“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

Piura, 02 de diciembre de 2018

INFORME N° 05-2018-UCV/PIURA-ED-MJBG

A : Abog. Manuel Jorge Ballesteros García

Docente de la Universidad César Vallejo-Piura

DE : Cruz Fernández, David Hugo

García Arámbulo, Edmundo Antonio

Ludeña Rangel, William Eduardo

Preciado Delfín, Marietta Gabriela

Zevallos Cruz, Rafael

REFERENCIA : Derecho Tributario II

ASUNTO : Análisis del tema “Impuesto al Patrimonio Vehicular”

Tenemos el agrado de dirigirnos a Ud. con la finalidad de

informarle sobre el tema “Impuesto al Patrimonio Vehicular”, comprendiendo las
siguientes secciones: a) Introducción, b) Desarrollo y c) Conclusiones. El detalle es el
siguiente:

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 I. INTRODUCCIÓN

Entre los impuestos municipales uno de los que resulta de mayor aplicación a nivel de
personas naturales y jurídicas es el Impuesto al patrimonio Vehicular el cual grava la
propiedad de los vehículos contemplados dentro del ámbito de aplicación de la Ley de
Tributación Municipal y cuyo pago puede ser realizado al contado o de manera
fraccionada en cuotas trimestrales.

El impuesto al patrimonio vehicular es uno de los tributos creados por el Gobierno Central
a favor de las Municipalidades y su recaudación constituye uno de los principales ingresos
de las Municipalidades Provinciales del País. Su creación data del año 1984 y ha
presentado algunas diferencias a lo largo de todos los años de su aplicación hasta la
actualidad.

Se define al impuesto en general como un tributo no vinculado, toda vez que su hipótesis
de incidencia es un hecho o actividad cualquiera no consistente en una actuación estatal
(como sí ocurre en el caso de las tasas o contribuciones, que son clasificados como
tributos vinculados).

Otra característica de los tributos no vinculados es el hecho que existe independencia

entre la obligación de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con el
producto de dicho pago, la misma que puede o no vincularse con el contribuyente.

Por lo tanto, podemos establecer que el Impuesto a la Propiedad Vehicular constituye

un tributo no vinculado en la medida que no existe contraprestación directa al
contribuyente por parte del Estado.

Con respecto al Marco Normativo tenemos a tener en cuenta para conocer el impuesto
al patrimonio vehicular, tenemos: a) Artículos 30 al 37 del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N.° 156-2004-EF,
publicado con fecha 15 de noviembre de 2004; b) Dictan normas referidas a la aplicación
del Impuesto al Patrimonio Vehicular por parte de la Administración Municipal, aprobada
por Decreto Supremo N.° 022-94-EF, publicado con fecha 29 de marzo de 2004; c) Tabla
de Valores Referenciales de Vehículos para efecto de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ejercicio 2007, aprobada por Resolución Ministerial
N.° 012- 2007-EF, publicado con fecha 20 de enero de 2007; d) Ley de Arrendamiento
Financiero, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 299 de fecha 29 de julio de 1984; y,
e) Código Civil aprobado por el Decreto Legislativo N.° 295 de fecha 25 de julio de 1984.

Por último, en el presente informe se explicarán los aspectos a tener en cuenta acerca
de la aplicación del impuesto al patrimonio vehicular, la forma en que debe procederse
a su determinación, así como, otros aspectos relevantes necesarios para entender este
tributo.

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 II. DESARROLLO
2.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN

El impuesto al patrimonio vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los

vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibus
fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho
plazo se computará a partir de la primera inscripción del vehículo en el Registro de
propiedad vehicular.

Base Legal: Artículo 30° del Texto Único ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, artículo 1° de la Ley N° 27616. (Ortega
Salavarría & Castillo Guzmán, 2010, pág. 416)

2.2. CONCEPTO

El impuesto al patrimonio vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los

vehículos automóviles, camionetas, etc., con una antigüedad no mayor de tres (3) años.

Dicho plazo de los (3) años de antigüedad, se computará en relación a la primera

inscripción del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular. El registro de Propiedad
Vehicular se refiere a la Superintendencia Nacional de Registros Públicos SUNARP.

Mediante el Decreto Legislativo N° 776 del 31-12-93 y su modificatoria, se establece la

normatividad respecto al tributo, contenido en los artículos 30 al 37 del Capítulo III.

Originalmente figuraban tres conceptos: Impuesto al Patrimonio Vehicular Automotriz,

Impuesto al Patrimonio Vehicular e Impuesto a la Propiedad Vehicular, con la dación de
la Ley N° 27616 y el Decreto Legislativo N° 952 se establece su denominación como
“Impuesto al Patrimonio Vehicular”.

2.3. DEFINICIÓN DE VEHÍCULOS

Para la aplicación del Impuesto, se entiende por:

1. Automóvil: Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6

asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1,
A2, A3, A4 y C.

2. Camioneta: Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo

peso bruto vehicular es de hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las categorías
B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.

3. Station Wagon: Vehículo automotor derivado del automóvil que, al abatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana,
considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.

4. Camión: Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto

vehicular igual o mayor a 4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocería o estructura
portante.

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5. Bus / Ómnibus: Vehículo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso
bruto vehicular que exceda a 4,000 Kilogramos, se considera incluso a los vehículos
articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros.

Base Legal: Artículo 3° del Decreto Supremo N° 22-94-EF (01.03.94) y la tabla de Valores
Referenciales de Vehículos aprobado por la Resolución Ministerial N° 014-2010-EF/15
(14.01.2010).

De manera Gráfica, seria de la siguiente manera:

Tipo de Vehículo
Descripción
Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de las categorías:
Automóvil - A1 - menos de 1,050 cc - A3- de 1,501 a 2,000 cc
- A2- de 1,050 a 1,500 cc - A4- más de 2000 cc

Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto

Camioneta vehicular hasta de 4,000 kg. considerados como de las categorías B1.1, B1.2, B1.3,
B1.4

Vehículo automotor derivado del automóvil que al rebatir los asientos posteriores,
Station Wagon permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las
categorías A1, A2, A3, A4 y C.

Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto vehicular

Camión igual o mayor a 4,000 kg. Puede incluir una carrocería o estructura portante.

Vehículo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular

Bus/Ómnibus que exceda a 4,000 kg. Se considera incluso a los vehículos articulados espe-
cialmente construidos para el transporte de pasajeros.

2.4. FORMALIZACIÓN DE LOS ACTOS JURÍDICOS

Los Registradores y Notarios Públicos deberán requerir que se acredite el pago del
Impuesto al Patrimonio Vehicular en los casos que se transfieran los bienes gravados
para la inscripción o formalización de actos jurídicos. La exigencia de la acreditación del
pago se limita al pago del ejercicio fiscal en que se efectuó el acto que se pretende
inscribir o formalizar, aun cuando los periodos de vencimiento no se hubieran producido.
(Vera Novoa, 2007, pág. 251)

2.5. SUJETOS DEL IMPUESTO

a) Sujeto Pasivo

Contribuyente

Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas propietarias (de acuerdo a la

regulación civil) de los vehículos afectos señalados en el acápite 2. Sin embargo, el
reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 22-94. EF (01.03.1994), en su artículo
4° establece que es sujeto pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de
propiedad, en contraposición con la regulación civil para quien la propiedad únicamente
se transfiere con la entrega (tradición).

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No obstante, la Ley N° 27181 Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre (08.10.99)
en su artículo 34° establece que la transferencia se formaliza mediante su inscripción en
Registros de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto a si se ha conferido
eficacia constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el Tribunal Registral mediante
Resolución °146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del 2000, ha señalado que dicha
formalización no tiene efectos constitutivos, con lo cual e artículo 4° del reglamento
perdería sentadito. En ese orden de ideas consideramos que el Poder Judicial deberá dar
una respuesta definitiva sobre el tema.

¿Desde cuándo se atribuye la condición de contribuyente?

Es de precisar que el carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la

situación jurídica configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación
tributaria. Cuando se efectué cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente
asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de
producido el hecho.

b) Sujeto Activo

La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Provinciales en cuya

jurisdicción tenga un domicilio el propietario del vehículo.

2.6. ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

Estará a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehículo tenga su

domicilio fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho impuesto, recurso de la misma.

2.7. VEHÍCULOS AFECTOS

El artículo 3º del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular señala que, para la
aplicación del Impuesto, los vehículos afectos son los que a continuación se definen:

AUTOMOVIL: Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos

y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1, A2, A3,
A4 y C.

CAMIONETA: Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso

bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. considerados como de las categorías B1.1, B1.2,
B1.3 y B1.4.

STATlON WAGON: Vehículo automotor derivado del automóvil que, al rebatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana,
considerados como de las categorías A1, A2, A3, A.4 y C.

Cabe indicar que conforme lo determina la RTF Nº 4931-2-2004 “… en la Ley de

Tributación Municipal y en su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 22-94-
EF, no existe una definición del vehículo denominado camión para efecto del citado
impuesto, por lo que al amparo de la Norma IX del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, deben
aplicarse las definiciones contenidas en el Capítulo I del Título II del Reglamento Nacional

5
de Vehículos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 034-2001-MTC, modificado por el
Decreto Supremo Nº 005-2002, vigente durante los períodos acotados”5.

En un caso similar a la definición de los camiones se puede indicar las definiciones de

los buses y omnibuses, motivo por el cual se debe recurrir nuevamente al Reglamento
Nacional de Vehículos. Sin embargo, al efectuar una revisión a las notas de la Resolución
Ministerial Nº 028-2012-EF/15, norma que aprobó la Tabla de Valores Referenciales de
Vehículos correspondiente al año 2012, apreciamos que se formulan las definiciones de
los términos Camión y Bus/ómnibus, del siguiente modo:

CAMIÓN: Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto

vehicular igual o mayor a 4,000 Kg. Puede incluir una carrocería o estructura portante.

BUS/ÓMNIBUS: Vehículo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto

vehicular que exceda a 4 000 Kg. Se considera incluso a los vehículos articulados
especialmente construidos para el transporte de pasajeros.

Aclaramos que el actual criterio de antigüedad que se debe tomar en cuenta a los
vehículos fue instaurado por la modificatoria realizada por el artículo 1º de la Ley Nº
27616, la cual fuera publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de diciembre de 2001
y vigente a partir del 1 de enero de 2002 (debido al carácter anual del Impuesto
Vehicular).

Debemos dejar en claro que no se toma en cuenta la antigüedad de la fabricación del

vehículo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha en la cual fue inscrito el vehículo
en el registro vehicular respectivo. Cuando la norme entró en vigencia el 1 de enero de
1994 si consideraba la fecha de fabricación del vehículo, lo cual determinaba que muchas
personas importen autos usados con una antigüedad mayor de fabricación de tres años,
generando que nuestro parque automotor sea prácticamente antiguo por no decir
obsoleto, ello se acentuó con la importación de vehículos de segunda mano que venían
del continente asiático, a los cuales se les acondicionaba el cambio de timón sobre todo
en los talleres de los CETICOS.

Este tipo de imposición tributaria a los vehículos considerando la afectación solo a los de
menos de tres años de antigüedad, concordada con las normas que permitían la
importación de vehículos sin el menor control, terminaron por convertir al parque
automotor peruano en uno realmente inservible y antiguo. Ello porque de manera
indirecta incentivaba la adquisición de autos de más de tres años por el simple hecho
que no se encontraría afecto al pago del Impuesto Vehicular.

Apreciamos que con la actual legislación ya no se toma en cuenta el número de años de

antigüedad de la fabricación del vehículo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha de
la primera inscripción en el Registro Vehicular. Ello pude dar pie a la siguiente situación
un poco contradictoria. Si un coleccionista de automóviles decide importar de los Estados
Unidos un automóvil marca Ford modelo T del año 1917 y desembarca en el puerto del
Callao en noviembre de 2012, se cumple con el registro de las placas y la inscripción en
el Registro Vehicular en dicho mes, lo cual implicará que se encuentre afecto al pago del
Impuesto Vehicular por los tres años siguientes, es decir por los años 2013, 2014 y 2015.

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 2.8. DESCRIPCION DE LAS CATEGORIAS

HASTA 1050 cc. Categoría A1

De más de 1050 cc. Hasta 1500 cc. Categoría A2

De más de 1500 cc. Hasta 2000 cc. Categoría A3

De más de 2000 cc. Categoría A4

2.9. BASE IMPONIBLE

La base imponible es el valor transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de

autoevaluó del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,
ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática.

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de

cada año y para su determinación se tomara en cuenta el índice acumulado del ejercicio,
hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

La base imponible de la transferencia de un bien a futuro estará constituida por el valor

del terreno o el porcentaje de este que corresponda al bien transferido. Asimismo, forma
parte del valor del autoevaluó de la construcción aun cuando no resulte afecto por ese
ejercicio, al Impuesto Predial.

Cuando se transfiere un porcentaj4 de la propiedad, la base imponible deberá considerar

el valor del autoevaluó ajustado, en caso de corresponder. Al importe resultante se le
deducirán las 10 UIT a que se refiere el artículo 25 de la Ley de Tributación Municipal.

2.10. DISMINUCION DEL VALOR DEL VEHICULO

Para este efecto, los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada
rectificatoria dentro de los 60 días posteriores de ocurrido la destrucción, siniestro u otro
cualquier hecho que disminuya el valor afecto en más de 50%, el que deberá ser
acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. La mencionada
declaración tendrá efecto tributario a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue
presentada.

2.11. TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es de 3 % siendo cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto
en contrario.

2.12. PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES JURADAS

Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada en el formulario
pertinente a la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal,
en las siguientes oportunidades:

1- Anualmente

El último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca prorroga.
BASE LEGAL: Inciso a) del art. 34° del TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado

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por el Decreto Supremo N° 156 – 2004 – EF y art. 9° del Decreto Supremo N° 22 – 94
– EF.

2- En caso de transferencia de dominio

En estos casos la declaración deberá presentarse hasta el último día hábil del mes
siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente está obligado a
cancelar la integridad del impuesto adecuad dentro del mismo plazo. BASE LEGAL: inciso
b) del art. 34°, 36° del TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por el Decreto
Supremo N° 156 – 2004 – EF y tercer párrafo del art. 9° del Decreto Supremo N° 22 –
94 – EF.

3- En caso de Adquisiciones de Vehículos Nuevos que se realicen en el Transcurso del

Año

El adquiriente deberá presentar una declaración jurada dentro de los 30 días calendario
posteriores a la fecha de adquisición, la cual tendrá efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fu adquirido el vehículo. BASE LEGAL: último párrafo
del art. 9 del Decreto Supremo N° 22 – 94 – EF.

4- En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas.

La declaración jurada será presentada por el albacea o representante legal. BASE LEGAL:
art. 10 ° del Decreto Supremo N° 22 – 94 – EF.

5- En caso de destrucción, siniestro y otros.

Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada satisfactoria, dentro
de los 60 días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehículo en más del 50 %, el que deberá ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. Dicha declaración jurada
tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en el que fue
presentada. BASE LEGAL: art. 11 del Decreto Supremo N° 22 – 94 – EF.

6- Emisión mecanizada de declaraciones juradas.

Las municipalidades que estén en condiciones de aplicar la Tabla de Valores

Referenciales a los vehículos afectos, podrán sustituir, con la emisión mecanizada, la
obligación de presentar la declaración jurada anual, no pudiendo cobrar por este servicio
un monto superior a 0.4 % de la UIT (S/. 14.40), por cada documento emitido. En este
caso deberán comunicar a los contribuyentes, el monto del impuesto a pagar dentro del
plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de 10 días
calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido. BASE LEGAL:
cuarta disposición final del TUO de la Ley Tributaria Municipal, sustituye la obligación
contemplada por el inciso a) del art. 34 de la Ley Tributaria Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N° 156 – 2004 – EF y el art. 12 del Decreto Supremo N° 22 – 94 – EF.

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La actualización de los valores de los vehículos por las municipalidades, sustituye la
obligación contemplada por el inciso a) del art. 34 de la Ley Tributaria Municipal y se
entenderá como válida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo
establecido para el pago al contrario del impuesto.

2.13. DECLARACIÓN MECANIZADA

La actualización de los valores de los vehículos que realizan las municipalidades,

sustituye la obligación de la presentación de la declaración jurada anualmente y se
entenderá como válida en caso de que el contribuyente no la objete dentro del plazo
establecido para el pago al contado del impuesto. Esto último se puede corroborar con
lo señalado por la Administración Tributaria en la RTF N° 10499-11-2011 (17/06/2011),
respecto a la Objeción de declaración mecanizada antes de la fecha de vencimiento para
la presentación de la declaración jurada., señalando lo siguiente:

“Se declara nula la apelada que declaró improcedente la reclamación contra

declaraciones mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez
que la pretensión del contribuyente fue objetar la actualización de valores
emitida por la Administración, después del vencimiento del plazo previsto
para el pago al contado del impuesto (último día hábil de febrero), por lo
que dicho escrito no surtió efecto de objeción ni correspondía que la
Administración le otorgara el trámite de recurso de reclamación, al no
existir un acto reclamable en los términos del artículo 135º del Código
Tributario, ni de solicitud no contenciosa tributaria, de conformidad con la
RTF 17244-5-2010 de observancia obligatoria”.

En concordancia al artículo 12° del D.S. N°22-94-EF- Reglamento del Decreto Legislativo
776, las municipalidades que estén en condiciones de aplicar la tabla de Valores
Referenciales a los vehículos afectos, podrán sustituir, con la emisión mecanizada, la
obligación de presentar la Declaración Jurada Anual, no pudiendo cobrar por dicho
servicio un monto superior al equivalente del 0,4% de la UIT, por cada documento
emitido.

2.14. DOCUMENTOS A ADJUNTAR EN LA DECLARACIÓN JURADA

Según el caso de las declaraciones juradas, deben estar acompañadas con los siguientes
documentos:

1. Original y copia simple del documento sustentatorio de adquisición:

- Compra: Boleta de Venta, Factura o Contrato de Compra Venta.
- Donación: Escritura Pública de Donación.
- Remate: Acta Judicial del Remate.
- Importación: Póliza de Importación.
- Fusión: Escritura Pública de Fusión.
2. Original y copia simple del documento de identidad del propietario.
3. Copia simple de un recibo de servicios (agua, luz, teléfono).
4. Original y copia simple de la tarjeta de propiedad (en el caso de tenerla).
5. En el caso de representación de una persona natural deberá acompañar:

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 - Poder debidamente firmado por el representante legal, legalizado el Notario o
Fedatario.
- Original y copia del documento de identidad de la persona que realiza el trámite.
6. En el caso de persona jurídica:
- Poder debidamente firmado por el representante legal y legalizado ante el Notario
o el Fedatario.
- Original y copia del documento de identidad de la persona que realiza el trámite.
- Escritura Pública de la Constitución de la Empresa. Última ficha RUC o Minuta de
Constitución de la Empresa.
- Original y copia del documento de identidad del representante legal.

2.15. PAGO DEL IMPUESTO

Según el artículo 35° del Decreto Legislativo 776, señala que el impuesto podrá
cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

a. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, salvo que la
Municipalidad Provincial establezca una prórroga.
b. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarlo
hasta el último día hábil del mes de febrero. Las cuotas restantes serán pagadas
hasta el último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del índice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el
periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.

Asimismo, en concordancia con el artículo 36° del Decreto antes mencionado, si se

tratase de transferencias de dominio, el transferente deberá cancelar la integridad del
impuesto adeudado que le corresponde hasta el último día hábil del mes siguiente de
producida la transferencia.

2.16. INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO

Por su parte el artículo 37° del mismo cuerpo legal se señala quienes se encuentran
inafectos del pago del impuesto bajo análisis las siguientes entidades:

a. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b. Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c. Entidades religiosas.

d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.

e. Universidades, centros educativos conforme a la Constitución.

f. Los vehículos de propiedad de personas jurídicas que no formen parte de su activo

fijo.

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Respecto a este punto, debe entenderse como vehículos que no forman parte del activo
fijo los destinados a la venta, condición que debe ser probada por el interesado.

Asimismo, luego de la incorporación del inciso g) en el artículo 37°, mediante Ley N°

27616 señala que los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres
(3) años, de propiedad de personas jurídicas o naturales debidamente autorizadas por
la entidad competente para prestar servicio de transporte público masivo. La
Inafectación permanecerá vigente por el tiempo de duración de la autorización
correspondiente.

Además, respecto a este nuevo inciso, la Inafectación a la que se refiere permanecerá

vigente por el tiempo de duración de la autorización correspondiente y dentro de los
años de antigüedad computados a partir de la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos – SUNARP.

2.17. SANCIONES RESPECTO A LA OMISIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE

LAS DECLARACIONES JURADAS

Respecto a la relación de los obligados a presentar la declaración jurada y al pago del

impuesto, que incumplan con estas obligaciones tributarias, la Administración de acuerdo
a los establecido en el Código Tributario podrá aplicar las siguientes sanciones,
respectivamente:

- Las Municipalidades podrán imponer por la omisión o el incumplimiento de la

presentación de la Declaración Jurada una multa equivalente al100% de la Unidad
Impositiva Tributaria en el caso de personas jurídicas y el 40% de la (UIT) para las
personas naturales. En los casos que las Municipalidades hayan fijado en sus
Ordenanzas el Régimen de Gradualidad de Sanciones (gradualidad de sanción
establecida en el artículo 166° del Código Tributario), podrán cobrar montos
inferiores a los establecidos en la norma de la referencia.

- En el caso de no haber pagado el impuesto dentro de los plazos establecidos, se

procederá a actualizar la deuda de acuerdo a lo señalado en el artículo 33° del Código
Tributario aplicando el interés moratorio diario, tasa que será fijada a través de la
Ordenanza Municipal respectiva, la misma que no podrá ser superior a la que
establezca la SUNAT.

Asimismo, el incumplimiento del pago dentro de los plazos establecidos dará lugar al
inicio de la cobranza coactiva de la deuda y el Ejecutor Coactivo dentro de sus
facultades podrá oficiar a la Dirección de Seguridad Vial de la Policía Nacional
la captura del vehículo para ser internado en el depósito municipal.

2.18. APLICACIÓN DE SANCIONES

En los casos en que no ha presentado su declaración jurada dentro de los plazos

establecidos, será pasible de la imposición de una multa tributaria, cuyos montos varían
entre el 15% y el 100% de la UIT, dependiendo de la fecha de la infracción, del tipo de
la declaración jurada (inscripción o descargo), y del tipo de contribuyente (Ej.: persona
natural, persona jurídica, etc.)

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Sin embargo, existe un régimen de gradualidad de descuentos en los siguientes casos:

Las multas tributarias serán rebajadas en un 90%, siempre que el deudor tributario
cumpla con cancelar la sanción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
de la Administración. Si la cancelación se realiza con posterioridad a la notificación o
requerimiento de la Administración, pero antes de la notificación de la Resolución de
Multa, la sanción se reducirá en un 80%. Cuando la cancelación de la sanción se realice
con posterioridad a la notificación de la Resolución de Multa, la sanción será rebajada
en un 70%.

2.19. SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS

Sucede que mediante Decreto Legislativo N° 953 se ha modificado el Código Tributario,

entre otros aspectos, en lo referido a las Tablas de Infracciones y Sanciones; que
asimismo, el referido Decreto ha modificado el Artículo 182° del Código Tributario, el
mismo que señala, entre otros, que la SUNAT establecerá el procedimiento para la
aplicación de la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos, acreditación, remate,
donación o destino del vehículo en infracción y demás normas necesarias para la mejor
aplicación de lo dispuesto en el citado artículo.

Que considerando que las infracciones tipificadas en el numeral 1 del Artículo 173° y los
numerales 4 y 5 del Artículo 174° del Código Tributario se sancionan con multa, comiso
o internamiento temporal de vehículos, es necesario establecer el procedimiento para la
aplicación de la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos; que para mayor
celeridad resulta conveniente delegar en los Intendentes Regionales o Jefes de Oficinas
Zonales la facultad de designar a los responsables encargados del remate, donación o
destino de los vehículos materia de la sanción de internamiento temporal así como
delegar en los citados funcionarios la facultad de autorizar la donación o destino de
dichos vehículos.

El Internamiento es la sanción no pecuniaria regulada por el Artículo 182° del Código

Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del Infractor
sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas
tributarias. Se entenderá que un vehículo es internado temporalmente desde su ingreso
a los depósitos o establecimientos designados por la SUNAT.

Son adjudicados al Estado, los vehículos declarados en abandono, así como aquellos que
puedan ser rematados, destinados o donados a Entidades Públicas. A tal efecto, la
SUNAT actúa en representación del Estado. El Infractor podrá recuperar el vehículo
internado, siempre que cumpla con lo establecido en los Artículos 6°,11° y 13°.

2.20. DISPOSICIONES RELATIVAS A LA APLICACIÓN AL PAGO DEL

IMPUESTO VEHICULAR EN CASO DE ROBO DE VEHÍCULOS

Se debe tener en cuenta que ante el robo o hurto del vehículo las siguientes normativas:

• Si sucede el caso de una persona a la cual le han hurtado o robado su vehículo,

en realidad lo que ha sucedido es una pérdida de la posesión del mismo, pero mantiene
la propiedad del mismo.

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• La expectativa de recuperación no se pierde, tan es así que cuando una persona
que ha sufrido este hecho delictivo puede presentar su denuncia ante la oficina policial
encargada de verificar el robo del vehículo y si encuentra el vehículo inmediatamente le
comunica tal hallazgo y se lo entrega.

• Hemos sido testigos inclusive en los noticiarios de propietarios de vehículos que

han sido robados en el Perú, han sido hallados en el Ecuador o en Bolivia y la policía ha
logrado recuperarlos y entregarlos a sus legítimos propietarios, con lo cual la acción
reivindicatoria se materializa y se ejerce en su plenitud.

• Pero, así como se pueden recuperar los vehículos casi intactos, se puede
recuperar el mismo en piezas, en ese caso si es posible dar de baja el vehículo ante la
Municipalidad Provincial respectiva, toda vez que el vehículo ha perdido más del 50% de
su valor o es inservible, esto deberá ser acreditado de manera fehaciente con las pruebas
pertinentes ante la Municipalidad Provincial respectiva.

• En estos casos se debe presentar una declaración jurada rectificatoria, dentro de

los sesenta (60) días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehículo afecto en más del 50%. Este supuesto se encuentra
establecido en el artículo 11 del Decreto Supremo N° 22-94-EF, norma que aprueba el
Reglamento que permite la aplicación del Impuesto Vehicular. Cabe señalar que dicha
norma fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 01 de marzo de 1994.

• Por lo expuesto podemos darnos cuenta que, si un vehículo ha sido hurtado o

robado, el propietario del mismo se encuentra en la obligación de seguir cancelando el
Impuesto Vehicular ante la Administración Tributaria de la Municipalidad Provincial
donde tenga su domicilio fiscal por el período de afectación establecido por Ley.

La posición del tribunal fiscal.

 El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre este tema al emitir la Resolución Nº

03152-3-2002, del 18 de junio del 2002, confirmando la Resolución emitida por la
Administración Tributaria de una Municipalidad Provincial, según la cual esboza los
siguientes argumentos:
 “Que, en el caso del robo del vehículo existe la probabilidad que el mismo pueda ser
encontrado en cualquier momento, por lo que, durante ese tiempo, el propietario
conserva el derecho de exigir que el mismo le sea reivindicado; lo que ocurre es una
pérdida considerada por el Código Civil como causal de extinción de la posesión más
no de la propiedad”.
 “Que, aún si el vehículo no se encuentra en posesión del propietario, la obligación
tributaria continúa vigente hasta que se produzca la transferencia de propiedad del
vehículo o, en todo caso, se configure alguna de las causales de extinción de la
propiedad recogidas en el Código Civil”.
 “Que, en el caso de autos, el asunto materia de controversia se encuentra referido
a establecer si el robo de un vehículo gravado con el Impuesto al patrimonio
Vehicular, trae como consecuencia que el agraviado deja de ser contribuyente del
impuesto, o si acarrea la extinción de la obligación tributaria” (…)

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 ” Que adviértase que el robo de un vehículo no extingue el derecho de propiedad del
agraviado; puesto que no puede sostenerse que por tal ilícito penal el agraviado
transfiere su derecho de propiedad al delincuente responsable del acto.” (…)
 De esta manera el Tribunal Fiscal ya determinó una posición al respecto, según la
cual, si una persona ha sido víctima de un robo o hurto respecto de su vehículo, se
encuentra en la obligación de seguir abonando el Impuesto Vehicular mientras tenga
la condición de contribuyente del referido impuesto.

La intervención de las compañías de seguros:

 Muchas personas al adquirir un vehículo contratan un seguro contra el robo del

mismo. De suceder tal hecho la compañía puede resarcir el daño ocasionado al
cliente previo pago de una prima. De darse esta situación y de abonarse la
correspondiente prima, la compañía de seguros realiza una transacción con el
asegurado según la cual ésta le entrega una cantidad de dinero o un vehículo de las
mismas características que el vehículo robado y el beneficiario realiza una
“transferencia de propiedad” del vehículo robado hacia la compañía.
 En realidad, lo que sucede es que la compañía de seguros está recibiendo de parte
de su cliente beneficiario una expectativa de recuperación del vehículo robado. Este
es un derecho que le compete a todos los propietarios que es la reivindicación de un
bien, derecho que no le corresponde al poseedor del bien.
 Si más adelante el vehículo robado es ubicado donde esté y como esté, le pertenece
a la compañía de seguros y ya no al asegurado beneficiario, al producirse una de las
causales de extinción de la propiedad establecidas en el Código Civil Peruano de
1984, la cual es la Adquisición del bien por otra persona.

2.21. DOCUMENTOS PARA PRESENTAR EN CASO DE ROBO

 Cada vez que ocurre un hecho que puede originar la comisión de un delito, la pérdida
de documentos o cualquier hecho que pueda ser contrario a las leyes, las personas
se acercan a una delegación policial o una comisaría para sentar una Denuncia, con
la finalidad que la autoridad policial proceda a su averiguación y posterior castigo.
 Esta denuncia es anotada por el oficial de turno dentro de un cuaderno que se
denomina “Ocurrencia de Calle Civil (OCC)” y se interroga al denunciante para que
describa con la mayor exactitud posible el hecho a ser denunciado.
 Al culminar el hecho de presentar la denuncia, la persona que la presentó puede
pedir una copia de la misma previo pago de la tasa correspondiente. En la mayoría
de los casos se aprecia que, en el caso del robo de un vehículo, los agraviados se
acercan posteriormente a las oficinas de la Administración Tributaria de la
Municipalidad Provincial con la finalidad de dar de baja el vehículo y dejar de pagar
el Impuesto Vehicular, con el sólo mérito de la denuncia policial.
 Esta denuncia es en realidad a petición de parte y refleja los hechos presentados,
por una parte, por lo cual el solo hecho de presentar la denuncia no puede ser un
elemento para determinar el no pago del impuesto Vehicular, toda vez que la misma
solo refleja la pérdida de la posesión del vehículo.
 Del mismo modo que una denuncia es hecha a petición de parte, ésta puede ser
también de tipo Calumniosa, la cual “…consiste en imputar con falsedad un delito a

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 quien el denunciante sabe inocente”, o bien puede ser del tipo Falsa, al efectuarse
una “…imputación inexacta o malintencionada de un delito perseguible de oficio,
hecha ante funcionario obligado a proceder contra el acusado”.

En los casos de robo del vehículo se debe presentar una declaración jurada ratificatoria,
en un plazo de 120 días calendario, posteriores al robo. No se determinará Impuesto
Vehicular, a partir del ejercicio siguiente ocurrido el hecho. Requisitos:

 Exhibir documento de identidad del propietario.

 Presentar original o copia certificada de la denuncia policial.
 Anotación del robo en la partida registral del vehículo.

De recuperar su vehículo, deberá presentar nueva declaración jurada:

 Exhibir documento de identidad.

 Documento que acredite recuperación del vehículo.
 En caso de representación: Presentar poder específico en documento público o
privado con firma legalizada ante notario público o certificada por fedatario del
SAT.

Cabe resaltar que puedes presentar tus documentos y la Declaración Jurada

Rectificatoria en cualquiera de las oficinas de atención del SAT. Se debe tener en cuenta
que, el representante deberá presentar un poder especifico (documento público o
privado) con firma legalizada ante notario o certificada por Fedatario del SAT.

III. CONCLUSIONES

֎ El impuesto al patrimonio vehicular es uno de los tributos creados por el Gobierno

Central a favor de las Municipalidades y su recaudación constituye uno de los
principales ingresos de las Municipalidades Provinciales del País. El impuesto al
patrimonio vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos,
automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibus fabricados en
el país o importados, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se
computará a partir de la primera inscripción del vehículo en el Registro de propiedad
vehicular.

֎ La Declaración Jurada es el acto que genera la obligación tributaria, y ésta se realiza

en forma anual. De igual forma el pago es anual en los plazos y forma establecidos
por ley. Sin embrago, la actualización de los valores de los vehículos que realizan las
municipalidades, sustituye la obligación de la presentación de la declaración jurada
anualmente y se entenderá como válida en caso de que el contribuyente no la objete
dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.

֎ La Inafectación del inciso g) del artículo 37° del Decreto Legislativo 776 (incluido por
el artículo 1º de la Ley Nº 27616) tiene una finalidad interesante, toda vez que si
una persona natural o una persona jurídica es propietaria de un vehículo nuevo con

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 una antigüedad de fabricación menor a los tres años cuenta con una ruta autorizada
por la autoridad competente (que puede ser local, regional o nacional), tendrá el
beneficio de no pagar el I.P.V., con lo cual logran dos objetivos, el primero es el
mejoramiento del parque automotor con unidades nuevas de fabricación y lo
segundo ordenar el transporte evitando que las unidades realicen servicios de
transporte no autorizados o sin ruta.

֎ El monto a pagar dependerá mucho de la marca, modelo y año del auto, y para su
cálculo se considera la base imponible que está constituida por el valor de
adquisición, importación o de ingreso al patrimonio y el valor de ajuste (Tabla
referencial), que aprueba cada año el Ministerio de Economía y Finanzas, más el 1%
aplicada al precio del vehículo o al monto referencial que aprueba el MEF.

֎ En caso que exista un acuerdo entre el comprador y vendedor en donde se asuma

obligaciones de pago del impuesto distinto a las reglas mencionadas en la Ley de
Tributación Municipal se tendrán por no válidas ya que la normatividad tributaria es
imperativa y no admite pacto en contrario. Nos referimos al hecho que el vendedor
del vehículo afecto “puede” pactar que el pagará el Impuesto hasta el trimestre que
vende y el que compra “asumirá” el impuesto en el trimestre siguiente al que
adquiere. Como el Impuesto es anual el que vende debe pagar todo el año, con
independencia del trimestre que se realice la transferencia de propiedad.

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

֎ Ortega Salavarría, R., & Castillo Guzmán, J. (2010). Manual Tributario 2010. Lima:
Tinco S.A.
֎ Vera Novoa, M. R. (2007). Sistema Tributario Municipal en el Perú. Lima: Instituto
Pacífico S.A.C.

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