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INTEGRANTES:
LIMA – PERÚ
INDICE
INTRODUCCION............................................................................................... 4
1. DEFINICIONES: .................................................................................... 5
VENTA ....................................................................................................... 6
2. IMPORTANCIA ..................................................................................... 7
OBJETIVO: ...................................................................................... 10
ALCANCE: ....................................................................................... 10
MATERIA: ........................................................................................ 13
ANÁLISIS: ........................................................................................ 14
ARTICULO 6 .................................................................................... 18
2
2.3 NORMAS COMPLEMENTARIAS ......................................................... 20
CONCEPTO GENERAL:.................................................................. 20
DEPRECIACIÓN: ............................................................................. 21
TRATAMIENTO: .............................................................................. 21
CONCEPTO GENERAL:.................................................................. 22
TRATAMIENTO: .............................................................................. 23
CONCLUSIONES............................................................................................ 28
FUENTES ........................................................................................................ 30
3
INTRODUCCION
LOS INTEGRANTES
4
CAPITULO 1: VENTA DE ACTIVO FIJO
1. DEFINICIONES:
ACTIVO FIJO
Para (corral, 2008):
ACTIVOS INTANGIBLES
La mayoría de los activos intangibles tienen una vida limitada y sus costos se
aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado
AMORTIZACION.
ACTIVOS TANGIBLES
Según la nic 16: señala que las propiedades, planta y equipo son los activos
tangibles y que estas poseen
5
Sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado
DEPRESIACION
VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1°
del Decreto:
6
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
2. IMPORTANCIA
La venta de activos fijos es importante ya que las compañías venderán activos
fijos cuando no tengan más valor para la compañía. Por ejemplo, un fabricante
podría vender la máquina que produce reproductores una vez que llega a la
marca de 10.000 unidades producidas. Luego de este punto, el valor del
equipamiento podría disminuir significantemente. Teniendo las consideraciones
que vender activos fijos podría tener como resultado una ganancia o pérdida
extraordinaria que las compañías deben reportar en su declaración financiera.
Esto suele escribirse contra los ingresos netos, aumentando o disminuyendo
ganancias. Reportar estas ventas como extraordinarias asegura que los
individuos entiendan que el ítem no recurrirá consistentemente en las
operaciones de la compañía.
7
3. TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA VENTA
DE UN ACTIVO FIJO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
78 CARGO CUBIERTO
x/x Por el destino de la depreciación del Activo Fijo.
8
2. VENTA DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
Se carga la cuenta de gasto 655 junto a la cuenta 2763 para poder abonar
a la cuenta 272 ya que el costo es cubierto por la venta y este debe de
desaparecer.
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CAPITULO 2: MARCO LEGAL VENTA DE ACTIVO FIJO
OBJETIVO:
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costes de venta, así como que
cese la amortización de dichos activos;
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el Estado
de Situación Financiera. Y adopta la clasificación de “mantenidos para la
venta”.
ALCANCE:
Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un
grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta
o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción
en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con
dichos activos.
10
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPO DE
ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN) MANTENIDOS PARA LA VENTA.
11
tratamiento contable a estos activos no corriente. A través de foros,
convenciones, congresos, y otros se está logrando la capacitación, culturización,
educación y cambio de actitud por parte de las personas interesadas en la
información financiera presentada, como por los profesionales del área contable.
Esta NIIF, se aplicará a todos los Activos no Corrientes y a todos los grupos
enajenable de elementos de la entidad. Estos Activos no se reclasificaran como
Activos Corrientes hasta que cumplan los requisitos de ser clasificado como
Mantenido para la Venta de acuerdo a esta NIIF y con la NIC -1 “Presentación
de los Estados Financieros”. De la misma manera, la entidad considerará como
Activos no Corrientes, aquellos que se hayan sido adquirido exclusivamente para
revenderlos y no se clasificara como corriente al menos que cumpla los requisitos
para clasificarlo como Mantenido para la Venta.
Las empresas que posean este tipo de activos los podrá clasificar como
Mantenidos para la Venta si su importe se recuperara fundamentalmente por una
venta en vez de su uso continuo. Para que la entidad pueda aplicar esta
clasificación los Activos deben estar disponible, en sus condiciones actuales,
para que la venta se efectúe de manera inmediata y que esta sea altamente
probable. Ahora, para que la venta sea probable debe existir un plan de venta de
dicho activo y haber iniciado un programa para encontrar un potencial comprador
y completar el plan de venta. Así mismo, se debe esperar que se realice la venta
para su reconocimiento completo del año siguiente a la fecha de clasificación,
porque si existen hechos o circunstancias que puedan alargar el periodo para
completar la venta por más de un año por lo que una ampliación del periodo
planteado para que la venta se realice y esto no impedirá que el activo sea
clasificado como Mantenidos para la Venta, claro está si el retraso viene dado
por sucesos ajeno a la empresa y de todas manera existía el compromiso de la
entidad con seguir con el plan de venta estipulado.
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Si se adquieren Activos no Corrientes con la intención de revenderlo la entidad
lo clasificará como Mantenidos para la Venta desde el mismo momento en que
se adquirió, si existiesen otros hechos y que no se cumpla con los requisitos
estos podrán catalogarse en un periodo de tres meses siguientes después de la
compra.
Se reconocerá una perdida por deterioro del valor debido a las reducciones
iníciales o posteriores del valor del Activo hasta el valor razonable menos los
costos de venta. Por otro lado, reconocerá las ganancias por cualquier
incremento a la valoración del valor razonable menos los costos de venta. Una
entidad dejara de valorar un Activos no Corrientes Mantenido para la Venta a su
importe en libro antes de que el activo fuese ajustado por cualquier amortización,
depreciación o revalorización que hubiere si el activo estuviese reconocido como
Mantenido para la Venta.
MATERIA:
Se consulta si, de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el íntegro del
crédito fiscal originado en la adquisición de bienes del activo fijo destinados
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inicialmente a operaciones gravadas debe ser reintegrado al fisco cuando estos
bienes sean posteriormente destinados a una operación no gravada (en
específico, a alguna forma de reorganización empresarial) antes de dos años de
producirse su activación y si para dicho supuesto resulta aplicable este plazo.
ANÁLISIS:
En principio se debe señalar que para efecto del presente informe se parte de la
premisa que los bienes del activo fijo materia de la consulta efectivamente han
sido destinados a realizar operaciones gravadas con el Impuesto hasta el
momento de su transferencia y que se cumplía con los demás requisitos
previstos para ejercer el derecho al crédito fiscal.
1. Según lo establecido en el primer párrafo del artículo 22° del TUO LIGV, en el
caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal
aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia del precio.
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Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por
su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no
se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del
Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a
reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
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La pérdida, desaparición o destrucción por casos fortuitos o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente, se debe acreditar con el
informe emitido por la compañía de seguros de ser el caso, y con la
denuncia policial que deberá ser tramitada dentro de los diez días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la
comisión del delito antes de ser requerido por la SUNAT por dicho
período.
16
Lo que debe acreditarse para fines de excluir el reintegro del crédito
fiscal es la destrucción de los bienes, ya que en sí, la provisión del
desmedro no implica el reintegro del crédito; por lo tanto, la acreditación
es con la comunicación a SUNAT de realizar la destrucción de los
bienes con seis días hábiles antes de llevar a cabo la destrucción y la
destrucción se haga en presencia de un Notario Público o Juez de Paz
a falta de Notario.
Pero puede presentarse el caso en el cual esta neutralidad del IGV no debiera
presentarse, ello porque el propio contribuyente la ha utilizado indebidamente o
porque se han presentado supuestos señalados por el propio legislador para que
se restituya el IGV que se utilizó. Esta devolución del crédito fiscal sería una
especie de restitución.
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de un crédito que se utilizó en una determinada fecha, el cual posteriormente es
entregado al fisco mediante la figura de la restitución.
2. Por su parte, el primer párrafo del numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de
la LIGV dispone que para calcular el mencionado reintegro, en caso de existir
variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de
adquisición.
ARTICULO 6
18
El reintegro del crédito fiscal debe efectuarse en la fecha que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo. Así mismo, el reintegro deberá ser
deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se
produce dicha venta. Pero en caso el monto del reintegro exceda el crédito fiscal
del período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta
agotarlo.
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4. Asimismo, de acuerdo con estas normas, para que se origine el reintegro la
venta del bien debe haberse producido dentro del plazo de dos (2) años de la
puesta en funcionamiento del bien. El artículo 22° del TUO LIGV y su
Reglamento no contemplan excepciones para la aplicación de este plazo, salvo
el caso de bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en
un plazo menor.
PALABRAS CLAVES:
Para un mayor entendimiento de esta norma, es de suma importancia el
conocimiento de los términos que se implementaran al momento de contabilizar
y formar un criterio sobre esta.
20
1. Importe en libros: Es el monto registrado del activo en los libros,
después de deducir la depreciación o amortización acumulada.
2. Valor residual: Es el importe de un activo después de deducir su
deterioro de un determinado tiempo.
3. Importe depreciable: Es el valor del activo que se va a depreciar.
4. Depreciación: Es el desgaste o deterioro de un activo.
5. Valor razonable: Es el valor por el cual pueden estar interesados en
obtener el bien.
6. Importe recuperable: Es la diferencia existente entre el valor razonable
y el costo de venta.
DEPRECIACIÓN:
TRATAMIENTO:
Registro: En el elemento 3 según el PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL, Activo Inmovilizado, con saldo DEUDAR ya que es un activo, y
para su aumento se necesitará cargar las cuentas deprendidas del elemento 3,
aunque dentro del elemento existe la cuenta 39 Depreciación, que tiene saldo
acreedor ya que este nos servirá para abonar todos los importes de deterioro de
los activos.
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2.3.2. NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
CONCEPTO GENERAL:
Esta norma tiene la única finalidad del reconocimiento de todos los activos
intangibles por parte de las entidades para su tratamiento. Como podemos
observar en:
PALABRAS CLAVES:
Para dar un mejor análisis e interpretación de esta NIC, pasaremos a dar los
conceptos claves referentes a esta norma:
VIDA UTIL
La entidad tendrá que verificar si el Activo intangible tiene vida finita o indefinida,
ya que según este criterio adoptado por esta norma se tendrá que llevar el
tratamiento adecuado, ya que el activo intangible finito se amortiza, mientras que
el activo intangible indefinido no.
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AMORTIZACIÓN (ACTIVO INTANGIBLE FINITO)
TRATAMIENTO:
Registro: Se registra en el elemento 3, en la cuenta 34 Activos Intangibles, con
saldo DEUDOR, y en caso sea un activo de vida útil finita se amortizará con la
cuenta 39.
23
CAPITULO 3: EJERCICIOS CONTABLES
CASO PRACTICO N° 1
1) Se compra una maquinaria para la producción por s/ 140000 más igv al
crédito.
2) Se realiza una estimación para la depreciación del activo fijo por el 20%
3) La gerencia en la fecha se acordó vender el activo fijo, por lo reclasifica como
actvo corriente de acuerdo a la niif 5.
4) Se vende el activo fijo por 92000.
DESARROLLO
1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 140,000.00
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
3331 EXPLOTACIÓN
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 26,600.00
SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 166,600.00
PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO
465 INMOVILIZADO
Por la compra de maquinaria para la produccion
2
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 28,000.00
681 DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 28,000.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO -
3913 COSTO
Por la depreciacion del acttivo fijo correspondiente al ejercicio
3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 28,000.00
941 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 28,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
791 GASTOS
Asiento de destino por la depreciación del activo fijo
4
24
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 112,000.00
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 28,000.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO -
3913 COSTO
39134 MUEBLES Y ENSERES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 140,000.00
EQUIPO DE
334 TRANSPORTE
3341 VEHÍCULOS MOTORIZADOS
Por la reclasificacion del activo fijo disponible para venta
5
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 109,480.00
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 92,000.00
756 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 17,480.00
401 GOBIERNO CENTRAL
Por la venta de activo fijo, previamente reclasificado como activo no corriente disponible para
la venta
6
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,000.00
655 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,000.00
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2724 EQUIPO DE TRANSPORTE
Por el costo de activo fijo reclasificado previamente como activo no corriente disponible para la
venta
2. se realiza una estimación para la amortización del intangible por el 20% del
valor del software.
25
DESARROLLO
1
34 INTANGIBLES 50,000.00
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500.00
POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 59,500.00
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Por la compra de un software para el departamento de contabilidad
2
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00
682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 10,000.00
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO
Por la amortizacion de software de contabilidad
3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 10,000.00
941 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
791 GASTOS
Asiento de destino por la amortizacion del software contable
4
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 40,000.00
273 INTANGIBLES
2733 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 10,000.00
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO
34 INTANGIBLES 50,000.00
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
Por la reclasificacion de software disponible para la venta
5
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 47,600.00
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
26
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 40,000.00
756 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 7,600.00
401 GOBIERNO CENTRAL
Por la venta del software, previamente reclasificado como activo no corriente disponible para la
venta
6
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40,000.00
655 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 40,000.00
273 INTANGIBLES
2733 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Por el costo del software reclasificado previamente como activo no corriente disponible para la
venta
27
CONCLUSIONES
Para Diego Hillasaca:Finalizando este trabajo, nos damos cuenta que las NIC’s,
las NIIF’s, se entrelazan con una serie de términos y tratamientos, que uno sin
el otro no se llegaría a una contabilidad completa. Como es la venta de un activo
fijo, que entrelaza una serie de normas como la NIC 36 deterioro, por la
depreciación del activo, o en caso sea un terreno por su amortización, las formas
de depreciarlo, que también se encuentran en la NIC16 Planta y equipo,
dándonos términos de costos contables, además de determinar si un activo es
tangible o intangible, y como determinar si este es determinado o indeterminado,
ya que cada uno lleva una diferente manera de tratamiento.
Para Érica Castañeda: Podemos identificar como elementos del activo fijo todos
aquellos duraderos como los son los terrenos, edificios, maquinaria, el mobiliario
y equipo de oficina, los automóviles, etc.; o en otras palabras todos aquellos
bienes muebles e inmuebles que son propiedad de la empresa. Entonces estos
serán de gran importancia en términos monetarios para la operación misma del
negocio, y con una adecuada gestión o manipulación de estos todos aquellos
movimientos que se den desde su adquisición hasta su desuso , será de utilidad
a la empresa, además del control de las depreciaciones fiscales y contables
aplicando adecuadamente las disposiciones fiscales, todo esto en conjunto
participa en el funcionamiento de la empresa y con una adecuada gestión de
estos la empresa ira direccionada hacia sus objetivos.
Para Fiorella Chávez: En conclusión, para llevar a cabo la venta de un activo fijo
es importante tener en cuenta el empleo de la NIIF 5, NIC 16, NIC 38, en el
tratamiento contable para presentar la declaración financiera de la compañía. Ya
que es mejor vender los activos fijos cuando no tengan más valor para la
compañía, en vez de tener una pérdida que perjudicaría a la compañía.
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para Karla Pacco: la venta de activo fijo es un tratamiento que se da tanto para
activos tangibles como para intangibles donde por este activo se puede de cierta
manera recuperar algunas unidades monetarias antes de que esta ya se
deprecie o pierda su valor del todo, este tratamiento esta normado en la niif 5 y
el informe n° 149-2002-sunat/k00000 estas nos dan requisitos para el
reconocimiento de un activo mantenido para la venta, y antes de que un activo
sea reclasificado para venta esta tiene que haber tenido depreciación o
amortización como esta en la nic 36 y la nic 38.
29
FUENTES
30