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Una vez analizados los diferentes tipos de Auditorías nos enfocaremos en desarrollar lo concernien-
te a la Auditoría de Estados Financieros que, sin lugar dudas, es una de las funciones con mayor
trascendencia dentro del quehacer contable.
La Auditoría es realizada por firmas de Auditores externos y se enfoca en el análisis y estudio de los
Estados Financieros, con la finalidad de emitir una opinión sobre dos aspectos fundamentales:
El Auditor financiero aplica los procedimientos de Auditoría necesarios para determinar si los saldos
son razonables; es decir, si están bien presentados en lo importante, libres de desviaciones relevan-
tes que pueden ser producidas por error y/o fraude.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, en caso de detectar fraudes, el Au-
ditor financiero se preocupa por establecer la incidencia que éstos tienen sobre los Estados Finan-
cieros; por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos
involucrados. Es responsabilidad del Auditor comunicar a la gerencia, al comité de Auditoría o a los
organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados.
Como se indica en la NIA 200,9 los posibles efectos de las limitaciones inherentes son, en especial,
significativos en el caso de errores debidos al fraude. El riesgo de no detectar errores materiales
debidos al fraude es mayor que el de no detectar los que se deben a error. Esto se debe a que el
fraude puede conllevar planes sofisticados y organizados de forma cuidadosa para su ocultación,
tales como: la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones o la realización al
Auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Estos intentos son aún más difíciles de
detectar cuando van acompañados de colusión.
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NIA 200, párrafo A51.
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Fundamentos de Auditoría
Al detectar fraudes, el Auditor financiero no profundiza en los mismos, más allá de evidenciar y de-
terminar la incidencia que éstos tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la detección y
prevención del fraude financiero es labor de la Auditoría forense.
El tratamiento que debe dar el Auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio
de sus labores se describe en la NIA 240.
La decisión de adoptar en México las NIA, fue aprobada por el Comité Ejecutivo Nacional (CEN)
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en abril de 2008, y la Comisión de Normas de
Auditoría y Aseguramiento (CONAA) se dio a la tarea de identificar las principales diferencias entre
la normatividad mexicana y la internacional, con el fin de establecer, en un periodo de tres años, una
convergencia, y a partir del 1 de enero de 2012 adoptar las NIA.
Las principales actividades en este proceso de convergencia fue la revisión de las diferencias más
marcadas en los siguientes documentos:
Las NIA de la serie 200 a la 810 fueron adoptadas en México para Auditorías de Estados Financieros
de ejercicios que iniciaron a partir del 1 de enero de 2012.
Es importante mencionar que la estructura de las NIA es diferente a la que se tenía de las NAGA, la
cual se encuentra clasificada en las siguientes series:
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Óscar Aguirre (2012). Principales cambios entre las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México (antes del
proceso de convergencia) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
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Auditoría de Estados Financieros
Ética profesional11
Debido a que la fuente de información utilizada por los Auditores se considera como información
confidencial, existe un Código de Ética Profesional emitido por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos que regula esta actividad. Es decir, la necesidad de establecer un código de ética surge de
la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica diaria, ya que todos los actos huma-
nos en el mundo del deber ser están regidos por la ética, con mayor razón en un ámbito profesional
como el de la Auditoría.
• Secreto profesional.
El Código de ética profesional se ha ido modificando con el principal objetivo de adecuar su estruc-
tura y contenido a las tendencias y necesidades que enfrenta la profesión contable.
Salvaguardas
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Código de ética profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
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Fundamentos de Auditoría
• la parte E trata de las sanciones en las que, a efecto de una mejor comprensión de la misma,
es recomendable iniciar con el estudio de las definiciones.
• Integridad.
• Objetividad.
• Confidencialidad.
• Comportamiento profesional.
• De interés personal.
• De autorrevisión.
• De familiaridad.
• De intimidación.
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Auditoría de Estados Financieros
Sanciones
Cualquier conducta que no sea respetada por el Auditor será sancionada. En el caso del Auditor
contable, la sanción consiste en:
• Amonestación privada.
• Amonestación pública.
• Expulsión.
• Denuncia a las autoridades competentes de las violaciones que rigen el ejercicio profesional.
A todo contador público de práctica independiente que preste sus servicios para el sector público
o privado, o que ejerza la docencia, cuando se enfrente a una situación que comprometa el cumpli-
miento de los principios fundamentales, se le recomienda que analice y siga los pasos siguientes:
Señalar las particularidades del hecho o
Características
situación del dilema.
Principio Determinar cuál(es) principio(s) fundamental(es)
fundamental se esté(n) infringiendo.
Identi car cuál(es) son los hechos o
Amenaza circunstancias que ponen en riesgo el
cumplimiento de los principios fundamentales.
Acciones o medidas que permiten eliminar o
Salvaguarda reducir la(s) amenaza(s) a un nivel aceptable
(Juicio profesional).
Planeación de Auditoría
De conformidad con la NIA 300, la cual se abordará a detalle en un capítulo posterior de este libro,
se señala que la planificación de una Auditoría implica el establecimiento de una estrategia global
de Auditoría en relación con el compromiso y el desarrollo de un plan de Auditoría.
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Fundamentos de Auditoría
El alcance es de vital importancia desde la apertura de la Auditoría, ya que con éste, se determinará:
Etapas de la Auditoría
Cuando se inicia la contratación del servicio de Auditoría, y ésta se hace con los tiempos de antela-
ción necesaria, normalmente los periodos de revisión se dividirán en tres grandes etapas denomi-
nadas: inicial, intermedia y final.
Por práctica, las Entidades estarán entregando su resultado final en el mes de marzo del siguiente
año del cierre de su ejercicio fiscal anterior; si bien, la Auditoría financiera no debe ser forzosa-
mente del ejercicio fiscal, es decir, enero-diciembre del año, sí son los periodos más comunes de
revisión.
Cuando se ha contratado el servicio de Auditoría, la fecha para realizar la etapa inicial será entre los
meses de agosto-septiembre, la intermedia se realiza de diciembre a enero, y la final entre febrero
y marzo del siguiente año al inicio de la revisión, cuyas fechas son estimadas; la realidad depende
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Juan Ramón Santillana González, Auditoría: fundamentos, International Thomson Editores, 2004.
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Auditoría de Estados Financieros
de los tiempos en los que se realice la contratación del servicio, ya que no siempre se contrata
al Auditor en tiempo, por lo que la Auditoría se verá en la necesidad de reducirse a dos etapas (ini-
cial y final).
Etapa inicial
En esta etapa de Auditoría se debe considerar:
• Objetivo. Inicia con la solicitud de los servicios, en esta etapa se hace la planeación de lo
que se va a realizar en las etapas intermedia y final, así como del programa de Auditoría.
• Realizar el programa de Auditoría. Debe existir un programa de Auditoría que indique las
actividades a realizar dentro de un periodo determinado.
Etapa intermedia
En esta etapa de Auditoría se debe considerar:
Etapa final
En esta etapa de Auditoría se debe considerar:
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Fundamentos de Auditoría
• las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la Auditoría, las conclu-
siones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcan-
zar dichas conclusiones.
Es importante señalar que las guías de Auditoría contienen, por cada uno de los diferentes rubros de
los Estados Financieros, las pruebas preponderantes que se aplican a cada uno de ellos. Hoy en día
están denominadas como serie 6000, pero con base en el marco de referencia de las NIA, después
deberá homologarse a serie 1000.
Opinión
Al cierre de la Auditoría, el Auditor deberá emitir una opinión cuando concluye que los Estados
Financieros están preparados en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de infor-
mación financiera aplicable.
Tipos de opinión
Al finalizar la revisión, el Auditor podrá emitir:
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NIA 230, Documentación de Auditoría.
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Auditoría de Estados Financieros
Término de opinión
Es importante señalar que los términos “Opinión del Auditor” y “Dictamen e informe del Auditor”
son sinónimos, porque en todos los casos lo que se persigue es dar a conocer el resultado de la
revisión realizada a la Entidad y el término preferido será “Informe de los Auditores independientes”.
Cambios significativos
Más adelante se abordarán las nuevas disposiciones de las NIA respecto a este tema, señalando que
el cambio más significativo es en su estructura, ya que pasan de tres párrafos de opinión en el dicta-
men hasta el año 2011, a seis párrafos a partir de 2012, y a 15 párrafos en adelante a partir de 2016.
Referencias
Aguirre, O. (octubre 1, 2012). “Principales cambios entre las NAGA, antes del proceso de convergen-
cia y las NIA”. Contaduría Pública. Sitio web: http://contaduriapublica.org.mx/principales-cambios-
entre-las-nagas-antes-del-proceso-de-convergencia-y-las-nia-2/
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