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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

AUDITORIA FINANCIERA

Modulo # 7
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditoría Financiera Código: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

Objetivos Específicos:
 Identificar los diferentes ciclos de los estados financieros para segmentar la
auditoría por medio del enfoque del método de ciclos.
 Identificar las clases de operaciones y cuentas en los diferentes ciclos de los
estados financieros.
Competencias a alcanzar:
 Comprende la estructura del control interno, diseña y desarrolla pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones de los diferentes ciclos.
 Diseña y realiza procedimientos analíticos para las cuentas en los diferentes
ciclos.
Descripción Breve de actividades
 Lectura de material de apoyo
 Participación en el foro
 Desarrollo de tarea individual

Descripción del foro:


Después de leer el Caso Harvard del segundo parcial “Graves Industries Inc.
(B) División marítima Lohnes” que encuentra dentro de la lección 7,
Participe a través del foro comentando los siguientes puntos:

1. Exprese su opinión de porque Henry Graves se interesó por comprar la


compañía Lohnes Marine Hardware.
2. Razón por la que considera que Graves permitió que Paul Lohnes conservará la
presidencia de la compañía. ¿Qué decisión hubiese tomado usted en lugar de
Paul?
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3. En el anexo 1 encontramos el estado de resultados de la compañía para los


años 1982-1983-1984-1985. Haga un análisis financiero de los resultados
logrados.
4. Principios contables generalmente aceptados que no se respetaron al realizar
algunas prácticas contables para cumplir el presupuesto.
5. ¿Aplicaron los auditores de la compañía la NIA 240, explique porque si o porque
no?

Descripción Breve de Tarea:

Descripción Breve de la tarea individual:


Auditoría en una iglesia (Control interno y ciclo de cobranzas)
Usted ha sido requerido por el consejo de la iglesia de su comunidad para
revisar sus procedimientos contables. Como parte de esta revisión usted ha
preparado los siguientes comentarios sobre las cobranzas hechas en los
servicios semanales y la contabilidad de las aportaciones de los miembros:

a. Enumere cuales son los controles internos que actualmente existen


(aunque sean poco eficientes).
b. Enliste al menos tres deficiencias significativas que usted analiza en
este caso.
c. Determine los errores que se pueden ocasionar al manejar de esta
forma los ingresos aportados.
d. ¿Qué recomendaciones haría usted como auditor al consejo de la
iglesia?
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II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCION
Para entender cómo funciona la auditoría en la práctica, es importante entender
cómo se adaptan los conceptos a determinadas áreas de la auditoría. Las
auditorías se realizan mediante la división de los estados financieros en segmentos
o componentes más pequeños. Esta división permite que la auditoría sea más
manejable y ayuda a distribuir las tareas entre los diferentes miembros del equipo
de auditoría. Existen varias formas de segmentar una auditoria. Un enfoque será
considerar cada saldo de cuenta como un segmento independiente. Por lo general,
no se alcanzan buenos resultados con una segmentación de este tipo, pues se
tendría una auditoría independiente de cuentas tan relacionadas como el
inventario y el costo de los bienes vendidos.
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LOS CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para efectos de los servicios de auditoría que proporcionamos a nuestros clientes,


el despacho considera que las entidades económicas se integran por los siguientes
cinco ciclos de operación:
1. Ingresos
2. Egresos
3. Producción
4. Tesorería
5. Información
Estos ciclos de operación, sin embargo, no permiten distribuir las actividades
propias de la auditoría de estados financieros y manejar con detalle nuestros
papeles de trabajo. (Sanchez Curiel, 2006).

Una forma común de auditoría es reunir en el mismo grupo los tipos (o clases) de
operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relación estrecha. A esto se
le llama método de ciclos. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
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El método de ciclos

La auditoría por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los diferentes


procesos que se dan al hacer los registros contables de cada evento económico.
La auditoría por ciclo de transacciones evalúa el control interno inherente a las
diferentes cuentas que forman los estados financieros y los resultados esperados
producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la lógica contable. (Estrada ,
2013).

Método de ciclos es un método para la división de una auditoría que


mantiene los tipos de transacciones y balances contables con mayor
relación entre sí en el mismo segmento. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

El método de ciclos combina operaciones registradas en diferentes diarios con


los saldos del libro mayor que resultan de las operaciones:

1. Ciclo de ventas y cobranzas


2. Ciclo de adquisición y pago
3. Ciclo de nómina y personal
4. Ciclo de inventario y almacenamiento
5. Ciclo de adquisición de capital y pago. (Arens, Elder, & Beasly,
2007).

Ventas y
cobranzas

Adquisición de Adquisición y
capital y pago pago

Inventario y Nómina y
almacén personal

Figura 1 – Ciclos de una auditoría


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Mediante una revisión analítica inicial de la información contenida en los estados


financieros se pueden identificar por simple comparación la existencia de
errores o confirmar la validez de las manifestaciones contables. La revisión
analítica es una herramienta que permite conocer la realidad económica de un
negocio, se aplica haciendo comparaciones de la información contable de una
fecha actual con una fecha anterior, comparando información contable contra
el presupuesto o haciendo un análisis porcentual de los resultados a una fecha
determinada, entre otras formas de aplicación. La comparación debe incluir la
asociación lógica de la relación de cuentas por ciclo de transacciones. (Estrada
, 2013).

La revisión de auditoría de los estados financieros por ciclo de transacciones


requiere que las cuentas contables se agrupen de forma ordenada y siguiendo
la lógica contable de la partida doble, se deben asociar las cuentas según su
naturaleza para que los resultados puedan confirmar nuestras apreciaciones o
bien investigar el porqué de los resultados, en tal sentido, la revisión por ciclo
de transacciones puede seguir el siguiente orden, orden que sugerimos como
ilustración:

 Auditoría del ciclo de ventas: incluye revisar conjuntamente los registros


de las cuentas de bancos, ventas, cuentas por cobrar, devoluciones sobre
ventas, descuento sobre ventas, estimación para cuentas incobrables,
Impuesto al Valor Agregado débito.
 Auditoría del ciclo de compras de inventario: incluye revisar
conjuntamente las cuentas de bancos, inventarios, cuentas por pagar a los
proveedores, devoluciones, descuentos sobre compras, estimación para
inventarios obsoletos, Impuesto al Valor Agregado crédito.
 Auditoría del ciclo de planillas: incluye revisar conjuntamente las
cuentas de bancos, sueldos gasto, provisión de prestaciones laborales,
pagos del seguro social.
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 Auditoría del ciclo de compras de activos fijos: incluye revisar bancos,


adquisiciones de activos fijos, cuentas por pagar, depreciación gasto, altas
y bajas de activos.
 Auditoría del ciclo de pagos: incluye revisar conjuntamente las cuentas
de bancos, gastos, cuentas por pagar, Impuesto al Valor Agregado crédito.

Al efectuar la auditoría de cada uno de los ciclos de transacciones contables,


hay que incluir la revisión de los cumplimientos fiscales, laborales y financieros
para tener una comprensión completa de las operaciones contables y poder
evaluar el riesgo de la existencia de un error que afecte desfavorablemente los
resultados. En cada una de las revisiones de los ciclos de transacciones se debe
revisar la aplicación de las políticas de control interno definidas por la
administración, discutir los resultados, confirmar las apreciaciones, validar la
documentación de soporte, etc. (Estrada , 2013).

Los ciclos de operación son de gran importancia en la realización dela auditoria.


En su mayor parte los auditores tratan cada ciclo de forma independiente
cuando se está realizando la auditoria. Aunque debe tenerse cuidado para
interrelacionar diferentes ciclos en distintos momentos, el auditor trata los ciclos
un tanto en forma independiente a fin de manejar con eficacia las auditorias
complejas. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

La revisión de auditoría por ciclos de


transacciones, le permite al revisor conocer
en forma rápida la evolución de los negocios
de una entidad, identificar áreas de riesgo,
confirmar los resultados planificados y
atender las debilidades de control que
puedan existir. (Estrada , 2013).
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Ciclos de operaciones

Efectivo general

Ciclo de
adquisición de
capital y pago
Ciclo de Ciclo de nómina y
Ciclo de ventas y
adquisición y pago personal
cobranzas

Ciclo de
inventario y
almacenamiento

Figura 2 – Relación entre los ciclos de operaciones

1. El ciclo de ventas y cobranzas

El objetivo global en la auditoría de ventas y cobranza es evaluar si los saldos en


cuenta afectados por el ciclo se presentan imparcialmente de acuerdo con las
normas de información financiera. Por supuesto la naturaleza de las cuentas puede
variar dependiendo de la industria y del cliente involucrado (Arens, Elder, & Beasly,
2007).

Figura 3 – Ciclo de ventas


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El ciclo de ventas y cobranzas implica las decisiones y los procesos necesarios


para la transferencia de los bienes y servicios de un propietario a los clientes una
vez que están disponibles para la venta; comienza con una solicitud de compra
que hace el cliente, sigue con la conversión del material o servicio en una cuenta
por cobrar y finaliza en efectivo. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Clases de operaciones del ciclo de ventas y cobranza

La siguiente tabla nos muestra que existen cinco clases de operaciones en el


ciclo de ventas y cobranza.

Clases de operaciones del ciclo de ventas y cobranza:

1. Ventas (efectivo y ventas a cuenta)


2. Entradas de efectivo
3. Devolución y descuento sobre ventas
4. Eliminación de cuentas incobrables
5. Estimación de deudas incobrables
Tabla 1- Clases de operaciones del ciclo de ventas y cobranzas
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Cuentas en el ciclo de ventas y cobranzas

En la siguiente tabla se muestran las diversas cuentas en el ciclo de ventas y


cobranzas:

Cuentas en el ciclo de ventas y cobranzas


1. Ventas brutas
2. Cuentas por cobrar

3. Efectivo en el banco

4. Descuentos en efectivo tomados

5. Devoluciones y descuentos sobre ventas

6. Deudas incobrables

7. Estimación para cuentas incobrables


Tabla 2- Cuentas del ciclo de ventas y cobranzas

Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranzas

Son ocho las funciones de negocio para el ciclo de ventas y cobranza. Estas
ocurren en cada negocio en el registro de las cinco clases de operaciones del
ciclo de ventas y cobranzas. Los primeros cuatro procesos corresponden al
registro de ventas, mientras que cada uno de los demás tipos de operaciones
incluye solo una función de negocios. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranza


1. Procesamiento de las órdenes del cliente

2. Concesión de crédito

3. Embarque de bienes

4. Facturación al cliente y registro de las ventas

5. Procesamiento y registro de recepción de efectivo

6. Procesamiento y registro de devoluciones y rebajas sobre ventas

7. Eliminación de cuentas por cobrar incobrables

8. Estimación de deudas incobrables


Tabla 3- Funciones de negocio en el ciclo de ventas y cobranzas
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Es importante comprender las funciones de negocio y los documentos y


registros en el negocio antes de evaluar el riesgo de control y diseñar las
pruebas de control y las pruebas sustantivas de operaciones.

Documentos y registros relacionados al ciclo de ventas y cobranza

La solicitud de bienes por parte de un cliente es el punto de partida de todo el


ciclo. Legalmente es un ofrecimiento de comprar bienes de acuerdo con
términos especificados. La recepción de un pedido de cliente con frecuencia da
como resultado la creación inmediata de una orden de venta. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).

Documentos y registros
1. Orden del cliente

2. Orden de venta

3. Documento de embarque

4. Factura de ventas

5. Archivo de operación de ventas

6. Diario de ventas o listado

7. Archivo maestro de cuentas por cobrar

8. Balanza de comprobación de cuentas por cobrar

9. Estado de cuenta mensual

10. Avisos de remesa

11. Lista preliminar de entradas de efectivo

12. Archivo de operaciones de entradas en efectivo

13. Diario de entradas de efectivo o listado

14. Nota de crédito

15. Diario de devoluciones y rebajas sobre ventas

16. Forma de autorización de cuenta incobrable

17. Diario general


Tabla 4- Documentos y registros del ciclo de ventas y cobranzas
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2. El ciclo de adquisición y pago

El objetivo general de la auditoría de adquisición y pago (compras), es evaluar


si las cuentas afectadas por las adquisiciones de productos y servicios y los
desembolsos de efectivo para esas adquisiciones se presentaron de manera
imparcial de acuerdo con las normas de información financiera. (Arens, Elder,
& Beasly, 2007)

El ciclo de adquisición y pago es el ciclo de operaciones que incluye la


adquisición y pago de productos de proveedores externos en la organización.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Figura 4 – Ciclo de adquisición y pagos

Esta figura muestra que existen tres clases de operaciones incluidas en el ciclo:
1. Adquisiciones de bienes y servicios
2. Desembolsos de efectivo
3. Devoluciones de compras y descuentos y bonificaciones sobre compras
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Clases de operaciones del ciclo de adquisición y pagos

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de productos o servicios por parte


del personal del cliente. La forma exacta de la solicitud y la aprobación necesaria
dependen de la naturaleza de los bienes y servicios y de las políticas de la
empresa. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

La siguiente tabla nos muestra que existen dos clases de operaciones en el ciclo
de adquisición y pago:

Clases de operaciones del ciclo de adquisición y pagos


1. Adquisiciones
2. Desembolso de efectivo
Tabla 5- Operaciones del ciclo de adquisición y pago

Cuentas en el ciclo de adquisición y pagos

En la siguiente tabla se muestran las diversas cuentas en el ciclo de


adquisición y pagos:

Cuentas del ciclo de adquisición y pagos


1. Inventario

2. Propiedades, planta y equipo

3. Gastos anticipados

4. Mejoras a bienes arrendados

5. Cuenta por pagar

6. Gastos de fabricación

7. Gastos de ventas

8. Gastos administrativos

9. Efectivo en el banco

10. Cuentas por pagar

11. Descuentos sobre compras

Tabla 6- Cuentas del ciclo de adquisición y pago


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Funciones de negocio y documentos y registros en el ciclo de adquisición y


pagos

Funciones de negocio Documentos y registros


Procesamiento de órdenes de compra Requisición de compra
Orden de compra
Recepción de productos y servicios Informe de recepción
Reconocimiento de pasivos Archivo de operaciones de adquisiciones
financieros
Diario o lista de adquisiciones
Factura del proveedor
Recibos
Archivo maestro de cuentas por pagar
Balanza de comprobación de cuentas por pagar
Declaración de proveedor
Procesamiento y registro de Cheque
desembolsos de efectivo
Archivo de operaciones de desembolsos de efectivo
Diario o listado de desembolsos de efectivo
Tabla 7- Funciones y registros del ciclo de adquisición y pago

Procedimientos analíticos para el ciclo de adquisición y pagos

Procedimiento analítico Posible error


Comparar los saldos de gastos relativos
a la adquisición con años anteriores. Error de las cuenta y gastos por pagar
Revisar la lista de cuentas por pagar en Error de clasificación para los pasivos financieros
busca de cuentas por pagar inusuales, no comerciales
que no son de los proveedores y que
generan intereses
Comparar las cuentas por pagar Cuentas no registradas o inexistentes, o errores.
individuales con las de años anteriores.
Calcular las razones Cuentas no registradas o inexistentes, o errores
Tabla 8- Procedimientos analíticos del ciclo de adquisición y pago
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3. El ciclo de nómina y personal

El objetivo global en la auditoría del ciclo de nómina y de personales evaluar si


los saldos de cuentas afectadas por el ciclo son declarados objetivamente de
acuerdo con las normas de información financiera aplicables.

A través del periodo, los gastos se cargan cuando en realidad se les paga a los
empleados y no cuando se incurra en los costos de la mano de obra. Las
acumulaciones de sueldos se registran ajustando las entradas al final del
periodo para cualquier costo de trabajo ganado pero impagado. (Arens, Elder,
& Beasly, 2007).

Es el ciclo de transacción que empieza con la contratación de personal, incluyen


la obtención y justificación de los servicios de los empleados y termina con el
pago a los empleados por los servicios prestados y al gobierno y otras
instituciones por impuestos y prestaciones de nómina retenidos y acumulados.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Operaciones, cuentas, funciones y documentos y registros en el ciclo de


nómina y personal

Clase de Cuentas Funciones del negocio Documentos y registros


operaciones
Nómina Efectivo Personal y empleo Registro del personal

Cuentas de gastos Deducciones


Retenciones Autorización de tasas
Acumulación de Medición de tiempo Tarjetas de asistencia
nómina
Preparación de nomina Boleta de tiempo
Pago de nomina Diario de nomina
Declaración de impuestos Archivo maestro de nómina
Pago de impuestos Declaración pago de impuestos
sobre nómina.
Tabla 9- Operaciones y cuentas de ciclo de nómina y personal
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Tabla 10- Procedimientos analíticos del ciclo de nómina y personal

4. El ciclo de inventario y almacenamiento

Es único debido a su estrecha relación con otros ciclos de operaciones. La


materia y la mano de obra directa entran en el ciclo de inventario y
almacenamiento a partir del ciclo de adquisición y pago y del ciclo de nómina y
personal, respectivamente. El ciclo de inventario termina con la venta de los
productos en el ciclo de ventas y cobranzas. La auditoría de inventario, en
especial las pruebas del saldo de inventario de fin de año, es a menudo la parte
más compleja y la que consume más tiempo en la auditoría. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007)

El ciclo de inventario y almacenamiento es el ciclo de transacción que


comprende el flujo físico de productos a través de la organización. (Arens,
Elder, & Beasly, 2007).
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Este ciclo comienza con la adquisición de materias primas para la producción.


Si las compras de inventario se relacionan con la materia prima para un
fabricante o con productos terminados para un vendedor al detalle, es esencial
que se conserven controles adecuados. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Funciones de negocio del ciclo de inventario y almacenamiento

Las funciones del ciclo de inventario y almacenamiento son:

 Procesamiento de órdenes de compra


 Recepción de materias primas
 Almacenamiento de materias primas
 Procesamiento de productos
 Almacenamiento de productos terminados
 Embarque de productos terminados

Clases de operaciones del ciclo de inventario y almacenamiento


1. Flujo de inventario
2. Documentación relacionada
Tabla 11- Clases de operación del ciclo de inventario y almacenamiento

Cuentas del ciclo de inventario y almacenamiento


1. Materias primas

2. Mano de obra directa

3. Costos indirectos de fabricación

4. Proceso de producción

5. Productos terminados

6. Costo de productos vendidos

7. Inventario inicial

Tabla 12- Cuentas del ciclo de inventario y almacenamiento


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Integración de pruebas del ciclo de inventario y almacenamiento

Pruebas integradas del ciclo de inventario y


almacenamiento
1. Pruebas del ciclo de adquisición y pago

2. Pruebas del ciclo de nómina y personal

3. Pruebas del ciclo de ventas y cobranzas

4. Pruebas de contabilidad de costos


5. Inventario físico, fijación de precios y recopilación.

Tabla 13- Integración de pruebas del ciclo de inventario y almacenamiento

5. El ciclo de adquisición y reembolso de capital

El último ciclo de operaciones analizado es el ciclo de adquisición de recursos


de capital en forma de deuda generadora de intereses y capital social, y con
el reembolso de dicho capital. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Características del ciclo de adquisición y reembolso de capital:

1. Relativamente pocas operaciones afectan los saldos de las cuentas,


pero con frecuencia cada operación es altamente material en cantidad.
2. La exclusión de una sola operación podría ser material en sí misma.
3. Hay una relación legal entre la entidad del cliente y el tenedor de las
acciones, bonos o documento de propiedad similar.
4. Hay una relación directa entre las cuentas de intereses y dividendos, la
deuda y el capital social.
Con frecuencia los auditores llegan a conocer las operaciones de
adquisición de capital a medida que comprenden la industria y negocio
del cliente.
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Cuentas en el ciclo de adquisición y reembolso de capital


1. Documentos por pagar

2. Contratos por pagar

3. Hipotecas por pagar

4. Bonos por pagar

5. Gastos por concepto de intereses/ interés acumulado

6. Apropiación de utilidades retenidas

7. Efectivo en el banco

8. Acciones de capital (comunes-preferenciales)

9. Capital pagado en exceso sobre valor nominal – capital donado

10. Utilidades retenidas

11. Dividendos por pagar

Tabla 14- Cuentas en el ciclo de adquisición y reembolso de capital

Procedimiento analítico Posible error


Recalcular el gasto aproximado por Error de gastos por intereses e intereses
concepto de interés con base en las tasas acumulados, u omisión de algún documento por
promedio de interés y el global de pagar vencido.
los documentos mensuales por pagar.
Comparar los documentos individuales Omisión o error de algún documento por pagar.
pendientes con los del año anterior.

Comparar el saldo total en documentos Error de gastos por concepto de intereses e


por pagar, gastos por concepto de intereses acumulados o documentos por pagar
intereses, e intereses acumulados con
el año anterior.

Tabla 15- Procedimiento analítico del ciclo de adquisición y reembolso de capital


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Bibliografía
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.

Estrada , M. (09 de Septiembre de 2013). Nunez Dubon y asociados. Recuperado el 16 de Noviembre


de 2014, de Nunes Dubon y asociados:
http://www.nunezdubonyasociados.com/sitio/index.php/noticias/344-nunez-dubon-y-
asociados

Sanchez Curiel, G. (2006). Auditoria de Estados Financieros. Naucalpan de Juarez: Pearson Educacion
de Mexico.