IAS 36 : Concerne les amortissements et dépreciations des immobilisations.

Qu'est ce qu'une UGT : Une unité génératrice de trésorerie (UGT) est un groupe d'actifs financiers de même nature
qui génère des flux entrants de trésorerie pour une entreprise. Selon les normes IFRS, une société doit apprécier la
valeur de ses UGT à la clôture de ses comptes pour les valoriser correctement.

Le champ d’application de la norme La norme sur les dépréciations d’actif s’applique aux immobilisations corporelles
et incorporelles qui ne sont pas évalués en juste valeur. Elle traite donc des éléments suivants : • Immobilisations
corporelles, propriété de l’entreprise et destinées à l’exploitation. • Immobilisations inscrites à l’actif au titre de
contrats de location. • Immeubles de placement, évalués à leur coût historique ou faisant l’objet de réévaluations. •
Immobilisations incorporelles, propriétés de l’entreprise. • Goodwill reconnu dans le cadre du regroupement
d’entreprises. • Participations dans des sociétés sous influence notable. • Participations dans des filiales non
consolidées (voir IAS 27). • Participations dans des co-entreprises non consolidées (voir IAS 31).

La norme pose les définitions suivantes :

Valeur recouvrable : montant représenté par le maximum du prix de cession net et de la valeur d’utilité.
Unité Génératrice de Trésorerie (UGT) : plus petit groupe d’actifs identifiables dont l’utilisation génère des cash-
flows indépendants de ceux d’autres actifs ou groupe d’actifs.
Prix de cession net : produit de la cession d’un actif ou d’une UGT, dans une transaction conclue à des conditions
normales entre des parties biens informées et consentantes, sous déduction des coûts directs de cession.
Valeur d’utilité d’un bien : valeur actuelle des entrées et des sorties de cash-flows futurs attendus de l’utilisation
continu du bien et de sa cession à terme. Les cash-flows doivent être largement indépendants de ceux générés par
d’autres actifs.
Valeur d’utilité d’une UGT : Valeur actuelle des cash-flows futurs générés par l’activité continue de l’UGT.
Dépréciation : montant à hauteur duquel la valeur nette comptable du bien ou de l’UGT excède sa valeur
recouvrable.

Calcul du prix de cession net : Le prix de cession net, observé ou théorique, est calculé sous déduction des seuls
coûts directs liés à la cession. Ces derniers ne doivent pas comprendre les éléments suivants :
• Coûts de réorganisation résultant de la vente. • Frais pour lesquels des passifs sont déjà comptabilisés. • Charges
de financement. • Impôts sur le résultat de cession.

Valeur d’utilité : La valeur d’utilité d’un actif est mesurée par la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs générés
par l’utilisation continue de l’actif et sa revente en fin de vie.
Flux de trésorerie futurs * ( 1+t ) ^ -n

Taux d’actualisation : Le taux d’actualisation utilisé correspond au taux que la société paierait aux conditions
courantes du marché pour financer l’achat du ou des actifs. Il doit refléter la valeur temps de l’argent et prendre en
compte le risque spécifique à l’entreprise et à l’actif considéré. La prime de risque ne doit pas faire double emploi
avec la prudence retenue dans l’estimation des flux de trésorerie futurs.
Cas 1 :
Passer les ecritures :

N+1 :
valeur recouvrable.
Calcul valeur d’utilité. =
Flux de trésorerie futurs * ( 1+t ) ^ -n
VNC = Prix d’achat – amort N+1

D : DEA // C : Amort > VO x t x n

D : Dota a la dep // C : Dep > VNC -Vrecouvrable

Dans le cas de N+2 :

Amort calculé sur la base de la DD – 1
La valeur de la machine en N+2 = Valeur recouvrable N+1
VNC = Val recouvrable N+1 – Amort N+2

IAS 39 : L'objectif de la norme IAS 39 est d'établir les principes de comptabilisation et d'évaluation des
actifs financiers, des passifs financiers et de certains contrats d'achat ou de vente d'éléments non
financiers.
La norme IAS 39 définit quatre catégories d'instruments financiers :

 Actif ou passif financier à la juste valeur par le biais du compte de résultat (parfois abrégé OJV pour option
de juste valeur)
 Placements détenus jusqu'à l'échéance (HTM pour Held To Maturity)
 Prêts et créances (L&R pour Loans and Receivable)
 Actifs financiers disponibles à la vente (AFS pour Available For Sale)
Trois types de relation de couverture sont définies :

 couverture de juste valeur (FVH pour Fair Value Hedge)

 couverture de flux de trésorerie (CFH pour Cash Flow Hedge)
 couverture d'un investissement net dans une activité à l'étranger (cf. IAS 21)

Cas :

Tableau contenant : Val comptable, juste valeur, l’écart d’évaluation

Calcul total actif et total passif.
Actif net = ( A – P ) > X = A.net ecart = ( Ea – Ep )
Si x > 0 alors Pdt d’imposition = X x taux d’imposition
Actif net corrigé = Actif net juste valeur – pdt d’imposition

Calcul du goodwill partiel : concerne le majoritaire.

Part minoritaire : Actif net corrigé * % de parts
Goodwill partiel = Prix d’acquisition + part minoritaire – Actif net corrigé.
Goodwill partiel = Prix d’acquisition – ( Actif net corrigé * % majoritaire ).

Calcul du goodwill complet = Prix d’acquisition + juste valeur Inter mino – Actif net corrigé.

Deficit fiscal >

Actif d’impôt = Déficit fiscal * taux d’imposition ( 30% ?)

Ecriture : D : Créance d’impôt différée // C : Produit d’impôt
Si actif augmente > Goodwill diminue
Le goodwill est comptabilisé lors d’une acquisition en tant que immobilisation, on ne peut ajuster le goodwill que
durant les 12 mois qui suivent l’acquisition.

Tirer les conclusions :

Calcul de la perte >
Valeur comptable = Actif réel + Goodwill partiel
Perte = Valeur comptable – valeur d’utilité
Perte = Actif réel + Goodwill partiel – valeur d’utilité

IFRS 3 : Regroupements d’entreprises détermine la comptabilisation lorsqu’un acquéreur obtient le contrôle

d’une entreprise (p. ex. dans le cadre d’une acquisition ou d’une fusion).
IAS 16 :

IAS 16, Immobilisations corporelles décrit le traitement comptable pour la plupart des types
d’immobilisations corporelles. Les immobilisations corporelles sont initialement évaluées au coût, puis
réévaluées soit au moyen du modèle du coût ou de celui de la réévaluation, et amorties de sorte que le
montant amortissable est réparti systématiquement sur sa durée d’utilité.

Objectif de la norme
L’objectif d'IAS 16 consiste à prescrire le traitement comptable pour les immobilisations corporelles de
sorte que les utilisateurs des états financiers puissent distinguer les informations relatives aux
investissements d'une entité dans ses immobilisations corporelles et celles relatives aux variations de
cet investissement. Les questions fondamentales concernent la comptabilisation des immobisations
corporelles portent sur la comptabilisation des actifs, la détermination de leur valeur comptable ainsi
que des dotations aux amortissements et des pertes de valeur correspondantes.

Définitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :

 qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens
ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives ;
et
 dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période.

Comptabilisation
Le coût d’une immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant qu’actif si, et seulement si :

 il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet élément iront à l’entité ;
et
 le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

1−(1+t)^−n
Valeur d’utilité = Flux * t

Cas :
Depreciation des immob :
Calcul de la VNC =vo-( VO * t * n / 1200)
ATTENTION : Dans le cas de la depreciation du flux, durant les années ou il nya pas de changement on calcul la valeur
1−(1+t)^−n 1−(1+t)^−n
d’utilité Flux * t
pour ces années, et on rajoute Flux * t
* (1+t)^-X avec x nbre d’années utilisé
durant les X premieres années sans depreciation.
.

Valeur recouvrable :
1−(1+t)^−n
Valeur d’utilité = Flux * t
On compare la valeur d’utilité avec la juste valeur > on retient le plus grand
Ecart = VNC – valeur recouvrable
Depre. D : DEA // C : Dep (Immob, Mo)= ecart
Repr. D:dep // c: repri
IAS 23

IAS 23, Coûts d’emprunt exige d’incorporer dans le coût de l’actif les coûts d’emprunt directement
attribuables à l’acquisition, la construction ou la production d’un « actif qualifié » (un actif qui exige une
longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu). Les autres coûts d’emprunt sont
comptabilisés en charges.

Champ d'application
Les entités doivent appliquer IAS 23 pour la comptabilisation des coûts d'emprunt.

Définitions
Les coûts d'emprunt sont les intérêts et autres coûts qu'une entité encourt dans le cadre d'un emprunt
de fonds.

Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé
ou vendu.

Comptabilisation
Les entités doivent inscrire à l'actif les coûts d'emprunt qui sont directement attribuables à
l'acquisition, la construction ou la production d'un actif qualifié, comme un élément du coût de cet actif.
Elles doivent comptabiliser les autres coûts d'emprunt en charges dans la période au cours de laquelle
elles les encourent.
Lorsque la valeur comptable ou le coût final attendu de l'actif qualifié est supérieur(e) à sa valeur
recouvrable ou sa valeur réalisable nette, cette valeur comptable est dépréciée ou sortie du bilan selon
les dispositions d'autres IAS/IFRS.

Cas :

Calcul cout de l’emprunt :

1) Mt d’emprunt * taux emprunt * durée ( année )
2) Total placement * taux * mois/12
Cout emprunt = 1-2

Valeur de la constru = cout consru hors emp + cout emprunt

Cas :
Différents types de financements :
On calcule les intéréts de chaque financement
On calcule le taux moyen = total des emprunts / total intérets
Valeur actif = Mt construction * ( 1+ taux moyen )
Lorsqu’il ya autofinancement, il n y as pas de cout a incorporer.
IAS 17 :

IAS 17, Contrats de location prescrit les méthodes comptables et les informations à fournir applicables pour
les contrats de location, tant pour les bailleurs que pour les preneurs. Les contrats de location doivent être
classés à titre de contrats de location-financement (qui transfèrent la quasi-totalité des risques et avantages
inhérents à la propriété, et qui entraînent la comptabilisation des actifs et des passifs par le preneur et
d’une créance par le bailleur) ou de contrats de location simple (qui entraînent la comptabilisation d’une
charge par le preneur, de l’actif résiduel par le bailleur).

Objectif de la norme
L’objectif d'IAS 17 "Contrats de location" est d’établir, pour le preneur et le bailleur, les principes
comptables appropriés et les informations à fournir au titre des contrats de location-financement et des
contrats de location simple.

Champ d’application
IAS 17 s’applique à la comptabilisation de tous les contrats de location autres que :

 les contrats de location portant sur la prospection ou l’utilisation de minéraux, de pétrole, de gaz
naturel, et autres ressources similaires non renouvelables ;
et
 les accords de licences portant sur des éléments tels que des films cinématographiques, des
enregistrements vidéo, des pièces de théâtre, des manuscrits, des brevets et des droits d’auteur.
IAS 17 ne s’applique pas à l’évaluation :

 d’un bien immobilier détenu par des preneurs et comptabilisé comme immeuble de placement
(cf. IAS 40 "Immeubles de placement" ) ;
 d’un immeuble de placement mis à disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location
simples (cf. IAS 40) ;
 d’actifs biologiques détenus par des preneurs en vertu de contrats de location-financement
(cf. IAS 41 "Agriculture" ) ;
ou
 d’actifs biologiques mis à disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simple (cf.
IAS 41).

Définitions
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cède au preneur, pour une période
déterminée, le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement ou d’une série de paiements.

Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transférer au

preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété d’un actif. Le transfert de
propriété peut intervenir ou non, in fine.

Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un contrat de location-
financement.
Ias 40

IAS 40, Immeubles de placement s’applique à la comptabilisation d’un bien immobilier (terrain ou bâtiment)
détenu pour en retirer des loyers ou pour réaliser une plus-value en capital, ou les deux. Les immeubles de
placement sont initialement évalués au coût et, sauf quelques exceptions, peuvent ultérieurement être
évalués selon le modèle du coût ou selon le modèle de la juste valeur, les variations de la juste valeur étant
comptabilisées en résultat net.

iAS 40 s'applique à la comptabilisation, à l’évaluation et aux informations à fournir sur les immeubles
de placement.

Définitions
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou bâtiment – ou partie d’un bâtiment – ou
les deux) détenu (par le propriétaire ou par le preneur dans le cadre d’un contrat de location-
financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutôt que pour :

 l’utiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou à des fins administratives

; ou
 le vendre dans le cadre de l’activité ordinaire.
Sont, par exemple, des immeubles de placement :

 un terrain détenu pour valoriser le capital à long terme plutôt que pour une vente à court terme
dans le cadre de l’activité ordinaire ;
 un terrain détenu pour une utilisation future actuellement indéterminée (si une entité n’a pas
déterminé qu’elle utilisera le terrain soit comme un bien immobilier occupé par son propriétaire,
soit pour le vendre à court terme dans le cadre de son activité ordinaire, le terrain est considéré
comme étant détenu pour valoriser le capital) ;
 un bâtiment appartenant à l’entité (ou détenu par l’entité dans le cadre d’un contrat de location-
financement) et donné en location dans le cadre d’un ou plusieurs contrats de location simple ;
 un bâtiment vacant mais détenu en vue d’être loué dans le cadre d’un ou plusieurs contrats de
location simple.
Sont, par exemple, des éléments qui ne sont pas des immeubles de placement :

 un bien immobilier détenu en vue de sa vente dans le cadre de l’activité ordinaire ou du

processus de construction ou d’aménagement pour ladite vente (voir IAS 2 "Stocks" ), par
exemple, un bien immobilier acquis exclusivement pour être vendu ultérieurement dans un
avenir proche ou être aménagé et revendu ;
 un bien immobilier en cours de construction ou d’aménagement pour le compte de tiers (voir IAS
11 "Contrats de construction" ) ;
 un bien immobilier occupé par son propriétaire (voir IAS 16 "mmobilisations corporelles" ), y
compris (entre autres choses) un bien immobilier détenu en vue de son utilisation future comme
bien immobilier occupé par son propriétaire, un bien immobilier détenu en vue de son
aménagement futur et de son utilisation ultérieure comme bien immobilier occupé par son
propriétaire, un bien immobilier occupé par des membres du personnel (que ceux-ci paient ou
non un loyer aux conditions de marché) et un bien immobilier occupé par son propriétaire en
attendant d’être vendu ;
 un bien immobilier en cours de construction ou d’aménagement en vue d’une utilisation
ultérieure en tant qu’immeuble de placement. IAS 16 s’applique à ce type de bien immobilier
 jusqu’à l’achèvement de la construction ou de l’aménagement, moment auquel le bien immobilier
devient alors un immeuble de placement auquel s’applique la présente norme. Cependant, la
présente norme s’applique aux immeubles de placement existants en cours de réaménagement
et qui continueront dans le futur à être utilisés en tant qu’immeubles de placement ;
 un bien immobilier donné en location à une autre entité dans le cadre d'un contrat de location-
financement.

Comptabilisation
Un immeuble de placement doit être comptabilisé en tant qu’actif, si, et uniquement si :

 il est probable que les avantages économiques futurs associés à l’immeuble de placement iront à
l’entité ;
et que

 le coût de l’immeuble de placement peut être évalué de façon fiable.

Evaluation lors de la comptabilisation

Un immeuble de placement doit être évalué initialement à son coût. Les coûts de transaction doivent
être inclus dans l’évaluation initiale.

Le coût d'un immeuble de placement comprend son prix d’achat et toutes les dépenses directement
attribuables. Les dépenses directement attribuables sont, par exemple, les honoraires juridiques, les
droits de mutation et autres coûts de transaction.

Cas :

Valeur d’entré = Prix d’acquisition + frais d’acquisition

Actualiser les paiements futurs : X / 1+t

Compta : Calcul Amort

VNC = Valeur d’entré – amort
Ecart = Juste valeur – VNC
Cas positif : D : Immeuble // C : Pdt financier
Cas negatif : D : Charge fin // C : Immeuble