ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TRATAMIENTO CONTABLE VENTA DE ACTIVO FIJO

INTEGRANTES:

 CASTAÑEDA FLORES ERIKA

 CHAVEZ LAZARO FIORELLA
 HILASACA MOTES DIEGO
 PACCO DIAZ KARLA

CURSO: INFORMACION APLICADA A LA EMPRESA

SEMESTRE ACADÉMICO 2016 - I

LIMA – PERÚ
 INDICE

INTRODUCCION............................................................................................... 4

CAPITULO 1: VENTA DE ACTIVO FIJO ......................................................... 5

1. DEFINICIONES: .................................................................................... 5

ACTIVO FIJO ............................................................................................. 5

VENTA ....................................................................................................... 6

2. IMPORTANCIA ..................................................................................... 7

3. TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA VENTA DE UN ACTIVO FIJO 8

CAPITULO 2: MARCO LEGAL VENTA DE ACTIVO FIJO ............................ 10

2.1 NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS ......................................... 10

 OBJETIVO: ...................................................................................... 10

 ALCANCE: ....................................................................................... 10

 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPO DE

ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN) MANTENIDOS PARA LA VENTA. . 11

 ANÁLISIS DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LA NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 5 (NIIF-5)
“ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS” EN LAS EMPRESAS A PARTIR DE
SU ENTRADA EN VIGENCIA ................................................................... 11

2.2. INFORME N° 149-2002-SUNAT/K00000 ........................................ 13

 MATERIA: ........................................................................................ 13

 ANÁLISIS: ........................................................................................ 14

 ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL.................. 14

 ARTICULO 6 .................................................................................... 18

2
 2.3 NORMAS COMPLEMENTARIAS ......................................................... 20

2.3.1. NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo ........................................... 20

 CONCEPTO GENERAL:.................................................................. 20

 PALABRAS CLAVES: ...................................................................... 20

 DEPRECIACIÓN: ............................................................................. 21

 TRATAMIENTO: .............................................................................. 21

2.3.2. NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES .................................................... 22

 CONCEPTO GENERAL:.................................................................. 22

 PALABRAS CLAVES: ...................................................................... 22

 VIDA UTIL ....................................................................................... 22

 AMORTIZACIÓN (ACTIVO INTANGIBLE FINITO) .......................... 23

 TRATAMIENTO: .............................................................................. 23

CAPITULO 3: EJERCICIOS CONTABLES .................................................... 24

CASO PRACTICO N° 1 ............................................................................... 24

CASO PRACTICO N°2 ................................................................................ 25

CONCLUSIONES............................................................................................ 28

FUENTES ........................................................................................................ 30

3
 INTRODUCCION

El presente trabajo de investigación lleva por título tratamiento contable para

venta de activo fijo, cuyo objetivo de realización es aprender más sobre el
tratamiento contable y sus relacionados, debido a ello, se profundizará en el
concepto de activos fijos, depreciación y amortización.

En el primer capítulo, se detallará el marco teórico, siendo el tema a tratar el

tratamiento contable de venta de activo fijo, se detallara, su importancia y su
tratamiento.

Luego en el segundo capítulo, se presenta el marco legal del tema, el cual es

parte fundamental para el tratamiento contable. Aquí se tendrá en consideración
las normas internacionales de información financiera y normas internacionales
de contabilidad y algunas resoluciones de SUNAT para su mejor comprensión.

Por último se presentaran algunos problemas de tratamiento contable de venta

de activos fijos para la mejor comprensión práctica.

De la misma manera se dan a conocer las conclusiones, recomendaciones y

referencias.

LOS INTEGRANTES

4
 CAPITULO 1: VENTA DE ACTIVO FIJO

1. DEFINICIONES:
ACTIVO FIJO
Para (corral, 2008):

Es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la

realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de
estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente y no la de ser enajenados del
curso normal de sus operaciones.

Estos activos van a ser clasificados en dos grupos:

ACTIVOS INTANGIBLES

El activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física. Por ejemplo software, derechos de patente, los de vía, el
crédito mercantil, el valor de ciertas concesiones, y otros.

La mayoría de los activos intangibles tienen una vida limitada y sus costos se
aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado
AMORTIZACION.

ACTIVOS TANGIBLES

Según la nic 16: señala que las propiedades, planta y equipo son los activos
tangibles y que estas poseen

1. posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos

2. se espera usar durante más de un periodo.

5
Sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado
DEPRESIACION

Podemos decir entonces que un Un activo fijo es un bien de una empresa, ya

sea tangible o intangible, que no puede convertirse en líquido a corto plazo y que
normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa y no se
destinan a la venta. Son ejemplos de activos fijos: bienes inmuebles, maquinaria,
material de oficina, software, etc.

VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1°
del Decreto:

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de

bienes, independientemente de la denominación que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros

que las realicen por cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a

título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el

propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su

producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realización de operaciones gravadas.

6
 - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que

no se consideren condición de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestación de servicios.

Podemos decir entonces que la venta de activos fijos es entregar un activo a

cambio de recibir un valor recuperable esto se va dar cuando la empresa decida
que su tiempo de vida útil a llegado a cumplir con sus objetivos de producción y
se pueda sacar algún beneficio antes de que dicho activo se deprecie o amortice
en su totalidad.

2. IMPORTANCIA
La venta de activos fijos es importante ya que las compañías venderán activos
fijos cuando no tengan más valor para la compañía. Por ejemplo, un fabricante
podría vender la máquina que produce reproductores una vez que llega a la
marca de 10.000 unidades producidas. Luego de este punto, el valor del
equipamiento podría disminuir significantemente. Teniendo las consideraciones
que vender activos fijos podría tener como resultado una ganancia o pérdida
extraordinaria que las compañías deben reportar en su declaración financiera.
Esto suele escribirse contra los ingresos netos, aumentando o disminuyendo
ganancias. Reportar estas ventas como extraordinarias asegura que los
individuos entiendan que el ítem no recurrirá consistentemente en las
operaciones de la compañía.

7
3. TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA VENTA
DE UN ACTIVO FIJO

1. VENTA DE UN ACTIVO FIJO

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

4011 IGV POR PAGAR
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
x/x Por la compra de una maquinaria

 La cuenta 33, al ser activo es de saldo DEUDOR, se carga con el valor

del activo adquirido.
 La subdivisionaria 4011 se ABONA, al ser un pasivo con saldo
ACREEDOR y según normas de SUNAT con el importe del 18% del valor
adquisitivo.
 La subcuenta 465, se abona con el precio del activo adquirido, que es el
la suma del valor y el igv.

681 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

391 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
x/x Por la depreciación del Activo Fijo

 En caso nos encontremos con un activo tangible, este sufre de una

depreciación en caso de ser una maquinaria y/o demás (menos terrenos).
 Con cargo en la cuenta 68, al ser cuenta de GASTO debe de cargarse
para aumentar.
 La cuenta 39 es una de las únicas cuentas del activo que tienen saldo
ACREEDOR, es decir aumenta abonándolo.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
78 CARGO CUBIERTO
x/x Por el destino de la depreciación del Activo Fijo.

 Se carga la cuenta 94 para poder saldar la cuenta 78 que se abona.

8
 2. VENTA DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

165 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

4011 IGV POR PAGAR
756 ENAJENACION DE ACTIVO INMOVILIZADO
x/x Por la venta del Activo Fijo

 Se carga la cuenta 165 al ser cuenta de activo con saldo DEUDOR.

 Se abona la cuenta 4011 ya que al vender estas adquiriendo derecho de
pago de IGV.
 La cuenta 756 se abona al ser de naturaleza ACREEDORA, con el valor
del activo vendido.

1041 CUENTA CORRIENTE

165 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
x/x Por la cancelación de la venta del Activo Fijo

 Al cobrar se registra la cuenta 1041 en caso recibas con cheque cargando

al ser de naturaleza DEUDORA.
 Se abona la cuenta 165, ya que esta está siendo cancelada.

655 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN

2763 DEPRECIACION ACUMULADA DEL ACTIVO FIJO
272 ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
x/x Por el costo de enajenación del Activo Fijo Inmovilizado

 Se carga la cuenta de gasto 655 junto a la cuenta 2763 para poder abonar
a la cuenta 272 ya que el costo es cubierto por la venta y este debe de
desaparecer.

9
 CAPITULO 2: MARCO LEGAL VENTA DE ACTIVO FIJO

2.1 NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

 OBJETIVO:

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:

 Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que
cese la amortización de dichos activos;

 Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el Estado
de Situación Financiera. Y adopta la clasificación de “mantenidos para la
venta”.

 ALCANCE:
 Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un
grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta
o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción
en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con
dichos activos.

 Clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la

operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para
la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación.

Una entidad clasificará a un activo no corriente (o grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.

10
  CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPO DE
ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN) MANTENIDOS PARA LA VENTA.

Una entidad clasificará a un activo no corriente (o grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.

El activo (o grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus

condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupo de activos
para su disposición), y su venta debe ser altamente probable.

Para que la venta sea altamente garantizada la gerencia, debe estar

comprometida por un plan para vender el, y debe haberse iniciado de forma
activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. Además,
la venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse
activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su
reconocimiento completo como venta finalizada dentro del año siguiente a la
fecha de clasificación, y además las actividades exigidas para completar el plan
deberían indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el
mismo vaya a ser cancelado.

Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar

la venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar
una venta no impide que el activo sea clasificado como mantenido para la venta,
si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la
entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene
comprometida con su plan para vender el activo.

 ANÁLISIS DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LA NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 5 (NIIF-5)
“ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS” EN LAS EMPRESAS A PARTIR
DE SU ENTRADA EN VIGENCIA

El proceso de adopción como la aplicación de esta nueva norma internacional

de información financiera implica la realización de una serie de acciones para
lograr con éxito este propósito debido a la poca información que se tiene de esta
normativa, ya que antes de ella (NIIF-5) no existía norma alguna que le diera el

11
tratamiento contable a estos activos no corriente. A través de foros,
convenciones, congresos, y otros se está logrando la capacitación, culturización,
educación y cambio de actitud por parte de las personas interesadas en la
información financiera presentada, como por los profesionales del área contable.

La adopción de esta norma, en empresas, influenciará de manera significativa a

nivel gerencial debido a que estos podrán tomar la decisión si clasificar un activo
no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libro se recuperaría
con una transacción de venta en vez del uso continuo del activo, en la producción
normal de la empresa, o más bien declararlo como abandonado. De igual
manera, con la aplicación de esta norma la gerencia podrá valorar eficazmente
todos sus activos como los pasivos que estos generen.

La Norma Internacional de Información Financiera Nº 5, tiene como objetivo

principal el tratamiento contable que se le da a este tipo de activos, de igual
manera la presentación y la información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En lo particular, esta NIIF, exige que estos activos sean
valorados al menor entre sus valor en libro y su valor razonable menos los costos
de venta; y que todo activo que cumpla el requisito de mantenido para la venta
se presente de manera separada en el balance.

Esta NIIF, se aplicará a todos los Activos no Corrientes y a todos los grupos
enajenable de elementos de la entidad. Estos Activos no se reclasificaran como
Activos Corrientes hasta que cumplan los requisitos de ser clasificado como
Mantenido para la Venta de acuerdo a esta NIIF y con la NIC -1 “Presentación
de los Estados Financieros”. De la misma manera, la entidad considerará como
Activos no Corrientes, aquellos que se hayan sido adquirido exclusivamente para
revenderlos y no se clasificara como corriente al menos que cumpla los requisitos
para clasificarlo como Mantenido para la Venta.

Las empresas que posean este tipo de activos los podrá clasificar como
Mantenidos para la Venta si su importe se recuperara fundamentalmente por una
venta en vez de su uso continuo. Para que la entidad pueda aplicar esta
clasificación los Activos deben estar disponible, en sus condiciones actuales,
para que la venta se efectúe de manera inmediata y que esta sea altamente
probable. Ahora, para que la venta sea probable debe existir un plan de venta de
dicho activo y haber iniciado un programa para encontrar un potencial comprador
y completar el plan de venta. Así mismo, se debe esperar que se realice la venta
para su reconocimiento completo del año siguiente a la fecha de clasificación,
porque si existen hechos o circunstancias que puedan alargar el periodo para
completar la venta por más de un año por lo que una ampliación del periodo
planteado para que la venta se realice y esto no impedirá que el activo sea
clasificado como Mantenidos para la Venta, claro está si el retraso viene dado
por sucesos ajeno a la empresa y de todas manera existía el compromiso de la
entidad con seguir con el plan de venta estipulado.

12
 Si se adquieren Activos no Corrientes con la intención de revenderlo la entidad
lo clasificará como Mantenidos para la Venta desde el mismo momento en que
se adquirió, si existiesen otros hechos y que no se cumpla con los requisitos
estos podrán catalogarse en un periodo de tres meses siguientes después de la
compra.

Para que la entidad no lo clasifique como Mantenidos para la Venta el activo no

corriente que vaya a ser abandonado, debido a que su importe en libro será
recuperado por su uso continuo; ahora, no se registrará un Activo no Corriente
que vaya a estar un tiempo en desuso como si hubiera sido abandonado. Cuando
se espera que se produzca la venta en un periodo mayor de un año, la entidad
valorará los costos a su valor actual y si existiese un incremento en los costos
de venta se presentará en las cuentas de resultados.

Se reconocerá una perdida por deterioro del valor debido a las reducciones
iníciales o posteriores del valor del Activo hasta el valor razonable menos los
costos de venta. Por otro lado, reconocerá las ganancias por cualquier
incremento a la valoración del valor razonable menos los costos de venta. Una
entidad dejara de valorar un Activos no Corrientes Mantenido para la Venta a su
importe en libro antes de que el activo fuese ajustado por cualquier amortización,
depreciación o revalorización que hubiere si el activo estuviese reconocido como
Mantenido para la Venta.

La entidad presentará en el balance de forma separada de los otros activos

aquellos que fueron clasificados como Mantenido para la Venta; de igual forma
aquellos Pasivos que estén relacionados con el grupo enajenable de elementos
clasificados como Mantenido para la Venta. La información que se revelará en
las notas de los Estados Financieros, referida al ejercicio en el cual el activo fue
declarado como Mantenido para la Venta; estas serán;

 Una descripción del activo que no esté especificada;

 Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta; y
 El resultado en el caso que la información no fuere presentada de forma
separada en las cuentas de resultados.

2.2. INFORME N° 149-2002-SUNAT/K00000

 MATERIA:
Se consulta si, de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el íntegro del
crédito fiscal originado en la adquisición de bienes del activo fijo destinados

13
inicialmente a operaciones gravadas debe ser reintegrado al fisco cuando estos
bienes sean posteriormente destinados a una operación no gravada (en
específico, a alguna forma de reorganización empresarial) antes de dos años de
producirse su activación y si para dicho supuesto resulta aplicable este plazo.

 ANÁLISIS:

En principio se debe señalar que para efecto del presente informe se parte de la
premisa que los bienes del activo fijo materia de la consulta efectivamente han
sido destinados a realizar operaciones gravadas con el Impuesto hasta el
momento de su transferencia y que se cumplía con los demás requisitos
previstos para ejercer el derecho al crédito fiscal.

Partiendo de esta premisa, cabe señalar lo siguiente:

1. Según lo establecido en el primer párrafo del artículo 22° del TUO LIGV, en el
caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal
aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia del precio.

 ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el
crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.

14
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por
su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no
se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del
Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a
reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó

un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó
crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la

fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan

por caso fortuito o fuerza mayor.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes adquiridos que

otorgaron y se haya utilizado el crédito fiscal determina la pérdida del
mismo, inclusive si se trata de productos terminados en cuya
producción se haya utilizado insumos y bienes, que al ser adquiridos,
generaron crédito fiscal.

b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos

en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

15
 La pérdida, desaparición o destrucción por casos fortuitos o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente, se debe acreditar con el
informe emitido por la compañía de seguros de ser el caso, y con la
denuncia policial que deberá ser tramitada dentro de los diez días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la
comisión del delito antes de ser requerido por la SUNAT por dicho
período.

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados.

Cuando se vendan bienes depreciables que conforman parte del activo

fijo antes de transcurrido dos años de haberse puesto en
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal
utilizado debe ser reintegrado en la parte que corresponda a la
diferencia de precio de adquisición y el de la venta.

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

La merma es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de los

bienes por causas inherentes a la naturaleza del bien o al proceso
productivo. La merma se acredita mediante informe técnico emitido por
un profesional independiente, es decir, que no guarde algún vínculo
laboral con el contribuyente, que sea competente, o sea que se
encuentra capacitado para elaborar el respectivo informe por ser su
campo profesional, y colegiado en su colegio respectivo, o también
dicho informe puede ser elaborado por el organismo técnico
competente. El mencionado informe debe explicar la metodología
empleada para determinar la merma y las pruebas realizadas.

16
 Lo que debe acreditarse para fines de excluir el reintegro del crédito
fiscal es la destrucción de los bienes, ya que en sí, la provisión del
desmedro no implica el reintegro del crédito; por lo tanto, la acreditación
es con la comunicación a SUNAT de realizar la destrucción de los
bienes con seis días hábiles antes de llevar a cabo la destrucción y la
destrucción se haga en presencia de un Notario Público o Juez de Paz
a falta de Notario.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se

deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente
Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.

El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se

sujetará a las normas que señale el Reglamento.

El legislador tributario ha determinado el cumplimiento de una serie de reglas

que se deben cumplir para la utilización del IGV como crédito fiscal, para evitar
que se establezca algún efecto de cascada y se logre un mecanismo de
neutralidad en el IGV.

Pero puede presentarse el caso en el cual esta neutralidad del IGV no debiera
presentarse, ello porque el propio contribuyente la ha utilizado indebidamente o
porque se han presentado supuestos señalados por el propio legislador para que
se restituya el IGV que se utilizó. Esta devolución del crédito fiscal sería una
especie de restitución.

Si revisamos el Diccionario de la Real Academia Española – RAE, el

término “reintegro” alude a “la acción y efecto de reintegrar”. Si vamos más allá
el mismo diccionario tiene como significado lo siguiente: “Restituir o satisfacer
íntegramente algo” De allí que el reintegro tiene como finalidad una devolución

17
de un crédito que se utilizó en una determinada fecha, el cual posteriormente es
entregado al fisco mediante la figura de la restitución.

2. Por su parte, el primer párrafo del numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de
la LIGV dispone que para calcular el mencionado reintegro, en caso de existir
variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de
adquisición.

 ARTICULO 6

3) Reintegro de crédito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22° del Decreto, en

caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá
aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.

El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que

corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En caso
que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período, el
exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el Impuesto que
gravó la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.

18
El reintegro del crédito fiscal debe efectuarse en la fecha que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo. Así mismo, el reintegro deberá ser
deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se
produce dicha venta. Pero en caso el monto del reintegro exceda el crédito fiscal
del período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta
agotarlo.

3. Según puede apreciarse de las normas glosadas, es imprescindible para que

surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal, en primer lugar, que el bien de
que se trate sea transferido a un precio menor al de su adquisición. En ese
sentido, si el precio de venta del activo fijo es superior al precio de su compra,
no será aplicable la norma citada en el párrafo anterior y, por ende, el sujeto que
realice la venta no deberá reintegrar el crédito fiscal originado en la adquisición
de dicho bien. Cuando el precio de venta, por el contrario, sea menor al de
adquisición, el reintegro se calcula considerando la diferencia de ambos precios.

19
4. Asimismo, de acuerdo con estas normas, para que se origine el reintegro la
venta del bien debe haberse producido dentro del plazo de dos (2) años de la
puesta en funcionamiento del bien. El artículo 22° del TUO LIGV y su
Reglamento no contemplan excepciones para la aplicación de este plazo, salvo
el caso de bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en
un plazo menor.

2.3 NORMAS COMPLEMENTARIAS

2.3.1. NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

 CONCEPTO GENERAL:
La NIC 16 tiene la finalidad de establecer los parámetros contables en la hora
del registro de todos los activos como lo son Propiedades, plantas y equipos, y
de esta forma tendremos una mayor visión a la hora de transcribir estos activos
junto a las variaciones que pueden sufrir a través del tiempo, como la
depreciación o amortización en caso de terrenos. El objetivo en la NIC es claro
y conciso.

“…El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión…” (p.1)

 PALABRAS CLAVES:
Para un mayor entendimiento de esta norma, es de suma importancia el
conocimiento de los términos que se implementaran al momento de contabilizar
y formar un criterio sobre esta.

20
 1. Importe en libros: Es el monto registrado del activo en los libros,
después de deducir la depreciación o amortización acumulada.
2. Valor residual: Es el importe de un activo después de deducir su
deterioro de un determinado tiempo.
3. Importe depreciable: Es el valor del activo que se va a depreciar.
4. Depreciación: Es el desgaste o deterioro de un activo.
5. Valor razonable: Es el valor por el cual pueden estar interesados en
obtener el bien.
6. Importe recuperable: Es la diferencia existente entre el valor razonable
y el costo de venta.

 DEPRECIACIÓN:

Según dato importante el método de depreciación será aplicado a un activo como

mínimo al término de cada periodo anual.
Existen 3 tipos de métodos para encontrar la depreciación:

1. Método Lineal: Usado con más frecuencia se recomienda usarlo en caso

el valor residual sea constante a través de la vida útil del activo.
2. Método de depreciación decreciente: Según el saldo del bien se irá
disminuyendo a través del tiempo.
3. Método de unidades de producción: Referente a las cantidades
producidas por el activo este acumulará su depreciación.

 TRATAMIENTO:
Registro: En el elemento 3 según el PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL, Activo Inmovilizado, con saldo DEUDAR ya que es un activo, y
para su aumento se necesitará cargar las cuentas deprendidas del elemento 3,
aunque dentro del elemento existe la cuenta 39 Depreciación, que tiene saldo
acreedor ya que este nos servirá para abonar todos los importes de deterioro de
los activos.

21
2.3.2. NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

 CONCEPTO GENERAL:
Esta norma tiene la única finalidad del reconocimiento de todos los activos
intangibles por parte de las entidades para su tratamiento. Como podemos
observar en:

“…El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si,
se cumplen ciertos criterios…” (p.1)

 PALABRAS CLAVES:
Para dar un mejor análisis e interpretación de esta NIC, pasaremos a dar los
conceptos claves referentes a esta norma:

1. Valor específico: Es el valor presente de flujo que la empresa espera

obtener de la vida útil del activo.
2. Activo intangible: De carácter no monetario ni apariencia física.
3. Vida útil: Periodo durante el cual se espera de un activo.

 VIDA UTIL

La entidad tendrá que verificar si el Activo intangible tiene vida finita o indefinida,
ya que según este criterio adoptado por esta norma se tendrá que llevar el
tratamiento adecuado, ya que el activo intangible finito se amortiza, mientras que
el activo intangible indefinido no.

22
  AMORTIZACIÓN (ACTIVO INTANGIBLE FINITO)

Según esta norma “…El método de amortización utilizado reflejará el patrón de

consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptará el método lineal de amortización…” (p.20)

 TRATAMIENTO:
Registro: Se registra en el elemento 3, en la cuenta 34 Activos Intangibles, con
saldo DEUDOR, y en caso sea un activo de vida útil finita se amortizará con la
cuenta 39.

23
 CAPITULO 3: EJERCICIOS CONTABLES

CASO PRACTICO N° 1
1) Se compra una maquinaria para la producción por s/ 140000 más igv al
crédito.
2) Se realiza una estimación para la depreciación del activo fijo por el 20%
3) La gerencia en la fecha se acordó vender el activo fijo, por lo reclasifica como
actvo corriente de acuerdo a la niif 5.
4) Se vende el activo fijo por 92000.

DESARROLLO

1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 140,000.00
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
3331 EXPLOTACIÓN
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 26,600.00
SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 166,600.00
PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO
465 INMOVILIZADO
Por la compra de maquinaria para la produccion

2
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 28,000.00
681 DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 28,000.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO -
3913 COSTO
Por la depreciacion del acttivo fijo correspondiente al ejercicio

3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 28,000.00
941 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 28,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
791 GASTOS
Asiento de destino por la depreciación del activo fijo
4

24
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 112,000.00
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 28,000.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO -
3913 COSTO
39134 MUEBLES Y ENSERES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 140,000.00
EQUIPO DE
334 TRANSPORTE
3341 VEHÍCULOS MOTORIZADOS
Por la reclasificacion del activo fijo disponible para venta
5
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 109,480.00
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 92,000.00
756 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 17,480.00
401 GOBIERNO CENTRAL
Por la venta de activo fijo, previamente reclasificado como activo no corriente disponible para
la venta

6
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,000.00
655 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,000.00
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2724 EQUIPO DE TRANSPORTE
Por el costo de activo fijo reclasificado previamente como activo no corriente disponible para la
venta

CASO PRACTICO N°2

1. Se compra un software contable para el área de administrativa valorizado en
s/ 50000 más igv al crédito.

2. se realiza una estimación para la amortización del intangible por el 20% del
valor del software.

3. la gerencia en la fecha acordó vender el software contable, por lo que el

activo se reclasifica como activo corriente de acuerdo a la NIIF 5

4. Se vende software contable por s/ 40000 mas igv.

25
DESARROLLO

1
34 INTANGIBLES 50,000.00
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500.00
POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 59,500.00
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Por la compra de un software para el departamento de contabilidad
2
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00
682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 10,000.00
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO
Por la amortizacion de software de contabilidad
3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 10,000.00
941 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
791 GASTOS
Asiento de destino por la amortizacion del software contable
4
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 40,000.00
273 INTANGIBLES
2733 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 10,000.00
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO
34 INTANGIBLES 50,000.00
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
Por la reclasificacion de software disponible para la venta
5
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 47,600.00
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

26
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 40,000.00
756 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 7,600.00
401 GOBIERNO CENTRAL
Por la venta del software, previamente reclasificado como activo no corriente disponible para la
venta
6
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40,000.00
655 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 40,000.00
273 INTANGIBLES
2733 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Por el costo del software reclasificado previamente como activo no corriente disponible para la
venta

27
 CONCLUSIONES

Para Diego Hillasaca:Finalizando este trabajo, nos damos cuenta que las NIC’s,
las NIIF’s, se entrelazan con una serie de términos y tratamientos, que uno sin
el otro no se llegaría a una contabilidad completa. Como es la venta de un activo
fijo, que entrelaza una serie de normas como la NIC 36 deterioro, por la
depreciación del activo, o en caso sea un terreno por su amortización, las formas
de depreciarlo, que también se encuentran en la NIC16 Planta y equipo,
dándonos términos de costos contables, además de determinar si un activo es
tangible o intangible, y como determinar si este es determinado o indeterminado,
ya que cada uno lleva una diferente manera de tratamiento.

Para Érica Castañeda: Podemos identificar como elementos del activo fijo todos
aquellos duraderos como los son los terrenos, edificios, maquinaria, el mobiliario
y equipo de oficina, los automóviles, etc.; o en otras palabras todos aquellos
bienes muebles e inmuebles que son propiedad de la empresa. Entonces estos
serán de gran importancia en términos monetarios para la operación misma del
negocio, y con una adecuada gestión o manipulación de estos todos aquellos
movimientos que se den desde su adquisición hasta su desuso , será de utilidad
a la empresa, además del control de las depreciaciones fiscales y contables
aplicando adecuadamente las disposiciones fiscales, todo esto en conjunto
participa en el funcionamiento de la empresa y con una adecuada gestión de
estos la empresa ira direccionada hacia sus objetivos.

Para Fiorella Chávez: En conclusión, para llevar a cabo la venta de un activo fijo
es importante tener en cuenta el empleo de la NIIF 5, NIC 16, NIC 38, en el
tratamiento contable para presentar la declaración financiera de la compañía. Ya
que es mejor vender los activos fijos cuando no tengan más valor para la
compañía, en vez de tener una pérdida que perjudicaría a la compañía.

28
para Karla Pacco: la venta de activo fijo es un tratamiento que se da tanto para
activos tangibles como para intangibles donde por este activo se puede de cierta
manera recuperar algunas unidades monetarias antes de que esta ya se
deprecie o pierda su valor del todo, este tratamiento esta normado en la niif 5 y
el informe n° 149-2002-sunat/k00000 estas nos dan requisitos para el
reconocimiento de un activo mantenido para la venta, y antes de que un activo
sea reclasificado para venta esta tiene que haber tenido depreciación o
amortización como esta en la nic 36 y la nic 38.

29
 FUENTES

FINANZAS, M. D. (2005). MINISTERIO ECONOMIA Y FINANZAS. Obtenido de

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf

IASB. (1 de ENERO de 2012). IFRS. Obtenido de

http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs
%20PDFs%202012/IAS%2038.pdf

IASCF. (2008). MINISTERIO DE ECONOMIA Y FIANANZAS. Obtenido de

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
36_NIC.pdf

IFRS. (s.f.). NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . Obtenido de

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif5.pdf

MENDOZA, E. T. (16 de MAYO de 2002). SUNAT. Obtenido de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i1492002.htm

MORENO, M. C. (2004). Estudio Práctico del ISR para Personas Morales.

MEXICO: EMPRESA LIDER.

PASCUAL, D. C. (2008). Aplicaion practica de las normas internacionales de

informacion fianciera (niif, nic, ciniif y sic) analisis y comentarios. En D.
C. PASCUAL, NIIF 5. lima.

30