Facultad: Derecho

Escuela profesional: Derecho y Ciencia Política

Tema: Delito Tributario

Angela Maribel Quispe Napan

San Vicente - Cañete

2018
 DELITO TRIBUTARIO

El Delito Tributario. Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los
delitos tributarios ya no se encuentran regulados dentro del código penal sino en una
norma especial que contiene todos los tipos penales en materia tributaria. Este cambio
se produjo, según la exposición de motivos de la citada ley, en atención a la
especialidad de las materias que regula.

Sin embargo esto no significa que se considere que la naturaleza de los delitos
tributarios sea distinta al resto de delitos.

Por ello, a esta parte del derecho penal le es de aplicación todos los principios y
garantías que cubren el derecho penal y procesal penal y no debe haber un tratamiento
distinto ni separado del resto de delitos. La diferencia entre una infracción y un delito
tributario no es tan compleja como algunos autores pretenden ver. Algunos de ellos
sostienen que la diferencia entre el delito y la infracción tributaria está en el bien
jurídico que se intenta proteger, es decir que cuando se vulnera un interés particular o
individual estaríamos ante delitos comunes y cuando se vulneran el interés de
administración pública como bien jurídico que protege a toda la sociedad estaríamos
ante una infracción administrativa.

Definitivamente esta concepción no debe haber sido desarrollada por un penalista y no

la compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo único que se necesita
es que el Estado a través de su “ius imperium” lo catalogue como tal, es decir que una
conducta es delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa
el bien jurídico que proteja o intente proteger, este aspecto sólo podrá determinar una
clasificación de los delitos o darle más o menos legitimidad. Es así que los Estados
durante la historia del derecho penal van criminalizando o descriminalizando algunas
conductas.

Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez fueron delitos
como la brujería, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos delitos cuando la
sociedad considera que una conducta se vuelve más reprochable por afectar algún bien
que merece ser protegido o cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el
desarrollo de la sociedad como ocurre con los delitos medio ambientales o los delitos
informáticos. Lo mismo ocurre con los delitos tributarios, algunas de las conductas
ilícitas que afectan la actividad estatal de control y recaudación tributaria, cuando ello
ocurre se puede cometer una infracción si la misma está definida como tal en alguna ley
que la sanciona con una sanción administrativa.

Sin embargo ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o cual conducta
debe ser considerada como delito, es decir que merece un mayor reproche social, porque
afecta en mayor grado los intereses de la sociedad, en ese caso lo único que hace es dar
una ley y lo convierte en delito sancionándolo con una pena. Es decir que una infracción
administrativa en particular puede ser convertida en delito mañana y un delito puede dejar
de serlo por la sola voluntad del legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia
en cuanto a la naturaleza de una u otra forma de acto ilícito, la diferencia está únicamente
en la valoración que de esa conducta hace el Estado y la sociedad. Sujetos del Delito
Tributario.-El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en
su calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria. Para poder incriminar al
representante de una persona jurídica tenemos que recurrir a la figura de “el actuar en
nombre de otro”, que está recogida por el artículo 27 del Código penal. Porque la conducta
que describen los tipos penales están dirigidas al contribuyente o responsable lo que
significa que en el caso de una persona jurídica el que cometería el delito sería ella, sin
embargo no es posible castigar penalmente a una empresa, por ello se traslada la calidad
de agente del delito a sus representantes, directores, socios, gerentes, se le considera autor
del delito aunque los elementos descritos en el tipo penal no concurran en él sino en la
sociedad que representan. Estamos ante un delito especial propio ya que sólo pueden ser
autores de este delito los deudores tributarios en calidad de contribuyente o responsable.
Sujeto Pasivo.-EL sujeto pasivo en los Delitos Tributarios es el Estado.

Bien Jurídico Protegido.-Algunos consideran que el bien jurídico protegido en los delitos
tributarios es el patrimonio que corresponde a la hacienda pública (teoría patrimonialista).
Otra corriente considera que el bien jurídico protegido es el correcto funcionamiento del
sistema de recaudación y ejecución del gasto.

NON BIS IN IDEM.-La facultad sancionadora del Estado, ya sea en materia

administrativa como penal provienen del mismo poder sancionador. Es así que no procede
el ejercicio reiterado del mismo ius puniendo castigando un mismo ilícito penalmente y
también administrativamente. Cuando estemos frente a un mismo hecho, sujeto y
fundamento no debe sancionarse aplicando el Código Tributario y aplicando el código
penal al mismo tiempo, de lo contrario se estaría configurando un exceso del poder de
sancionar. Es por ello que no es posible que se juzgue a una persona en dos procesos por
el mismo ilícito, en un proceso penal y un procedimiento administrativo. Delitos
contenidos en la Ley Penal Tributaria Decreto legislativo 813:

1.-Delito de defraudación tributaria.- “El que en provecho propio o de un tercer,

valiéndose de cualquier artificio, engaño astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa.”

2.-Modalidades de defraudación tributaria.- “Son modalidades de defraudación

tributaria reprimidas con la pena del artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.”

3. El artículo 3 de la Ley Penal Tributaria describe el tipo atenuado:

“El que mediante la realización de las conductas descritas en los artículos 1 y 2 del
Decreto Legislativo 813, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de 12 meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea el caso, será
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180
a 365 días-multa. Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.”

4. Artículo 4 , tipo agravado.- “La defraudación tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1,460 días-multa
cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o infestaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos

.b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.”

5. Delito contable: Artículo 5 de la ley penal tributaria.- “Será reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente con dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.”