o
actos ilegales, informaremos a la administración de la empresa lo relacionado a dichas
situaciones. La administración de la empresa tiene la responsabilidad de efectuar los
ajustes que sean necesarios para corregir los errores e irregularidades significativas que
se detecten.

VISITAS

Con fin de cumplir adecuadamente con la realización de nuestro trabajo, programaremos

nuestras visitas en común acuerdo con la administración de la empresa, con el fin que
podamos acumular la evidencia que utilizaremos para emitir nuestra opinión sobre los
ingresos, costos y gastos.

INFORMES A LA ADMINISTRACIÓN

a) Informe de Auditoría: Al concluir nuestra revisión, presentaremos un informe en

español y en pesos, delos ingresos, costos y gastos de la empresa GAFAS.COM S.A.
por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

El informe de auditoría con propósito especial, de acuerdo a Normas Internacionales

de Auditoría incluye la opinión de los auditores independientes y el informe
financiero.

Si por alguna razón nuestra revisión no pudiera desarrollarse con el alcance requerido
por las normas o alguna cuenta o transacción importante no se hubiera registrado de
acuerdo con normas internacionales de contabilidad, estamos obligados a
mencionarlo en nuestra opinión, sin embargo, cuando estas circunstancias ocurren,
nos entendemos con el cliente con el fin de desvanecer las causas que dan origen a la
salvedad, previo a emitir la opinión.

b) Adicional al dictamen: Proporcionaremos una carta a la gerencia con observaciones

y recomendaciones que a nuestro criterio sean importantes para la administración de
la empresa.

HONORARIOS Y GASTOS

Nuestros honorarios se fijan sobre la base de tiempo que invierten nuestros socios y el
personal profesional asignado, así como los niveles de habilidad y responsabilidad
involucrados. El valor de los honorarios está en un rango del 0.3 al 1% de los ingresos
totales de la empresa en el año inmediatamente anterior a la realización de la auditoria, y
depende del número del personal a utilizar tanto desplazadas a la sede del cliente como
el número de personas que se quedan en la oficina trabajando sobre datos, gastos de
desplazamiento, gastos de manutención y gastos administrativos y rentabilidad del
contrato. Hemos estimado nuestros honorarios en $43.450.000 IVA incluido, para la
auditoría basándonos en los ingresos anuales de la empresa GAFAS.COM S.A. En caso
sea aceptada nuestra propuesta estaremos, facturando el 25% de nuestros honorarios con
la aceptación de la misma, el 50% en el transcurso del trabajo y el otro 25% al presentar
nuestro informe final. Deseamos agradecer la oportunidad que nos brindan de presentar
esta propuestade servicios y poder contar con GAFAS.COM S.A. como parte de nuestra
cartera de clientes. Si nuestra propuesta está de acuerdo a sus requerimientos por favor
confirmarnos su aceptación por escrito. Atentamente, AMADO, GUARIN Y OSPINA
LTDA Contadores Públicos y Auditores.
 ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS DE AUDITORÍA

GAFAS.COM S.A.

Señores:

AMADO, GUARIN Y OSPINA LTDA

Contadores Públicos y Auditores

Estimados señores:

Por este medio confirmamos nuestra aceptación a la propuesta de servicios profesionales

y a los términos de su carta con fecha 15 febrero del año en curso, para efectuar la
auditoría financiera de ingresos, costos y gastos de la empresa GAFAS.COM S.A., por el
período comprendido del 1 de enero al 31 de Diciembre 2012.

Atentamente,

GAFAS.COM S.A.
GAFAS.COM S.A.

PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE 2012

1. Generalidades:

GAFAS.COM S.A. contrató los servicios de la firma de auditores externos AMADO,

GUARIN Y OSPINA LTDA, para realizar una auditoría financiera de ingresos,
costos y gastos por el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

Después de haber realizado entrevistas con el personal clave del cliente y realizar un
recorrido de las instalaciones de la empresa se determinó que la misma esta
clasificada como una empresa mediana, cuenta con 58 empleados, distribuidos en las
distintas áreas. Los empleados no están organizados en sindicato y las prestaciones
laborales que pagan son las que estipulan las leyes laborales del país.

La actividad principal de la empresa es la comercialización de gafas para el sol en

todo el territorio nacional e internacional. Sus ingresos son generados por esta misma
actividad. Del total de sus ventas el 90% son efectuadas a crédito a 15 días de la fecha
de facturación.

2. Antecedentes del Cliente:

La empresa “GAFAS.COM S.A.” fue constituida de acuerdo a las leyes establecidas

por el gobierno por tiempo indefinido e inició operaciones el 1 de julio de 2005. Está
ubicada en el centro comercial Unicentro local 19 y no cuenta con sucursales.

La empresa presenta sus estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC’s). Los estados financieros del 2012 no han sido auditados por
una firma de auditoría. Es la primera auditoría que se realiza en la empresa sobre el
Estado de Resultados.

La empresa elabora y presenta sus registros contables, estados financieros y demás

reportes por medio de un sistema contable con la cual realiza dicha labor, por tal razón
cuenta con la colaboración de un especialista en tecnología informática.

3. Personal Clave

Gerente General y Representante

Jefe Financiero Administrativo
Contador General

4. Objetivos y Estrategias de la empresa

El objetivo principal de la empresa es incrementar en un 10% las ventas totales con

relación al año anterior.

Lo pretende lograr siguiendo las estrategias siguientes:

Obtener más clientes

 Incrementar sus servicios a otros clientes

5. Principales Clientes

Sus principales clientes son mujeres.

6. Fuentes de Financiamiento

La empresa utiliza eventualmente financiamiento externo para sus operaciones, el

cual obtiene a través de préstamos y además aprovecha el crédito de 30 días que le
otorgan sus proveedores.

7. Factores externos del negocio

Como para cualquier empresa, se ve afectada por los factores externos que son
generados por el ambiente en general de negocios y por las características especiales
de sus operaciones.

Debido al cambio de gobierno en el país se espera un incremento en el valor del dólar

de los Estados Unidos y aunque las compras se realizan a nivel local, todos los
artículos que necesita para su funcionamiento la empresa, son importados.

8. Controles gerenciales:
La compañía ha mostrado siempre la existencia de adecuados controles internos, así
como una supervisión constante a todos los niveles, a pesar de no contar conun
departamento de auditoría interna.

9. Control interno

Se realizará una evaluación del control interno en el desarrollo de nuestro trabajocon

el fin de determinar si ha habido cambios sustanciales y para detectar las desviaciones
de control interno para discutirlos posteriormente con la gerencia y emitir nuestras
recomendaciones a través de la carta a la gerencia.

10. Objetivo de la auditoria

El objetivo de la auditoria es obtener evidencia suficiente y competente para estar

satisfechos que el estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, este
presentado de forma razonable y de esa forma poder emitir nuestra opinión, acerca de
los ingresos, costos y gastos.

11. Visita La auditoría se tiene programada iniciar el 20 marzo de 2013, siendo esta la
primera visita y se programarán con la administración las visitas siguientes, para
poder realizar la revisión del período ya mencionado.

12. Presupuesto de tiempo Para el desarrollo de la revisión de auditoría se tiene

presupuestada la siguiente inversión de tiempo en horas.
No. Actividades Tiempo/horas

1 Planificación 12
2 Trabajo de Campo
3 Evaluación del control interno 16
4 Desarrollo del programa de auditoria 52
5 Supervisión 8
6 Discusión de puntos encontrados 4
7 Elaboración de informes
8 Total horas 100

13. Honorarios

Nuestros honorarios fueron estimados de acuerdo al tiempo que será utilizado a nivel
de experiencia del personal que será asignado a este trabajo. Los costos por hora del
socio, gerente y señor que participaran en la revisión se determinaron de acuerdo a las
políticas de la firma en las cuales se tiene previamente determinado el costo por hora
de cada profesional participante. Después de haber realizado el presupuesto de tiempo
para esta auditoría el socioencargado determinó un costo total de $4.345.000.000
pesos IVA incluido.

14. Emisión de informes Se tiene planificado emitir los siguientes informes de auditoría
financiera de ingresos, costos y gastos, el cual incluye el dictamen de contador público
y auditor independiente. Carta a la gerencia en las que se incluirán aquellas
observaciones importantes que se detecten de acuerdo a las debilidades encontradas
en el trabajo de campo, los efectos de estas, así como las recomendaciones
correspondientes.

PAPELES DE TRABAJO

Programa de auditoría
Puntos para carta de recomendaciones
Cuestionario de control interno
Estado de resultados de la empresa
Balance de saldos costo de servicios
Informe de auditoría, de los auditores independientes
Carta a la gerencia
Venta de servicios
Costo de servicios
Productos financieros
Gastos de distribución
Gastos de Administración
Gastos financieros
Reserva legal
Ajustes y reclasificaciones
Marcas de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORÍA INGRESOS

1 Realizar corte de formas (facturas), verificando las facturas emitidas en diciembre del
año anterior y en enero del año posterior (Existencia, Integridad y Valuación)

2 Revisar el 10% de las facturas emitidas por concepto de servicios de de los meses de
enero abril, mayo, junio, verificar que todas las facturas hayan sido registradas en la
contabilidad. (Existencia, Integridad y Valuación)

3 Revisar las ordenes elaboradas por la administración durante los meses de abril. mayo,
junio, y verificar que todas fueron facturadas (Existencia, Integridad y Valuación)

4 Verificar los estados de cuenta bancarios y obtener los valores pagados por el banco por
concepto Intereses ganados y compararlos con los registros de la contabilidad.
(Existencia, Integridad y Valuación)

Se revisarán los meses de abril, mayo, junio, ya que al verificar estos meses se tendra un
alcance del 59%.

PROGRAMA DE AUDITORÍA COSTO DE SERVICIOS

1 Realizar una prueba global de nóminas y planillas tomando el 100% de las planillas de
los meses abril, mayo, junio. Alcance 59% (Existencia, Integridad y valuación)

2 Realizar una prueba global de depreciaciones considerando las adiciones y bajas de

activos fijos del 1 de enero al 31 de diciembre. (Existencia, Integridad, Valuación y
Propiedad

3 Revisar el 100% de las facturas por compras a mayoristas del 1 de enero al 31 de

diciembre Alcance 98% (Existencia, Integridad, Valuación y Propiedad).

4 Realizar una prueba global de seguros de enero a diciembre (Existencia, Integridad y

Valuación).

5 Revisar el contrato de arrendamiento del predio y realizar una prueba global.

(Existencia, Integridad y valuación)

6 Revisar el 100% de los gastos de abril, mayo, junio, Alcance 59% (Existencia,
Integridad y Valuación)

7 Revisar el 100% de los gastos de fletes y acarreos de los meses de abril, mayo, junio,
Alcance 58% (Existencia, Integridad y Valuación)

8 Revisar el 100% de los gastos de reparaciones de los meses de abril, mayo, junio,
Alcance 59% (Existencia, Integridad y Valuación)

9 Revisar el 100% de los gastos de viaje de los meses de abril, mayo, junio. Alcance 58%
(Existencia, Integridad y Valuación).
 PROGRAMA DE AUDITORÍA GASTOS DE DISTRIBUCIÓN

1 Realizar una prueba global de nóminas y planillas tomando el 100% de las planillas de
los meses de abril, mayo, junio,. Alcance 58% (Existencia, Integridad y Valuación)

2 Revisar el 100% de los vales entregados a los empleados y verificar que tengan
evidencia de haber sido recibidos. Alcnance 58% (Existencia, Integridad y Valuación)

3 Revisar el 100% de los gastos de viaje de los meses de abril mayo. Alcance 58%
(Existencia, Integridad y Valuación)

PROGRAMA DE AUDITORÍA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

1 Realizar una prueba global de nóminas y planillas tomando el 100% de las planillas de
los meses abril, mayo, julio, Alcance 58% (Existencia, Integridad y Valuación)

2 Realizar una prueba global de depreciaciones considerando las adiciones y bajas de

activos fijos de abril, mayo, junio (Existencia, Integridad, Valuación y Propiedad)

3 Realizar una prueba global de seguros de abril, mayo, junio (Existencia, Integridad y
Valuación)

4 Revisar el contrato de arrendamiento de las oficinas y realizar una prueba global.

(Existencia, Integridad y Valuación)

5 Revisar el 100% de los gastos de papelería y útiles de oficina de los meses de abril,
mayo, junio. Alcance 59% (Existencia, Integridad y Valuación)

6 Revisar el 100% de los gastos de agua, luz y teléfono de los meses de abril, mayo, junio,
Alcance 59% Existencia, Integridad y Valuación) ,

7 Revisar el 100% de los gastos de mantenimiento equipo de los meses de abril, mayo,
junio. Alcance 59% (Existencia, Integridad y Valuación).

CONTROLES

A. Objetivo de Control
Integridad, existencia y exactitud de los costos de ventas

1 ¿Sólo personal autorizado realiza las? X SI NO N/A

Comentarios: Semanalmente el asistente administrativo cotiza con los proveedores

previamente autorizados por la Gerencia, cuando ya tiene las cotizaciones las traslada
al Jefe Administrativo quien determina a que proveedor se realizará la compra.Se
observó que semanalmente el jefe administrativo por correo electrónico autoriza la
cantidad a comprar.
 2 ¿Existen procedimientos ya establecidos sobre el salario y bonificaciones a pagar
al personal? X SI NO N/A

Comentarios: Existen parámetros en cuanto a los salarios a pagar al personal

operativo, además existe un valor previamente determinado de las bonificaciones. Se
observó la tabla de salarios del personal operativo y se verificó que coincidiera con
los valores pagados en planillas.

3 ¿Exsite control en la elaboración de las planillas de sueldos, pago de beneficios así

como de los otros pagos realizados a los empleados? X SI NO N/A

Comentarios: El departamento de Recursos Humanos prepara las planillas

correspondientes y posteriormente se traslada al departamento administrativo, en
donde son revisados todos los cálculos, aspectos legales y documentación de soporte.

Posteriormente se trasladan a Gerencia General para su autorización y después se

realizan los pagos por medio de transferencias bancarias. Al observar la planillas se
verificó que todas cuentan con firma de revisado por el área administrativa financiera
y de autorizado por la gerencia general.

B. Objetivo de Control

Exactitud del Costo de Servicios.

4 ¿El sistema de contabilidad está bien diseñado y proporciona información sobre

los costos que sirva como ayuda en la valuacion y para medir su rendimiento? X SI
NO N/A

Comentarios: Se realizan cierres mensuales y se lleva un control de los costos. Se

verificó físicamente la existencia de cierres mensuales realizados por el área
administrativa y todos contienen firma de autorización por la gerencia general

5 Son identificadas las variaciones del costos de servicios y reciben seguimiento

oportuno? X SI NO N/A

Comentarios: Debido a que se lleva un control de los costos, es fácil detectar

diferencias cuando estas ocurren.Antes de firmar los cierres mensuales, el gerente
general revisa los valores, de existir inconsistencias las discute con el jefe
administrativo financiero.

Cuestionario de Control Interno Ingresos por servicios

A. Objetivo de Control
Integridad, existencia y exactitud de los ingresos

1 ¿Sólo personal autorizado determina el valor de los servicios que se prestan? X

SI NO N/A

Comentarios: El Jefe Administrativo es quien determina los valores de servicios

y los autoriza el Gerente General.
 2 ¿Existen procedimientos ya establecidos para facturar todos los servicios
prestados? X SI NO N/A

Comentarios: Se lleva un control de órdenes numerado en forma correlativa y con

base a estas órdenes se realiza al facturación correspondiente. Se verificó el
control de órdenes, las cuales cumplen con los requisitos de elaboración y
antorización.

3 ¿Existe control sobre todos los servicios prestados para que sean facturados? X
SI NO N/A

Comentarios: Se tiene un correlativo en el cual se describen los servicios

prestados. Exactitud del Precio de Venta.

4 ¿El sistema de contabilidad esta bien diseñado y proporciona información sobre

los ingresos que sirva como ayuda en la valuacion para medir su rendimiento? X
SI NO N/A

Comentario: Debido al control es fácil saber que servicios se han prestado y ya

se conocen los precios.

5 ¿Son identificadas las variaciones de ventas y reciben seguimiento oportuno?

X SI NO N/A

Comentarios: El Jefe Administrativo verifica mensualmente el detalle de lo

facturado y lo compara con los meses anteriores ya que tiene amplio
conocimiento de los valores que deben facturarse con facilidad determina
diferencias, adicionalmente existe similitud en los valores de venta mensual y en
contabilidad se pueden determinar las diferencias si existen.

B. Objetivo de Control

Integridad, existencia y exactitud de los gastos

1 ¿Sólo personal autorizado realiza las compras de combustibles, papelería y

otras erogaciones? X SI NO N/A

Comentarios: Mensualmente se realiza un cuadro de los consumos y en base a

estos consumos se solicitan los productos a comprar, dicho listado es evaluado
por el Jefe Administrativo y él autoriza las compras mensuales.

2 ¿Existen procedimientos ya establecidos sobre el salario y bonificaciones a

pagar al personal? X SI NO N/A

Comentarios: Cuando se realizan incrementos salariales estos son autorizados por

el Gerente General.
 3 ¿Existe control sobre los pagos realizados por renta de edificio, seguros, fianzas
y otros gastos? X SI NO N/A

Comentarios: El asistente administrativo tiene a su cargo verificar que las facturas

cumplan con los valores contenidos en los contratos y pólizas, posteriormente las
traslada al Jefe Administrativo para su autorización y pago. Se observaron las
pólizas de seguros y fianzas, así como el contrato de renta del predio, se verifricó
que los valores son correctos.

Cuestionario de Control Interno Gastos

4 ¿Existe control en la elaboración de las planillas de sueldos, pago de beneficios así

como de los otros pagos realizados a los empleados? X SI NO N/A

Comentarios: El departamento de Recursos Humanos prepara las planillas

correspondientes y después se traslada al departamento administrativo en donde son
revisados todos los cálculos, aspectos legales y documentación de soporte, luego se
traslada a Gerencia General para su autorización y se realizan los pagos por medio de
transferencias bancarias.

C. Objetivo de Control
Exactitud de los Gastos

5 ¿El sistema de contabilidad está bien diseñado y proporciona información sobre

los gastos que sirva como ayuda avaluarlos adecuadamente? X SI NO N/A

Comentarios: Se realizan cierres mensuales y se lleva un control de los costos. Se

verificó físicamente la existencia de cierres mensuales realizados por el área
administrativa y todos contienen firma de autorización por la gerencia general

6 Son identificadas las variaciones de los gastos y reciben seguimiento oportuno?

X SI NO N/A

Comentarios: Debido a las características de los gastos, estos son similares todos
los meses. Con los cierres mensuales se determina esta situación y si hay
diferencias y se realiza una revisión de las mismas. Se verificó físicamente la
existencia de cierres mensuales realizados por el área administrativa y todos
contienen firma de autorización por la gerencia general.