Audit Interne

AUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE
Définition
Types d’audit
Normes de l’audit
Démarche d’audit
Audit financier et comptable
• Définition:
L’audit financier est un examen conduit par un
professionnel en vue d’émettre une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états
financiers d’une société.
La requête d’audit émane des actionnaires, des banquiers,

des organismes financiers internationaux et du comité
d’entreprise dans certains pays.
• Pourquoi existe-t-il une demande d’audit?
Trois facteurs:
- s’assurer que le produit audité est conforme aux normes:
une certification du produit
- Vérifier que le contrôle interne est adapté et efficient: le
processus de contrôle qui détermine la qualité du produit
=> CI défini, pratiqué et efficient
- Instituer un contrôle périodique des procédures des
contrôles de l’entreprise: chaîne de contrôle fiable
• Types d’audit
Audit légal/ Commissariat

Audit contractuel
aux comptes
Mission conclue par

Loi 17-95 relative aux SA
contrat
Loi 5-96 relative aux À la demande par

SARL, SNC l’entreprise ou par des tiers
Certification des comptes

• Audit légal et commissariat aux comptes
Définition de l’audit légal par l’Ordre des Experts Comptables:
• Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à

l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont
été établis…..conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils
traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la
société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa
trésorerie…l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de
lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer
des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion.
• L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité de ces états de synthèse, en
fournissant une assurance élevée, mais non absolue….L’assurance
absolue en audit ne peut exister, en raison de….l’utilisation de la
technique des sondages, les limites inhérentes à tout système comptable
et de contrôle interne, le recours au jugement….
• Dans son rapport, l’auditeur donne son avis et :
• certifie sans réserve,
• certifie avec réserve,
• refuse de certifier. »
• Définitions
• Eléments probants: les informations sur lesquelles
s’appuie l’auditeur pour parvenir aux conclusions qui
serviront de fondement à son opinion: les informations
contenues dans les documents comptables qui sous-
tendent les états financiers, ainsi que des informations
obtenues d’autres sources (PV réunions, confirmation des
tiers, …)
• Audit légal et commissariat aux comptes
• Dans les sociétés anonymes : "Il doit être désigné dans

chaque société anonyme un ou plusieurs commissaires
aux comptes.
• Les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues
de désigner au moins deux commissaires aux comptes ;
• Les sociétés de banque, de crédit, d'investissement,
d'assurance, de capitalisation et d'épargne sont tenues de
désigner au moins deux commissaires aux comptes.
• Les SARL, SNC, SCA dont le CA dépasse 50MDH HT
doivent désignées un ou plusieurs commissaires aux
comptes.
• Audit légal et commissariat aux comptes:
Le commissaire aux comptes est un expert comptable

inscrit à l’Ordre des Experts Comptables.
Il est le signataire du rapport d’audit.
L’auditeur n’est pas forcément un expert comptable

• Cabinets d’audit:
KPMG
Ernest & Young EY Big Four
Pricewaterhousecoopers Pwc
Deloitte
Mazars Autres cabinets

Grant thornton internationaux
Moore Stephens
Fizazi Cabinets marocains

Saaidi
• Normes de l’audit
• Les normes de l’audit au niveau mondial émane de l’IFAC

(International Federation of Accountants)
• Les normes publiées sont nommée ISA (International
Standards of Auditing)
• Au Maroc, l’Ordre des Experts Comptables a publié un
guide des normes basé sur ces normes internationales:
• Normes relatives au comportement professionnel
• Normes de travail : certification, vérifications spécifiques….
• Normes de rapport : forme,….
Il existe 5 normes relatives aux comportements

professionnels de l’auditeur admises par l’Ordre des
Experts Comptables :
• Compétence
• Indépendance
• Qualité du travail
• Secret professionnel
• Acceptation et maintien des missions
• Compétence
• «Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s’il
n’est inscrit au tableau de l’ordre des experts comptables».
• Le commissaire aux comptes s’assure également que les experts ou
collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence
appropriée.
• Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs complètent
régulièrement et mettent à jour leurs connaissances dans les
domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des
affaires..
• Le commissaire aux comptes doit aussi établir son programme de
formation en dehors de l’actualisation des connaissances, il peut
notamment :
• préparer, animer ou participer aux séminaires organisés par les organisations
professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets,
• être l’auteur d’études ou d’ouvrages techniques.
• Indépendance
• Le CAC doit conserver une attitude d’esprit indépendante lui
permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité,
• Il doit être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme
constituant une entrave à cette intégrité et objectivité.
• Il s’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il
confie des travaux respectent les règles d’indépendance.
• Ainsi, ne peuvent être commissaires aux comptes ces personnes :
• les actionnaires de l’entreprise;
• les conjoints, parents et alliés, jusqu’au deuxième degré ;
• les personnes qui reçoivent un salaire ou une rémunération quelconque à
raison d’une autre activité que celle de commissaire aux comptes ;
• Qualité du travail
• Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience
professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré
de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
• Le commissaire aux comptes s’assure que ses collaborateurs respectent les
mêmes critères de qualité dans l’exécution des travaux qui leur sont délégués.
=> L’obligation de moyens

• L’auditeur est tenu de mettre en œuvre les diligences nécessaires et de procéder
aux vérifications qu’il juge opportunes pour motiver son avis.
• L’objectif de l’auditeur ou commissaire aux comptes est d’acquérir un degré
raisonnable d’assurance quant à l’opinion qu’il est appelé à formuler.
• Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains
cas, ne pas avoir une entière liberté de les mettre en œuvre ; il lui incombe alors
d’exprimer son opinion en conséquence.
• Secret professionnel
• Les commissaires aux comptes, ainsi que leurs
collaborateurs et experts, sont tenus au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont
ils ont pu avoir connaissance à raison de leurs fonctions.
• Acceptation et maintien des missions

• Le CAC doit être attentif à ces critères:
• de choix des missions nouvelles,
• de maintien des missions anciennes.
• Le CAC doit établir une prise de connaissance générale de
l’entité pour connaître les particularités et les risques de la
mission et pour établir les grandes lignes du budget, le
personnel qualifié
• Concernant le maintien des missions, le commissaire aux
comptes doit examiner périodiquement la liste de ses mandats
pour déterminer ceux qui comportent des éléments pouvant
remettre en cause le maintien de la mission.
• L’acceptation est formalisée par une lettre de mission
• Démarche d’une mission d’audit financier
L’examen des comptes et

états financiers
L’identification et l’évaluation
des procédures de contrôle
interne
La prise de connaissance de
l’entreprise et la planification
de l’audit
• La prise de connaissance de l’entreprise et la planification de l’audit:

• L’auditeur doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les
systèmes significatifs pour:
• apprécier les risques inhérents, liés au contrôle et de non détection,
• organiser la mission : planification, programmation.
Prise de Identification
connaissance des domaines et Rédaction d’un
générale de systèmes plan de mission
l’entreprise significatifs
• Risque inhérent : la possibilité qu’une assertion (une affirmation) soit
affectée par une anomalie due à une erreur, qui peut être significative
individuellement ou une fois agrégée à d’autres anomalies,
indépendamment de toute procédure de contrôle interne. Ainsi, les
comptes dans lesquels sont enregistrés des montants issus
d’estimations comptables par nature incertaines présentent
davantage de risques d’erreurs que les comptes dans lesquels sont
enregistrés des données routinières et factuelles.
• Risque lié au contrôle : représente le risque que le contrôle interne de

l’entité ne permette pas de prévenir et/ou de détecter, dans les délais
appropriés, les anomalies, significatives individuellement ou agrégées
à d’autres anomalies, qui pourraient se produire dans une assertion.
• Risque de non détection : le risque que les moyens mis en œuvre par
l’auditeur ne parviennent pas à détecter les erreurs dans un compte
ou une catégorie d’opérations.
• La prise de connaissance générale

• Connaissance de l’environnement: secteur d’activité, situation
économique,
• Connaissance des spécificités de l’entreprise: structure
organisationnelle, politique stratégique de l’entreprise, la
position concurrentielle de l’entreprise, l’actionnariat de
l’entreprise
• Evaluation des risques particuliers: situation financière (BFR,
CAF,…), situation sociale
• Les techniques utilisés: entretiens, lecture des rapports
financiers et des publications internes ou externes, examens
analytiques, comparaisons annuelles des chiffres, analyse de
la tendance…
• Identification des domaines et systèmes significatifs:

• Les domaines significatifs: les comptes significatifs en
raison de leur montant supérieur au seuil de signification
ou de la nature des opérations (probabilité d’erreur forte):
• Provisions des clients, des stocks, pour risques
• Valorisation des stocks

• Achats- fournisseurs
• Personnel - paie
• Production – stocks
• Ventes – clients
• Trésorerie
• Immobilisations
• Chacun de ses domaines est analysé en fonction des
particularités de l’entreprise: entreprise commerciale/
industrielle, plusieurs fournisseurs, nombre d’employés,…
• Un seuil de signification est déterminé pour orienter l’opinion-

se focaliser sur les grands comptes plutôt que les comptes non
significatifs. Il est fixé par référence : aux termes marquants
des états financiers : résultat courant avant impôt, résultat net
comptable, situation nette, chiffre d’affaires, marge brute,
(10%)
• Un seuil pour tolérer les erreurs trouvées et considérer les

erreurs comme non significatives, il est retenu par exemple 4%
du résultat courant.
• Rédaction d’un plan de mission ou programme de travail

• Les informations collectées et les domaines significatifs
identifiés doivent être formalisés dans un plan de mission:
• La répartition des travaux
• Le choix des collaborateurs
• Les travaux à entreprendre
• Les moyens à mettre en œuvre
• Le seuil de signification
• Les fonctions et les comptes significatifs

états financiers
interne
de l’audit
• L’identification et l’évaluation des procédures de contrôle interne
• L’objectif de l’auditeur est de :

• Comprendre le système d’information et de contrôle interne du client
• Evaluer ce système en vue de déterminer s’il peut s’appuyer sur lui pour exprimer une opinion
• Prise de connaissance des procédures: entretiens, examen des manuels de

procédures et des documents associés aux procédures, schématisation du
système (narration et / ou diagramme) et tests de procédures visant à apprécier
la mise en œuvre des procédures (validation de la compréhension et de la
conformité), QCI, tests de conformité (visas nécessaires, rapprochements,..)
• évaluation du contrôle interne : identification des points forts et des points faibles
dans l’enjeu du risque d’audit (les points forts sur lesquels on peut s’appuyer font
l’objet de tests de permanence visant à s’assurer que leur caractère est
maintenu), détection des possibilités de fraudes et erreurs,
• exploitation de l’évaluation du contrôle interne : par la réalisation d’une connexion
entre l’évaluation du contrôle interne et le programme de contrôle des comptes
qui vient compléter la mesure du risque.

états financiers
interne
de l’audit
• L’examen des comptes et états financiers
• Suite à l'appréciation du contrôle interne par le commissaire aux

comptes, il détermine les points forts et les faiblesses d'application et
de conception du système.
• Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allège ou renforce
son programme d'intervention et de contrôle des comptes.
=> Par exemple un bon système de contrôle interne peut limiter
l'intervention de l'auditeur à un simple examen analytique.
• Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les
états financiers respectent les obligations et la législation quant à leur
présentation et contenu.
• Il doit s'assurer de la validité des imputations comptables pour
chaque poste du bilan afin de se faire une opinion sur la qualité
informative des états financiers.
• Dans le cas de l'examen analytique portant sur les états financiers, la

démarche est la suivante:
• mise en parallèle de 2 ou 3 exercices de données financières
• identification des valeurs significatives des données de l'exercice
• identification des variations significatives de données
• identification des données atypiques et / ou exceptionnelles
• détermination des ratios significatifs
• obtention des éléments probants
• Toute observation inhabituelle doit faire l'objet d'approfondissement
par l'auditeur :
• par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise,
• par recours à des outils complémentaires de contrôle.

• Les éléments probants désignent les informations obtenues
par l'auditeur pour aboutir aux conclusions qui fondent son
opinion. On distingue usuellement deux catégories parmi ceux-
ci :
• les tests de procédures : visant à apprécier l'efficacité de la conception
et du fonctionnement des systèmes comptable et de contrôle interne,
• les contrôles substantifs : portant sur le détail des opérations et des
soldes, et les procédures analytiques. Elles ont une force probante
différente selon leur nature ; ainsi, une information obtenue par
inspection ou auprès de tiers aura plus de valeur qu'une information
émanant de l'entreprise contrôlée.
• Les assertions d’audit sous tendant l'établissement des états financiers :

• Completeness / Exhaustivité : toutes les transactions ainsi que tous les actifs et les passifs qui
auraient du être enregistrés ont effectivement été enregistrés et ce dans le bon exercice
comptable.
• Existence / réalité : les actifs et les passifs, ainsi que les transactions qui ont été enregistrés
dans les comptes ou mentionnés en annexe sont réels, concernent l'entité et se rapportent au
bon exercice comptable.
• Accuracy / Exactitude : les actifs et les passifs ainsi que les transactions qui ont été enregistrés
dans les comptes ou mentionnés en annexe ont été correctement enregistrés, dans les soldes
comptables appropriés.
• Valuation / Valorisation : les actifs et les passifs sont enregistrés dans les états financiers selon
les valeurs appropriées. Les éventuels écarts de valorisation ou les écarts d’affectation sont
correctement enregistrés.
• Obligations & rights / Droits & obligations : les états financiers de l’entité reflètent aussi bien
ses obligations (au passif) que ses droits sur les actifs qu’elle détient ou contrôle.
• Presentation & disclosure / Présentation et information en annexe : les agrégats du bilan et
du compte de résultat ainsi les informations figurant en annexe sont correctement présentés et
décrits et clairement exprimés.
Les 7 Principes de la comptabilité marocaine:
Principe de continuité d’exploitation
• Poursuite normale de l’activité
Principe de permanence des méthodes

• Application des mêmes méthodes et règles d’un exercice à l’autre
Principe du coût historique

• Valeur historique inchangée
Principe d’indépendance des exercices

• Rattachement des charges et produits à l’exercice correspondant
Principe de prudence
• Constatation des provisions, enregistrement des produits réels acquis
Principe de clarté
• Bonne rubrique, bon compte
Principe d’importance significative

• La bonne information comptable -annexes

• Technique de sondage :
• L’auditeur utilise les techniques de sondage pour réaliser
ses travaux ; il peut procéder soit à :
• une sélection de tous les éléments (examen exhaustif) ; ce pourra
être le cas sur une population comportant un faible nombre
d'opérations mais de montant significatif,
• une sélection d’éléments spécifiques ; ces éléments seront par
exemple : les données de valeur importante, les données
présentant une caractéristique particulière,
• une sélection dans le cadre de sondages : statistiques ou non.

• Technique de sondage :
• Le principe de base à respecter, quelque soit la méthode
retenue, est de garantir à chaque élément de la base de
sélection, la même chance d’être sélectionné.
• sélection empirique : qui présente le défaut majeur de ne pas être
objective,
• sélection par tirage systématique
• Formalisation des travaux- le rapport d’audit

• Note de synthèse
• C’est un document interne qui récapitule la démarche d'audit et les
termes justifiant l'opinion émise; qui peut être partagé avec le client.
On retrouve dans ce document, les paragraphes suivants :
• rappel des données caractéristiques de l'entité, de son activité,
• rappel des données caractéristiques de l'exercice et notamment les faits et
chiffres marquants,
• rappel de la stratégie d'audit (dont les risques identifiés) et des seuils de
signification retenus,
• rappel des contrôles menés,
• mention des incertitudes éventuelles, des changements de méthodes, des
événements postérieurs à la clôture significatifs,
• teneur de l'opinion.
• Formalisation des travaux- le rapport d’audit

• Rapport de l'auditeur
• Le rapport de l'auditeur doit exprimer son opinion sur les états financiers
pris dans leur ensemble sur la base des conclusions tirées des éléments
probants collectés au cours de la mission.
• Le rapport comporte en plus de l’intitulé, le destinataire, la date et le nom
et la signature du CAC:
• un paragraphe de présentation identifiant les états financiers et rappelant les
responsabilités respectives de la direction de l'entité et de l'auditeur,
• un paragraphe décrivant la mission avec référence aux normes applicables et les
diligences mises en œuvre - référence à l'examen par sondage
• un paragraphe d'opinion rappelant le référentiel comptable utilisé pour
l'établissement des comptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image fidèle.
• L'opinion s'exprime sous la forme :
• d'une certification pure et simple,
• d'une certification avec réserve,
• d'un refus de certifier.
• Le contrôle des comptes et états financiers
• La circularisation
• Tests substantifs
• L’analyse de ratio,
• L’analyse de tendance,
• Les tests de cohérence.
• Les tests de détails
• Chacune des assertions est testée par l'auditeur à

travers un outil bien définit :
• Réelles : Revue du contrôle interne
• Concerne l'entreprise : Contrôle des pièces
• Exhaustivité : Apurement, circularisation
• Bon compte : Méthodes et principes comptables
• Bon montant : Contrôle des pièces, dépréciation et opérations en
devises
• Bonne période : Test du Cut-Off
• Planification d’une mission d’audit
Intervention en trois temps généralement pour les

entreprises qui clôturent le 31 Décembre:
- Contrôle interne: au cours de l’année
- Travaux d’inventaire: au 31 Décembre (le jour de
l’inventaire)
- Contrôle des comptes: Janvier - Mars
AUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE
Exemples de tests substantifs par cycle (système)
• Ventes- clients
• Achats- fournisseurs, charges externes
• Immobilisations
• Stocks
• Personnel
• Impôts et taxes
• Capitaux propres
• Dettes financières
• Trésorerie
Ventes- clients
• Tests analytiques
• Identifier les ratios significatifs (de préférence ceux déterminés par le

client, après s’être assurés de la cohérence de leur mode de calcul)
et analyser leur évolution.
• Comparer les comptes clients en termes de valeur et de durées de
crédit avec les périodes antérieures et le budget. Analyser et
expliquer les variations observées.
• Obtenir les encours clients (globalement, par canal de distribution et
par type de client) avec, si possible, les chiffres comparatifs des
périodes antérieures, du budget et des données comparables des
entreprises du secteur. Mener des analyses comparatives sur ces
données.
• Apprécier l'évolution des ratios « Clients Douteux / Clients » et
« Dépréciation des créances clients / Clients douteux » ainsi que leur
cohérence avec la balance âgée.
• Décomposer l'évolution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet
volume et vérifier la cohérence avec l'évolution du marché.
Ventes- clients
• Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations

anormales par rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et à la
saisonnalité. Examiner aussi la ventilation du CA par zone géographique
(informations en annexe).
• Apprécier l'importance de la démarque, ristourne, promotion et garanties après
vente en valeur absolue et en valeur relative, par rapport au CA, au budget, aux
exercices précédents et aux données comparables des entreprises du secteur.
• Comparer le ratio « Rabais / ventes » avec les exercices antérieurs, le budget et
son évolution par rapport à celle du délai de règlement moyen des créances.
• Effectuer un bouclage des stocks en valeur afin de vérifier l’équation suivante :
Stock Initial + Achats de marchandises et frais annexes – Coût d’achat des
marchandises vendues = Stock Final.
• Effectuer un bouclage des stocks en quantités afin de vérifier l’équation suivante :
Stock Initial + Achats de l’exercice – Ventes = Stock Final.
• Analyser les variations de taux de marge par famille et par produit par rapport aux
exercices précédents et au budget.
Ventes- clients
• Tests de détails
• Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de

l'adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
• S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la balance
des comptes individuels (comptabilité auxiliaire), le compte collectif et le bilan. En cas
d’écarts constatés, s’assurer qu’ils ont été analysés par le client et que les résultats des
investigations faites par le client ont été revus et approuvés par la personne responsable.
• S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice. Si l'entreprise applique une
politique de ristournes commerciales, vérifier que celles relatives au chiffre d'affaires de
l'exercice ont été intégralement comptabilisées dans les comptes appropriés.
• Identifier les créances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable
(valorisation, dépréciation).
• Procéder à l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le
compte d'effets à recevoir.
• S'assurer que seuls les effets dûment acceptés, escomptables et dont l'échéance n'est pas
dépassée, figurent dans ce compte. Vérifier le dénouement sur l'exercice suivant.
• Rapprocher les effets remis à l'escompte à la clôture des confirmations bancaires.
Ventes- clients
• Vérifier que les avances clients correspondent bien à des commandes en-cours ou à des acomptes.
• Obtenir le détail du compte de "factures à établir" et le rapprocher au solde de la balance générale. Contrôler sa
justification par l’obtention des bons de livraison ou la confirmation de réalisation de la prestation et valider leur
apurement sur l’exercice suivant.
• S'il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d'associés ou de sociétés du groupe, apprécier le
caractère courant et normal des opérations ; rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernées ;
rechercher les conventions réglementées et les rapprocher des décisions des organes de direction de la société.
• S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent à des sorties de stocks et ont donné lieu
à facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'écritures de régularisations).
• S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturations ou de
comptabilisations anticipées.
• S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent à des entrées en stocks et ont donné lieu
à l'émission d'un avoir et à la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet d'écritures de régularisations).
• S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entrées en stocks, ni d'émissions d'avoirs ou
de comptabilisations anticipées.
• Faire une revue des avoirs émis après la clôture, jusqu'à une date la plus avancée possible, et détecter les
retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accordés non provisionnés.
• Faire une revue des encaissements autour de la clôture pour identifier les montants importants et/ou inhabituels
et vérifier qu'ils sont comptabilisés sur la bonne période.
• Rapprocher le total de la balance âgée de la balance générale.
• Examiner et apprécier à partir de la balance âgée, les créances dont la durée de recouvrement excède la durée
moyenne appliquée par l'entreprise.
Achats- fournisseurs et charges externes
• Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachés

avec les exercices précédents et les budgets
prévisionnels.
• Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la
durée du crédit fournisseur avec le budget, les moyennes
des entreprises du secteur et les durées de crédits
négociés.
• Comparer les postes d'achats avec les exercices
antérieurs, le budget et le CA.
• S'assurer de la concordance (en mouvements et en soldes) entre le grand livre fournisseurs, la

balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. En cas d’écarts constatés,
s’assurer qu’ils ont été analysés par le client et que les résultats des investigations faites par le
client ont été revus et approuvés par la personne responsable.
• Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs et s’assurer qu’ils ne sont pas
compensés au bilan.
• Vérifier que les avances fournisseurs correspondent bien à des commandes en-cours ou à des
acomptes.
• S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachés ouverts au nom de dirigeants ou
d'associés, d'entreprises interposées, ou d'entreprises du groupe, apprécier le caractère courant
et normal des opérations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernées, rechercher
les conventions réglementées et rapprocher celles-ci des décisions des organes de la société.
• Vérifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont été intégralement
comptabilisées.
• Vérifier la justification du poste effets à payer et son classement par échéance.
• Contrôler par sondage les effets à payer, leur ancienneté, les pièces justificatives, leur
dénouement sur l'exercice suivant.
• Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indépendance des exercices.
• S'assurer que les derniers bons de réception de l'exercice ont donné lieu à enregistrement d'une
facture ou d'une provision.
• S'assurer que les dernières factures enregistrées correspondent à des opérations de l'exercice.
• S'assurer que les premières réceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrôlé.
• S'assurer que les premières factures enregistrées sur l'exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements de stocks de l'exercice.
• Appliquer la même démarche pour les retours de marchandises et les avoirs.
• En liaison avec le contrôle de la séparation des exercices, analyser le compte de
"fournisseurs factures non parvenues". Obtenir le détail du compte et le rapprocher au
solde de la balance générale. Contrôler la justification du compte par l’obtention des
bons de réception ou la confirmation de réalisation de la prestation et valider leur
apurement sur l’exercice suivant.
• Faire une revue des avoirs à recevoir et de leur justification. Vérifier leur apurement
sur la période subséquente.
• Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les échanges non
monétaires (troc, réclamation aux fournisseurs).
• Vérifier que les dettes libellées en devises sont comptabilisées au cours de clôture et
que la différence de change figure en écarts de conversion.
• Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion et faire le lien
avec les provisions pour perte de change.
Immobilisations
• Demander ou préparer le tableau récapitulatif des mouvements

intervenus sur l'exercice et rapprocher les totaux des valeurs brutes,
nettes et des amortissements aux soldes comptables.
• Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que
les frais d'entretien et de réparation avec les budgets
d'investissements.
• Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par
poste
• Apprécier l'âge moyen des immobilisations par famille de taux
d'amortissements.
• Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements
et vérifier la cohérence avec les dotations aux amortissements.
• Comparer les produits des placements financiers avec le budget et
l’exercice précédent.
Immobilisations
Tests de détails
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles
• Etablir une ventilation par nature des • Etablir une ventilation par nature des
immobilisations incorporelles. immobilisations corporelles.
• Se procurer un état des mouvements de • Se procurer un état des mouvements de
l'exercice et le recouper avec le bilan. l'exercice et le recouper avec le bilan.
• S'assurer que l'entreprise établit des plans • Rapprocher les mouvements comptables des
d'amortissements. pièces justificatives. Vérifier les dates, quantités,
• Vérifier les plans d’amortissements par sondage prix, parties, désignations, imputations
(bases, taux, calculs, conformité avec les comptables, l'existence physique et l'utilisation
comptes). faite par l'entreprise de ces immobilisations.
• Contrôler la justification des provisions pour Recalculer les plus ou moins-values. Vérifier la
dépréciation (motif, calcul). détermination de la valeur comptable et/ou la
reprise des provisions. S'assurer de
• S’il existe un indice de perte de valeur à une l'encaissement du prix de vente. Vérifier le cas
date proche de la clôture, s’assurer que le client échéant le reversement de la TVA.
a procédé à des analyses permettant de justifier • Vérifier par sondage les opérations
la valeur actuelle à retenir à la clôture, apprécier d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ;
la vraisemblance des conclusions du client sur rapprocher avec les pièces justificatives (bons
l’existence d’éventuelles pertes de valeur, de livraison, bons de réception, bons de
justifier les hypothèses retenues par le client commande, factures...).
ainsi que le montant de la dépréciation.
• Faire une revue de certains comptes de charges
• Contrôler les comptes de charges et produits (réparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas
liés aux immobilisations incorporelles. Vérifier lieu d'immobiliser certains frais.
leur traitement fiscal.
Immobilisations
• Immobilisations financières
• Circulariser les tiers détenant des investissements au nom de la société.

• Rapprocher la valeur unitaire des titres des informations externes publiées, notamment le cours
à la date de la clôture et le dernier cours connu.
• Pour les créances rattachées à des participations, vérifier avec les comptes correspondants
dans la comptabilité des sociétés filiales ou de la société mère.
• Contrôler les comptes de produits financiers liés aux titres de créances rattachées. Vérifier le
calcul des intérêts relatifs à ces créances et leur correcte comptabilisation. Vérifier leur
traitement fiscal.
• Pour les prêts les plus importants, rapprocher les pièces justificatives (contrats) de la
comptabilité.
• Prêts au personnel : se faire communiquer le détail du poste et apprécier leur caractère de
recouvrabilité.
• Vérifier qu’il n’y a pas de prêts à des administrateurs.
• Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates, quantités,
prix, parties, désignations. Recalculer les plus ou moins values. Vérifier la détermination de la
valeur nette comptable. Vérifier l'encaissement du prix de vente.
• Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pièces justificatives (avis d'opéré, actes, contrats...). Validation de l’imputation
comptable et de la correcte comptabilisation de l’opération.
Stocks
• Demander ou préparer un tableau récapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice :

tenir compte des différents éléments de stock : matières premières, produits d'intermédiaire,
produits finis, en cours de production et marchandises.
• Comparer les stocks en valeur avec les exercices précédents et le budget.
• Comparer les stocks en quantité avec les exercices précédents et le budget.
• Obtenir ou calculer les délais de rotation de stock final (par famille de produits, par types de
produits) et comparer avec les exercices précédents et le budget.
• Analyser l'âge des stocks et comparer avec les exercices précédents, et le budget
• Analyser le stock de matières premières en nombre de jours de production / nombre de jours
de CA (négoce).
• Effectuer et formaliser un bouclage des stocks en quantité et en valeur pour les stocks de
MP, d’en-cours et de produits finis.
• Rapprocher la consommation et la production selon la comptabilité analytique aux sorties de
stock selon l'état de l'inventaire permanent pour chaque type de stock (matières premières,
etc.)
• Comparer le ratio de dotation à la provision sur stock avec les exercices antérieurs et le
budget. Tenir compte de l'ancienneté et des délais de rotation du stock.
• Comparer les ratios de frais variables dans le stock avec le total des frais variables, les
exercices précédents et le budget. Tenir compte d'une éventuelle sous-activité.
• Comparer les ratios des différents autres frais dans le stock avec le total des autres frais, les
exercices précédents et le budget. Tenir compte d'une éventuelle sous-activité.
Stocks
• Tests de détail
• Assister à l'inventaire physique des stocks, remplir le guide de contrôle de l’inventaire physique et faire un mémo
de synthèse.
• Lorsqu’aucun inventaire n’a été réalisé, identifier la nécessité de procéder à un inventaire lors de l’intervention.
En cas de mise en place d’un inventaire « post clôture », identifier l’ensemble des mouvements réalisés entre la
date de clôture et la date d’inventaire, de manière à justifier des écritures comptabilisées à la clôture, effectuer
par sondage des rapprochements aux pièces justificatives.
• Lorsque l'inventaire a été effectué à une date antérieure à celle de la clôture et que le contrôle interne n’est pas
satisfaisant, faire un "roll-forward" pour valider les montants figurant en comptabilité à la date de clôture.
• Examiner les différences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification des
écarts.
• Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matières premières (en stocks, mais aussi utilisées dans la
valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernières factures d'achats.
• Vérifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc...
• Vérifier la concordance entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
• En utilisant les prix de revient déterminés par la société et les quantités produites, calculer une valeur de
production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de résultat censées être incorporées
dans les stocks. Identifier les écarts et interroger le personnel de la société sur ces écarts.
• Dans le cas où la société utilise des coûts standards, analyser et expliquer les comptes d'écarts sur coûts.
• Identifier les références les plus importantes en valeur (et/ou en quantité le cas échéant), et analyser le
traitement comptable (comptage, valorisation, dépréciation).
Personnel
• Comparer les comptes de charges avec les exercices précédents, le budget,

l'évolution de l'effectif et l'évolution du niveau d'activité de la société (CA,
production, etc.), mois par mois.
• Comparer les heures ouvrées, payées, produites, facturées mois par mois.
• Comparer les pourcentages moyens de charges sociales et fiscales (par rapport
aux salaires bruts) avec les exercices précédents, le budget et les taux dans le
secteur.
• Apprécier les salaires et les frais liés par rapport aux effectifs, intérimaires,
embauches et sorties, et heures supplémentaires.
• Analyser l'évolution des ratios moyens de charges sociales et fiscales (par rapport
aux salaires bruts) mois par mois.
• Apprécier le montant des comptes bilan par rapport aux charges de l'exercice et
aux exercices précédents.
• Apprécier les commissions par rapport au CA
• Apprécier les frais liés aux montants des salaires par rapport aux salaires bruts.
Personnel
• Contrôle de l'établissement d'un bulletin de salaire.

• Contrôler les comptes de bilan liés au personnel (justification de solde, rapprochement avec les pièces
justificatives, ancienneté, dénouement sur l'exercice suivant).
• Obtenir le détail des provisions (congés payés, primes etc…) et vérifier les hypothèses de calcul (salaire,
nombre de CP…) pour une sélection de salariés.
• Contrôler l'exhaustivité et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rémunérations différées (droits à
congés payés acquis, primes, commissions, 13ème mois, intéressement, indemnités de licenciement, indemnités
de départ à la retraite, subventions au CE, notes de frais...).
• Vérifier que les rémunérations versées aux dirigeants, aux administrateurs et aux membres du conseil de
surveillance sont conformes aux décisions prises par les organes habilités.
• Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges éventuels avec le personnel.
• Se faire communiquer le détail des postes avances, acomptes, dépôts, oppositions.
• Pointer par sondage ces soldes avec les pièces justificatives, apprécier leur recouvrabilité, procéder le cas
échéant à une circularisation, vérifier le calcul des intérêts.
• Contrôler l'ancienneté et le dénouement sur l'exercice suivant des créances ou dettes auprès des organismes
sociaux.
• Lister les engagements de la société au titre de son personnel (indemnités de départ, retraite, assurance vie…).
• Vérifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les déclarations ; y
compris s'il y a lieu avec la régularisation annuelle.
• Vérifier le respect des obligations relatives à la taxe d'apprentissage, la formation professionnelle continue,
l'aide à la construction, ...
• S'assurer que tous les éléments du salaire devant être soumis à cotisations ont bien été retenus dans le calcul
des bases déclarées (salaires, avantages, commissions, ...).
Impôts et taxes
• Demander ou préparer le tableau récapitulatif des

déclarations de TVA.
• Comparer les comptes avec le bilan prévisionnel et
l'exercice précédent.
• Comparer les comptes de charges avec les exercices
précédents, le budget et l'évolution du CA
• Apprécier le montant de TVA collectée par rapport aux
ventes.
• Apprécier le montant de TVA récupérable par rapport aux
achats et frais généraux.
Impôts et taxes
• Contrôler la présentation des comptes d'impôts et taxes au bilan.

• Vérifier l'établissement des déclarations.
• Contrôler la détermination du résultat fiscal (charges et provisions non déductibles, produits et reprises de
provisions non taxables, plus-values à LT, imputation des déficits antérieurs, ...).
• Contrôler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charges correspondants avec les bordereaux
avis (IS de l'exercice, acomptes versés,…).
• Contrôler les comptes de tiers (ancienneté et dénouement) : TVA collectée (solde nul si la TVA est exigible
lors de la facturation, égal à la TVA sur ventes non encaissées si la TVA est exigible sur les
encaissements), TVA à payer, TVA à récupérer, TVA à régulariser. Rapprocher avec les déclarations, suivre
le dénouement sur l'exercice suivant et rapprocher avec les comptes de régularisation d'autres rubriques
(clients, fournisseurs, ...).
• Pour la TVA déductible :
• Vérifier par sondage le caractère déductible en se rapportant aux factures et aux documents douaniers.
• Vérifier le respect des règles relatives à la naissance du droit à déduction, débits ou décaissements.
• Pour la TVA déductible, vérifier, s'il y a lieu, le respect des règles relatives au prorata de déduction, aux livraisons à soi-
même, à la régularisation de la TVA en cas de cessions d'immobilisations.
• Pour la TVA collectée :
• Vérifier l'exactitude des taux d'imposition retenus selon la nature des ventes.
• Vérifier le caractère non imposable des ventes non soumises à la TVA, notamment celles exonérées ou destinées à
l'exportation.
• Vérifier le respect des règles relatives au fait générateur.
Capitaux propres

mouvements intervenus sur l'exercice.
• Comparer en valeur relative les provisions réglementées
avec les postes concernés.
Capitaux propres
• En cas de constitution, vérifier les conditions de constitution et de libération des primes liées
au capital social, les écritures relatives à la souscription de capital, la libération du capital et
aux apports en nature.
• Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
• Contrôler les mouvements intervenus sur l'exercice.
• S'assurer qu'ils sont correctement comptabilisés.
• S'assurer qu'ils sont conformes aux règles légales et fiscales, aux dispositions statutaires,
aux décisions des assemblées.
• S'assurer que les droits des associés sont respectés.
• Vérifier que la situation nette est supérieure au quart du capital social
• Vérifier que le montant de la réserve légale est inférieur à 10% du capital social
• En cas de fusion / apports, vérifier les écritures avec le traité d’apport ou de fusion et le PV
d’AG qui a approuvé l’opération.
• En liaison avec le contrôle des immobilisations, vérifier les montants comptabilisés en
subventions d'investissement avec leurs justificatifs ; contrôler la cohérence de la reprise en
produits ; s'assurer du respect des règles contractuelles, fiscales et comptables.
• Vérifier le bien fondé des dotations et reprises de provisions réglementées ; s'assurer de leur
correcte comptabilisation et du respect des dispositions comptables et fiscales.
• Rapprocher les dividendes payés des procès verbaux et des pièces de trésorerie.
Dettes financières

mouvements intervenus sur l'exercice.
• Comparer les comptes de bilan et charges avec les
exercices précédents et les prévisions ou le plan de
trésorerie.
• Comparer le montant et les taux des frais financiers avec
le volume moyen des capitaux empruntés, les données
de l'exercice précédent, le budget et les taux du marché.
• Apprécier et analyser les montants des écarts de change
par devises.
Dettes financières
• Vérifier les montants des emprunts et dettes rattachées à des participations au

bilan avec leurs justificatifs (plans d'amortissement, contrats de prêt).
• Examen des garanties accordées avec le contrat.
• Rapprocher les montants en comptabilité des réponses à la circularisation des
banques, des organismes financiers et des filiales.
• Contrôler les mouvements de l'exercice :
• S'assurer que les sommes remboursées correspondent bien aux plans d'amortissement et sont
correctement enregistrées.
• S'assurer que les nouveaux emprunts portés au compte sont correctement enregistrés et
justifiés.
• Suite aux remboursements de la période, identifier les échéances : part à moins
d’un an, à plus d’un an et moins de cinq ans, et à plus de cinq ans
• Contrôler les comptes de charges financières liées aux emprunts.
• Vérifier leur traitement fiscal.
• Contrôler la correcte appréhension et comptabilisation des intérêts courus non
échus.
Trésorerie
• Comparer les postes de bilan, de produits et de charges

avec les exercices précédents, les prévisions de
trésorerie et le budget.
• Apprécier, le cas échéant, le montant des produits
financiers et le volume moyen des disponibilités placées.
Trésorerie
• Rapprochements bancaires :
• Vérifier les rapprochements bancaires établis par l'entreprise (contrôle arithmétique, ancienneté des
suspens, dénouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de trésorerie, des
relevés bancaires).
• Vérifier la justification des montants en rapprochement.
• Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de compte" avec la réponse à la circularisation.
• Contrôler que les écritures passées par l'entreprise et non par la banque ont été comptabilisées dans la
période appropriée.
• Vérifier que les écritures passées par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'écritures
complémentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications nécessaires.
• Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pièces justificatives avec les
journaux.
• S'assurer de l'apurement régulier des comptes de virements internes.
• Caisse :
• Obtenir le PV d’inventaire de caisse et réconcilier les sommes comptées avec les soldes inscrits en
comptabilité.
• Si le comptage est réalisé à une date différente de la date de clôture, réconcilier les mouvements intervenus
entre la date de comptage et la date de clôture afin de valider les montants en caisse à la date de clôture. Si
nécessaire, procéder à un nouvel inventaire de caisse.
• Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pièces justificatives avec les journaux.
• Faire une vérification globale de l'inexistence d'un solde créditeur ou anormalement élevé de caisse.
Trésorerie
• Contrôler par sondage les charges financières de l'exercice (pièces

justificatives).
• Faire un rapprochement avec le relevé des agios du dernier trimestre.
• Valeurs mobilières :
• Vérifier l'inventaire des valeurs mobilières de placement en procédant par
confirmation directe auprès des émetteurs ou auprès des intermédiaires financiers
gérant le compte de titres de l'entreprise.
• S'assurer de la correcte présentation des comptes de valeurs mobilières de
placement au bilan.
• Rapprocher par sondage les notes de débit de la société de bourse ou de la
banque, les paiements et les écritures comptables correspondantes.
• Vérifier par rapprochement avec les pièces justificatives l'encaissement du prix de
vente, le calcul des plus ou moins values, la réintégration des provisions
éventuelles, ainsi que les écritures comptables.
• Déterminer si des provisions suffisantes ont été constituées : pour les titres côtés
en comparant la valeur d'inventaire (valeur du marché) aux valeurs comptables,
pour les titres non côtés en vérifiant l'évaluation à l'aide des derniers comptes des
sociétés concernées ou de tout autre information qui s'avérerait nécessaire.

Audit Interne

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