Contabilidad

Módulo 2
Rubros del Activo

Corriente
5- Caja y Bancos
5.1. Concepto y composición del rubro
La resolución Técnica N° 9, de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas (2011, p. 72), define al rubro Caja y
Bancos como:
“Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior
y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”
Es el rubro más líquido del activo, dentro del mismo se incluyen (Simaro y
Tonelli, 2012):
• Billetes y monedas
• Cheques recibidos de terceros (el cheque común y el cheque de
pago diferido que ya está en condiciones de ser cobrado)
• Saldos en cuenta corriente bancarias
• Saldos en caja de ahorro
Moneda extranjera (si no es una inversión)
En la bibliografía básica de la materia, (Simaro y Tonelli, 2012), podrás

ampliar las características de estos componentes.
5.2. Administración de los fondos

El dinero en efectivo y las cuentas bancarias, son los activos más líquidos y
por lo tanto más vulnerables en una organización. Es fundamental que los
entes desarrollen adecuadas medidas de planificación, gestión y control de
los fondos para evitar fraudes, minimizar riesgos y asegurar la tenencia de
los fondos cuando sea necesario.
Los ingresos de fondos, se producen generalmente por:
• Cobranzas a clientes
• Aportes de los propietarios
• Préstamos de entidades financieras
• Subsidios del Estado
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Los egresos de fondos, se producen generalmente por:
• Pago a proveedores
• Devolución de préstamos
• Pago de impuestos, tasas y contribuciones
• Pago de sueldos
• Retiro de los propietarios (Simaro y Tonelli, 2012)
Las registraciones de ingresos y egresos, se pueden hacer usando una

CUENTA RECAUDADORA, es decir, una cuenta de Activo, del rubro Caja y
Bancos, que permita a la administración tener un mayor control del
movimiento de fondos. Esto es lo más recomendable para tener el control
interno del rubro.
Ejemplo de movimiento de fondos, usando una cuenta Recaudadora:
01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, recibiendo el cheque N° 2345, con un
cheque del Banco Nación por $1000.
02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345, en la cuenta corriente de la empresa,

del Banco Sur.
FECHA CUENTA DEBE HABER
Recaudaciones a depositar 1.000

01/03/X1
Clientes 1.000
Banco Sur Cta. Cte. 1.000

02/03/X1
Recaudaciones a depositar 1.000
2
¡Importante!
Cuando se cobra un cheque no se registra en la cuenta Banco, ya que aún
no se ha depositado.
En el caso de que se decida NO usar una cuenta Recaudadora, todas las

cobranzas, tanto en efectivo como en cheques corrientes, se registrarán en
la cuenta Caja. Esta forma de registración no es recomendable, ya que se
pierde el control en la administración de los fondos.
Ejemplo de movimiento de fondos, SIN usar una cuenta Recaudadora:
01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, recibiendo el cheque N° 2345, con un
cheque del Banco Nación por $1000.
02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345, en la cuenta corriente de la empresa,

del Banco Sur.
Caja 1.000
01/03/X1
Clientes 1.000
Banco Sur Cta. Cte. 1.000

02/03/X1
Caja 1.000
Otra manera de administrar adecuadamente los fondos líquidos de una

compañía es mediante la utilización de un FONDO FIJO. Es un fondo de
dinero que se utiliza para gastos menores.
3
El manejo de un FONDO FIJO, requiere de 3 momentos: Creación,
Rendición y Reposición:
Ejemplo de FONDO FIJO:
01/03/X1: Se constituye un Fondo Fijo, el cual se repondrá semanalmente, para lo cual se

emite el Cheque 542 del Banco Nación de $1000. Se cobra dicho cheque y se entrega al
cajero el dinero en efectivo.
02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $320.
04/03/X1: Se abonan gastos de viáticos por $90.
07/03/X1: Se efectúa la reposición del Fondo Fijo. Al efectuar la rendición de gastos se emite
un cheque Banco Nación por $410.
01/03/X1 Fondo fijo 1.000
(Creación) Banco Nación Cta. Cte. 1.000
Gastos de librería 320

07/03/X1
Gastos de movilidad 90
(Rendición)
Fondo fijo 410
07/03/X1 Fondo Fijo 410
(Reposición) Banco Nación Cta. Cte. 410
Otro tema que merece un tratamiento particular en el manejo de fondos,

es el rechazo de cheques de terceros que se han depositado en cuentas
corrientes propias.
Las causas del rechazo de cheques pueden ser formales o bien por falta de
fondos. En ambos casos, se genera nuevamente el crédito contra el
librador del cheque, ya que la cuenta no ha podido ser cobrada.
4
5.3. Procedimientos de control:
arqueo, conciliación bancaria
Cuando llega el cierre de un período o ejercicio contable, todas las cuentas
son sujetas a controles y revisiones a los fines de que los montos indicados
en los registros contables revelen correctamente la realidad.
El ARQUEO DE CAJA, es el control específico que se realiza en la cuenta que

acumula el dinero en efectivo.
Este control consiste en un conteo de los valores existentes al momento

del cierre y luego se compara con lo indicado en los libros contables.
A partir de esta comparación, pueden surgir FALTANTES o SOBRANTES en

los valores registrados.
Ejemplo de ARQUEO DE CAJA:
30/06/X1: Cierra el ejercicio contable. El conteo físico del dinero arrojó los siguientes
componentes:
• 50 billetes de $2
• Un vale por un anticipo al empleado Ramírez, por $500
El saldo contable de la cuenta Caja, al 30 de junio del X1 es de $1.800
Anticipo de sueldos 500

30/06/X1
Ajuste de Faltante de Caja 50

Caja
Caja 550
Por lo tanto, cuando se vuelca el ajuste de Caja a la contabilidad, el saldo será de $1.250, que
es el mismo importe que arroja el arqueo de los fondos.
5
La CONCILIACIÓN BANCARIA, es el mecanismo adecuado para controlar la
cuenta Banco Cuenta Corriente, ya que se compara lo que arroja la
contabilidad frente a lo que indica la entidad bancaria.
Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco

son:
• Libro Banco o libro mayor de la cuenta corriente bancaria, del mes a
conciliar.
• Extracto bancario emitido por la entidad financiera del mes a
conciliar.
• Conciliación del mes anterior a conciliar.
Los pasos para realizar una conciliación bancaria son:
1. Cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto

bancario y la conciliación anterior.
2. Marcar las diferencias existentes entre los 3 elementos
conciliatorios.
3. Preparar un papel de trabajo en el que se pueda comprobar la
igualdad entre los saldos.
Como es un papel de trabajo, no tiene un formato preestablecido ni

requisitos formales, por lo que será confeccionado por el
administrador de tal manera que le permita cumplir el objetivo de
la conciliación.
Ejemplo de papel de trabajo de Conciliación Bancaria:
SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

Más:
Depósitos en tránsito (contabilizados pero no registrados por el banco)
Notas de crédito bancarias contabilizadas pero no registrados por el banco
Notas de débito bancarias no contabilizadas y registradas por el banco.
Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable.
Errores del banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta.
Menos:
Cheques pendientes (emitidos y no registrados por el banco)
Notas de créditos no contabilizadas pero registradas en el banco
Notas de débito contabilizadas pero no registradas por el banco
Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable.
Errores del banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta
=
SALDO SEGÚN LA CONTABILIDAD
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4. Identificar las diferencias TEMPORARIAS y las diferencias
PERMANENTES.
Las diferencias TEMPORARIAS, no deben ser ajustadas ya que como

su nombre lo indica, se corregirán con el paso del tiempo.
Ejemplo de diferencias temporarias:
- Depósitos en tránsito
- Cheques pendientes
Las diferencias PERMANENTES, se deben ajustar, ya que si así no se

hiciera quedaría la diferencia a lo largo del tiempo.
Ejemplo de diferencias permanentes:
- Notas de créditos no contabilizadas pero registradas en el
banco
- Errores contables
Si las diferencias corresponden a errores de la entidad bancaria, se

deberá realizar el reclamo correspondiente, para que el Banco
ajuste la cuenta, pero no se debe ajustar la contabilidad de la firma,
ya que no hay error en las registraciones realizadas.
5. Mayorizar los ajustes realizados luego de la conciliación para dejar

el saldo contable correcto. Este saldo, no tiene que coincidir con el
del extracto bancario, ya que existen diferencias transitorias que no
se deben ajustar y generan la diferencia entre la cuenta contable ya
ajustada y el saldo del extracto bancario.
En la bibliografía y en el Anexo de la lectura 2, se encontrarán ejercicios de

aplicación sobre este tema.
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6- Créditos
6.1. Concepto
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(2011, p. 72) en la Resolución Técnica N° 9, define al rubro Créditos del
siguiente modo:
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
características de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan
ese origen.
En este rubro se encontrarán por ejemplo las siguientes cuentas:
• Deudores por ventas

• Deudores morosos
• Deudores en gestión judicial
• Anticipo de sueldos
• Cheques de pago diferido
• Documentos a cobrar
6.2. Cuentas por cobrar por Ventas

6.2.1. Modalidad de ventas a crédito
En este rubro, se incluirán todos los derechos a cobrar a clientes, es decir
las personas que han adquirido el compromiso de pagar una deuda por
haber adquirido mercaderías o los servicios que hacen a la actividad
principal del ente.
6.2.2. Tratamiento contable

Al evaluar el tratamiento contable que se le dará a estas cuentas, se deberá
considerar en primera medida, si se cobra interés por el plazo del
financiamiento. A su vez, el interés puede ser explícito o implícito, es decir,
pueden estar expresadas las cláusulas de interés o bien indicar un
descuento sobre el precio de venta, lo que en la realidad económica
significaría un interés implícito.
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Ejemplo de ventas con INTERÉS EXPLÍCITO:
15/03/X1, se realiza una venta en cuenta corriente, a 30 días por $1.000. Por el
financiamiento se cobra un 10% de interés mensual.
15/04/X1, se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.
Deudores por Ventas 1.100

15/03/X1
Interés no devengado 100
Ventas 1.000
Caja 1.100
15/04/X1 Deudores por Ventas 1.100
Intereses ganados 100
Ejemplo de ventas con INTERÉS IMPLÍCITO:
15/03/X1, se realiza una venta en cuenta corriente, a 30 días por $1.100. Para los
pagos de contado, la firma tiene la política de realizar un descuento del 10% sobre el
precio de lista.
15/04/X1, se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.

15/03/X1
Ventas 1.000
Caja 1.100
15/04/X1 Deudores por Ventas 1.100
Intereses ganados 100
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En el caso de que se haya optado por el pago de contado, y por lo tanto gozar del descuento
propuesto por la firma, el asiento será:
15/03/X1 Caja 1.000
Ventas 1.000
En este caso no se registra contablemente interés y tampoco una cuenta de descuento.
¡Las ventas siempre deben registrarse por su valor de

contado!
La cuenta INTERESES GANADOS NO DEVENGADOS, es una cuenta

Regularizadora de Activo, por lo tanto, nace por el haber y disminuye por el
debe.
6.2.3. Gestión de las cuentas por

cobrar, control interno
En la gestión de las cuentas por cobrar, se buscará realizar la combinación
más eficiente de los siguientes aspectos:
• Maximizar las ventas

• Minimizar el riesgo
Para ello será necesario un cuidadoso control interno del sector de las
cuentas por cobrar para evitar superposición de funciones.
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6.2.4. Incumplimiento de los deudores,
cuentas incobrables
Un apartado especial merece el tratamiento contable que llevan los
deudores que muestran signos de incumplimiento en sus pagos. Frente a
esta situación, se pueden presentar dos situaciones generales:
1. El incumplimiento se produce en el mismo ejercicio en que se

realizó la venta, por lo tanto se deberá registrar directamente la
pérdida por la incobrabilidad ocasionada.
Ejemplo incobrabilidad en el ejercicio:
05/01/X1: Se realiza una venta en cuenta corriente a 30 días, por $1.000.
05/02/X1: El cliente no se presenta a canelar su deuda, por lo que ya se lo considera un

cliente Moroso.
10/04/X1: Nos confirman que el cliente ha presentado su quiebra y no existe posibilidad de

cobranza.
La empresa cierra su ejercicio económico los días 31/12.
Clientes 1.000
05/01/X1
Ventas 1.000
Deudores Morosos 1.000

05/02/X1
Clientes 1.000
Deudores incobrables 1.000

10/04/X1
Deudores Morosos 1.000
2. El incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente al que se

realizó la venta.
Al evaluar la cuenta de crédito al cierre del ejercicio se deberá

estimar la probabilidad de que se haga efectiva o no la cobranza.
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En el caso de que exista una alta probabilidad de incobrabilidad, se
debe reconocer la pérdida ocasionada por la falta de cobranza en el
ejercicio en que se realizó la venta, pero sin dar de baja el crédito,
ya que aún existe el activo vigente. Por esta razón, la contabilidad
dispone trabajar con una cuenta Regularizadora del activo, como es
la Previsión de Deudores Incobrables.
Al estimar la Previsión por Incobrabilidad, se puede hacer sobre el

total del crédito o bien sobre un porcentaje. Al realizar este cálculo,
se puede trabajar con deudores puntuales o bien analizar la cartera
de clientes a nivel general, en base a porcentaje de años anteriores,
o muestreos.
Ejemplo de CONSTITUCIÓN DE LA PREVISIÓN:
31/12/X1: Al realizar el control de la cuenta de Deudores por Ventas, se evalúa que del saldo
total de $10.000, se estima que el 30% no se podrá cobrar. Por lo tanto se previsiona en el
ejercicio actual, la futura incobrabilidad que se generará en el año X2.
Quebranto por Deudores 3.000

Incobrables (gasto)
31/12/X1 Previsión por Deudores 3.000
Incobrables (regularizadora
de activo)
La cuenta Quebranto por Deudores Incobrables es una cuenta de

gasto, por lo tanto, nace por el DEBE.
La cuenta Previsión por Deudores Incobrables es una cuenta
Regularizadora de Activo, por lo tanto nace por el HABER.
Durante el ejercicio siguiente al que se constituyó la previsión

puede suceder alguna de las siguientes alternativas:
a) La incobrabilidad es exactamente igual a lo estimado en el ejercicio

anterior.
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b) La incobrabilidad es mayor a lo estimado en el ejercicio anterior.
Generará una mayor pérdida.
c) La incobrabilidad es menor igual a lo estimado en el ejercicio anterior.

Se recupera la diferencia de incobrabilidad.
a) Ejemplo de INCOBRABILIDAD IGUAL A LA ESTIMACIÓN:
10/02/X2: Se cobra el 70% del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su vez, se confirma
que el 30% restante será definitivamente incobrable, tal como se lo había estimado.
Caja 7.000
Previsión por Deudores 3.000

10/02/X2
Incobrables
b) Ejemplo de INCOBRABILIDAD MAYOR A LA ESTIMACIÓN:
que el 60% restante será definitivamente incobrable.
Se había estimado y previsionado que del saldo total de $10.000, la incobrabilidad sería solo
del 30%.
Caja 4.000

10/02/X2 Incobrables
Deudores incobrables 3.000
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c) Ejemplo de INCOBRABILIDAD MENOR A LA ESTIMACIÓN:
que el 10% restante será definitivamente incobrable.
Se había estimado y previsionado que del saldo total de $10.000, la incobrabilidad sería del
30%.
Caja 9.000

10/02/X2 Incobrables
Recupero de previsión 2.000
La cuenta Recupero por Previsión de Deudores Incobrables es una

cuenta de ganancia, por lo tanto, nace por el HABER.
¡Una vez que se cierra el crédito, ya sea por cobranza

o por la incobrabilidad definitiva, tanto la cuenta de
Deudores por Ventas como la de Previsión por
Deudores Incobrables tienen que quedar canceladas!
¡IMPORTANTE!
Si la cuenta principal quedó saldada (saldo cero), la cuenta
regularizadora relacionada también debe quedar saldada. No se
puede regularizar a un saldo nulo.
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6.3. Otros Créditos
Se refiere a los derechos a cobrar un saldo a tercero pero por una razón
distinta a la de la actividad principal.
Algunos ejemplos de este tipo de créditos son las siguientes cuentas

Simaro y Tonelli (2012):
• Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas

• Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios
• Pagos adelantados
• Anticipos de impuestos
• Anticipos o préstamos a empleados
• Dividendos a cobrar por inversiones en títulos o acciones
• Reintegros a cobrar
• Indemnizaciones a cobrar
• Depósitos otorgados en garantía
• Montos a cobrar por bienes de uso
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7- Bienes de Cambio
7.1. Concepto, incorporación al
patrimonio
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(2011 p. 72) en la Resolución Técnica N° 9, define al rubro Bienes de
Cambio del siguiente modo:
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del

ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores
por las compras de estos bienes.
El momento en que se deben incorporar los bienes de cambio al

patrimonio de una empresa, es cuando existe la tradición de las cosas, es
decir, la compra de un bien estará devengada cuando el bien se encuentre
a disposición del comprador. El concepto de tradición o de entrega, no
necesariamente será cuando exista el bien físicamente en el
establecimiento del comprador, ya que si la compra se efectuó con
condición de origen, significa que el bien es del comprador desde el
momento en que el bien sale del depósito del vendedor.
Si los bienes se envían en un flete y existe un tiempo entre el domicilio del

vendedor y del comprador, los bienes de cambio se podrán denominar
BIENES EN TRÁNSITO, de modo de identificarlos con los bienes que
también son propiedad del ente pero ya se encuentran en el lugar de
almacenamiento correspondiente.
El documento que respalda la incorporación de un bien de cambio al

patrimonio de la empresa, no siempre será la factura, ya que se
puede dar el alta respaldando la compra con el remito.
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7.2. Bienes de Cambio en empresas
comerciales
7.2.1. Costos de incorporación
El valor por el cual los bienes de cambio se incorporan al patrimonio, es el

denominado valor de COSTO.
El costo de un bien, es el valor de adquisición, medido por su valor de

contado más todos los gastos necesario hasta que el bien esté en
condiciones de ser vendido.
De esta definición se desprenden 2 cuestiones particulares:
• El costo se mide por su valor de CONTADO.
En el caso de que una compra se haya realizado en cuenta corriente

y esta condición hubiera implicado un recargo de intereses, el costo
financiero no forma parte del bien de cambio incorporado.
Ejemplo de compra con financiamiento:
10/02/X2: Se compran mercadería por $3.000 en cuenta corriente a 30 días. Por el plazo de
financiamiento el proveedor cobra el 15% de interés
Mercaderías 3.000
10/02/X2 Intereses no devengados 450
Proveedores 3.450
El costo total de la mercadería es el valor neto de los intereses, los cuales se cargan en la
cuenta regularizadora correspondiente y al finalizar el plazo se devengarán.
En el caso de que una compra se haya realizado al contado, y el

proveedor establece un descuento o se haya realizado en gran
volumen y se efectúa una bonificación, los mismos se deben
detraer del valor total del bien a incorporar.
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Los descuentos son conceptos financieros, que se realizan por el
pago anticipado.
Las bonificaciones son conceptos comerciales, que se realizan por
compras a gran volumen, privilegios a ciertos clientes, antigüedad
en la cartera, etc.
Ejemplo de compra con descuento y bonificaciones:
10/02/X2: Se compra mercadería por $3.000, precio de lista. Como se paga de contado, el
proveedor efectúa un descuento del 10% y una bonificación especial de $200 por ser clientes
de larga trayectoria en la firma.
Mercaderías 2.500
10/02/X2
Caja 2.500
El costo total de la mercadería es el valor neto del descuento y las bonificaciones, los cuales
no quedarán reflejadas en ninguna cuenta individualizada.
• El costo incluye los GASTOS NECESARIOS para su venta.
Por lo tanto al incorporar un bien de cambio, también se deberán

considerar en el valor del activo los conceptos, como por ejemplo:
• Fletes
• Tasas de importación
• Seguros
• Control de calidad
El límite es el momento en que el bien ya se encuentra en condiciones de

ser vendido y a partir de allí todos los gastos serán considerados
resultados.
No se incluye dentro del concepto de costo, los impuestos que se pueden

recuperar como el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y tampoco los
componentes financieros (Intereses explícitos o implícitos), como se
explicó anteriormente.
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Ejemplo de gastos activados:
10/02/X2: Se compra mercadería por $3.000 y se paga de contado. Las mercaderías son
cargadas a un camión para su traslado.
11/02/X2: Llega la mercadería al depósito de la empresa, se abonan en efectivo $500 al flete.

Se acomodan en las estanterías los productos.
13/03/X2: Se contrata a un servicio de limpieza para la desinfección del depósito de

mercadería. Se abona de contado $300.
Mercaderías en tránsito 3.000

10/02/X2
Caja 3.000
Mercaderías 3.500
11/02/X2 Mercaderías en tránsito 3.000
Caja 500
Gastos de limpieza 300

13/03/X2
Caja 300
El gasto de flete fue incluido en la cuenta de activo, por ser necesario para que el bien pueda
venderse.
Al gasto de limpieza se lo considera en una cuenta de resultados, ya que es después de que

el bien está disponible para la venta.
Se utilizó la cuenta Mercaderías en tránsito, para identificar a los bienes que aún no están en
el depósito para ya forman parte del activo de la empresa. Es una cuenta de activo, y como
tal nace por el DEBE y se cancela por el HABER.
19
7.2.2. Determinación del costo de
salidas: inventario permanente,
inventario periódico
Para calcular el valor del costo de la mercadería que sale del patrimonio del
ente, la contabilidad prevé de 2 métodos:
a) Registro de inventario permanente

b) Registro de inventario periódico o por diferencia de inventario.
Se analizarán las características de cada método y un ejemplo ilustrativo en

cada caso.
a) Registro de inventario permanente
Tiene la particularidad de registrar cada ingreso y egreso de las unidades y

los precios a medida que ocurren.
Como ventaja se puede valorar que este método ofrece información

actualizada, ya que se puede conocer en cualquier momento el costo de las
ventas, el resultado que está generando la actividad y el saldo de la cuenta
mercaderías.
Tiene como desventaja su carga administrativa, ya que es necesario contar

con fichas individuales de inventario por cada tipo de producto que se
vende. En la actualidad con la gran oferta de de software contables, esto
ha dejado de ser un impedimento para las empresas.
¿Cómo funciona el método de inventario permanente?
• Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma, se

las da de alta por el valor de costo, tal como fue explicado, imputando
estos valores en una cuenta de activo, como Mercadería.
• Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadería (por venta,
rotura, pérdida, retiro), se debe registrar el costo del bien que se
entrega, acreditando la cuenta Mercadería. Como contrapartida surgirá
una cuenta de gasto que refleje el sacrificio por el bien entregado,
denominada COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA.
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Si se conoce con exactitud el bien dado de baja, se puede trabajar con el
costo de “identificación específica”, es decir, el bien sale por el mismo valor
que ingresó. Este método se puede emplear en bien heterogéneos
fácilmente identificables. Por ejemplo: productos exclusivos.
Si no se conoce cuál es exactamente el bien que sale, porque son bienes

homogéneos y no se puede conocer de qué partida se está entregado, se
recurre a 3 métodos de inventarios permanentes:
1. Primero entrado, primero en salir (PEPS)

2. Último entrado, primero en salir (UEPS)
3. Precio Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado (PPP o
CPP)
Ejemplo de Inventario Permanente:
El 02/01 se inicia la actividad comercial con una existencia de 2 unidades valuadas en $2 cada
una.
El 05/01 se adquieren 3 unidades en $3 cada una, en efectivo.
El 06/01 se venden 4 unidades a $ 5 con cheque al día.
Resuelve para cada uno de los 3 métodos:
a) ¿Cuánto es el Costo total de las unidades vendidas el 06/01?
b) ¿Cuánto es la ganancia de esta operación?
c) ¿A cuánto quedaron valuadas las existencias finales, luego de la venta?
21
Respuestas:
MÉTODO PEPS
a) El costo de las 4 unidades vendidas se calcula de la siguiente manera:
Unidades Costo unitario Costo total
2 2 4
2 3 6
4 10
b) La ganancia de la operación es de $10, calculada de la siguiente manera:
Total de ventas: 4 unidades x $ 5 = $20
Total del costo = ( $10 )
Ganancia neta= $ 10
c) Valuación de la existencia final: Las existencias finales quedaron valuadas a: $3.
Surge del siguiente cálculo:
Existencia inicial 2 unidades VENDIDAS
Compras 3 unidades SE VENDIERON 2
Existencia final 1 unidades x $ 3 = $3
En este método el primer precio que entró es el primer precio que sale. Por lo tanto en
períodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final quedará valuada a los
costos más altos.
22
Respuestas:
MÉTODO UEPS
Unidades Costo unitario Costo total
3 3 9
1 2 2
4 11
Total del costo = ( $11 )
Ganancia neta= $9
c) Valuación de la existencia final: Las existencias finales quedaron valuadas a: $3.
Existencia inicial 2 unidades SE VENDIÓ 1
Compras 3 unidades VENDIDAS
Existencia final 1 unidades x $ 2 = $2
En este método el último precio que entró es el primer precio que sale, por lo tanto en
períodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final quedará valuada a los
costos más bajos.
23
Respuestas:
MÉTODO PPP
Luego de cada entrada (o al final de un período determinado) se obtiene el costo promedio

ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta fórmula:
Costo de las unid. Ant. + Costo de las unid. Entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP así obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes.
Costo unidades en existencia: $ 4
Costo de unidades compradas: $ 9
TOTAL : $13
Unidades en existencia: 2
Unidades compradas : 3
TOTAL : 5
Costo promedio ponderado unitario: 13 / 5: 2,6
Costo promedio ponderado total: 2,6 x 4 = 10,4
Total del costo = ($10,4)
Ganancia neta= $ 9,6
Comparación entre los 3 métodos:

c) Valuación de la existencia final: Las existencias finales quedaron valuadas a: $2,6.

MÉTODO
Existencia / 2 unidades
inicial: PEPS + ComprasUEPS
: 3 unidades - PPP
Ventas: 4 unidades
Existencia final 1 unidades x $ 2,6 = $2,60
24
CONPCEPTO
COSTO DE VENTAS 10 11 10,4
UTILIDAD 10 9 9,60
VALOR DE LAS 3 2 2,60

EXISTENCIAS
• En períodos inflacionarios, el costo de venta siempre será mayor en

el método UEPS, ya que los últimos costos son los mayores.
• En períodos inflacionarios, la utilidad es mayor en el método PEPS,
ya que los ingresos son iguales y los costos son los menores.
• En períodos inflacionarios, la existencia final quedará valuada a
mayores montos en el método PEPS, ya que la existencia quedará
valuada a los costos más recientes, es decir los mayores.
• El método de PPP, siempre será intermedio entre los otros métodos
expuestos.
En la actualidad, el método UEPS, no es aceptado por las normas contables

argentinas e internacionales.
Contablemente los asientos serán iguales, ya que las cuentas que

intervienen en las registraciones son siempre las mismas, únicamente
cambiarán los valores.
25
EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:
Recordamos los enunciados del ejercicio:
una.
05/01/X2 Mercaderías 9
(por la compra) Caja 9
06/01/X2 Valores a depositar 20
(por la venta) Ventas 20
06/01/X2 Costo de mercadería 10
(por el costo de Mercadería 10

ventas)
MÉTODO PEPS
06/01/X2 Costo de mercadería 11
(por el costo de Mercadería 11

ventas)
MÉTODO UEPS
06/01/X2 Costo de mercadería 10,4
(por el costo de Mercadería 10.4

ventas)
MÉTODO PPP
Por lo tanto, los asientos por la compra y la venta siempre serán iguales. Luego la
empresa optará por el método de costeo que decida emplear y realizará el asiento
de costo correspondiente (solo deberá hacer 1 asiento de costo, el del método
empleado).
26
b) Inventario periódico o Diferencia de inventario
Tiene la particularidad de registrar el costo de la mercadería al final de un

período, en la cual se realiza el cálculo.
Como ventaja se puede valorar que este método es más rápido de

implementar, ya que no se requiere de la registración del costo en cada
operación.
Tiene como desventaja que no ofrece información actualizada en todo

momento. Se debe esperar al cierre del período para conocer el costo de
las ventas y la utilidad que va generando el negocio. Además por medio de
este método, se supone que todas las bajas de bienes obedecen a ventas,
cuando en la realidad, no siempre puede ser así. Una falta de mercadería
puede obedecer a un robo, pérdida, merma, rotura, etc.
¿Cómo funciona el método de inventario periódico?
• Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma, se

las da de alta por el valor de costo, tal como fue explicado, imputando
estos valores en una cuenta de activo, como Mercadería o bien en una
cuenta de movimiento como la cuenta Compras (este es la cuenta más
utilizada en estos casos).
• Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadería (por venta,
rotura, pérdida, retiro), NO se registra el costo del bien que se entrega,
ya que se calculará al cierre.
• Cierre: cuando se emiten los informes contable, se procede a realizar el

cálculo del costo de venta, mediante la siguiente fórmula:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL
Donde:
• Existencia inicial: es el valor contable que arrojó la cuenta

mercaderías al cierre del balance anterior.
• Compras: es el saldo final que muestra la cuenta Compras, producto

de todos los movimientos del período.
• Existencia final: es el valor monetario de las unidades en existencia

al cierre.
27
Las unidades se calculan en función de lo que arroja el inventario
físico al cierre, y a su vez se las multiplicarán por el valor de los
últimos precios o de los primeros precios. Por lo tanto, en este
método también se recurrirá a los métodos de valuación PEPS y
UEPS descriptos anteriormente, pero solo para el cálculo de las
existencias finales, no para el costo.
EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:
Seguiremos trabajando con el ejercicio anterior, pero ahora aplicando el caso del costeo por
inventario periódico:
una.
05/01/X2 Compras 9
(por la compra) Caja 9
06/01/X2 Valores a depositar 20
(por la venta) Ventas 20
28
El cálculo del costo de venta por el método de Inventario periódico o diferencia de
inventario es el siguiente:
FÓRMULA ÚLTIMOS PRIMEROS

PRECIOS PRECIOS
EXISTENCIA INICIAL $4,00 $4,00
(es un dato del ejercicio)
+ COMPRAS $9,00 $9,00
(surge de la operación del 05/01)
_ EXISTENCIA FINAL ($3,00) ($2,00)
(se calculan las unidades en

existencia por el costo de acuerdo al
método empleado)
COSTO DE VENTAS $10 $11
Registración contable del costo de venta al final del período (se supone que no hubo más
movimientos en la firma):
Mercaderías (existencia 3
31/01/X2 final)
(por el costo de la Costo de ventas 10

mercadería siguiendo
Compras 9
el método de últimos
precios) Mercaderías (existencia 4
inicial)
Mercaderías (existencia 2
31/01/X2 final)
(por el costo de la Costo de ventas 11

mercadería siguiendo
Compras 9
el método de primeros
precios) Mercaderías (existencia 4
inicial)
La cuenta COMPRAS es una cuenta de movimiento que nace por el debe, por lo tanto,
cuando se registra el costo de venta se debe cancelar la cuenta compras por el haber.
29
7.3. Comparación con el valor límite
Como ya se expuso en el módulo 1, el valor límite de los activos es el valor
RECUPERABLE, siendo este el mayor, entre:
• Valor neto de realización

• Valor de utilización económica
En el caso de los bienes de cambio, el valor que se toma como referencia es

el VALOR NETO DE REALIZACIÓN. Se define a este valor como el valor neto,
entre el precio de venta y los gastos necesarios para realizar esa venta.
En muchas ocasiones, la mercadería pierde valor por estar fuera de moda,

por haberse deteriorado, por haber quedado obsoleta, etc. En esos casos el
valor de venta podría ser incluso menor al valor de costo al cual están
valuadas las mercaderías en existencia.
Frente a estas situaciones, las normas contables proponen realizar un

ajuste por desvalorización, que se vea reflejado en una cuenta
Regularizadora de Activo.
Ejemplo de desvalorización:
La empresa “Electro S.A.” cierra su segundo ejercicio y evalúa que dentro de su stock de
mercadería, cuenta con 2 computadoras valuadas a $5.000 cada una. De acuerdo a los
cambios tecnológicos, se estima que estas máquinas tendrán un valor neto de realización de
$3.000 cada una de ellas.
El ajuste que se debe realizar en la contabilidad es el siguiente:
Desvalorización de mercadería 4.000

(gasto)
31/12/X2 Ajuste por desvalorización de 4.000
mercadería (regularizador a de
activo)
30
7.4. Ventas
Si bien las ventas es una cuenta de Resultado, está íntimamente
relacionada con el movimiento de los bienes de cambio, por eso se ha
trabajado con esta cuenta en esta unidad.
Los aspectos a destacar de las ventas, son los siguientes:
- El momento en que se reconoce una venta, es cuando existe la

tradición de los bienes. Por sentido análogo, si lo que se venden son
servicios, será el momento de la prestación de los mismos.
- El valor por el cual se deben registrar las ventas, es por su valor de

contado, neto de descuentos y bonificaciones.
Estos temas ya fueron tratados en el resto de la unidad.
31
8- Bienes de Cambio en
empresa industrial
8.1. Elementos del costo
Cuando se habla de una empresa industrial, hay que pensar en un circuito

en donde intervienen las siguientes etapas:
MATERIA PRIMA
PRODUCTOS
PROCESO EN PROCESO
MANO DE OBRA
PRODUCTIVO PRODUCTOS
TERMINADOS
CARGA FABRIL
EXISTENCIA
FINAL
COSTO DE
VENTA
Fuente: Libro “Lecturas de Contabilidad Básica” – Jorge Simaro, Omar Tonello, pág. 278.
32
8.2. Tratamiento contable
El tratamiento contable que siguen cada uno de los elementos del proceso
productivo descripto anteriormente es el siguiente: (Simaro y Tonelli,
2012):
• Materias primas: ingresan al patrimonio de la empresa, a su valor

de costo, por lo tanto, se deberán considerar los diferentes
métodos de costeo a los descriptos en el caso de las mercaderías de
las empresas comerciales.
• Mano de obra: comprende los costos de las remuneraciones
pagadas al personal, más las cargas sociales que debe afrontar el
empleador, por lo tanto, todo el gasto que se relacione con el
personal que interviene en el proceso productivo no se considera
un resultado negativo, sino un activo que formará parte del
producto terminado.
• Carga fabril: comprende todos los gastos indirectos que intervienen
para la producción de un bien. Por ejemplo, se puede incluir en este
apartado: mano de obra indirecta, materiales indirectos, servicios
de luz, gas, seguros, depreciación de los bienes de uso, etc.
• Proceso productivo: los 3 elementos descriptos anteriormente, se
vuelcan en el proceso que los transformará luego en los productos
finales.
• Productos en proceso: son los productos, que están en determinado
grado de avance, pero aún no se encuentran finalizados. Si al cierre
de un período, se encuentran productos en este estado, será
necesario exponerlos dentro del activo, como parte del rubro
Bienes de Cambio.
• Productos terminados: son los productos finales, que ya están en
condiciones de ser vendidos. Su valor se ha formado por la
sumatorio de todos los elementos que intervinieron en el proceso
productivo. Cuando se vendan, quedarán registrados en el Costo de
la mercadería vendida (igual que las empresas comerciales). Hasta
que se encuentren en el stock, forman parte del activo, dentro del
rubro Bienes de Cambio.
33
Ejemplo de empresa industrial:
02/01: La firma “Alimentos S.A.” compra $2.000 en harina, $1.000 en azúcar y $ 500 de leche
para confeccionar galletas. Se abona con cheque del Banco Sur.
30/01: Se conoce que el gasto de luz para la confección de las galletas es de $300 y el gasto
de gas es de $400.
30/01: Se devengan los sueldos del personal encargado de la fabricación, siendo de $2.000 y
$300 las cargas sociales.
30/01: Se conoce que a la fecha de cierre, todos los materiales ya fueron empleados y se ha
completado el proceso productivo de la mitad de la producción.
Asientos contables:
Materias primas (activo) 3.500

02/01
Banco sur cta. cte. 3.500
Carga fabril (movimiento) 700

30/01
Gastos a pagar (pasivo) 700
Mano de obra (movimiento) 2.300

30/01 Remuneraciones y cargas sociales 2.300
a pagar
Producción en proceso (activo) 6.500
Materias primas (activo) 3.500

30/01
Carga fabril (movimiento) 700
Mano de obra (movimiento) 2.300
34
Productos terminados (activo) 3.250

30/01
Producción en proceso (activo) 3.250
Las cuentas de movimiento siempre tienen que quedar saldadas al cierre de un período
contable, por lo tanto, se cancelarán contra la cuenta de activo que las incluya.
35
9- Bienes de Cambio en
empresas de servicio
9.1. Clasificación de los servicios
Según lo definen los autores los servicios son:
“Actividades que pueden identificarse aisladamente, esencialmente

intangibles que proporcionan satisfacción y que no se encuentran
forzosamente ligadas a la venta de bienes” (Simaro y Tonelli, 2012, p.289).
La clasificación de los servicios es la siguiente:
TIPO DE CLASIFICACIÓN EJEMPLO
Servicios que emplean Peluquerías que

bienes emplean productos
POR EL EMPLEO DE para el cabello
BIENES Servicios que no Una consultoría
emplean bienes contable
Instantáneo Un concierto
Periódico Provisión de luz
POR EL De larga duración

DEVENGAMIENTO
• Por contrato Publicidad
cumplido
• Por avance de obra La construcción de
una vivienda
36
9.2. Elementos del costo
Los principales elementos que conforman el costo de las empresas de
servicios son los siguientes:
• Materiales directos: son los bienes que se utilizan para la prestación

del servicio.
• Recursos humanos: se relaciona con las remuneraciones y cargas
sociales de los empleados que están a cargo de la prestación del
servicio y los honorarios que se abonan a las personas contratadas
especialmente para la ejecución del servicio.
• Otros costos de prestación de servicios: comprende todos los
materiales y recursos humanos indirectos y otros elementos que no
se hayan incluido en los apartados anteriores.
9.3. Tratamiento contable

Se analizará el tratamiento contable que se aplica en los siguientes
servicios:
a) Servicios instantáneos y periódicos

b) Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido”.
c) Servicios de larga duración con método de avance de obra.
a) Servicios instantáneos y periódicos
Las principales características son:
• Los servicios instantáneos se devengan en el mismo período de su

prestación. Los servicios periódicos se devengan al final del
ejercicio.
• En el caso de utilizarse materiales directos, los mismos se
incorporarán a su valor de costo, siguiendo los mismos parámetros
que se explicaron para las empresas comerciales.
• El costo de los Recursos Humanos empleados, se puede cargar en
una cuenta de movimiento llamada Recursos Humanos, o bien
cargarlos directamente a la cuenta de gasto “Costo de los servicios
prestados”.
37
• Los otros costos de prestación del servicio, se pueden cargar en una
cuenta de movimiento llamada “Otros Costos de prestación del
servicio”, o bien cargarlos directamente a la cuenta de gasto “Costo
de los servicios prestados”.
• La cuenta “Costo de los servicios prestados”, es una cuenta de
resultado negativo, que incluirá:
-Materiales directos consumidos
-Recursos Humanos empleados
-Otros costos de prestación de los servicios.
38
Ejemplo de empresa servicios instantáneos:
La peluquería “Brillo” realiza a una de sus clientes, un servicio de: corte, lavado y peinado.
Para ello emplea productos cosméticos que tienen un costo de $20, y ya se encontraban en
el stock del comercio.
La persona que realiza el servicio cobra un honorario de $50 la hora. Este también es el
tiempo que fue empleado para la presentación del servicio.
Se estima que durante 1 hora se consumen servicios de luz, gas y agua por $10.
Las registraciones por esta operación serían:
Asientos contables:
NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
CONSUMO DE Costo de los servicios prestados 20

MATERIAS (gasto)
PRIMAS Materiales directos (activo) 20
Recursos Humanos (movimiento) 50
Honorarios a pagar 50
CONSUMO DE
MANO DE OBRA Costo de los servicios prestados 50
(gasto)
Recursos Humanos (movimiento) 50
Otros costos de servicios 10

(movimiento)
CONSUMO DE Servicios a pagar 10

COSTOS Costo de los servicios prestados 10
INDIRECTOS (gasto)
Otros costos de servicios 10

(movimiento)
Por lo tanto, si se suman todos los costos imputados a la cuenta COSTO DE LOS SERVICIOS
PRESTADOS, el total es: 20 + 50 + 10 = 80
Se debería cobrar el servicio a un precio de venta mayor a este costo para obtener utilidad
en esta prestación.
El ingreso se devengará en el momento de la prestación de este servicio.
39
b) Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido”.
• Los resultados positivos se deben reconocer el mismo momento en

que se presta el servicio, es decir cuando esté el contrato cumplido.
• Los materiales directos (si es que existen), los recursos humanos y
los otros costos indirectos, se incluirán en una cuenta de Servicios
en proceso (activo), de acuerdo al avance de la prestación que
exista al momento del cierre del ejercicio.
• Una vez que el servicio fue culminado, se cancela el saldo de la
cuenta Servicios en proceso para dejar todo registrado en la cuenta
de resultado negativo llamada “Costo de servicios prestados”
Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método de contrato cumplido:
20/06: La agencia de Publicidad “Delta” firma un contrato con un cliente, en el cual le ofrece
realizar el diseño de una campaña televisiva para su nueva línea de productos, lo que
demandará 20 días de trabajo.
30/06: Se cierra el ejercicio contable, devengando los días de trabajo de acuerdo al contrato.
El honorario que se pagará al diseñador encargado de este trabajo es de $10.000
No existen costos adicionales.
40
Asientos contables:
FECHA / NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
Recursos Humanos (movimiento) 5.000

30/06
Honorarios a pagar 5.000
(servicios
consumidos Servicios en proceso (activo) 5.000
antes del cierre)
Recursos Humanos (movimiento) 5.000
10/07 Costo de los servicios terminados 10.000
(servicios Servicios en proceso (activo) 5.000

consumidos al
finalizar el Honorarios a pagar 5.000
contrato)
El precio que se deberá cobrar a la empresa tiene que superar los $10.000 para cubrir los
costos y generar utilidad.
El ingreso se devenga cuando el contrato está cumplido.
c) Servicios de larga duración con método de “avance de obra”:
• Los resultados positivos se reconocerán teniendo en cuenta el

porcentaje de avance de la prestación.
• Los materiales directos, recursos humanos y otros costos indirectos
tienen el mismo tratamiento que para los servicios de contrato
cumplido, imputándose a una cuenta de Activo, denominada:
Servicios en proceso.
41
Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método de avance de obra:
30/06: La empresa constructora analiza que para la construcción de una vivienda, tiene
Servicios en proceso por $150.000 (este monto incluye materias primas, mano de obra y
otros costos indirectos).
La obra se presupuestó al cliente en $500.000 y hasta el momento tiene un grado de avance

del 40%.
Asientos contables:
FECHA / NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
30/06 Costo de servicios prestados 150.000

(gasto)
(costo de
servicios Servicios en proceso (activo) 150.000
consumidos)
30/06 Deudores por ventas 200.000
(reconocimiento Servicios prestados (ingresos) 200.000

del ingreso)
42
Bibliografía Lectura 2
Capítulos: 5, 6, 7, 8, 9
Jorge Simaro y Omar Tonelli, (2012), Lecturas de Contabilidad Básica
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas,

2011, Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditoría y
Sindicatura, Buenos Aires, Editorial Osmar Buyatti
43

Contabilidad

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Módulo 2

Rubros del Activo

En la bibliografía básica de la materia, (Simaro y Tonelli, 2012), podrás

5.2. Administración de los fondos

Los ingresos de fondos, se producen generalmente por:

Las registraciones de ingresos y egresos, se pueden hacer usando una

Ejemplo de movimiento de fondos, usando una cuenta Recaudadora:

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345, en la cuenta corriente de la empresa,

FECHA CUENTA DEBE HABER

Recaudaciones a depositar 1.000

Banco Sur Cta. Cte. 1.000

En el caso de que se decida NO usar una cuenta Recaudadora, todas las

Ejemplo de movimiento de fondos, SIN usar una cuenta Recaudadora:

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345, en la cuenta corriente de la empresa,

FECHA CUENTA DEBE HABER

Banco Sur Cta. Cte. 1.000

Otra manera de administrar adecuadamente los fondos líquidos de una

Ejemplo de FONDO FIJO:

01/03/X1: Se constituye un Fondo Fijo, el cual se repondrá semanalmente, para lo cual se

02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $320.

04/03/X1: Se abonan gastos de viáticos por $90.

FECHA CUENTA DEBE HABER

01/03/X1 Fondo fijo 1.000

(Creación) Banco Nación Cta. Cte. 1.000

Gastos de librería 320

07/03/X1 Fondo Fijo 410

(Reposición) Banco Nación Cta. Cte. 410

Otro tema que merece un tratamiento particular en el manejo de fondos,

El ARQUEO DE CAJA, es el control específico que se realiza en la cuenta que

Este control consiste en un conteo de los valores existentes al momento

A partir de esta comparación, pueden surgir FALTANTES o SOBRANTES en

Ejemplo de ARQUEO DE CAJA:

• Un vale por un anticipo al empleado Ramírez, por $500

El saldo contable de la cuenta Caja, al 30 de junio del X1 es de $1.800

FECHA CUENTA DEBE HABER

Anticipo de sueldos 500

Ajuste de Faltante de Caja 50

Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco

Los pasos para realizar una conciliación bancaria son:

1. Cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto

Como es un papel de trabajo, no tiene un formato preestablecido ni

Ejemplo de papel de trabajo de Conciliación Bancaria:

SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

Las diferencias TEMPORARIAS, no deben ser ajustadas ya que como

Las diferencias PERMANENTES, se deben ajustar, ya que si así no se

Si las diferencias corresponden a errores de la entidad bancaria, se

5. Mayorizar los ajustes realizados luego de la conciliación para dejar

En la bibliografía y en el Anexo de la lectura 2, se encontrarán ejercicios de

En este rubro se encontrarán por ejemplo las siguientes cuentas:

• Deudores por ventas

6.2. Cuentas por cobrar por Ventas

6.2.2. Tratamiento contable

15/04/X1, se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.

FECHA CUENTA DEBE HABER

Deudores por Ventas 1.100

15/04/X1 Deudores por Ventas 1.100

Interés no devengado 100

Intereses ganados 100

Ejemplo de ventas con INTERÉS IMPLÍCITO:

15/04/X1, se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.

FECHA CUENTA DEBE HABER

Deudores por Ventas 1.100

15/04/X1 Deudores por Ventas 1.100