NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Contraloría General del Estado para cumplir su función, que es el control de los bienes
públicos aplica auditorías gubernamentales y exámenes especiales con el fin de determinar la
confiabilidad de la información y el grado de cumplimiento de los objetivos, las cuales deben
basarse en normas de auditoría tanto nacional como internacional.
La normativa que rige la realización de auditorías gubernamentales en el sector público se
encuentra establecida en las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG)
emitidas por la Contraloría General del Estado, las mismas se encuentran estructurales de la
siguiente manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.G)
III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G)
IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G).

I. NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Tratan sobre la capacidad, independencia y cuidado profesional que debe tener el auditor
gubernamental en la práctica de sus actividades, es decir “La auditoría gubernamental debe
desempeñarse por una persona o personas que poseen un adiestramiento adecuado y pericia
profesional”

AG-01 Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental:

Para ejercer el cargo de auditor se exigirá los siguientes requisitos en función de la norma
vigente:
1. Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función.
2. Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
3. No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos
AG-02 Cuidado y esmero profesional del Auditor Gubernamental:

Los auditores gubernamentales poseerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la

experiencia necesaria para el ejercicio de sus funciones, así como deben observar y acatar las
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental y en los casos que amerite, se aplicarán
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de
Auditoría (NEA), con la finalidad de obtener un resultado de calidad.

AG-03 Responsabilidad de la función del auditor gubernamental:

La responsabilidad del auditor gubernamental es actuar con diligencia profesional en la

utilización de criterios para determinar el alcance, selección y aplicación de métodos,
técnicas, pruebas y procedimientos, siempre que exista la información y documentación, de
no ser el caso debe comunicarse por escrito al Director de la Unidad de Control. Además si
no se dispone de los elementos y medios suficientes se dejará establecida esta limitación en
el informe.

AG-04 Entrenamiento técnico y continuo del auditor:

El auditor gu bernamental debe tener un entrenamiento técnico y continuo, con la finalidad

de mejorar su productividad y eficiencia, por lo que es obligación de las entidades y de la
Contraloría General del Estado aplicar programas de entrenamiento continuo.

AG-05 Participación de profesionales y/o especialistas en la auditoria gubernamental:

El equipo de auditoría es un grupo multidisciplinario, integrado por profesionales que tienen

idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo requerido para la
auditoría. El personal de apoyo estará bajo la dirección del Jefe de Equipo y tendrá decisión
final sobre su área de especialización, sin embargo debe cumplir con las normas de auditoría.
Cuando se requiera la contratación de este personal de apoyo se debe solicitar a las
autoridades la designación del profesional, el cual podrá ser: contratados por la entidad
auditada, contratados por el Organismo Técnico de Control, funcionarios de la entidad
auditada o funcionarios de la Contraloría General del Estado.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el auditor debe evaluar la evidencia creada
por él y determinar si es razonable, en el caso que esto no se cumpla podrá solicitar la opinión
de otro especialista. En consecuencia los efectos de la opinión del especialista sobre el
informe serán los siguientes:
 Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin
salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
 Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente
evidencia se debe expresar una opinión con salvedades o denegarse una opinión
respecto a los estados financieros.
 Si, el auditor decide emitir un dictamen de auditoría modificado en algunas
circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificación y obtener el
permiso del experto antes de hacer dicha referencia.

AG-06 Independencia del auditor:

El auditor o los auditores deben mantener una actitud mental independiente en todos los
asuntos relacionados con el trabajo de auditoria gubernamental, es decir mantener un
comportamiento imparcial y objetivo durante todo el proceso de la auditoría, en concordancia
con el Código de Ética Profesional.
Un auditor no podrá realizar auditorías a entidades donde haya prestado servicios dentro de
los últimos cinco años y tampoco podrá auditar actividades de su cónyuge o parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

AG-07 Confidencialidad del trabajo de auditoría:

El auditor debe mantener reserva profesional al conducir una auditoría gubernamental y en

la preparación del informe, por lo que no podrá discutir sus actividades de control ni
resultados con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contraloría General del
Estado.

AG-08 Control de calidad de la auditoria gubernamental:

El control de la calidad hace referencia a los métodos, técnicas y procedimientos empleados

durante todo el proceso de la auditoría, con el fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos
de la auditoría, además se supervisará el proceso en forma sistemática, oportuna y
documentada para garantizar la adhesión a las normas profesionales.

II. RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL, (P.A.G)

El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente, para lo cual se debe obtener
suficiente comprensión de la misión, visión, metas, objetivos y controles existentes para
determinar la naturaleza y alcance de las pruebas que se van a aplicar.

PAG-01 Planificación anual de la auditoria gubernamental:

La Contraloría General planificará las actividades anuales de control, aplicando criterios de

importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución. En el
caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría Interna, la planificación se
efectuará de acuerdo a las prioridades institucionales.

PAG-02 Planificación de la auditoria gubernamental:

La planificación de la auditoría es clave para garantizar que se de atención a las áreas

importantes, es decir aquellas que presentan mayores riesgos. En esta fase se deben
considerar los siguientes aspectos:
  Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar: para obtener un
conocimiento generalizado.
 Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y de control
interno: para identificar las áreas significativas y de riesgo potencial
 Riesgo e importancia relativa.
 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

La estructura y contenido de los planes guardará armonía con la planificación institucional

de auditoría que será aprobada por la máxima autoridad de control, además la planificación
comprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría y la
planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del
examen.

PAG-03 Designación del equipo de auditoria:

En función del plan de auditoria aprobado por la máxima autoridad se designarán mediante
orden de trabajo escrita a los auditores responsables, que se encargarán de efectuar el
examen, en donde se designará al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores
operativos.

PAG-04 Planificación preliminar de la auditoria gubernamental:

El Jefe de Equipo y el supervisor son los auditores que tienen mayor experiencia, por lo
tanto están encargados de obtener información para validar el enfoque del exámen. En etapa
se realizará la orden de trabajo, la guía para la visita y la evaluación del control interno con
la finalidad de tener un conocimiento general de la entidad.
La planificación preliminar dará como resultado un informe o reporte que será puesto a
consideración del jefe de la unidad de auditoria.

PAG-05 Planificación especifica de la auditoria gubernamental:

En la planificación específica se complementa la información obtenida en la etapa anterior,
mediante la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecución. Es
obligatorio la evaluación del control interno para obtener información complementaria,
evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos que se aplicarán.
Los principales productos de esta fase son: programas específicos para aplicar las pruebas
sustantivas, plan de muestreo, uso de técnicas, memorando de planificación, papeles de
trabajo, entre otros.

PAG-06 Evaluación del riesgo:

El auditor y supervisor aplicarán su criterio profesional y los métodos para evaluar el riesgo
de auditoría y establecer los procedimientos para asegurar que el riesgo se reduzca a un
nivel bajo. Los riesgos de auditoría pueden ser: inherente, control y detección, además para
calificar lo riesgos por componente se debe elaborar una matriz.
Como resultado del conocimiento de la entidad y de la evaluación del control interno, se
debe emitir un reporte para aprobación del jefe de la unidad de auditoría con lo que se
determina el enfoque final del examen.

PAG-07 Estudio y evaluación del control interno:

El auditor obtendrá la comprensión suficiente de la base legal, planes y organización, así

como de los sistemas de trabajo e información manuales y computarizada, y establecerá el
grado de confiabilidad del control interno del ente o área sujeta a examen, a fin de: planificar
la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a
aplicar y preparar los resultados de dicha evaluación para conocimiento de la administración
de la entidad.

La evaluación y estudio del control interno se realizará en función del objetivo general y de
los objetivos específicos de la auditoría, con la finalidad de evaluar el riesgo, medir la
efectividad de los controles implantados. Los resultados obtenidos deben ser comunicados
a través de un informe para la aplicación inmediata de las recomendaciones y la evaluación
de su cumplimiento, además nos servirán para estructurar la matriz de riesgo.
El auditor al evaluar el control interno debe tener en cuenta los siguientes componentes:
ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, sistema de información
y comunicación y supervisión y monitoreo.

PAG-08 Memorando de planeamiento de la auditoria gubernamental:

El Memorando de Planificación es elaborado por el Jefe de Equipo y Supervisor como

resultado de planificación, en el cuál se resumen las decisiones, factores y consideraciones
más importantes de la etapa como son el enfoque y alcance de la auditoría.

PAG-09 Comprensión global de los sistemas de información computarizados. ( SIC’s).

En la planificación, los auditores por sí mismo o con asistencia de especialistas verifican la
efectividad de los controles relativos a los sistemas de información computarizados, ya que
son considerados dentro de la evaluación del control interno.

III. RELATIVAS CON LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL; (E.A.G)

Este grupo establece las normas para la ejecución de la auditoría gubernamental, para
proporcionar al auditor una base para establecer la calidad de los estados financieros y de
la gestión institucional, en consecuencia obtendrá evidencia comprobatoria que constituya
el respaldo para emitir una opinión. Esta información se puede obtener a través de
inspecciones, observaciones, indagaciones y confirmaciones.

EAG- 01 Programas de auditoría gubernamental:

El programa de trabajo proporciona al auditor un detalle de las actividades a realizar,

asegurando que todas las áreas de riesgos sean evaluadas. La elaboración del programa
estará a cargo del auditor Jefe de Equipo y del Supervisor, ellos deben considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de
certeza, así como el tiempo de ejecución de cada prueba para coordinar de manera
eficiente los recursos con los que cuenta el grupo de auditoria.

EAG- 02 Materialidad en auditoria gubernamental:

La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al planear,

diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelación en el informe de
auditoría, los juicios de materialidad se efectúan en función de las circunstancias y de las
consideraciones, tal como la responsabilidad pública del auditado. La información es
material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones que adopten los usuarios
de la información.

EAG- 03 Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias:

El auditor gubernamental deberá comprender el marco legal y reglamentario aplicable a la

entidad auditada, ya que en la ejecución de la auditoría se evaluará el cumplimiento de la
normativa aplicable a la gestión administrativa, financiera y de apoyo.

EAG- 04 Papeles de trabajo en la auditoria gubernamental:

El auditor llevará un registro completo y detallado de las pruebas aplicadas y de las

conclusiones alcanzadas. Estos constituyen los programas escritos y contienen la
evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los hallazgos, opiniones,
conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son de propiedad de los auditores gubernamentales, por ello
deberán cautelar la integridad de la información.

EAG- 05 Evidencia suficiente, competente y relevante:

Para que la información obtenida, pueda sustentar los comentarios, conclusiones y
recomendación debe cumplir con las siguientes características:
 Suficiente: Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una
seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo.
 Competente: La evidencia debe ser válida y confiable, indagándose
cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades.
 Pertinente: Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.

EAG- 06 El muestreo en la auditoría gubernamental:

El plan de muestro se utiliza para seleccionar el porcentaje del universo a ser evaluado,
para lo cual pueden aplicarse los siguientes métodos:
 Muestreo estadístico: incluyen las siguientes posibilidades de selección
 Al azar: todas las unidades tienen la misma probabilidad de selección.
 Sistemática: se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de
uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
 Por células: el universo se divide en grupos de igual magnitud y se
selecciona al azar una partida de cada célula.
 Muestro no estadístico: estos métodos carecen de la posibilidad de medir el
riesgo de muestreo y son: selección de cada unidad de la muestra con base en
algún criterio, juicio o información y selección en bloques que consiste en escoger
varias unidades en forma secuencial.

Es necesario que el plan de muestreo se elabore en función del riesgo obtenido en la

evaluación de control interno, además se deben considerar los siguientes factores:
 Determinar el propósito de la prueba, el universo de la muestra, los procedimientos
de auditoría a aplicar, el riesgo, los niveles de precisión aceptables, la posibilidad
de errores y la selección del método de muestro

EAG- 07 Fraude y error:

En la planificación el auditor diseño procedimientos en base a los resultados de la
evaluación del riesgo con la finalidad de detectar distorsiones producidas por fraude o
error que tengan un efecto material en los resultados de la gestión.

El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la
entidad, que produce una distorsión en los eventos auditados, mientras que el error se
refiere a equivocaciones no intencionales que producen una distorsión, omisión o
interpretación equivocada de los hechos. Si el auditor cree que el fraude o error podría
tener un efecto importante, se podrá aplicar procedimientos adicionales.

EAG- 08 Verificación de eventos subsecuentes en la auditoria gubernamental:

Los hechos posteriores a la fecha de corte del período auditado que pueden tener efecto
sobre los resultados de la auditoría, previo el análisis de su importancia y pertinencia,
serán revelados en el informe, considerando la evidencia documental existente. Hasta la
fecha de terminación de la auditoría o examen especial, el auditor es responsable de
conocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes correspondientes.

Para establecer que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha
de su informe, el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas
que pueden aplicarse después de la fecha de la presentación de la información.

EAG- 09 Comunicación de hallazgos de auditoria:

En la ejecución, tan pronto se termine la evaluación de un componente o actividad, el

jefe de equipo o el supervisor debe comunicar el contenido de los hallazgos a las
personas que desarrollen dichas funciones, con la finalidad de que presenten
comentarios sustentados documentadamente, para su evaluación y consideración en el
informe.

EAG- 10 Supervisión del trabajo de auditoría gubernamental:

La supervisión garantizará la calidad de la auditoría, la cual debe estar presente desde el
inicio hasta la aprobación del informe, además se debe evidenciar las labores de
supervisión desarrolladas para establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de
auditoría. El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse que
los auditores reciban la orientación que garantice la ejecución correcta del trabajo, el logro
de los objetivos y la debida asistencia técnica.

IV. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL (I.A.G).

El auditor debe comunicar de manera eficiente y oportuna los resultados del trabajo a los
usuarios de la información. La comunicación debe ser escrita a través de la entrega de un
informe de auditoría gubernamental, que constituye el valor agregado del auditor en beneficio
de la institución auditada.

IAG-01 Informe de auditoría gubernamental:

Completado el proceso de auditoría se elaborará y presentará el informe que contenga

comentarios, conclusiones y recomendaciones de los hallazgos, los cuales se organizarán en
orden de importancia.

Para la comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial y
constructivo.

IAG-02 Contenido y estructura del informe de auditoría gubernamental:

El informe de auditoría se estructurara dependiendo la clase de auditoría aplicada, las

conclusiones se formularán de acuerdo al juicio profesional sobre un componente o la
auditoría en conjunto, debidamente sustentada en los papeles de trabajo.
Las recomendaciones deben presentar soluciones reales a los problemas detectados y
estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas. Sin embargo le corresponde al
titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las
recomendaciones.

IAG-03 Convocatoria a la conferencia final:

Una vez estudiado los resultados del exámen se convocara a la lectura del borrador del
informe, en donde participaran: la máxima autoridad de la entidad auditada; los servidores y
ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados a la materia objeto
del examen; el máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del exámen; el
supervisor; el jefe de equipo; el auditor interno de la entidad examinada; el abogado que
colaboró con el exámen y podrán asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por
el Contralor.

Las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente en los tiempos y plazos

previstos en la normativa. Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un
acta de conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.

Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo considerando los

resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por
los funcionarios.

IAG-04 Oportunidad en la comunicación de resultados:

El informe de auditoría gubernamental debe emitirse en forma oportuna a fin de que la

información ahí contenida pueda ser empleada por el titular de la entidad o los funcionarios,
por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases
de la auditoría.

IAG-05 Presentación del informe de auditoría gubernamental:

El informe debe cumplir las siguientes características: preparado en lenguaje sencillo y
fácilmente entendible; tratando los asuntos en forma concreta y concisa; contendrá la
información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría; de la magnitud e
importancia de los hallazgos, su frecuencia en relación con el número de casos o hechos
económicos revisados y, la relación que tengan con las operaciones de la entidad.

IAG-06 Implantación de recomendaciones:

La auditoría no estará completa si no se concretan las recomendaciones, ya que estas son el

valor agregado de la auditoría. Durante el proceso de una auditoría y examen especial, se
formulará una matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios
responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de
aplicación, el tiempo y recursos necesarios, además la máxima autoridad dispondrá y vigilará
el cumplimiento de las recomendaciones.
Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado, será responsable
de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones
emitidas en los informes de auditoría