Auditoría ambiental

Las auditorías ambientales son aquellas en las que se evalúa la eficacia del sistema de gestión ambiental
de la organización. Normalmente, se auditan sistemas de gestión ambiental conformes a la norma UNE-
EN-ISO 14001:2004 o al Reglamento EMAS.

Si bien dentro de la familia de las normas ISO 14000, la ISO 14001:2004 establece como requisito la
ejecución de auditorías del sistema de gestión ambiental, es la Norma UNE-EN ISO 19011:2002 la que
define la metodología de aplicación, su desarrollo y las especificaciones necesarias para llevarla a cabo.

Las auditorías pueden ser dirigidas por personal de la organización y/o por personal ajeno a ella. En
ambos casos debe primar la imparcialidad y la objetividad, y deben cumplirse los requisitos que la propia
organización defina para los auditores en cuanto a formación, habilidades y experiencia.

Para alcanzar los objetivos indicados, es conveniente establecer con claridad el alcance de las auditorías
a realizar y su periodicidad, considerando la importancia ambiental de las actividades efectuadas.

AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL

Fundamentos para su Aplicación

CPC. Alan E. Rozas Flores (*)

Tabla de contenido

El medio ambiente es el conjunto de factores físicos naturales, estéticos, culturales,

sociales y económicos que interaccionan entre sí con el hombre y la comunidad en que Introducción
vive, determinando su forma, carácter, comportamiento y supervivencia, influyendo en el
factor tiempo, o sea en el uso que de este espacio hace la humanidad referido a la La auditoría ambiental
herencia cultural e histórica. Desde esta perspectiva, el medio ambiente es el entorno
vital, y desde el punto de vista económico, es un bien de incalculable y quizá impredecible Capítulo I
valor. Capítulo II

Capítulo III

El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la preocupación

por su protección. Al paso del tiempo, y en especial en los últimos años se ha ido haciendo
más importante, siendo un tema de gran interés para las empresas, los gobiernos, y los
ciudadanos en general; y esto debido a que todos los indicadores productivos han crecido
en forma desmesurada, multiplicado la economía mundial a la vez que se ha quintuplicado
la población.

En este contexto los gobiernos están empeñados en regular el uso y tratamiento adecuado
del medio ambiente y la protección de la ecología del planeta, y en este afán surge una
problemática especial, contradicciones entre empresas, gobiernos, derechos de los
ciudadanos, desembolsos en prácticas de protección, valuación de los perjuicios y daños al
medio ambiente, acciones de prevención, etc. Tales actividades requieren ser controladas,
fiscalizadas, cuantificadas, proyectadas, valorizadas, etc.

Por otra parte, la auditoría es una labor profesional del Contador Público que
tradicionalmente consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de
organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinión o dictamen sobre los mismos,
en lo cual se origina la denominación de Auditoría Financiera. Sin embargo, el desarrollo,
evolución y modernización de las organizaciones o entidades cualquiera sea su tipo o clase,
privadas o públicas, producidos en un mundo cambiante casi permanentemente por los
efectos de la evolución tecnológica y científica, la internacionalización de los mercados y el
fenómeno de la globalización que parece no tener límites, han generado una diversificación
de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, así como la aparición
de corrientes institucionales, empresariales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos
rendimientos y competitividad. Es en este contexto que surge la Auditoría Medio Ambiental,
llamada también Ecológica, como una actividad de control del medio ambiente.

Este trabajo pretende establecer fundamentos básicos para su aplicación, así como una
metodología, reglas y regulaciones técnicas y profesionales para su ejecución, desarrollo y
aplicación en nuestro país; en la perspectiva que su resultado constituya un aporte concreto a
las ciencias contables y empresariales y, una acción efectiva y complementaria orientada a la
protección del medio ambiente.

INTRODUCCIÓN

La auditoría medio ambiental consiste en la revisión exhaustiva de la instalación, procesos,

almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos que permitan definir
planes de acción mediante los cuales se establezcan, con plazos determinados, las obras,
reparaciones, correcciones, adquisiciones y acciones que pueden estar o no normados, pero
cuya finalidad es la protección del medio ambiente.

En el ámbito del Mercado Único Europeo, a partir del 1° de enero de 1993, se vieron
favorecidas aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos medidas de
protección al ambiente. Como una consecuencia de esta política de fabricación-
comercialización ha surgido los eco productos; es decir, productos que desde su proceso de
producción hasta su eliminación final, no son "agresivos" al ambiente. Es decir la protección
del ambiente ha sido rápidamente incorporada por el empresariado europeo como un nuevo
e importantísimo factor de marketing comercial.

Este nuevo enfoque dado a la política ambiental ha convertido en una política de tipo
integradora de las demás políticas sectoriales, es decir la económica, industrial, agrícola y de
servicios. La protección del ambiente forma parte de la economía de mercado como un
elemento producto más, convirtiéndose en un bien añadido a considerar. Este cambio de
enfoque estratégico de los mercados, principalmente europeos y norteamericanos, posibilita
la adecuación de los mismos al denominado "desarrollo sostenido", es decir, hacer
compatible la utilización de los recursos naturales, el progreso, el desarrollo económico y la
protección del ambiente.

A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversión destinada a la protección
del ambiente, son las pertenecientes al sector químico, con aproximadamente un 40% del
total de la inversión. Del total de esta inversión, el 50-60% correspondería a la depuración del
agua, el 25-30% al tratamiento de los residuos y el 10-15% a la depuración de las emisiones a
la atmósfera.

Estas nuevas tecnologías tienden a la introducción de cambios en los procesos de fabricación

con vistas a la reducción del consumo de materia primas generadoras de grandes cantidades
de residuos y consumo de agua, el ahorro energético y al reciclado de agua y residuos, con el
objeto de reducir la contaminación y los costes derivados a su corrección.

Todo esto es lo que ocurre en el ámbito europeo, en cambio en América Latina, aún no se ha
llegado a este nivel y prácticamente estamos en una etapa de concientización y emisión de
normatividad sobre el medio ambiente.

LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Uno de los principales obstáculos con que se encuentran los directivos y responsables del
área ambiental para la implementación de una política ambiental apropiada en sus empresas,
es la identificación de sus deficiencias y necesidades ambientales como paso previo de las
etapas de planificación y gestión.

El instrumento más adecuado para resolver dicha falencia es la denominada auditoría medio
ambiental, es decir "un examen metódico, completo, sistemático y comprobado de las
prácticas corrientes de actuación y gestión, sistemas de proceso, operación y emergencia que
conduce a la verificación del nivel interno de exigencia de la práctica industrial con respecto al
ambiente y del cumplimiento de los requerimientos legales en materia ambiental, con el
objeto de determinar la situación actual y pasada y, aplicar las medidas correctoras
correspondientes".

Dicho de otra manera, las auditorías medio ambientales consisten en examinar

metódicamente, incluyendo análisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones, los procesos y
procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los requerimientos legales o de política
interna y evaluar si son conformes con la buena práctica ambiental. Por ello es un
instrumento imprescindible de planificación y gestión dentro de la estrategia empresarial,
para que éste logre compatibilizar su adaptación ambiental con el incremento de su nivel
competitivo.

Existe una correlación marcada entre la Auditorías Contables y las Auditorías Ambientales, las
primeras surgen como una necesidad interna de la gestión de la empresa y luego adquieren
carácter obligatorio, periódico y objetivo, es decir realizado por empresas externas e
independientes. Aunque dicha práctica en este momento sea de carácter voluntario, la
Comisión Europea está alentando su implementación con carácter obligatorio. Este nivel de
exigencia europeo y norteamericano, respecto de la implementación de prácticas
ambientalmente adecuadas, actuaría en países menos desarrollados como un factor más de
desventaja competitiva, ante estos mercados mayor importancia.

La metodología para realizar una auditoría medio ambiental es la siguiente:

 Acuerdo de realización de una auditoría medio ambiental entre la empresa solicitante

y el auditor encargado de realizarla.

 Preparación de la información básica, solicitada por el equipo auditor, por parte de la

empresa solicitante.

 Estudio de la información básica por parte del auditor.

 Inspección de las instalaciones, realización de controles y comprobaciones necesarias.

  Contrastación de los datos obtenidos con el marco legal aplicable.

 Diagnóstico de la situación ambiental de la empresa.

 Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la empresa

solicitante, por parte del auditor.

Las auditorías medio ambientales deberían realizarse en todas las industrias, aunque
actualmente sólo las grandes empresas multinacionales con sede en países desarrollados las
realizan. La implementación de dicha práctica en empresas pequeñas o en las radicadas en
países poco desarrollados o en vías de desarrolló, no es habitual, pero no es imposible, y
debería ser implementada ya que constituye el grueso del sector. Por último cabe aclarar que
una auditoría medio ambiental es un instrumento interno de gestión y no un sistema de
información pública o estatal, y que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la
confidencialidad de los datos que se manejen.

CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1.1 Antecedentes históricos

En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se han dado, sin
embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la conservación del medio
ambiente surgen en 1972, año en el que se realizó en Estocolmo la Conferencia Mundial
sobre el Medio Humano de las Naciones Unidas. A partir de este evento los temas medio
ambientales calan en la conciencia del mundo y adquieren una importancia notable.

Posteriormente y luego de transcurrido veinte años, en junio de 1992, las Naciones Unidas
celebra en Río de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y Desarrollo,
evento al que se le denominó "La cumbre de la tierra" y en la que se aprobó una declaración
sobre los derechos y responsabilidades de los países con relación al medio ambiente. Esta
declaración contiene dos aspectos fundamentales: el permanente deterioro del medio
ambiente y su capacidad para sostener a la vida, y la necesidad de implantar políticas a fin
que el progreso económico deba realizarse coordinadamente con acciones de protección del
medio ambiente.

1.2 Derecho a un medio ambiente sano

Una amplia discusión doctrinaria se ha planteado en el ámbito internacional relativa a si el

derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como derecho fundamental, y a su
vez sí tendría que dársele una protección especial en forma autónoma, o si por el contrario
dicha protección especial sólo debe surgir cuando el problema ambiental se encuentre en
conexión con otro derecho del mismo rango.

El planteamiento se centra en definir sí el derecho al medio ambiente tiene carácter de

derecho humano fundamental, o si su protección debe efectuarse a través de otros derechos
fundamentales.

En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio ambiente, como un

derecho fundamental autónomo, y en otras decisiones se planteó un criterio opuesto.

En nuestro país el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un derecho

colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el capítulo "Del Ambiente y
los Recursos Naturales", la Constitución Política del Perú, aprobada por referéndum en 1993,
incorpora normas ambientales. La constitución no sólo confirma el derecho a "gozar de un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida", sino que establece la necesidad de
proteger el ambiente, promoviendo el uso sostenible de los recursos naturales.

Así aparece planteado en el artículo 2°, cuando señala: "Toda persona tiene derecho: ... 22.- A
la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, así como a gozar de un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida". Más adelante los artículos 60° 66°
y 89° regulan otros aspectos medio ambientales.

En el derecho internacional no existen instrumentos o mecanismos específicos de protección

de los derechos de tercera generación (se consideran derechos humanos de tercera
generación: el derecho a la paz, el derecho de los consumidores y usuarios, y el derecho al
medio ambiente, recursos naturales y espacio público), salvo las obligaciones generales
derivadas del derecho internacional clásico.

1.3 La gestión ambiental

Debe entenderse por Gestión Ambiental a la administración del medio ambiente, el uso
adecuado de los recursos y la ordenación del entorno, con el propósito de satisfacer las
necesidades y la calidad de vida de una sociedad con criterios de equidad mediante
procedimientos técnicos viables y socialmente justificables.

1.4 Desarrollo sostenible

El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupación mundial, manifestada desde la

Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la última Conferencia sobre Desarrollo y Medio
Ambiente de Río de Janeiro en 1992.

El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que satisface las
necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para
satisfacer las propias". Actualmente se complementa el concepto con el adjetivo "humano",
para resaltar aún más la indisoluble unión entre la problemática ambiental y el concepto de lo
social. El desarrollo humano sostenible se fundamenta en la incorporación de consideraciones
ambientales a las políticas de crecimiento urbano, industrial, agrario, de población y
asentamientos humanos, comercio exterior y relaciones internacionales, entre otras.

El Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible como aquel
que: "conduce al crecimiento económico, a la elevación de la calidad de vida y al bienestar
social, sin agotar la base de recursos naturales renovables en que se sustenta, ni deteriorar el
medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfacción de
sus propias necesidades". Este concepto parte de la articulación de niveles de productividad
cultural, ecológica y tecnológica, y de la independencia de un sistema de recursos naturales,
un sistema tecnológico apropiado, un sistema de valores culturales y su conexión con las
condiciones económicas y políticas para una estrategia ambiental de desarrollo.

CAPÍTULO II

LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL

2.1 Definición de Auditoría Medio Ambiental

Una definición uniforme y de consenso sobre Auditoría Medio Ambiental no existe, pues esto
es aún motivo de amplia discusión y estudio académico, por esta razón se presenta a
continuación algunas de las definiciones más aceptadas y difundidas en la actualidad:

 Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos básicos el examen y

evaluación, periódica u ocasional de los aspectos legales, técnicos y administrativos
relacionados a las actividades ambientales de una empresa, como un instrumento de
análisis de su desempeño ambiental y de las acciones relativas a esos aspectos.
(Malheiros Telma María Marques - Brasil).

 Es un instrumento de gestión que permite hacer una evaluación sistemática,

periódica, documentada y objetiva de los sistemas de gestión y de desempeño de los
equipos (equipamientos) instalados en el establecimiento de una empresa, para
fiscalizar y limitar el impacto de sus actividades sobre el medio ambiente.
(Valle Crió Eyer -Brasil).

 Es aquel componente o compartimiento de la Auditoría Social que consta en un

examen y evaluación independiente, sistemático, periódico, documentado y objetivo,
realizado por un equipo interdisciplinario de auditores ambientalistas (profesionales
especializados en los campos contable-financiero-económico, de ciencias ambientales
de biología, de ingeniería, de derecho, de ciencias sociales, y experto generalista de la
industria o del gobierno) todos ellos con conocimiento de las normas y capacitación
en la aplicación de los respectivos procedimientos de auditoría financiera y de
gestión. (González Malaxechevarría Ángel - España).

 Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestión ambiental que permiten

verificar la compatibilidad de la actividad empresarial con la mejora constante de los
estándares ambientales y con observancia de las normas aplicables.
(Atunes Paulo de Besa - Brasil).

 Es una herramienta gerencial que comprende una evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva del desempeño de las organizaciones, gerencias y
equipos (equipamientos) con el objetivo de contribuir a salvaguardar el medio
ambiente, facilitando el control gerencial de prácticas ambientales y evaluación del
cumplimiento de directivas de la empresa, o que contribuya a las exigencias de los
organismos reguladores y normas aplicables. (Comisión Europea).

 Es una evaluación sistemática para determinar si el sistema de control ambiental y el

desempeño ambiental están de acuerdo con los programas de acción y si el sistema
está siendo efectivamente implantado y es adecuado para el cumplimiento de la
 política ambiental de la empresa. ("Auditoría de Control Ambiental").
(Denise Pinherio Francisco, TCU.- Brasil).

2.2 Denominaciones usuales

El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente así como el consignado en libros
y documentos técnicos sobre la materia, para referirse a la Auditoría Medio Ambiental es
variado, así se puede encontrar las denominaciones siguientes:

 Auditoría Medio Ambiental

 Auditoría Ambiental

 Auditoría del Medio Ambiente

 Auditoría de Gestión Medio Ambiental

 Auditoría de Control Ambiental

 Auditoría Ecológica

 Auditoría Verde

 Control de la Gestión Ambiental

2.3 Alcance

El alcance de la auditoría medio ambiental comprende la evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestión destinados a la
protección del medio ambiente y del cumplimiento de las disposiciones reglamentarias en
vigencia.

El examen está dirigido a evaluar la situación y los resultados financieros, económicos,

cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la protección y preservación del medio
ambiente y la gestión de las empresas y entidades públicas cuyas actividades y operaciones
pudieran producir impacto ambiental negativo.

La evaluación medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los problemas

generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el medio ambiente, y de
las medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.

2.4 Objetivos

a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la no-conformidad del

sistema de gestión medio ambiental en relación a las normas y disposiciones establecidas
sobre el particular en materia de objetivos ambientales.

b) Evaluar la gestión de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que representan
los recursos naturales del país, en sus aspectos financieros, económicos y legales con el fin de
obtener información oportuna que permita evaluar el cumplimiento de las metas que tal
gestión se propone.
c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de protección del medio
ambiente y/o administración de recursos naturales, entendida como el manejo de los
mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto ambiental o en las encargadas de la
aplicación de la autoridad, en la verificación y vigilancia del cumplimiento de terceros en
aspectos ambientales.

2.5 Características

Las características de la auditoría medio ambiental se sustentan en los procedimientos

aplicados al examen y evaluación de los proyectos, programas actividades u operaciones que
desarrollan las entidades sujetas al control del ente estatal, y los particulares para la gestión
de las políticas ambientales de trascendencia nacional.

A partir de la Constitución Política del Estado, artículo 2° que señala: "Toda persona tiene
derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, así como
a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida.", y los artículos 60°
66° y 89° que regulan otros aspectos medio ambientales; la auditoría medio ambiental ha
pasado a ser sujeta de evaluación en lo económico, financiero, contable, administrativo y
jurídico dando lugar a nuevos elementos de intervención, tales como el control de gestión, el
control de resultados y el control físico de los bienes colectivos.

El ejercicio del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley 27066 del
13/02/99 que en su artículo único añade el inciso 11) al artículo 19° de Ley 26162 Ley del
Sistema Nacional de Control, la atribución de la Contraloría General de la República de
ejercer: "La auditoría del ambiente y de los recursos naturales, informando periódicamente a
la comisión permanente del Congreso de la República", atribución que se fundamenta en los
principios de eficiencia, equidad, eficacia, economía y valoración de costos ambientales.

El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluación de la gestión de protección, uso,

explotación, conservación de los recursos naturales y el medio ambiente, con fundamento en
los principios de eficiencia, eficacia, equidad y economía.

La aplicación del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en igualdad de metas
de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las empresas y entidades se realiza al
mismo costo. Dicho de otro modo, determinar si la opción elegida entre alternativas
equivalentes, para mitigar los costos ambientales de los proyectos de inversión, es la más
económica.

El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los planes, políticas y
programas de la empresas y entidades, en cuanto a recuperación, conservación, protección,
ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento de los recursos naturales renovables y el
medio ambiente se cumplieron en términos de cantidad, calidad y oportunidad, y
contribuyeron a garantizar el desarrollo sostenible.

Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la acción económica
ambiental y la distribución de gastos y beneficios entre sectores económicos y sociales, y
entre entidades territoriales.
Finalmente, el principio de economía tiene por objeto determinar si la asignación de recursos
para apoyar la gestión ambiental es la más conveniente para maximizar sus resultados.

En nuestro país la Contraloría General de la República como organismo superior de control

estatal, ejerce el control estatal mediante la aplicación de cuatro (4) tipos de control
denominados:

 Control Financiero

Cuando la auditoría esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de una

entidad refleja razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por las
entidades en aspectos tales como el control, manejo y conservación del medio
ambiente. De igual manera verifica si el registro de las transacciones se realiza
conforme a los métodos contables que le son aplicables.

 Control de Legalidad

Es aquel que comí prueba si las operaciones técnicas, financieras, administrativas o

de cualquier otra índole, orientadas al cumplimiento de los controles y programas de
protección ambiental vigentes se haya realizado conforme a las normas que le son
aplicables.

 Control de Gestión

Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del medio
ambiente y en la administración de los recursos públicos asignados a dicho manejo.
Las empresas privadas no están excluidas de facilitar a las entidades de control del
estado, cuando así lo requieran, los medios y la información necesaria para
complementar la evaluación de la gestión ambiental de la entidad pública que regule
y vigile el desempeño ambiental de aquella.

 Control de Resultados

Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades logran sus
objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada vigencia o período
de tiempo.

Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia y

eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un período
determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo ambiental
o la asignación de recursos para su protección y conservación se obtengan al menor
costo y de manera oportuna. Adicionalmente se debe cuantificar en términos de
costo-beneficio los impactos por el uso, deterioro y recuperación del medio
ambiente, a nivel de los respectivos proyectos de inversión, con el fin de establecer si
los beneficios de las acciones de regulación, mitigación, manejo o conservación,
compensan adecuadamente los costos de los recurso naturales o financieros
involucrados en esas acciones.

2.6 Técnicas
Las técnicas utilizadas en la auditoría son variadas y su elección dependerá en general del tipo
de auditoría, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la decisión última, que se
tornará en base a la información captada en la etapa de preauditoría.

La adopción de las técnicas de comunicación y diálogo por parte del auditor con directivos,
técnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor facilidad la información y
conocer, por ende, la situación medioambiental de la empresa. El logro de una buena
comunicación depende de una serie de cualidades humanas que debe adoptar el auditor
como son: ser educado y amable, saber escuchar y dialogar, conocer la metodología de las
auditorías y las características técnicas generales de la empresa a auditar. El mismo
entendimiento debe lograrse entre el jurista y el técnico o científico. Para obtener
información sobre el funcionamiento de la planta se pueden realizar controles técnicos más o
menos rigurosos según sean mayores o menores las deficiencias o riesgos posibles. Para
realizar estos controles se suelen utilizar cuestionarios, test y encuestas, observación por
parte del auditor, inspecciones y visitas técnicas, análisis de muestra (de emisiones, de
efluentes, de vertidos o de residuos sólidos) test de verificación, etc.

Otro factor de éxito radica en el hecho de que el trabajo del auditor esté bien estructurado.
Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se encuentren detalladas todas
las observaciones y pruebas, debidamente numeradas, fechadas y firmadas, de forma que
constituyan un buen soporte para las conclusiones y posterior seguimiento de la auditoría.

2.7 Tipos

Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir diferentes clases de auditoría

medio ambiental. Si bien es cierto que las auditorías de gestión integral del medio ambiente
en la actualidad forman parte de la política general de la empresa, existen otros tipos de
ecoauditorías que dependen de la situación e intereses específicos. La principal característica
de las ecoauditorías es que proporcionan una imagen estática de la empresa, limitada en el
espacio y el tiempo a ciertos dominios de sus actividades.

 Ecoauditorías de conformidad y responsabilidad

El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y cumple con

la normativa vigente en materia de medio ambiente. El énfasis se centra en los
aspectos jurídicos derivados del tema. Este tipo de ecoauditorías, de carácter
defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades pasadas (ecoauditoría
de siniestro o accidente), presentes (ecoauditoría de situación administrativa o de
responsabilidad) y futuras (ecoauditorías de riesgos).

 Ecoauditoría de siniestros o accidentes

La auditoría se inicia corno consecuencia de una circunstancia específica corno,

puede ser un siniestro, catástrofe o accidente, con el objetivo de hallar las causas,
determinar responsabilidades (penales o civiles), así como de buscar soluciones que
permitan evitar la repetición en el futuro, independientemente del proceso judicial,
 penal o civil que en forma paralela sigan las autoridades correspondientes. La
empresa trata así de disponer de la auditoría como instrumento de defensa.

 Ecoauditoría de situación administrativa

Consiste en un simple trámite para asegurar la conformidad administrativa o legal de

la empresa. Se trata de una apreciación de la conformidad administrativa del
funcionamiento de la empresa en relación con el medio ambiente.

 Ecoauditoría de responsabilidad

Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de la

empresa en relación con el medio ambiente.

 Ecoauditoría de riesgo

Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos medioambientales, puede

traducirse en una atenuación de los posibles riesgos jurídicos y económicos que
amenazan a la empresa. El carácter de esta auditoría es más dinámico que el de las
anteriores, debido a que se convierte en una herramienta de evaluación de los
riesgos potenciales y de decisión del tipo de gestión o estrategia para prevenir dichos
riesgos.

 Ecoauditorías operacionales

Estas auditorías presentan una mayor dinámica que las anteriores ya que además de
considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones técnicas y
jurídicas de protección medioambiental, sus costos e inversiones y sus ventajas. Por
lo tanto, relacionan responsabilidad con decisión de gestión. Se trata de auditorías
destinadas a preparar una operación, una actividad o una inversión. Se pueden
mencionar las siguientes:

 Ecoauditoría para la compra de empresas -

Puede solicitarse una auditoría de verificación en casos de fusión, absorción o

adquisición. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorción o fusión
tienen interés en conocer los posibles riesgos medioambientales derivados de este
tipo de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o adquisición: las
empresas se aseguran mediante una auditoría de los posibles riesgos y
responsabilidades futuras en que incurren al adquirir empresas que pudieran generar
contaminación.

 Ecoauditoría por ubicación y localización

En el caso de la creación y construcción de una industria, la auditoría se centrará en el

análisis de las situaciones geográfica, hidrológica, económica, entre otras, intentando
detectar la incidencia del proyecto sobre el medio ambiente a fin de disminuir el
posible impacto y adecuar a la empresa a los aspectos legales concernientes.

Se trata de auditorías concretas sobre aspectos puntuales de los cuales se intenta

 medir su efecto sobre el medio ambiente, como pudiera ser. Por ejemplo, la
implantación de una industria.

 Ecoauditoría de impacto ambiental de productos fabricados

Consiste en llegar a un diagnóstico parcial de un aspecto a considerar de la actividad

industrial o comercial de la empresa en relación con el medio ambiente. Algunos de
estos aspectos serían el análisis de los riesgos que conlleva para el medio el uso de
una determinada materia o residuo; los efectos que pudiera causar el lanzamiento de
un nuevo producto o la realización de una determinada actividad; o el impacto
provocado sobre el medio la producción o comercialización de un producto
específico.

 Auditoría de gestión integral

Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la empresa

para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una verdadera política
sobre la materia acorde con el resto de los principios por los que se rige la actividad
de la empresa. La política medioambiental debe ser evaluada en forma continua y
someterse a los cambios que pudieran ser necesarios de acuerdo a la evolución que
plantee el tema. Se trataría en este caso, de un análisis global de la situación
medioambiental de la empresa y de su funcionamiento.

CAPÍTULO III

EL PROCESO DE LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL

El proceso de desarrollo de una auditoría medio ambiental implica una serie de actividades
comprendidas dentro de una metodología especial. Las actividades propias de la auditoría
consisten en la búsqueda y recopilación de información, visitas, aplicación de cuestionarios,
estudio de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa,
observación por parte del auditor, toma de muestras y análisis de las mismas, etc. Procesada
toda esta información, se procede a su análisis para conocer la situación medioambiental de
la empresa, incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados; y finalmente, se formula y
elabora el informe.

El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnóstico previo, con el cual se

tiene una visión más o menos precisa del trabajo a realizar, pudiéndose concretar éste a
través de un contrato. El paso siguiente consistirá en definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo
convenido. El contrato deberá contener la misión y objetivos de los auditores, los controles
técnicos y científicos que se efectuarán, los documentos necesarios, la cronología de las
intervenciones y el presupuesto.

En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la verificación de la
situación técnica y medioambiental de la empresa en función de la información recopilada,
documentos, entrevistas, cuestionarios, controles técnicos y de la normativa y
reglamentación existente. En segundo lugar se contempla el análisis y la discusión crítica de
los resultados en función de los objetivos planteados en un principio.
3.1 Metodología

A continuación se presenta la metodología a utilizar, que es la sugerida por la Cámara

Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases siguientes:

3.1.1 Estudio de la información recopilada

El análisis de toda la información obtenida a través de documentos, entrevistas y

conversaciones, cuestionarios, normativas, controles técnicos, visitas e inspecciones, antiguos
planes de gestión ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de conocer el
funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los análisis se apoyaron
en una sólida base constituida por pruebas irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos
de la empresa como si son negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.

3.1.2 Estudio de las áreas fuertes y débiles de la empresa

Se persigue en esta fase la verificación del cumplimiento por parte de la empresa de la

normativa y reglamentación existentes, por lo que el auditor deberá ser riguroso, evaluando
objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias detectadas. La Cámara
Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de evaluación:

 Formación y experiencia del personal.

 Definición clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades.

 División de las funciones para minimizar los conflictos de poder.

 Sistema de autorización eficaz.

 Existencia de control interno.

 Existencia de medidas de seguridad.

 Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir.

 El trabajo del auditor deberá seguir dos criterios: el riesgo que corre la empresa y la
eficiencia del control interno.

3.1.3 Recopilación de evidencias

El resultado de la aplicación de las pruebas obtenidas constituye el material de evidencia de

auditoría que determina la situación legal de la empresa y en las que se apoya el informe final
de la auditoría. Por lo tanto, las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han
de fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los métodos para la obtención de
pruebas, en general, son: cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas
técnicas o inspecciones, análisis de datos disponibles, análisis de muestras, de emisiones, de
residuos, etc.

3.1.4 Evaluación de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas y
deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone el no
solucionar dichos problemas.

3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditoría (o informe previo)

Una vez recopilada y analizada toda la información se estará en condiciones de redactar un

informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes decidirán si lo hacen
extensivo a los técnicos y demás personal que crean oportuno. En el informe se mostrarán
todas las deficiencias encontradas en el funcionamiento interno, así como los riesgos
medioambientales, jurídicos, económicos y financieros que amenazan a la empresa.
Normalmente se realiza una reunión entre el auditor y los directivos y técnicos con el objeto
de discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar
críticas.

3.2 Proceso de ejecución

Con el fin de lograr mayor comprensión, el proceso de ejecución de la auditoría medio

ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda auditoría, éstas
son: de planeamiento, ejecución e informe; en las cuales se distinguen los siguientes
elementos específicos enfocados y dirigidos al control ambiental.

I. Planeamiento

Comprende las actividades siguientes:

 Conocimiento de la entidad auditada.

 Análisis general.

 Estudio preliminar.

II. Ejecución

Comprende las actividades siguientes:

 Elaboración detallada del plan de auditoría.

 Preparación del programa de auditoría.

 Aplicación de pruebas y obtención de evidencias y hallazgos.

 Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditoría.

 Recomendaciones.

 Preparación del informe preliminar.

III. Informe

Comprende las actividades siguientes:

 Informe por proyecto.

 Informe final.
 IV Seguimiento

Comprende las actividades siguientes:

 Acciones de seguimiento.

 Verificación del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece

flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto, obra o
problema ambiental.

La planeación tiene el propósito de identificar lo que se va a examinar, cómo, cuándo y con

qué recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y enfoque
requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La ejecución consiste en la
recopilación de pruebas y análisis de evidencias adecuadas en cuanto a calidad y cantidad,
basándose en los objetivos de la auditoría, los criterios y la metodología desarrolladas en la
fase de planeación. La elaboración del informe incluye la comunicación de los resultados de la
auditoría a las diferentes instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados
de auditorías anteriores para tenerlos en cuenta en la planeación de la siguiente y darle
continuidad a la labor realizada.

3.3 Estructura del informe

El contenido y estructura mínima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1

El informe final será entregado al Comité Técnico quien dará su visto bueno dentro del marco
de las funciones que le compete y la dirección respectiva dará aprobación al informe final,
para su envío, entrega y presentación a la Administración.

3.4 Modelo de informe

A continuación se presenta un ejemplo de un informe de auditoría no calificado sobre el

desempeño ambiental de una organización, según el Proyecto de norma internacional (Draft)
del IFAC (Comité Internacional de Prácticas Contables): "La Profesión de Auditoría y el Medio
Ambiente".

________________________

Qué es una auditoría ambiental y en qué consiste? Pasos para llevarla a cabo

Publicada en 10 noviembre, 2017

Adoptar un Sistema de Gestión Ambiental implica adoptar un compromiso con el medio
ambiente mediante el cual se busca identificar y minimizar los impactos en el medio que sus
propias actividades generan. La certificación en la norma ISO 14001 implica realizar
periódicamente una auditoría ambiental, te desvelamos todo lo que debes saber sobre este
tipo de intervención.

El papel protagonista del medio ambiente

No podíamos comenzar este artículo sin destacar la importancia que el medio ambiente tiene
para todos y cada uno de nosotros. Aunque este término se suele interpretar o utilizar para
hacer referencia al entorno natural del planeta, en realidad todos los espacios que nos rodean
son el medio ambiente, a pesar de que hayan sido transformados con el paso del tiempo.

El medio ambiente es el soporte de la vida en cualquiera de sus formas, de ahí la importancia

que tiene para nosotros, pero ¿somos conscientes de lo que dependemos de él? En vista de los
resultados que estamos viendo se aprecia que no: deforestaciones masivas, emisión de gases a
la atmósfera, contaminación con aguas residuales…En el transcurso de los años, se ha
deteriorado bastante y estamos empezando a sufrir las consecuencias de prestarle tan poca
atención con lo que denominan ‘cambio climático’.

Las auditorías ambientales surgen para controlar el desgaste y el abuso que el tejido
empresarial de los distintos países ejerce sobre el medio natural, intentando paliar, reducir el
daño que generan con sus actividades productivas y lograr la mayor eficiencia
energética posible.

Qué es una auditoría ambiental?

La norma ISO 14001 es la que recoge los estándares que debe cumplir una empresa en cuanto
a protección del medio ambiente y prevención de actividades contaminantes. Se fijan unos
objetivos en función de la evaluación que el impacto que sus actividades tienen en el medio.
Se trata de que la norma ISO 14001 ayude a cumplirlos objetivos para reducir el impacto.
Aquellas empresas o compañías que han adoptado este sistema de gestión ambiental han de
evaluar su eficacia a través de las auditorías ambientales.

Para llevar a cabo una auditoría ambiental, la empresa puede designar a un responsable o
recurrir a una empresa externa, como las consultorías medioambientales, que evalúe la
efectividad de las medidas adoptadas para la preservación del medio ambiente. Sea quien sea
el auditor, debe contar con los conocimientos necesarios para poder llevarla a cabo. Se espera
de él imparcialidad y objetividad para que sea una evaluación fiel y real de la situación
empresarial, de modo que se puedan detectar ámbitos de mejora en los que aplicar medidas
correctoras.

A la hora de conseguir la certificación ISO 14001 la empresa implicada habrá definido el

alcance de las auditorías ambientales y el periodo de tiempo entre una y otra, aspecto que
guarda relación con los objetivos que se hayan fijado.

Objetivos de una auditoría ambiental

El fin genérico que busca una auditoría ambiental es recabar información relevante sobre el
funcionamiento de la empresa que permita controlar, planificar y corregir las actividades que
resulten comprometidas para el medio ambiente.

Los objetivos más específicos dependen de las características propias de cada compañía, del
entorno en el que opere y de las actividades que lleven a cabo. A grandes rasgos, los más
comunes son:

❖ Análisis de la adecuación del Sistema de Gestión Ambiental adoptado a los estándares

fijados por la norma.

❖ Determinación del nivel de cumplimiento de cada uno de los procesos incluidos en el

Sistema de Gestión Ambiental.

❖ Verificación de los departamentos de la compañía que son partícipes de esos procesos.

❖ Evaluación del Sistema de Gestión Ambiental adoptado para comprobar distintos aspectos:

 El cumplimiento y adecuación de los requisitos legales y reglamentarios de la norma.

 Evaluación de la consecución de los objetivos establecidos.

 Adopción de medidas correctivas en caso de desviaciones del cumplimiento de los

objetivos.

 Cambios en los procedimientos a seguir si se ha demostrado que son ineficaces en

algún aspecto.

 Identificación de posibles áreas de mejora.

Pasos para llevar a cabo una auditoría ambiental

Como explican en cualquier curso de auditoría ambiental, las etapas para realizar esta
intervención varían en función del alcance que se haya previsto para este tipo de intervención
y de la categoría de la misma.

Planificación de la auditoría

El punto de partida de una auditoría ambiental es la elección del responsable de la auditoría.

Una vez designado el equipo auditor, se le proporciona la información necesaria para
la planificación de la agenda y para fijar la metodología que se aplicará para llevar a cabo la
auditoría ambiental.
Gestiones previas a la auditoría ambiental

El auditor debe revisar distintos documentos antes de realizar la auditoría para tener una idea
formada sobre la actividad de la organización, las características del Sistema de Gestión
Ambiental adoptado y los requisitos legales que debe cumplir. En algunos casos, también
pueden realizar una visita previa a la empresa para verlo de primera mano, pero normalmente
solo se revisan los documentos. Éstos son:
❖ Misión de la compañía.

❖ Política ambiental de la empresa.

❖ Mapa de situación.

❖ Permisos legales con los que cuenta.

❖ Procedimientos que se llevan a cabo.

❖ Manual del Sistema de Gestión Ambiental adoptado.

Notificación de la realización de la auditoría ambiental

Normalmente se notifica con antelación la ejecución de la auditoría para dejar constancia de

la fecha y hora elegidas y del alcance que tendrá la misma.

Sesión de apertura de la auditoría

Se establecen las reglas de auditoría y la metodología que se va a aplicar. En este paso

pueden celebrarse reuniones si fueran necesarias para recibir y obtener información entre el
equipo auditor y las personas implicadas en la intervención.

Desarrollo de la intervención

En este paso se realiza el trabajo más profundo de la auditoría. Se trata de evaluar el Sistema
de Gestión Ambientalque tiene implementado la empresa según la norma ISO 14001, además
de las condiciones en las que la compañía lleva a cabo sus actividades en materia de impacto
medio ambiental.

Cierre de la auditoría

Se produce la comunicación de los resultados obtenidos en el transcurso de la auditoría

ambiental a los responsables generales de la compañía y a los departamentos cuyos
procedimientos han sido auditados. En caso de que hayan sido detectadas áreas pendientes de
mejora se presentan las medidas correctoras que conviene adoptar.

Elaboración de un informe de la auditoría ambiental

Los resultados obtenidos se plasman en un documento de una forma detallada. Se explican

absolutamente todas las observaciones y datos de relevancia que se han recogido durante la
realización de la auditoría para que quede constancia del resultado de la misma.
¿Qué es el registro y certificación Emas?

EMAS (Eco Management and Audit Scheme) es una normativa de carácter voluntario a nivel de
la Unión Europea que pone el foco en facilitar a la gestión en materia ambiental a las empresas
con un Sistema de Gestión Ambiental implantado. Esta normativa contiene todos los aspectos
incluidos en la norma ISO 14001, pero también otros propios que buscan mejorar el
comportamiento ambiental de las compañías.

Uno de factores más relevantes dentro de la EMAS es la denominada ‘Declaración Ambiental’.

Esto es un documento de carácter público que las empresas reconocidas con el EMAS deben
elaborar de forma periódica. En él debe recogerse el funcionamiento del Sistema de Gestión
Ambiental implementado en la compañía de una forma transparente. Los datos ofrecidos en
esta declaración son verificados por organizaciones independientes que garantizan su
fiabilidad.

Existe un Registro en el que figuran las empresas que se guían por la normativa EMAS, de
modo que se benefician de la buena reputación que genera el interés y la preocupación por el
medio ambiente. La concienciación de la sociedad con este tipo de temas hace que se busquen
empresas con estos perfiles, incrementando así las posibilidades de aumentar su volumen de
negocio con respecto a la competencia.

Principales diferencias de la norma ISO 14001 y EMAS

➨ Ámbito de aplicación: los estándares recogidos en la norma ISO 14001 son aplicables a
nivel mundial. El reglamento EMAS tiene su ámbito acotado a los países pertenecientes a la
Unión Europea.

➨ Aplicación de los reglamentos: la norma ISO tiene en cuenta a la totalidad de sectores y

departamentos que conforman una organización, mientas que el reglamento EMAS pone su
foco en el centro de operaciones de la compañía.

➨ Requisitos exigidos: el estándar 14001 no contempla ningún requisito específico de

declaración ambiental. El reglamento europeo sí que requiere la declaración ambiental para
que pueda ser consultada por las personas interesadas. Ésta debe estar siempre verificada por
algún organismo externo que pueda certificar la validez de los datos.

➨ Auditoría ambiental: para obtener el certificado ISO 14001 se debe determinar la

periodicidad de las distintas auditorías ambientales, dejando a libre elección de la empresa la
fijación de las fechas. La realización de la auditoría ambiental dentro del reglamento EMAS se
fija cada tres años.

➨ Ámbito de actuación: la norma ISO 14001 es certificable en cualquier tipo de empresa,

independientemente del sector al que pertenezca. El reglamento EMAS, de momento, no es
aplicable a todos los tipos de compañías, solo al sector industrial, sector servicios o gobiernos
locales. Esto con el paso del tiempo se va ampliando debido al éxito cosechado.
➨ Revisión ambiental: el reglamento EMAS contempla la revisión ambiental como un
requisito imprescindible para su implantación, pero la norma ISO 14001 solo la recomienda
para poner en marcha el Sistema de Gestión Ambiental.

Si después de leer este artículo te surgen dudas sobre las auditorías medio ambientales o
quieres obtener tu certificación UNE-EN ISO 14001 o Reglamento EMAS, en CTMA estaremos
encantados de asesorarte. ¡Comienza a disfrutar sus beneficios!

Auditoría ambiental de Gestión

Se distinguen dos áreas en las que se divide ésta auditoría, el área auditoría de
Responsabilidad, y la auditoría de las Operaciones:

Area de responsabilidad

De cumplimiento legal

De riesgos operacionales

De salud y seguridad

De medio ambiente

Area de operaciones

De ubicación

De desperdicios

De productos

De cruzamiento de operaciones

Consideramos que muchos aspectos de la auditoría financiera tienen relación con la Auditoría
del Sistema de Gestión Ambiental (A. S. G. A.), en esta oportunidad hemos seleccionado tres
aspectos que pasamos a indicar:

Auditoría del control interno

Auditoría del cumplimiento legal

Auditoría de Gestión Ambiental (concepto restringido)

1.2.2.1 Área del Control Interno El control interno es un proceso realizado por la dirección,
administración o gerencia y otro personal de una entidad (ente), diseñado para proporcionar
seguridad razonable, mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
eficacia y eficiencia en las operaciones; confiabilidad de la información financiera;
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. La definición del informe COSO sobre
control interno tiene importancia porque incorporó en una sola estructura conceptual los
distintos enfoques existentes a nivel mundial y actualizó la práctica de control interno, así
como los procesos de diseño, implementación y evaluación. La primera categoría se orienta a
los objetivos básicos de negocios de una entidad, incluyendo los de desempeño y rentabilidad
y la salvaguarda de los activos. La segunda se relaciona con la preparación de estados
financieros de publicación confiables, incluyendo estados contables intermedios y datos
financieros seleccionados derivados de tales estados. La tercera se refiere al cumplimiento de
las leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Es importante analizar los siguientes
conceptos:

ambiente de control;

valoración de riesgos;

actividades de control;

información y comunicación

“Existe interrelación entre estos componentes, formando un sistema integrado que se

relaciona dinámicamente a las relaciones cambiantes”3 Coincidimos con Wainstein-Casal
(2000) en que existe una conexión directa entre las tres categorías de objetivos que la entidad
se esfuerza para conseguir, y los conceptos que representan lo requerido para lograrlo. El
control interno opera en relación a las tres categorías de objetivos que mencionáramos, pero,
si bien no puede proporcionar seguridad absoluta de que cualquiera de los tres será alcanzado,
muchos factores sirven para fortalecer el concepto de seguridad razonable. La efectividad de
los controles estará limitada por la realidad de las fallas humanas en la toma de decisiones. Los
contadores públicos independientes desempeñan un rol importante para la consecución de los
objetivos del control interno. Un auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema
de control interno de una entidad en orden de planear la auditoría, pero usualmente no podría
estar en condiciones de identificar todas las debilidades que pudieran existir en el control
interno del ente. Los reportes anuales a los accionistas sobre el control interno de la gerencia
incluyen:

Informe sobre el control interno

-declaración de las responsabilidades de la gerencia sobre el control interno;

-discusión de los elementos específicos del sistema de control interno de la entidad (función
del comité de auditoría, establecimiento y comunicación de políticas implantadas, relaciones
de autoridad y responsabilidad, personal, código de conducta, programas de auditoría interna,
etc.);

-limitaciones inherentes a los sistemas de control interno;

-excepcionalmente, la respuesta de la gerencia a las diferencias de control interno a partir de

numerosas fuentes, incluidos los auditores internos, los auditores externos y los reguladores.
En la mayoría de los casos, los reportes establecen que el sistema de control interno está
sujeto a continuas revisiones que desembocan en recomendaciones para el mejoramiento y
que los gerentes toman las acciones correctivas adecuadas;

-firma y nombre de los que firman el informe

El contenido del reporte de gerencia debería también incluir

la categoría de los controles que se tratan (controles sobre la preparación de los estados
financieros publicados, principalmente); un modelo de referencia para el reporte, o la
identificación de los criterios contra los cuales se mide el sistema de control interno;

una conclusión sobre la efectividad del sistema de control interno. Se podrían incluir las
debilidades materiales del sistema, que si son serias podrían impedir la conclusión sobre éste;
la fecha o período para la cual se obtiene la conclusión.

Área del cumplimiento legal

Las normas internacionales de auditoría (NIAs) destacan que en la auditoría de los estados
financieros deben ser consideradas las leyes y reglamentos. Para ello, como mínimo es preciso
que mantengan un compendio de las leyes importantes aplicables a la industria o sector con
normas de controles internos relacionadas adecuadas, el auditor tiene que diseñar un plan de
auditoría que le permita obtener una seguridad razonable de que el ente cumple con las leyes,
regulaciones y requerimientos pertinentes. También debe permitirle identificar casos de
incumplimiento significativos para informarlos a la administración para su consideración y
tratamiento.

También es interesante destacar que la NIA 2504 indica que el auditor puede concluir que es
preciso retirarse del compromiso, cuando no se toman las acciones correctivas necesarias. Esta
norma internacional también destaca: “La obligación del auditor de guardar secreto
normalmente le impide comunicar el incumplimiento a terceros. Sin embargo, en algunas
circunstancias, la ley, las normas reguladoras de la profesión o los tribunales dispensan al
auditor de tal deber de confidencialidad (por ejemplo, en algunos países el auditor está
obligado a informar del posible incumplimiento por parte de instituciones financieras a las
autoridades reguladoras de las mismas).

En tales circunstancias, el auditor puede precisar de asesoramiento legal, dada la necesaria

consideración de su responsabilidad en relación con el interés público.”

Área de Gestión Ambiental

La auditoría de gestión es el examen que efectúa un auditor independiente de una entidad con
el fin de emitir su informe profesional, vinculado a la evaluación de dos aspectos:

1. La auditoría de la economía y eficiencia persigue mejorar el empleo de los recursos a través

de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción y ventas. Del mismo modo se
persigue considerar la eficacia en el cumplimiento de los objetivos definidos. 2. El respeto de la
administración, dirección o gerencia por la ética, la equidad y ecología: las entidades pueden
desarrollar indicadores específicos en este campo, incluyendo la confección de un código de
conducta. En lo que respecta al medio ambiente, existen sensores o compradores
representados, por ejemplo, por las normas ISO 14001 (aseguramiento del sistema de gestión
ambiental) e ISO 14004 (sistema de gestión ambiental –EMS-). El Instituto Norteamericano de
Contadores Públicos (IACPA) enumera las ventajas que pueden derivarse de una auditoría de
gestión: identificación de objetivos, políticas y procedimientos aún no definidos; identificación
de criterios para la medición del logro de objetivos de la organización; evaluación
independiente y objetiva de operaciones específicas; evaluación del cumplimiento de los
objetivos, políticas y procedimientos; evaluación de la efectividad de los sistemas de control
gerencial; evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial; identificación
de áreas críticas o problemáticas y de las causas que las originan; identificación de áreas que
contribuyen a un posible aumento de ganancias o rentas y/o disminución o limitación de
costos, etc.; identificación de cursos alternativos de acción.

Regulaciones de carácter nacional e internacional  Normas ISO

La Norma ISO 14001 especifica los requisitos que debe cumplir un sistema de gestión
ambiental. Los elementos que conforman un sistema de gestión ambiental son:

-Compromiso y política ambiental.

-Metas, objetivos y blancos ambientales.

- Programa de control ambiental.

-Auditoría y acción correctiva.

Revisión administrativa.

Mejora continua.

Por su parte la ISO 14004 constituye una norma de carácter informativo y puede ser utilizada
por entidades que empiezan a estructurar un sistema de gestión ambiental o por aquellas que
tratan de optimizar un sistema existente.

Sus principales componentes son:

Compromiso y política ambiental.

Planificación.

Implementación.

Mediciones y evaluaciones.

Revisión y mejoramiento.

NORMAS ISO reemplazadas por 19011

14010: principios generales aplicables a todos los tipos de auditoría ambientales

14011: procedimientos para conducir auditorías del sistema de gestión ambiental

14012: guía sobre criterios de calificación de auditores ambientales

NORMA ISO EN VIGENCIA (2002)

19011: esta norma proporciona orientación sobre los principios de auditoría, la gestión de
programas de auditoría, la realización de auditoría de sistemas de gestión de calidad y
auditorías de sistemas de gestión ambiental, así como la competencia de los auditores de
sistema de gestión.

Esquema IRAM6 de Gestión ambiental Fuente: Norma IRAM 29003/94

- Compromiso de la organización

- Revisión inicial de la situación existente

- Definición del plan de acción

-Establecimiento de la estructura

- Evaluación y registro de normas legales e impactos ambientales

-Especificación de objetivos y metas

-Establecimiento y mantenimiento del programa de gestión ambiental

- Confección del manual de gestión y establecimiento de procedimientos para controlar la

documentación requerida

Realización del control operativo

Establecimiento y mantenimiento de registros de cumplimiento de

Determinación de los procedimientos para las auditorías de gestión ambiental

Revisión del sistema de gestión ambiental por parte de la dirección