TEXTO UNIVERSITARIO

Compilado de Derecho Financiero

Mario Augusto Merchán Gordillo
Código:

Chimbote, Perú
DERECHO FINANCIERO

Serie UTEX

Primera Edición 2015

Mario Augusto Merchán Gordillo

De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote

Jr. Leoncio Prado N° 443 Chimbote, Ancash – Perú

Telf.: (043) 327846.

Texto digital

Decreto Legislativo 822 – Ley sobre el Derecho de Autor

Artículo 43º.- Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitida sin
autorización del autor:
a) La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de
exámenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras
lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.

II
 ÍNDICE
PRESENTACION……………………………………………………………………………... VI

I UNIDAD DE APRENDIZAJE: LAS ACTIVIDADES DEL ESTADO Y SU REGIMEN

TRIBUTARIO

1. La actividad Financiera del Estado…………………………………………… 2

2. Desarrollo histórico del pensamiento financiero y su realidad circundante 13

3. El ingreso público y el gasto público……………………………………………...…. 25

4. La s ramas del derecho financiero......................................................................... 33

5. El derecho financiero..................................................................................... 41

6. El derecho financiero tributario, el tributo y las especies del tributo……… 45

7. La potestad financiera y la potestad tributaria…………………………….... 51

8. Normas del derecho financiero de los ingresos públicos............................................. 57

II UNIDAD – TEORIA GENERAL DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO

1. El derecho financiero de los gastos públicos el derecho presupuestario........ 72

2. El Derecho presupuestario ............................................................................ 74

3. El presupuesto ………………………………………………………………… . 81

4. Los principios del derecho presupuestario…………………………………….. 88

3
5. Aspectos presupuestarios en la Constitución……………………………..… 98

6. La Ley General del Presupuesto……………………………………………. 116

7. Otras Normas del Derecho Presupuestario……………………………...… 165

4
 PRESENTACIÓN DEL DOCENTE

El docente, Mario Augusto Merchán Gordillo, es abogado de

profesión con Maestría en Derecho en la especialidad de
Derecho Civil Empresarial, ejerce la abogacía como abogado
de la defensa libre en casos civiles como también ha
incursionado en la defensa de casos penales, académicamente
tiene Maestría en Investigación, diseño
curricular y docencia universitaria, estudios concluidos del Doctorado en Derecho,
Estudios concluidos Maestría en Administración de Negocios MBA, Licenciado en
Administración, Licenciado en Educación, Estudios de Maestría en Contabilidad con
mención en tributación.

5
 INTRODUCCION

ESTIMADOS ESTUDIANTES:

Tengan ustedes mis más cordiales saludos y deseos de éxito para este y
los demás cursos que comprenden su aprendizaje en la formación de Abogado el
cual es meta de Uds. En cuanto al Derecho Financiero, este posee una formación
científica en ciencias básicas y jurídicas requeridas en la carrera, para
desenvolverse con éxito en el ejercicio de su profesión.

En el presente material encontraran el sílabo de la presente asignatura y sus

respectivos planes de aprendizaje, en la misma alcanzamos a ustedes un panorama
dogmático en cuanto al aprendizaje de los temas que se sustraen en esta materia
a cada plan de aprendizaje, consecuentemente con el interés de ustedes
desarrollaremos en forma concreta y sencilla aspectos de los contenidos de cada
tema materia del curso. Por tales consideraciones, la asignatura en referencia
está dividida en tres unidades de aprendizaje a quienes se les ha dado por nombres
como sigue: Las Actividades del Estado y su régimen tributario, Teoría general
del presupuesto del Estado.

En la Primera Unidad trataremos: La actividad financiera del estado, El

ingreso y el gasto público, las ramas del derecho financiero, el derecho financiero
patrimonial, el tributo, las especies de tributo, el sistema tributario, la potestad
financiera, los principios tributarios y las Normas del derecho financiero de los
ingresos públicos. Asimismo, en la Segunda Unidad trataremos: El derecho
presupuestario, El presupuesto, los principios del derecho presupuestario,
aspectos presupuestarios en la Constitución, La Ley General del presupuesto, Otras
Normas del derecho presupuestario.

Es importante, estimados alumnos(as) comunicarles a ustedes que los temas

que trataremos en este curso es de gran interés para la universidad y de bastante
importancia para ustedes los alumnos ya que les servirán para tener un
conocimiento amplio y especifico en este curso que pertenece a la rama del

6
Derecho a la cual ustedes en la actualidad pertenecen. Con estas atingencias les
solicito su dedicación al respecto deseándoles éxitos al estudiar los temas
pertinentes a la presente asignatura.

DOCENTE

VII
UNIDADES DE APRENDIZAJE

VIII
PRIMERA UNIDAD: LAS ACTIVIDADES
DEL ESTADO Y SU REGIMEN
TRIBUTARIO

1
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

TOVAR, J. (2006) Guía Didáctica: “Derecho Financiero”. Ediciones Universidad Los Ángeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestión Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Perú.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico año 2004,
Editorial San Marcos, Lima Perú.

PRIMERA UNIDAD: 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

En esta lección desarrollaremos aspectos referidos a la actividad financiera

del Estado. Para ello contamos con adecuaciones resumidas e información de
páginas web pertinentes a la temática, las que señalaremos al final de la presente
sesión. Esta sesión se completa con los materiales que forman parte del material
complementario que está a vuestra disposición y que iremos señalando en el
desarrollo de la lección. Iniciamos nuestra sesión con la temática sobre la actividad
financiera del Estado.

Desarrollamos esta parte de la sesión utilizando un resumen y

adecuación de la lección I: “El Derecho Financiero y Tributario como rama
autónoma de la ciencia del Derecho” y la lección II: “Los sujetos activos de la
actividad financiera” de la obra “Derecho Financiero y Tributario” del Dr. Luís
María Cazorla Prieto, el citado es catedrático español en materia financiera y
tributaria.

Se estructura esta temática en base al concepto, la naturaleza, el

enfoque jurídico y La administración pública en la actividad financiera del Estado.. A
continuación iniciamos el desarrollo de la sesión con el concepto.

1. CONCEPTO

Se desarrolla el concepto de actividad financiera y luego se comentan

las características que tiene este concepto.

2
 1.1. El estado contemporáneo, entendido en sentido amplio como
comprensivo de todos los entes públicos, despliega de modo directo o indirecto
una importante actividad económica. Dentro de esta última destaca
poderosamente la actividad financiera.

Entendemos por actividad financiera la acción de los entes públicos

tendente a la obtención de los ingresos mediante los cuales se nutre el gasto
público a través del cual se facilita la satisfacción de las necesidades públicas.
De manera muy concisa podemos considerar la actividad financiera como la tocante
a los ingresos y gasto de los entes públicos.

1.2. De este concepto se desgraman una serie de características,

cuyo desmenuzamiento nos ayudara a ir entrando en la materia.

a) Nos hallamos posiblemente ante la faceta más caracterizadora de

la actividad de los entes públicos contemporáneos. Efectivamente, estos
últimos se mueven en los países desarrollados bajo el impulso del Estado
social de Derecho (en el caso español así lo consagra el artículo 1.1 de la
Constitución e igual lo hace el Estado peruano en los artículos 43 y 44 de
la Constitución peruana de 1993 aún vigente), que reclama enorme
cuantía de ingresos para aplicarlos a los gastos públicos merced a los
cuales se corresponden las exigencias de la citada fórmula estatal en boga.

b) Nos hallamos ante una actividad de carácter público. Así lo

determina la presencia de los entes públicos como sujetos de ella y el régimen
jurídico al que en general se atiene su ordenación.

c) Constituye una parte de la realidad social de gran riqueza e

interés científico. En tal sentido merece la atención de distintas parcelas de
las ciencias sociales; entre otras, la jurídica, la económica y la
sociología.

3
 d) Reviste un carácter tendenciosamente instrumental, que
se muestra más en alguna de sus vertientes – ingreso - que en otras. Por medio
de la actividad financiera no se satisfacen directamente las necesidades
públicas; a través de ella se facilitan por ejemplo, la construcción de las
instalaciones que permiten atender la educación deportiva de los escolares. La
actividad financiera, pues, no satisface directamente la necesidad publica
educativa, sino que suministra los medios económicos (gasto de los entes
públicos), previamente obtenidos (ingresos de los entes públicos), para
satisfacer tal necesidad.

e) El concepto que ofrecemos de la actividad financiera es científico,

distinto al más usual, que suele ser entendida para referirse al mundo de
los negocios, fundamentalmente a aquellos relacionados con operaciones de
capital distintas como; las efectuadas en el mundo de los Bancos, la Bolsa y
los Seguros.

2. Naturaleza de la actividad financiera

Se considera política la naturaleza de la actividad financiera observada en si

misma o como parte integrante de la realidad social, por encima de lo
estrictamente jurídico; la actividad financiera reviste medularmente naturaleza
política.

Sentado lo anterior, en coexistencia con ella, se manifiestan en la

actividad financiera otras (económica, jurídica, sociológica, etc.), cuya
presencia se intensifica según el punto de mira o enfoque que se observe de la
actividad que nos ocupa.

3. Enfoque Jurídico de la actividad financiera del Estado

La organización de los poderes públicos que responden a la fórmula del

Estado de Derecho impone que toda actuación de aquellos se acomode y transcurra

4
conforme a reglas jurídicamente definidas de aquellos. Este planteamiento es predicable
de modo exacto al conjunto de las acciones de los poderes públicos que se
cobijan bajo la noción de la actividad financiera. De lo que se desprende, a su vez,
que el enfoque y la apreciación jurídica de la actividad a la que nos referimos
es consustancial al Estado de Derecho y además, es importante en lo cuantitativo,
habida cuenta de la pujanza de tal actividad dentro de la variante del Estado social y
democrático de Derecho que se consagra en la Constitución de 1993.
El enfoque en el que reparamos dentro de este aparato se centra en la
regulación jurídica de la actividad financiera y como tal en la expresión
jurídica del cúmulo de cometidos de todo género que incumben a los poderes
públicos al efecto de desplegar su actividad financiera.

4. La Administración pública en la Actividad Financiera del Estado

La función financiera o conjunto de situaciones jurídicas activas con las que

están habilitados ciertos órganos de los entes públicos para la ejecución de la
actividad financiera en el plano de lo previamente establecido o aprobado por ley,
conforma parte de una función ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a
través de la administración pública.

La actuación de la administración pública respectiva se desarrolla para

alcanzar los objetivos que establecen las leyes y el resto del ordenamiento jurídico.

La Hacienda pública es el propio Estado y los demás entes públicos en

cuanto obtienen ingresos y realizan gastos. Es, aquella parte del aparato estatal
que tiene normalmente encomendada la realización de ingresos y gastos. Es el
conjunto de órganos del Estado que tienen como misión propia y característica
la realización de estas actividades. Este conjunto de órganos forma parte de la
Administración pública por lo que técnicamente también se le denomina, con
mayor precisión como la Administración financiera.

En nuestro país tenemos como entidades fundamentales en la administración

financiera a nivel nacional: 1. El Ministerio de Economía

5
 y Finanzas (M.E.F.) y 2. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT). A nivel de gobiernos locales la entidad más importante en el
país es el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.

A continuación detallamos aspectos esenciales vinculados a estas

entidades publicadas en sus respectivas páginas web, de desear profundizar sobre
estas instituciones podemos acceder a las páginas web de ambas entidades:

1. www.mef.gob.pe tratándose del Ministerio de Economía y Finanzas,

2. www.sunat.gob.pe tratándose de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria y

3. www.sat.gob.pe tratándose del Servicio de Administración Tributaria de la

Municipalidad Metropolitana de Lima.

En el presente material encontraran el sílabo de la presente asignatura y sus

respectivos planes de aprendizaje, en la misma alcanzamos a ustedes un panorama
dogmático en cuanto al aprendizaje de los temas que se sustraen en esta materia a
cada plan de aprendizaje, consecuentemente con el interés de ustedes
desarrollaremos en forma concreta y sencilla aspectos de los contenidos de cada
tema materia del curso. Por tales consideraciones, la asignatura en referencia está
dividida en tres unidades de aprendizaje a quienes se les ha dado por nombres como
sigue: Las Actividades del Estado y su régimen tributario, Teoría general del
presupuesto del Estado.

4.1. El Ministerio de Economía y Finanzas (M.E.F.)

Es uno de los Ministerios de los que estructurada la Administración General

del Estado. Acorde a su página Web teneos las siguientes ideas:

a) Naturaleza y finalidad orgánica: El Ministerio de Economía y

Finanzas es un organismo integrante del Poder Ejecutivo que regula y armoniza
todas las actividades que le competen al Sector Economía y Finanzas y
constituye un Pliego Presupuestal. Tiene como finalidad formular, supervisar y

6
evaluar las políticas y planes del Sector en armonía con la política general del
Estado.

b) Objetivos:

1. Optimizar la actividad económica y financiera del Estado.

2. Establecer la actividad macroeconómica y

3. Lograr un crecimiento sostenido de la economía del país.

c) Funciones:

1. Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política

fiscal, financiación, endeudamiento, presupuesto y tesorería.

2. Planear, dirigir, controlar las políticas de la actividad empresarial

financiera del Estado así como armonizar la actividad económica.

3. Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política

arancelaria.

4. Administrar con eficiencia los recursos públicos del Estado.

d) Misión: Diseñar, proponer, ejecutar y evaluar, con eficiencia y

transparencia , la política económica y financiera del país a fin de
alcanzar el crecimiento como condición básica conducente al desarrollo
económico sostenido que implique el logro del bienestar general de la
población.

e) Visión: Organización moderna, integrada, proactiva y con

credibilidad, conformada por personal con vocación de servicio, calificado
y motivado que desarrolla políticas estables y definidas.

7
 4.2 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT)

Respecto a esta entidad, su página Web nos señala las siguientes ideas:

a) Naturaleza y finalidad orgánica de la SUNAT:

1. Es una Institución Pública descentralizada del Sector Economía y

Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y
autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera que, en virtud
a lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 061-2002-PCM, expedido al amparo de
lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley Nº 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. De acuerdo a
la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, ésta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y
puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

2. Que desde un punto de vista jurídico-formal la SUNAT actúa

con personalidad jurídica distinta de la propia de la Administración General del
Estado, de la que participa, a su vez, el MEF. En consecuencia, una cosa es en
términos jurídicos la personalidad jurídica del MEF y otra la de SUNAT.

3. Sin perjuicio de la realidad jurídica anterior, bajo un enfoque material,

la adscripción de la SUNAT al MEF garantiza. 4. El surgimiento de la
SUNAT responde, entre otros extremos, a la búsqueda en fórmulas de
actuación más flexibles que superen las rigideces propias del funcionamiento de
la Administración General del Estado. De ahí que haya sido dotada de plena capacidad
jurídica.

b) Visión: Ser reconocida como una de las mejores

administraciones tributarias y aduaneras del mundo por su contribución al
desarrollo económico del país, por su capacidad en la generación de conciencia

8
 tributaria ante los ciudadanos, por su excelencia en la prestación de servicios y
por su liderazgo en el proceso de modernización del Estado.

c) Funciones y atribuciones de la SUNAT

1. Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepción de los municipales, así como las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalización Provisional (ONP), y otros cuya recaudación se le
encargue de acuerdo a ley.

2. Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación

de las normas tributarias y aduaneras.

3. Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en

materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los
regímenes y trámites aduaneros, así como normar los procedimientos
que se deriven de éstos.

4. Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de

comercio exterior, así como la vinculada con los tributos internos
y aduaneros que administra.

5. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebración

de acuerdos y convenios internacionales, así como emitir opinión
cuando ésta le sea requerida.

6. Celebrar acuerdos y convenios de cooperación

técnicay administrativa en materia de su competencia.

7. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica,

de investigación, de capacitación y perfeccionamiento en materia
tributaria y aduanera, en el país o en el extranjero.

9
8. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.

9. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la

percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión
de las mismas cuando corresponda.

10. Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su

origen y naturaleza a nivel nacional.

11. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,

despachadores oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte
utilizados en el tráfico internacional de personas, mercancías u
otros.

12. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de

rentas de aduanas, la defraudación tributaria, el tráfico ilícito
de mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés
fiscal.

13. Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad,

cantidad, especie, clase y valor de las mercancías, excepto las que
estén en tránsito y trasbordo, a efectos de determinar su
clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.

14. Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de

los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.

15. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido,

resolver en vía administrativa los recursos interpuestos por los
contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelación y
dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso
a las del Poder Judicial.

10
16. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y
administrativas de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

17. Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de

deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente.

18. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o

comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda
en el ejercicio de sus funciones.

19. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de

disposición de mercancías, aquellas que se encuentren en abandono
legal y en comiso administrativo. La adjudicación se hará a las
entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les
reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lucro.

20. Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en

materia tributaria y aduanera.

21. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas

actualizado, los tratados y convenios de carácter aduanero, así
como las normas y procedimientos aduaneros.

22. Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos

aduaneros y de otros cuya recaudación se le encargue de acuerdo
a ley, así como de los derechos que cobre por los servicios que
presta.

23. Participar en la celebración de Convenios y Tratados Internacionales

que afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con
los Organismos Internacionales de carácter aduanero.

24. Ejercer las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.

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 4.3. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la
Municipalidad Metropolitana de Lima

Respecto a esta entidad, su página Web nos señala las siguientes ideas:

El Servicio de Administración Tributaria - SAT, organismo público descentralizado

de la Municipalidad de Lima Metropolitana, con personería jurídica del Derecho Público
Interno y con autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera, fue
creado mediante Edicto N° 225, de fecha 16 de abril de 1996, publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 17 de mayo del mismo año. El SAT tiene por finalidad organizar y
ejecutar la administración, fiscalización y recaudación de todos los ingresos tributarios y
no tributarios de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

a) Visión: Ser la Institución líder en gestión tributaria local, modelo a

seguir dentro del ámbito nacional y latinoamericano.

b) Misión: Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias y no tributarias de los administrados, brindando servicios de
calidad".

c) Valores: Creemos en el compromiso, la confianza, la honestidad y la

justicia.

12
 2. DESARROLLO HISTORICO DEL PENSAMIENTO FINANCIERO Y
SU REALIDAD CIRCUNDANTE

Para el desarrollo de esta sesión se ha resumido el capítulo del mismo

nombre del material de enseñanza del curso de Derecho Financiero que se dicta
en la modalidad de enseñanza a distancia.

1. Noción: En su desenvolvimiento histórico, los estudios financieros han

sufrido grandes oscilaciones. Mientras en algunas épocas se consideró que lo
financiero era parte de la política general del estado, en otras se pensó que
era un sector de la actividad económica.

2. Importancia del tema La historia del pensamiento financiero

proporciona valiosos antecedentes respecto de los postulados que hoy sustentan
las finanzas públicas y es una razonable explicación de por qué se llegó a
diferentes concepciones de esta ciencia conforme a la orientación de sus cultores.

Hay indiscutibles lazos de unión entre las doctrinas que

auspiciaron determinados tipos de actividad financiera. El desarrollo histórico de la
ideas en materia de finanzas publicas está influido por la evolución de los
hechos, así como estos fueron inducidos por el pensamiento financiero.

Se analizan en el desarrollo del tema los aspectos políticos, económicos

y luego jurídicos cuyo conocimiento, en el devenir histórico de las ideas, pueda
echar luz sobre las doctrinas y realidades actuales.

a) Esbozos financieros anteriores al siglo XVII

Aunque en épocas remotas distintos escritores se ocuparon de gran parte

de la materia que hoy comprenderemos en la teoría financiera, no sería
acertado atribuirles una labor científica o técnica, que tuviera el alcance y el
concepto fundamentales de lo que hoy se entiende por finanzas.

13
 Se suelen mencionar prácticas financieras en Egipto, Grecia y Roma,
pero nada en cuanto a teoría, ya que la omnipotencia del estado no permitía
la discusión de los asuntos públicos.

Los recursos surgían de un conglomerado de medidas destinadas a satisfacer

las necesidades inmediatas de los gobernantes, medidas que eran diseñadas por
autores cuyos nombres no trascendieron.

No se puede negar alguna conexión entre las ciencias de las finanzas

y cualquier estudio del pasado vinculado a las imprescindibles necesidades
económicas del gobernante, así como tampoco olvidar los muy disímiles
escenarios y medios sociales que aparecieron en el curso de la historia y las
variantes que imponen el medio, el lugar y la época.

Por otro lado, la concepción del Estado era muy diferente. En términos
generales, el Estado se identificaba con quien ejercía el gobierno, el cual
procuraba sus ingresos personales principalmente por conquistas guerreras o
donativos que pagaban sus súbditos a cambio de justicia o protección. A su
vez, los gastos que hoy llamamos públicos se cubrían con los ingresos
personales del jefe de gobierno.

La actividad pública financiera era simple en esta época. Luego, durante la

edad media no se produjeron cambios significativos. Así, las gabelas y otros
tributos exigidos por los señores feudales eran obtenidas a cambio del privilegio
para el vasallo de usar la tierra y realizar trabajos viles durante toda su vida
contando con la protección del noble poseedor del feudo.

b) Avances operados a partir del siglo XVII

Según Ruiz D (2009) La situación comenzó a cambiar en el siglo

XVII en materia financiera, básicamente porque se afianzo la soberanía del
estado sobre cualquier otro poder, aun cuando persistió la confusión de
patrimonios entre monarca y estado. Se desarrollaron explosivamente

14
las poblaciones urbanas en detrimento de las propiedades rurales de los
señores feudales y creció el comercio con una fuerza nunca antes vista, fue
cesando el fraccionamiento feudal y apareció el concepto de Estado- Nación,
originando que los reyes se elevaran al rango de monarcas absolutistas y
pasaran a simbolizar la soberanía estatal.

Como es lógico, esta concepción debía originar actividad financiera, porque

se requerían gastos para reclutar a los hombres que formaban sus ejércitos y para
otras necesidades que forzosamente producía la administración de la cosa pública.
Se necesitaban recursos y personal técnico que asesorara a los monarcas sobre
como conducir lo mejor posible el manejo de a hacienda pública.

El primer concepto de soberano-Estado obligo a aplicar postulados o reglas

económicas y financieras.

Surge entonces la corriente conocida como “cameralismo” o “mercantilismo”,

que es la primera en examinar los problemas económicos y financieros desde
el ángulo del Estado como sujeto de ellas, lo cual lleva a decir a algunos autores
que las doctrinas cameralistas son la primera expresión de las ciencias de las
finanzas públicas.

Esta teoría tenía como lineamientos generales:

 Se abocaron a la racionalización de la legislación fiscal y a

enunciar bases de buena política económica estatal, es decir,
financiera.

 Su tesis predominante era de incrementar las exportaciones y limitar al

máximo las importaciones para tener saldo a favor en la balanza de
pagos. Esto origino un excesivo proteccionismo para fomentar las
exportaciones, cuyos gravámenes eran reducidos o incluso abolidos.
Al contrario, se restringió la importación, elevando los tributos y
derechos aduaneros para esas operaciones.

15
  Defendieron la acumulación de dinero, lo cual se
consideraba indispensable para el comercio y la industria, ya que
mediante los depósitos de metálico el estado adquiría los bienes y
servicios indispensables y tenía a mano para reserva para
contingencias especiales.

Se produce el marcado predominio del aspecto político. Los temas de

economía se desarrollaban, pero solo en cuanto a la actuación paternalista del
estado y al buen cuidado de las finanzas de los soberanos.

Surgen luego los fisiocratas. Con Quesnay como iniciador de esta y es

continuada por talentosos autores, como Turgot. Esta concepción, si bien nunca
llego a ser integralmente puesta en práctica, tuvo el mérito de ser el primer
intento de creación de un sistema científico de la economía y de haber
ensayado incluso un enfoque macroeconómico en la “tableau Economique”
(Quesnay, 1758).

Esta posición económica se basó en que el orden natural era establecido

por Dios para proporcionar el bienestar de los hombres y que actuaba merced
a la acción libre de los individuos en la búsqueda de sus intereses, produciendo la
consiguiente remoción de las trabas del Estado a las actividades individuales con la
adopción del lema “dejar hacer dejar pasar”.

Su teoría económica consistió en considerar que la única actividad humana

de la cual se obtenía un producto neto era la explotación agrícola, porque dicho
producto era superior a los medios empleados para su obtención.

En relación con las finanzas públicas, contribuyeron con su reacción

contra la multiplicidad de gravámenes existentes por considerar que
limitaban la libertad individual y con su propuesta de crear un impuesto único
sobre la venta de la tierra, a lo que consideraban como el único acrecentamiento real
de riqueza.

16
 También fue importante su aporte en dos aspectos: por un lado, su
convencimiento de que los gastos públicos se debían limitar al producido
por los impuestos, límite establecido por el “orden natural”, y por otro, que los
impuestos eran un sacrificio mediante el cual los ciudadanos pagaban la protección
del estado.

Luego surgió el liberalismo clásico, cuyo exponente más representativo es la

Escuela clásica inglesa fundada por Adam Smith (Escoces), significo el comienzo de
estudios sistematizados con relación a los gastos y recursos del Estado, aunque
concibiéndolos como integrantes de una economía publica, que no era sino parte de
la economía general.

Adam Smith, en su obra fundamental “Ensayo sobre la naturaleza y las

causas de la riqueza de las naciones” (1776) en la cual sostiene que la
riqueza proviene del trabajo, dejando sentadas una serie de bases relativas a
la actividad financiera del Estado, partiendo de premisas filosófico- políticas que
significaron una profunda transformación en relación con las ideas entonces
imperantes, por un lado puso de relieve la neta diferenciación entre el ente
“Estado” y la persona del gobernante (con la consiguiente y obligatoria separación
de sus bienes), y, por otro, efectúo un riguroso análisis de la actividad
económica en sus diversas etapas, delimitando un independiente y
especifico sector del conocimiento humano (el económico) y exponiendo
una serie de principios fundamentales, entre los cuales se hallan sus célebres reglas
sobre la imposición.

Destaca además DAVID RICARDO (Ingles) que desarrolla temas vinculados

con las ¡finanzas y la tributación.

La Escuela clásica planteo la vigencia de la libertad de los individuos,

quienes al buscar el logro de su propio beneficio obtenían el de toda la
colectividad, aun cuando no se lo propusieran. Planteaba que en su actividad
económica, el sujeto procura solo su propia ganancia y en este, como en otros

17
casos, una mano invisible lo conduce a lograr un fin que no formaba parte de su
designio. Consecuencia lógica de esto era que la intervención del Estado
resultaba negativa, tanto cuando quería incentivar como disuadir actividades,
todo lo cual retrasaba el progreso de la sociedad.

Para esta escuela el soberano debía quedar relevado de vigilar el

trabajo de los particulares; su deber consistía en garantizarlo, cumpliendo sus
funciones esenciales, consistentes, básicamente, en la defensa nacional, el orden
interior y la administración de justicia.

Los principios básicos de la Escuela clásica eran:

1. El Estado se debía limitar en sus tareas y cometidos, sin

interferir en la economía de la nación. Lo recaudado por los
impuestos se debía ceñir a obtener los recursos indispensables
para satisfacer las necesidades publicas primarias como la
defensa exterior, seguridad interior, administración de justicia
y también algunas secundarias como la instrucción y la
realización de obras y establecimientos necesarios para toda la
comunidad, pero de imposible o no rentable financiación para
individuos o grupos.

2. Los impuestos debían ser neutrales, esto es, se debían

seleccionar aquellos que alterasen en el menor grado posible
los precios del mercado y la distribución de los ingresos.

3. El presupuesto anual del Estado debía ser equilibrado.

4. Se distinguían las finanzas ordinarias, en las cuales los

gastos se cubrían con impuestos y recursos patrimoniales, y
las finanzas extraordinarias, y otras medidas monetarias. Pero
se advierte que la deuda pública era un peligro a largo plazo
que podía llegar a la banca rota.

18
 5. Se auspiciaba la división del trabajo, aun a nivel internacional,
lo que permitía a cada grupo especializarse en una tarea
determinada, obteniendo así los mejores resultados.

En el plano fiscal son celebres las cuatro máximas de Adam Smith sobre:

1. Proporcionalidad. Impuesto en proporción a las rentas

obtenidas bajo la protección del Estado;

2. Certeza en la tributación, de modo tal que las normas sobre

tiempo, forma y cantidad deberían ser inteligibles para cualquier
persona.

3. El tributo deberá ser regido en el tiempo y modo que sea más cómodo
y conveniente para los contribuyentes;

4. Deben ser evitados los gastos excesivos de recaudación

para que el tesoro reciba lo máximo posible.

c) Las finanzas públicas como disciplina independiente de la

economía (siglo XIX)

Fue en el siglo XIX cuando la ciencia de las finanzas comenzó a

sistematizarse como disciplina con contenido propio e independiente de la
economía. Si bien durante la primera parte del mencionado siglo, el pensamiento
financiero continuo bajo la ignorancia de los economistas clásicos, lo cual llevo a que
la mayoría de los estados occidentales limitaran su actividad financiera a lo
imprescindible para asegurar básicamente las necesidades primarias a los
ciudadanos. La actividad financiera del Estado era primordialmente fiscal o de
cobro de tributos. También es destacable que, durante el siglo en cuestión, los
Estados se imponen limitaciones mediante las normas jurídicas emanadas de las

19
Constituciones de los Estados que fueron surgiendo en el devenir del tiempo.
Esto significo que el Estado solo debía adoptar resoluciones financieras
mediante disposiciones legales, y eso tuvo gran importancia para este sector del
conocimiento que requirió entonces de cultores propios.

Es indiscutible la influencia del sistema filosófico originado en Hegel el cual

genero doctrina que se opuso al naturalismo de los clásicos y exigieron que el
Estado fuera más allá de la protección de los derechos individuales y
desempeñara un papel más activo en las cuestiones económicas y sociales.

Fue en la segunda mitad del siglo XIX cuando surgieron talentosos

autores que estudiaron en profundidad este especial tipo de actividad que
forzosamente debía llevar acabo el Estado.

En 1960 Lorenz Von Stein (Alemán), planteo toda una construcción

científica de las finanzas públicas sobre la base de la teoría de la productividad,
Von Stein analizo la estructura del Estado y delineo una interpretación
económica de la historia que incluye conceptos tales como clases, proletariado
y lucha de clases pero rechazo la revolución como solución.

Las ideas de Von Stein dieron origen a la propuesta del Estado Social, que puede
ser definido -en sus términos- como un estado que inicie una reforma a fin de mejorar
la calidad de la vida de las clases "bajas", evitando así, en sus palabras, "el proceso
de las clases que buscan ascender socialmente.

En este siglo aparece también la obra de Adolph Wagner (Alemán) en

1883, quien sostiene que el aspecto financiero no consiste solo en la producción
del estado y su gasto, sino también en la redistribución del interés, a su criterio el
impuesto debe ser progresivo. El propósito era de recaudar fondos de las
clases más pudientes y distribuirlos, en forma de servicio público y otros
beneficios, a los sectores más necesitados.

20
 Otra obra relevante fue “El traite de la Science de las finanzas” (1877),
de Leroy Beaulieu (Frances), con un enfoque global de los principales aspectos de
la nueva ciencia ya independizada de la economía.

La disciplina financiera en este siglo XIX logra su objeto propio de estudio,

el de la actividad financiera del estado, ósea, la ciencia de las finanzas públicas.

d) Tendencias contemporáneas (siglo XX)

Según Cazorla L. ( 2000 ) Esta nueva ciencia, a través de su variado enfoque

doctrinal, tomaba como base los postulados liberales clásicos y reflejaba el ámbito
socioeconómico de la época anterior a la primera guerra mundial pero a partir de
ahí se produjo una profunda conmoción. Después del conflicto bélico se destacaron
crisis económica que culminaron con la profunda depresión de los 30, que
significo un acontecimiento que influyó decisivamente en el pensamiento
económico-financiero.

Luego de la Segunda Guerra Mundial se desarrollan políticas de post-

guerra que debieron resolver problemas de muy diversa índole y que exigieron el
cumplimiento de tareas estatales diferentes de las entonces consideradas como
ideales, contribuyo a eliminar las ideas liberales del automatismo del mercado y
del papel pasivo que en la economía debía desempeñar el Estado.

Es así como surgen nuevas doctrinas que procuran el fortalecimiento de la

actividad pública en el ámbito económico y social, otorgando al Estado un
papel principal a cumplir.

Durante el desarrollo de este complejo proceso se imponen los principios

económicos enunciados por John Keynes que dio origen a la revolución
keynesiana. Pero se debe advertir que la decadencia de liberalismo no fue tanto por
la esencia de sus ideas, sino porque sus simples y claros principios perdieron
vigencia ante instituciones económicas monopólicas y oligopólicas que atacaron
21
directamente los principios de libre competencia, libre concurrencia y
automatismo del mercado, conculcando en la práctica las libertades que se
proclamaban en la teoría.

Se produjo una realidad que debe constituir una voz de alerta para la
situación económica presente. El capitalismo se apartó de las premisas que le
dieron origen y organizo la producción sobre la base de predominio de
grupo monopólicos y oligopólicos que, mediante el crecido número de
estrategias que le permitió su ilimitado poder económico, eliminaron
prácticamente de la competencia a los pequeños productores y empresarios.
Ello dio pie a la convicción de que el Estado debía intervenir en materia
económica, ya que por su organización, estructura y recursos a su alcance, era el
único capacitado para luchar contra esos grandes concentraciones privadas de
riquezas y ejecutar las medidas necesarias para estabilizar la economía.

Fue necesario entonces reelaborar o modificar aquellos principios

teóricos que se mostraron insuficientes ante la luz de las realidades históricas.
Gran importancia dentro de este proceso tuvo el equipo del presidente Roosevelt
(EEUU), que llevo a la práctica el Nuevo ideal norteamericano. El Estado adquirió
nuevas funciones, entre las cuales se destacó, sin lugar a dudas la de impedir, o al
menos aminorar, las fluctuaciones económicas.

Las finanzas públicas ampliaron su estudio, dado que, además del

tradicional concepto de la actividad financiera, o sea, la obtención de recursos
para cubrir los gastos públicos (fin fiscal) surgió el concepto de la actividad
financiera encaminada a influir directamente en la economía de la nación (fin
extrafiscal).

En lo que hace el aspecto científico surgieron numerosas y

transcendentales obras de finanzas públicas (o hacienda pública), así como también
de las distintas especialidades que la conforman, tales como la economía
financiera y la política financiera.

22
 También hicieron su aparición las obras que realizaron el enfoque
jurídico de la actividad financiera y se refirieron especialmente al aspecto
tributario, surgiendo entonces el derecho financiero y el derecho tributario como
ciencias jurídicas que recibieron el aporte de grandes juristas. En materia de finanzas
publicas se destacaron en Italia Cosciani, Nitti, Bompani, Cutrera, Einaudi, Fasiai,
Morsell, Rossi, Gangemi, Griziotti y Jarach. Fue también importante la obra de
los franceses Trotabas, Mehi, Laufellburger, Laferriere así como también la de
los alemanes Gerloff, Neumark, Eheberg-boesler, Schmolders. En los Estados
Unidos se destacaron la obra de Buchanan y Richard Musgrave, quien tiene
escrito un moderno tratado de hacienda pública. Fue así mismo importante el
trabajo de la inglesa Ursula Hicks. En España han escrito con éxito sobre hacienda
pública Ballestero, Franco y, más recientemente Pérez de Ayala y Amorós, en
tanto la Argentina tuvo excelentes cultores de la disciplina, entre los cuales
mencionamos a Terry, Ruzo, Oria y Ahumada.

En la ciencia especializada denominada “política financiera” resultaron

transcendentales las obras de Duverger.

En “economía financiera” registramos como de gran valor los trabajos de los

franceses Brochier, Tabatoni y Barrere. En “sociología financiera” destacamos el
transcendental estudio sobre ilusiones financieras, de Almicare Puviani,
aparte de las obras de pareto.

En cuanto al derecho financiero es imposible agotar la gran cantidad de

excelentes producciones habidas en la especialidad. En España
mencionamos a Sàinz de Bujanda, Ferreiro Lapatza, Perez de Ayala, Gonzalez
Garcia, y a muchos otros jóvenes autores que se destacan en la actualidad. En
Italia hallamos estupendas realizaciones como las de Graziani, Ingrosso y
Pugliese. En Francia se consideran clásicas las obras de Gaston Jeze. En la
Argentina tuvo decisiva influencia la obra de Giuliani Fonrouge.

Por último, y en lo que hace al derecho tributario, hay una interesante

producción brasileña con Geraldo Ataliba, entre otros. En Alemania fue
transcendental el aporte de Albert Hensel, Uruguay tiene un alto representante en
ramón Valdés Costa, quien ha sido calificado como el “padre del derecho
tributario latinoamericano”. Argentina ha tenido y tiene excelentes cultores de la

23
materia, encabezados por Dino Jarach en su actividad científica en nuestras
latitudes.

e) El neoliberalismo o “liberalismo pragmático”

Tantos fracasos y desastres llevaron a volver los ojos a las viejas ideas de los
liberales clásicos. Pero se operó solo un retorno a las ideas liberales,
debidamente pragmatizadas con el reconocimiento de que son necesarios un cierto
grado de intervencionismo estatal y la debida satisfacción de algunas necesidades
públicas de creciente importancia, principalmente en cuanto a educación, salud,
seguridad social y desempleo.

Esta nueva concepción del neoliberalismo o “liberalismo pragmático” se

inició en 1979, cuando los conservadores accedieron al poder en Gran
Bretaña; continuo en 1980 en los Estados Unidos, en 1982 en Alemania,
Bélgica y Luxemburgo. En Francia, en 1983, con un gobierno en manos de los
socialistas, se produjo un giro hacia una especie de liberalismo de izquierda,
y algo similar ocurrió en España. El proceso llego incluso a los países
socialistas, y surgió la “Perestroika” de la era Gorbachov, así como también el
paulatino abandono de la teoría comunista por los países de Europa del Este.

A su vez, algunos países latinoamericanos, agobiados por el subdesarrollo y

por siderales deudas externas, iniciaron un severo camino de políticas basadas en
las ideas del nuevo liberalismo como el Perú a partir de 1990.

Básicamente, tiene las siguientes ideas:

 Economía de mercado: aunque con intervención del

estado, preferentemente indicativa, en ciertas variables económicas.
Lo que se conoce como economía social de mercado.

 Estabilización: disminución del sector público, intentando evitar que

se convierta en una carga presupuestaria insostenible para el

24
 Estado, y con el propósito adicional de una prestación más
eficiente de los servicios públicos. Un ejemplo de esto está dado por
la privatización de las empresas públicas.

 Incentivo a la iniciativa individual en cierta manera es consecuencia de

lo anterior, ya que se trasfiere a los particulares la satisfacción de
necesidades publicas secundarias que estos están en mejores
condiciones de satisfacer, consiguientemente se atrae a los
capitales nacionales y extranjeros, y se les proporciona nuevas
oportunidades de inversión.

 Reducción del déficit presupuestario: lo cual implica la reducción

del gasto público en todos sus órdenes y una mayor eficiencia en la
recaudación.

Recién a finales de la primera década del siglo XXI se da cierto viraje hacia
profundizar la intervención del Estado en ciertos sectores, fomentar las
pequeñas empresas, reducir la alícuota de los tributos, eliminar tributos entre
otras medidas.

3. EL INGRESO PÚBLICO Y EL GASTO PÚBLICO

En esta clase desarrollaremos aspectos referidos al ingreso público y al gasto

público. Para ello contamos con adecuaciones resumidas pertinentes a la temática,
las que señalaremos al final de la presente sesión. Iniciamos nuestra sesión
con la temática sobre el ingreso público.

2.1 EL INGRESO PÚBLICO

Se estructura la temática del ingreso público en base a los siguientes puntos:

la delimitación, el concepto y la clasificación de los ingresos públicos, los cuales
desarrollamos a continuación:

25
 a) Delimitación:

El ingreso de los entes públicos constituye en términos materiales un movimiento

de fondos económicos sea en dinero o bienes a favor de estos que se origina por un
derecho económico a favor de estos últimos. El titular de los fondos ha de ser una
entidad pública. El distinto régimen jurídico que regula el ingreso de los entes
públicos puede dar lugar a una clase u otra de ingreso.

Los ingresos públicos se rigen como pauta general por el criterio

de la dilución lo cual implica que ingresado el dinero o bien, éste pierde su
identidad para fundirse con el conjunto de los ingresos del ente en cuestión; se
pierde así la identificación de su origen, ejemplo de lo señalado es el Impuesto
General a las Ventas que grava por ejemplo a la venta de bienes muebles en
el país cuyos ingresos pueden ser destinados por el Estado en lo que crea
conveniente y al ingresar al erario público se funden con el resto de ingresos
públicos. La excepción son los llamados tributos afectados los cuales se tienen
que gastar en lo señalado por la norma jurídica que regula el ingreso, ejemplo
de esta excepción son los tributos que se crean con la finalidad de proteger el
medio ambiente los cuales deben gastarse en lograr ese objetivo.

Son los ingresos públicos necesarios para lograr el gasto público, en

sentido jurídico-científico es imprescindible exista la financiariedad lo cual implica
que el ingreso de los entes públicos debe tener como función fundamental la procura
de recursos para alimentar el gasto público. No son ingresos de los entes públicos
en sentido jurídico-financiero, y escapan sustancialmente del objeto científico del
Derecho Financiero los ingresos carentes de la nota de la financiariedad como
las multas y las donaciones de bienes a favor de los entes públicos.

b) Concepto

El ingreso público denominado también ingreso financiero es conceptualizado

como las cantidades de dinero o bienes que recibe u obtiene el Estado en
sus diferentes niveles: nacional, regional, local, institucional con el fin de lograr
cumplir con sus metas trazadas, logrando se materialice el gasto público.

26
 c) La clasificación de los ingresos públicos

El ingreso público se clasifica en la doctrina de diversas maneras, cada

autor elabora su clasificación en base a nuevos criterios o sobre otros ya
existentes. Sin embargo la clasificación más general y sintética establece está
en forma dual es decir en dos tipos generales de ingresos públicos, excepto el
quinto criterio que comentaremos más adelante que establece una clasificación
tripartita. Tenemos así que esta clasificación es elaborada en base a diversos
criterios:

El primer criterio de clasificación se cimienta en base al origen

tributario del ingreso público. Tenemos entonces que existen acorde a
esta clasificación:

1. Los ingresos públicos tributarios y 2. Los ingresos públicos no

tributarios. Se comprenden como ingresos públicos tributarios a los obtenidos por
medio de los tributos y como los ingresos públicos no tributarios a los demás
ingresos públicos como los ingresos patrimoniales y los ingresos crediticios.
Más adelante comentaremos sobre el tributo, hemos de adelantar que es
conceptuada como una prestación económica o una obligación en el ámbito del
derecho tributario y como un ingreso en el ámbito del derecho financiero.

El segundo criterio se estructura en base a la racionalidad del

ingreso. Existen acorde a esta posición los siguientes tipos generales de ingresos
públicos:

1. Los Ingresos racionales y

2. Los ingresos irracionales.

Se consideran racionales a los que tienen un criterio que los justifica, criterio que
varía acorde al tipo de ingreso público, esta clase de ingresos puede obedecer
a una finalidad que puede ser fiscal o extrafiscal.

27
 Los ingresos públicos con finalidad fiscal pueden ser gratuitos, conmutativos y
coactivos. Los gratuitos tienen como finalidad enriquecer al Estado, ejemplo de ello
son las donaciones que recibe de las organizaciones de asistencia económica.
Los conmutativos son aquellos que tienen como finalidad el intercambio entre el
Estado y los particulares, ejemplo de ello son las contribuciones y las tasas. Los
coactivos son los que tienen como finalidad un intercambio indirecto entre el
Estado y los particulares. Ejemplo de ello son los impuestos.

Los ingresos públicos con finalidad extrafiscal tienen como finalidad lograr
otros fines diferentes a los fiscales.

Se consideran irracionales a aquellos ingresos que no tienen una finalidad

especifica o existan fundamentos razonables para su exigibilidad. Ejemplo de ello
son la desvalorización de la moneda y el no aceptar la deuda pública.

El tercer criterio de tipo económico financiero se estructura en base a la

frecuencia del ingreso público. Existen conforme a esta posición:

1. Los ingresos ordinarios y

2. Los ingresos extraordinarios.

Los ingresos ordinarios son los que se perciben regularmente o de

forma periódica como ejemplo tenemos a el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas.

Los ingresos extraordinarios son los que se perciben por una sola vez
ejemplo de estos es el ingreso público proveniente de la donación realizada por
una persona que ha fallecido y que ha sido realizada mediante su testamento.

El cuarto criterio de tipo jurídico, se centra en el Estado como sujeto de una

relación jurídica. Se presentan así genéricamente 2 tipos de relación jurídica
diferentes, en las cuales el Estado es una de las partes. Tenemos:

28
 1. Relación jurídicacon particulares o con el Estado
actuando como un particular.

2. Relación jurídica entre diversos entes del Estado, con otros

Estados o Entes internacionales.

Este criterio funciona en base a la voluntad del Estado, se dará una

voluntad unilateral o por contrato, siendo aplicables ambas tanto al supuesto
señalado en el numeral 1 como en el numeral 2.

La relación jurídica del Estado con particulares o con el Estado

actuando como un particular, puede originarse por voluntad unilateral del Estado,
la cual hace exigible de ser necesario mediante el uso de la fuerza o mediante los
medios que el propio Estado viabiliza como la cobranza coactiva. Ejemplo de este
tipo de relaciones son el tributo, las sanciones, los empréstitos y los ingresos
especiales de derecho público como las obtenidas por la acuñación de
moneda. De igual forma se establece la relación jurídica por medio de un
Contrato o del acuerdo entre el Estado y la otra parte, ejemplo de ello son los
contratos onerosos y los contratos a título gratuito, dentro de los onerosos
tenemos como ejemplo a la compraventa y el arrendamiento de bienes del
Estado, dentro de los gratuitos tenemos como ejemplo a la donación o la
herencia a favor del Estado.

La relación jurídica entre diversos entes del Estado, con otros Estados o
Organismos o Entes internacionales que agrupan a varios Estados conocidos como
organismos multilaterales de carácter financiero, puede originarse por
voluntad unilateral del Estado. Ejemplo de este tipo de relación son las
reparaciones de guerra obtenidas por un Estado de otro Estado luego de un
conflicto bélico. Además puede originarse por acuerdo de voluntades entre
diversos entes del Estado, con otros Estados u Organismos multilaterales
mediante un acuerdo o tratado sea a título oneroso o gratuito, tenemos como
ejemplo de acuerdos a título oneroso a los préstamos y a título gratuito a las
asignaciones financieras tanto nacionales como internacionales.

29
 El quinto criterio jurídico financiero y sistemático-científico desde el punto
de vista de la sustancia distingue a los ingresos públicos en tributarios, crediticios y
patrimoniales. El criterio de distinción reside en el recurso o categoría jurídica
de la que procede el derecho de contenido económico que desemboca en la
entrada de dinero en favor del ente público en cuestión y en el régimen
jurídico que lo acompaña. Tenemos así: a) Los tributos, b) Los rendimientos
procedentes de su patrimonio y c) Los productos de operaciones de la Deuda
público.

Los ingresos tributarios en sentido amplio se cimientan en el recurso

o categoría jurídica del tributo; dan lugar al derecho subjetivo de cobro del crédito
tributario correspondiente por el ente público y culminan, previo ejercicio de las
potestades y procedimientos administrativos pertinentes, en la percepción
material del ingreso tributario en sentido estricto. Estos Tributos pueden ser: El
Impuesto, la Contribución y la Tasa.

Los ingresos patrimoniales en sentido amplio se cimientan en el recurso o

categoría jurídica del patrimonio de los entes públicos; dan lugar, a un
variado conjunto de derechos y facultades de contenido económico, cuyo
ejercicio culmina en la percepción material de los rendimientos patrimoniales o
ingresos patrimoniales por el ente público competente.

Los ingresos crediticios en sentido amplio se cimientan en el recurso o

categoría del empréstito público o deuda pública; dan lugar al derecho subjetivo
del ente público afectado al cobro del crédito contraído y se traducen en la
percepción material de lo tomado a préstamo por dicho ente público.

Existen otros recursos que obtiene la Hacienda Pública que no son

considerados en estos tres grupos porque carecen de la financiariedad. Estos
otros ingresos suelen proceder, a través de distintos mecanismos, de entes
públicos distintos al que los recibe, ejemplo de ellos son: las asignaciones
complementarias que se establezcan, en su caso, en los Presupuestos Generales

30
del Estado, las participaciones en los impuestos estatales no cedidos, los
rendimientos de los impuestos cedidos por el Estado, las transferencias de
Compensación. Dentro de este mismo apartado, son de gran importancia
económica las transferencias que, bajo distintos conceptos, reciben los entes
públicos, ingresos que son procedentes de Organismos Internacionales que no
son a título de Empréstitos sino de ingresos internacionales.

2.2 EL GASTO PÚBLICO

Se estructura esta temática en base a la delimitación, el concepto y la

clasificación del gasto público y el punto de conexión del ingreso público con el gasto
público.

A continuación iniciamos el desarrollo de la sesión con el concepto:

a) Delimitación:

El gasto público entraña materialmente el movimiento de fondos o de dinero,

el cual ha de ejecutarse conforme a los mecanismos jurídicamente establecidos.
El gasto público solo es posible si se cuentan con los recursos necesarios para poder
realizarlo.

La aplicación efectiva de los fondos requiere la oportuna aprobación previa

de los créditos en los Presupuestos que correspondan. Los recursos sirven
para poder afrontar así las obligaciones de contenido económico del ente
público de que se trate.

b) Concepto:

El gasto público es conceptualizado como la aplicación efectiva acorde a ley

de los ingresos públicos o créditos, efectuado conforme a lo presupuestado por
el ente público que lo realiza.

31
 c) La clasificación del gasto público

El gasto público puede ser clasificado de diversas maneras, existe

una diversidad de criterios que se pueden utilizar, para efectos didácticos
realizamos el detalle de varias clasificaciones que indicamos a continuación:

El primer criterio basado en el nivel del ente público permite distinguir

entre gasto público del Estado, las Regiones y las Municipalidades.

El segundo criterio basado en los órganos del Estado, es la clasificación

orgánica por la cual en virtud de la cual se agrupan los créditos para gastos por
cada servicio que brindan los órganos en los que se estructura el Estado.

El tercer criterio considerado funcional agrupa los créditos en base a la

función de los gastos a realizar.

El cuarto criterio conocido como programático, en el cual los

órganos públicos se fijan unos objetivos, a cuyo logro se establecen los
programas oportunos y los créditos presupuestarios que los nutren.

El quinto criterio de carácter económico, en los cuales se distinguen

fundamentalmente: 1. los gastos corrientes que abarcan a los gastos de funcionamiento
de los servicios, los financieros y las transferencias corrientes,
2. los gastos de capital que abarcan los gastos de inversiones reales,
los de transferencias de capital y las variaciones de activos y pasivos financieros).

El sexto criterio denominado criterio de la fuente o la causa de

creación de la obligación económica de los entes públicos que entraña el gasto
público. Se pueden distinguir el gasto público nacido de: a) la ley; b) los
actos jurídicos y c) los hechos jurídicos. Ejemplo de gasto público nacido por ley
es el de que en una ley dada por el Congreso de la República se ordena gastar
en la reparación de carreteras dañadas por un fenómeno natural una suma
determinada de dinero. Ejemplo de gasto público nacido por acto jurídico es el

32
que se produce por contrato entre 2 entidades públicas del Estado, ejemplo
de gasto público nacido por un hecho jurídico es el del realizado por una
municipalidad para reparar el techo de su edificio dañado por las lluvias.

El ultimo criterio a considerar está basado en la afectación del ingreso

utilizado en el gasto público, se ha de diferenciar entre gasto público nutrido de
ingresos previamente afectados, que es el supuesto excepcional, y gasto publico
nutrido del fondo común de ingresos presupuestarios que es la regla general.

d) El punto de conexión del ingreso público con el gasto público

Existe una relación de funcionalidad, que hace difícil puedan ser

entendidos ambos sin que exista una referencia al otro.

Se dan puntos de conexión en particular: 1. El tributo no es concebible

ni, por tanto, explicable, sin la continua referencia a los fines estatales y,
consiguientemente, a los gastos que generan. 2. Las obligaciones que,
como máximo, pueden reconocer las entidades públicas, es decir, el gasto público,
y los derechos que se prevean liquidar, es decir, el ingreso de los entes
públicos, se aprecian en el presupuesto y los créditos presupuestarios que éste
fije. 3. La conexión a la que nos referimos se pone de manifiesto intensamente
en ciertas figuras tributarias de alcance reducido o limitado, ejemplo de lo
señalado son los ingresos específicos como la contribución que surja como
consecuencia de la realización de obras públicas o actividades estatales por el
Estado a favor del que contribuye, igual sucede con los impuestos afectados,
en los que el ingreso impositivo derivado de ellos no nutre las arcas públicas en
general, sino una clase de gasto público en concreto como lo sería un Impuesto
creado para evitar la contaminación ambiental, en el cual se gasten los recursos
públicos provenientes de este impuesto en evitar la contaminación ambiental.

33
 4. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO

Según TOVAR J. (2006) En esta lección desarrollaremos aspectos

referidos a las ramas del Derecho Financiero. Así, acorde a la
diferenciación entre el ingreso público y el gasto público, el Derecho
Financiero se divide en 2, una rama referida a los ingresos públicos
denominada Derecho Financiero de los ingresos públicos y otra referida al gasto
público denominada Derecho Financiero de los gastos públicos.

Estas dos grandes ramas del Derecho Financiero conforman el cuerpo de

esta rama del Derecho público que regula las finanzas del Estado, ambas
ramas están interrelacionadas no solo entre si, sino también con el resto del
Derecho. Esto en función de que los ingresos públicos permiten realizar los
gastos públicos, se siguen respecto a lo señalado las reglas siguientes: 1. Sin
ingresos públicos no es factible realizar gastos públicos, 2. Con mayores ingresos
públicos se pueden realizar más gastos públicos, 3. Si se reducen los ingresos
públicos se reducirán los gastos públicos, 4. Si se planifican mayores ingresos
públicos a futuro se pueden planificar mayores gastos públicos a futuro. La
idea fundamental para que el Estado no afronte situaciones de inestabilidad
económica es que se gaste menos de lo que ingresa, se gaste en lo que es
realmente necesario y no superfluo, se gaste en lo que producirá ingresos
en el futuro o logrará mejorar el estándar de vida de las personas.

El Derecho Financiero en su función de regulador del ingreso público se

encuentra dividido en 3 grandes ramas que son:

a. El Derecho Financiero Patrimonial,

b. El Derecho Financiero de Créditos y
c. El Derecho Financiero Tributario.

El Derecho Financiero de los gastos públicos está conformado por

el Derecho Presupuestario.

34
 En toda la primera unidad del curso desarrollaremos aspectos del Derecho
Financiero vinculados a los ingresos públicos, iniciaremos el desarrollo de
aspectos específicos de esta temática con el comentario sobre las ramas
del Derecho Financiero de los ingresos públicos.

4.1 Las ramas del Derecho Financiero de los ingresos públicos

Comentaremos cada una de las ramas del derecho financiero de los

ingresos públicos, comenzaremos con el Derecho Financiero Patrimonial,
luego el Derecho Financiero de Créditos y finalmente el Derecho Financiero
Tributario. El Derecho Financiero Tributario por ser la rama de mayor
importancia será desarrollada en la sesión siguiente. Cada una de estas
ramas obtiene su denominación de la materia que regulan. El Derecho
Financiero Patrimonial regula los ingresos públicos obtenidos por el patrimonio
del Estado que están bajo su ámbito normativo, el Derecho Financiero de Créditos
regula los ingresos públicos obtenidos por los créditos que el Estado obtiene
que están bajo su ámbito normativo y el Derecho Financiero Tributario
regula el ingreso público obtenido mediante el tributo.

a) El Derecho Financiero Patrimonial

En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que tiene

como función regular los ingresos públicos que obtiene el Estado por el
patrimonio que tiene que no provengan de créditos ni tributos. Esta rama es
conocida como Derecho Financiero Patrimonial o Derecho del Patrimonio
Público, quizá lo correcto sea considerarlo como Derecho del Activo Patrimonial
del Estado, esto debido a que por lógica las obligaciones que también el Estado
tiene dentro de su Patrimonio no originan ingresos públicos.

El Derecho Financiero Patrimonial guarda relación directa con los Derechos

Reales, por cuanto es el ejercicio de los derechos reales por el Estado
sobre determinados bienes lo que le permite obtener recursos financieros o ingresos
públicos. Cuando aludimos a bienes nos estamos refiriendo a un objeto corporal o

35
incorporal con un valor económico, tenemos en nuestro país a los bienes
muebles y a los bienes inmuebles, en nuestro país los bienes muebles
obedecen su denominación a la movilidad del bien o el poder ser trasladado el
bien de un lugar a otro y los inmuebles obedecen su denominación a la inamovilidad
del bien. Ejemplos de bienes muebles son los vehículos de propiedad de la
Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, los equipos de informática del Gobierno
regional de Ancash o los muebles de oficina del Ministerio de Agricultura, un
avión de propiedad del Ministerio de defensa. Ejemplos de bienes inmuebles son
las casas, los edificios y las oficinas de propiedad del Congreso de la República.

Los bienes desde la perspectiva del Derecho Financiero Patrimonial se

clasifican en:

1. Los bienes de dominio público y 2. Los bienes de patrimonio del Estado.

Los bienes de dominio público son de 2 tipos: 1. Los destinados al uso

público y 2. Los que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso
común, y están destinados a algún servicio público o al fomento de la
riqueza nacional. Dentro de los bienes destinados al uso público están los
caminos, los canales, los ríos, los torrentes, los puertos construidos por el
Estado, los puentes construidos por el Estado, las riberas y las playas.
Dentro de los bienes que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso
común, y están destinados a algún servicio público o al fomento de la riqueza
nacional, tenemos a las murallas, las fortalezas y las demás obras de defensa
del territorio, también a las minas mientras no se otorguen en concesión.

Los bienes de patrimonio del Estado son aquellos que no se ubican dentro
de los tipos de bienes de dominio público y además los bienes que siendo de
dominio público dejan de serlo. Ejemplo de este tipo de bienes son los muebles de
oficina de propiedad de una entidad del Estado, las oficinas que tiene arrendadas
a particulares la Municipalidad Provincial de Ferreñafe que es la propietaria de
estas, los bienes de las empresas industriales Estatales.

36
 El Derecho Financiero Patrimonial regula lo referente a los ingresos
públicos que se obtienen por el patrimonio activo que tiene el Estado, norma los
ingresos obtenidos por los bienes señalados. La regulación legal de los actos
jurídicos como lo sería un contrato específico que establece la relación jurídica
entre el Estado y los particulares o el propio Estado actuando como particular
queda regulada por otras ramas del Derecho como lo sería en el caso de una
Compraventa que estaría regulada por el Código Civil.

Los principales ingresos patrimoniales son: 1. Los derivados de la actividad

industrial, comercial y de servicios del Estado en los cuales se usan bienes que
pertenecen al Estado, 2. Los obtenidos por la venta de las acciones (bienes
muebles) de propiedad del Estado en las empresas estatales o mixtas lo que se
conoce como privatizaciones.

Ejemplo de las privatizaciones en el país se dio en el desarrollo del

gobierno del Ingeniero Alberto Fujimori Fujimori (1990-2001) en el cual se realizó
muchas privatizaciones de empresas públicas, permitiendo así al Estado
obtener ingresos públicos y a la vez dejar de incrementar las pérdidas que
varias de estas empresas originaban al Estado. Para lograrlo se aprobó una nueva
Constitución en el año 1993 y leyes que permitieron facilitar este proceso.
Como podemos apreciar en la Constitución dentro de su Título III referido al
Régimen Económico en sus principios generales (artículos 58 al 65) se establece
la limitación del ámbito de participación del Estado en la actividad empresarial a
situaciones excepcionales como el alto interés público o la manifiesta
conveniencia nacional, se desarrolla un marco legal que permite la libre empresa,
comercio e industria, la libre iniciativa, la libre competencia y la pluralidad
empresarial donde el Estado no asumía el rol protagónico sino que este
quedaba en manos de particulares o otros Estados que si realizaban
actividad empresarial. El Estado pasaba del rol de empresario al de promotor,
informador, defensor y supervisor en la actividad empresarial y lo hacía mediante
el INDECOPI y otros organismos del Estado.

37
 b) El Derecho Financiero de Créditos

En el Derecho financiero existe una rama que regula los ingresos obtenidos
por el Estado mediante créditos otorgados a nivel nacional por entidades
crediticias y a nivel internacional por otros Estados como Japón, Organismos
Internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y entidades
internacionales privadas como el grupo CITIBANK y las personas dedicadas a
esta actividad.

Para comprender el alcance de esta rama del Derecho Financiero debemos

entender lo que es el crédito público. El crédito público es la obtención de
una suma de dinero o una autorización para el uso de una suma de dinero, que
es concedida por el prestamista a un Estado o nivel del Estado como lo es
un gobierno regional o gobierno local y que luego este está en la obligación de
restituir salvo se exceptúe de hacerlo, debiendo abonar los intereses
respectivos, siendo facultativa la intervención de un garante que garantice o
respalde el cumplimiento del Estado que de no producirse le obliga a él como
garante a hacerlo.

Es materia de regulación legal la obtención de los créditos para evitar se

presenten situaciones anormales en su obtención o manejo.

Para obtener el crédito público se realizan una serie de operaciones por

parte del solicitante o interesado en obtenerlo conocidas como operaciones de
crédito. Los interesados en otorgar los créditos solicitaran se cumplan con
los requisitos necesarios como lo son las garantías de haberse solicitado y
el interés que se le ofrece como beneficio o ganancia.

La modalidad más común en la actualidad de obtención de ingresos

públicos mediante el crédito público es la Deuda Pública. La deuda pública
es entendida como los capitales tomados a préstamo por el Estado que
luego debe restituir junto con los intereses, salvo se exima de la restitución
asumiendo el compromiso de pago de intereses por un determinado plazo o de
forma perpetua.

38
 Los distintos niveles del Estado pueden voluntariamente obtener créditos,
tanto el nivel central, las regiones, las municipalidades y los entes que gozan
de autonomía financiera tienen la facultad de canalizar líneas de crédito y lo
hace por diversos motivos como la aplicación de dichos recursos en obras de
desarrollo, programas sociales, situaciones de desastre, crisis económica,
defensa nacional y seguridad.

La contracción de la deuda pública se realiza conforme a los

lineamientos desarrollados en el marco legal financiero crediticio del Estado que
toma como punto de partida a la Constitución y que comentaremos luego.

Para contraer Deuda Pública el Estado sigue todo un proceso, este se

inicia con la Oferta de la Deuda Pública que es la declaración vinculante del
Estado de poder asumir obligaciones a favor de los aceptantes de su
declaración, es el inicio del camino para la obtención de ingresos públicos por
parte del Estado. La Deuda pública puede estar destinada a ser 1. Una Deuda
pública general con una pluralidad indeterminada de posibles suscriptores, en la
cual los montos individuales de obligación ofrecidos son de menor cantidad a los
que se dan en la siguiente modalidad, pero existe la posibilidad de que exista
una mayor cantidad de acreedores 2. Una Deuda pública singular
destinada a determinados suscriptores, con los cuales se ofrece asumir
obligaciones por una cantidad específica considerable, siendo generalmente los
destinatarios de la oferta por parte del Estado, las entidades o personas que
gozan de gran solvencia económica como por ejemplo las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) o grupos empresariales poderosos como el grupo
Romero.

Producida la aceptación, los aceptantes se convierten en acreedores

del Estado, realizando el desembolso convenido, viendo materializados sus
derechos en títulos que permiten su circulación masiva y que le reportaran un
interés o beneficio conforme a lo acordado. Estos títulos pueden ser
documentos o títulos valores como los papeles de Deuda pública si son a corto
plazo o bonos si son por plazos mayores. Se utiliza actualmente el sistema de

39
anotación en cuenta que permite desmaterializar el valor lo que significa que no
es necesaria la existencia de un papel en el cual conste el derecho del
prestamista siendo suficiente se anote su derecho en una entidad autorizada a
realizar este tipo de anotaciones en cuenta.

El Estado determina el plazo de duración de la obligación asumida al obtener

el crédito, puede ser a corto, mediano o largo plazo, A mayor plazo generalmente
la tasa de interés se va reduciendo o es menor, sin embargo se puede tener una
tasa fija, ejemplo de lo señalado es que se establece una tasa del 8 % anual, o
también se puede establecer una tasa progresiva creciente, ejemplo de lo
señalado es que se establece una tasa del 6% durante los 2 primeros años
y 8% durante los 3 años restantes. Puede acordarse de que el interés se
capitalice o se modifique por acuerdo de las partes, se realice el desembolso de
intereses en fecha anterior o posterior a la programada, se prorrogue el plazo de
duración del acuerdo.
Esta colocación de Deuda pública puede ser realizada a nivel local o
internacional esto generalmente se determina en base al nivel de
endeudamiento a asumir o ingresos que pensamos obtener.

La Deuda pública se extingue por la amortización total de esta,

el pago o cumplimiento total de la obligación incluyendo el capital e
intereses, no siendo factible este medio si se pactó el pago de intereses
perpetuo sin devolución de capital. Extingue la Deuda pública también la
caducidad producida por el transcurso del tiempo durante el cual ha existido una
actitud de inacción por parte del prestamista respecto al ejercicio de los
derechos que tenía. Se da la extinción también cuando se produce el repudio de
la Deuda pública en la cual el Estado unilateralmente decide no reconocer las
obligaciones asumidas por el gobernante de turno o los anteriores o las
generadas durante gobiernos de facto, dando por extinguidas dichas obligaciones.
Este último modo de extinción lo hemos apreciado en el primer gobierno
del presidente Dr. Alan García Pérez produciendo en el país situaciones
lamentables al haberse cerrado el crédito proveniente del exterior
produciendo un aislamiento financiero, también lo apreciamos ahora

40
en el país vecino de Ecuador quien mediante su presidente Álvaro Gutiérrez ha
decidido no reconocer su Deuda Pública.

El Derecho Financiero de Créditos o Derecho Financiero Crediticio

guarda relación directa con el Derecho de las obligaciones y el Derecho de
contratos ubicados en el ámbito del Derecho Civil, la Deuda Pública se
adquiere mediante contratos o acuerdos entre el Estado o nivel del Estado que
requiere el crédito y el otorgante del mismo, resulta entonces aplicable el
ordenamiento legal civil señalado, igualmente con el Derecho Comercial al
constar la Deuda Pública en Títulos generalmente en Títulos Valores que permiten
su circulación más fácilmente regulados estos mediante la Ley de Títulos Valores.

5. EL DERECHO FINANCIERO

El derecho financiero que es el regulador de la actividad financiera del

Estado es materia de desarrollo dentro de la legislación y la doctrina
nacional, pero lamentablemente en nuestro país no está regulado legalmente el
concepto de esta importante rama del derecho. Ante esta carencia
estructuraremos la definición de lo que es el derecho financiero en base a
lo que nos dice la doctrina y para ello usaremos una presentación
denominada “El Derecho Financiero” que forma parte del material a ser usado
en el desarrollo de la presente sesión.

A continuación señalamos un resumen de la lección I: “El Derecho

Financiero y Tributario como rama autónoma de la ciencia del Derecho” de
la obra “Derecho Financiero y Tributario” del Dr. Luís María Cazorla
Prieto que establece los lineamientos que nos permiten comprender porque
es el derecho financiero una disciplina dotada de autonomía científica.

41
5.1 El derecho financiero como disciplina dotada de autonomía
científica

a) Consideraciones generales

El jurídico es uno de los enfoques científicos que se puede proyectar

sobre la actividad financiera. Esta disciplina es, ante todo, jurídica: se ocupa,
como hemos dicho de la regulación normativa de los ingresos y gastos públicos.

Situados ya en la parcela jurídico-científica, es necesario precisar el

modo como integra lo financiero del mundo jurídico en general. Es decir, si lo hace
con perfil y rasgos propios diferenciales con respecto a otras parcelas jurídicas
o si lo hace sin perfil y rasgos propios, zambullido en un conjunto jurídico
más general donde se difuman sus caracteres.

b) Alcance de la autonomía científica

No podemos pronunciarnos acerca de si concurre o no autonomía
científica en la disciplina cuyo estudio comenzamos sin antes precisar el
alcance que hay que dar a la autonomía científica de las distintas partes en
las que se puede descomponer el Derecho en su conjunto.

Hoy el concepto de autonomía no entraña separación absoluta, sino

sólo relativa y no excluyente de la intercomunicación. No debe perderse nunca la
perspectiva de la unidad del conjunto. Se yergue la participación de toda parte
del Derecho dotada de autonomía científica en lo que llamamos, acudiendo
al concepto acuñado “fondo jurídico común”. El Derecho Financiero como
disciplina jurídica autónoma se zambulle plenamente en el conjunto,
categorías y conceptos jurídicos que, configuran el cimiento científico común a
todo lo jurídico.

42
 c) La autonomía científica del Derecho Financiero en particular.

 Situación Actual.
El estudio científico de lo financiero se desarrolló al inicio
de manera predominante bajo un conjunto de vista económico-
político. Sólo tras denotados esfuerzos de delimitación y
depuración cobró propio y definitivo carácter la apreciación
jurídico-científica de la actividad financiera.

 Requisitos
Tres son los elementos esenciales que deben coincidir
para que pueda hablarse de autonomía científica de un
fragmento del ordenamiento jurídico:
Primero: un ámbito de la realidad social acotado.
Segundo: un conjunto de normas y relaciones homogéneas.
Tercero: Existencia de unos principios generales propios.

De su concurrencia o no depende de que la autonomía del Derecho

Financiero no se quede en lo didáctico, según dicten los oportunos planes de
estudio, o en lo puramente formal, sino que responda a un auténtico fundamento
científico.

Primero: Una parte de la realidad social suficientemente acotada. La

autonomía científica reclama la presencia de un objeto de conocimiento, que,
si bien no es menester que aparezca radical nítidamente delimitado con
respecto a otros, es insoslayable que al menos lo haga de modo relativo y
suficiente. Mas la delimitación ha de ser fruto de la existencia de una parte de la
realidad social suficiente y, al menos, relativamente acotada con relación a otra.

Es positiva la respuesta a la pregunta de si lo Jurídico – Financiero se rige

sobre una parcela de lo social a la que acompaña las características antes
dicha para así predicar su autonomía científica. Pocas porciones de la
realidad social aparecen tan delimitadas en la organización y funciones de los

43
poderes públicos contemporáneos como la que conforman la actividad financiera,
es decir, la acción de obtención de ingresos por los entes públicos para
atender al gasto público merced al cual se satisfacen las crecientes necesidades
públicas.

Segundo: Un conjunto de normas homogéneas. Las normas jurídicas

han de ser dotadas de ciertas características comunes. Sin embargo la
homogeneidad pedida no es total y absoluta, sino parcial y relativa en congruencia
con la amplitud y complejidad de la parcela de la realidad sobre las que tales normas
se proyecten.

La homogeneidad puede derivar de la concurrencia de varios factores, sin

que sean necesarios todos para que se produzcan. Entre ellos destacamos:
Las categorías comunes, o construcciones ideáticas que la integran y dan
explicación unitaria a un conjunto de reglas jurídicas aparentemente dispersas;
la unidad lógica o trabazón entre las normas jurídicas pretendidamente
homogéneas, y, por fin, el propósito común al que sirven o función que
cumplen dentro del ordenamiento jurídico.

A la luz de lo anterior, la existencia de un conjunto de normas

homogéneas se da respecto a lo Jurídico – Financiero. Porque entre las normas
de los ingresos de los entes públicos y la de los gastos de igual condición
existe un vínculo tanto instrumental como de trabazón lógica inmaterial,
que permiten hablar de su homogeneidad.

Tercero: La existencia de unos principios constitucionales propios.

Para que la autonomía científica de las partes del ordenamiento jurídico
reciba fundada consagración es imprescindible la existencia de principios en
los que reposan el conjunto de preceptos cuya autonomía científica se postula. La
tendencia de constitucionalismo actual ha sido el paulatino asentamiento de estos
principios en las Constituciones más recientes.

En este sentido la Constitución formula expresamente o implícitamente

principios constitucionales tanto del gasto público como del ingreso tributario.

44
Se da por inducción la existencia de un principio de justicia financiera proyectable
con mayor o menos intensidad sobre toda la disciplina estudiada.

Se puede también apreciar la existencia de un principio como el de

legalidad que, si bien igualmente propia de otras esferas jurídicas, se
manifiesta de una manera especial en lo jurídico- financiero.

d) Conclusión

Por todo lo señalado puede predicarse la autonomía científica del

Derecho Financiero.

6. EL DERECHO FINANCIERO TRIBUTARIO, EL TRIBUTO Y LAS

ESPECIES DEL TRIBUTO

En esta lección desarrollaremos la temática referente al Derecho Financiero

Tributario, al tributo y sus especies.

Como señalamos en la sesión anterior el Derecho Financiero en su función de

regulador del ingreso público se encuentra dividido en 3 grandes ramas que son:

a) El Derecho Financiero Patrimonial

b) El Derecho Financiero de Créditos y
c) El Derecho Financiero Tributario. En la presente sesión comentaremos
sobre el Derecho Financiero Tributario.

1.1 El Derecho Financiero Tributario. Ubicación y concepto.

En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que tiene

como función regular a los tributos que estructuran el denominado sistema
tributario nacional, los que permiten la obtención de ingresos públicos al

45
Estado. Esta rama es conocida como Derecho Financiero Tributario o Derecho
Financiero de los tributos.

El Derecho Financiero Tributario tiene como centro de estudio al tributo de

ahí que para la elaboración del concepto de este, tenemos que considerar al tributo
en ella.

El Derecho Financiero Tributario se ubica dentro del Derecho Financiero

como una rama de este, lo cual le da la calidad al igual que el Derecho Financiero
de ser una rama del derecho público, pero que se encarga de la regulación o el
estudio del tributo como mecanismo de sostenimiento del Estado al proporcionarle
a este ingresos económicos conocidos como ingresos públicos en cantidades ingentes
o grandes. Recordando se señala que es de derecho Público, porque las
normas del Derecho Financiero Tributario son normas que se imponen a la
voluntad de las personas y son de obligatorio cumplimiento para estas,
ejemplo de lo señalado es el de una persona natural como Natalia Alejos Honores
que al ser propietaria de un negocio, está obligada a cumplir con declarar
y pagar oportunamente los tributos que por su calidad de contribuyente le
afectan. Por ejemplo deberá declarar y pagar su Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas al Gobierno Central mediante su administrador tributario
que es la SUNAT. Además si es propietaria del local donde funciona su
negocio deberá pagar el Impuesto Predial al gobierno local donde se ubica
su local. Natalia está obligada a cumplir con ello porque de no hacerlo
será pasible de la comisión de infracciones y la aplicación de sanciones por el
ente tributario pertinente.

Pero además de ser una rama del Derecho Público tiene como campo de
desarrollo normativo o académico al tributo, pero enfocando a este desde la
perspectiva de las finanzas, considerándolo al tributo como el medio que
canaliza los ingresos públicos que tendrá el Estado.

De lo acotado, conceptuamos al Derecho Financiero Tributario como la rama

del Derecho Financiero que regula o estudia al tributo como instrumento para obtener
ingresos públicos que permiten al Estado realizar los gastos que requiere.

46
 1.2 El tributo. Concepto desde la perspectiva del Derecho
Financiero y del Derecho Tributario.

El tributo desde la perspectiva del Derecho Financiero se conceptualiza no como

una prestación u obligación sino como un ingreso público, más
precisamente, como un medio para lograr obtener ingresos públicos para el
Estado. En países como el nuestro el tributo tiene gran importancia, sin el
simplemente el Estado no podría cubrir sus necesidades o afrontar gastos que
se requieran para lograr el desarrollo o progreso. Se aplica una regla en nuestra
realidad nacional, a más ingresos tributarios, más desarrollo, más progreso, eso lo
podemos apreciar en la ejecución dentro del país de grandes obras públicas o
mejoramiento en la prestación de servicios a los pobladores. El tributo permite
que el Estado afiance una economía sólida. Sin embargo la obtención de ingresos
por tributos muchas veces está sometida a la coyuntura política, social y
económica que atraviesa el país, ante una buena coyuntura política que fomente
las inversiones, respete la propiedad privada y con niveles de afectación
mediante tributos adecuada a los ciudadanos afectados, es decir alícuotas
no excesivas, posibilidad de deducciones, aplicación de exoneraciones e
inafectaciones, adecuado control del Estado con pleno respeto al contribuyente,
permiten lograr un adecuado nivel de ingresos públicos por tributos. Igual
sucede con la coyuntura social en la cual fundamentalmente la sociedad
debe sentir que existe seguridad, que se promueve el desarrollo del
empresariado y todos los sectores productivos que tributan al Estado,
permitiendo una sociedad que se desarrolla en paz, económica por que el
manejo económico a nivel local e internacional va a ser un factor determinante para
el incremento o reducción de los ingresos por tributos un ejemplo de ello es
que cuando se producen grandes crisis económicas internacionales se exporta
menos y se reducen al producirse esto los ingresos tributarios que desarrolla la
actividad comercial tanto interna como internacional.

En nuestro país valoramos la importancia de los impuestos para el sostenimiento

del Estado nacional como es el caso del Impuesto general a las ventas (IGV),
el Impuesto a la Renta (IR) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

47
los cuales son los pilares de nuestra recaudación tributaria nacional.

El tributo desde la perspectiva del Derecho Tributario se conceptualiza como

una prestación económica impuesta por el Estado que se origina cuando
realizamos el hecho previsto en la norma jurídica, siendo también asumida la idea de
considerar al tributo como una obligación pecuniaria con la misma estructura
conceptual que tiene la de considerar a el tributo como una prestación. La
diferencia estriba en que la prestación es una conducta que se entiende puede
ser de dar, hacer o no hacer, mientras que la obligación es una relación jurídica que
establece el cumplimiento de una prestación por el deudor a favor del acreedor
para extinguir esta relación, prestación que puede ser de dar, hacer o no
hacer, en esta segunda posición la prestación es un elemento de la obligación es
decir la prestación forma parte de la obligación es un elemento de ella.

El tributo desde el Derecho Financiero Tributario es apreciado por la

finalidad que cumple y es en base a esta idea que desarrollaremos este curso.

1.3 Las especies del tributo. El impuesto: concepto y características,

la contribución: concepto y características y la tasa: concepto y
características

El tributo tiene 3 especies en nuestro ordenamiento nacional, así lo detalla la

norma II del Título preliminar del Código Tributario nacional. Este hecho determina
que se señale que en nuestro país existe una clasificación tripartita. Son
especies del tributo El impuesto, la contribución y la tasa. A continuación
señalaremos el concepto de cada una y sus características.

Sobre el concepto del Impuesto en la norma II del Título Preliminar del Código
Tributario se señala que: “El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado”.

48
 Sobre sus características hemos de señalar las siguientes:
 El impuesto es un tributo
 El impuesto no requiere de una contraprestación directa
por parte del acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento.
 El contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos por
el uso que realiza el Estado de los recursos obtenidos por la
recaudación de las sumas de dinero por concepto de los
impuestos.
 El impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la cual tiene el Congreso de
la República y se plasma mediante una Ley y que puede
delegarla al poder ejecutivo para que mediante Decreto
Legislativo pueda hacerlo.
 El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro
Estado. Su objeto es financiar los gastos del Estado.
 La vigencia de la norma que crea un impuesto se produce
a partir de la fecha señalada por esta, la vigencia no puede
producirse antes del día siguiente a su publicación en el Diario
Oficial.

Sobre el concepto de la Contribución este está señalado en la norma II del

Título Preliminar del Código Tributario que al respecto señala lo siguiente: “La
contribución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales”.

Sobre sus características hemos de señalar las siguientes:

a) La Contribución es un tributo.

b) La Contribución requiere de una contraprestación directa por

49
 parte del acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento por el deudor tributario la cual puede ser una
actividad del Estado o la realización de una obra pública. Es por
eso considerada como un tributo vinculado.

c) La Contribución se crea por el ejercicio de la potestad

tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el
Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el
congreso se plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder
Ejecutivo se materializa mediante un Decreto Legislativo,
además tienen la citada potestad tributaria los gobiernos
regionales y los gobiernos locales que materializan su
ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratándose de los
gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratándose de los
gobiernos locales.

d) La vigencia de la norma que crea una contribución se produce a partir

de la fecha señalada por esta, la vigencia no puede producirse
antes del día siguiente a su publicación en el Diario Oficial.

e) La Contribución tiene por objeto financiar los gastos del Ente del
Estado que tiene creada a su favor la contribución, por lo cual
debe considerarse también a esta como un ingreso público
importante.

La tasa tiene señalado su concepto legal en la norma II del Título

Preliminar del Código Tributario que al respecto señala lo siguiente: “Es el
tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente”.

50
Sobre sus características hemos de señalar las siguientes:

a) La tasa es un tributo.

b) La tasa requiere de una contraprestación directa por parte del

acreedor tributario luego de efectuado el cumplimiento por el
deudor tributario la cual consistirá en un servicio. Al igual que la
contribución es la tasa considerada un tributo vinculado.

c) La tasa se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del

Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el
Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa
mediante un Decreto Supremo, además tienen la citada
potestad tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos
locales que materializan su ejercicio mediante una
Ordenanza Regional tratándose de los gobiernos
regionales o una Ordenanza Municipal tratándose de los
gobiernos locales.

d) La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la

fecha señalada por esta, la vigencia no puede producirse antes del
día siguiente a su publicación en el Diario Oficial.

e) La tasa tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado
que tiene creada a su favor la tasa, por lo cual debe considerarse
también a esta como un ingreso público importante. Para los
gobiernos locales y los gobiernos regionales es una
importante fuente de recursos económicos.

f) Las tasas pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se deben

cumplir para que se realice la prestación o se de el
mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: son
tasas que se deben cumplir para que se de la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos. 3. Licencias: son tasas que se deben cumplir

51
 para obtener las autorizaciones específicas para la realización
de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. 4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas
dentro de las 3 especies indicadas, es considerada como
genérica y de tipo abierto porque permite incluir cualquier otra
tasa que se cree.

7. LA POTESTAD FINANCIERA Y LA POTESTAD TRIBUTARIA

En esta lección desarrollaremos la temática referente a la potestad financiera y

la potestad tributaria.

a) La potestad financiera. Concepto.

En el Derecho Financiero existe una institución de gran importancia, la cual

desarrollaremos a continuación y que entendemos como potestad financiera.

Respecto a la potestad financiera no existe uniformidad sobre la estructura

gramatical de esta, debido a que también se le conoce como poder financiero,
facultad financiera, capacidad financiera.

Igual sucede con el ámbito del concepto el cual por algunos se limita
solo a actos vinculados a la norma reguladora de las finanzas del Estado y otros
consideran que la potestad financiera abarca también el ámbito de la Administración
de las finanzas del Estado.

Consideramos que la potestad financiera es la facultad que tiene el

Estado mediante sus órganos o entes competentes de crear, regular, modificar o
suprimir el marco normativo de las finanzas del Estado.

Es una facultad por cuanto alude a un ente o órgano del Estado que
puede ejercer o no su derecho en base a los supuestos siguientes: El crear

52
que implica originar, hacer que nazca una norma en materia financiera del Estado.
Puede ser el regular que implica el detallar, especificar, o estructurar el
contenido de la norma creada. Además puede modificar lo cual implica el
cambiar aspectos de la norma financiera anteriormente creada. Finalmente el
suprimir lo cual implica el derogar todo o parte del contenido de una norma
financiera del Estado.

Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad

financiera el Estado, por ejemplo se va a dar cuando se crea y regula una norma
jurídica financiera del Estado, se crea un impuesto y a la vez se regula
originando que el impuesto tenga su propio contenido normativo. Puede darse la
modificación y derogación parcial ejemplo de ello sería cuando se modifica la
alícuota de un impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la vez se derogan determinados
supuestos del ámbito de aplicación del impuesto.

La potestad financiera tiene una vinculación directa con la norma jurídica, lo

cual nos lleva a entender que sin la existencia de una norma jurídica no existe la
materialización de esta, aunque en si este presente de forma permanente en
aquel ente o órgano del Estado que la tiene. La potestad financiera tiene su expresión
en diversas potestades como la potestad crediticia, potestad patrimonial, potestad
presupuestaria, pero la más importante es a nuestro criterio la potestad tributaria,
la cual comentamos a continuación.

b) La potestad tributaria. Concepto. Ubicación en la

Constitución. Entidades con potestad tributaria.

Existe en el Derecho Financiero, dentro del Derecho Financiero Tributario o

en el Derecho Tributario para los que plantean la autonomía de esta rama del
Derecho, una institución vital que es la potestad tributaria.

No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos

que por su gran importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la norma de
mayor jerarquía en el ordenamiento normativo nacional que todos conocemos es
la Constitución.

53
 Conceptualizaremos a la potestad tributaria como la facultad señalada en la
Constitución que es otorgada a determinados órganos o entes del Estado para
crear, regular, modificar o suprimir tributos dentro de los límites que el marco
normativo constitucional señala.

Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un

plano subjetivo aludiendo dentro de este a un órgano, entidad o poder del Estado
como lo son el Congreso de la Republica, el gobierno central, los gobiernos
locales y los gobiernos regionales.

Esta potestad tributaria debe estar señalada en la Constitución como ocurre

en la nuestra dentro del artículo 74. Esta señalada en la Constitución por
cuanto se entiende la Constitución es la expresión de todos los peruanos o
habitantes de un país. La Constitución se puede elaborar y luego aprobar por
una Asamblea Constitucional o Constituyente creada solo para ello o por un
Congreso Constituyente que legisla y elabora y luego aprueba la Constitución,
sea una u otro, ambos son expresión de todos los habitantes de un país ya
que son elegidos mediante el voto democrático y universal.

La potestad tributaria al ejercerse crea, regula, modifica o suprime

un tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en consideración
lo señalado en el numeral anterior sobre potestad financiera respecto al crear,
regular, modificar o suprimir.

Ejemplo de crear sería el de un gobierno local que aprueba mediante una

ordenanza una tasa. Otro ejemplo de crear sería el de la creación de un
impuesto por el Congreso de la República.

Ejemplo de regular sería el de que se detalla en la norma que crea el

tributo la alícuota, la base imponible, los hechos imponibles, las exenciones o no
sujeciones, fecha de entrada en vigencia.

Ejemplo de modificar sería el de cambiar el monto de la alícuota de un

54
tributo del 2.5 % al 1.5 % como sucedió con el Impuesto Especial a la Renta,
modificar la fecha de exigibilidad del tributo, señalar nuevos lugares para
presentar la declaración o pago del tributo.

Ejemplo de suprimir sería el de derogar parte del contenido normativo del tributo,
como lo sería el derogar el artículo o conjunto de artículos que contienen
inafectaciones o determinados beneficios. Podría ser una derogación
total del contenido normativo específico de un tributo como sucedió con el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad que fue derogado o suprimido.

La potestad tributaria está vinculada única y exclusivamente al tributo y los

diversos aspectos esenciales de este, aspectos reglamentarios o de excepción
están dados por la Ley, como lo es el caso de los agentes de retención que si bien
son sujetos pasivos o deudores tributarios se permite mediante el Código
Tributario se regulen estos mediante normas emitidas por entes o órganos no
autorizados en la Constitución como lo es la SUNAT.

Se dan límites a esta potestad tributaria en la propia Constitución que

luego son desarrollados algunos en otras normas con rango de Ley como lo es
por ejemplo el principio de reserva de ley.

Los límites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los
principios del derecho tributario contenidos en el artículo 74 de la Constitución
Política del Perú, tenemos así:

1. El principio de igualdad,
2. El principio de reserva de ley,
3. El principio de no confiscatoriedad y
4. El principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona
consagrados en la Constitución.

De lo señalado en el párrafo anterior se concluye que en la

Constitución no se indican expresamente todos los principios tributarios que
se desarrollan en la doctrina tributaria. No se señalan de forma expresa por

55
ejemplo los principios de capacidad contributiva y el de proporcionalidad. Sin
embargo la jurisprudencia del tribunal fiscal ha determinado que si se regulan
normativamente principios como el de capacidad contributiva en el artículo 74 de la
Constitución pero de forma implícita, es decir se determina su existencia en
base a la interpretación de otros principios como el de igualdad y el de no
confiscatoriedad.

Estos principios establecen las barreras o limites que no serán

sobrepasados por los que tengan la potestad tributaria. Si un gobierno local
por ejemplo crea mediante una ordenanza municipal una tasa confiscatoria esta
ordenanza es pasible de ser declarada inconstitucional por los entes competentes,
sea el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional o ser cuestionado el cobro de
tributos en base a la norma inconstitucional en la vía administrativa ante el ente
que emito el valor o valores y luego ante el Tribunal Fiscal.

Sobre el contenido de cada principio en la información

complementaria presentamos un resumen comentando cada uno de estos.

La ubicación en la Constitución de la potestad tributaria se da en el

artículo 74, el citado artículo señala en forma precisa los entes con potestad
tributaria, los tributos sobre los que estos tienen potestad tributaria y los límites
normativos que tienen estos como lo son los principios tributarios.

Las entidades con potestad tributaria son acorde a la Constitución:

1. El Congreso de la Republica del cual podemos

obtener información complementaria en su
página web: www.congreso.gob.pe, el cual mediante Ley
ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria
respecto a los impuestos y las contribuciones.

2. El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante

Decreto Legislativo o Decreto Supremo ejerce su potestad

56
 tributaria, tiene potestad tributaria para los impuestos y
contribuciones en forma delegada lo cual implica que es
el Congreso de la Republica el que debe autorizar a el
Gobierno Central del Poder Ejecutivo para que este
pueda ejercer potestad tributaria sobre los impuestos y
contribuciones, pero en materia de aranceles o tasas tiene
potestad tributaria directa.

3. Los Gobiernos Regionales que son parte del poder

ejecutivo quienes mediante Ordenanza Regional ejerce su
potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las
contribuciones y las tasas debiendo ejercer su potestad
tributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en
materia regional.

4. Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo,

los que pueden ser distritales o provinciales los cuales
mediante Ordenanza Municipal ejercen su potestad tributaria,
tiene potestad tributaria para las contribuciones y las tasas,
ejercen su potestad tributaria acorde además a la Ley de
Tributación Municipal y la Ley Orgánica de Municipalidades.

8. NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

En esta lección desarrollaremos la temática referente a las normas

del derecho Financiero de los ingresos públicos, incidiendo en 6 normas
fundamentales:

1. La Constitución Política del Perú, 2. El Código Tributario, 3. La Ley General

del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563. 4. Ley General del
Sistema Nacional de Tesorería. Ley 28693. 5. Ley de responsabilidad y
transparencia fiscal. Ley 27245 modificada por la ley 27958 y 6. Ley marco
de la Administración Financiera del Sector Público Ley 28112

57
 8.1 La Constitución Política del Perú.

En el Derecho como lo conocemos los abogados, maestros, estudiantes y

operadores de las normas jurídicas la norma de mayor importancia es la
Constitución política del Perú, que entro en vigencia el año 1993, la cual fue
aprobada durante el gobierno del entonces Presidente de la República Ingeniero
Alberto Fujimori Fujimori, quien disolvió el año 1992 el Congreso de la República
y en su reemplazo convoco a un Congreso Constituyente Democrático el
mismo año el cual fue responsable de la elaboración de la que hasta ahora es
la denominada Carta Magna del Estado o Ley de Leyes o Ley Fundamental. Esta
Constitución lejos de mejorar el marco normativo financiero y tributario
constitucional, lo lleno de vacíos y deficiencias. Ejemplo de lo afirmado es
que no se detallan como debió serlo todos los principios que estructuran a
nivel Constitucional el Derecho tributario, limitándose a señalar solo 4 de ellos que
son: el principio de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y el de respeto a
los derechos fundamentales de la persona humana en relación con la
tributación. Estos son consagrados en el artículo 74 de la Constitución que
ustedes como alumnos y futuros profesionales deben siempre tener presente. El
legislador se olvida de los demás principios como el de proporcionalidad, capacidad
tributaria y razonabilidad. Con el tiempo, órganos como el Tribunal Fiscal han
establecido la existencia de principios tributarios en la Constitución pero de forma
implícita más no expresa. Otro ejemplo de lo afirmado es que se maniatan a los
gobiernos regionales negándoles la posibilidad de legislar en materia tributaria en el
tema de los impuestos impidiendo a estos crear impuestos, limitando su accionar
solo a las contribuciones y tasas. Finalmente el aspecto más escandaloso es el
de que permitió la celebración de contratos en materia tributaria denominados
contratos de estabilidad tributaria, realizados con grandes empresas que por
efectos del contrato se beneficiaban con un régimen tributario invariable a través
del plazo que duraba el acuerdo. Esto hoy ha representado al Perú pérdidas de
grandes sumas de dinero en materia de tributos e indirectamente en el Canon
Minero al estar este último constituido por los recursos que provienen del Impuesto
a la Renta. Lamentablemente el Estado peruano tiene que respetarlos porque si
no se vería demandado en los tribunales internacionales, originándose un perjuicio
mayor para el Estado por cuanto estos organismos exigirían además una

58
indemnización por daños y perjuicios.

Lo positivo de la Constitución pienso es que dentro del capítulo IV

denominado Del Régimen tributario y presupuestal del título III Del
régimen económico, se regularon aspectos esenciales del Derecho tributario, de
créditos y patrimonial, así tenemos en el artículo 74: la Potestad tributaria, los
limites a esta, impedimentos de regulación en materia tributaria, la vigencia de
tributos de periodicidad anual (Derecho tributario), en el artículo 75: la deuda
pública (Derecho de créditos), en el artículo 76: el procedimiento para la enajenación
de bienes (derecho patrimonial), en el 78: el procedimiento para él envió del
proyecto de endeudamiento público (Derecho de créditos), el 79: la
imposibilidad de aprobar tributos con fines predeterminados, excepto lo solicite el
Poder Ejecutivo, el requisito de que las leyes de índole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economía y Finanzas y los requisitos para un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país (Derecho tributario) y finalmente el artículo 82
regula sobre la Contraloría General de la República y el Contralor General
(todas). A continuación se detalla el marco legal normativo constitucional
aplicable a los ingresos públicos.

TITULO III
DEL RÉGIMEN ECONÓMICO
CAPITULO IV
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artículo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su

59
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo

que establece el presente artículo.

Artículo 75.- De la Deuda Pública

El Estado sólo garantiza el pago de la deuda

pública contraída por gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitución y
la ley. Las operaciones de endeudamiento interno y externo del
Estado se aprueban conforme a ley.

Los municipios pueden celebrar operaciones de crédito con

cargo a sus recursos y bienes propios, sin requerir autorización legal.

Artículo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitación Pública

Las obras y la adquisición de suministros con utilización de

fondos o recursos públicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y
licitación pública, así como también la adquisición o la enajenación de bienes.

La contratación de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

señala la Ley de Presupuesto se hace por concurso público. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

Artículo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

60
 El Presidente de la República envía al Congreso el proyecto de
Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada año.

En la misma fecha, envía también los proyectos de ley de endeudamiento

y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado. Los préstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del
Banco de la Nación no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con empréstitos los gastos de carácter permanente. No

puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pública.

Artículo 79.- Restricciones en el Gasto Público

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear

ni aumentar gastos públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por

solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a

beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economía y Finanzas.

Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país.

Artículo 82.- La Contraloría General de la República

La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de

Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el
órgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y

61
de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder

Ejecutivo, por siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

8.2 El Código Tributario.

En el Derecho Tributario existe una norma base que es creada mediante

una Ley o una norma con rango de Ley y que luego de cierto tiempo se plasma
en un Texto Único Ordenado el cual se da luego de las modificaciones que se
van produciendo desde que entra en vigencia el Código Tributario a la fecha
en que se publica este Texto el cual es aprobado mediante Decreto
Supremo. Este hecho de aprobarse el Texto Único Ordenado (T.U.O.) mediante
Decreto Supremo no convierte al Código Tributario en una norma legal con
rango de Decreto Supremo. El Código Tributario es una norma que tiene rango
de Ley siempre. En la actualidad el T.U.O. del Código Tributario está contenido en el
Decreto Supremo 135-99-EF, el cual se mantiene vigente con ciertas modificaciones
que se podrán apreciar en el contenido de este que se encuentra
gratuitamente en la página Web del Ministerio de Justicia del MINJUS cuyo
enlace señalamos a continuación.

http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn
=default- tuocodtributario.htm&vid=Ciclope:CLPdemo

El Código Tributario contiene un Título Preliminar y 4 libros, el primer libro

desarrolla la temática de la obligación tributaria, el segundo de la
Administración Tributaria y los administrados, el tercero de procedimientos tributarios
y el cuarto de infracciones, sanciones y delitos, además contiene disposiciones
finales y transitorias finalizando con 3 tablas en romanos que contienen las
infracciones y sanciones que se hará acreedor aquel que las infrinja acorde al tipo
de contribuyente o régimen tributario en que se encuentra.

62
 8.3. Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563

Esta ley forma parte del eje principal normativo del Derecho Financiero de los
ingresos públicos. Está vinculada directamente al Derecho de créditos. Como
sabemos esta rama del Derecho Financiero está vinculada al endeudamiento del
Estado, como su denominación lo señala regula el marco legal general del Sistema
Nacional de Endeudamiento del Estado, sobre el cual parte una norma anual
denominada Ley de endeudamiento del sector público para el año fiscal (año que
corresponde).

La Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento aprobada

mediante Ley 28563 la podemos visualizar en la dirección siguiente:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/28563.pdf

Esta norma contiene un Título Preliminar y siete títulos, disposiciones

complementarias, transitorias, finales y derogatorias. En el título preliminar regula
una serie de principios aplicables al endeudamiento:
1. eficiencia,
2. Prudencia,
3. Responsabilidad Fiscal,
4. Transparencia,
5. Credibilidad,
6. Capacidad de Pago,
7. Centralización Normativa y
8. Descentralización Operativa.

En el resto del contenido normativo de esta norma se dan definiciones,

se señalan las diferentes etapas del endeudamiento público y se desarrollan
otros aspectos referentes al endeudamiento del Estado. Se ha de entender
que esta norma se ha dado respetando lo señalado en el artículo 75 y otros
de la Constitución que tratan el tema.

63
 8.4. Ley General del Sistema Nacional de Tesorería. Ley 28693

Al igual que la anterior esta norma es de gran importancia porque establece

el marco legal sobre el cual se desarrolla la labor de Tesorería, esta norma general
contiene un título preliminar y 3 títulos, finalizando con disposición complementaria y
transitoria y una disposición derogatoria.

En el título preliminar se desarrollan los principios sobre los cuales se

cimenta esta labor fiscal. Así tenemos que son considerados principios:
1. Unidad de caja,
2. Economicidad,
3. Veracidad,
4. Oportunidad,
5. Programación y
6. Seguridad.

En el artículo 3 de la norma se define al Sistema Nacional de Tesorería

señalándose a este como el conjunto de órganos, normas, procedimientos, técnicas
e instrumentos orientados a la administración de los fondos públicos, en las
entidades y organismos del Sector Público, cualquiera que sea la fuente de
financiamiento y uso de los mismos. También se detalla la conformación de este
en el artículo 4, dividiéndose en 2 niveles: 1. Nivel Central, 2. Nivel
Descentralizado u Operativo. El nivel central lo conforma la Dirección Nacional
del Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas, que es el órgano rector
del Sistema y como tal aprueba la normatividad, implementa y ejecuta los
procedimientos y operaciones correspondientes en el marco de sus atribuciones.
EL nivel descentralizado u operativo está conformado por las Unidades
Ejecutoras y dependencias equivalentes en las Entidades del Sector Público
comprendidas en la presente Ley y sus correspondientes tesorerías u
oficinas que hagan sus veces.

En el resto del contenido de la norma se desarrollan diversos aspectos

vinculados al Sistema Nacional de Tesorería. Podemos visualizar el contenido
de la norma en la siguiente dirección web:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/Ley_28693.pdf

64
 8.5 Ley de responsabilidad y transparencia fiscal. Ley 27245 modificada
por la ley 27958.

Esta norma es de gran importancia inicialmente denominada como Ley de

Prudencia y Transparencia Fiscal luego mediante la ley 27958 se denominó
Ley de responsabilidad y transparencia fiscal tiene por objeto establecer
los lineamientos para una mejor gestión de las finanzas públicas, con
responsabilidad y transparencia fiscal, señala como principio general que el
Estado peruano debe asegurar el equilibrio o superávit fiscal en el mediano plazo,
acumulando superávit fiscales en los períodos favorables y permitiendo
únicamente déficit fiscales moderados y no recurrentes en períodos de menor
crecimiento.

Esta norma cuenta con definiciones que contiene en un anexo al final de la

norma y en el texto se desarrollan diversos aspectos sobre la temática de
responsabilidad antes prudencia en materia fiscal y la transparencia fiscal que
hoy han puesto en práctica las instituciones públicas del Estado.

Se entiende como Transparencia Fiscal: La amplia divulgación de toda la

información relativa sobre los objetivos, metas y resultados ejecutados y
esperados de la política fiscal, así como de los supuestos sobre los cuales se
basan estas proyecciones, de forma tal que se pueda ver la bondad de estas
previsiones. Asimismo, el acceso de la población en general a la información
sobre la ejecución de las cuentas públicas a nivel macroeconómico en forma
oportuna, mediante la utilización de prácticas internacionalmente aceptadas,
comparando estos resultados con las metas previstas.

El contenido de ambas normas se puede visualizar ingresando a las

direcciones siguientes: http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27245.pdf
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27958.pdf

8.6 Ley marco de la Administración Financiera del Sector

65
Público. Ley 28112.

La ley marco de la Administración Financiera del Sector Público es la

norma que regula a la Administración Financiera del Sector Público la cual está
constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico
financiero cuya titularidad corresponde al Estado, a través de las entidades y
organismos encargados de su administración conforme a Ley. La Administración
Financiera del Sector Público está orientada a viabilizar la gestión de los fondos
públicos, conforme a las disposiciones del ordenamiento jurídico, promoviendo el
adecuado funcionamiento de sus sistemas conformantes, según las medidas de
política económica establecidas, en concordancia con la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconómico Multianual.
La norma establece principios que la enmarcan siendo estos:
1. La transparencia,
2. La legalidad,
3. La eficiencia y
4. La eficacia.

Contiene un título preliminar con 10 preceptos o

artículos, 6 títulos, 5 disposiciones complementarias y transitorias y 4
finales y un anexo – glosario de definiciones. El contenido de la norma lo
podremos visualizar ingresando a la siguiente dirección web:
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2005/LeyMarcodelaAdministracionFin
ancieradelSectorPublico.pdf

8.7 Otras normas aplicables.

Podemos encontrar otras normas complementarias que nos permitirán un

adecuado manejo de la legislación en esta temática en las páginas web del: 1.
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) - sección leyes www.mef.gob.pe, de
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) -
sección legislación www.sunat.gob.pe y del Diario Oficial el
Peruano búsquedas – normas generales www.elperuano.com.pe y el Congreso de
la República – Legislación Digital www.congreso.gob.pe .

66
 RESUMEN

En esta sesión se ha comentado aspectos referidos a la actividad financiera

del Estado.

Iniciamos nuestra sesión con la temática sobre la actividad financiera del Estado.
Se estructura esta temática en base al concepto, la naturaleza, el enfoque
jurídico y La administración pública en la actividad financiera del Estado. Entendemos
por actividad financiera la acción de los entes públicos tendente a la obtención
de los ingresos mediante los cuales se nutre el gasto público a través del cual
se facilita la satisfacción de las necesidades públicas. De manera muy concisa
podemos considerar la actividad financiera como la tocante a los ingresos y gasto
de los entes públicos.

Se considera política la naturaleza de la actividad financiera observada en

si misma o como parte integrante de la realidad social, por encima de lo
estrictamente jurídico; la actividad financiera reviste medularmente naturaleza
política.

En cuanto al enfoque jurídico de la actividad financiera del Estado, se

establece que la organización de los poderes públicos que responden a la
fórmula del Estado de Derecho impone que toda actuación de aquellos se
acomode y transcurra conforme a reglas jurídicamente definidas de aquellos por lo
que el enfoque y la apreciación jurídica de la actividad a la que nos
referimos es consustancial al Estado de Derecho. La función financiera o
conjunto de situaciones jurídicas activas con las que están habilitados ciertos
órganos de los entes públicos para la ejecución de la actividad financiera en el
plano de lo previamente establecido o aprobado por ley, conforma parte de una
función ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a través de la administración
pública. Al conjunto de órganos que forma parte de la Administración pública
encargada de las finanzas se le denomina como la Administración financiera.

67
 AUTOEVALUACIÓN
1. Los ingresos del Estado por la naturaleza de su origen pueden ser :
a) Ingresos de derecho privado
b) Ingresos de derecho recaudado
c) Ingresos ordinarios
d) Ingresos extraordinarios
e) N.A.
f) T.A.

2. Conjunto de actividades técnicas que la administración pública realiza de manera directa o

indirecta para asegurar la satisfacción de las necesidades colectivas:
a) El gasto público
b) La necesidad pública
c) El recurso público
d) Los servicios públicos
e) N.A.
f) T.A.

3. La Presión Fiscal del Gobierno Central, se obtiene de confrontar los ingresos tributario s y no
tributarios del Gobierno Central con el Producto Bruto Interno…………………………... ( v )

4. Indicador cuantitativo que surge de la relación que existe entre los ingresos tributarios y el
producto bruto interno de un determinado país: presion tributaria
.

5. En oposición a la FISIOCRACIA surgió el CAMERALISMO……………………….……. ( F )

ESCRIBE V o F Y COMPLETA SEGÚN CORRESPONDA (1pts c/u)

1. Un indigente mayor de 18 años esta premunido legalmente para ser sujeto pasivo en una relación
tributaria por el hecho de la ciudadanía................................................................................... ( v)

2. Según la potestad tributaria delegada, las municipalidades están facultadas legalmente sólo para
crear contribuciones y tasas. .................................................................................................... ( f )

3. La capacidad contributiva es la que tienen los administrados para soportar las cargas
fiscales....................................................................................................................................... ( v )

4. La presión tributaria es un indicador cuantitativo que surge de la relación entre los ingresos
tributarios y el PBI.................................................................................................................... ( v )

5. La potestad tributaria es absoluta.............................................................................................. ( f)

68
6. El principio del presupuesto: Transparencia presupuestal, se refiere a que la ley del presupuesto
del sector público deben contener normas de orden presupuestal y no de otra
naturaleza................................................................................................................................... ( f )

7. El presupuesto se aprueba por el Congreso de la República a más tardar cada 31 de diciembre del
año anterior al de su vigencia..................................................................................................... ( v )

8. La acción de control se realiza para verificar la correcta aplicación del gasto……………...... (v

)

9. en la fase de programación de la formulación del proceso presupuestario se consignan las cadenas

de gastos y las respectivas fuentes de financiamiento………………………………….…...... ( f)

10. Las instancias descentralizadas comprenden las transferencias a los pliegos representativos de
los niveles de gobierno regional y gobierno local............................................................................. ( v
)

69
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN

1. A
2. D
3. V
4. Presión tributaria
5. F

70
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

TOVAR, J. (2006) Guía Didáctica: “Derecho Financiero”. Ediciones Universidad Los Ángeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestión Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Perú.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico año 2004,
Editorial San Marcos, Lima Perú.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Perú.
IGLESIAS, C. (2000). Derecho tributario. Dogmática general de la tributación, Editorial
Gaceta Jurídica, Lima Perú.

71
 SEGUNDA UNIDAD: TEORIA
GENERAL DEL PRESUPUESTO DEL
ESTADO

72
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

TOVAR, J. (2006) Guía Didáctica: “Derecho Financiero”. Ediciones Universidad Los Ángeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestión Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Perú.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico año 2004,
Editorial San Marcos, Lima Perú.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Perú.

SEGUNDA UNIDAD: 1. EL DERECHO FINANCIERO DE LOS

GASTOS PÚBLICOS EL DERECHO PRESUPUESTARIO

Según CASTAGLIONI, J. (2004) En esta lección desarrollaremos la

temática referente al Derecho Financiero de los Gastos Públicos y el Derecho
Presupuestario.

Al igual que los ingresos públicos que estructuran las finanzas del Estado y
que están regulados dentro del Derecho Financiero por el denominado
Derecho Financiero de los ingresos públicos el cual está conformado por: 1. El
derecho tributario, 2. El derecho patrimonial y 3. El derecho de créditos. También
tenemos que las finanzas del Estado están estructuradas por otra rama
denominada gasto público que es regulada por el Derecho Financiero como
Derecho Financiero de los Gastos Públicos y que contiene al denominado Derecho
Presupuestario.

A continuación comentaremos sobre el Derecho Financiero de los Gastos

Públicos y luego lo haremos sobre el Derecho Presupuestario, finalizando con
un comentario introductorio sobre las Fuentes de este Derecho Presupuestario que
serán tratadas más ampliamente en las siguientes sesiones.

1.1 Derecho Financiero de los Gastos Públicos.

El Derecho Financiero que señalamos es una rama del Derecho Público

que regula las finanzas del Estado. Es un derecho activo o viviente por cuanto

73
esta en periódico cambio, dentro de sus diferentes ramas que la componen se
dan frecuentemente modificaciones que se entiende tiene como objetivo lograr un
Derecho Financiero más operativo y útil que permita el Estado nacional pueda
lograr las metas que se ha trazado a corto, mediano y largo plazo. Este Derecho
Financiero tiene dentro de su estructura o cuerpo a un conjunto de preceptos
o leyes que desarrollan aspectos referidos al lado opuesto del Ingreso
Público y que conocemos como Gasto Público.

El Gasto Público lo conceptualizamos de la siguiente manera: El Gasto

que realiza el Estado con el objeto de lograr el desarrollo del país y el
adecuado funcionamiento de las instituciones que lo conforman, debiendo
estar presupuestado en el Presupuesto del Estado que lo realiza.

Todo Estado moderno realiza gastos ingentes en tratar de lograr su

desarrollo y conseguir el bienestar de los ciudadanos que lo integran. Para poder
materializar un gasto es necesario previamente presupuestarlo asignándole una
fuente de recursos o ingresos públicos que permita se realice. Hemos de
señalar que no puede el Estado realizar Gastos Públicos más allá de los recursos
que tiene o de los ingresos que obtendrá por las diferentes fuentes sean por
tributos, los empréstitos o su patrimonio.

El Gasto Público debe orientarse a lograr el adecuado funcionamiento

de las instituciones que la integran lo cual implica mejorar en infraestructura
de inmuebles, compra de bienes muebles como equipos de oficina y computo, pago
adecuado de remuneraciones a los servidores del Estado, realización de servicios
que mejoran la operatividad de las instituciones. Incluyéndose el brindar una
mejor atención a los usuarios de las instituciones del Estado.

Para realizar este gasto tenemos que presupuestarlo, es razón por ello que
dentro de su contenido el Derecho Financiero contiene al marco legal que regula
ese aspecto de funcionamiento del Estado, al cual se le conoce como Derecho
Financiero de los Gastos Públicos o Derecho financiero del Gasto Público.

73
 El Derecho Financiero de los Gastos Públicos regula dentro de su materia a
las necesidades públicas que existen, los sujetos que requieren realizar ese
Gasto Publico y a los beneficiarios con el Gasto Público, establece las
condiciones y requisitos para gastar, los limites existentes para hacerlo y
fundamentalmente al instrumento que los contiene denominado Presupuesto.

Este Derecho Financiero de los Gastos Públicos centra su estudio en el

Presupuesto, por lo cual dentro de el se encuentra como rama que lo integra el
denominado Derecho Presupuestario, que comentaremos a continuación.

Hemos de resaltar que esta rama del Derecho guarda una relación directa
con el Derecho Administrativo, por cuanto es la Administración del Estado la cual va
a poner en ejecución el Gasto Público. De igual forma se relaciona con otras áreas
del Derecho como el Derecho penal el cual se aplica cuando se cometen delitos
antes y después de la materialización del Gasto Público.

1. EL DERECHO PRESUPUESTARIO.

El Derecho financiero de los gastos públicos tiene como rama que

lo compone al denominado derecho presupuestario, que se encarga de regular el
marco normativo del presupuesto, instrumento de gran importancia dentro del
manejo de las finanzas públicas, que contiene los gastos públicos de un
ejercicio anual que se inicia el primero de enero y culmina el 31 de diciembre
estableciendo además las fuentes de ingresos públicos que lograran se puedan
materializar esos gastos públicos.

El presupuesto que será materia de comentario en la siguiente

sesión requiere de una estructura normativa que señale como se debe elaborar, que
requisitos debe contener, quienes lo deben aprobar, de que manera se pondrá en
ejecución, en que rubros se puede gastar y hasta que limites, estos y otros
aspectos son tocados en el marco normativo que regula el presupuesto. En el

74
desarrollo de las fuentes veremos que la Constitución establece reglas formales
que regulan el Presupuesto Anual de la República.

El Derecho presupuestario es definido como una rama del Derecho Financiero

que regula o estudia al presupuesto, está vinculada en consecuencia
al Gasto Público. No señalamos en la definición si es o no es autónoma por
cuanto existe una gran discrepancia en la doctrina sobre ello, además porque
la esencia de la definición la da su vinculación directa al presupuesto.

El contenido de este Derecho Presupuestario está conformado por

normas de diferente nivel jerárquico y fuente, desde la Constitución Política del
Perú de 1993 que es la norma interna de mayor jerarquía, pasando por la Ley
General del Sistema Nacional de Presupuesto aprobada mediante Ley 28411, La
ley de Presupuesto del Sector Público para el año correspondiente, otras
disposiciones reglamentarias emitidas por el ente responsable del manejo del
presupuesto como lo es el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) y las
normas de carácter local emitidas por los gobiernos locales o de carácter regional
emitidas por los gobiernos regionales.

A continuación desarrollaremos las fuentes del Derecho

Presupuestario haciendo un comentario sobre estas que luego será ampliado en
las siguientes sesiones.

2.1 Las fuentes del Derecho Presupuestario.

En el Derecho Presupuestario tenemos varias fuentes importantes,

en el presente numeral daremos un comentario sobre cada una de las
más importantes, que han sido ya mencionadas en el numeral anterior.

 La Constitución Política del Perú, vigente el año 1993, dentro

del capítulo IV denominado Del Régimen tributario y presupuestal

75
 del título III Del régimen económico, regula aspectos esenciales
del Derecho Presupuestario, así tenemos en el artículo 74: El
impedimento que las leyes de presupuesto puedan contener
materia tributaria careciendo de efectos la norma
presupuestaria si incumple dicha disposición, en el artículo
76: la necesidad de cumplir con el marco normativo sobre
contratación del Estado, en el 77: aprobación, estructura y la
asignación del presupuesto y el canon. En el 78: envió al Congreso
del proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo por el
presidente de la República. Junto con los proyectos de ley de
endeudamiento y de equilibrio financiero. Equilibrio del proyecto.
Impedimento de cubrir con empréstitos los gastos de carácter
permanente y el impedimento de aprobar el presupuesto sin partida
destinada al servicio de la deuda pública. En el 79: las restricciones
al Gasto Público. En el 80: El sustento ante el Congreso de los
pliegos presupuestales. En el 81: La Cuenta General de la
República y en el 82 se regula sobre la Contraloría General de
la República y el Contralor General.

A continuación se detalla el marco legal normativo constitucional aplicable a

los gastos públicos o al presupuesto.

TITULO III

DEL RÉGIMEN ECONÓMICO CAPITULO IV DEL

REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

En el Derecho Presupuestario tenemos varias fuentes importantes,

en el presente numeral daremos un comentario sobre cada una de las
más importantes, que han sido ya mencionadas en el numeral anterior.

a) Artículo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

76
 Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que

establece el presente artículo.

b) Artículo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitación Pública

Las obras y la adquisición de suministros con utilización de fondos o

recursos públicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitación pública,
así como también la adquisición o la enajenación de bienes.

La contratación de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

señala la Ley de Presupuesto se hace por concurso público. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

c) Artículo 77.- Presupuesto Público

77
 La administración económica y financiera del Estado se rige por el
presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del
presupuesto del sector público contiene dos secciones: Gobierno Central e
instancias descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su programación

y ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales básicas
y de descentralización. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme
a ley, recibir una participación adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos
por el Estado en la explotación de los recursos naturales en cada zona en calidad de
canon.

d) Artículo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

El Presidente de la República envía al Congreso el proyecto de Ley de

Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada año.

En la misma fecha, envía también los proyectos de ley de

endeudamiento y de equilibrio financiero.

El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.

Los préstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la

Nación no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con empréstitos los gastos de carácter permanente.

No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de

la deuda pública.

78
e) Artículo 79.- Restricciones en el Gasto Público

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni

aumentar gastos públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo

por solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas.

Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país.

f) Artículo 80.- Sustentación del Presupuesto Público

El Ministro de Economía y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de

la República, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos
de su sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecución del
presupuesto del año anterior y los avances en la ejecución del presupuesto del año
fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nación y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los pliegos
correspondientes a cada institución.

Si la autógrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta

el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de este, que es promulgado
por decreto legislativo.

Los créditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se

tramitan ante el Congreso de la República tal como la Ley de Presupuesto.
Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la Comisión Permanente. Para

79
 aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del número legal de sus
miembros.

g) Artículo 81.- La Cuenta General de la República

La Cuenta General de la República, acompañada del informe de auditoría de

la Contraloría General de la República, es remitida por el Presidente de la República
al Congreso de la República en un plazo que vence el quince de agosto del año
siguiente a la ejecución del presupuesto.

La Cuenta General de la República es examinada y dictaminada por una

comisión revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la República se
pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la República en el plazo señalado, se eleva el
dictamen de la comisión revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un
decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la República.

h) Artículo 82.- La Contraloría General de la República

La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de

Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano
superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución
del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los
actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder

Ejecutivo, por siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

1.2 La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

aprobada mediante Ley 28411.

80
 Esta norma está estructurada en base a 1 título preliminar, 3
títulos, disposiciones transitorias, finales y derogatorias. En el título preliminar se
señalan las 15 normas sobre principios regulatorios, sobre los cuales se
estructura el Sistema Nacional de Presupuesto.

En el Titulo primero se regulan las disposiciones generales que se

aplicaran de forma general a toda situación que se vincule a la temática que
desarrolla la norma. En los demás títulos se desarrolla el marco normativo
sobre el cual se elabora el presupuesto.

A continuación señalamos la dirección Web que permitirá acceder a la ley

materia de comentario.
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2005/LeyGeneraldelSistemaNacionaldePresupues
to.pdf

2.3 La Ley de Presupuesto del Sector

Público para el año correspondiente

Cada año el Estado peruano aprueba la Ley de Presupuesto que regirá

al año siguiente. Ejemplo de ello es La Ley de Presupuesto del Sector
Público para el año fiscal 2009, cuya dirección Web en la cual esta
contenida señalamos a continuación.
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2009/Ley29289_DePresupuesto2009.pdf

Podemos encontrar otras normas complementarias que nos permitirán

un adecuado manejo de la legislación sobre esta temática en las páginas web
del: 1. Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) - sección leyes
www.mef.gob.pe y del Diario Oficial el Peruano búsquedas – normas generales
www.elperuano.com.pe.

81
 2. EL PRESUPUESTO

En esta lección desarrollaremos la temática referente al Presupuesto. Se

comentará sobre la evolución del concepto de presupuesto, el concepto de
presupuesto, el contenido del Presupuesto General del Estado y finalmente se
comentará sobre el Sistema Nacional de Presupuesto.

3.1 Evolución del concepto de Presupuesto.

Sobre esta temática, a continuación señalamos las principales ideas ex-

presadas por el Dr. Roberto Loaiza Añares dentro del Capítulo XX de su
obra “Derecho Financiero” material usado en la Escuela de Derecho de la
ULADECH CATOLICA.

La evolución de las ideas acerca de la función del Estado en la actividad

económica, desarrollada en las décadas finales del siglo XX, ha determinado
modificaciones sustanciales en el concepto del presupuesto.

Así como el Estado se ha transformado en actor del proceso vital de la

Nación, de igual forma el presupuesto ha dejado de ser un mero documento de
carácter administrativo y contable, para asumir la significación de elemento activo
con gravitación primordial sobre las actividades generales de la comunidad.
Podría decirse que ha adquirido una condición dinámica de que antes carecía, pues
si bien en su concepción tradicional el presupuesto equilibrado no era
forzosamente neutral en sus repercusiones sobre la economía, la diferencia
radica en que el efecto otrora admitido es de instrumento mediante el cual el
Estado actúa sobre la economía.

Dista mucho la noción actual del presupuesto, de la que hallamos en los autores
de comienzos del siglo XX, quienes lo concebían como un acto que contiene
la aprobación previa de los ingresos y gastos públicos y que, pese a la
transformación de los conceptos, ha ejercido considerable in- fluencia en
la enseñanza de la materia. En aquella época predominaban el aspecto
político, relacionado con el ejercicio de la soberanía por el parlamento,

82
heredado de la tradición británica originada en los siglos XVII y XVIII, y el
financiero, vinculado con la ordenación de la hacienda; más tarde se consideró el
aspecto jurídico, pero nunca se concibió a el presupuesto como instrumento de
acción directa sobre la economía.

El impacto producido en la concepciones tradicionales por las nuevas

condiciones económicas y sociales y también, justo es reconocerlo, por la acción de
nuevos economistas, ha conducido a lo que ha dado en llamarse “profunda
crisis” del derecho presupuestario. Ha sido un sacudimiento conceptual con
secuela de intensas reacciones y que explica la subsistencia de divergencias.

La ampliación conceptual del presupuesto y su vinculación con la actividad

general de la Nación, no sólo con la economía, es una realidad apreciable en todos
los países después de la segunda guerra mundial. El instrumento técnico
organizador de la economía del Estado y la sociedad es el presupuesto nacional
en el cual se plasman los objetivos de quienes lo dirigen, es expresión o
medio de realización de la planeación, es una contribución al equilibrio y a la
estabilidad de la economía, permite optimizar los beneficios derivados del gasto
público.

Según las nuevas ideas, la acción estatal debe cumplirse conforme a un

plan, del cual es manifestación esencial el presupuesto.

2.2 Concepto de presupuesto.

Para entender lo que es el presupuesto daremos un ejemplo que nos permitirá

comprenderlo mejor. Mario Mercand Lu es un destacado profesor universitario, es
casado tiene 2 hijas y vive en una casa arrendada al Sr. Milciades Perea Jara, tiene
un automóvil que maneja para dirigirse a su trabajo y cuenta con una computadora
personal que usa para sus labores.

Como vemos Mario como todo padre de familia y director del hogar tiene
todos los meses ingresos y egresos, a los egresos los denominaremos gastos.

83
Para ello estos ingresos y gastos constituyen la base para la elaboración del
presupuesto de Mario. Mario obtendrá ingresos como profesor y realizará gastos como
la educación de sus hijas, el combustible del auto, la renta de la casa
arrendada, la alimentación de él y su familia, los pagos de servicios por el uso de
energía eléctrica para que pueda funcionar su computadora personal. Se darán
quizás gastos eventuales como por ejemplo si se malogra el automóvil en el mes se
tendrá que gastar en repararlo. Como vemos Mario desarrolla su vida con la de
su familia en base a un presupuesto ya preestablecido o planificado en el cual
hay gastos necesarios, gastos temporales, gastos permanentes, gastos
imprevisibles. Igual sucede con los ingresos generalmente se establecen
cuáles van a ser los ingresos de Mario en base a lo que él está percibiendo
normalmente todos los meses, pero podría suceder que se den ingresos
extraordinarios como el de ganarse Mario el Gana Diario con un premio ascendente
a S/. 100,000.00, eventuales como el de que un grupo de alumnos le pida les dicte
un curso a cambio de una retribución o ingresos circunstanciales como el de que
haya muerto un tío de Mario y le deje a este S/.60,000.00.Estos ingresos le
permitirán a Mario variar su presupuesto porque al contar con mayores recursos o
ingresos podrá gastar más.

Al igual que Mario, el Estado también tiene ingresos que ya en anteriores

sesiones hemos comentado así como también tiene gastos de diverso tipo. Ejemplos
de ingresos serían los tributarios, los provenientes de empréstitos o del patrimonio
del propio Estado y de gastos los que se realizan en los diferentes sectores de la
sociedad como Educación, Salud, Defensa, Bienestar Social, Deportes, Cultura,
Infraestructura que comprende construcción de carreteras, colegios, hospitales,
postas médicas.

Podemos señalar el concepto jurídico de lo que es el presupuesto al cual

conceptuamos como: El instrumento administrativo que expresa de forma
específica, numérica, conjunta y ordenada sistemáticamente las obligaciones
que, como máximo, puede reconocer el Estado en sus diversas manifestaciones
y el conjunto de derechos que estima obtener durante el ejercicio anual que se
denomina ejercicio presupuestal el cual es aprobado por Ley del Congreso de
la República o en su defecto por Decreto Legislativo del Poder Ejecutivo acorde al

84
procedimiento que la Constitución Política del país establece, estableciéndose
en base a su contenido los objetivos del Estado para el logro del bienestar social y
alcanzar el Desarrollo.

Normativamente se señala en el artículo 8 de la Ley General del

Sistema Nacional de Presupuesto el concepto de Presupuesto de la siguiente forma:

“Artículo 8.- El Presupuesto

8.1 El Presupuesto constituye el instrumento de gestión del

Estado que permite a las entidades lograr sus objetivos y metas
contenidas en su Plan Operativo Institucional (POI). Asimismo, es
la expresión cuantificada, conjunta y sistemática de los gastos a
atender durante el año fiscal, por cada una de las Entidades que
forman parte del Sector Público y refleja los ingresos que
financian dichos gastos.”

Se ha de señalar que cuando aludimos al presupuesto entendemos se

trata no solo del Presupuesto General del Estado aprobado mediante Ley o Decreto
Legislativo que comprende a todo el aparato del Estado, sino también de los
Presupuestos de los Gobiernos Regionales, de los Presupuestos de los
Gobiernos Locales y el Presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado - FONAFE y sus empresas, así como los
presupuestos de las Empresas de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

A continuación comentaremos sobre el contenido del Presupuesto General

del Estado por ser el de mayor trascendencia.

3.3 Contenido del Presupuesto General del Estado.

El Presupuesto General del Estado contendrá: Los estados de gastos en los

que se incluirá, con la debida especificación, los créditos necesarios para atender el
cumplimiento de las obligaciones. Los estados de ingreso en los que figuren
las estimaciones de los distintos derechos económicos a liquidar en el ejercicio. Este

85
contiene además los presupuestos de sus organismos autónomos, los de la
seguridad social, los de las sociedades mercantiles estatales y demás entidades
públicas empresariales sujetas en su actividad al derecho privado y del resto de los
entes del sector público estatal

La estructura del Presupuesto General del Estado se determinara por el

Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), teniendo en cuanta la organización del
Estado, de sus organismos autónomos y demás integrantes del sector público
estatal, la naturaleza económica de los ingresos y de los gastos y las finalidades u
objetivos que con estas últimas se propongan conseguir.

Los estados de gasto del Presupuesto General del Estado aplicaran las
clasificaciones orgánica, funcional y desagregada y el estado de ingresos del
Presupuesto del Estado será elaborado por el MEF, conforme a lo correspondientes
técnicas de evaluación, al sistema de tributos y a los demás derechos que han de
regir en el respectivo ejercicio.

Normativamente se señala en el artículo 9 de la Ley General del Sistema

Nacional de Presupuesto el contenido del Presupuesto de la siguiente forma:

“Artículo 9.- Contenido El Presupuesto comprende:

a) Los gastos que, como máximo, pueden contraer las Entidades

durante el año fiscal, en función a los créditos presupuestarios
aprobados y los ingresos que financian dichas obligaciones.

b) Los objetivos y metas a alcanzar en el año fiscal por cada

una de las Entidades con los créditos presupuestarios que el
respectivo presupuesto les aprueba.”

86
 8.4 El Sistema Nacional de Presupuesto.

El denominado Sistema Nacional de Presupuesto (SNP) sobre el cual se

desarrolla la idea de lo que conocemos como presupuesto es entendido como “El
conjunto de órganos, normas y procedimientos que conducen el proceso
presupuestario de todas las entidades del Sector Público en todas sus fases
(programación, formulación, aprobación, ejecución y evaluación)”.

Está regulado mediante la Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto aprobada mediante la Ley 28411 cuyo enlace al texto señalamos en la
sesión anterior.

El SNP está integrado por la Dirección Nacional del Presupuesto Público,

dependiente del Viceministerio de Hacienda, y por las Unidades Ejecuto- ras a través
de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados
con el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Público que
administran fondos públicos, las mismas que son las responsables de velar por el
cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el órgano rector.

El órgano rector del SNP es la Dirección Nacional del Presupuesto

Público, la misma que dicta las normas y establece los procedimientos relacionados
con su ámbito y tiene como principales atribuciones las siguientes:

 Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestión del proceso

presupuestario;
 Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
 Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
 Efectuar la programación mensual del Presupuesto de Ingresos y
Gastos;
 Promover el perfeccionamiento permanente de la técnica
presupuestaria; y
 Emitir opinión autorizada en materia presupuestal.

87
 Los principios que rigen el SNP son 1. Equilibrio presupuestario, 2.
Equilibrio macrofiscal. 3. Especialidad cuantitativa. 4. Especialidad cualitativa. 5.
Universalidad y unidad. 6. De no afectación predeterminada. 7. Integridad. 8.
Información y especificidad. 9. Anualidad. 10. Eficiencia en la ejecución de los
fondos públicos. 11. Centralización normativa y descentralización operativa. 12.
Transparencia presupuestal. 13. Exclusividad presupuestal. 14. Principio de
programación multianual. 15. Principios complementarios como los principios de
legalidad y de presunción de veracidad que enmarcan la gestión presupuestaria del
Estado. El detalle de estos se realizará en la siguiente sesión, junto con los principios
de los otros sistemas.

9. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

En esta lección desarrollaremos la temática referente a los Principios del

Derecho Presupuestario. Se comentará sobre el concepto de principio, Los
Principios del Derecho Presupuestario y Los principios en el marco legal de
cada uno de los sistemas vinculados al Derecho Presupuestario.

a) Concepto de Principio.

En el derecho existen reglas, ideas o preceptos legales que se conocen

como principios, la característica fundamental de estos es que son de aplicación
general sobre todo el derecho o sobre un área o rama del Derecho, estas
ideas o presupuestos programáticos estructuran la base de todo el derecho,
por su propia naturaleza inspiran o determinan el contenido específico del marco
legal normativo y muchos de ellos tienen una base constitucional.

Cuando son incorporados por la legislación integran generalmente

los títulos preliminares de las Leyes o Códigos que desarrollan el derecho. Eso
sucede con los principios del Derecho Presupuestario, los cuales están
integrando las normas que forman a este derecho, como veremos más
adelante.

88
 b) Los principios del Derecho Presupuestario.

El Derecho presupuestario al igual que otras ramas del Derecho

Financiero del cual forma parte, contiene principios, recordemos que
anteriormente comentamos sobre los principios que imbuían al Derecho
Tributario entre ellos el principio de igualdad que permitía se trate de igual manera a
los contribuyentes que estaban en iguales condiciones frente al Estado y de forma
desigual a los desiguales, el principio de no confiscatoriedad que estipula la
prohibición al Estado de afectar el patrimonio del Contribuyente de forma
irracional, abusiva o desproporcionada.

En el Derecho Presupuestario existen principios que lo estructuran

que deben respetarse, son algunos principios propios del Derecho
Presupuestario y otros son principios que se aplican a esta rama del Derecho
pero no de forma exclusiva. Los principios del Derecho Presupuestario son
aplicables no solo al presupuesto sino a la temática vinculada a este. Afirmar lo
anterior nos lleva a entender que son también principios de este tipo aquellos que se
aplican por ejemplo al sistema de tesorería por cuanto este sistema está
vinculado al presupuesto.

Sobre el concepto de los Principios del Derecho Presupuestario o

principios presupuestarios, señala el maestro español Cazorla Prieto en su
obra “Derecho Financiero y Tributario” que los principios presupuestarios son:
“reglas de naturaleza jurídica y de contenido técnico que constituyen en mayor o
menor grado expresión de principios jurídicos en sentido estricto y que se
configuran al servicio del más satisfactorio cumplimiento del ciclo
presupuestario en su integridad”, destaca el maestro el carácter de normas
legales de los principios del Derecho presupuestario, las cuales no son de
entendimiento sencillo al tener una estructura eminentemente técnica. En gran
medida tiene razón el maestro porque en nuestro país son pocos los
profesionales que manejan este conjunto de principios por su dificultad en aprender y
poca difusión a nivel nacional sumado al interés de los estudiantes del Derecho
por otras ramas del Derecho y no por el Derecho Presupuestario.

89
 Hecha la acotación, en el siguiente numeral comentaremos sobre cada
uno de los principios ordenándolos de acuerdo al sistema vinculado al
presupuesto en el cual están integrados.

c) Los principios en el marco legal de cada uno

de los sistemas vinculados al Derecho
Presupuestario.

Se desarrolla esta temática en base a los tres sistemas que integran la

temática del presupuesto, no considerando al Sistema Nacional de
Endeudamiento por estar vinculado al Derecho de Créditos. Estos 3 sistemas son:
1. El Sistema Nacional de Presupuesto, con la Dirección Nacional del
Presupuesto Público (DNPP) como su órgano rector; 2. El Sistema Nacional
de Tesorería, cuyo órgano rector es la Dirección Nacional del Tesoro Público
(DNTP); y 3. El Sistema Nacional de Contabilidad cuyo órgano rector es la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP).

 Los principios del Sistema Nacional de Presupuesto: Son

Principios del Sistema Nacional de Presupuesto (SNP) los
siguientes:

1. Equilibrio presupuestario. Este principio señala que “El

Presupuesto del Sector Público está constituido por los créditos
presupuestarios que representan el equilibrio entre la previsible
evolución de los ingresos y los recursos por asignar de
conformidad con las políticas públicas de gasto. Está prohibido
incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento correspondiente”.
Se parte de la idea que el Presupuesto debe respetar este
principio que señala 2 reglas, la primera sobre la constitución del
Presupuesto del Sector Público y la segunda establece una
prohibición. En la primera regla se establece que siempre debe
existir un equilibrio entre los 2 aspectos del

90
 presupuesto, la previsión de ingresos y el establecimiento de los
gastos del Estado. Esto es lógico por cuanto de no cumplirse con
ello se estaría manejando mal la economía nacional lo cual llevaría al
Estado a situaciones difíciles de superar.

En la segunda regla se señala una prohibición de carácter

imperativo que establece la prohibición de gastar sin una fuente de
financiamiento, no gastar si no hay recursos para hacerlo.
2. Equilibrio macrofiscal. Las tres etapas del ciclo
presupuestario que son: 1. La preparación, 2. La aprobación y
3. La ejecución de los presupuestos de las entidades deben
preservan la estabilidad conforme al marco de equilibrio
macrofiscal que es semejante a decir del equilibrio del manejo
fiscal de todo el aparato del Estado, debiendo realizarse de
acuerdo con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley
N° 27245, modificada por la Ley N° 27958 y la Ley de
Descentralización Fiscal – Decreto Legislativo N° 955. El acceso a
ambas normas lo tenemos en la siguiente dirección web:

La actual Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley N°

27245, ley promulgada el 23-12-1999, publicada el 26-12-1999 y vigente a partir del
01-01-2000 acorde a la tercera disposición final.

La dirección web para ubicarla es:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacon_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion
_fiscal/9_ley_n27245_%20ley_prudencia_transparencia_fiscal.pdf

La cual fue luego modificada por la ley 27958 ley promulgada el 07-05-
2003, publicada el 08-05-2003 y vigente el 09-05-2003 la cual en su
disposición primera complementaria y transitoria le cambio la
denominación de Ley de Prudencia y Transparencia fiscal a Ley de

91
Responsabilidad y Transparencia Fiscal tal como está actualmente. La
dirección web para ubicarla es la siguiente:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion_fiscal/1
0_ley_n27958_ %20ley_modifica_prudencia_transparencia_fiscal.pdf

La Ley de Descentralización Fiscal la cual fue aprobada mediante

el Decreto Legislativo N° 955, la cual fue publicada el 05-02-2004 y entro en
vigencia el 06-02-2004, siendo la dirección web donde la ubicamos:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion_fiscal/6
_dleg_955_descentralizacion_fiscal.pdf

3. Especialidad cuantitativa. El cual señala “Toda disposición o

acto que implique la realización de gastos públicos debe cuantificar su
efecto sobre el presupuesto, de modo que se sujete en forma estricta
al crédito presupuestario autorizado a la entidad”. Este principio
alude a la necesidad de evaluar la cantidad en dinero que va a
representar un gasto del Estado y el efecto que va tener este sobre
el Presupuesto, debiendo limitarse este gasto a lo autorizado a
gastar a la entidad que lo va a realizar.

4. Especialidad cualitativa. A diferencia del anterior principio que

aludía a la cantidad, este principio alude a que el gasto a
realizar debe efectuarse conforme a la autorización otorgada en los
Presupuestos del Sector Público, así como en sus modificaciones
realizadas conforme a la Ley General de Presupuesto. El
gasto debe cumplir la finalidad para la cual fue autorizado.

92
5. Universalidad. Este principio establece que todos los ingresos y
gastos del Sector Público, así como todos los presupuestos de las
entidades que lo comprenden, están comprendidos en el
Presupuesto General del Estado acorde a lo señalado en la Ley
de Presupuesto del Sector Público. No se puede realizar gasto o
ingreso no previsto en esta norma por cuanto el incumplimiento
determinará una sanción administrativa y probablemente penal.

6. Unidad. Este principio señala que: “Solo el Presupuesto General

del Estado es el único instrumento en el cual se incorporan todos los
gastos del Estado y los ingresos previsibles a realizarse durante un
ejercicio“.

7. De no afectación predeterminada. Este principio señala

que: “Los fondos públicos de cada una de las entidades se
destinan a financiar el conjunto de gastos públicos previstos en
los Presupuestos del Sector Público”. La regla general es que
todos los ingresos del Estado cubrirán todos los gastos públicos
establecidos en la norma presupuestaria que regula el presupuesto
anual respectivo. No es absoluto este principio por lo que admite
excepciones como lo son aquellas que establecen que el destino de
los ingresos por un determinado tributo se utilice o gasten en una
determinada actividad o obra. Ejemplo de ello sería si se crea
un impuesto cuyo destino son las familias damnificadas del
Altiplano.

8. Integridad. Este principio establece que: “Los ingresos y los

gastos se registran en los Presupuestos por su importe íntegro, salvo
las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por la
autoridad competente”.

9. Información El Presupuesto y sus modificaciones deben

contener información suficiente y adecuada para efectuar la
evaluación y seguimiento de los objetivos y metas.

93
10. Especificidad. Acorde al principio anterior este principio
establece que la información en el Presupuesto y modificaciones
debe estar especificada de forma detallada, clara y precisa.

11. Anualidad. Este principio establece: “El Presupuesto del

Sector Público tiene vigencia anual y coincide con el año
calendario. Lo cual significa que se inicia el primero de enero y
culmina el treinta y uno de diciembre. Durante dicho período se
afectan los ingresos percibidos dentro del año fiscal, cualquiera sea la
fecha en los que se hayan generado, así como los gastos
devengados que se hayan producido con cargo a los respectivos
créditos presupuestarios durante el año fiscal”.

12. Eficiencia en la ejecución de los fondos públicos.

Este principio establece: “Las políticas de gasto público
vinculadas a los fines del Estado deben establecerse considerando
la situación económica- financiera y el cumplimiento de los objetivos
de estabilidad macrofiscal, y ejecutarse mediante una gestión de los
fondos públicos, orientada a resultados con eficiencia, eficacia,
economía y calidad”.

13. Centralización normativa. Este principio señala: “El Sistema

Nacional del Presupuesto se regula de manera centralizada en lo
técnico normativo”. Por la complejidad del manejo del
presupuesto se establece su centralización técnica que alude al
rol que cumple el Ministerio de Economía y Finanzas. Igual sucede
en lo normativo que alude al marco legal que es elaborado por el
Poder Ejecutivo central mediante el MEF y luego es aprobado por
el Congreso de la Republica organismo centralizado en Lima
que es la capital de la Republica.

14. Descentralización operativa: Este principio

establece que:”Corresponde a las entidades el desarrollo del

94
proceso presupuestario”. Alude a las diferentes entidades
nacionales, regionales o locales que forman parte del Estado.

15. Transparencia presupuestal. Este principio indica: “El

proceso de asignación y ejecución de los fondos públicos sigue los
criterios de transparencia en la gestión presupuestal, brindando o
difundiendo la información pertinente, conforme la normatividad
vigente”.

16. Exclusividad presupuestal. Este principio establece: “La

Ley de Presupuesto del Sector Público contiene exclusivamente
disposiciones de orden presupuestal”. Lo cual implica que no
pueden incorporarse disposiciones de otro tipo como las de carácter
tributario.

17. Principio de programación multianual. Este principio

establece: “El proceso presupuestario debe orientarse por los
Objetivos del Plan Estratégico de Desarrollo Nacional y apoyarse
en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las
perspectivas de los ejercicios futuros”. Este principio resalta que el
Presupuesto Anual no es un instrumento estático que se mantiene
ajeno a lo pasado ni a lo futuro en un Estado, está encaminado a
lograr el progreso y desarrollo del Estado y los ciudadanos que viven
en él y para ello obedece a un plan de mediano y otro a largo plazo
que comprenden varios ejercicios presupuestarios y no solo uno.

18. Principios complementarios. Son los principios que

complementan a los señalados anteriormente y que no son
exclusivos de esta rama del Derecho, estos son los principios de
legalidad y de presunción de veracidad, los cuales enmarcan la
gestión presupuestaria del Estado, de conformidad con la Ley
Marco de la Administración Financiera del Sector Público – Ley N°
28112.

95
 19. Los principios del Sistema Nacional de Tesorería: El
Sistema Nacional de Tesorería que es el conjunto de
órganos, normas, procedimientos, técnicas e instrumentos
orientados a la administración de los fondos públicos en las
entidades del Sector Público, cualquiera sea la fuente de
financiamiento y el uso de los mismos, tiene los siguientes
principios:

 Unidad de caja. Este principio establece: “La administración

centralizada de los fondos públicos en cada entidad u órgano,
cualquiera que sea su finalidad y la fuente de financiamiento, se
realiza con respeto de la titularidad y registro que corresponda
ejercer a la entidad responsable de su percepción”.

 Economicidad. Este principio señala: “El manejo y disposición

de los fondos públicos viabilizando su óptima aplicación y
seguimiento permanente, minimizando sus costos”.

 Veracidad. Este principio indica: “Las autorizaciones y el

procesamiento de operaciones en el nivel central se realizan
presumiendo que la información registrada por la entidad se
sustenta documentadamente respecto de los actos y hechos
administrativos legalmente autorizados y ejecutados”.

 Oportunidad. Este principio establece: “La percepción y

acreditación de los fondos públicos en los plazos señalados, de
forma tal que se encuentren disponibles en el momento y lugar
en que se requiera su utilización”.

 Programación. Este principio detalla: “La obtención,

organización y presentación del estado y flujos de los ingresos y
gastos públicos identificando con razonable anticipación sus
probables magnitudes, de acuerdo con su origen y naturaleza,
a fin de establecer su adecuada disposición y, de ser el caso,
cuantificar y evaluar alternativas de financiamiento estacional”.

96
 Seguridad. Señala este principio que: “La prevención de
riesgos o contingencias en el manejo y registro de las
operaciones con fondos públicos y conservar los elementos
que concurren a su ejecución y de aquellos que las sustentan”.

20. Los principios del Sistema Nacional de Contabilidad.

Precisamos que el Sistema Nacional de Contabilidad forma parte
del Derecho Presupuestario siendo conceptuado este sistema
como el conjunto de órganos, políticas, principios, normas y
procedimientos de contabilidad de los sectores público y privado,
de aceptación general, y aplicados a las entidades y órganos que
lo conforman y que contribuyen al cumplimiento de sus fines y
objetivos. Por medio de la Contabilidad se registran los
ingresos y gastos que tiene el Estado guardando relación con el
Presupuesto por cuanto los ingresos previsibles y gastos a realizar son
luego incorporados en la contabilidad del Estado.

Son principios del Sistema Nacional de Contabilidad los siguientes:

 Uniformidad. Este principio señala: “Las normas y

procedimientos contables establecen un trato homogéneo
del registro, procesamiento y presentación de la
información contable”.

 Integridad. Señala este principio: “Se debe producir un

registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos”.

 Oportunidad. Indica este principio que: “Se debe registrar,

procesar y presentar la información contable en el momento
y circunstancias debidas”.

97
  Transparencia. Estipula este principio que “Se debe dar un
libre acceso a la información, participación y control ciudadano
sobre la contabilidad del Estado”. En base a este
principio cualquier ciudadano puede acceder a información
de la contabilidad del Estado previo pago de la tasa que
se establezca por el ente que brindara el servicio, además
podrá desarrollar un rol activo participando en la contabilidad
del Estado y puede el ciudadano controlar como se está
realizando el manejo de la contabilidad del Estado.

 Legalidad. Primacía de la legislación respecto a las normas

contables. Las normas legales que regulan este sistema y
las demás que regulan otros aspectos del derecho,
priman o están jerárquicamente por encima de las
normas contables, cuando se deba aplicar una norma legal
o una norma contable que desarrollan la misma temática se
dará la aplicación de la norma legal. Se entiende que
dentro de las normas legales se aplicará la
Constitución en primer lugar por ser la norma de mayor
jerarquía y contener disposiciones de tipo presupuestario cuyo
desarrollo más amplio lo haremos en la siguiente sesión

10. ASPECTOS PRESUPUESTARIOS EN LA CONSTITUCION

En esta lección desarrollaremos la temática referente a los Aspectos

Presupuestarios en la Constitución Política del Estado. Se señala en el primer
numeral el articulado legal y en el segundo se detallan resúmenes de
comentarios sobre la temática con la opinión personal del autor de este material.

98
 a) Artículos reguladores del Derecho Presupuestario en la Constitución.

La Constitución Política del Perú o carta magna, dentro de su capítulo IV

denominado Del Régimen tributario y presupuestal del título III Del régimen
económico establece normas de Derecho Presupuestario. A estas normas las
denominaremos Normas Constitucionales de Derecho Presupuestario.

En primer lugar tenemos el artículo 74 que nos señala la imposibilidad

que las leyes de presupuesto puedan contener materia tributaria estableciendo
como consecuencia del incumplimiento de esta regla la falta de producción de
efectos de la norma presupuestaria.

En segundo lugar tenemos el artículo 76 el cual establece el imperativo

de cumplir con el marco normativo sobre contratación del Estado, se entiende
contratación a realizar sobre las adquisiciones y servicios que recibirá el
Estado y que entendemos a estas como Gastos Públicos.

En tercer lugar está el artículo 77 que regula de forma general la

aprobación, estructura y la asignación del presupuesto.

En cuarto lugar está el artículo 78 que establece reglas sobre el trámite

para aprobación del presupuesto.

En quinto lugar está el mismo artículo 78 el cual señala las imposibilidades

de cubrir con empréstitos los gastos de carácter permanente y de aprobar el
presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pública.

En sexto lugar encontramos el artículo 79 referido a las restricciones

al Gasto Público.

En sétimo lugar tenemos al artículo 80 el cual establece la obligación de

sustentar ante el Congreso los pliegos presupuestales de cada dependencia o
entidad del Estado.

99
 En octavo lugar está el artículo 81 referido a la Cuenta General de la
República.

Finalmente en noveno lugar el artículo 82 regula sobre la Contraloría

General de la República y el Contralor General.

A continuación señalamos el marco legal normativo constitucional sobre el

Derecho Presupuestario.

TITULO III

DEL RÉGIMEN ECONÓMICO CAPITULO IV DEL

REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artículo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violación de lo que establece el presente artículo.

Artículo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitación Públicas.

Las obras y la adquisición de suministros con utilización de

fondos o recursos públicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y
licitación pública, así como también la adquisición o la enajenación de bienes.

La contratación de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

señala la Ley de Presupuesto se hace por concurso público. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

100
 Artículo 77.- Presupuesto Público

La administración económica y financiera del Estado se rige por el

presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del
sector público contiene dos secciones: Gobierno Central e instancias
descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su

programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades
sociales básicas y de descentralización.

Artículo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

El Presidente de la República envía al Congreso el proyecto de

Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada año.

En la misma fecha, envía también los proyectos de ley de endeudamiento

y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado.

No pueden cubrirse con empréstitos los gastos de carácter permanente. No

puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pública.

Artículo 79.- Restricciones en el Gasto Público

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para

crear ni aumentar gastos públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

101
 Artículo 80.- Sustentación del Presupuesto Público

El Ministro de Economía y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de

la República, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos
de su sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecución del
presupuesto del año anterior y los avances en la ejecución del presupuesto del
año fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nación y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los
pliegos correspondientes a cada institución.

Si la autógrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta

el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de este, que es
promulgado por decreto legislativo.

Los créditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas

se tramitan ante el Congreso de la República tal como la Ley de Presupuesto.
Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la Comisión Permanente.
Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del número legal de
sus miembros.

Artículo 81.- La Cuenta General de la República

La Cuenta General de la República, acompañada del informe de auditoría de

la Contraloría General de la República, es remitida por el Presidente de la
República al Congreso de la República en un plazo que vence el quince de agosto
del año siguiente a la ejecución del presupuesto.

La Cuenta General de la República es examinada y dictaminada por

una comisión revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la República se
pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la República en el plazo señalado, se eleva el

102
dictamen de la comisión revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un
decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la República.

Artículo 82.- La Contraloría General de la República

La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada

de Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el
órgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y
de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder

Ejecutivo, por siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

b) Comentario del articulado del Derecho Presupuesario en

la Constitución.

Iniciaremos el desarrollo de esta sesión mencionando que para esta parte

hemos utilizado parte de los comentarios de destacados maestros del
Derecho Tributario como lo son los doctores Lorgio Moreno de la Cruz, Daniel
Echaiz Moreno, Marcial Rubio Correa.

El Articulo 74 de la Constitución Política del Perú consagra lo siguiente:

“Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo”.

Al señalar las leyes de presupuesto está aludiendo el legislador a toda

norma que regule aspectos presupuestarios de forma específica, normas en las
cuales la materia presupuestaria sea la temática principal. Al respecto en este
tipo de normas no se puede regular materia tributaria, lo cual significa que no
pueden incorporarse en este cuerpo normativo preceptos que contengan aspectos
del Derecho Tributario. Por ejemplo en la Ley anual de presupuesto general

103
del Estado no puede incorporarse la creación de un tributo, la modificación de
una tasa o la supresión de una contribución, o conceder una exoneración tributaria.

La razón o motivo es diversa para incorporar este precepto

normativo constitucional el Dr. Lorgio Moreno de la Cruz da una opinión sobre el
tema estando a favor de la que señala: “Se da la creación de este límite material
al contenido de las leyes de presupuesto, con el fin de evitar, al igual
que sucede en los decretos de urgencia, que constituyan fuente del
Derecho Tributario”.

Las consecuencias de infringir o no cumplir con lo señalado es la

ineficacia o la falta de efectos de la norma que transgredió la Constitución. La
ineficacia es en nuestro sistema jurídico nacional diferente a la nulidad, por cuanto la
ineficacia alude a la falta de producción de efectos de la norma y la nulidad a
la invalidez o inexistencia de la norma, en ello discrepo con el Dr. Lorgio Moreno
de Cruz que iguala a la ineficacia con la nulidad. La norma Constitucional es
precisa y señala que la consecuencia es la ineficacia, lo cual nos hace entender que
la norma presupuestaria que aprueba materia tributaria no es nula sino que es
ineficaz, lo cual implica que es válida, el problema sería determinar si es una
ineficacia automática o requiere de un acto previo que declare la norma
presupuestaria como ineficaz, la norma constitucional guarda silencio al respecto,
por lo que de forma práctica tendríamos que recurrir al poder judicial y luego al
órgano constitucional o Tribunal Constitucional para pedirle declare la ineficacia de
esta norma, cuando se interponga una acción de garantía denominada
acción de amparo o directamente al Tribunal Constitucional mediante otra acción de
garantía denominada acción de inconstitucionalidad. En cuanto a los efectos de
esta sentencia del Tribunal Constitucional esta por regla general no tendrá efectos
retroactivos lo cual implica que si una norma presupuestaria crea un tributo
municipal y la Municipalidad Provincial del Santa lo comienza a cobrar, lo pagado
luego no será devuelto salvo circunstancias especiales.

El artículo 76 de la Constitución Política señala: “Las obras y la

adquisición de suministros con utilización de fondos o recursos públicos

104
se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitación pública, así como
también la adquisición o la enajenación de bienes. La contratación de
servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto señala la Ley de
Presupuesto se hace por concurso público. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades”.

Sobre este artículo hemos de señalar que el Dr. Marcial Rubio Correa
señala que la redacción del precepto es peor que la de la Constitución de 1979, a
su criterio las dos Constituciones contienen el mismo mandato esencial respecto
a la contratación de obras y suministros y la adquisición o enajenación de
bienes. Considera que la existencia de esta norma es correcta porque contribuye
a la moralización de la vida pública aunque por sí solas no la garantizan. La
norma manda que diversas adquisiciones de bienes y obras deban cumplir con
procedimientos formales los que tienen una serie de etapas de actos preclusivos y
que son supervisados. Piensa además que estas instituciones de contratación tienen
la finalidad de combatir la corrupción aunque no han sido muy eficientes en lograrlo
pero considera que probablemente este mal sería mucho peor sin ellas. Agrega
finalmente que la corrupción en el aparato público no depende primariamente de
que las licitaciones y concursos se hagan bien cosa que muchas veces ocurre.

Al respecto el Dr. Enrique Bernales Ballesteros expresa en sentido similar

que este precepto es una norma de procedimiento que parte de un supuesto
lamentable: la corrupción en la ejecución de obras públicas y la adquisición de
suministros. A su criterio lo que hace esta norma es establecer ciertos
procedimientos para la realización de diversos gastos del Estado.

Al respecto el Dr. Christian Guzmán Napurí señala que este precepto

consagra constitucionalmente los mecanismos de contratación administrativa, del
Estado con los particulares.

Agrega el Dr. Guzmán Napurí que la contratación estatal por regla

general debe someterse a determinadas pautas, que incluyen un conjunto de
actos preparatorios (la existencia de un plan anual de contrataciones y

105
adquisiciones, la existencia de un expediente técnico y el presupuesto debido),
la realización de un proceso de selección, sea licitación pública, concurso
público, adjudicación directa o adjudicación de menor cuantía, así como una
ejecución reglada de dicho contrato, sometida incluso a reglas especiales de
resolución de conflictos en caso de que estos se generen.

Añade el Dr. Christian Guzmán Napurí que los procesos de

adquisición y contratación regulados por la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado y su Reglamento se rigen por los principios de moralidad,
libre competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economía, vigencia
tecnológica y trato justo e igualitario.

Opina además que el contrato a celebrarse tiene ciertas características

que lo distinguen claramente del contrato civil, en especial por la existencia,
establecida por ley, de un régimen especial que le otorga ciertas
preeminencias a la Administración denominado régimen exorbitante, el mismo
que es inadmisible en el ámbito civil, ejemplos de ese régimen exorbitante los
tenemos en: a) Las cláusulas obligatorias que todo contrato administrativo debe
tener, en especial las referidas a las garantías y la naturaleza de las mismas. b)
Los mecanismos de sanción administrativa, la existencia de penalidades, las
posibilidades de modificación unilateral de las prestaciones del
contrato.

A su criterio la calificación de un contrato celebrado por la Administración

como contrato administrativo es realizada por la ley, y en especial, por la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, sin perjuicio de que pueda existir
un conjunto de contratos regulados por leyes especiales, como podría ser el
contrato de concesión, en el caso de la prestación de servicios públicos o de
concesión de obras, para su explotación económica. Considera que el concepto de
contrato administrativo tiene una naturaleza instrumental, basada en la utilidad
pública, pero a la vez, en la calificación legal. Es la ley la que determina qué
contratos estatales son administrativos y cuáles no tienen dicha calidad En este
último caso, se excluyen de la contratación administrativa aquellas contrataciones
que implicarían dificultades para su puesta en práctica ante los engorrosos

106
trámites de la misma, lo cual genera que el régimen aplicable sea el régimen
mixto, o el que corresponde al Derecho Civil o Mercantil.

Luego de la expresión de las ideas de estos 3 connotados

maestros universitarios que nos ayudan a comprender esta temática, hemos de
agregar que los textos de la Ley y Reglamento de contrataciones y adquisiciones del
Estado norma base de esta temática, los encontraremos en la siguiente dirección
Web: http://www.osce.gob.pe/subportal.asp? ids=6 o en el material complementario
de esta sesión.

El artículo 77 de la Constitución Política señala: “La administración

económica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector
público contiene dos secciones: Gobierno Central e instancias descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su

programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de
necesidades sociales básicas y de descentralización”.

Respecto a este artículo el Dr. Daniel Echaiz Moreno emite un

comentario señalando que es la norma constitucional básica en materia de régimen
presupuestario porque se pronuncia respecto a tres cuestiones fundamentales
concernientes al presupuesto: primero, su finalidad; segundo, su estructura; y,
tercero, sus principios.

Para el Dr. Echaiz, la finalidad del presupuesto fue (y sigue siendo)

ordenar la administración económica y financiera del Estado.

La economía es base para el desarrollo, mientras más se

desarrolle la economía mejor estaremos a nivel macroeconómico, las finanzas del
Estado por su parte siempre deben buscar que nuestro país presente
situaciones de solvencia, estabilidad, que permitan mejorar el nivel de vida de

107
todos los ciudadanos que lo integran. El Presupuesto es pieza clave para
establecer los lineamientos del Estado en materia de desarrollo de los diferentes
sectores que integran su estructura. El Presupuesto permite apreciar que quiere
lograr el Estado con el transcurso del tiempo. Podemos apreciar que sectores
de la economía o producción se pretenden desarrollar.

El Presupuesto acorde a la norma es anual, lo cual le da el carácter

de periódico, la anualidad implica que se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
Diciembre de cada año, el presupuesto por lógica debe ser aprobado el año
anterior a su vigencia. Por regla general lo aprueba el Congreso que es uno de
los poderes del Estado constituido por los congresistas que en la actualidad son
120 pero en las próximas elecciones serán 130, el Congreso de la república o
parlamento es unicameral lo cual implica que existe una sola cámara de
representantes, la idea de su existencia es que representa a todos los peruanos,
porqu e son elegidos por todos los peruanos que pueden votar, en nuestro país
se eligen por voto secreto y resultan elegidos los que obtengan la mayoría de
votos en las elecciones.

El Congreso tiene funciones fiscalizadoras, normativas y representativas,

dentro de las cuales se encuentra la de aprobar el Presupuesto General
de la Republica. Pero la pregunta sería ¿Que sucede si no lo hace?, la respuesta
la da el segundo párrafo del artículo 80 que comentaremos luego.

El Presupuesto tiene una estructura biseccional por cuanto contiene

2 secciones: 1. El gobierno central y 2. Instancias descentralizadas.

El Gobierno Central como sabemos está integrado por la presidencia, las

vicepresidencias, el consejo de ministros y los ministerios. Las instancias
descentralizadas son las que desarrollan sus funciones a lo largo y ancho del
país, ejemplo son los gobiernos regionales, los gobiernos locales, las entidades
públicas descentralizadas. La idea fundamental de esta estructura es destacar el
descentralismo que se está dando en el país. Las regiones y las municipalidades
están recibiendo beneficios del Estado que se plasman en el presupuesto que estas

108
elaboran, aprueban pero que lamentablemente no ejecutan en su totalidad la gran
mayoría de estas.

En el último párrafo del artículo se detallan los principios presupuestarios

de rango constitucional que regulan la programación y ejecución del presupuesto.
Como lo señala el Dr. Echaiz son cuatro los principios
rectores de la programación y ejecución del Presupuesto: 1. La asignación
equitativa de los recursos públicos, 2. La eficiencia, 3. La satisfacción de las
necesidades sociales básicas y 4. La descentralización. Todos ellos, vinculados
entre sí, reposan fundamentalmente en el último, que promueve el desarrollo
integral del país, a la vez que elimina el tan arraigado fenómeno centralista
del capitalismo.

El Dr. Marcial Rubio Correa nos brinda una conceptualización de cada uno
de estos principios. 1. La asignación equitativa de los recursos públicos procura
distribuirlos de manera equilibrada entre las diferentes entidades estatales, lo
cual se extiende tanto al gasto corriente como al gasto de inversión. 2. La
eficiencia implica "lograr más con menos", esto es, maximizar los recursos con
que cuenta el Estado para obtener de ellos el mejor provecho posible; aquí
entran a tallar las cinco categorías presupuestarias del nivel funcional
programático ya comentadas en líneas arriba: función, programa, subprograma,
actividad y proyecto. 3. La satisfacción de las necesidades sociales básicas
se vincula a la propia definición de Estado, pero ello no debe entenderse como la
obligación que este tendría de distribuir los recursos públicos para el
consumo de la población sino como la promoción de las condiciones de
empleo y de creación de riqueza 1345. 4. La descentralización aboga por evitar
el centralismo geográfico en ciertas ciudades y/o el centralismo burocrático
en determinadas instituciones estatales.

El artículo 78 de la Constitución señala: “El Presidente de la República

envía al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo
que vence el 30 de agosto de cada año. En la misma fecha, envía también
los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio financiero. El proyecto

109
presupuestal debe estar efectivamente equilibrado. No pueden cubrirse con
empréstitos los gastos de carácter permanente. No puede aprobarse el
presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pública”.

Este articulo detalla las actividades a desarrollar por el ejecutivo,

señalando que el Presidente de la Republica envía al Congreso el proyecto de
Ley de Presupuesto teniendo un plazo perentorio para hacerlo que es hasta el
30 de agosto, de no hacerlo el Presidente de la Republica estaría incurriendo en
responsabilidad administrativa y penal.

Además está obligado a enviar los proyectos de ley de Endeudamiento

y de Equilibrio Presupuestal. Establece esta norma el principio de equilibrio
financiero que implica la imposibilidad de cubrir gastos de carácter permanente
como lo serian el pago de remuneraciones de los trabajadores de un sector
público con empréstitos o créditos provenientes de entidades nacionales o del
exterior.

El cumplir con sus obligaciones provenientes de la deuda pública que está

constituida por las obligaciones del Estado con terceros es una regla del Estado y
la Constitución lo consagra, el ser un mal deudor nos crea una mala imagen
para obtener créditos del exterior o colocar obligaciones en estos, en la
actualidad el Estado honra sus deudas lo cual le da la mayor credibilidad en el
mundo financiero internacional y le facilita líneas de crédito, la deuda pública es
necesaria cuando se quiere crecer como Estado, lo ideal es que esos recursos
realmente se canalicen a lo que se programó al asumir la deuda pública. Que
esa Deuda Publica se destine a la inversión es lo ideal para que se generen
puestos de trabajo. La norma constitucional establece la obligación de que el
presupuesto contenga una partida destinada al servicio de la deuda pública, lo
que entenderíamos de esta norma es que no obliga al Estado en circunstancias
especiales a destinar una partida que cubra la totalidad de obligaciones exigibles
de la deuda pública, ejemplo de ello se da cuando se produce una crisis
económica y financiera que n le permite al Estado afrontar sus obligaciones con
terceros.

110
 El artículo 79 de la Constitución señala: “Los representantes ante
el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos, salvo
en lo que se refiere a su presupuesto”.

La Carta Magna establece de forma clara y contundente que los

Congresistas solo tienen iniciativa para crear o aumentar gastos públicos del
presupuesto del Congreso de la Republica, excluyéndose toda posibilidad respecto a
otro presupuesto que estructura el Presupuesto General del Estado. Esta es
una norma imperativa por lo que es de obligatorio cumplimiento.

El artículo 80 de la Constitución señala: “El Ministro de Economía y

Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de la República, el pliego
de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su
sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecución
del presupuesto del año anterior y los avances en la ejecución del
presupuesto del año fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema,
el Fiscal de la Nación y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones
sustentan los pliegos correspondientes a cada institución.

Si la autógrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder

Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de
este, que es promulgado por decreto legislativo.

Los créditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas

se tramitan ante el Congreso de la República tal como la Ley de Presupuesto.
Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la Comisión
Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del
número legal de sus miembros”.

Esta norma regula el denominado sustento presupuestal, como conocemos

sustentar implica exponer, fundamentar y acreditar ante un grupo de personas,
determinados hechos o circunstancias que luego de ser evaluados por este

111
grupo, si resultan convincentes para ellos se dará la aprobación de lo que es
materia del sustento.

La idea relacionada al presupuesto es que para ser aprobado previamente

debe ser sustentado, lo cual ubica a esta norma en una etapa previa a la
aprobación del presupuesto al igual que lo señalado en el artículo 78 ya
comentado. Discrepamos con los autores como el Dr. Julio Fernández
Cartagena quien señala que el proceso presupuestario consta de las siguientes
etapas: programación, formulación, aprobación, ejecución y evaluación del
presupuesto, ubicando dicho autor a la sustentación del presupuesto dentro de la
etapa de la aprobación del presupuesto.

El sustento tiene una etapa previa que se inicia luego de enviado el

proyecto por el Presidente de la República. Se inicia esta etapa previa cuando
dentro de las 48 horas de recibido el proyecto, el Presidente del Congreso
convoca a una sesión extraordinaria destinada a la sus tentación de las
referidas iniciativas de gasto, a cargo del Presidente del Consejo de Ministros
y el Ministro de Economía y Finanzas, luego de lo cual se deriva el proyecto a
la Comisión de Presupuesto para su dictamen. Esta Comisión emite su dictamen.

El día señalado por el Congreso antes del sustento del pliego de

ingresos ante el pleno del Congreso por el Ministro de Economía y Finanzas,
el Presidente del Congreso da la palabra al Presidente del Consejo de Ministros
quien manifiesta sus puntos de vista respecto del dictamen de la Comisión de
Presupuesto.

Luego se sustenta el pliego de ingresos por el Ministro de Economía y

Finanzas y lo hace ante el Pleno del Congreso de la República, lo cual nos
lleva a entender que no podrá hacerlo ante la Comisión Permanente del Congreso
que tiene también función normativa. El pliego presupuestal de ingresos
comprenderá todos los ingresos que permitirán hacer viable el Presupuesto
General del Estado. Se establece en la Constitución con esta disposición la regla
de caja única la cual establece que todos los fondos del Estado deben

112
centralizarse en un solo órgano administrador de los ingresos y egresos de las
arcas públicas, que en el caso de nuestro país es el Ministerio de Economía y
Finanzas.

Los ingresos a sustentar pueden ser de dos tipos:

a) Los ingresos corrientes: Son los recursos esperados en el

ejercicio fiscal, son obtenidos por concepto de tributos, venta de
bienes, prestación de servicios, rentas de la propiedad, multas,
sanciones y otros ingresos corrientes; y,
b) Los ingresos de capital: Son los recursos provenientes de la
venta de activos o bienes de capital que forman el patrimonio
del Estado, tenemos como ejemplo de estos: los activos
inmuebles como los edificios, las casas, los terrenos, los
activos muebles como los equipos de oficina, los vehículos y las
maquinarias, además las amortizaciones por los préstamos
concedidos (reembolsos), la venta de acciones del Estado en
empresas y otros ingresos de capital, este tipo de ingresos
son considerados como ingresos irregulares por que se
obtienen con la enajenación de un bien patrimonial del Estado lo
cual implica que no se podrán obtener luego de transcurrido el
ejercicio fiscal.

En cuanto a los egresos, cada ministro sustenta en orden primero

los resultados y metas de la ejecución del presupuesto del año anterior, segundo los
avances en la ejecución del presupuesto del año fiscal correspondiente y
finalmente el pliego de egresos.

El Poder Judicial, La Fiscalía de la Nación y el Jurado Nacional de

Elecciones, mediante el Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nación y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones respectivamente,
sustentan sus respectivos pliegos presupuestales. En cuanto al Presidente del
Jurado Nacional de Elecciones sustenta este el presupuesto de las 3 instituciones
que integran el Sistema Electoral Nacional: 1. El Jurado Nacional de Elecciones, 2.
La Oficina Nacional de Procesos Electorales (ONPE) y 3. El Registro Nacional de

113
Identificación y Estado Civil (RENIEC) acorde a lo señalado en el artículo 178
de la Constitución Política del Estado.

Se ha de agregar que el artículo 162 de la Constitución establece además

que corresponde al Defensor del Pueblo sustentar ante el Pleno del Congreso el
pliego de la Defensoría del Pueblo. Los demás Organismos Constitucionalmente
autónomos también hacen lo mismo.

Como lo señalamos en el artículo 77, la idea es que el Congreso apruebe el

Presupuesto General del ejercicio siguiente. Pero si no se realiza la aprobación y
la autógrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta
el treinta de noviembre se establece de forma imperativa que entra en vigencia
el proyecto del Poder Ejecutivo el cual es promulgado por Decreto Legislativo
lo cual no ha ocurrido en los ejercicios presupuestales 2008, 2009 y 2010, por
cuanto se han aprobado mediante ley del Congreso de la República.

Respecto a los créditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de

partidas se tramitan ante el Congreso de la República al igual que se
realiza el trámite de la Ley General de Presupuesto. Respecto a estos se
permite que durante el receso parlamentario, se tramiten ante la Comisión
Permanente. Lo resaltante es que para lograrse la aprobación de los créditos
suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se requiere los votos de
los tres quintos del número legal de sus miembros lo cual es equivalente a 18
congresistas debido a que la comisión permanente la integran 30
Congresistas, lo cual implica que si no se logran los 18 votos no se podrán
aprobar en la Comisión Permanente del Congreso los créditos suplementarios,
habilitaciones y transferencias de partidas.

El artículo 81 de la Constitución señala: “La Cuenta General de la

República, acompañada del informe de auditoría de la Contraloría General
de la República, es remitida por el Presidente de la República al Congreso de la
República en un plazo que vence el quince de agosto del año siguiente a la
ejecución del presupuesto.

114
 La Cuenta General de la República es examinada y dictaminada por
una comisión revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la República
se pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la República en el plazo señalado, se eleva
el dictamen de la comisión revisora al Poder Ejecutivo para que este
promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la
República”.
Como lo señala el Dr. Julio Fernández Cartagena: “La Cuenta General
de la República es un instrumento de control posterior de la ejecución del
presupuesto, la misma que permite la revisión de los gastos y de la
inversión efectuados por las entidades y órganos del Estado en un
determinado ejercicio fiscal, sometiéndolos a consideración del Congreso de
la República”.

Existe además una definición legal en la Ley Marco de la

Administración Financiera del Sector Público, Ley N° 28112, que define a
la Cuenta General de la República como: “Un Instrumento de información
administrativa de la gestión del Sector Público, que contiene información y
análisis de los resultados presupuestarios, financieros, económicos y
patrimoniales de la actuación de las entidades y organismos del Estado en
el cumplimiento de sus objetivos durante un ejercicio presupuestario”.

Este instrumento es enviado por el Presidente de la República al

Congreso de la República acompañado de un informe emitido por la Contraloría
General de la República, al efecto esta entidad realiza una auditoria a La
Cuenta General de la República y emite el citado informe, el Presidente de la
República tiene plazo para enviarla hasta el 15 de agosto del año siguiente a la
ejecución del presupuesto, entendemos a la norma como imperativa y que el
15 de agosto señalado es del año siguiente al que corresponde el presupuesto,
ejemplo de lo señalado es que si se trata del presupuesto del 2009 el plazo
para el envió vencerá el 15 de Agosto del 2010.

115
 La Cuenta General de la República es examinada y dictaminada por
una comisión revisora del Congreso de la República hasta el quince de octubre
del año en que se presentó la Cuenta General de la República. El Congreso de
la República se pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Se ha de
resaltar que estos plazos son perentorios.

Puede producirse que no exista a la fecha señalada como límite

pronunciamiento del Congreso de la República, la norma constitucional
establece que en ese supuesto se eleva el dictamen de la comisión revisora al
Poder Ejecutivo para que este promulgue un Decreto Legislativo que contiene la
Cuenta General de la República.

Estamos de acuerdo con lo afirmado por el Dr. Julio Fernández Cartagena en

el sentido que la aprobación de la Cuenta General de la República no significa
aceptación de los actos de gestión de los recursos, pues el Congreso
únicamente se limita a contrastar que los fondos públicos hayan sido gastados
conforme a lo dispuesto en la Ley Anual de Presupuesto respectiva. Por tal
razón, dichos actos de gestión se encuentran sujetos a un examen posterior más
profundo por parte de los órganos de control correspondientes.

Lo que la norma constitucional no señala es que se realizará si no es

aprobada la Cuenta General de la República.

Sobre el Artículo 82 referente a la Contraloría General de la República

más información sobre esta temática la encontramos en la página web de la
institución cuya dirección es: http://www.contraloria.gob.pe .

11. LA LEY GENERAL DEL PRESUPUESTO

En esta lección desarrollaremos la temática referente a La Ley

General de Presupuesto. Se estructurara adecuadamente el marco legal normativo

116
del cuerpo de esta ley, excepto las disposiciones y se agregara como material
complementario el texto íntegro de esta.

a) Alcances generales sobre La Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto.
Como lo explicaríamos anteriormente, dentro de las normas
más importantes del Derecho Presupuestario esta la Ley General de
Presupuesto normada como Ley General del Sistema Presupuestario la
cual fue aprobada mediante la Ley 28411, esta norma fue aprobada
por el Congreso de la República, se dio el 25-11-2004, fue
promulgada el 06-12-2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 08-12-2004 y entro en vigencia el 01-01-2005. Consta de un título
preliminar en el cual están detallados los principios regulatorios con un
total de 15 artículos, 3 títulos que contienen 75 artículos, el primero
regula las disposiciones generales, el segundo el proceso presupuestario
y el tercero las normas complementarias para la gestión presupuestaria,
13 disposiciones transitorias, 17 disposiciones finales y una disposición
derogatoria.

b) Estructura de la Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto.
El Título preliminar que ya fue comentado en una sesión anterior consta
de 15 artículos señalados en números romanos, se indica en este tipo
de números para diferenciarlos de la numeración del título primero que
se inicia con el número 1 que proviene del sistema de
numeración decimal arábiga. Resaltamos que por motivos de
espacio de cada sesión el texto legal incorporado en esta sesión esta
en tamaño No 8 y a espacio simple.

El Título I sobre las Disposiciones Generales consta de 3 capítulos los

cuales contienen 13 artículos.

El primer capítulo está referido al objeto y el ámbito de la ley,

contiene 2 artículos, en el primero regula el objeto y en el segundo

117
el ámbito de aplicación de la Ley, los cuales detallamos a continuación:

 Objeto de la Ley (art. 1)

La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, en adelante Ley
General, establece los principios, así como los procesos y
procedimientos que regulan el Sistema Nacional de Presupuesto a
que se refiere el artículo 11° de la Ley Marco de la Administración
Financiera del Sector Público – Ley N° 28112, en concordancia con
los artículos 77° y 78° de la Constitución Política.
 Ámbito de aplicación (art. 2)
La Ley General es de alcance a las siguientes Entidades: Las
Entidades del Gobierno General, comprendidas por los niveles
de Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local:

 Gobierno Nacional
- Administración Central, comprende a los organismos
representativos de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial, y sus organismos públicos descentralizados,
las universidades públicas y los organismos
constitucionalmente autónomos.
- Los Organismos Reguladores.
- Los Organismos Recaudadores y Supervisores. d)
Los Fondos Especiales con personería jurídica. e) Las
Beneficencias y sus dependencias.

 Gobierno Regional
Los Gobiernos Regionales y sus organismos públicos
descentralizados.

 Gobierno Local
Los Gobiernos Locales y sus organismos públicos
descentralizados.

c) Las Empresas de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

118
 d) Los Fondos sin personería jurídica, los cuales se financian total o
parcialmente con fondos públicos.

e) Los organismos carentes de personería jurídica que tienen asignado un

crédito presupuestario en la Ley de Presupuesto del Sector Público, sin
perjuicio de las particularidades que establezcan sus respectivas
normas de creación, organización y funcionamiento.

f) El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado – FONAFE y sus empresas, en el marco de la Ley N°
27170, sólo y exclusivamente cuando así lo señale expresamente la Ley
General.

g) Otras entidades públicas no mencionadas en los numerales precedentes.

El segundo capítulo señala a Los integrantes del Sistema Nacional de

Presupuesto, consta de 5 artículos, comprende los artículos del 3 al 7, los cuales
detallamos a continuación:

La Dirección Nacional del Presupuesto Público (art. 3)

La Dirección Nacional del Presupuesto Público, como la más alta

autoridad técnico normativa en materia presupuestaria, mantiene relaciones
técnico- funcionales con la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces en la
Entidad Pública y ejerce sus funciones y responsabilidades de acuerdo con lo dispuesto
por la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público – Ley N° 28112.

Atribuciones de la Dirección Nacional del Presupuesto Público (art. 4)

Son atribuciones de la Dirección Nacional del Presupuesto Público:

119
 a) Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestión del proceso
presupuestario;
b) Elaborar el anteproyecto de la Ley de Presupuesto del Sector Público;
c) Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
d) Regular la programación mensual del Presupuesto de Ingresos y Gastos;
e) Promover el perfeccionamiento permanente de la técnica presupuestaria; y,
f) Emitir opinión autorizada en materia presupuestal de manera exclusiva y
excluyente en el Sector Público.

Entidad Pública (art. 5)

5.1 Constituye Entidad Pública, en adelante Entidad, única y

exclusivamente para los efectos de la Ley General, todo organismo con
personería jurídica comprendido en los niveles de Gobierno Nacional, Gobierno
Regional y Gobierno Local, incluidos sus respectivos Organismos Públicos
Descentralizados y empresas, creados o por crearse; los Fondos, sean de
derecho público o privado cuando este último reciba transferencias de fondos
públicos; las empresas en las que el Estado ejerza el control accionario; y los
Organismos Constitucionalmente Autónomos.

5.2 Constituyen pliegos presupuestarios las Entidades Públicas a las

que se le aprueba un crédito presupuestario en la Ley de Presupuesto del
Sector Público.

5.3 Los pliegos presupuestarios se crean o suprimen mediante Ley.

La Oficina de Presupuesto de la Entidad (art. 6)

La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces es responsable de

conducir el Proceso Presupuestario de la Entidad, sujetándose a las
disposiciones que emita la Dirección Nacional del Presupuesto Público, para cuyo
efecto, organiza, consolida, verifica y presenta la información que se genere así
como coordina y controla la información de ejecución de ingresos y gastos

120
autorizados en los Presupuestos y sus modificaciones, los que constituyen el marco
límite de los créditos presupuestarios aprobados.

Titular de la Entidad (art. 7)

7.1 El Titular de una Entidad es la más alta Autoridad Ejecutiva. En

materia presupuestal es responsable, de manera solidaria, con el Consejo Regional
o Concejo Municipal, el Directorio u Organismo Colegiado con que cuente la
Entidad, según sea el caso. Dicha Autoridad puede delegar sus funciones en
materia presupuestal cuando lo establezca expresamente la Ley General, las
Leyes de Presupuesto del Sector Público o la norma de creación de la Entidad. El
Titular es responsable solidario con el delegado.

7.2 El Titular de la Entidad es responsable de:

I. Efectuar la gestión presupuestaria, en las fases de

programación, formulación, aprobación, ejecución y evaluación, y
el control del gasto, de conformidad con la Ley General, las Leyes
de Presupuesto del Sector Público y las disposiciones que emita la
Dirección Nacional del Presupuesto Público, en el marco de los principios
de legalidad y presunción de veracidad, así como otras normas.
II. Lograr que los Objetivos y las Metas establecidas en el Plan
Operativo Institucional y Presupuesto Institucional se reflejen
en las Funciones, Programas Subprogramas, Actividades y Proyectos
a su cargo,
III. Concordar el Plan Operativo Institucional (POI) y su
Presupuesto Institucional con su Plan Estratégico institucional.

El tercer capítulo regula la temática del Presupuesto del Sector

Público, consta de 3 subcapítulos, el subcapítulo I regula sobre El
Presupuesto y su contenido consta de 2 artículos, el subcapítulo II regula
sobre Los fondos públicos y el subcapítulo III regula sobre Los gastos

121
públicos, este capítulo comprende los artículos del 8 al 13. El contenido de este
capítulo lo detallamos a continuación:

Subcapítulo I
El Presupuesto y su contenido
El Presupuesto (art. 8)

8.1 El Presupuesto constituye el instrumento de gestión del Estado que

permite a las entidades lograr sus objetivos y metas contenidas en su Plan
Operativo Institucional (POI). Asimismo, es la expresión cuantificada,
conjunta y sistemática de los gastos a atender durante el año fiscal, por cada una de
las Entidades que forman parte del Sector Público y refleja los ingresos que
financian dichos gastos.

8.2 Por el ámbito de aprobación de los Presupuestos, éstos están

conformados por la Ley de Presupuesto del Sector Público, los Presupuestos de los
Gobiernos Regionales, los Presupuestos de los Gobiernos Locales y el
Presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del
Estado – FONAFE y sus empresas, así como los presupuestos de las
entidades señaladas en el punto 2 del artículo 2º de la Ley General.

Contenido (art. 9)
El Presupuesto comprende:

a) Los gastos que, como máximo, pueden contraer las Entidades durante
el año fiscal, en función a los créditos presupuestarios aprobados y los
ingresos que financian dichas obligaciones.
b) Los objetivos y metas a alcanzar en el año fiscal por cada una
de las Entidades con los créditos presupuestarios que el respectivo
presupuesto les aprueba.

Subcapítulo II Fondos Públicos

Finalidad de los Fondos Públicos (art. 10)

122
 Los fondos públicos se orientan a la atención de los gastos que
genere el cumplimiento de sus fines, independientemente de la fuente de
financiamiento de donde provengan. Su percepción es responsabilidad de las
Entidades competentes con sujeción a las normas de la materia.

Los fondos se orientan de manera eficiente y con atención a las prioridades

del desarrollo del país.

Estructura de los Fondos Públicos (art. 11)

Los fondos públicos se estructuran siguiendo las Clasificaciones

Económica y por Fuente de Financiamiento que son aprobadas, según su
naturaleza, mediante Resolución Directoral de la Dirección Nacional del
Presupuesto Público:

1. Clasificación Económica.- Agrupa los fondos públicos dividiéndolos

en:
 Ingresos Corrientes.- Agrupa los recursos provenientes de
tributos, venta de bienes, prestación de servicios, rentas de
la propiedad, multas, sanciones y otros Ingresos Corrientes
 Ingresos de Capital.- Agrupa los recursos provenientes de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias, etc.), las
amortizaciones por los préstamos concedidos (reembolsos), la
venta de acciones del Estado en Empresas y otros
Ingresos de Capital.
 Transferencias.- Agrupan los recursos sin contraprestación y no
reembolsables provenientes de Entidades, de personas
naturales o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en el país,
así como de otros gobiernos. Financiamiento.- Agrupa los
recursos provenientes de operaciones oficiales de crédito
interno y externo, así como los saldos de balance de años
fiscales anteriores.

123
 2. Clasificación por Fuentes de Financiamiento.- Agrupa los fondos
públicos que financian el Presupuesto del Sector Público de
acuerdo al origen de los recursos que lo conforman. Las Fuentes
de Financiamiento se establecen en la Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Público.

Subcapítulo III Gastos Públicos

Los Gastos Públicos (art. 12)

Los Gastos Públicos son el conjunto de erogaciones que por concepto

de gasto corriente, gasto de capital y servicio de deuda, realizan las Entidades con
cargo a los créditos presupuestarios aprobados en los presupuestos
respectivos, para ser orientados a la atención de la prestación de los
servicios públicos y acciones desarrolladas por las Entidades de conformidad con
sus funciones y objetivos institucionales.

Estructura de los Gastos Públicos (art. 13)

Los gastos públicos se estructuran siguiendo las Clasificaciones Institucional,

Económica, Funcional Programática y Geográfica, las mismas que son
aprobadas mediante Resolución Directoral de la Dirección Nacional del Presupuesto
Público:
1. La Clasificación Institucional: Agrupa las Entidades que cuentan con
créditos presupuestarios aprobados en sus respectivos Presupuestos
Institucionales.
2. La Clasificación Funcional Programática: Agrupa los créditos
presupuestarios desagregados en funciones, programas y
subprogramas. A través de ella se muestran las grandes líneas de
acción que la Entidad desarrolla en el cumplimiento de las funciones
primordiales del Estado y en el logro de sus Objetivos y Metas
contempladas en sus respectivos Planes Operativos Institucionales y
Presupuestos Institucionales durante el año fiscal.

124
 Esta clasificación no responde a la estructura orgánica de las Entidades,
por lo tanto se configura bajo el criterio de tipicidad, de acuerdo a lo siguiente:

Legislativa - Justicia - Administración y Planeamiento –

Agraria
Protección y Previsión Social
Comunicaciones - Defensa y Seguridad Nacional - Educación
y Cultura - Energía y Recursos Minerales
 Industria, Comercio y Servicios - Pesca - Relaciones
Exteriores - Salud y Saneamiento - Trabajo – Transporte
Vivienda y Desarrollo Urbano

3. La Clasificación Económica: Agrupa los créditos presupuestarios por

gasto corriente, gasto de capital y servicio de la deuda, separándolos por
Categoría del Gasto, Grupo Genérico de Gastos, Modalidad de
Aplicación y Específica del Gasto

4. La Clasificación Geográfica: Agrupa los créditos presupuestarios de

acuerdo al ámbito geográfico donde está prevista la dotación
presupuestal y la meta, a nivel de Región, Departamento, Provincia y
Distrito.

El Título II sobre El Proceso Presupuestario consta de 1 artículo y 6

capítulos que comprenden los artículos 14 al 57.

El artículo 14 está incorporado en el texto normativo sin formar parte de un

capitulo, regula a las fases del Proceso Presupuestario, el primer capítulo
está referido a la Programación Presupuestaria contiene 3 artículos y está
integrado por los artículos 15 al 17, Los cuales detallamos a continuación.

Fases del proceso presupuestario (art. 14)

125
 14.1 El proceso presupuestario comprende las fases de
Programación, Formulación, Aprobación, Ejecución y Evaluación del Presupuesto,
de conformidad con la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público – Ley N° 28112. Dichas fases se encuentran reguladas genéricamente
por el presente Título y complementariamente por las Leyes de Presupuesto del
Sector Público y las Directivas que emita la Dirección Nacional del Presupuesto
Público.

14.2 El proceso presupuestario se sujeta al criterio de estabilidad,

concordante con las reglas y metas fiscales establecidas en el Marco
Macroeconómico Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley Nº 27958.

La estabilidad a que se refiere el párrafo precedente se entiende como una

situación de sostenibilidad de las finanzas públicas, considerada en términos de
capacidad de financiación en concordancia con el principio general contenido en la
citada Ley y conforme a las reglas fijadas en la Ley de Equilibrio Financiero del Sector
Público.

Programación Presupuestaria a cargo del Ministerio de Economía y

Finanzas (art. 15)

15.1 La Fase de Programación Presupuestaria, en adelante

Programación, se sujeta a las proyecciones macroeconómicas contenidas en el
artículo 4º de la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245,
modificada por la Ley Nº 27958.

15.2 El Ministerio de Economía y Finanzas, a propuesta de la

Dirección Nacional del Presupuesto Público, plantea anualmente al Consejo de
Ministros, para su aprobación, los límites de los créditos presupuestarios
que corresponderá a cada Entidad que se financie total o parcialmente con fondos del
Tesoro Público. Dichos límites son programados en función a lo establecido en el
Marco Macroeconómico Multianual y de los topes máximos de gasto no
financiero del Sector Público, quedando sujetas a la Ley General todas las

126
disposiciones legales que limiten la aplicación de lo dispuesto en el presente
numeral.

15.3 Todas las Entidades que no se financien con fondos del Tesoro
Público coordinan anualmente con el Ministerio de Economía y Finanzas los
límites de los créditos presupuestarios que les corresponderá a cada una de ellas
en el año fiscal, en función de los topes de gasto no financiero del Sector Público,
estando sujetas a la Ley General.

15.4 Los límites de los créditos presupuestarios están constituidos

por la estimación de ingresos que esperan percibir las Entidades, así como los
fondos públicos que le han sido determinados y comunicados por el Ministerio
de Economía y Finanzas, a más tardar dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
del mes de junio de cada año.

15.5 El procedimiento para la distribución y transferencia de fondos

públicos a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales se efectúa conforme al
marco legal vigente y de la siguiente manera:

a) Los índices de distribución del Fondo de Compensación

Regional – FONCOR son aprobados por el Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Resolución Ministerial, previo informe favorable
del Consejo Nacional de Descentralización – CND, sobre la base de
la propuesta que para tal fin emita la Dirección General de Asuntos
Económicos y Sociales – DGAES de dicho ministerio. En el caso de
los fondos públicos que se incorporen al Fondo de Compensación
Regional – FONCOR provenientes de los procesos de privatización
y concesiones, la Dirección General de Asuntos Económicos y
Sociales coordinará con el sector que actúa como concedente en
dichos procesos a fin de determinar la propuesta de distribución.

b) Los índices de distribución de la Regalía Minera, Canon Minero,

Canon hidroenergético, Canon Pesquero, Canon Gasífero,
Canon y Sobrecanon Petrolero, Canon Forestal, del Fondo de

127
 Compensación Municipal – FONCOMUN y la Participación en la
Renta de Aduanas son aprobados por el Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Resolución Ministerial, sobre la base de los
cálculos que para tal efecto formule la Dirección General de
Asuntos Económicos y Sociales, considerando los criterios
establecidos en el marco legal correspondiente.

c) El CND, sobre la base de los índices de la distribución aprobados

a los que se refieren los literales precedentes, determina los
montos a ser distribuidos a los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales, según sea el caso, comunicándolos a la
Dirección Nacional del Tesoro Público para que esta a su vez los
transfiera a través del Banco de la Nación, a los Gobiernos
Regionales o Gobiernos Locales según corresponda.

d) Los fondos públicos correspondientes a la Fuente de Financiamiento

“Recursos Ordinarios para los Gobiernos Regionales” son distribuidos
mensualmente por el MEF a los Gobiernos Regionales a través
de la Dirección Nacional del Presupuesto Público conforme a sus
directivas respectivas. La estimación de los citados fondos públicos se
detalla en los anexos de la Ley de Presupuesto del Sector Público.

15.6 Los índices de distribución del Vaso de Leche y los Programas

Sociales de Lucha Contra la Pobreza que se transfieran a los Gobiernos Locales, se
aprueban, a propuesta de la Dirección General de Asuntos Económicos y
Sociales – DGAES, mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas.

Programación en los Pliegos Presupuestarios (art. 16)

16.1 Los Pliegos para efecto de la programación, en concordancia con lo

dispuesto en el artículo precedente, toman en cuenta lo siguiente:

128
a) En cuanto a los ingresos a percibir, con excepción de los provenientes del
Tesoro Público, se tendrán en cuenta las tendencias de la economía, las
estacionalidades y los efectos coyunturales que puedan estimarse, así como los
derivados de los cambios previstos por la normatividad que los regula.

b) En cuanto a los gastos a prever, se asignarán a través de

créditos presupuestarios, de conformidad con la escala de prioridades y las políticas
de gasto priorizadas por el Titular del Pliego. La escala de prioridades es la prelación
de los Objetivos Institucionales que establece el Titular del Pliego, en función a la
Misión, Propósitos y Funciones que persigue la Entidad, atendiendo a lo
dispuesto en el numeral 16.3 del presente artículo y el artículo 71º numeral 71.1 de
la Ley General.

16.2 El monto proveniente del Tesoro Público será comunicado a los

Pliegos por el Ministerio de Economía y Finanzas, a través de sus órganos
competentes, el que será adicionado a los ingresos señalados en el numeral.

16.1 literal a) del presente artículo, constituyendo el límite del crédito

presupuestario que atenderá los gastos del Pliego.

La previsión de gastos debe considerar, primero, los gastos de

funcionamiento de carácter permanente, como es el caso de las planillas del
personal activo y cesante, no vinculados a proyectos de inversión, así como
sus respectivas cargas sociales; segundo, los bienes y servicios necesarios para la
operatividad institucional; tercero, el mantenimiento de la infraestructura de los
proyectos de inversión; cuarto, las contrapartidas que por efecto de contratos o
convenios deban preverse; quinto, los proyectos en ejecución; y finalmente, la
ejecución de nuevos proyectos.

16.3 Para efecto de la programación de gastos, en el caso de los nuevos

proyectos a que hace mención el numeral precedente, los pliegos, bajo
responsabilidad de su titular, sólo podrán programar los gastos que se requieran
en el año fiscal respectivo, atendiendo a que el plazo de ejecución del proyecto,
según su declaratoria de viabilidad, no haya superado el año subsiguiente al plazo

129
previsto en dicha declaratoria.

16.4 Se consideran los proyectos de inversión que se sujeten a las

disposiciones del Sistema Nacional de Inversión Pública.

Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito y por Donaciones y

Transferencias (art. 17)

Los recursos provenientes de operaciones oficiales de crédito externo

e interno, cuando sean mayores a un año, así como los provenientes de
donaciones y transferencias, salvo en el caso de operaciones de libre
disponibilidad que contemple el Marco Macroeconómico Multianual de acuerdo al
programa económico del Gobierno, sólo se presupuestan cuando:

a) Se suscriban o emitan los respectivos Instrumentos Bancarios y/o

Financieros de acuerdo a la legislación aplicable; o b) Se celebre el
Contrato o Convenio pertinente.

El segundo capítulo está referido a la Formulación Presupuestaria contiene

2 artículos y está integrado por los artículos 18 y 19, los cuales detallamos
a continuación:

La Fase de Formulación Presupuestaria (art. 18)

18.1 En la Fase de Formulación Presupuestaria, en adelante

Formulación, se determina la estructura funcional- programática del pliego, la cual
debe reflejar los objetivos institucionales, debiendo estar diseñada a partir de las
categorías presupuestarias consideradas en el Clasificador Presupuestario respectivo.
Asimismo, se determinan las metas en función de la escala de prioridades y se
consignan las cadenas de gasto y las respectivas Fuentes de Financiamiento.

130
 18.2 La estructura de la cadena funcional-programática es propuesta,
considerando los criterios de tipicidad y atipicidad, por la Dirección Nacional del
Presupuesto Público, a los pliegos para su aprobación.

Medios informáticos (art. 19)

La propuesta y demás documentación vinculada a la formulación del

presupuesto del Pliego se tramitará sirviéndose de los medios informáticos que
para tal efecto el Ministerio de Economía y Finanzas pondrá a disposición de las
Entidades, fijando la Dirección Nacional del Presupuesto Público los procedimientos y
plazos para su presentación y sustentación.
El tercer capítulo está referido a la Aprobación de la Ley de
Presupuesto del Sector Público contiene 5 artículos y está integrado por los
artículos 20 al 24, los cuales detallamos a continuación:

Estructura de la Ley de Presupuesto del Sector Público (art. 20)

De conformidad con lo dispuesto en la Constitución Política del Perú, la

Ley de Presupuesto del Sector Público se estructura en las siguientes secciones:

a) Gobierno Central

Comprende los créditos presupuestarios aprobados a los pliegos del Gobierno

Nacional representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, y sus
Instituciones Públicas Descentralizadas. Asimismo, se consideran comprendidos
en el Gobierno Nacional, en calidad de pliegos, el Ministerio Público, Jurado
Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional
de Identificación y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensoría
del Pueblo, Contraloría General de la República, Tribunal Constitucional,
Universidades Públicas, los organismos reguladores, recaudadores y
supervisores; y, demás Entidades que cuenten con un crédito presupuestario
en la Ley de Presupuesto del Sector Público.

131
 b) Instancias Descentralizadas

Comprende las transferencias a los pliegos representativos de los niveles de

Gobierno Regional y Gobierno Local.

Los anteproyectos de la Ley de Presupuesto del Sector Público y

la Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público (art. 21)

21.1 Los anteproyectos de la Ley de Presupuesto y de la Ley de

Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público, preparados por la
Dirección Nacional del Presupuesto Público, son sometidos por el Ministerio de
Economía y Finanzas a la aprobación del Consejo de Ministros y remitidos como
proyectos de Ley por el Presidente de la República al Poder Legislativo, de
acuerdo al procedimiento y plazos correspondientes establecidos por la Constitución
Política del Perú.

21.2 El proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Público contiene una

parte normativa que regula aspectos vinculados a la materia presupuestaria, y está
acompañado de la documentación complementaria siguiente:

a) Exposición de Motivos, señalando los objetivos de política fiscal y

los supuestos macroeconómicos que serán tomados del Marco
Macroeconómico Multianual del año correspondiente, en que se sustenta
el proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Público.

b) Anexo de Subvenciones para Personas Jurídicas.

c) Cuadros Resúmenes Explicativos de los Ingresos y Gastos, que

incluyen la relación de cuotas a organismos internacionales.

d) Distribución Institucional del gasto por ámbito regional.

e) Cuadros que muestren la Clasificación Funcional

Programática correspondiente a la propuesta de Ley de Presupuesto del

132
 Sector Público.

f) Los anexos de la Ley de Presupuesto del Sector Público que contienen

los estados de gastos a nivel de Pliego, Función, Programa, Actividad,
Proyecto, Grupo Genérico de Gasto y Fuentes de Financiamiento.

Aprobación del Presupuesto (art. 22)

Las Leyes de Presupuesto del Sector Público, aprobadas por el Congreso de

la República, así como los demás presupuestos, constituyen el total del crédito
presupuestario, que comprende el límite máximo de gasto a ejecutarse en el
año fiscal. A la Ley de Presupuesto del Sector Público se acompañan los
estados de gastos del presupuesto que contienen los créditos presupuestarios
estructurados siguiendo las clasificaciones: Institucional, Funcional-
Programático, Grupo Genérico de Gasto y por Fuentes de Financiamiento.

Aprobación y Presentación de los Presupuestos Institucionales de

Apertura (art. 23)

23.1 Los Presupuestos Institucionales de Apertura correspondientes a los

pliegos del Gobierno Nacional se aprueban a más tardar el 31 de diciembre de
cada año fiscal. Para tal efecto, una vez aprobada y publicada la Ley de
Presupuesto del Sector Público, el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la
Dirección Nacional del Presupuesto Público, remite a los pliegos el reporte oficial
que contiene el desagregado del Presupuesto de Ingresos al nivel de pliego y
específica del ingreso, y de Egresos por Unidad Ejecutora, de ser el caso,
Función, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categoría de Gasto,
Grupo Genérico de Gasto y Fuente de Financiamiento, para los fines de la
aprobación del Presupuesto Institucional de Apertura.

23.2 Los Pliegos del Gobierno Nacional presentan copia de sus

Presupuestos Institucionales de Apertura, dentro de los cinco (5) días calendario
siguientes de aprobados, a la Comisión de Presupuesto y Cuenta General

133
de la República del Congreso de la República, a la Contraloría General de la
República y a la Dirección Nacional del Presupuesto Público.

Publicación (art. 24)

24.1 La Ley de Presupuesto del Sector Público se publica en el Diario

Oficial “El Peruano”, así como en el portal de transparencia económica del
Ministerio de Economía y Finanzas antes del inicio del respectivo año fiscal.

24.2 Los estados de gastos del presupuesto reflejados en los Anexos de

la Ley de Presupuesto del Sector Público, así como los Presupuestos de las
demás Entidades a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley General,
son editados y publicados en documento especial por la Dirección Nacional del
Presupuesto Público.

El cuarto capítulo está referido a la Ejecución Presupuestaria contiene 4

subcapítulos y 21 artículos, este capítulo comprende los artículos 25 al 45, el
subcapítulo I que regula sobre Disposiciones Generales el cual tiene como
contenido 7 artículos, comprendiendo los artículos 25 al 31, el subcapítulo II que
regula sobre Gestión Presupuestaria de los Fondos y Gastos Públicos el cual
contiene 6 artículos, comprendiendo los artículos.

32 al 37, el subcapítulo III que regula sobre Modificaciones

Presupuestarias el cual contiene 6 artículos, comprendiendo los artículos 38 al
43 y el subcapítulo IV que regula sobre Reserva de Contingencia el cual
contiene 2 artículos que son los artículos 44 y 45. El contenido de
estos artículos lo detallamos a continuación:

Subcapítulo I
DISPOSICIONES GENERALES
La Fase de Ejecución Presupuestaria (art. 25)

134
 La Ejecución Presupuestaria, en adelante Ejecución, está sujeta al régimen
del presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a la Ley General, se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año fiscal. Durante dicho
periodo se perciben los ingresos y se atienden las obligaciones de gasto de
conformidad con los créditos presupuestarios autorizados en los Presupuestos.

Exclusividad de los Créditos Presupuestarios (art. 26)

26.1 El crédito presupuestario se destina, exclusivamente, a la finalidad para

la que haya sido autorizado en los presupuestos, o la que resulte de las
modificaciones presupuestarias aprobadas conforme a la Ley General. Entiéndase
por crédito presupuestario a la dotación consignada en el Presupuesto del Sector
Público, así como en sus modificaciones, con el objeto de que las entidades puedan
ejecutar gasto público.

26.2 Las disposiciones legales y reglamentarias, los actos administrativos

y de administración, los contratos y/o convenios así como cualquier actuación de
las Entidades, que afecten gasto público deben supeditarse, de forma estricta, a
los créditos presupuestarios autorizados, quedando prohibido que dichos actos
condicionen su aplicación a créditos presupuestarios mayores o adicionales a
los establecidos en los Presupuestos, bajo sanción de nulidad y responsabilidad
del Titular de la Entidad y de la persona que autoriza el acto.

Limitaciones de los Créditos Presupuestarios (art. 27)

27.1 Los créditos presupuestarios tienen carácter limitativo. No se

pueden comprometer ni devengar gastos, por cuantía superior al monto de los
créditos presupuestarios autorizados en los presupuestos, siendo nulos de pleno
derecho los actos administrativos o de administración que incumplan esta limitación,
sin perjuicio de las responsabilidades civil, penal y administrativa que correspondan.

27.2 Con cargo a los créditos presupuestarios sólo se pueden

contraer obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás

135
prestaciones o gastos en general que se realicen dentro del año fiscal
correspondiente.

27.3 Los contratos para las adquisiciones, obras, servicios y demás

prestaciones se sujetan al presupuesto institucional para el año fiscal. En el
caso de los nuevos contratos de obra a suscribirse, cuyos plazos de ejecución
superen el año fiscal, deben contener, obligatoriamente y bajo sanción de
nulidad, una cláusula que establezca que la ejecución de los mismos está sujeta a
la disponibilidad presupuestaria y financiera de la Entidad, en el marco de los
créditos presupuestarios contenidos en los Presupuestos correspondientes.
Control presupuestal de los gastos (art. 28)

La Dirección Nacional del Presupuesto Público realiza el control presupuestal,

que consiste, exclusivamente, en el seguimiento de los niveles de ejecución de
egresos respecto a los créditos presupuestarios autorizados por la Ley de
Presupuesto del Sector Público y sus modificaciones, en el marco de lo dispuesto en
el artículo 13º de la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público –
Ley Nº 28112.

Ejercicio Presupuestario (art. 29)

El ejercicio presupuestario comprende el año fiscal y el periodo de

regularización:

a) Año Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras de los

ingresos y gastos comprendidos en el Presupuesto aprobado, se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre. Sólo durante dicho
plazo se aplican los ingresos percibidos, cualquiera sea el periodo del
que se deriven, así como se ejecutan las obligaciones de gasto que
se hayan devengado hasta el último día del mes de diciembre,
siempre que corresponda a los créditos presupuestarios aprobados en
los Presupuestos.

b) Periodo de Regularización, en el que se complementa el registro

136
 de la información de ingresos y gastos de las Entidades sin
excepción; será determinado por la Dirección Nacional del
Presupuesto Público mediante Directiva, conjuntamente con los órganos
rectores de los otros sistemas de administración financiera; sin exceder
el 31 de marzo de cada año.

Calendario de Compromisos (art. 30)

30.1 El calendario de compromisos constituye la autorización para la

ejecución de los créditos presupuestarios, en función del cual se establece el monto
máximo para comprometer gastos a ser devengados, con sujeción a la percepción
efectiva de los ingresos que constituyen su financiamiento. Los calendarios
de compromisos son modificados durante el ejercicio presupuestario de acuerdo
a la disponibilidad de los Fondos Públicos. Los calendarios de compromisos son
aprobados conforme a lo siguiente:

a) En el Gobierno Nacional, a nivel de Pliego, Unidad

Ejecutora, Grupo Genérico de Gasto y Fuente de Financiamiento
es autorizado por la Dirección Nacional del Presupuesto Público,
con cargo a los créditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del pliego y en el marco de las
proyecciones macroeconómicas contenidas en la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245,
modificada por la Ley Nº 27958.

b) En los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, a nivel de

Pliego, Unidad Ejecutora, Grupo Genérico de Gasto y Fuente de
Financiamiento es autorizado por el Titular del pliego, a propuesta
del Jefe de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces,
con cargo a los créditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del respectivo nivel de Gobierno y de
acuerdo a la disponibilidad financiera en todas las Fuentes de
Financiamiento.

137
 30.2 Para efecto de lo dispuesto en el literal b) del numeral 30.1 del
presente artículo, la Dirección Nacional del Presupuesto Público establece
los lineamientos, procedimientos y restricciones que sean necesarias en la
aprobación de los calendarios de compromisos y de sus modificaciones.

30.3 La aprobación de los calendarios de compromisos no convalida los

actos o acciones que no se ciñan a la normatividad vigente, correspondiendo al
Órgano de Control Interno o el que haga sus veces en el pliego verificar la
legalidad y observancia de las formalidades aplicables a cada caso.

30.4 No están comprendidos en el presente artículo los organismos

reguladores, recaudadores, supervisores, así como cualquier otra Entidad que se
financie únicamente con recursos directamente recaudados.

Control de la Legalidad (art. 31)

31.1 La Contraloría General de la República y los Órganos de Control

Interno de las Entidades supervisan la legalidad de la ejecución del presupuesto
público comprendiendo la correcta gestión y utilización de los recursos y
bienes del Estado, según lo estipulado en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República – Ley Nº 27785.

31.2 El Congreso de la República fiscaliza la ejecución presupuestaria.

Subcapítulo II
Gestión Presupuestaria de los Fondos y Gastos Públicos

Ejecución de los fondos públicos (art. 32)

La ejecución de los fondos públicos se realiza en las etapas siguientes:

a) Estimación
b) Determinación

138
 c) Percepción

La Estimación es el cálculo o proyección de los ingresos que por todo

concepto se espera alcanzar durante el año fiscal, considerando la normatividad
aplicable a cada concepto de ingreso, así como los factores estacionales que
incidan en su percepción.

La Determinación es el acto por el que se establece o identifica con precisión

el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurídica, que debe
efectuar un pago o desembolso de fondos a favor de una Entidad.
La Percepción es el momento en el cual se produce la recaudación,
captación u obtención efectiva del ingreso.

Ejecución del gasto público (art. 33)

La ejecución del gasto público comprende las etapas siguientes:

a) Compromiso
b) Devengado
c) Pago

Compromiso (art. 34)

34.1 El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del

cumplimiento de los trámites legalmente establecidos, la realización de gastos
previamente aprobados, por un importe determinado o determinable, afectando total
o parcialmente los créditos presupuestarios, en el marco de los Presupuestos
aprobados y las modificaciones presupuestarias realizadas. El compromiso se
efectúa con posterioridad a la generación de la obligación nacida de acuerdo a
Ley, Contrato o Convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la
correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo disponible
del crédito presupuestario, a través del respectivo documento oficial.

34.2 Los funcionarios y servidores públicos realizan compromisos dentro

139
del marco de los créditos presupuestarios aprobados en el presupuesto para el
año fiscal, sin exceder el monto aprobado en los Calendarios de Compromisos;
las acciones que contravengan lo antes establecido, generan las
responsabilidades correspondientes.

Devengado (art. 35)

35.1 El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una

obligación de pago, derivada de un gasto aprobado y comprometido, que se
produce previa acreditación documental ante el órgano competente de la realización
de la prestación o el derecho del acreedor. El reconocimiento de la obligación debe
afectarse al Presupuesto Institucional, en forma definitiva, con cargo a la
correspondiente cadena de gasto.

35.2 El devengado es regulado en forma específica por las normas del

Sistema Nacional de Tesorería.

Pago (art. 36)

36.1 El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o

total, el monto de la obligación reconocida, debiendo formalizarse a través
del documento oficial correspondiente. Se prohíbe efectuar pago de obligaciones no
devengadas.

36.2 El pago es regulado en forma específica por las normas del

Sistema Nacional de Tesorería.

Tratamiento de los compromisos y los devengados a la culminación

del año fiscal (art. 37)

37.1 Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada

año fiscal pueden afectarse al Presupuesto Institucional del período inmediato
siguiente, previa anulación del registro presupuestario efectuado a la citada

140
fecha. En tal caso, se imputan dichos compromisos a los créditos
presupuestarios aprobados para el nuevo año fiscal.

37.2 Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada año

fiscal se cancelan durante el primer trimestre del año fiscal siguiente, con cargo
a la disponibilidad financiera existente correspondiente a la fuente de
financiamiento a la que fueron afectados.

37.3 Con posterioridad al 31 de diciembre no se pueden efectuar

compromisos ni devengar gastos con cargo al año fiscal que se cierra en esa fecha.
Subcapítulo III
Modificaciones Presupuestarias
Modificación presupuestaria (art. 38)

Los montos y las finalidades de los créditos presupuestarios contenidos en los

Presupuestos del Sector Público sólo podrán ser modificados durante el
ejercicio presupuestario, dentro de los límites y con arreglo al procedimiento
establecido en el presente Subcapítulo, mediante:

a) Modificaciones en el Nivel Institucional

b) Modificaciones en el Nivel Funcional Programático

Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Institucional (art. 39)

39.1 Constituyen modificaciones presupuestarias en el Nivel Institucional:

los Créditos Suplementarios y las Transferencias de Partidas, los que son
aprobados mediante Ley:

a) Los Créditos Suplementarios, constituyen incrementos en los

créditos presupuestarios autorizados, provenientes de mayores
recursos respecto de los montos establecidos en la Ley de
Presupuesto del Sector Público; y,

b) Las Transferencias de Partidas, constituyen traslados de créditos

141
 presupuestarios entre pliegos.

39.2 En el caso de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, los

Créditos Suplementarios de los fondos públicos administrados por dichos
niveles de gobierno se aprueban por Acuerdo del Consejo Regional o Concejo
Municipal según sea el caso.

Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Funcional Programático

(art.40)

40.1 Son modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional Programático que

se efectúan dentro del marco del Presupuesto Institucional vigente de cada Pliego,
las habilitaciones y las anulaciones que varíen los créditos presupuestarios
aprobados por el Presupuesto Institucional para las actividades y proyectos, y
que tienen implicancia en la estructura funcional programática compuesta por las
categorías presupuestarias que permiten visualizar los propósitos a lograr
durante el año fiscal:

a) Las Anulaciones constituyen la supresión total o parcial de los

créditos presupuestarios de actividades o proyectos.

b) Las Habilitaciones constituyen el incremento de los créditos

presupuestarios de actividades y proyectos con cargo a anulaciones
de la misma actividad o proyecto, o de otras actividades y proyectos.

40.2 Las modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional Programático son

aprobadas mediante Resolución del Titular, a propuesta de la Oficina de Presupuesto
o de la que haga sus veces en la Entidad. El Titular puede delegar dicha facultad
de aprobación, a través de disposición expresa, la misma que debe ser publicada en el
Diario Oficial “El Peruano”.

142
 Limitaciones a las modificaciones presupuestarias en el
Nivel Funcional Programático (art. 41)

41.1 Durante la ejecución del Presupuesto, las modificaciones

presupuestarias en el nivel Funcional Programático se sujetan a las limitaciones
siguientes:

a) Los Grupos Genéricos de Gasto podrán ser objeto de anulaciones: si

luego de haberse cumplido el fin para el que estuvieron previstos
generan saldos; si se suprime la finalidad; si existe un cambio en la
prioridad de los objetivos institucionales o si las proyecciones
muestran que al cierre del año fiscal arrojen saldos de libre
disponibilidad, como consecuencia del cumplimiento o la supresión total o
parcial de metas presupuestarias.

b) Los Grupos Genéricos de Gasto podrán ser objeto de habilitaciones

si las proyecciones al cierre del año fiscal muestran déficit respecto
de las metas programadas o si se incrementan o crean nuevas metas
presupuestarias.

c) No se podrán autorizar habilitaciones para gastos corrientes con

cargo a anulaciones presupuestarias, vinculadas a gastos de inversión.

41.2 No están sujetas a las limitaciones mencionadas en el numeral

precedente las modificaciones en el nivel Funcional Programático que se produzcan
como consecuencia de la creación, desactivación, fusión o reestructuración
de Entidades, o cuando se realice el traspaso de Actividades o Proyectos de un
pliego a otro.

Incorporación de mayores fondos públicos (art. 42)

42.1 Las incorporaciones de mayores fondos públicos que se generen

como consecuencia de la percepción de determinados ingresos no
previstos o superiores a los contemplados en el presupuesto inicial, son aprobados

143
mediante resolución del Titular de la Entidad cuando provienen de:

a) Las Fuentes de Financiamiento distintas a las de Recursos

Ordinarios y recursos por operaciones oficiales de crédito que se
produzcan durante el año fiscal.

b) La recuperación en dinero, resultado de la venta de alimentos y

productos, en el marco de Convenios Internacionales.

c) Los diferenciales cambiarios de las Fuentes de Financiamiento distintas

a las de Recursos Ordinarios, orientados al cumplimiento de nuevas
metas, caso contrario se constituyen en recursos financieros para dar
cobertura a los créditos presupuestarios previstos en el presupuesto
institucional. El presente literal también comprende los saldos de
balance generados por la monetización de alimentos y productos.

d) Los recursos financieros, distintos a la Fuente de Financiamiento

Recursos Ordinarios, que no se hayan utilizado al 31 de diciembre
del año fiscal, constituyen Saldos de Balance, los mismos que se
pueden incorporar durante la ejecución en el presupuesto de la
Entidad, bajo la modalidad de incorporación de mayores fondos
públicos que se generen por el incremento de los créditos
presupuestarios.

El Saldo de Balance de las Fuentes de Financiamiento recursos por operaciones

oficiales de crédito y donaciones y transferencias que requiera de contrapartida,
será asumida, exclusivamente, con cargo al respectivo presupuesto institucional
aprobado para el pliego.

42.2 La mayor disponibilidad financiera de los fondos públicos que financian

el presupuesto de los organismos reguladores, recaudadores, supervisores, así
como de cualquier otra Entidad que no se financie con recursos del Tesoro Público,
es incorporada en sus respectivos presupuestos, mediante la resolución del Titular
correspondiente, previo informe favorable del Ministerio de Economía y Finanzas

144
respecto al cumplimiento de las metas del Marco Macroeconómico Multianual.

42.3 La mayor disponibilidad financiera de los fondos públicos que

financian el presupuesto de las Empresas y Organismos Públicos
Descentralizados de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, es aprobada
mediante resolución del Titular correspondiente. La Dirección Nacional del
Presupuesto Público sobre la base de dichas Resoluciones propone el proyecto
de Decreto Supremo que aprueba las modificaciones al Presupuesto Consolidado
de las Empresas y Organismos Públicos Descentralizados de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales.
Incorporación de los Intereses (art. 43)

43.1 Los intereses generados por depósitos efectuados por las

Entidades provenientes de fuentes distintas a las de Recursos Ordinarios y recursos
por operaciones oficiales de crédito externo, se incorporan, mediante Resolución del
Titular de la Entidad, en sus respectivos presupuestos, y en su caso, en las
Fuentes de Financiamiento que los generan, previo a su ejecución.

43.2 Los intereses de la fuente de financiamiento recursos por

operaciones oficiales de crédito externo en el Gobierno Nacional se incorporan en
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios, salvo los que se incorporan
conforme al numeral 42.2 del artículo 42º de la Ley General. En el caso de los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales dichos intereses se incorporan
en los respectivos presupuestos, en la fuente que los genera salvo que se
esté ejecutando la garantía de aval por parte del Estado, en cuyo caso los
intereses deben ser depositados en el Tesoro Público, los cuales serán devueltos por
este último al respectivo Gobierno Regional o Local, según sea el caso, a la
cancelación del préstamo avalado.

43.3 Los fondos públicos provenientes de intereses correspondientes a

Donaciones y Transferencias se utilizan de acuerdo a los términos
establecidos en los respectivos Convenios y Contratos que hubieren dado
lugar a dichas operaciones.

145
 Subcapítulo IV
Reserva de Contingencia
Reserva de Contingencia (art. 44)

Las Leyes de Presupuesto del Sector Público consideran una

Reserva de Contingencia que constituye un crédito presupuestario global
dentro del presupuesto del Ministerio de Economía y Finanzas, destinada a
financiar los gastos que por su naturaleza y coyuntura no pueden ser
previstos en los Presupuestos de los Pliegos. El importe del crédito
presupuestario global no será menor al uno por ciento (1%) de los ingresos
correspondientes a la Fuente de Financiamiento Recursos Ordinarios que financia
la Ley de Presupuesto del Sector Público.

Modificaciones con cargo a la Reserva de Contingencia (/art. 45)

Las Transferencias o Habilitaciones que se efectúen con cargo a la Reserva

de Contingencia se autorizan mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.

Las modificaciones presupuestarias destinadas a la distribución interna se

autorizan por Resolución del Titular del Pliego Presupuestario.

El quinto capítulo está referido a la Evaluación Presupuestaria contiene 6

artículos, comprendiendo los artículos 46 al 51. El contenido de estos
artículos lo detallamos a continuación:

La Fase de Evaluación Presupuestaria (art. 46)

En la fase de Evaluación Presupuestaria, en adelante Evaluación, se realiza

la medición de los resultados obtenidos y el análisis de las variaciones físicas
y financieras observadas, en relación a lo aprobado en los presupuestos del Sector
Público, utilizando instrumentos tales como indicadores de desempeño en

146
la ejecución del gasto. Esta evaluación constituye fuente de información para la fase
de programación presupuestaria, concordante con la mejora de la calidad del
gasto público.

Evaluación a cargo de las Entidades (art. 47)

47.1 Las Entidades deben determinar los resultados de la gestión

presupuestaria, sobre la base del análisis y medición de la ejecución de
ingresos, gastos y metas así como de las variaciones observadas señalando sus
causas, en relación con los programas, proyectos y actividades aprobados en el
Presupuesto.

47.2 La Evaluación se realiza en períodos semestrales, sobre los

siguientes aspectos:

a) El logro de los Objetivos Institucionales a través del cumplimiento de las

Metas Presupuestarias previstas.
b) La ejecución de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias.
c) Avances financieros y de metas físicas.

Evaluación en términos financieros a cargo del Ministerio de Economía y

Finanzas (art. 48)

48.1 El Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Dirección Nacional

del Presupuesto Público, efectúa la Evaluación en términos financieros y en
períodos trimestrales, la cual consiste en la medición de los resultados
financieros obtenidos y el análisis agregado de las variaciones observadas
respecto de los créditos presupuestarios aprobados en la Ley de Presupuesto del
Sector Público.

48.2 Dicha Evaluación se efectúa dentro de los treinta (30) días

calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre, con excepción de la

147
evaluación del cuarto trimestre que se realiza dentro de los treinta (30) días
siguientes de culminado el período de regularización.

Evaluación Global de la Gestión Presupuestaria (art. 49)

49.1 La evaluación global de la Gestión Presupuestaria se efectúa

anualmente y está a cargo del Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la
Dirección Nacional del Presupuesto Público, la que a su vez realiza las
coordinaciones necesarias con la Dirección General de Programación Multianual
del Sector Público y la Dirección General de Asuntos Económicos y Sociales,
entre otras dependencias y Entidades.

49.2 La evaluación global consiste en la revisión y verificación de los

resultados obtenidos durante la gestión presupuestaria, sobre la base de los
indicadores de desempeño y reportes de logros de las Entidades.

49.3 La Evaluación del primer semestre se efectúa dentro de los

cuarenta y cinco (45) días calendario siguientes al vencimiento del mismo. La
Evaluación de los dos semestres se realiza dentro de los cuarenta y cinco
(45) días siguientes de culminado el período de regularización.

Remisión y Publicación (art. 50)

Las evaluaciones antes indicadas se presentan, dentro de los cinco (5) días
calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboración, a la Comisión de
Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso de la República y a
la Contraloría General de la Republica. En el caso de las evaluaciones a cargo del
Ministerio de Economía y Finanzas, se presenta dentro de los quince (15) días
calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboración.

La Evaluación Global de la Gestión Presupuestaria será publicada por el

Ministerio de Economía y Finanzas en el Portal de Transparencia Económica.

148
 Suministro de Información (art. 51)

Todas las Entidades Públicas están obligadas a brindar la información

necesaria para la medición del grado de realización de los objetivos y metas
que les correspondan alcanzar, conforme lo solicite el Ministerio de Economía y
Finanzas a efectos de desarrollar las evaluaciones que le compete.

El sexto capítulo esta referido a De los presupuestos de los

gobiernos regionales, gobiernos locales, sus organismos públicos
descentralizados y sus empresas, FONAFE y sus empresas y ESSALUD
contiene 6 artículos, comprendiendo los artículos 52 al 57. El contenido de
estos artículos lo detallamos a continuación:

Programación y Formulación (art. 52)

52.1 La programación de los presupuestos en los Gobiernos

Regionales, Gobiernos Locales, FONAFE y sus empresas se rige por el
criterio de estabilidad en base a las reglas fiscales y el Marco
Macroeconómico Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley Nº 27958, y la Ley de
Descentralización Fiscal – Decreto Legislativo Nº 955.

52.2 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales programan y

formulan sus presupuestos de acuerdo a las disposiciones del presente Título
que les sean aplicables y a las normas contenidas en las Directivas que emita la
Dirección Nacional del Presupuesto Público.

52.3 La programación y formulación de los presupuestos de los

Organismos Públicos Descentralizados y las empresas de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales se sujetan a las disposiciones establecidas en los
Capítulos I y II del Título II, con excepción de los numerales 15.3 y 16.2 de los
artículos 15º y 16º de la Ley General, respectivamente; asimismo, se
sujetan a las disposiciones y a las normas contenidas en las directivas que emita,

149
para este efecto, la Dirección Nacional del Presupuesto Público.

52.4 El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado – FONAFE y las empresas bajo su ámbito, programan y formulan
sus presupuestos sobre la base de las Directivas que emita dicha Entidad, en
el marco de las reglas de estabilidad en base a las proyecciones macroeconómicas
contenidas en el artículo 4º de la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal
– Ley Nº 27245, modificada por la Ley Nº 27958.

52.5 ESSALUD programa y formula su presupuesto sobre la base de las

Directivas que emita dicha Entidad de conformidad con la Ley N° 28006, en el
marco de las reglas de estabilidad en base a las proyecciones
macroeconómicas contenidas en el artículo 4º de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley Nº 27958.

Aprobación (art. 53)

53.1 La aprobación de los presupuestos de los Gobiernos Regionales,

Gobiernos Locales, sus empresas y Organismos Públicos Descentralizados; del
Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado –
FONAFE y sus empresas se efectúa conforme a lo siguiente:

1. Aprobación del Presupuesto de los Gobiernos Regionales

a) La Gerencia Regional de Planeamiento, Presupuesto y

Acondicionamiento Territorial o la que haga sus veces presenta al
Titular del Pliego para su revisión el proyecto del Presupuesto del
Gobierno Regional, la Exposición de Motivos y los Formatos
correspondientes.

b) El Titular del Pliego propone dicho proyecto al Consejo Regional

para su aprobación mediante Acuerdo, siendo posteriormente
promulgado a través de Resolución Ejecutiva Regional.

150
2. Aprobación del Presupuesto de los Gobiernos Locales

a) La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces presenta al Titular del

Pliego para su revisión el proyecto del Presupuesto Municipal, la
Exposición de Motivos y los Formatos correspondientes.

b) El Titular del Pliego propone el proyecto de presupuesto al Concejo

Municipal, para su aprobación mediante Acuerdo, siendo
posteriormente promulgado a través de Resolución de Alcaldía. El
presupuesto referido a las municipalidades distritales es remitido a la
municipalidad provincial a la que pertenezcan.

3. Aprobación del Presupuesto de los Organismos Públicos

Descentralizados y Empresas de los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales La aprobación de los presupuestos de los
Organismos Públicos Descentralizados y Empresas de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales se sujetan a las disposiciones
establecidas en el Capítulo III del Título II de la Ley General y al siguiente
procedimiento:

a) El Gerente General presenta al Directorio de la Entidad el

proyecto de presupuesto debidamente visado por el gerente de
presupuesto o su equivalente, adjuntando la documentación
sustentatoria correspondiente.

b) El directorio de la Entidad da la conformidad al proyecto de

presupuesto, el mismo que es remitido a la Dirección Nacional del
Presupuesto Público para su revisión y aprobación a nivel consolidado.

c) La Dirección Nacional del Presupuesto Público basado en los

proyectos revisados, en las sustentaciones realizadas y en el
resultado de las coordinaciones efectuadas con cada una de las
Entidades aprueba el Presupuesto Consolidado de las Entidades
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y

151
 Finanzas.

d) Una vez aprobado y publicado el citado dispositivo, la Dirección

Nacional del Presupuesto Público remite el reporte oficial que
contiene el desagregado del Presupuesto de Ingresos al nivel de
Entidad, fuente de financiamiento y específica del ingreso, y de
Egresos a nivel de Entidad, por Función, Programa, Subprograma,
Actividad, Proyecto, Categoría de Gasto, Grupo Genérico de Gasto
y fuente de financiamiento, para los fines de la aprobación
del Presupuesto Institucional de Apertura.

e) Las Entidades mediante Acuerdo de Directorio aprueban el

presupuesto desagregado conforme a las disposiciones que
regulan dicho acto y las directivas que para tales efectos emita la
Dirección Nacional del Presupuesto Público.

53.2 La aprobación del presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de

la Actividad Empresarial del Estado – FONAFE y sus empresas se sujeta a las
directivas que emita el FONAFE, en el marco de la Ley N° 27170.

Plazo de la promulgación o aprobación y presentación de los

presupuestos (art. 54)

54.1 Los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, sus

organismos públicos descentralizados y sus empresas; el Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado – FONAFE y sus
empresas promulgan o aprueban, según sea el caso, y presentan sus presupuestos
conforme a lo siguiente:

a) Promulgan o aprueban, según sea el caso, sus respectivos presupuestos

dentro de un plazo que vence el 31 de diciembre de cada año fiscal
anterior a su vigencia. La resolución aprobatoria del Presupuesto
Institucional de Apertura debe estar detallada a nivel de Ingresos y de
Egresos, por Unidad Ejecutora, de ser el caso, por Función, Programa,

152
 Subprograma, Actividad, Proyecto, Categoría de Gasto, Grupo Genérico
de Gasto y Fuente de Financiamiento.

b) Presentan sus presupuestos a la Comisión de Presupuesto y Cuenta

General de la República del Congreso de la República, a la
Contraloría General de la República y a la Dirección Nacional del
Presupuesto Público. Los plazos de presentación se establecerán a
través de la Directiva correspondiente que emita la Dirección Nacional
del Presupuesto Público o el Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado – FONAFE, según sea, el caso.

54.2 En caso de que el Consejo Regional o Concejo Municipal no aprueben

sus presupuestos, dentro del plazo fijado en el presente artículo, el Titular del
Pliego mediante la Re solución correspondiente aprobará, en un plazo que no
excederá de los cinco (5) días calendario siguientes de iniciado el año fiscal, el
proyecto de presupuesto que fuera propuesto al Consejo o Concejo,
respectivamente.

Ejecución (art. 55)

55.1 Los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, sus

Organismos Públicos Descentralizados y sus Empresas se sujetan a las
disposiciones de ejecución presupuestaria establecidas en la Ley General y la Ley
de Presupuesto del Sector Público, en la parte que les sean aplicables, y a las
Directivas que, para tal efecto, emita la Dirección Nacional del Presupuesto Público.

55.2 El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado – FONAFE y sus empresas se sujetan a las Directivas que emita el
FONAFE en el marco de la Ley N° 27170.

Evaluación (art. 56)

153
 56.1 La evaluación de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, sus
organismos públicos descentralizados y sus empresas, sobre los resultados de la
gestión presupuestaria, se sujetan a lo dispuesto en el artículo 47º de la Ley
General, conforme a las disposiciones que, para tal efecto, se emitan y las
coordinaciones que se efectúen según corresponda.

56.2 La evaluación del Fondo Nacional de Financiamiento de la

Actividad Empresarial del Estado – FONAFE y sus empresas sobre su
situación económica y financiera.
56.3 Las evaluaciones a que se refiere el presente artículo se presentan
a la Comisión de Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso de la
República, a la Contraloría General de la República, a la Dirección Nacional del
Presupuesto Público y al Titular del sector al que pertenece la Entidad, dentro
de los cinco (5) días calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboración.

Integración de los presupuestos (art. 57)

Los Presupuestos de todas las Entidades comprendidas en el presente

Capítulo serán integrados por la Dirección Nacional del Presupuesto Público, para
fines de información y otras acciones vinculadas a las diferentes fases del proceso
presupuestario.

El Título III sobre Normas complementarias para la gestión

presupuestaria consta de 3 capítulos que comprenden los artículos 58 al 75.

El primer capítulo está referido a Disposiciones específicas para

la gestión del presupuesto contiene 9 artículos, comprendiendo los artículos
58 al 66. El contenido de estos artículos lo detallamos a continuación.

Unidades Ejecutoras (art. 58)

Los Titulares de Pliego, durante la fase de formulación presupuestal de cada

año fiscal, proponen a la Dirección Nacional del Presupuesto Público, para su

154
autorización, las Unidades Ejecutoras que consideren necesarias para el logro de
los Objetivos Institucionales. Para tal efecto las nuevas Unidades Ejecutoras no
podrán contar con un presupuesto por toda fuente de financiamiento inferior a
cuatro millones de Nuevos Soles (S/. 4 000 000,00).

Tipos de Ejecución Presupuestal de las Actividades, Proyectos y

Componentes (art. 59)

La ejecución de las Actividades y Proyectos así como de sus

respectivos Componentes, de ser el caso, se sujeta a los siguientes tipos:

a) Ejecución Presupuestaria Directa: Se produce cuando la Entidad con

su personal e infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de
las Actividades y Proyectos así como de sus respectivos Componentes.

b) Ejecución Presupuestaria Indirecta: Se produce cuando la ejecución

física y/o financiera de las Actividades y Proyectos así como de sus
respectivos Componentes, es realizada por una Entidad distinta al pliego;
sea por efecto de un contrato o convenio celebrado con una Entidad
privada, o con una Entidad pública, sea a título oneroso o gratuito.

De las Subvenciones a Personas Jurídicas (art. 60)

60.1 Las subvenciones que se otorguen a personas jurídicas, no

pertenecientes al Sector Público en los años fiscales correspondientes, deben
estar consideradas en anexo de la Ley de Presupuesto del Sector Público, debiendo
contar con el financiamiento respectivo y el informe técnico sustentatorio de la Oficina
de Presupuesto o la que haga sus veces en la Entidad correspondiente, bajo
responsabilidad.

60.2 Sólo por decreto supremo y con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros se podrán otorgar subvenciones adicionales, exclusivamente para fines

155
sociales, a las contenidas en el citado anexo, debiendo para tal efecto contar
con el informe técnico de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces y el
financiamiento correspondiente en el Presupuesto Institucional respectivo. En el caso
de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales las subvenciones se sujetan,
estrictamente, a sus recursos directamente recaudados, debiendo ser aprobadas
mediante el Acuerdo respectivo, previo informe favorable de la Oficina de
Presupuesto o la que haga sus veces de la Entidad.

60.3 Los documentos sustentatorios de las subvenciones con cargo a

cualquier fuente de financiamiento, a favor de personas jurídicas nacionales del
sector privado, deben ser presentados anualmente, dentro de los primeros treinta
(30) días de entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto del Sector Público. Los
documentos son los siguientes:

a) Declaración Jurada de las subvenciones que recibe del sector público;

b) Rendición de Cuenta correspondiente a la asignación percibida en el
año fiscal anterior, cuando corresponda;
c) Metas y presupuestos de gastos debidamente fundamentados;
d) Cronograma mensual de ejecución física y financiera; y,
e) Evaluación y análisis costo beneficio de la subvención.

60.4 La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces de la entidad

debe informar dentro de los cuarenta y cinco (45) días de finalizado el año fiscal, a la
Comisión de Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso de la
República, a la Contraloría General de la República y a la Dirección Nacional del
Presupuesto Público, los resultados alcanzados y el costo beneficio de las
subvenciones otorgadas.

Percepción de menores fondos públicos (art. 61)

En ningún caso la menor recaudación, captación y obtención de fondos

públicos por Fuentes de Financiamiento distintas a la de Recursos Ordinarios da
lugar a compensaciones con cargo a los fondos públicos contemplados en la citada

156
fuente.

Prohibición de Fondos o similares (art. 62)

62.1 Queda prohibida la creación o existencia de fondos u otros que

conlleven gastos que no se encuentren enmarcados dentro de las
disposiciones de la presente Ley.

62.2 Los Fondos existentes se sujetan a las disposiciones establecidas en

la Ley General y demás normas en materia presupuestaria, en concordancia
con los fines y la naturaleza de sus recursos contemplados en sus leyes de
creación; así como a la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal – Ley
Nº 27245, modificada por la Ley Nº 27958.

62.3 se encuentran dentro de los alcances de lo dispuesto en el presente artículo

los Fondos para Pagos en Efectivo o de similar naturaleza que establece la Ley del
Sistema Nacional de Tesorería.

Convenios de Administración por Resultados (art. 63)

63.1 Autorízase al Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la

Dirección Nacional del Presupuesto Público, para que, progresivamente, en
coordinación con el Sector respectivo en los casos que corresponda, formule y
suscriba Convenios de Administración por Resultados con Entidades públicas,
independientemente del nivel de gobierno al cual pertenecen, previa calificación y
selección, a fin de mejorar la cantidad, calidad y cobertura de los bienes que
proveen y servicios que prestan. Los citados convenios sólo se suscriben dentro
del primer trimestre del año fiscal.

63.2 El valor del Bono de Productividad será igual al veinticinco por ciento (25%)
de una planilla mensual de carácter continua, siendo atendido en por lo menos
el setenta y cinco por ciento (75%) con cargo a los ahorros que se produzcan,
durante el año fiscal correspondiente, en la gestión del presupuesto

157
institucional de la Entidad, y la diferencia de acuerdo a lo establecido en la
Ley de Presupuesto del Sector Público, salvo el caso de los organismos
reguladores, recaudadores y supervisores, así como cualquier otra Entidad
que no se financie con recursos del Tesoro Público, los Gobiernos Regionales
y los Gobiernos Locales, sus Organismos Públicos Descentralizados y sus
empresas, los cuales financiarán la aplicación del citado bono íntegramente con
cargo a sus recursos directamente recaudados, sin demandar recursos adicionales al
Tesoro Público.

63.3 En el caso de que las Entidades hayan arrojado pérdidas en el año

precedente o no cumplan o cumplan parcial o tardíamente los objetivos y metas
institucionales, no tiene derecho a distribuir bonos de productividad.

63.4 Los Convenios de Administración por Resultados serán remitidos

por la Dirección Nacional del Presupuesto Público a la Comisión de
Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso de la
República y a la Contraloría General de la República, dentro de los cinco (5) días
calendario de ser suscritos.

Cierre Presupuestario (art. 64)

64.1 Las partidas del presupuesto de ingresos y egresos se cierran el

31 de diciembre de cada año, con posterioridad a dicha fecha no se podrán
asumir compromisos ni devengar gastos.

64.2 Para efecto de las acciones orientadas al cierre del Presupuesto del
Sector Público, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas y a propuesta de la Dirección Nacional del Presupuesto Público, se
autorizan las modificaciones presupuestarias necesarias, durante el mes de
diciembre, con cargo a la fuente de financiamiento de Recursos Ordinarios y por un
monto no mayor al equivalente al uno por ciento (1%) de la citada fuente, con el
objeto de conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos
efectuados durante el año fiscal.

158
 Incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de
Presupuesto (art. 65)

El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley General, las Leyes

de Presupuesto del Sector Público, así como las Directivas y disposiciones
complementarias emitidas por la Dirección Nacional del Presupuesto Público, da
lugar a las sanciones administrativas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal a que hubiere lugar.
Cómputo de plazos (art. 66)

Para efecto del cómputo de los plazos establecidos en la

normatividad presupuestaria, éstos se entienden como días calendario. Si el
último día del plazo coincide con un día no laborable, el plazo se extiende hasta el
día hábil inmediato siguiente, salvo el supuesto del Presupuesto Institucional de
Apertura, el cual será aprobado como fecha máxima al 31 de diciembre de cada
año.

El segundo capítulo está referido a Cuotas y convenios contiene 9

artículos, comprendiendo los artículos 67 al 69. El contenido de estos
artículos lo detallamos a continuación:

Pago de cuotas a Organismos Internacionales no financieros (art. 67)

67.1 Las cuotas a los Organismos Internacionales no financieros de los

cuales el Perú es país miembro se pagan con cargo al presupuesto del
Ministerio de Relaciones Exteriores y son aprobadas por Resolución Suprema.

67.2 Para tal efecto, dentro del plazo no mayor de treinta (30) días calendario
de la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto del Sector Público, los
Titulares de las Entidades del Gobierno Nacional remitirán al Ministerio de
Relaciones Exteriores la relación de organismos internacionales no financieros con
los cuales la Entidad desea mantener su condición de miembro, adjuntando,

159
para tal efecto, el respectivo análisis beneficio-costo que sustenta la afiliación,
según corresponda, conforme lo señalado en el numeral precedente, durante el
año fiscal respectivo.

67.3 Las cuotas no comprendidas en el numeral anterior se pagan con

cargo al presupuesto institucional de cada una de las Entidades, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Público, previa aprobación de la Resolución
Suprema refrendada por el Ministro de Relaciones Exteriores.

Contratos de Endeudamiento y Convenios de Cooperación Técnico-

Económica (art.68)

68.1 Las Entidades que utilicen fondos públicos provenientes de donaciones o

de operaciones oficiales de crédito sujetarán la ejecución del gasto y los
procesos de Licitación y Concurso a lo establecido en los respectivos
Convenios de Cooperación y en los documentos anexos, así como,
supletoriamente, a las disposiciones contenidas en la Ley General y las Leyes de
Presupuesto del Sector Público.

68.2 La aprobación de las operaciones de endeudamiento o cooperación

técnica reembolsable y no reembolsable, que se efectúe de conformidad con la
normatividad vigente, debe contar previamente con la opinión favorable de la
oficina de presupuesto o la que haga sus veces en la entidad responsable de la
ejecución del proyecto o programa financiado en el marco de dichas operaciones,
respecto al financiamiento de las contrapartidas que se requieran; bajo
responsabilidad del titular de la referida entidad.

Donaciones (art. 69)

Las donaciones dinerarias provenientes de instituciones nacionales o

internacionales, públicas o privadas, diferentes a las provenientes de los
convenios de cooperación técnica no reembolsable, serán aprobadas por
Resolución del Titular de la Entidad o Acuerdo de Consejo en el caso de los

160
Gobiernos Regionales y de Concejo Municipal en el caso de los Gobiernos
Locales, consignando la fuente donante y el destino de estos fondos públicos.

Dicha Resolución o Acuerdo, según corresponda, serán publicados en el

Diario Oficial El Peruano, cuando el monto de la donación supere las cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias. En el caso de montos inferiores a las
cinco (5) UIT la referida Resolución o Acuerdo se publicará obligatoriamente
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de aprobada, en la página web de la
entidad, bajo responsabilidad. Los Gobiernos Locales que carezcan de página
web realizarán la citada publicación en carteles impresos ubicados en su local
institucional.

El tercer capítulo está referido a Normas específicas adicionales

contiene 6 artículos, comprendiendo los artículos 70 al 75. El contenido de
estos artículos lo detallamos a continuación:

Pago de sentencias judiciales (art. 70)

70.1 Para el pago de sumas de dinero por efecto de sentencias judiciales en

calidad de cosa juzgada, se afecta hasta el tres por ciento (3%) de los montos
aprobados en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA), con excepción de los
fondos públicos correspondientes a las Fuentes de Financiamiento Donaciones y
Transferencias y Operaciones Oficiales de Crédito Interno y Externo, la reserva de
contingencia y los gastos vinculados al pago de remuneraciones, pensiones y
servicio de tesorería y de deuda.

70.2 El Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Dirección

Nacional del Tesoro Público, procederá a la apertura de una cuenta bancaria en
el Banco de la Nación para cada Entidad que lo solicite, en la cual la
Entidad deberá depositar, mensualmente, los montos de las afectaciones
presupuestales mencionadas en el numeral precedente, bajo responsabilidad
del Director General de Administración o quien haga sus veces en la Entidad.

161
 70.3 Los pagos de las sentencias judiciales, incluidas las
sentencias supranacionales, deberán ser atendidos por cada Entidad, con
cargo a su respectiva cuenta bancaria indicada en el numeral precedente,
debiendo tomarse en cuenta las prelaciones legales.

70.4 En caso de que los montos de los requerimientos de obligaciones de

pago superen el porcentaje señalado en el numeral 70.1 del presente artículo,
la Entidad debe cumplir con efectuar el pago en forma proporcional a todos los
requerimientos existentes de acuerdo a un estricto orden de notificación, hasta el
límite porcentual.

70.5 Los requerimientos de pago que superen los fondos públicos señalados
en el numeral 70.1 del presente artículo se atenderán con cargo a los
presupuestos aprobados dentro de los cinco (5) años fiscales subsiguientes.

Planes y Presupuestos Institucionales, Plan Estratégico

Institucional y Plan Operativo (art. 71)

71.1 Las Entidades, para la elaboración de sus Planes

Operativos Institucionales y Presupuestos Institucionales, deben tomar en cuenta
su Plan Estratégico Institucional (PEI) que debe ser concordante con el Plan
Estratégico de Desarrollo Nacional (PEDN), los Planes Estratégicos Sectoriales
Multianuales (PESEM), los Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC), y
los Planes de Desarrollo Local Concertados (PDLC), según sea el caso.

71.2 El Presupuesto Institucional se articula con el Plan Estratégico de la

Entidad, desde una perspectiva de mediano y largo plazo, a través de los
Planes Operativos Institucionales, en aquellos aspectos orientados a la
asignación de los fondos públicos conducentes al cumplimiento de las metas y
objetivos de la Entidad, conforme a su escala de prioridades.

71.3 Los Planes Operativos Institucionales reflejan las Metas

Presupuestarias que se esperan alcanzar para cada año fiscal y

162
constituyen instrumentos administrativos que contienen los procesos a desarrollar en
el corto plazo, precisando las tareas necesarias para cumplir las Metas
Presupuestarias establecidas para dicho período, así como la oportunidad de su
ejecución, a nivel de cada dependencia orgánica.

Evaluación de la Agencia de Promoción de la Inversión Privada (art. 72)

72.1 La Agencia de Promoción de la Inversión Privada –

PROINVERSIÓN evalúa sobre los avances de su gestión, los aspectos
económicos, financieros, de remuneraciones de la entidad, los ingresos o
recursos generados por el proceso de privatización, los montos asumidos
por el Estado para el saneamiento de las empresas, el estado de los
compromisos de inversión y de pagos individualizados por la venta de cada
empresa, así como el cumplimiento de los procesos con pagos diferidos, y otras
informaciones adicionales, en períodos trimestrales.

72.2 La evaluación se remite a la Comisión de Presupuesto y Cuenta General

de la República del Congreso de la República, a la Contraloría General de
la República, a la Dirección Nacional del Presupuesto Público y al Gobierno
Regional correspondiente, dentro de los cinco (5) días calendario siguientes de
vencido el plazo para la elaboración de la referida evaluación. Dicha
evaluación se realiza dentro de los treinta (30) días calendario siguientes de
vencido el período respectivo, bajo responsabilidad.

Prohibición de transferencias (art. 73)

Los Organismos Reguladores, Recaudadores y Supervisores, así como

cualquier otra Entidad que no se financie con recursos del Tesoro Público y
los Fondos Especiales con personería jurídica, no podrán percibir, bajo ninguna
circunstancia, crédito presupuestario alguno o transferencias financieras con cargo a las
Fuentes de Financiamiento “Recursos Ordinarios”, “Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Regionales” o “Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales”.

163
 Directivas y Obligación de Informar (art. 74)

74.1 La Dirección Nacional del Presupuesto Público emite las directivas

que contemplan los procedimientos y los plazos correspondientes al Proceso
Presupuestario de las entidades bajo su ámbito.

74.2 Los Pliegos Presupuestarios se encuentran obligados a remitir a la

Dirección Nacional del Presupuesto Público la información presupuestaria que
generen conforme a lo dispuesto en las Directivas a que hace referencia el
numeral precedente.

Transferencias Financieras entre entidades del Sector Público (art. 75)

75.1 Son transferencias financieras los traslados de fondos públicos, con

exclusión de los recursos del Tesoro Público y Recursos por Operaciones
Oficiales de Crédito, que se realiza entre entidades del Sector Público sin
contraprestación alguna, para el cumplimiento de las Actividades y Proyectos
aprobados en los Presupuestos Institucionales de las entidades de destino. No
resulta procedente que la entidad efectúe transferencias financieras cuando el
cumplimiento de la meta a su cargo se realice en el marco de una
ejecución presupuestaria directa o indirecta, en cuyo caso deberá sujetarse a lo
regulado en el artículo 59º de la Ley General.

75.2 Las transferencias financieras se aprueban mediante Decreto

Supremo, con refrendo del Ministro del Sector correspondiente y el Ministro
de Economía y Finanzas, previo informe favorable de la Dirección Nacional del
Presupuesto Público.

75.3 Las transferencias financieras que se efectúen conforme a lo dispuesto

en convenios de cooperación técnica o económica se sujetan a lo establecido en
dichos convenios, de acuerdo a lo señalado en el artículo 68º de la Ley
General.

164
 Las 13 disposiciones transitorias, 17 disposiciones finales y la
disposición derogatoria las encontraremos en el texto de la Ley que se acompaña
a la sesión como material complementario el cual está en archivo tipo PDF
en un tipo de letra más grande para su mejor visualización.

12. OTRAS NORMAS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

En esta lección se presenta el marco legal normativo en materia de Derecho

Presupuestario complementario a la Constitución, la Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto y otras normas señaladas en la sesión 10 del presente
curso. Además se indican en el numeral 2 otras fuentes de información legal que nos
serán de gran utilidad.

a) Otras normas que regulan el Derecho Presupuestario.

Conforman también el marco normativo del Derecho Presupuestario las

siguientes normas:

 La Ley del Sistema Nacional de Inversión Publica la cual

fue aprobada mediante la Ley 27293, esta norma fue
aprobada por el Congreso de la República, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 28- 06- 2000 y entro en vigencia el 29-06-
2000. Consta de 10 artículos y 3 disposiciones
complementarias. Esta norma crea el Sistema Nacional de
Inversión Pública, con la finalidad de lograr la óptima aplicación
de los Recursos del Estado en la Inversión Pública, estipula para
lograr lo señalado: 1. Principios, 2. Procesos, 3.
Metodologías y 4. Normas técnicas que están relacionadas con las
diversas fases que tienen los proyectos de inversión. El contenido de
la norma lo podemos encontrar en la siguiente dirección Web:

165
 http://www.mef.gob.pe/DGPM/docs/legal/normasv/snip/ley27293.pdf

Detallamos a continuación la norma reglamentaria de esta Ley

del Sistema Nacional de Inversión Pública la cual fue aprobada mediante el
Decreto Supremo Nº 157-2002-EF, por efectos didácticos y de espacio
hemos reducido el tamaño a Arial 9:

 Reglamento del Sistema Nacional de Inversión Pública

Artículo 1.- Aprobación del nuevo Reglamento del Sistema

Nacional de Inversión Pública. Apruébese el Reglamento de la Ley Nº
27293, Ley del Sistema Nacional de Inversión Pública, el cual
consta de tres capítulos, doce artículos y cinco Disposiciones
Complementarias y que en anexo forma parte del presente Decreto
Supremo.

Artículo 2.- Precisión sobre la denominación de la Dirección

General de Programación Multianual del Sector Público Precisase
que toda alusión a la Oficina de Inversiones (ODI) en la
normatividad vigente, debe entenderse hecha a la Dirección
General de Programación Multianual del Sector Público, órgano de
línea del Ministerio de Economía y Finanzas que asumió las funciones
de la ODI en el marco de la reestructuración organizativa
institucional, aprobada por Decreto Supremo Nº 071-2001-EF.

Artículo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo será

refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por el
Ministro de Economía y Finanzas.

Artículo 4.- Disposición Derogatoria Déjese sin efecto el Decreto

Supremo Nº 086-2000-EF. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los dos días del mes de octubre del año dos mil dos. ALEJANDRO
TOLEDO Presidente Constitucional de la República LUIS SOLARI DE LA
FUENTE Presidente del Consejo de Ministros JAVIER SILVA

166
 RUETE Ministro de Economía y Finanzas.

REGLAMENTO DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN PÚBLICA

CAPÍTULO 1
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1 Ámbito de aplicación

1.1. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 27293, se sujetan a lo

dispuesto en el presente Reglamento y a las Directivas que la Dirección General de
Programación Multianual del Sector Público emita a su amparo, todas las
Entidades y Empresas del Sector Público No Financiero que ejecuten Proyectos
de Inversión Pública. Dicha sujeción alcanza a los Gobiernos Regionales y
Locales en cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 19.2. del artículo 19 de la
Ley Nº 27783, Ley de Bases de la Descentralización; y a las Entidades
perceptoras de cooperación técnica internacional en el marco de lo dispuesto
por la primera disposición complementaria de la Ley Nº 27692, Ley de Creación de
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional - APCI.

1.2. En ese marco, toda referencia genérica a Entidades, en el presente

Reglamento y las Resoluciones y Directivas que se expidan a su amparo, se
entenderá referida a las del Sector Público No Financiero, que, independientemente
de su denominación y oportunidad de creación, ejecutan Proyectos de
Inversión Pública.

Artículo 2 Definiciones

2.1. Para efectos de la aplicación de la normatividad del Sistema

Nacional de Inversión Pública se utilizará, además de las definiciones
contenidas en el presente artículo, el Glosario de Términos que como anexo
forma parte de la presente norma y las definiciones contenidas en la
Directiva General del Sistema Nacional de Inversión Pública, la misma que se
aprobará mediante Resolución de la Dirección General de Programación

167
Multianual del Sector Público.

2.2. Defínase como Proyecto de Inversión Pública a toda intervención

limitada en el tiempo que utiliza total o parcialmente recursos públicos, con el
fin de crear, ampliar, mejorar, modernizar o recuperar la capacidad productora
de bienes o servicios; cuyos beneficios se generen durante la vida útil del proyecto y
éstos sean independientes de los de otros proyectos. No es un Proyecto de
Inversión Pública las intervenciones que constituyen gastos de operación y
mantenimiento.

2.3. Considerase Recursos Públicos a todos los recursos financieros y

no financieros de propiedad del Estado o que administran las Entidades del Sector
Público. Los recursos financieros comprenden todas las fuentes de financiamiento.

CAPÍTULO 2

ÓRGANOS CONFORMANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN

PÚBLICA

Artículo 3 Autoridad Técnico-normativa del Sistema

3.1. En concordancia a lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley Nº

27293, el Ministerio de Economía y Finanzas es la más alta autoridad técnico
normativa del Sistema Nacional de Inversión Pública. Actúa a través de la Dirección
General de Programación Multianual del Sector Público.

3.2. La Dirección General de Programación Multianual del Sector Público

tiene competencia para:

a) Aprobar a través de Resoluciones las Directivas necesarias

para el funcionamiento del Sistema Nacional de Inversión Pública.

b) Regular procesos y procedimientos, así como emitir opinión técnica, a

solicitud o de oficio, sobre los Proyectos de Inversión Pública en cualquier

168
 fase del Ciclo de Vida del Proyecto.

c) Solicitar a las Unidades Formuladoras y a las Oficinas de

Programación e Inversiones de los Sectores, la información que
requiera sobre los Proyectos de Inversión Pública.

d) Determinar, en última instancia en caso de discrepancia, el nivel de

estudios que deben seguir los Proyectos de Inversión Pública.

e) Autorizar la elaboración de los estudios de factibilidad.

f) Declarar la viabilidad de los Proyectos de Inversión Pública.

g) Autorizar, a solicitud o de oficio, la conformación de conglomerados.

h) Establecer la metodología y los parámetros de evaluación.

CONCORDANCIAS: R.D. N° 006-2003-EF-68.01 R.D. N° 006-2005-EF-68.01

i) Emitir opinión legal sobre la aplicación de las normas del Sistema

Nacional de Inversión Pública.

j) Capacitar a las Oficinas de Programación e Inversiones y

Unidades Formuladoras en la metodología de elaboración y evaluación
de proyectos de inversión pública.

k) Administrar el Banco de Proyectos.

l) Otras relacionadas con las funciones antes enunciadas o que

le sean asignadas por norma expresa.

3.3. La facultad para declarar la viabilidad puede ser objeto de

delegación. Dicha delegación incluye la facultad para aprobar los estudios de pre
inversión y para determinar el nivel de estudios requeridos. Se aprueba mediante
Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas a propuesta de la
Dirección General de Programación Multianual del Sector Público.

169
 CONCORDANCIAS: R.M. N° 066-2003-EF-15

Artículo 4 Determinación de Sectores

4.1. Ámbito Institucional de los Sectores: Cada uno de los Sectores

conformados para los fines del Sistema Nacional de Inversión Pública se encuentra
bajo la responsabilidad de un Ministerio, un Organismo Constitucionalmente
Autónomo o un órgano representativo de un conjunto de éstos.

4.2. Responsabilidad Funcional de los Sectores: Los Sectores

tienen la Responsabilidad Funcional de aprobar los Lineamientos de Política de la
Función a su cargo así como de evaluar los Proyectos de Inversión Pública
que se formulen en el ámbito de determinada función, programa o
subprograma. La Dirección General de Programación Multianual del Sector Público
aprueba el Clasificador de Responsabilidad Funcional del Sistema Nacional de
Inversión Pública.

4.3. Sectores: La Dirección General de Programación Multianual del

Sector Público aprueba el Clasificador Institucional del SNIP, en el cual se señalan
las Entidades que, para fines del Sistema Nacional de Inversión Pública, conforman
cada uno de los siguientes Sectores:

1. AGRICULTURA
2. CONGRESO DE LA REPÚBLICA
3. CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA
4. CONTRALORÍA GENERAL
5. DEFENSA
6. DEFENSORÍA DEL PUEBLO
7. ECONOMÍA Y FINANZAS
8. EDUCACIÓN
9. ENERGÍA Y MINAS
10. COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO
11. INTERIOR

170
 12. JUSTICIA
13. MINISTERIO PÚBLICO
14. MUJER Y DESARROLLO SOCIAL
15. PODER JUDICIAL
16. PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS
17. PRODUCCIÓN
18. RELACIONES EXTERIORES
19. SALUD
20. SISTEMA ELECTORAL
21. TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
22. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
23. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
24. VIVIENDA, CONSTRUCCIÓN Y SANEAMIENTO

4.4. Regiones: Adicionalmente a los Sectores contenidos en el listado

anterior, se incorporarán los Gobiernos Regionales, en la oportunidad y forma
en que dispongan las Directivas que, para tal efecto, dictará la Dirección
General de Programación Multianual del Sector Público.

Artículo 5 Órgano Resolutivo del Sector

5.1. El Órgano Resolutivo es el Titular del Sector o la máxima autoridad

ejecutiva en cada Sector y le corresponde:

a) Aprobar en el marco de los Lineamientos de Política del Sector, el

Programa Multianual de Inversión Pública, como parte del Plan
Estratégico Sectorial de carácter Multianual. Dichos Lineamientos
deben estar referidos a la Responsabilidad Funcional que el Sector
tiene a su cargo. En el caso de que más de un Sector comparta
dicha responsabilidad, dicha labor debe ser coordinada.

b) Designar al órgano encargado de realizar las funciones de la Oficina de

Programación e Inversiones en su Sector e informar al Ministerio de
Economía y Finanzas la designación del funcionario responsable

171
 c) Autorizar la elaboración de expedientes técnicos o estudios definitivos
y la ejecución de los Proyectos de Inversión Pública declarados viables.
Dicho acto se entiende ya realizado respecto a los proyectos
aprobados en la Ley de Presupuesto.

CONCORDANCIAS: R.M. N° 128-2005-VIVIENDA

(Delegan al BANMAT calificar la viabilidad de proyectos que se
encuenten en fase de Preinversión y autorizar elaboración de
expedientes técnicos y ejecución de proyectos en el Programa MI
BARRIO )

d) Asegurar las condiciones que permitan el adecuado

funcionamiento de la Oficina de Programación e Inversiones de su
Sector.

5.2. Las competencias enunciadas en el literal c. precedente pueden ser

objeto de delegación a favor de la máxima autoridad administrativa de las Entidades
clasificadas en su Sector.

Artículo 6 Oficina de Programación e Inversiones

6.1. La Oficina de Programación e Inversiones es el órgano técnico

del Sistema Nacional de Inversión Pública en cada Sector, sus competencias
están relacionadas tanto al ámbito institucional del Sector, como a la
Responsabilidad Funcional que le sea asignada. En consecuencia, le corresponde:

a) Evaluar y emitir informes técnicos sobre los estudios de pre inversión.

b) Recomendar y solicitar la declaración de viabilidad.

c) Mantener actualizada la información registrada en el Banco de

Proyectos, sobre los proyectos recibidos para su evaluación.

d) Hacer recomendaciones y propuestas a la Dirección General de

172
 Programación Multianual del Sector Público, respecto de la metodología y
parámetros de evaluación de los Proyectos de Inversión Pública
enmarcados bajo su responsabilidad funcional.

e) Capacitar permanentemente al personal técnico encargado de la

identificación, formulación y evaluación de proyectos en su Sector.

f) Declarar la viabilidad de los proyectos, cuando haya recibido la delegación

a que hace referencia el numeral 3.3.

g) Elaborar y someter al Órgano Resolutivo el Programa Multianual de

Inversión Pública del Sector.

h) Velar por que los Proyectos de Inversión Pública se enmarquen

en los Lineamientos de Política, en el Programa Multianual de
Inversión Pública, en el Plan Estratégico Sectorial de carácter
Multianual y en los Planes de Desarrollo Regional.

6.2. Adicionalmente a lo dispuesto en los numerales precedentes, la

Dirección General de Programación Multianual del Sector Público aprobará las
normas que regulan los procesos y procedimientos a cargo de las Oficinas
de Programación e Inversiones.

6.3. Las competencias enunciadas en el literal f. precedente pueden ser objeto

de delegación a favor de los Titulares de las Entidades clasificadas en su Sector.
Dicha delegación se aprueba por Resolución fundamentada del Órgano Resolutivo
del Sector.

Artículo 7 Unidades Formuladoras y Unidades Ejecutoras

7.1. La Unidad Formuladora es cualquier órgano o dependencia de las

Entidades a que se refiere el artículo 1 de la presente norma, registrada ante la
Dirección General de Programación Multianual del Sector Público, a pedido de una
Oficina de Programación e Inversiones. Es la responsable de elaborar los
estudios de pre inversión. La Unidad Formuladora sólo puede formular proyectos en

173
concordancia con los Lineamientos de Política dictados por el Sector responsable
de la Función, Programa o Subprograma en el que se enmarca el Proyecto de
Inversión Pública, el Programa Multianual de Inversión Pública, el Plan
Estratégico Sectorial de carácter Multianual y los Planes de Desarrollo Regional.

7.2. La Unidad Ejecutora es cualquier órgano o dependencia de las

Entidades a que se refiere el artículo 1 de la presente norma, con capacidad
legal para ejecutar Proyectos de Inversión Pública de acuerdo a la normatividad
presupuestal vigente. Es la responsable de la elaboración del expediente técnico, la
ejecución y la evaluación ex post.

CAPÍTULO 3

PROCEDIMIENTOS Y PROCESOS GENERALES

Artículo 8 Declaración de viabilidad

8.1. La viabilidad de un proyecto es requisito previo a la elaboración

del expediente técnico y su ejecución. Sólo puede ser declarada expresamente, por
el órgano que posee tal facultad. Se aplica a un Proyecto de Inversión Pública que a
través de sus estudios de pre inversión ha evidenciado ser socialmente rentable,
sostenible y compatible con los Lineamientos de Política.

8.2. Dicha declaración obliga a la Unidad Ejecutora a ceñirse a los

parámetros bajo los cuales fue otorgada la viabilidad para elaborar los estudios
definitivos y la ejecución del Proyecto de Inversión Pública; así como a la Entidad a
cargo de la operación, el mantenimiento y otras acciones necesarias para la
sostenibilidad del proyecto.

Artículo 9 Banco de Proyectos

9.1. El Banco de Proyectos está conformado por todos los Proyectos de

Inversión Pública que se encuentran en la fase de pre inversión.

174
 9.2. Una vez terminada la elaboración de un estudio de pre inversión, de
acuerdo a los Contenidos Mínimos establecidos por la Dirección General de
Programación Multianual del Sector Público, la Unidad Formuladora debe registrar el
proyecto formulado, como requisito previo a la evaluación de dicho estudio.

9.3. Al registrar un Proyecto de Inversión Pública por primera vez, el

aplicativo informático del Banco de Proyectos, define automáticamente la Oficina de
Programación e Inversiones responsable de su evaluación, en base al
Clasificador de Responsabilidad Funcional del SNIP aprobado por la Dirección
General de Programación Multianual del Sector Público. También genera un
código de identificación único, que permitirá el seguimiento y evaluación del
Proyecto de Inversión Pública durante todas sus fases.

9.4. Es responsabilidad de las Oficinas de Programación e Inversiones y

de la Dirección General de Programación Multianual del Sector Público el registro de
todas las evaluaciones realizadas:

9.5. Los procesos y procedimientos que utiliza el Banco de Proyectos

son establecidos por la Dirección General de Programación Multianual del Sector
Público.

Artículo 10 Coordinación del Sistema Nacional de Inversión Pública

con otros sistemas administrativos Con el fin de optimizar los procesos al interior del
Sector Público, la Dirección General de Programación Multianual del Sector Público:

a) Remite a la Dirección Nacional del Presupuesto Público o al Fondo

Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado la
relación de Proyectos de Inversión Pública declarados viables

b) En el caso de Proyectos de Inversión Pública que precisen financiamiento

mediante una operación oficial de crédito:

 Envía a la Dirección General de Crédito Público la propuesta de

175
 proyectos, que requieren ser financiados mediante una
operación oficial de crédito. Asimismo presentará la propuesta de
fuente de financiamiento. Los Proyectos de Inversión Pública deben
contar con Perfil aprobado para su inclusión en el programa
Anual de Concertaciones.

 Coordina con las misiones de las fuentes financieras, los aspectos

técnicos de los proyectos y culminado el proceso de preparación del
proyecto, presenta a la Dirección General de Crédito Público el
informe técnico de viabilidad, debiendo actualizarlo o ratificarlo como
requisito previo a la aprobación del dispositivo legal que aprueba la
operación. Los Proyectos de Inversión Pública deben contar con
estudios de Pre factibilidad aprobados para que se solicite el inicio de
conversaciones con la posible fuente financiera y de Factibilidad
aprobados para iniciar el trámite de aprobación de la operación.

 Es responsabilidad de la Dirección General de Programación

Multianual del Sector Público, durante la fase de inversión del
Proyecto de Inversión Pública, aprobar las modificaciones tales
como costos, metas, categorías de inversión y plazo de ejecución
o de desembolso, que a su criterio pudieran afectar su
viabilidad.

En todas las coordinaciones, antes referidas, la Dirección General de

Programación Multianual del Sector Público actuará con participación de la Oficina
de Programación e Inversiones del sector.

c) Coordina con la Contraloría General de la República los lineamientos a

incluirse en las acciones de control a fin de velar por el cumplimiento de
las disposiciones del Sistema Nacional de Inversión Pública incluyendo
que la elaboración de estudios definitivos, la ejecución y la evaluación ex
post, además de la operación y mantenimiento, correspondan al
resultado de los estudios de pre inversión.

176
 d) Establece mecanismos de información compartida con otras
entidades del sector Público.

Artículo 11 Seguimiento

La Dirección General de Programación Multianual del Sector Público

y las Oficinas de Programación e Inversiones se encuentran facultadas para realizar
coordinadamente el seguimiento físico y financiero de los Proyectos de Inversión
Pública, con el objeto de propiciar la oportuna toma de decisiones, en cada Sector,
durante la fase de inversión.

CONCORDANCIAS: R.M. Nº 583-2005-EF-15, Primera Disp. Transitoria

Artículo 12 Evaluación ex post

Las Unidades Ejecutoras son las responsables por las evaluaciones ex post
de los Proyectos de Inversión Pública que ejecutan. La Dirección General de
Programación Multianual del Sector Público está facultada para determinar en
qué casos se requerirán dichas evaluaciones, la metodología a seguir y el
requisito de que sea efectuada o no por una agencia independiente. Los
resultados de las evaluaciones deben ser enviadas a la Dirección General de
Programación Multianual del Sector Público del Ministerio de Economía y Finanzas.

177
 RESUMEN

En esta unidad hemos revisado temas referentes a la teoría general del presupuesto
público y hemos tratado lo que es el gasto público y el derecho presupuestario, los
principios y los aspectos presupuestarios en la Constitución, hemos revisado la Ley
General del Presupuesto que son importantes para el desarrollo del Estado.

178
 AUTOEVALUACION

II. ESCRIBE V o F Y COMPLETA SEGÚN CORRESPONDA (1pts c/u)

1. Un indigente mayor de 18 años esta premunido legalmente para ser sujeto pasivo en una relación
tributaria por el hecho de la ciudadanía................................................................................... ( v)

2. Según la potestad tributaria delegada, las municipalidades están facultadas legalmente sólo para
crear contribuciones y tasas. .................................................................................................... ( f )

3. La capacidad contributiva es la que tienen los administrados para soportar las cargas
fiscales....................................................................................................................................... ( v )

4. La presión tributaria es un indicador cuantitativo que surge de la relación entre los ingresos
tributarios y el PBI.................................................................................................................... ( v )

5. La potestad tributaria es absoluta.............................................................................................. ( f)

6. El principio del presupuesto: Transparencia presupuestal, se refiere a que la ley del presupuesto
del sector público deben contener normas de orden presupuestal y no de otra
naturaleza................................................................................................................................... ( f )

7. El presupuesto se aprueba por el Congreso de la República a más tardar cada 31 de diciembre del
año anterior al de su vigencia..................................................................................................... ( v )

8. La acción de control se realiza para verificar la correcta aplicación del gasto……………...... (v )

9. en la fase de programación de la formulación del proceso presupuestario se consignan las cadenas

de gastos y las respectivas fuentes de financiamiento………………………………….…...... ( f)

10. Las instancias descentralizadas comprenden las transferencias a los pliegos representativos de los
niveles de gobierno regional y gobierno local............................................................................. ( v )

179
 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION

1. V
2. F
3. V
4. V
5. F
6. F
7. V
8. V
9. F
10. V

180
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

TOVAR, J. (2006) Guía Didáctica: “Derecho Financiero”. Ediciones Universidad Los Ángeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestión Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Perú.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico año 2004,
Editorial San Marcos, Lima Perú.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Perú.
IGLESIAS, C. (2000). Derecho tributario. Dogmática general de la tributación, Editorial
Gaceta Jurídica, Lima Perú.

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