Ley 27785

DIPLOMADO EN
DOCENTE
AUDITORÍA Y CONTROL
MBA. Solange Pérez Montero
INTERNO
MODULO IV
1
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS (DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO) Y EVALUACIÓN DE
COMENTARIOS
2018
2
Auditoría de Cumplimiento
• Es un tipo de servicio de control posterior,

efectuado por CGR y OCIS.
• Es un examen objetivo, técnico y profesional de

Definición de las operaciones, procesos y actividades
la Auditoría financieras, presupuestales y administrativas,
de que tiene como propósito determinar SI las
entidades han observado la normativa
Cumplimiento aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en el
ejercicio de la función o la prestación del
servicio público y en el uso y gestión de los
recursos del Estado.
Numeral 6.1 Directiva 007-2014-CG/GCSII, AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobadas por Res. de Contraloría
General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.
3
• Fortalecer la gestión, transparencia,
rendición de cuentas y buen gobierno
de las entidades, mediante las
Finalidad recomendaciones incluidas en el informe
de auditoría, que permitan optimizar sus
sistemas administrativos, de gestión y de
control interno.
• Comprende la revisión y evaluación de

una muestra selectiva de las
operaciones, procesos y actividades de
la entidad, así como de los actos y
resultados de la gestión pública,
Alcance respecto a la captación, uso y destino
de los recursos y bienes públicos, por un
período determinado.
• Es de aplicación obligatoria para el
personal de la Contraloría y de los OCI,
bajo cualquier modalidad contractual.
Párrafos 7, 9 y 10 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO,
4
• Determinar la conformidad en la aplicación de la

normativa.
Objetivos
• Determinar el nivel de confiabilidad de los
controles internos implementados por la entidad,
vinculados a la materia a examinar.
Párrafo 11 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.°
473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.
5
Diagrama 1 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.° 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.
Proceso de Auditoría de Cumplimiento

Planeamiento Cierre de
Planificación Ejecución Elaboración de
informe auditoría
•Definir la muestra de auditoría.

•Ejecutar el plan de auditoría
definitivo.
•Acreditar e •Aplicar los procedimientos de • Evaluar el

instalar la autoría, obtener y valorar
comisión evidencias. proceso de
auditora. •Elaborar el auditoría.
•Determinar las observaciones. informe de
• Carpeta •Comprender la auditoría .
entidad y la Identificar las
• Registrar el
de materia a informe,
desviaciones de •Aprobar y remitir
Servicio(*) examinar. cumplimiento. el informe de archivo de la
Elaborar y comunicar las auditoría.
•Aprobar el plan desviaciones de
documentac
de auditoria cumplimiento. ión y cierre
definitivo de auditoría.
Evaluar los comentarios.
•Registrar el cierre de la ejecución

(Trabajo de campo)
6
Ejecución
Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución

de la auditoría de cumplimiento, que comprende:
Definir la Ejecutar el plan

Determinar las
muestra de de auditoría
observaciones
auditoría definitivo
Registrar el cierre
de la ejecución
(trabajo de
campo)
Párrafo 76, Diagrama 5, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría
7
Definir la Muestra de Auditoría
• El muestreo estadístico en la
auditoría implica la aplicación de
procedimientos técnicos de tal
manera que el auditor, obtenga y
Muestreo
evalúe la evidencia de auditoría
Estadístico sobre alguna característica de las
partidas seleccionadas, que le
permite inferir estadísticamente
sobre el universo.
• El procedimiento antes descrito se

desarrolla según la metodología
aprobada por la Contraloría (ver
apéndice 4 – Metodología para la
selección de la muestra).
Párrafos 82 y 83, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría
Definir la Muestra de Auditoría
Comisión Auditora • Se aplica seleccionando

discrecionalmente partidas u
operaciones claves, dada su
Muestreo importancia, materialidad y
No riesgo.
Estadístico • No constituyen parte de la
muestra estadística y sus
resultados no son extrapolables
de la que son extraídos.
• Son los elementos seleccionados

discrecionalmente, sin respaldo
Partidas estadístico, en función de algún
claves atributo o conjunto de atributos,
relevantes para el logro de los
objetivos de la auditoría.
9
Párrafos 84 y 85, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría
Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo
• Aplica técnicas de auditoría establecidas

en los procedimientos contenidos en el
programa de auditoría, para obtener
evidencia suficiente y apropiada que
fundamente las conclusiones del auditor
respecto a la materia a examinar y, de ser
el caso, el señalamiento de la
responsabilidad.
Párrafos 93, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.°
473-2014-CG de 22 de octubre de 2014. 10
Programa de Auditoría
Conformado por los procedimientos de recopilación y análisis de información; incluye técnicas y

prácticas de auditoría consideradas necesarias para lograr sus objetivos.
Características:
• Debe ser flexible para permitir modificaciones que se consideren pertinentes, en función
de los objetivos y circunstancias.
• Debe ser lo suficientemente detallado para servir de guía al auditor y como medio para
supervisar y controlar sus labores.
Se debe cuidar que la aplicación de los procedimientos se inicie, desarrolle y culmine

oportunamente, con sujeción a los plazos previstos, los principios del control gubernamental y los
requisitos de calidad correspondientes.
Numeral 7.15, 7.17 y 7.18. de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de
11
Contraloría n.° 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014
Ejemplo de Plan de Auditoría Definitivo
X. PROGRAMA DE AUDITORÍA
PROGRAMADO TERMINADO
INICIALES DEL PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FECHA DE HECHO
AUDITOR CONCLUSIÓN POR
ELABORACIÓN DEL
Establecer si la programación y PLAN ANUAL DE
actos preparatorios para la ADQUISICIONES Y
contratación de bienes y servicios se CONTRATACIONES
OBJETIVO desarrollaron de conformidad con el MATERIA (S)
ELABORACIÓN DEL
ESPECÍFICO N° 1 marco normativo aplicable, A EXAMINAR
CUADRO DE
disposiciones internas y con los NECESIDADES
criterios de eficiencia, eficacia,
economía y transparencia. NECESIDAD DE
ADQUIRIR
PROCEDIMIENTO N° 18:
JUSTIFICACIÓN Cumplimiento de la elaboración del plan anual de adquisiciones y contrataciones.
Verificar que la planificación de las contrataciones se ajustan a los
objetivos y necesidades de la organización y si el objeto de los procesos
DETALLE
de contratación guardan relación con las necesidades derivadas por el
área usuaria.
JUSTIFICACIÓN Cumplimiento de la elaboración del plan anual de adquisiciones y contrataciones.

.
Constatar que para las contrataciones se cuente, en el presupuesto
DETALLE
aprobado, con las previsiones de recursos e incluido en el PAC.
JUSTIFICACIÓN Cumplimiento de la elaboración del cuadro de necesidades.
Comprobar la existencia y oportunidad de los requerimientos de los

bienes, servicios, de las áreas usuarias y su debida sustentación,
DETALLE
comprobando su vigencia tecnológica o que no tienen obsolescencia
inmediata.
1
2
Conjunto de
técnicas de Consiste en la
investigación aplicación de una o
necesarias para varias técnicas de
efectuar el examen PROCEDIMIENTOS DE auditoría para
o revisión de una AUDITORÍA obtener y procesar
partida, hecho o evidencia.
circunstancia.
13
Tipos de Procedimientos
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la

Pruebas confirmación de que los controles en que confiamos han operado
de efectiva y continuamente en el periodo bajo examen.
Controles
Consiste en comparar los montos

registrados con las expectativas del
Procedimientos
auditor.
Analíticos
Pruebas Comprenden la aplicación de uno o más
Sustantivas técnicas de auditoría a las partidas o
transacciones individuales (comparación,
Pruebas de Detalle
cálculos, confirmación, inspección,
indagación y observación).
14
Ejemplo: Matriz de procedimientos para el control gubernamental a las contrataciones de bienes y servicios
15
Evidencia de Auditoría
Es la información que obtiene el auditor para

extraer conclusiones con las cuales sustente sus
opiniones, conclusiones o apreciaciones respecto
al objetivo de auditoría.
Suficiente
Características
Apropiada
Física
Documental
Clasificación
Testimonial
Analítica
Glosario de Términos, del DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría
16
Sirve para sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su
opinión y sustenta el informe de auditoría, así como las acciones legales
posteriores que correspondan.
Medida La comisión auditora debe determinar, si existe

cuantitativa la cantidad de evidencia necesaria para alcanzar
los objetivos de auditoría y sustentar los
C
A resultados obtenidos.
R
A Mediante la aplicación de técnicas
C Suficiente
T de auditoría
E
Apropiada
R
• Relevancia
Í Conexión lógica de la evidencia
S
T • Fiabilidad Origen y naturaleza de la evidencia
I
C
Medida Necesidad que la evidencia sea
A cualitativa • Legalmente emitida por el funcionario
S válida competente
17
Numeral 7.20, 7.21 de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de Contraloría
n.° 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014
Se obtiene mediante inspección u

observación directa de hechos
Física relativos a los objetivos de la
auditoría.
Comprende cálculos,
comparaciones,
razonamiento y
separación de la Consiste en información
información en sus Clasificación
componentes, cuyas
Analític de la Docume que consta en
documentos públicos o
bases deben ser a evidencia ntal privados, para sustentar
sustentadas un hecho determinado.
documentalmente.
Se obtiene de otras personas en

forma de declaraciones o
entrevistas. Las que sean Testimoni
importantes deberán corroborarse,
siempre que sea posible.
al
Numeral 7.22 de las Normas Generales de Control Gubernamental- Resolución de Contraloría n.°
273-2014-CG de 12 de mayo de 2014
18
Métodos prácticos de investigación, verificación
TÉCNICAS Y Son y prueba.
PRÁCTICAS
DE AUDITORÍA
El auditor para obtener evidencia que

fundamente su opinión, conclusión o
Utiliza comentarios, en el Informe de Auditoría.
Párrafos 95 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, aprobado por Res. de Contraloría General N.°
19
Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo
Clasificación de las Clasificación de las

evidencias técnicas de auditoría
• Inspección
Física
• Observación
• Relevamiento
Técnicas Documental • Comprobación
Rastreo
de •
• Revisión selectiva
Obtención Guía de
• Indagación Técnicas de
de • Entrevista Auditoría
Evidencia Testimonial • Encuesta
• Cuestionario
• Declaración
• Confirmación
• Análisis
• Conciliación
Analítica
• Tabulación
• Cálculo
• Comparación
20
Párrafos 95 y Diagrama 6, del MANUAL DE AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
Técnicas de obtención de evidencia física
 Es el examen físico ocular de activos, obras, documentos y

valores con el objeto de establecer su existencia y
autenticidad.
INSPECCIÓN  Es útil en la constatación de efectivo.

 Se usa en forma combinada con otras técnicas.
 Ejem. Inspección de títulos valores, inventarios, facturas,
avances de obras, etc
 Cerciorarse la forma cómo se efectúan las operaciones.

 Técnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de
auditoría.
OBSERVACIÓN  Facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un
criterio sobre los aspectos evaluados.
 Cómo están funcionando los controles internos.
 Ejemplo: Observación de un proceso – preparación de
alimentos, toma de inventarios, etc.
21
GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Técnicas de obtención de evidencia documental
Consiste en la extracción de datos y/o información relevante para

la auditoría que se viene practicando.
RELEVAMIENTO Ejem: En la planificación y en la ejecución relevan evidencias.
Se aplica para verificar la existencia, legalidad, autenticidad y

legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad,
COMPROBACIÓN mediante la verificación de los documentos que las justifican.
Ejem: Registro con documentos auténticos.
Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una operación.

RASTREO
Puede ser de forma progresiva y regresiva.
Ejem: Entrega de bienes, procedimiento de selección.
REVISIÓN Consiste en el examen selectivo de una porción de la información

pero de relevante importancia.
SELECTIVA Contribuye con el logro de los objetivos de la auditoría.
Ejem: Muestreo
22

Técnicas de obtención de evidencia testimonial
Es la obtención de información de forma directa del funcionario responsable de la unidad,
INDAGACIÓN área, actividad y/o proyecto sujeta a control.
Es la obtención de información proveniente del personal de la entidad y/o beneficiarios del

ENTREVISTA servicio o programas.
Se emplea para tomar conocimiento de la información que poseen grupos de personas.

ENCUESTA Son poco confiables.
Es la aplicación de preguntas directas relacionadas con la materia sujeta a evaluación, los

CUESTIONARIO cuales deben estar orientados a obtener evidencias verificables.
Es la manifestación escrita de un funcionario y/o servidor ante un hecho materia de

DECLARACIÓN revisión, efectuada de forma libre.
Permite comprobar la autenticidad de los registros y/o documentos materia de revisión.

CONFIRMACIÓN Las confirmaciones externas son mas confiables que las internas.
23
Técnicas de obtención de evidencia analítica
Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de

los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
ANÁLISIS transacción o proceso.
Es hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e

CONCILIACIÓN independientes, identificando la diferencia.
Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o

TABULACIÓN elementos que son materia de revisión, a fin de facilitar su verificación.
24
Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Se emplea para verificar la exactitud de cifras que se obtienen

CÁLCULO producto de la aplicación de operaciones matemáticas.
Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas

elementos.
Comparar resultados contra criterios aceptables.
COMPARACIÓN Facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio
sobre los aspectos evaluados.
25
Determinar las observaciones
Párrafos 98, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
2
6
Determinar las observaciones
• Actos u omisiones que denotan la inobservancia de la

Desviación de
normativa aplicable, disposiciones internas y las
cumplimiento
estipulaciones contractuales establecidas.
Condición 1. Elaborar la matriz de

desviaciones de
cumplimiento(**).
Desviación 2. Formular las

Causa(*) de Criterio desviaciones de
Cumplimiento cumplimiento.
(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de

Cumplimiento”, Pág.112
(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la comunicación.

Efecto
Directiva 007-2014-CG/GCSII, AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
2
7
Identificar las desviaciones de cumplimiento
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
Entidad auditada: Alcance:

Sistema administrativo: Orden de Servicio:
Materia a examinar: Fecha:
[Descripción de la sumilla]
Funcionario(s) Interviniente(s) Responsabilidad proyectada

Adm inistrativa
Tipo
Desviación de cumplimiento Evidencias
(*) Nombre y Cargo Desde Hasta Civil Penal
Entidad PAS
Condición
Criterio
Efecto
Causa
(*) Indicar si: (1) deficiencia de control interno, (2) Desviación de cumplimiento
…………………………………………. ………………………………………………...... ………………...………………………………… …………………………...…………… …………………………...……………

Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos
Código Código Código Código Código
Gerente UO/Jefe ORC u OCI Supervisor Jefe de comisión Abogado Integrante o experto
(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de 28

Cumplimiento”, Pág.112
Matriz de desviación de cumplimiento - caso
2
9
Matriz de desviación de cumplimiento - caso
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
Entidad auditada: Municipalidad Distrital de Cajas, provincia de Huancayo, Junín Alcance: 2 de enero al 31 de diciembre de2012
Sistema administrativo: Abastecimiento Orden de Servicio:
Materia a examinar: Proceso de Contrataciones Fecha: 19 de octubre de 2015
OMISIÓN DEL COBRO DE PENALIDADES POR S/. 41,000 DEMOSTRARON INDEBIDO INTERÉS EN FAVORECERLO
Funcionario(s) Interviniente(s) Responsabilidad proyectada

Adm inis trativa
Tipo
Desviación de cumplimiento Evidencias
(*) Nombre y Cargo Desde Hasta Civil Penal
Entidad PAS
En la ejecución contractual para la adquisición de un camión compactador de 15m3 a la empresa

PERSEO S.A.C, el jefe de logística Roberto Angulo Gómez otorgó la conformidad y autorizó el Para acreditar que el plazo de entrega es de veinte días:
pago de la totalidad del monto contractual ascendente a S/. 410 000.00, pese a que el área • Bases integradas de la Licitación Pública n.° 56-2012-CAJAS, capítulo tercero, que
Roberto Ángulo
usuaria le informó de un retraso injustificado de diez días en la entrega del bien. La conformidad y señala un plazo máximo de treinta (30) días calendario.
Gómez
Condición el pago se efectuaron el 24 de octubre de 2012. • Oferta del postor que precisa un plazo de veinte (20) días calendario.
-Jefe de Logística
• Contrato 54-2012-BIENES/CAJ de fecha 30 de setiembre clausula quinta, que establece
De otro lado, se evidencia que el accionista mayoritario de la empresa PERSEO S.A.C. .es el un plazo de veinte (20) días calendario para la entrega del bien, computados desde el día
señor Pedro Ángulo Gómez, hermano del jefe de logística Roberto Angulo Gómez. siguiente de suscrito el mismo.
Para acreditar el retraso en la entrega:

• Guía de remisión n.° 084-2012-PERSEO recibida el 20 de octubre de 2012, donde obra la
fecha en que se entregó el camión compactador de 15m3 a la Municipalidad Distrital de
Cajas.
• Memorando n.° 0341-2012-CAJ/OBRAS-PEAL de 21 de octubre de 2012, mediante el
cual el jefe de obras le informó de un retraso de diez días en la entrega del bien, sin mediar
justificación.
• Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado aprobado mediante D.S. N° 184-2008-EF y
modificado mediante D.S. N° 138-2012-EF (vigente desde el 20 de setiembre del 2012, según su Para acreditar la conformidad, pago e inaplicación de la penalidad:
artículo 5°): • Memorando n.° 051-2012-YAM/LOG-ANGO de 24 de octubre de 2012, mediante el cual
jefe de Logística comunica al Gerente Municipal la conformidad y dispone se autorice el
pago de la totalidad del monto contractual.
• Comprobante de pago n.° 543-2012 de 24 de octubre de 2012, por un monto de S/. 410
• Bases administrativas de la Licitación Pública n.° 56-2012-CAJAS , aprobada mediante 000, correspondiente a la totalidad del monto contractual.
Criterio Resolución de Alcaldía n.° 83-2012-YAMENA-AL de 30 de agosto de 2012: • Extracto bancario de la M.D. de Cajas, correspondiente a octubre de 2012, que evidencia 2 X X
X
02/10/2012 05/01/2013
el egreso de S/. 410 000,00 provenientes del cheque vinculado al comprobante de pago n.°
543-2012 de 24 de octubre de 2012.
• Contrato n.° 54-2012-BIENES/YAM de fecha 30 de setiembre de 2012: Para acreditar grado de parentesco:
• Certificado Reniec del señor Pedro Ángulo Gómez y del señor Roberto Ángulo Gómez.
• Partida de nacimiento del señor Pedro Ángulo Gómez y del señor Roberto Ángulo
Gómez; e efecto de acreditar el parentesco.
Para acreditar la calidad de accionista mayoritario:

• Fotocopia legalizada del Libro matrícula de acciones de la empresa PERSEO S.A.C., a
efecto de acreditar que el titular de las acciones en el momento que ocurrieron las
irregularidades es el señor Pedro Ángulo Gómez
Perjuicio económico ascendente a S/. 41 000.00, correspondiente al monto máximo de la Para acreditar la calidad de funcionario público responsable de otorgar la
Efecto penalidad por mora. conformidad:
• Resolución de Alcaldía n.° 84-2012-CAJAS-AL de 2 de setiembre de 2012, mediante la
cual se designa como jefe de Logística al señor Pedro Ángulo Gómez.
• Artículo 56°, literal j) del Reglamento de Organización y Funciones, aprobado mediante
Resolución de Alcaldía n.° 76-2012-CAJAS-AL (vigente desde el 13 de marzo de 2012), que
señala como responsable del otorgamiento de la conformidad de bienes y servicios, luego
de haber verificado el cumplimiento de las condiciones contractuales, al jefe de logística.
Causa Favorecimiento del jefe de logística a su hermano.
(*) Indicar si: (1) deficiencia de control interno, (2) Desviación de cumplimiento
…………………………………………. ………………………………………………...... ………………...………………………………… …………………………...…………… …………………………...……………

Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos
Código Código Código Código Código
Gerente UO/Jefe ORC u OCI Supervisor Jefe de comisión Abogado Integrante o experto
3
30
0
Elementos de las desviaciones de cumplimiento
Párrafos 102 y Tabla 1, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

3
1
Elementos de las desviaciones de cumplimiento: Condición
CONDICIÓN = CRITERIO SITUACIÓN NORMAL

Lo que es Lo que debe ser
CONDICIÓN ≠ CRITERIO SITUACIÓN DEFICIENTE
32
Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
DEBIDO ASEGURAR EL EVALUACIÓN

PROCESO DEBIDO DERECHO OBJETIVA E
DE DEFENSA INDEPENDIENTE DE
LOS COMENTARIOS
3
3
3
4
COMUNICACIÓN AL TITULAR DEL
INICIO DE LA COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS
• El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad
auditada, solicitando se disponga que las áreas
correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la
presentación de sus aclaraciones o comentarios documentados.
• La comunicación cursada por la comisión de auditoria

constituye la acreditación para que el auditado solicite las
facilidades del caso a la entidad auditada
Apéndice 7 y Párrafos 104, del MANUAL DE AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
35
Apéndice 8 y Párrafos 105 y 115, del MANUAL DE AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
36
Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
3
7
3
8
COMUNICACIÓN A PERSONAS
DOMICILIADAS FUERA DEL
PAIS
• Se debe establecer primeramente si se encuentra

legalmente fuera del país.
• La comunicación debe hacerse a través del Ministerio de

Relaciones Exteriores.
39
ENTREGA DE CÉDULA A PERSONA
DISTINTA
• De no encontrarse la persona, se le deja una notificación

precisando el día indicado para el objeto de la comunicación
– ver apéndice 8.
• De no encontrarse en la nueva fecha se deja la cédula a a

una persona capaz y que pueda dar referencia del personal
comprendido en los hechos
Párrafos 113 y 114, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
40
4
1
NOTIFICACIÓN POR EDICTOS:
DIARIO EL PERUANO O UN DIARIO
DE MAYOR CIRCULACIÓN
• En caso de domicilio desconocido o de no ser ubicadas las

personas comprendidas, serán citados por edictos para
recabarlos en un plazo no mayor a 2 días hábiles.
• La publicación, por 1 día hábil, en el Diario Oficial El
Peruano u otro de mayor circulación del lugar del último
domicilio del auditado o en la localidad donde se halle la
entidad auditada.
• O notificación por radiodifusión
Párrafos 118 a 123, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. 42

4
3
Evaluar Comentarios
• Por escrito.
• De manera individual.
Presentación de • Debidamente documentado.

comentarios de
personas comprendidas • Puede presentarse por medios electrónicos o
en los hechos mediante declaración prestada, registrándose en
acta, sin perjuicio de recibir dichos comentarios en
forma física.
• Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma

individual.
• Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal

situación se consigna en el informe.
Párrafo 126 y 127 del MANUAL DE AUDITORÍA DE

CUMPLIMIENTO
4
4
Evaluar comentarios
Evaluar comentarios • Incluir en el informe de auditoría, como observaciones.

• Efectuar por cada hecho detectado el señalamiento del tipo de
la presunta responsabilidad, describiendo:
• Los hechos irregulares.
• Las personas comprendidas en los hechos (considerando las
pautas de: identificación del deber incumplido, reserva,
presunción de licitud y relación causal).
SI prosperan como
observación
Párrafo 129 y 130 del MANUAL DE AUDITORÍA DE

CUMPLIMIENTO
4
5
Evaluar comentarios
Evaluar
comentarios
• Se presentan nuevos elementos de juicio que modifiquen la
percepción inicial de la comisión auditora.
• La demostración equívoca de la aplicación del criterio de
auditoría.
• La existencia de normas específicas no consideradas en la
evaluación y comunicación de tales desviaciones.
• La demostración que el nivel de participación en las
NO prosperan como desviaciones de cumplimiento corresponde a otra persona,
observación en cuyo caso la comisión debe trasladar esta desviación a
tal persona.
Los argumentos que las desvirtúan, se consignan y archivan

en la documentación de auditoría y en los medios
informáticos.
4
6
Señalamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional
Cuando el Informe contiene observaciones con

presunta responsabilidad administrativa
funcional sujeta a la potestad sancionadora de
la CGR, debe constar en el documento que
Se requiere establecer el comportamiento sustenta la responsabilidad administrativa
que transgrede los deberes del servidor o funcional sujeta a la potestad sancionadora de
funcionario público y su relación causal con
el efecto observado. la Contraloría (ver apéndice 22 - Documento
que Sustenta la identificación de la Presunta
Responsabilidad Administrativa Funcional
sujeta a la potestad sancionadora de la
Contraloría) respecto de los participes en47 los
hechos de la observación.
Párrafo 151 del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
47
Señalamiento de presunta responsabilidad civil
Se requiere establecer que el daño económico haya sido ocasionado

por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario
público, por su acción u omisión
48

48
Señalamiento de presunta responsabilidad penal
En este caso, el abogado de la

Se requiere establecer el comisión auditora debe
comportamiento que transgrede los elaborar y suscribir la
deberes del servidor o funcionario
fundamentación jurídica de
público y su relación causal con los
elementos objetivos y subjetivos relevancia penal. (Apéndice 15
que conforman la tipificación del del MAC
delito. 49
49
III. Observaciones – Ejemplo:
OTORGAMIENTO DE CONFORMIDAD DE RECEPCIÓN ANTES QUE SEA PUESTO EN

FUNCIONAMIENTO EL ASCENSOR Y SIN LAS PRUEBAS EXIGIDAS SEGÚN CONTRATO, IMPIDIÓ QUE
SE APLICARAN LAS PENALIDADES POR INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO CONTRACTUAL POR S/ 30
600,00
Mediante la Adjudicación Directa Pública n.° 012-2015 “Adquisición e instalación de un ascensor”,

la entidad otorgó la buena pro a la empresa Elevadores, como resultado de lo cual suscribió el
contrato n.° 020-2015 de 22 de diciembre de 2015 por la suma de S/ 306 000,00 con la citada
empresa.
De la revisión selectiva de la información obtenida de la oficina general de Administración – OGA,

se evidenció que los funcionarios y/o servidores, otorgaron la conformidad final de recepción e
instalación del ascensor, cuando el contratista no había concluido con instalarlo, ni puesto en
funcionamiento, ni sometido a las pruebas técnicas según lo exigido en el contrato y el artículo
176° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, trabajos que culminaron el 16 de
marzo de 2016, después de veinticinco (25) días de vencido el plazo contractual (venció el 21 de
febrero de 2016).
5
0
Inobservando lo establecido en el artículo 47° de la Ley de Contrataciones del Estado,

artículos 165°, 176° y 177° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado,
contrato n.° 020-2015, capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos
Mínimos” de las bases integradas de la ADP n.° 012-2015 y la Directiva n.° 001-2007-
EF/77.15 “Directiva de Tesorería”.
Lo expuesto impidió el cobro de la penalidad al contratista por S/ 30 600,00, debido a que

los funcionarios a cargo no cautelaron el cumplimiento del contrato al haber emitido de
manera anticipada e irregular la conformidad final, cuando no se había culminado la
instalación del ascensor ni sometido a las pruebas técnicas ni verificaciones de
funcionamiento.
5
1
Martha Pérez M, DNI n.° 00000, coordinadora del área de Logística, desde el 10 de
noviembre de 2015 hasta el 29 de febrero de 2016, designada con resolución n.° 220-
2015 quien el 31 de diciembre de 2015, suscribió la liquidación del contrato n.° 020-
2015 y emitió la conformidad de recepción, a favor de la empresa elevadores, cuando
la citada empresa no había culminado la instalación del ascensor de pasajeros, ni
sometido a las pruebas técnicas, ni realizarse las verificaciones de funcionamiento,
según lo exigido en el contrato y normas de contrataciones, impidiendo con su accionar
a la entidad cautelar y supervisar el cumplimiento del contrato siendo que el
contratista excedió en 25 días el plazo contractual y, consecuentemente la aplicación de
las penalidades por S/. 30 600,00.
Inobservando lo establecido en el artículo 47° de la Ley de Contrataciones del Estado,
artículos 165°, 176° y 177° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado,
contrato n.° 020-2015, capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos
Mínimos” de las bases integradas ADP n.° 012-2015 ” y la Directiva n.° 001-2007-
EF/77.15 “Directiva de Tesorería”.
5
2
• El Capítulo III “Especificaciones Técnicas y Requerimientos Técnicos Mínimos” de las Bases

Integradas, señala:
(…) X. Conformidad del suministro
La conformidad estará a cargo de la Coordinadora de la Jefatura de Logística, teniendo en cuenta
la verificación dentro de los plazos establecidos en la norma vigente.
• Contrato n.° 020-2015 ENTIDAD/OGA suscrito el 21 de diciembre de 2015, que señala:

(…) Cláusula Undécima: Conformidad del servicio.
La conformidad del servicio se regula por lo dispuesto en el artículo 176° de EL REGLAMENTO y será
otorgada por la Coordinadora del Área de Logística. (…)
(…) Cláusula Décimo Cuarta: penalidades
Si EL CONTRATISTA incurre en retraso injustificado en la ejecución de las prestaciones objeto del
contrato, LA ENTIDAD le aplicará una penalidad por cada día de atraso, hasta por un monto máximo
equivalente al 10% del monto vigente (…)
5
3
• Artículo 176 del Reglamento del Decreto Legislativo 1017, que señala:
(…) Recepción y conformidad
(…) La recepción y conformidad es responsabilidad del órgano de administración o, en su caso, del
órgano establecido en las Bases, sin perjuicio de lo que se disponga en las normas de organización
interna de la Entidad.
• Así como sus funciones establecidos en el MOF de:

Efectuar el control administrativo de los contratos suscritos y derivados de contrataciones de bienes de
servicios.
Los hechos anteriormente expuestos configuran la presunta responsabilidad administrativa

funcional, derivada del deber incumplido previsto en la normativa anteriormente señalada;
asimismo, la presunta responsabilidad civil por el perjuicio económico causado a la entidad que no
puede ser recuperado por la vía administrativa, dando mérito al inicio del procedimiento
sancionador y las acciones legales a cargo de las instancias competentes, respectivamente.
5
4
Ejecución: Determinar las Observaciones
Ap. 10-
Evaluación de
los
comentarios
presentados
por las
personas
comprendidas
en los hechos
55
Modelos de Fundamentación Jurídica
MODELO FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA CON RELEVANCIA PENAL –
NEGOCIACIÓN INCOMPATIBLE
FUNDAMENTACIÓN JURIDICA DEL INFORME DE AUDITORÍA

N° _______-[AÑO]-CG/[SIGLAS U.O]
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE REALIZA

LA AUDITORIA]
PERIODO: ENERO 2012 – DICIEMBRE 2013
OBSERVACIÓN N° 1:
"IRREGULARIDADES EN LA SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE POSTOR DEMOSTRARON
INDEBIDO ÍNTERES EN FAVORECERLO".
I. DESCRIPCIÓN DE LA RELEVANCIA PENAL
El Comité Especial Permanente otorgó un puntaje injustificado a pesar de las propuestas

técnicas presentadas para los procesos de selección Adjudicaciones de Menor Cuantía n.° 003-
2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI, no sustentaban el puntaje otorgado de 100 puntos ya que
se calificó indebidamente los factores de evaluación experiencia en la actividad y especialidad
del postor, y objeto de la convocatoria debiendo ser su puntaje real de setenta y cinco (75)
puntos, por !o que los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente favorecieron al postor
para acceder a la siguiente etapa de evaluación económica dándole la buena pro que no le Pág. 146 del MANUAL DE AUDITORÍA
correspondía y que además genera el derecho a celebrar y ejecutar los contratos de servicios
con la Entidad, no obstante que no cumplió con los requisitos para dicha adjudicación, DE CUMPLIMIENTO
ocasionando con su actuación un provecho en beneficio de tercero afectando a la Entidad; más
aún cuando los requisitos exigidos en las bases son para garantizar, en la etapa de ejecución
contractual, la satisfacción del servicio acorde a lo requerido por la Entidad solicitante.
II. TIPO PENAL
Los hechos expuestos evidencian la presunta comisión del delito contra la Administración Pública
III.
-delitos cometidos por funcionarios públicos-, en la modalidad de Negociación Incompatible o
Aprovechamiento Indebido del cargo, previsto en el artículo 399° del Código Pena!, el cual
establece lo siguiente:
Artículo 399°: Negociación incompatible o aprovechamiento indebido de cargo.
"El funcionario o servidor público que indebidamente en forma directa o indirecta o por acto
simulado se interesa, en provecho propio o de tercero, por cualquier contrato u operación en que
interviene por razón de su cargo, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro
ni mayor de seis años e inhabilitación conforme a los incisos 1 y 2 del artículo 36° del Código
Penal.'
Es preciso señalar que en el delito de negociación incompatible o aprovechamiento indebido del

cargo "en la norma penal nacional... no ha consignado expresamente el componente provecho
patrimonial (en beneficio propio o de tercero), es decir que se trata de un tipo penal que no requiere
que se produzca un provecho económico para el sujeto activo, ni un perjuicio para el Estado con la
celebración de contrato u operación o su cumplimiento, ya que es un delito donde e! reproche penal
se orienta a reprimir el interés indebido para la comisión del hecho ilícito por
5
6
IV. SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
En los hechos materia de análisis, que advierten la presunta comisión del delito de negociación
incompatible o aprovechamiento indebido de cargo, se advierte a los siguientes participes:
1. [Nombre y apellidos, identificado con DNI n.° [número]] - gerente municipal designado con
Resolución de Alcaldía n.° 001-2011-MDI de 3 de enero de 2011 (ver apéndice n.° 32) y
presidente del Comité Especial Permanente designado con Resolución de Alcaldía n.° 100-
2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apéndice n° 4); al haber elaborado en forma irregular Pág. 146 del MANUAL DE AUDITORÍA
las bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuantía n° 003-2011-CEP-MDI y DE CUMPLIMIENTO
004-2011-CEP-MDI referidas a la contratación de los servicios de consultoría para la

elaboración de los estudios de pre inversión a nivel de perfil de los proyectos "Construcción de
pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Víctor Raúl Haya de la Torre de!
asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzáles Prada del distrito de Incaico -
Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construcción de pistas y veredas de las calle prolongación jirón
Ayacucho, calles n.° 02, 05 y 06 de la urbanización Melchorita, prolongación calle Elías Alcalá
Rosas y José Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de
contención en jirón 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano
del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" así como haber establecido en el numeral IV
Criterios de Evaluación, el factor denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25
puntos, contraviniendo lo establecido en el artículo 46° del Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado.
5
7
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de
selección el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas técnicas, a pesar que no cumplía
con los factores de evaluación: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la
especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondiéndole setenta y cinco (75)
puntos, lo que permitió con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al
postor [Nombre de la empresa] para acceder a la siguiente etapa de evaluación económica
y darle la buena pro para la ejecución del servicio; visando finalmente los contratos de servicios
para la elaboración de proyectos de pre inversión a nivel de perfiles consignado un plazo de
ejecución mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comité Especial, según lo Pág. 146 del MANUAL DE AUDITORÍA
dispuesto en los artículos 24° 25°, 31° y 33° de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada DE CUMPLIMIENTO
mediante Decreto Legislativo n.° 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo
modo, el artículo 34° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con
Decreto Supremo n.° 184-2008-EF, vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la
responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
En este contexto el referido funcionario, en su condición de gerente municipal ha incumplido

con el Reglamento de Organizaciones y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico,
Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal n.° 007-2008-MDI de 28 de mayo de 2008
(apéndice n.° 33); que en el artículo 42°, establece: "La Gerencia Municipal tiene las funciones
y atribuciones siguientes: (...) 15) Otras funciones propias de su competencia, que le fueran
asignadas por la Alcaldía”. Así como lo establecido en el Reglamento de Organización y
Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico, aprobado con Ordenanza Municipal n.° 022-
2007-MDI de 24 de setiembre de 2007 (ver apéndice n.° 33} cuyo artículo 40° establece: La
Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: (..,) n) Otras funciones propias
de su competencia y las que sean asignadas por la Alcaldía."
5
8
DOCENTE
MUCHAS GRACIAS.! MBA. Solange Pérez Montero
MODULO IV
59

Ley 27785

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Ley 27785

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

DIPLOMADO EN

• Es un tipo de servicio de control posterior,

• Es un examen objetivo, técnico y profesional de

• Comprende la revisión y evaluación de

• Determinar la conformidad en la aplicación de la

Proceso de Auditoría de Cumplimiento

•Definir la muestra de auditoría.

•Acreditar e •Aplicar los procedimientos de • Evaluar el

•Registrar el cierre de la ejecución

Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución

Definir la Ejecutar el plan

• El procedimiento antes descrito se

Comisión Auditora • Se aplica seleccionando

• Son los elementos seleccionados

• Aplica técnicas de auditoría establecidas

Conformado por los procedimientos de recopilación y análisis de información; incluye técnicas y

Se debe cuidar que la aplicación de los procedimientos se inicie, desarrolle y culmine

JUSTIFICACIÓN Cumplimiento de la elaboración del plan anual de adquisiciones y contrataciones.

JUSTIFICACIÓN Cumplimiento de la elaboración del cuadro de necesidades.

Comprobar la existencia y oportunidad de los requerimientos de los

Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la

Consiste en comparar los montos

Es la información que obtiene el auditor para

Medida La comisión auditora debe determinar, si existe

Se obtiene mediante inspección u

Se obtiene de otras personas en

El auditor para obtener evidencia que

Clasificación de las Clasificación de las

 Es el examen físico ocular de activos, obras, documentos y

INSPECCIÓN  Es útil en la constatación de efectivo.

 Cerciorarse la forma cómo se efectúan las operaciones.

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Consiste en la extracción de datos y/o información relevante para

Se aplica para verificar la existencia, legalidad, autenticidad y

Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una operación.

REVISIÓN Consiste en el examen selectivo de una porción de la información

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Es la obtención de información proveniente del personal de la entidad y/o beneficiarios del

Se emplea para tomar conocimiento de la información que poseen grupos de personas.

Es la aplicación de preguntas directas relacionadas con la materia sujeta a evaluación, los

Es la manifestación escrita de un funcionario y/o servidor ante un hecho materia de

Permite comprobar la autenticidad de los registros y/o documentos materia de revisión.

Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de

Es hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e

Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o

Se emplea para verificar la exactitud de cifras que se obtienen

Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas

GUÍA TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Párrafos 98, del MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

• Actos u omisiones que denotan la inobservancia de la

Condición 1. Elaborar la matriz de

Desviación 2. Formular las

(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de

(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la comunicación.

Directiva 007-2014-CG/GCSII, AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

Entidad auditada: Alcance:

Funcionario(s) Interviniente(s) Responsabilidad proyectada

…………………………………………. ………………………………………………...... ………………...………………………………… …………………………...…………… …………………………...……………

(**) Véase en Apéndice 6 del MAC – “Matriz de Desviaciones de 28

Funcionario(s) Interviniente(s) Responsabilidad proyectada

En la ejecución contractual para la adquisición de un camión compactador de 15m3 a la empresa

Para acreditar el retraso en la entrega: