Contabilidad Financiera Superior

•Ampliar y complementar los contenidos desarrollados

en el itinerario contable iniciado el curso anterior con
Objetivo
las asignaturas de Contabilidad Financiera I y
Contabilidad Financiera II

•Análisis de la norma contable básica (PGC) y sus

desarrollos, aplicándola en la resolución de ejemplos y
casos prácticos.
Metodología •El alumno deberá trabajar la norma como paso previo
a la realización de los ejemplos y la resolución de los
casos prácticos.

•PGC y PGC pymes.

Documentación
Contabilidad Financiera Suuperior
•Cuadro de cuentas integrado normal y pymes
•Modelo de cuentas anuales normales.
•Esquema-resumen de las normas de valoración.
•Ejemplos y casos prácticos.
1
 Contabilidad Financiera Superior

•La asistencia no es obligatoria, pero se considera necesaria para

superar la asignatura.

•A lo largo del cuatrimestre se realizarán dos pruebas a efectos de

aplicar criterios de evaluación continua:

Las pruebas se harán una vez finalizados los temas 3 y 6.
Evaluación
Constarán de cuestiones teórico-prácticas.

Supondrá el 30% de la nota final de la asignatura.

•El examen final constará de una parte práctica y otra teórica:

La parte práctica constará de 7/8 casos prácticos parecidos a
los ejemplos y casos prácticos desarrollados en clase (90%).

La parte teórica constará de dos preguntas, una del tema 1 y
otra de los temas 7/8 (10%).

Supondrá el 70% de la nota final de la asignatura.

Contabilidad Financiera Suuperior 2

 Tema 1
El marco de la Contabilidad en España

1.El proceso de reforma de la Contabilidad en España.

2.El Plan General de Contabilidad (PGC).
2.1. Estructura del Plan General de Contabilidad.
2.2. El Marco Conceptual.
2.3. Presentación de la información financiera.

De lectura imprescindible:
Punto I de la Introducción.
Marco Conceptual.

Contabilidad Financiera Suuperior 3

 El modelo contable español
Jerarquía de normas contables
Publicidad Llevanza Contabilidad Verificación

Ley de
CÓDIGO Auditoría
Reglamento
DE COMERCIO
Registro Mercantil
(arts. 25 a 49) Reglamento
de Auditoría

Sociedades Sociedades
Cooperativas
de capital (Tit. VII) Garant. Recíproca

Entidades de
Fundaciones Etc...
Capital-riesgo

Entidades sin fines

lucrativos
Normas para la Plan General
Formulación de las de Contabilidad
Empresas del sector
Cuentas Anuales
eléctrico
Consolidadas de los Plan General de
Grupos de Sociedades Contabilidad de Pymes
Entidades
aseguradoras

Adaptaciones
Adaptaciones
por razón
sectoriales
del sujeto

Resoluciones
del ICAC

Consultas
al ICAC

Contabilidad Financiera Suuperior 4

 Código de Comercio

• Artículo 25.
• 1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada,
adecuada a la actividad de su empresa que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará
necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario.
• 2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o
por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la
responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la
autorización, salvo prueba en contrario.

Contabilidad Financiera Suuperior 5

 Código de Comercio

• Artículo 26.
• 1. Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de
actas, en las que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados
por las Juntas generales y especiales y los demás órganos
colegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la
convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los
asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado
constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las
votaciones.
• 2. Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen
asistido a la Junta general en representación de los socios no
asistentes, podrán obtener en cualquier momento certificación de
los acuerdos y de las actas de las Juntas generales.
• 3. Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil,
dentro de los ocho días siguientes a la aprobación del acta,
testimonio notarial de los acuerdos inscribibles.

Contabilidad Financiera Suuperior 6

 Código de Comercio
• Artículo 27.
• 1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben
llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para
que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno
diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el
sello del Registro. En los supuestos de cambio de domicilio tendrá pleno
valor la legalización efectuada por el Registro de origen.
• 2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por
cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser
encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los
cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En cuanto al libro de actas, se
estará a lo dispuesto en el Reglamento del Registro Mercantil.
• 3. Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplicará al libro registro de
acciones nominativas en las sociedades anónimas y en comandita por
acciones y al libro registro de socios en las sociedades de responsabilidad
limitada, que podrán llevarse por medios informáticos, de acuerdo con lo
que se disponga reglamentariamente.
• 4. Cada Registro Mercantil llevará un libro de legalizaciones.

Contabilidad Financiera Suuperior 7

 Código de Comercio

• Artículo 28.
• 1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance
inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se
transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se
transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las
cuentas anuales.
• 2. El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas
a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación
conjunta de los totales de las operaciones por períodos no
superiores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en
otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza
de la actividad de que trate.

Contabilidad Financiera Suuperior 8

 Código de Comercio
• Artículo 29.
• 1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por
orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones,
tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación,
inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones
padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse
abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo
a la Ley, el Reglamento o la práctica mercantil de general
aplicación.
• 2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los
valores en pesetas (euros).

Contabilidad Financiera Suuperior 9

 Código de Comercio
• Artículo 30.
• 1. Los empresarios conservarán los libros, correspondencia,
documentación y justificantes concernientes a su negocio,
debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último
asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por
disposiciones generales o especiales.
• 2. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le
exime del deber a que se refiere el párrafo anterior y si hubiese
fallecido recaerá sobre sus herederos. En caso de disolución de
sociedades, serán sus liquidadores los obligados a cumplir lo
prevenido en dicho párrafo.
• Artículo 31.
• El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás
documentos contables será apreciado por los Tribunales
conforme a las reglas generales del Derecho.

Contabilidad Financiera Suuperior 10

 Código de Comercio

• Artículo 32.
• 1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se
derive de lo dispuesto en las Leyes.
• 2. La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia
y demás documentos de los empresarios, sólo podrá decretarse, de oficio o
a instancia de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de
pagos, quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles,
expedientes de regulación de empleo, y cuando los socios o los
representantes legales de los trabajadores tengan derecho a su examen
directo.
• 3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo anterior, podrá
decretarse la exhibición de los libros y documentos de los empresarios a
instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga
interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición. El
reconocimiento se contraerá exclusivamente a los puntos que tengan
relación con la cuestión de que se trate.

Contabilidad Financiera Suuperior 11

 Código de Comercio

• Artículo 33.
• 1. El reconocimiento al que se refiere el artículo anterior, ya sea
general o particular, se hará en el establecimiento del empresario,
en su presencia o en la de la persona que comisione, debiendo
adoptarse las medidas oportunas para la debida conservación y
custodia de los libros y documentos.
• 2. En cualquier caso, la persona a cuya solicitud se decrete el
reconocimiento podrá servirse de auxiliares técnicos en la forma y
número que el Juez considere necesario.

Contabilidad Financiera Suuperior 12

 Código de Comercio

• ¿Es obligatoria la contabilidad para todo empresario?

• ¿Qué Libros deberá llevar en todo caso?

• ¿Las sociedades mercantiles deberán llevar algún otro libro adicional?
• ¿Deberán los empresarios diligenciar con carácter previo a su utilización los
libros obligatorios en el registro mercantil? ¿Deberá ser manual o puede ser
llevada informáticamente?
• ¿Será válida la legalización de los libros una vez cerrado el ejercicio?
• ¿Que plazo tendrán para hacer la legalización?
• ¿Como se abrirá el libro d e inventarios y balances? ¿Se deberán incluir
balances trimestrales? Se deberá incluir el inventario de cierre y las cuentas
anuales?
• ¿El libro diario podrá contener anotaciones conjuntas o resúmenes? ¿Con
que condiciones?

• ¿Como deben ser llevados los libros contables y correspondencia?

Contabilidad Financiera Suuperior 13

 Código de Comercio

• ¿Cuanto tiempo han de ser conservados los libros contables y la

correspondencia?

• ¿La contabilidad puede ser utilizada como medio de prueba?

• ¿La contabilidad de los empresarios es pública o secreta?

• ¿Podrá decretarse su examen o reconocimiento?

• ¿A qué personas?

• ¿El examen o reconocimiento donde deberá realizarse?

Contabilidad Financiera Suuperior 14

 El modelo contable español
Un poco de historia…
1. Hasta 1973. No hay PGC.
2. 1973-1989:
• Primer PGC.
• No obligatorio
• Pesa mucho la fiscalidad.
3. Año 1989. La reforma mercantil.
4. Año 1990:
• Segundo PGC.
• Obligatorio.
• Separación de la fiscalidad.
• Información contable pública.
5. Años 2002-2007. Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
6. Años 2003 y 2007. La reforma contable.
7. Año 2007:
• Tercer PGC y PGC pymes.
• Adaptado a las NIIF/NIC.
Contabilidad Financiera Suuperior 15
 Plan General de Contabilidad

1. MARCO CONCEPTUAL
2. CRITERIOS DE VALORACIÓN
3. CUENTAS ANUALES
4. LISTADO DE CUENTAS
5. DEFINICIONES Y RELACIONES
CONTABLES

Las partes 4 y 5
NO SON OBLIGATORIAS

Contabilidad Financiera Suuperior 16

 Plan General de Contabilidad
Marco conceptual
NECESIDADES DE
LOS USUARIOS

Definición de
OBJETIVOS elementos

Criterios de reconoci-
REQUISITOS miento de elementos

PRINCIPIOS
CUENTAS
ANUALES
VALORACIÓN
Contabilidad Financiera Suuperior 17
 PGC. Marco conceptual:
Objetivo de las cuentas anuales
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad,
de forma que la información suministrada sea
comprensible y útil para los usuarios al tomar sus
decisiones económicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera, y de los resultados de la empresa,
de conformidad con las disposiciones legales.
• A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se
atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma
jurídica.
C. Comercio Art. 29 “2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto, en la contabilización de las
operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.”
La imagen fiel se logra aplicando sistemática y regularmente los requisitos, principios y
criterios contables incluidos en el marco conceptual del PG. Contabilidad.
Contabilidad Financiera Suuperior 18
 PGC. Marco conceptual:
Requisitos de la información contable
Útil para la toma de decisiones. Ayuda a evaluar
Relevancia sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones anteriores

Libre de errores materiales y neutra. Los usuarios

Fiabilidad pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.

Contiene de forma completa todos los datos, sin

Integridad ninguna omisión de información significativa

De una empresa en el tiempo y de diferentes empresas

Comparabilidad en el mismo momento y para el mismo periodo de
tiempo

Sobre la base de un razonable conocimiento, los

Claridad usuarios, mediante un examen diligente, pueden
formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

Contabilidad Financiera Suuperior 19

 PGC. Marco conceptual:
Elementos del Balance
Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
Activos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de

sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
Pasivos desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A
estos efectos se entienden incluidas las provisiones.

Parte residual de los activos de la empresa, una vez

Patrimonio neto
Contabilidad Financiera Suuperior
deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores, por
sus socios o propietarios, que no tengan la consideración
de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
20
 PGC. Marco conceptual:
Elementos de PyG o ECPN
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante
el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en
Ingresos el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.

Decrementos en el patrimonio neto de la empresa

durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de
Gastos reconocimiento o aumento del valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.

Contabilidad Financiera Suuperior 21

 PGC. Marco conceptual:
Elementos de PyG o ECPN
• Una empresa tiene previsto realizar el año próximo una ampliación de la nave
industrial, instalaciones y maquinaria que requerirán una inversión aproximada
de 1 millón de euros, y solicitará un préstamo del 40% para financiar la
misma. ¿Debe contabilizar en este momento los activos? ¿y el préstamo?
• Una sociedad ha aprobado una ampliación de capital a realizar dentro de tres
meses. ¿Qué debe contabilizar? ¿Y si ese acuerdo lo eleva a escritura
pública?
• Una sociedad ha firmado un contrato con Mercadona por el cual se obliga a
venderle productos por 500.000 € en este ejercicio y los 2 primeros meses del
siguiente, con una penalización del 10% del importe inferior a dicha cantidad
si no lo cumple. ¿Si la sociedad estima que no habrá problema para cumplir el
contrato, qué debe contabilizar? ¿Y si considera que solo va a poder vender
productos por 400.000 €?
• Una empresa minera está actualmente obligada por las leyes
medioambientales a efectuar una repoblación forestal, en un plazo máximo de
3 años, cuyo importe se estima en 200.000 €. La sociedad tiene previsto
hacer la repoblación en dicho plazo. Comentar.

Contabilidad Financiera Suuperior 22

 PGC. Marco conceptual:
Registro o reconocimiento

El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose

la definición de los mismos, se cumplan los requisitos de:

Probabilidad en la obtención o cesión de

Probabilidad recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos

Fiabilidad Su valor pueda determinarse de forma fiable

Contabilidad Financiera Suuperior 23

 PGC. Marco conceptual:
Principios contables
Empresa en Se considerará que la gestión de la empresa continuará
funcionamiento en un futuro previsible

Las transacciones se registrarán cuando ocurran los

Devengo gastos y los ingresos, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro

Adoptado un criterio, se mantendrá en el tiempo y se

Uniformidad aplicarán a otros eventos y condiciones similares

Se deberá ser prudente en las estimaciones y

Prudencia valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre

Salvo que una norma disponga lo contrario, no podrán

No compensación compensarse partidas y se valorarán separadamente

Cuando la variación sea escasamente significativa, se

Importancia relativa admitirá la no aplicación estricta de algún principio
Contabilidad Financiera Suuperior 24
 PGC. Marco conceptual:
Principios contables
• Una sociedad en concurso se encuentra en fase de liquidación por
orden del Juzgado Mercantil, habiendo cesado su actividad. ¿Qué
principio contable no será ya de aplicación?
• Una empresa tiene contratado un seguro que se paga el 1 de
octubre y tiene validez hasta el 30 de septiembre del año siguiente.
Decide imputar una cuarta parte del mismo este año y las tres
cuartas partes el año próximo, ¿es correcto? ¿Qué principio
estamos aplicando?
• Una empresa adquiere una flota de 20 vehículos iguales y
destinados a un uso comercial similar. Decide amortizar 10 de ellos
al 20% y los otros 10 al 5%. ¿es razonable? ¿iría contra algún
principio contable?

Contabilidad Financiera Suuperior 25

 PGC. Marco conceptual:
Principios contables
• Nuestra empresa tiene una parcela de 5.000 m2 en una salida de
una autovía, habiéndose aprobado recientemente la creación de un
importante centro comercial en los terrenos adyacentes a los
nuestros, lo que supone según una tasación oficial que los mismos
se revaloricen un 200%, sobre su valor contable que es de 300.000
€. La empresa propone la contabilización de un ingreso
extraordinario por esa revalorización.
• Comentar si es posible la contabilización y el principio contable
implicado.
• El mismo caso anterior, pero se aprueba la instalación de una planta
de tratamiento de residuos industriales, lo que supone una
depreciación del 50% del valor de los terrenos. La empresa no
desea contabilizar esa depreciación.
• Comentar si es posible la contabilización y el principio contable
implicado.

Contabilidad Financiera Suuperior 26

 PGC. Marco conceptual:
Principios contables
• Nuestra empresa, comercializa teléfonos móviles, ordenadores y
tablets, y llega a un acuerdo con un abogado que está defendiendo a
la compañía en una demanda contra ella, de forma que se le van a
suministrar diversos productos por valor de 12.000 € a cambio de sus
servicios. No se contabilizará la venta como ingresos ni los servicios
del abogado como gasto, ya que la cuenta de resultados quedaría
con el mismo importe.
• Comentar si es posible la contabilización y el principio contable
implicado.
• Hemos detectado, una vez cerrada la contabilidad, que no
contabilizamos una comisión bancaria de 1,15 €, que haría que el
saldo de bancos y los resultados del ejercicio fueran 1,15 € inferiores.
• Comentar si hay que corregir el error y en su caso el principio
contable implicado.

Contabilidad Financiera Suuperior 27

 PGC. Marco conceptual:
Criterios de valoración

1. Coste histórico o coste

2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
4. Valor actual
5. Valor en uso
6. Coste amortizado
7. Valor contable o en libros
8. Valor residual

Contabilidad Financiera Suuperior 28

 PGC. Marco conceptual:
Coste histórico o coste
El coste histórico de un activo es su

Precio de adquisición Coste de producción

 Importe en efectivo y otras partidas  Precio de adquisición de

equivalentes pagadas, o pendientes de •las materias primas y otras materias
pago, consumibles,
 más, en su caso y cuando proceda, el •los factores de producción
valor razonable de las demás directamente imputables al activo
contraprestaciones comprometidas  y la fracción que razonablemente
derivadas de la adquisición, corresponda de los costes de producción
 debiendo estar todas ellas directamente indirectamente relacionados con el activo
relacionadas con ésta y ser necesarias •en la media en que se refieran al
para la puesta del activo en condiciones periodo de producción, construcción o
operativas. fabricación;
•se basen en el nivel de utilización de la
capacidad normal de trabajo de los
medio de producción; y
•sean necesarios para la puesta del
activo en condiciones operativas
Contabilidad Financiera Suuperior 29
 PGC. Marco conceptual:
Activos: Coste histórico o coste
• Ejemplos de coste histórico o coste de un activo:
• Coste de adquisición:
• La empresa X ha adquirido una máquina por un coste de 5.000 €,
debiendo asumir los costes de transporte por importe de 300 €, y
los costes de instalación de la máquina a nuestra red eléctrica por
importe de 200 € para así estar en condiciones de uso. Cual es el
valor de adquisición.
• Coste de producción:
• La empresa Y está fabricando un montacargas para siendo los
costes directos (mano de obra y materiales de fabricación) de
20.000 €, y los costes indirectos de fabricación (energía, mano de
obra indirecta, amortización de máquinas de fabricación, etc.) son
de 10.000 €. La utilización de la capacidad productiva es normal

Contabilidad Financiera Suuperior 30

 PGC. Marco conceptual:
Coste histórico o coste

El coste histórico o coste de un pasivo es

 el valor que corresponda a la contrapartida

recibida a cambio de incurrir en la deuda; o
 en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros
activos líquidos equivalentes que se espere
entregar para liquidar la deuda en el curso
normal del ejercicio

Contabilidad Financiera Suuperior 31

 PGC. Marco conceptual:
Valor razonable

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua.

Implicaciones

 El valor se determinará sin deducir los costes de transacción

en los que pudiera incurrirse en su enajenación.
 No tendrán en ningún caso el carácter de valor razonable el
que sea resultado de una transacción forzada, urgente o
como consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria

Contabilidad Financiera Suuperior 32

 PGC. Marco conceptual:
Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua

Niveles
1. Cotización en un mercado fiable.
2. Comparación con transacciones sobre elementos similares o
referencias al valor razonable de otros activos sustancialmente
iguales.
3. Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados,
modelos generalmente utilizados para valorar opciones o
simulación a partir de modelos de valoración.
4. Precio de adquisición o coste amortizado, según proceda (si no
puede determinarse de manera fiable).
Contabilidad Financiera Suuperior 33
 PGC. Marco conceptual:
Valor razonable
• Ejemplo de valor razonable con cotización en un mercado activo:
• La sociedad X compró en Bolsa 1.000 acciones del Banco
Santander de 1€ de valor nominal al 550% de cotización, a 31 de
diciembre su cotización bajó al 500% de cotización. ¿Cual es su
valor razonable a 31 de diciembre?

• Ejemplo de valor razonable sin cotización en mercado activo:

• La sociedad X tiene unos equipos de ofimática en buen estado,
valorados según coste de adquisición en 30.000 €. Ha
consultado en una tienda especializada y se los han valorado en
10.000 €. ¿Cual sería su valor razonable?

Contabilidad Financiera Suuperior 34

 PGC. Marco conceptual:
Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es el importe que

la empresa puede obtener por su enajenación en el
mercado, en el curso normal del negocio,

deduciendo

 los costes estimados necesarios para llevarla a cabo,

 Así como, en el caso de las materias primas y de los
productos en curso, los costes estimados para terminar su
producción, construcción o fabricación.

Contabilidad Financiera Suuperior 35

 PGC. Marco conceptual:
Valor neto realizable
• La sociedad X tiene unos equipos de ofimática en buen estado,
valorados según coste de adquisición en 30.000 €. Ha
consultado en una tienda especializada y se los han valorado en
10.000 €. Le hemos encargado la venta de nuestros equipos y
nos han presupuestado el coste de su gestión de venta en el 5%
del importe de la valoración (es decir en 500 €).
• ¿Cual es valor neto realizable?

Contabilidad Financiera Suuperior 36

 PGC. Marco conceptual:
Valor actual

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar

en el curso normal del negocio, según se trate de un
activo o de un pasivo, respectivamente

Actualizados a un tipo de descuento adecuado

Contabilidad Financiera Suuperior 37

 PGC. Marco conceptual:
Valor actual
• La sociedad X tiene que realizar dentro de 5 años una
rehabilitación medioambiental por un importe estimado de 30.000
€, se considera como tipo de interés o descuento apropiado el 5%.
• ¿Cual es el valor actual de la rehabilitación?:
• VA= 30.000 /(1+0,05) 5 = 23.505,78 €

• ¿Cual será la actualización del primer año?

• Actualización= 23.505,78 x [(1+0,05) (12/12) -1] = 1.175,29

• ¿Cual será la actualización de los 6 primeros meses?

• Actualización de los 6 primeros meses =
• 23.505,78 x [(1+0,05) (6/12) -1] = 580,48

Contabilidad Financiera Suuperior 38

 PGC. Marco conceptual:
Valor en uso

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora

de efectivo (UGE) es el valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados a través de su utilización en el
curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación
u otra forma de disposición

Tipo de descuento

 actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo,

 ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan
ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros

Contabilidad Financiera Suuperior 39

 PGC. Marco conceptual:
Valor en uso
• La sociedad Y tiene un vehículo de transporte de viajeros del que
en condiciones normales de uso y de acuerdo con los riesgos
específicos del vehículo (reparaciones, revisiones, etc.) espera
obtener unos flujos de efectivo de 20.000 € cada año durante los
próximos 4 años. Se considera como tipo de descuento adecuado
el 4%.
• ¿Cual es su valor en uso?
• Valor en uso= [20.000/(1+0,04)] + [20.000/(1+0,04) 2 ] +
[20.000/(1+0,04) 3] + [20.000 /(1+0,04) 4] = 72.597,90 €

Contabilidad Financiera Suuperior 40

 PGC. Marco conceptual:
Coste amortizado

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo

financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, más o menos, según
proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y
ganancias, mediante la utilización del método del tipo de
interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y, para el caso de
los activos financieros, menos cualquier reducción de valor
que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como
una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor

Contabilidad Financiera Suuperior 41

 PGC. Marco conceptual:
Coste amortizado
• La sociedad Z ha obtenido el día 1 de enero de 2017 un préstamo
del BBVA por importe de 50.000 €, a un tipo de interés nominal del
6% pagadero el 31 de diciembre de cada año, a devolver en 5
años, con una cuota final única de 50.000 €. El banco cobra una
comisión de apertura del 1%.
• ¿Cual es el coste amortizado para cada año?
Flujos de Intereses Intereses Intereses Coste
Periodo Anualidad
efectivo devengados explícitos implícitos amortizado

49.500,00 01/01/2017 -49.500,00

-3.000,00 31/12/2017 -3.000,00 -3.088,28 -3.000,00 -88,28 -49.588,28
-3.000,00 31/12/2018 -3.000,00 -3.093,78 -3.000,00 -93,78 -49.682,06
-3.000,00 31/12/2019 -3.000,00 -3.099,63 -3.000,00 -99,63 -49.781,69
-3.000,00 31/12/2020 -3.000,00 -3.105,85 -3.000,00 -105,85 -49.887,55
-53.000,00 31/12/2021 -53.000,00 -3.112,45 -3.000,00 -112,45 0,00
6,24% Total -65.000,00 -15.500,00 -15.000,00 -500,00

• El tipo de interés efectivo es aquel que iguala los flujos de efectivo

a entregar y recibir, la formula excell es =TIR(celda:celda)

Contabilidad Financiera Suuperior 42

 PGC. Marco conceptual:
Valor contable
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se
encuentra registrado en balance

Una vez deducida, en el caso de

los activos, su amortización
acumulada y cualquier corrección
valorativa por deterioro
acumulada que se haya
registrado.

Contabilidad Financiera Suuperior 43

 PGC. Marco conceptual:
Valor contable
• La sociedad M tiene unas instalaciones cuyo valor de adquisición o
histórico es de 50.000 €, con una amortización acumulada de
20.000 € y una corrección valorativa por deterioro de 5.000 €.
• ¿Cual es su valor contable?

• Valor contable= 50.000- 20.000- 5.000= 25.000 €

Contabilidad Financiera Suuperior 44

 PGC. Marco conceptual:
Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa
estimado que podría obtener en el momento actual, por su
venta u otra forma de disposición, una deducidos los
costes de venta, tomando en consideración que el activo
hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que
se espera que tenga al final de su vida útil.

Vida útil Vida económica

Es el periodo durante el cual la Es el periodo durante el cual se

empresa espera utilizar el activo espera que el activo sea
amortizable o el número de utilizable por parte de uno o más
unidades de producción que se usuarios
espera obtener del mismo

Contabilidad Financiera Suuperior 45

 PGC. Marco conceptual:
Valor residual
• La sociedad K tiene en su activo unos vehículos de transporte
cuyo valor de coste es de 80.000 €, con una vida útil estimada de
5 años, esperando obtener al final de la misma un 10% del valor
de coste por venta de los vehículos.
• ¿Cual sería el valor residual?
• ¿Cual sería el valor amortizable?
• ¿Y la amortización anual?

Contabilidad Financiera Suuperior 46

 PGC. Marco conceptual:
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

1. El Código de Comercio y demás legislación mercantil

2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones
sectoriales
3. Las normas de desarrollo contable emitidas por el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC)
4. La demás legislación española que sea aplicable

Contabilidad Financiera Suuperior 47

 Plan General de Contabilidad
Normas de registro y valoración
1. Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.
2. Inmovilizado Material.
3. Normas particulares inmovilizado material.
4. Inversiones inmobiliarias.
5. Inmovilizado intangible.
6. Normas particulares sobre inmovilizado intangible.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Añadido, IGIC y otros impuestos
indirectos.
Contabilidad Financiera Suuperior 48
 Plan General de Contabilidad
Normas de registro y valoración

13. Impuesto sobre beneficios.

14. Ingresos por ventas y prestación de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Operaciones entre empresas del grupo.
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Contabilidad Financiera Suuperior 49
 Plan General de Contabilidad
Cuentas anuales

A. Balance: síntesis del patrimonio valorado a una fecha

determinada
B. Cuentas de Pérdidas y Ganancias (PyG): recoge los
ingresos y los gastos del ejercicio.
C. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): detalle
de las variaciones en el patrimonio neto durante el
ejercicio, producidas por el resultado, por los ingresos y
gastos directamente imputables así como por otros
conceptos.
D. Estado de Flujos de Efectivo (EFE): generación y
utilización de los activos monetarios según sus
diferentes orígenes.
E. Memoria: completa, amplía y explica la información
contenida en los otros documentos.

Contabilidad Financiera Suuperior 50

 Plan General de Contabilidad
Cuadro de cuentas

1. Financiación básica
2. Inmovilizado
3. Existencias Balance
4. Acreedores y deudores
5. Cuentas financieras
6. Compras y gastos PyG
7. Ventas e ingresos
8. Gastos imputados al patrimonio neto
ECPN
9. Ingresos imputados al patrimonio neto

Contabilidad Financiera Suuperior 51

 Plan General de Contabilidad
Definiciones y relaciones contables

EJEMPLO.

253. Créditos a lp por enajenación del inmovilizado.

Créditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un
año, con origen en operaciones de enajenación del
inmovilizado:
a) Se cargará por el importe de dichos créditos,
excluidos los intereses pendientes de devengo, con
abono a cuentas del grupo 2.
b) Se abonará a la cancelación anticipada, total o
parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 y en caso de pérdidas a la
cuenta 667.

Contabilidad Financiera Suuperior 52

 Presentación de la información financiera
Obligaciones contables

OTROS
VARIABLES MODELOS DE CUENTAS ANUALES
DOCUMENTOS
TAMAÑO Importe Neto de Nº Medio de Cuenta de Estado de Estado de
Activo Balance Memoria Informe de Informe de
la Cifra de Trabajadores Pérdidas y Cambio en Flujos de Gestión Auditoría
Negocios Ganancias Patrimonio Neto Efectivo

Muy Grandes > 11,40 M € >22,80 M € > 250 T Normal

Normal Normal Obligatorio Normal Obligatorio
Grandes <= 11,40 M € <= 22,80 M € <= 250 T Abreviado Obligatoria
PGC

Medianas <= 4,00 M € <= 8,00 M € <= 50 T

PGC PYMES

Abreviado Abreviado Abreviado

Pequeñas <= 2,85 M € <= 5,70 M € <= 50 T
Pymes Pymes
No obligatorio No obligatorio
Pymes
No obligatorio
No obligatoria
Microempresas* <= 1 M € <= 2 M € <= 10 T

* Tratamiento simplificado del impuesto sobre beneficios y del arrendamiento financiero

Contabilidad Financiera Suuperior 53

 Presentación de la información financiera
Obligaciones contables
Calendario de obligaciones contables
Tiempo Acción Efectuada por
Máximo 3 meses Administradores o
después del cierre Formulación de Cuentas Anuales
liquidadores
Mínimo 1 mes
Informe de auditoría (en su caso) Auditor
después de la formulación
Máximo 6 meses
Aprobación de las Cuentas Anuales Junta General
después del cierre
Máximo 1 mes Administradores o
Presentación en el Registro Mercantil
después de la aprobación liquidadores
Máximo 15 días
Calificación de firmas documento y
después de la Registro Mercantil
aprobación
presentación
Publicación en el Boletín Oficial del
BORM
Registro Mercantil
En Registro Mercantil
Información pública certificaciones y copias
Multa por cada año de retraso de
Cierre registral
1.200 a 60.000 euros

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