Declaración del ISLR para Personas Jurídicas (Seniat)

Detalles sobre el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el cálculo del ISLR y su declaración; en esta ocasión
todo en lo que respecta a las personas jurídicas.

Operativos del ISLR realizados por el Seniat.

El régimen legal del Impuesto sobre la Renta(ISLR) para personas jurídicas se encuentra
establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº
38.628 del 16 de febrero de 2007. Esta ley es realmente una reforma sobre la Ley del ISLR
de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta
extranjera y el reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos pagados en el
extranjero.
Según el tercer aparte del artículo 79 de la Ley del ISLR, toda persona jurídica (empresas,
sociedades, comunidades, organismos, etc.) está obligada a declarar sus enriquecimientos
o pérdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos
(ver: Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto). A esta regla aplican las
excepciones previstas (exenciones) en el artículo 14 de la Ley del ISLR (ver: Exenciones al
ISLR, Exenciones vs. exoneraciones).
Se denomina persona jurídica a un sujeto de derechos y obligaciones que no existe como
individuo sino como institución, y que es creada por una o más personas físicas para cumplir
un determinado papel. Las personas jurídicas son entidades a las que el Derecho atribuye
y reconoce una personalidad jurídica propia y, en consecuencia, tienen capacidad para
actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas
clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurídicas a: compañías anónimas y las sociedades de
responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o
de sus derivados; las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
económicas no citadas en los puntos anteriores.
Ver: Declaración del ISLR para Personas Naturales

Cálculo del ISLR para Personas Jurídicas

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas se debe determinar
su renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se debe
sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente
extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR.
Cálculo de la renta neta mundial gravable
Fuente territorial Fuente extraterritorial

Ingresos brutos Ingresos brutos

- costos - costos

= Renta bruta = Renta bruta

- deducciones - deducciones

= Utilidad o pérdida fiscal

(no se reconocen ajustes por inflación)
+/- ajuste por inflación

= Enriquecimiento neto
(no se reconocen pérdidas en el extranjero)
- pérdida de años anteriores

= Enriquecimiento neto gravable de fuente extraterritorial (al

= Enriquecimiento neto gravable de fuente territorial
tipo de cambio promedio)

(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente extraterritorial)

= Renta neta mundial gravable

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa que corresponda
según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para esto primero
debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la
cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente,
para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel degravamen. El
sustraendo consiste en cualquier desgravámen o rebaja al ISLR permitida por la ley.
Para convertir bolívares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolívares
entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades
tributarias) (valores de la UT: 2009, 2010, 2011, 2012).
Tarifas del ISLR para Personas Jurídicas (artículos 52 y 53 LISLR)
Fracciones de UT o actividades aconómicas Tarifa
Fracción comprendida hasta 2.000 unidades tributarias 15%
Fracción entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs 22%
Fracción que exceda de 3.000 UTs 34%
Enriquecimiento neto por créditos concedidos por bancos exteriores no
4,95%
domiciliados en el país
Empresas de seguros y reaseguros 10%
Explotación de hidrocarburos y actividades conexas 50%
">Explotación de minas y actividades conexas 60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto según la tarifa, se acreditará el impuesto sobre la renta
que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de enriquecimientos de
fuente extraterritorial, en los términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable
proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las
tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la
proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho
enriquecimiento neto global.
Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior,
se le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y
extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán
las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del
impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación de
inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los Activos
Empresariales y compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán sujetas al Impuesto
sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las
personas jurídicas integrantes, los cuales son considerados individualmente.