LA POTESTAD

SANCIONADORA EN MATERIA
TRIBUTARIA

Propuesta del Proyecto de Modelo de

Código Tributario del Instituto Peruano de
Derecho Tributario

Miguel Mur

1
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

Artículo 206° del Modelo de Código Tributario

• Reserva de Ley
• Tipicidad
• Retroactividad Benigna
• Non bis in idem
• Razonabilidad

2
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

Reserva de Ley
• Su correlato no es el Artículo 74° de la Constitución Política del Perú: Principios
Tributarios
• El principio se funda en el Artículo 2°, numeral 24, literal d) de la misma Constitución
que se refiere a los derechos de la persona:
† “Nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisión que al tiempo
de cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e
inequivoca como infracción punible, ni sancionado con pena no prevista en la
ley.”

† Cfr. Artículo 166 del Código Tributario:

“La Administración tiene facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.”

3
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

Tipicidad

• Deriva también del artículo 2, numeral 24, literal d) de la

Constitución Política del Estado
“Nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisión que
al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley,
de manera expresa e inequivoca como infracción punible, ni
sancionado con pena no prevista en la ley”
Cfr. Artículo 164° del Código Tributario
“Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o decretos
legislativos” vg. SPOT / Decreto Legislativo 940
Propuesta del IPDT
“Constituye infracción tributaria la violación de toda norma
tributaria, siempre que se encuentre tipificada como tal en este
libro”
4
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

Non bis in idem

• No se puede imponer, sucesiva o simultáneamente, una

pena y sanción administrativa, o más de una pena o
sanción administrativa, en los casos que se aprecie la
identidad de hechos, sujeto y fundamento.
Propuesta del IPDT
“La infracción será sancionada administrativamente con multa. En
ningún caso la comisión de una infracción o el incumplimiento de un
requisito formal pueden originar por sí solos el desconocimiento de
una deducción, crédito fiscal, saldo a favor, exoneración, beneficio
tributario o cualquier otro derecho sustantivo relacionado con la
determinación de la obligación tributaria principal”

5
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

Razonabilidad

• Al establecerse y aplicarse las sanciones que

correspondan a las infracciones previstas en el Código,
se deberá tomar en cuenta la naturaleza y gravedad
de la infracción, la conducta del infractor y el daño
efectivamente causado al Estado.
La gradualidad de las sanciones se efectuará sobre la
base de los criterios de subsanación, frecuencia y
naturaleza de los requisitos incumplidos, según sea
el caso.

Propuesta del IPDT

Las infracciones se determinan de manera objetiva, sin
perjuicio de lo establecido para los casos de dualidad de
criterio, duda razonable, caso fortuito, fuerza mayor e
infracciones cometidas por hechos imputables a la propia
Administración.

6
pwc
Principios de la Potestad Sancionadora

¿Otros Principios aplicables?

Debido procedimiento
• Derecho a argumentar
• Derecho a ofrecer y producir pruebas
• Derecho a obtener una decisión motivada y fundada en derecho
Presunción de licitud
• Imposibilidad de ser sancionado sobre la base presunciones o
inferencias
• Carga de la prueba recae en la Administración
• Derecho a la no incriminación
• Incautación extrajudicial de libros y registros del contribuyente
(Artículo 62, Numeral 6 del Código Tributario

7
pwc
La Potestad Sancionadora

Tipos de sanción

Artículo 208 del Modelo

La infracción será sancionada administrativamente con multa. En ningún
caso, la comisión de una infracción o el incumplimiento de un requisito
formal pueden originar, por sí solos, el desconocimiento de una deducción,
crédito fiscal, saldo a favor, exoneración, beneficio tributario o cualquier otro
derecho sustantivo relacionado con las determinación de la obligación
tributaria principal
Cfr. Artículo165° del Código Tributario
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones otorgados por el Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
.
8
pwc
 La Potestad Sancionadora

Duda razonable

Artículo 170 Artículo 211.-

No procede la aplicación de intereses
ni sanciones cuando:
Como producto de la interpretación
equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de
la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria señale
expresamente que es
aplicación el presente numeral.
No procede la aplicación de intereses
ni sanciones cuando:
Como producto de la interpretación
equivocada de una norma se hubiese
omitido en todo o en parte el pago
de una obligación tributaria o
incurrido en una infracción,
de

9
pwc
 La Potestad Sancionadora
Duda razonable
Artículo 170
A tal efecto, la aclaración podrá
realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, Resolución de
Superintendencia o norma de rango
similar o Resolución del Tribunal Fiscal
a que se refiere el Artículo 154°.
pwc
Artículo 211.-
siempre que el sentido de dicha norma
sea debidamente aclarado por otra
disposición legal de igual o mayor
jerarquía, o interpretada de modo
expreso y con carácter general por
resolución del Poder Judicial, el
Tribunal Constitucional o el Tribunal
Fiscal, según sea el caso, con
posterioridad al no pago oportuno o
comisión de la infracción.
10
 La Potestad Sancionadora
Duda razonable
Artículo 170
Los intereses que no procede aplicar
son aquellos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la
obligación tributaria hasta los diez
(10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a
las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo
antes indicado.
pwc
Artículo 211.-
La sanción y los intereses que no
procede aplicar a los contribuyentes
son los siguientes:
a) La sanción vigente a la fecha en
que se cometió la infracción y sus
respectivos intereses.
b) Los intereses devengados durante
el periodo comprendido entre el
día siguiente del vencimiento de la
obligación y los cinco días
siguientes a la publicación de la
aclaración del dispositivo legal en
el Diario Oficial El Peruano.
11
La Potestad Sancionadora

Duda razonable

Artículo 211.-
c) Los intereses devengados durante
el periodo comprendido entre el dia
siguiente del vencimiento de la
obligación y los cinco días
siguientes a la publicación de la
resolución interpretativa en el
Diario Oficial El Peruano, salvo
para los deudores directamente
relacionados con el proceso que
origina la resolución interpretativa,
en cuyo caso, el término de cinco
días se computa a partir del día
siguiente de notificada la
resolución.

12
pwc
La Potestad Sancionadora

Dualidad de criterio

2. La Administración Tributaria 2. La Administración Tributaria o el

haya tenido duplicidad de Tribunal Fiscal hayan tenido
criterio en la aplicación de la dualidad de criterio en la aplicación
norma y sólo respecto de los de la norma y sólo respecto de los
hechos producidos mientras el hechos producidos mientras el
criterio anterior estuvo criterio anterior estuvo vigente. La
vigente. sanción y los intereses que no
procede aplicar a los
contribuyentes son los siguientes:
a) La sanción vigente al momento en
que se cometió la infracción y sus
respectivos intereses.

13
pwc
La Potestad Sancionadora

Dualidad de criterio

a) La sanción vigente al momento en que

se cometió la infracción y sus
respectivos intereses.
b) Los intereses devengados durante el
periodo comprendido entre el día
siguiente del vencimiento de la
obligación, hasta los cinco días hábiles
siguientes a la publicación del nuevo
criterio de la Administración o el
Tribunal Fiscal en el Diario Oficial El
Peruano, salvo para los deudores
directamente relacionados con el
proceso que origina la modificación del
criterio, en cuyo caso, el término de
cinco días se computa a partir del día
siguiente de notificado éste.
14
pwc
 La Potestad Sancionadora

Caso Fortuito o fuerza mayor

3. La comisión de la infracción de deba a caso fortuito, fuerza mayor o, en

general, a la circunstancias no imputables al deudor tributario, lo que
deberá ser debidamente acreditado por el obligado. La sanción y los
intereses que no procede aplicar son los siguientes:
a) La sanción vigente a la fecha en que se cometió la infracción y sus
respectivos intereses.
b) Los intereses devengados mientras subsistieron los hechos o
circunstancias que imposibilitaron el cumplimiento de la obligación.

15
pwc
pwc

16