LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

Arturo Fernández Ventosilla[1]

Con la colaboración de Ana María Carbajal Ibarra.

RESUMEN EJECUTIVO

Los consorcios serán considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta (IR) o

del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que lleven contabilidad
independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la calidad de
persona jurídica. Por tanto, no son contribuyentes de los señalados impuestos,
los consorcios sin contabilidad independiente.

INTRODUCCIÓN

Los consorcios no califican como entes independientes, por lo que los

integrantes de este son los que responden de forma individual por las
obligaciones con terceros, dentro de los cuales se encuentra la Administración
Tributaria; no obstante, al amparo de la autonomía conceptual de la que goza el
Derecho Tributario, para efecto del IR e IGV, el contrato de consorcio que lleva
contabilidad independiente es una persona jurídica, a pesar de que su regulación
común, prevista en la Ley General de Sociedades, dispone que este no implica la
creación de una persona jurídica distinta.
Por tal motivo, un consorcio sin contabilidad independiente no crea una persona
jurídica para efectos tributarios.

1. ¿QUÉ ES UN CONSORCIO?

Es un contrato mediante el cual las partes intervienen en forma directa en el

negocio o empresa y asumen responsabilidad, individual o solidaria según el
caso, en las relaciones con terceros.

Según Enrique Elías La Rosa: “El consorcio es un contrato por el cual dos o más
personas se asociación para participar en forma ACTIVA Y DIRECTA en un
determinado negocio o empresa; con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su propia autonomía. De conformidad con lo
que se pacte en el contrato cada miembro se compromete a realizar las
actividades del consorcio que se le encarguen a las que se ha comprometido”[2].

Por otra parte, para efectos tributarios existen dos tipos de contratos de
consorcio “con contabilidad independiente” y “sin contabilidad independiente”.
Este último es realizado en mayor medida en nuestro sistema comercial, como
por ejemplo cuando tres empresas dedicadas a la venta de artesanías de
diferentes líneas deciden conformar un consorcio sin contabilidad independiente
para atender pedidos del mercado (VER CUADRO 1):

Este tipo de contrato les permite que las ventas sean realizadas por una de las
empresas consorciadas (OPERADOR), quien a través de su RUC realiza estas
operaciones y evita que las partes contratantes tengan una la doble contabilidad
y el doble pago del IGV.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS Y SOCIETARIAS DE UN

CONSORCIO?

Los consorcios serán considerados contribuyentes del IR o del IGV en la medida

que lleven contabilidad independiente, ostentando únicamente para efectos
tributarios la calidad de persona jurídica. Por tanto, NO SON CONTRIBUYENTES
de los señalados impuestos, LOS CONSORCIOS SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE. Sin embargo, las partes contratantes de estos últimos, si
podrían ser objeto de responsabilidad solidaria ya que el artículo 18 del Código
Tributario establece que son responsables solidarios, los sujetos miembros o los
que fueron miembro de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen, sin distinguir si llevan o no contabilidad
independiente, por lo que es totalmente válido la aplicación de responsabilidad
solidaria a los integrantes de un contrato de consorcio sin contabilidad
independiente[3].

Por otra parte, según las normas societarias y de conformidad con lo consignado
en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2012-16[4], se tiene que cuando se
celebra un contrato de consorcio, las partes intervinientes unen esfuerzos para
participar activamente en un determinado negocio o empresa con el propósito de
obtener un beneficio económico sin que exista affectio societatis[5]. Dicha
característica ha sido recogida por la ley, la cual dispone que este contrato no
implica la creación de una persona jurídica distinta y separada de los
contratantes, por lo que solo existe un contrato que regula las relaciones y
responsabilidades que surgen de este, así como los derechos que corresponden
a cada una de las partes, el régimen y los sistemas de participación en los
resultados del consorcio, entre otros; asimismo, en cuanto a la actividad de los
consorciados y su responsabilidad, se ha dispuesto que cada uno se relacionará
con terceros de manera individual, asumiendo obligaciones que le son propias y
entre ellos solo habrá responsabilidad solidaria en caso que así se haya pactado
o si lo ordena la ley. VER CUADRO 2.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS RESPECTO DEL PAGO DE LA ONP Y

ESSALUD DE UN CONSORCIO?

Que al respecto, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015,

publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 28 de noviembre de 2015, que
constituye precedente de observancia obligatoria, se ha establecido que “Los
contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni
pueden ser considerados agentes de retención respecto de las aportaciones a la
ONP. Ello se debe a que los referidos contratos no han sido señalados
expresamente por las normas que regulan las mencionadas aportaciones como
sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas”.

Que en los considerandos de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015,

se señaló lo siguiente:

“…el hecho de que un consorcio sea sujeto de derechos y obligaciones en calidad

de contribuyente para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las
Ventas, no lo hace sujeto de derechos y obligaciones respecto de otros tributos si
es que las leyes que rigen a éstos últimos no han previsto tal situación en forma
expresa”. Agrega la citada resolución, que “…éste es un contrato de tipo
asociativo y no una sociedad con personalidad Jurídica distinta a la de las partes
contratantes, por lo que la ficción legal establecida por las leyes indicadas, no es
extensible a la regulación de tributos distintos…”; asimismo, que “Debido a su
naturaleza contractual y a la falta de personalidad Jurídica independiente, el
consorcio como tal y por sí mismo carece de capacidad Jurídica. Sin embargo,
las normas tributarias, en virtud de la autonomía del Derecho Tributario, le puede
otorgar en ciertos casos la calidad de sujeto de derechos y obligaciones
tributarias, tal como lo hacen la Ley del Impuesto a la
Renta’’ y la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo”.

Agrega la citada resolución que “…si una norma tributaria no contempla en forma
expresa a los consorcios que llevan contabilidad independiente como sujetos de
derechos y obligaciones, éstos no se considerarán incluidos dentro de su ámbito
de aplicación y por tanto, carecerán de capacidad tributaria…”. Asimismo, “…la
falta de capacidad tributaria es la regla general en el caso de los consorcios que
llevan contabilidad independiente, las excepciones a ésta deben ser previstas por
la norma de manera precisa”.

Que del criterio vinculante expuesto precedentemente, se tiene que a los

contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no se les puede atribuir deuda, en calidad de contribuyentes,
respecto de las Aportaciones a la Seguridad Social en Salud y ni pueden ser
considerados agentes de retención respecto de las Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, por consiguiente no se le puede imputar estas deudas a
los miembros integrantes del consorcio.

Según el artículo 18° del Código Tributario son responsables solidarios los
sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurídica por la deuda que dichos entes generen, sin disponer que
solamente recae responsabilidad solidaria en aquéllos miembros que hayan
participado en la ejecución del objeto del contrato del consorcio, o en su
administración, o que hayan obtenido utilidades, por lo que no corresponde
amparar este alegato de la recurrente.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS DE UN CONSORCIO

SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE?

a) No tiene que inscribirse en el RUC.- en el Art. 2° a) del D.L. N° 943 se indica

que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas
naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedad de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país. Asimismo, la
Resolución de Superintendencia N° 210-2004-SUNAT en su artículo 2° inciso a),
Anexo 1 Numeral 17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los
contratos de colaboración empresarial que llevan contabilidad independiente,
para lo cual deberán cumplir con exhibir el originar y presentar fotocopia simple
del contrato de colaboración empresarial. Sin embargo, no hay ninguna referencia
para la inscripción del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no
es un sujeto obligado a inscribirse en el RUC. Más aun, un contrato de consorcio
sin contabilidad independiente NO CREA una persona jurídica y en consecuencia
Sunat no le podría asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad
independiente en donde (SOLO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS) si es posible
considerarlo para efectos del IR e IGV como una persona jurídica, a tal punto que
se le puede otorgar un número de RUC independiente a la de sus partes
contratantes.

b) Siempre utilizará un documento de atribución.- Según la Resolución de

Superintendencia N° 022 -98-SUNAT – aprueban normas sobre documentos que
contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal y/o del gasto o costo
para efecto tributario, conforme al D.LEG. Nº 821 el Documento de Atribución es
aquél que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad de
hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan
sustentar el porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que
les corresponda, de los documentos anotados en un Registro Auxiliar[6].

Por otra parte, deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días de
firmado el contrato o generada la sociedad de hecho, quién va a realizar las
funciones correspondientes al Operador. Éste deberá llevar un Registro Auxiliar
por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los
comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den
derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el
documento de atribución correspondiente.

El Operador[7] sólo emitirá documentos de atribución cuando sea el encargado

de realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución
del contrato o de la sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a
los partícipes.

Como por ejemplo[8]:

 

c) Los ingresos y costos se distribuyen.- Las partes pueden determinar las

cláusulas de los contratos de manera libre e independiente, en armonía con las
normas legales imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente (artículos
1351, 1352 y 1354 del Código Civil). En ese sentido, la distribución de ingresos y
costos será realizada según lo convengan las partes, de lo contrario se aplicarán
las reglas generales del Código Civil.

Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades en función al

monto aportado, por ejemplo, si tres empresas vía contrato de consorcio sin
contabilidad independiente han aportado montos diferentes la repartición de las
utilidades será en función al monto aportado (VER CUADRO 3).

d) Sunat reconoce su existencia solo con el documento privado de fecha cierta.-

La formalización es automática a la firma del contrato siempre y cuando el
contrato el contrato no excede los tres (3) años. Este contrato debe contar con
firma legalizada para determinar la fecha cierta.

Al respecto el INFORME N° 156-2016-SUNAT/SD0000, señala que, el segundo

párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que
tratándose de  contratos con vencimiento a plazos menor a tres años, cada parte
contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas
podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto comunicarlo a la
Administración Tributaria dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de la
celebración del contrato. La administración tributaria concluye con el informe en
mención que la comunicación a la que se refiere el Art. 65 de la LIR de los cinco
(5) días siguientes a la fecha de la celebración del contrato de consorcio con un
plazo de duración menor a tres (3) años, no tiene carácter constitutivo, y por
tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar contabilidad
independiente de sus partes contratantes.

e) Requiere un Registro Auxiliar.- el INFORME N° 013-2014-SUNAT/4B0000

señala que, el artículo 8° de la Resolución Superintendencia N° 022-98-SUNAT
establece que el operador tiene la obligación[9] de llevar un REGISTRO AUXILIAR
por cada contrato, en el cual anotará mensualmente los comprobantes de pago y
las Declaraciones Únicas de Importación que den derecho al crédito fiscal, gasto
o costo, para efecto tributario así como el documento de atribución
correspondiente.

Cabe mencionar, que el REGISTRO AUXILIAR tiene que estar legalizado por el
operador conforme lo establece el numeral 2.1. Del artículo 2° de la Resolución
De Superintendencia N° 234-2006-SUNAT.

f) La imputación de resultado de gasto se efectúa en el ejercicio en el que se

devenguen.-al respecto el INFORME N° 076-2009-SUNAT-2B0000 señala que el
artículo 18º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para
efecto del artículo 29º de la ley, las sociedades, entidades y los contratos de
colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la
ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o naturales que las integran
o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del
contrato, lo que ocurra primero. Añade que la atribución se realizará en función a
la participación establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que
acuerden una participación distinta, el cual deberá ser puesto en conocimiento de
la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad
independiente.

En conclusión el mencionado informe no indica que: i) según la LIR las rentas de

la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen; ii) la determinación del IR de la tercera categoría, tanto los
ingresos como los gastos se imputan al ejercicio comercial de su devengo (regla
aplicable a los integrantes de un contrato de colaboración empresarial que no
lleva contabilidad independiente a aquellos).

1. CASOS PRÁCTICOS

REGISTRO AUXILIAR

La empresa “Huachano SAC” y la empresa “Aduanero SAC” celebran un contrato

de consorcio sin contabilidad independiente, el mismo que tiene como objetivo
comercializar materiales de construcción para el asfalto de carretera de Huacho
a Huaura.
Datos:

El Operador es la empresa “Aduanero SAC”, está en el régimen general.

Ambas empresas han determinado aportar un fondo (cuenta mancomunada)

para la realización del negocio de S/ 650, 000.00. De los cuales la empresa
“Huachano SAC” aportará el 10% y la empresa “Aduanero SAC” aportará el 90%
como se muestra a continuación:

10%: La empresa “Huachano SAC” aporta S/ 65, 000.00.

90%: La empresa “Aduanero SAC” aporta S/ 300,000.00; una camioneta cuyo

valor en libros es de 110,000.00; y un inmueble valorizado en 175,000.00.
Siendo el TOTAL APORTADO: S/ 585,000.00.

En el mes de junio 2017 se realizaron las siguientes operaciones:

Compra de materiales de construcción por S/ 300,000.00 (incluido IGV).

Compra de combustible por S/ 25,000.00 (incluido IGV).

Compra de llantas por S/ 20,000.00 (incluido IGV).

Servicios legales por S/ 2,000.00 (incluido IGV).

Ingresos del mes por S/ 500,000.00 (incluido IGV).

Consulta:

El OPERADOR nos consulta la forma de registrar esta operación en el Registro

Auxiliar.

Solución:

REGISTRO AUXILIAR DEL OPERADOR

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 01.06.17 Por el 10 EFECTIVO Y 365,000.00  

reconocimiento EQUIVALENTES
de los aportes DE EFECTIVO    
de los
contratantes. 104 Cuentas    
corrientes en
instituciones    
financieras
   
(HUACHANO
SAC)    

285,000.00  
 1041 Cuentas  
corrientes
 
operativas

 
 

 
33 INMUEBLE,
MAQUINARIA Y  
EQUIPO 
 
332
Edificaciones  

3322 Almacenes  

3321 Costo de  
Adq.  o
650,000.00
construcción

334 Unidades de
transporte

3341 Vehículos
motorizados

3341 Costo

47 CUENTAS
POR PAGAR
DIVERSAS

479 Otras
cuentas por
pagar diversas

47913
Asociadas

479131
HUACHANO SAC

479132
ADUANERO SAC

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 08.06.17 Por la compra 18 SERVICIOS Y 254,237.29  
de materiales OTROS
de CONTRATOS    
construcción POR
ANTICIPADO    

189 Otros gastos    

contratados por
anticipado    

1891 Materiales 45,762.71  

de construcción
 
 
 
40 TRIB.,
 
CONTR., Y
APORTES AL  
SNP Y DE
SALUD  300,000.00

40.1 Gobierno
Central

40.11 IGV-
Cuenta propia

42 CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES-
TERCEROS

421 Facturas,
boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 10.06.17 Por la compra 18 SERVICIOS Y 21,186.44  

de OTROS
combustible. CONTRATADOS    
POR ANTICIPADO
   
189 Otros gastos
contratados por    
anticipado
   
 1891 Materiales 3,813.56  
de construcción
 
 
 
40 TRIB., CONTR.,
 
Y APORTES AL
SNP Y DE SALUD   

40.1 Gobierno 25,000.00

Central

40.11 IGV-Cuenta
propia

42 CUENTAS POR
PAGAR
COMERCIALES-
TERCEROS

421 Facturas,
boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 15.06.17 Por el 18 SERVICIOS Y 16,949.15  

reconocimiento OTROS
de compra de CONTRATADOS    
repuestos POR
(llantas). ANTICIPADO    

189 Otros gastos    

contratados por
anticipado    

1891 Materiales 3,050.85  

de construcción
 
 
 
40 TRIB.,
 
CONTR., Y
APORTES AL  
SNP Y DE
SALUD  20,000.00
 40.1 Gobierno
Central

40.11 IGV-
Cuenta propia

42 CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES-
TERCEROS

421 Facturas,
boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 28.06.17 Por el 18 SERVICIOS Y 1,694.92  

reconocimiento OTROS
de los servicios CONTRATADOS    
jurídicos. POR ANTICIPADO
   
189 Otros gastos
contratados por    
anticipado
   
1891 Materiales
305.08  
de construcción

 
 

 
40 TRIB., CONTR.,
Y APORTES AL  
SNP Y DE SALUD 
 
40.1 Gobierno
Central 2,000.00

40.11 IGV-Cuenta
propia

42 CUENTAS POR
PAGAR
 COMERCIALES-
TERCEROS

421 Facturas,
boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 29.06.17 Por el 12 CUENTAS 500,000.00  

reconocimiento POR
del ingreso COBRAR-    
TERCEROS
   
121 Facturas,
boletas y    
otros
comprob. por    

cobrar    

1891 76,271.19
Materiales de
construcción  

   

40 TRIB.,  
CONTR., Y
 
APORTES AL
SNP Y DE 423,728.81
SALUD 

40.1 Gobierno
Central

40.11 IGV-
Cuenta propia

46 OTRAS
CUENTAS
POR PAGAR
DIVERSAS

421 Facturas,
boletas y
 otros

4212
Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 30.06.17 Por el 13 CUENTAS 347,000.00  

reconocimiento POR COBRAR
del documento COMERCIALES-    
de atribución RELACIONADAS
   
131 Facturas,
boletas y otros    
compr. Por
cobrar    

   
1311
HUACHANO SAC    

1312 ADUANERO   52,932.20

SAC
 
 
 
40 TRIB.,
CONTR., Y  
APORTES AL
 
SNP Y DE
SALUD  294,067.80

40.1 Gobierno
Central

40.11 IGV-Cuenta
propia

18 SERVICIOS Y
OTROS
CONTRATOS
POR
ANTICIPADO

189 Otros gastos

contratados por
anticipado
 1891 Materiales
de construcción

1892
Combustible

1893 Llantas

1894 Servicios
Jurídicos

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 30.06.17 Por el 46 CUENTAS 423,728.81  

reconocimiento POR PAGAR
del documento DIVERSAS-    
de atribución de TERCEROS
ingreso    
469 Otras
cuentas por    
pagar diversas
   
4699 Otras
76,271.19  
cuentas por
pagar  

   

40 TRIB.,  
CONTR., Y
APORTES AL  
SNP Y DE
500,000.00
SALUD 

40.1 Gobierno
Central

40.11 IGV-Cuenta
propia

43 CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES-
RELACIONADAS
431 Facturas,
boletas y otros
por pagar

4312 Asociadas

43121
HUACHANO SAC

43122
ADUANERO SAC

 
 

[1] Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Master en Asesoría Jurídica
de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de
Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat.
Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex Catedrático del curso
Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino
Sánchez Carrión de Huacho. Ex Abogado Tributario II en el Ministerio de
Economía y Finanzas. Socio del Estudio Fernández (www.estudiofernandez.pe).
Correo electrónico: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe

[2] Enrique Elías. DERECHO SOCIETARIO PERUANO (Ley General de Sociedades

Del Perú). (2000) pág. 954

[3] Sobre este punto debemos mencionar que, en las Resoluciones N° 02052-Q-
2016 y 00242.Q-2016 se ha establecido que los montos que retenga la
Administración a los consorcios que llevan contabilidad independiente de sus
partes contratantes, respecto de estos últimos, son indebidos, pues los pagos
realizados a dichos consorcios constituyen ingresos directamente atribuibles a
ellos, según las leyes que regulas el IR e IGV; en tal sentido no es correcto
disponer afectación directa a los  consorciados (primero se tiene que determinar
la responsabilidad solidaria), a fin de garantizar el pago de las obligaciones
tributarias de éstos.

[4] El mencionado acuerdo fue recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N°

12591-5-2012, publicada en el Diario Oficial
“El Peruano” el 21 de agosto de 2012, que constituye precedente de observancia
obligatoria, siendo que el aludido
precedente señala que: “Los contratos de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes
contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimientos
administrativos tributarios que no están relacionados con obligaciones respecto
de las que se les considera deudores tributarios”.

[5] Según las norma societaria, las características principales de los consorcios
son: a) cada empresa socia del consorcio mantiene su autonomía empresarial, es
decir, los socios solo pueden tener injerencia en las actividades empresariales del
consorcio, pero no en cada una de las empresas que lo integran; b) el consorcio
te permite hacer negocios conjuntos con empresas formalmente constituidas, ya
que los partícipes deben ser formales y tener número de RUC vigente; c) para
conformar un consorcio no importa el régimen tributario en el que está suscrita la
empresa; d) el consorcio está dirigido por todos sus integrantes a través de un
Comité de Gestión en el que cada uno tiene voz y voto. Uno de los partícipes,
elegido por todos, es quien ejecuta los acuerdos del consorcio.

[6] La atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro
Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del
contrato o sociedad de hecho, por cada columna que conforma el Registro
Auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los partícipes, Neto a trasladar al
Registro de Compras.

El operador deberá consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y

de las declaraciones únicas de importación anotadas en el Registro Auxiliar
mencionado en el artículo 8°, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal
manera que se pueda diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho
contrato o sociedad de hecho.

[7] El Operador del contrato sólo podrá emitir mensualmente un documento de

atribución por cada partícipe.
[8] Modelo obtenido de la siguiente página Web:
https://www.youtube.com/watch?v=XnTgJBUwDHM (última revisión 21 de junio
de 2017).

[9] Asimismo señala que, según el artículo 65° del LIR establece que los
perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales
superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de ventas, un
Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado.

Puntuación: 4.5 / Votos: 8

ARTURO FERNANDEZ VENTOSILLA

Arturo Fernández Ventosilla
Abogado por la Universidad San Martín de Porres.
Especialización en Derecho Tributario a nivel postgrado en la Pontificia Universidad
Católica del Perú.
Máster Universitario en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III
de Madrid (ESPAÑA).
Actualmente cursando la Maestría en Derecho con mención en Civil y Comercial de la
Universidad Nacional José Faustino Sanchez Carrión.
Ha trabajado como asesor tributario de la División Central de Consultas de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y
como asistente en la Procuraduría Pública de la mencionada institución.
Ha sido asesor tributario interno de la Revista Contadores & Empresas del Grupo
Gaceta Jurídica S.A.
Se desempeñó como Abogado Tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas,
donde desarrolló diferentes labores, como defensa de los contribuyentes ante las
Administraciones Tributarias, dictado de clases y charlas.
Actualmente es Socio del Estudio Fernández Abogados & Asociados SCRL y asesor
tributario externo de Contadores & Empresas.
Ha sido Catedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad
Nacional José Faustino Sánchez Carrión.
Es expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio
nacional e internacional.
Ha publicado entre otras obras:
Guía tributaria: Indemnizaciones, penalidades, arras y garantías: su tratamiento en el
IGV y el IR, publicada por Gaceta Jurídica.
Guía tributaria: PDT 621 Problemas frecuentes con relación a su llenado.
Manual: Presunciones tributarias.
 6 julio, 2017

Tributario

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1 Comentario

minecraft
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