Auditoria 2 B U21

La auditoría
interna
Auditoría II
1
Auditoría Interna y su
relación con la
Auditoría Externa
Objetivos y características de la
auditoría interna
Bibliografía Básica
Para alcanzar Concepto de auditoría interna. Enfoque moderno
satisfactoriamente los
objetivos de la presente
unidad debe revisarse en
profundidad el Informe 7 El Instituto de Auditores Internos de Argentina (I.A.I.A) retoma las
del área auditoría del
evoluciones del concepto de Auditoría interna y considera la siguiente
Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la definición:
Ciudad Autónoma de
Buenos Aires. Compendio La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva
de auditoría (Lattuca, de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
2011, Cap. 1.5.1 3.9.). mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando

un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar
la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y
dirección.
(https://www.iaia.org.ar/?ID=definicionauditoriainterna, s.f.)
Estas nuevas definiciones no cambian sustancialmente; s in embargo,

determinan qué debería esperarse de la auditoría interna y el énfasis
con que debe considerarse el desarrollo de esta actividad. Es decir, como
un proceso que debe contribuir a proporcionar seguridad en cuanto a que
existe una razonable administración del riesgo, agregando valor mediante
2
la formulación de recomendaciones útiles para mejorar la exposición de
la organización frente al mismo, en un contexto dinámico.
Adviértase el acento que en ambos casos se pone en el análisis y

administración de riesgos para mantenerlos bajo control; nótese
también que se está haciendo referencia a los riesgos del negocio, concepto
que va mucho más allá del mero riesgo de fraudes o errores contables.
Estas reformulaciones conceptuales recogen la evolución continua que

ha tenido la función (revisar redacción: de) auditoría interna en los
últimos años, caracterizada por el progresivo aumento de sus
atribuciones y responsabilidades, que actualmente se extienden cada
vez más a todas las áreas, tanto contables o financieras como operativas,
con el objetivo fundamental de servir a la Dirección como instrumento de
apoyo en el aseguramiento de la eficacia y eficiencia de su gestión.
Esta evolución en el enfoque de la auditoría interna es el resultado de

la acción conjunta de diversos factores, derivados de la globalización e
internacionalización de los mercados y del desarrollo de la tecnología,
que transformaron los negocios y las estructuras organizacionales.
Asimismo, en el ámbito específico de la auditoría interna, condujeron a la
necesidad de que la función sea ejercida con una visión -de la entidad a
que se pertenece- como un sistema integral - incluido su entorno o
contexto. Este sistema es concebido de modo tal que las partes interactúan
fuertemente, centrándose en medir el grado de adaptación de la
organización a los objetivos estratégicos y operativos fijados; en procurar
identificar las fortalezas y debilidades de la empresa y de su equipo
gerencial para contribuir a reforzar las primeras y reducir el efecto de las
segundas; y en evaluar permanentemente la eficacia y eficiencia con que se
están desarrollando las actividades tendientes al logro de esos objetivos a
la luz de oportunidades y amenazas provenientes del entorno.
Las funciones de control y de consultoría. Valor que

agrega la auditoría interna
De la definición de Auditoría Interna surgen los siguientes elementos

esenciales:
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Aseguramiento
Una opinión proporcionada por un auditor interno profesional sobre un

componente general o específico de su práctica profesional, referido a que
la gerencia de una organización comprende la:
 Exposición al riesgo de la organización mencionada
 Implementa un adecuado manejo del riesgo
 Balancea los riesgos y el control adecuadamente
 Adapta los cambios efectivamente.
Consultoría
Auditoría Interna provee opinión de una organización sobre la

identificación del riesgo y las actividades empleadas para manejar la
exposición asociada al riesgo.
Agregar valor
En el proceso de obtención de datos para comprender y evaluar el

riesgo, los auditores internos desarrollan conocimientos significativos de
las operaciones y oportunidades de mejora, que pueden ser
sumamente beneficiosas para sus organizaciones.
Asistir a la organización
Auditoría Interna se concentra en los objetivos generales de una

organización y en la manera en que esos objetivos son cumplidos en
los niveles operativos.
Proceso de manejo de riesgo, control y gobierno de las organizaciones
Los procesos de manejo de riesgo son implementados por la gerencia

para identificar, evaluar y responder a riesgos potenciales que pudieran
impactar en el cumplimiento de los objetivos de la organización.
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Los procesos de control son las políticas, procedimientos y actividades
que forman parte de un esquema de control, diseñados para asegurar
que los riesgos estén contenidos dentro de las tolerancias establecidas
por el proceso de manejo de riesgos.
Los procesos de gobierno de las organizaciones se refieren a los

procedimientos utilizados por los representantes de los socios de una
organización para supervisar los procesos de riesgo y control administrados
por la gerencia.
Principales objetivos y características de la auditoría

interna
La característica más significativa que constituye la naturaleza de la

Auditoría Interna, es la capacidad para analizar -desde una posición de
independencia, con objetividad y profesionalidad- actividades,
organizaciones o situaciones cuya responsabilidad de eficiencia,
oportunidad o adecuación no es de su incumbencia.
El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la

organización en el desempeño efectivo de sus actividades. Para ello, la
Auditoría Interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesoría e información concerniente a las actividades revisadas. También es
objetivo de la Auditoría Interna la promoción de un control efectivo, a un
costo razonable.
Tal objetivo muestra claramente la función de Auditoría Interna como un

servicio de apoyo a todos aquellos que conforman la organización. Este
apoyo resulta del conocimiento que adquiere el auditor interno de
todos los elementos de la propia organización durante el desempeño de
su trabajo. Al comparar y evaluar lo adquirido con respecto a sus propios
conocimientos, experiencia y formación académica y profesional, e s t á en
condiciones de emitir opiniones y posturas que tiendan al beneficio de
la organización en su conjunto.
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Objetivos de la Auditoría Interna
 Evaluar e Informar a la Dirección las normas que efectivamente se

aplican. Intentar optimizar los objetivos políticos establecidos por
la Dirección.
 Evaluar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para

el control interno.
 Evaluación de los Controles.
 Verificar y promover eficiencias de los procesos operativos.
 Informar desvíos y aconsejar medidas correctivas.
 Asesorar a la Dirección y al resto de las áreas.
 Disminuir problemas de las auditorías anuales organizando

funciones coordinadas con los auditores externos.
Ámbito de aplicación y responsabilidades
La aplicación de la auditoría interna debe contemplar a toda la

organización, es decir, todos sus sectores y todos sus sistemas.
Consistentemente, todos los funcionarios de la misma deben proporcionar
toda la información que sea requerida por parte de los auditores. Es
importante, sin embargo, que se sostenga con claridad que el auditor
interno no tiene una autoridad funcional o jerárquica sobre las personas
que se desempeñan en la organización.
Normas de auditoría interna y normas de ética

aplicables
Normas de Auditoría Interna
El Instituto de Auditores Internos de Argentina (IAIA), siguiendo los

lineamientos del Instituto Internacional, establece que las actividades
de auditoría interna son realizadas en ambientes legales y culturales
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diversos, dentro de organizaciones que varían en propósitos, tamaño y
estructura, y por personas dentro o fuera de la organización. Estas
diferencias pueden afectar la práctica de la auditoría interna en cada
ambiente.
Sin embargo, “el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional

de la Auditoría Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades
de los auditores internos” (https://www.iaia.org.ar/?ID=normastecnicas,
s.f.).
El propósito de las normas es:
1) Definir principios básicos que representen el

ejercicio de la auditoría interna tal como este debería ser.
2) Proveer un marco para ejercer y promover un amplio

rango de actividades de auditoría interna de valor añadido.
3) Establecer las bases para medir el desempeño de la

auditoría interna.
4) Fomentar la mejora en los procesos y

operaciones de la organización.
(https://www.iaia.org.ar/?ID=versionpdfdelasnormas, s.f.)
Dichas normas están constituidas por las Normas sobre Atributos (las
Series 1000), las Normas sobre Desempeño (las Series 2000), y las
Normas de Implantación):
 Las Normas sobre Atributos tratan las características de las

organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
auditoría interna.
 Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de las

actividades de auditoría interna y proveen criterios de calidad
contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios.
 Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a los

servicios de auditoría interna en general.
 Las Normas de Implantación aplican las Normas sobre Atributos y

sobre Desempeño a tipos específicos de trabajos (por ejemplo, una
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auditoría de cumplimiento, una investigación de fraude o un
proyecto de autoevaluación de control).
Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin embargo,

podrá haber múltiples grupos de Normas de Implantación: un grupo para
cada uno de los mayores tipos de actividades de auditoría interna.
Inicialmente, las Normas de Implantación son establecidas para
actividades de aseguramiento (indicadas por una “A” a continuación
del número de Norma, por ejemplo: 1130.A1) y para actividades de
consultoría (indicadas por una “C” a continuación del número de Norma,
por ejemplo: nnnn.C1).
Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional. Este
marco fue propuesto por el Equipo de Trabajo Guía y aprobado por
el Consejo de Administración del IIA en junio de 1999. Contempla la
Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética, las Normas, y otras
guías relacionadas.
Normas sobre atributos1
1000 – Propósito, Autoridad y Responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría

interna deben estar formalmente definidos en un Estatuto, en
conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.
1000. A1 – La naturaleza de los servicios de aseguramiento

proporcionados a la organización debe estar definida en el Estatuto de
Auditoría. Si los servicios de aseguramiento fueran proporcionados a
terceros ajenos a la organización, la naturaleza de esos servicios también
debería estar definida en el estatuto.
1000. C1 – La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar

definida en el Estatuto de auditoría.
1100 – Independencia y Objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los

auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1 Se transcriben las normas aplicables a la auditoría interna según el Instituto de Auditores

Internos. Dichas normas se pueden descargar en el siguiente link web:
http://www.iaia.org.ar/?ID=versionpdfdelasnormas
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1110 – Independencia de la Organización
El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico

tal dentro de la organización, que permita a la actividad de auditoría
interna cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 – La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias

al determinar el alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y
al comunicar sus resultados.
1120 – Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y

evitar conflictos de intereses.
1130 – Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en

apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las
partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicación dependerá
del impedimento.
1130. A1 – Los auditores internos deben abstenerse de evaluar

operaciones específicas de las cuales hayan sido previamente
responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un
auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad sobre la
cual él mismo ha tenido responsabilidades en el año inmediato anterior.
1130. A2 – Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales

el Director Ejecutivo de Auditoría tiene responsabilidades, deben ser
supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditoría interna.
1130. C1 – Los auditores internos pueden proporcionar servicios de

consultoría relacionados con operaciones de las cuales hayan sido
previamente responsables.
1130. C2 – Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la

independencia u objetividad, relacionados con l o s servicios de
consultoría que les hayan sido propuestos, deberá declararse esta
situación al cliente antes de aceptar el trabajo.
1200 – Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado

profesional.
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1210 – Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y

otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales. La actividad de auditoría interna, colectivamente, debe
reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditoría debe obtener

asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditoría interna
carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias
para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210. A2 – El auditor interno debe tener suficientes conocimientos

para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que
tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.
1210. C1 – El director ejecutivo de auditoría no debe aceptar un servicio de

consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente,
en caso de que el personal de auditoría carezca de los conocimientos,
las aptitudes y otras competencias necesarias para desempeñar la
totalidad o parte del trabajo.
1220 – Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir con su trabajo con el cuidado y la

pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al

considerar:
 El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
 La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a

los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
 La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos,

control y gobierno.
 La probabilidad de errores materiales, irregularidades o

incumplimientos.
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 El costo de aseguramiento en relación con los potenciales
beneficios.
1220. A2 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que
pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin
embargo, los procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso
cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan
que todos los riesgos materiales sean identificados.
1220. C1 – El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional

durante un trabajo de consultoría, teniendo en cuenta lo siguiente:
 Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la

naturaleza, oportunidad y comunicación de los resultados del
trabajo.
 La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para

cumplir los objetivos del trabajo.
 El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios

potenciales.
1230 – Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y

otras competencias mediante la capacitación profesional continua.
1300 – Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un

programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los
aspectos de la actividad de auditoría interna y revise continuamente su
eficacia. El programa debe estar diseñado para ayudar a la actividad de
auditoría interna a añadir valor, a mejorar las operaciones de la
organización y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de
auditoría interna cumple con las Normas y el Código de Ética.
1310 – Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditoría interna debe adoptar un proceso para supervisar

y evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso
debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.
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1311 – Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
 Revisiones continuas del desempeño de la actividad de auditoría

interna, y
 Revisiones periódicas mediante autoevaluación o mediante otras

personas dentro de la organización, con conocimiento de las
prácticas de auditoría interna y de las Normas.
1312 – Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de

aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco años, por un
revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de
fuera de la organización.
1320 – Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados de las

evaluaciones externas al Consejo.
1330 – Utilización de “Realizado de Acuerdo con las Normas”
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son

"realizadas de acuerdo con las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna". Sin embargo, los auditores internos podrán utilizar
esta declaración sólo si las evaluaciones del programa de mejoramiento
de calidad demuestran que la actividad de auditoría interna cumple con las
Normas.
1340 – Declaración de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditoría interna debe lograr el cumplimiento total

de las Normas, y los auditores internos deben lograr el cumplimiento
total del Código de Ética, puede haber casos en los cuales no se logre el
cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o
el funcionamiento de la actividad de auditoría interna, debe declararse
esta situación a la dirección superior y al Consejo.
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Normas sobre desempeño
2000 – Administración de la Actividad de Auditoría Interna
El director ejecutivo de auditoría debe gestionar efectivamente la

actividad de auditoría interna para asegurar que añada valor a la
organización.
2010 – Planificación
El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los

riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría
interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la
organización.
2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe

estar basado en una evaluación de riesgos, realizada al menos
anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios
de la alta dirección y del Consejo.
2010. C1 – El director ejecutivo de auditoría debe considerar la

aceptación de trabajos de consultoría que le sean propuestos, basado
en el potencial del trabajo para mejorar la gestión de riesgos, añadir
valor, y mejorar las operaciones de la organización. Aquellos trabajos que
hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan.
2020 – Comunicación y Aprobación
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna,
incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta dirección y al
Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director ejecutivo de
auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de
recursos.
2030 – Administración de Recursos
El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de

auditoría interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados
para cumplir con el plan aprobado.
2040 – Políticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y

procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna.
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2050 – Coordinación
El director ejecutivo de auditoría debe compartir información y coordinar

actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento
y servicios de consultoría relevantes para asegurar una cobertura
adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos.
2060 – Informe al Consejo y a la Dirección Superior
El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al

Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo
referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan.
El informe también debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras
cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.
2100 – Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditoría interna evalúa y contribuye a la mejora de los

sistemas de gestión de riesgos, control y gobierno.
2110 – Gestión de Riesgos
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización mediante la

identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos,
y la contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y
control.
2110. A1 - La actividad de auditoría interna debe supervisar y evaluar la

eficacia del sistema de gestión de riesgos de la organización.
2110. A2 – La actividad de auditoría interna debe evaluar las

exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
información de la organización, con relación a lo siguiente:
 Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
 Eficacia y eficiencia de las operaciones,
 Protección de activos, y
 Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
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2110. C1 – Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos
deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y
estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos.
2110. C2 – Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del

riesgo obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de
identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la
organización.
2120 – Control
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el

mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la
eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua.
2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluación de riesgos, la

actividad de auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de
los controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas
de información de la organización. Esto debe incluir lo siguiente:
 Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
 Eficacia y eficiencia de las operaciones,
 Protección de activos, y
 Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120. A2 – Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los

objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y
de que sean consistentes con aquellos de la organización.
2120. A3 – Los auditores internos deben revisar las operaciones y

programas para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los
objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y programas
estén siendo implantados o desempeñados tal como fueron planeados.
2120. A4 – Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los

auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección
ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas
han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los auditores internos deben
utilizar dichos criterios en su evaluación. Si no fuera apropiado, los
auditores internos deben trabajar con la dirección para desarrollar criterios
de evaluación adecuados.
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2120. C1 – Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos
deben considerar los controles compatibles con los objetivos del trabajo y
deben estar alertas a la existencia de debilidades de control significativas.
2120. C2 – Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de

los controles obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de
identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la
organización.
2130 – Gobierno
La actividad de auditoría interna debe contribuir al proceso de gobierno

de la organización mediante la evaluación y mejora del proceso por el
cual
(1) se establecen y comunican metas y valores,
(2) se supervisa el cumplimiento de las metas,
(3) se asegura la responsabilidad, y
(4) se preservan los valores.
2130. A1 – Los auditores internos deben revisar las operaciones y

programas para asegurar su consistencia con los valores de la
organización.
2130. C1 – Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser

compatibles con los valores y las metas generales de la organización.
2200 – Planificación del Trabajo
Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada

trabajo.
2201 – Consideraciones sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
 Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios

con los cuales la actividad controla su desempeño.
 Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
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 La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y
control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de
control relevante.
 Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los

sistemas de gestión de riesgos y control de la actividad.
2201. C1 –Los auditores internos deben establecer un entendimiento

con los clientes de trabajos de consultoría, referido a objetivos, alcance,
responsabilidades respectivas, y demás expectativas de los clientes. En
el caso de trabajos significativos, este entendimiento debe estar
documentado.
2210 – Objetivos del Trabajo
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos,

controles y gobierno asociados a las actividades bajo revisión.
2210. A1 – Durante la planificación del trabajo, el auditor interno debe

identificar y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo revisión.
Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de la evaluación de
riesgos.
2210. A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,

irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al
desarrollar los objetivos del trabajo.
2210. C1 – Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar

los procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el grado de extensión
acordado con el cliente.
2220 – Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del
trabajo.
2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas,

registros, personal y propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el
control de terceros.
2220. C1 – Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores internos

deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los
objetivos acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al
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alcance durante el trabajo, estas restricciones deberán tratarse con el
cliente para determinar si se continúa con el trabajo.
2230 – Asignación de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para

lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una
evaluación de la naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones
de tiempo y los recursos disponibles.
2240 –Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los
objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar
registrados.
2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los

procedimientos para identificar, analizar, evaluar y registrar información
durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con
anterioridad al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente.
2240. C1 – Los programas de trabajo de los servicios de consultoría

pueden variar en forma y contenido, dependiendo de la naturaleza del
trabajo.
2300 – Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar

suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los
objetivos del trabajo.
2310 – Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable,

relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del
trabajo.
2320 – Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del
trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.
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2330 – Registro de la Información
Los auditores internos deben registrar información relevante que les

permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330. A1 - El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los

registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe obtener
aprobación de la dirección superior o de consejeros legales antes de dar a
conocer tales registros a terceros, según corresponda.
2330. A2 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de

custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de retención
deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier
regulación pertinente u otros requerimientos.
2330. C1 – El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas

sobre la custodia y retención de los registros del trabajo, y sobre la
posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o externas.
Estas políticas deben ser consistentes con las guías de la organización y
cualquier regulación pertinente u otros requerimientos sobre este tema.
2340 – Supervisión del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el

logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del
personal.
2400 – Comunicación de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo

oportunamente.
2410 – Criterios para la Comunicación
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo, así
como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones y los planes
de acción.
2410. A1 - La comunicación final de resultados debe incluir, si corresponde,

la opinión general del Auditor Interno.
2410. A2 – En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando

se observa un desempeño satisfactorio.
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2410. C1 – Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los
trabajos de consultoría variarán en forma y contenido, dependiendo de la
naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.
2420 – Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,

constructivas, completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el

director ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a
todas las personas que recibieron la comunicación original.
2430 – Declaración de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea

específica, la comunicación de los resultados debe exponer:
 Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente
 Las razones del incumplimiento, y
 El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 – Difusión de Resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las

personas apropiadas.
2440. A1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar

los resultados finales a las personas que puedan asegurar que se dé a
los resultados la debida consideración.
2440. C1 – El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar

los resultados finales de los trabajos de consultoría a los clientes.
2440. C2 – Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificadas

cuestiones referidas a gestión de riesgo, control y gobierno. En el caso de
que estas cuestiones sean significativas, deberán ser comunicadas a la
dirección superior y al Consejo.
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2500 – Supervisión del Progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un

sistema para supervisar la disposición de los resultados comunicados a la
dirección.
2500. A1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de

seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la dirección
hayan sido efectivamente implantadas o que la dirección superior ha
aceptado el riesgo de no tomar acción.
2500. C1 – La actividad de auditoría interna debe supervisar la disposición

de los resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado de
alcance acordado con el cliente.
2600 - Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección

ha aceptado un nivel de riesgo residual que es inaceptable para la
organización, debe discutir esta cuestión con la alta dirección. Si la decisión
referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría
y la alta dirección deben informar esta situación al Consejo para su
resolución.
21
Bibliografía de referencia
 Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría (CENCyA)

(s.f.). Informe N° 4. Preguntas y respuestas: Resolución 420/11 -
Actuación del contador público como auditor externo y síndico
societario relacionada con la prevención del lavado de activos de
origen delictivo y financiación del terrorismo. Recuperado en Enero
de 2014: http://goo.gl/Q3AjM4
 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas & Federación Argentina de Graduados en Ciencias
económicas (FACPCE) (2008). Compendio de resoluciones técnicas.
Buenos Aires: La Ley. Buenos Aires.
 Instituto de Auditores Internos de Argentina. (s.f.). Definición de

auditoría interna. Recuperado el 27 de marzo de 2014:
https://www.iaia.org.ar/?ID=definicionauditoriainterna
 Instituto de Auditores Internos de Argentina. (s.f.). Normas de

https://www.iaia.org.ar/?ID=normastecnicas

auditoría interna para descargar. Recuperado el 27 de marzo de
2014: https://www.iaia.org.ar/?ID=versionpdfdelasnormas
 Lattuca, A. (2011). Compendio de Auditoría. Buenos Aires,

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 Lattuca, A. y Mora, C. (2001). Manual de Auditoría - Informe 5 (9°

Edición). Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.
 Spisso, Rodolfo (1996). Tutela judicial efectiva en materia

tributaria. Protección del contribuyente ante el estado de sitio fiscal.
Buenos Aires: Ed. Depalma.
22
Relación de la
auditoría interna
con la auditoría
externa
Auditoría II
1
Relación de la auditoría interna
con la auditoría externa
Interacción entre ambas auditorías – Comité de

Auditoría
Las principales causas que hacen necesaria una interacción entre el
proceso de auditoría interna y externa son las siguientes: (i) necesidad de
mejoramiento del control interno de la Entidad, (ii) contribuir a
mejorar el Ambiente de control a nivel de alta gerencia de la
entidad, (iii) disminución y mejoramiento de las costos del control,
colaborando a la eficiencia de los procesos de auditoría tanto intern como
interna y (iv) lograr una mejor coordinación de las tareas desarrolladas
por las auditorias externa e interna.
La doctrina moderna ha desarrollado y normatizado los “Comités de

Auditoria” (esto aplica también a la Argentina desde hace un tiempo),
concepto que ampliamos a continuación:
El Comité de Auditoría es un organismo de control que se puede

encontrar principalmente en organizaciones de cierta magnitud, y que
está destinado a supervisar el control interno de la organización y el
accionar de auditoría interna y externa (esta última en cuanto a
contratación, reportes de observaciones, pero no puede influir en su
trabajo debido a la independencia que requiere el auditor externo). Los
miembros del Comité de Auditoría son designados por el Directorio.
2
Entre las responsabilidades asignadas a los Comités de Auditoría, se
pueden mencionar las siguientes (Gonzalvo, E. 2003):
 Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las

deliberaciones en un libro de actas;
 Opinar acerca de la designación y desvinculación del Auditor

Interno;
 Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su

cumplimiento;
 Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones

de auditoría;
 Evaluar el desempeño del Auditor Interno y de la función de

auditoría interna;
 Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores

externos;
 Opinar acerca de la información financiera presentada a los

organismos de control;
 Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas;
 Verificar la existencia y cumplimiento de normas éticas y códigos de

conducta;
 Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses

y fraudes;
3
Como lo plantea Gonzalvo (2003) en su artículo, si bien la actividad del
Comité de Auditoría es más abarcadora y menos exhaustiva que la de
la auditoría interna, ambos tienen objetivos comunes y es provechoso
que haya una fluida comunicación y colaboración entre ellos. Por otra
parte, no es infrecuente que integren el Comité de Auditoría
profesionales de distintas disciplinas, no necesariamente especializados
en auditoría y control. En tal circunstancia resulta sumamente valioso el
asesoramiento que pueda proporcionar el Auditor Interno sobre estas
cuestiones a los miembros del Comité.
Diferencias entre Auditoría Interna y Externa –

Conceptos y debilidades respecto a su ubicación en
la Empresa y su Independencia
Retomando el concepto y actividad de la Auditoría interna, hemos dicho
que la misma verifica el cumplimiento de las normas de control interno
que existen en el ente. Es diferente del control interno, el cual tiene como
objetivo la protección de los activos de la empresa. La auditoría interna es
el área destinada a velar por el cumplimiento de las normas
preestablecidas. Es decir que es un órgano dentro del ente, pero cuya
ubicación dentro de la estructura no es de línea sino de staff, y está
dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos más altos.
Si se tratara de una S.A., asesoraría al directorio o al comité ejecutivo,

en este caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno
es independiente de los sistemas que audita.
La auditoría interna es dependiente, en materia laboral, de la organización.
Más información sobre la
Esta dependencia económica implica que no puede emitir informes sobre
relación entre estos EECC (Estados Contables) del ente; es por ello que para elevar informes a
procedimientos puede terceros es necesario un auditor externo (porque es independiente de todo
encontrarse en el Capítulo el “sistema empresa” que audita).
Nº 1 del Manual de
Auditoría (Lattuca et al,
2005).
Organización real = organización formal + organización informal
Es decir que las normas formales que se cumplen más las relaciones
informales conforman la organización real. Las normas formales que no se
cumplen pueden estar desactualizadas; frente a esto, la auditoría interna
4
debería informar la situación para que sean reformuladas. Es, justamente,
una misión de la auditoría interna verificar el cumplimiento de las normas
formales y, de existir normas informales, analizar si son adecuadas para
que sean incorporadas formalmente.
El auditor interno audita de todos los sistemas del ente (el de ventas,
el de cobranzas, el de pagos, el de producción, etc.) y debe culminar su
labor con un informe sobre las áreas que audita.
Generalmente hace auditoria operativa.
Una auditoría interna podría tener cualquier objeto y propósito, en tanto

el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el examen y
para obtener las conclusiones del caso e informarlas. Así, podría hacer
auditorías internas de informes contables, operaciones, contratos, entre
otros.
Ahora bien, en el caso en que una auditoría interna de EECC culminara con
la emisión de un dictamen, no tendría mayor aceptación, puesto que los
terceros no creerían en la independencia de criterio de los auditores, ni
siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos.
Por lo tanto, lo más razonable es que la auditoría interna realice

trabajos de auditoría operativa usando los sensores que se consideren más
adecuados en cada caso. Ejemplo:
Objeto de examen Sensor

Saldos promedios Saldo promedio ideal predefinido.
mantenidos en una cuenta
corriente bancaria.
Gestión del sector a cargo El principio general de que toda
de las cobranzas. cuenta debe ser cobrada no después de
su vencimiento.
Trabajo del sector de Normas de derecho laboral (sería

liquidación de jornales. también una auditoria legal)
Informes contables de uso Normas del manual de procedimientos
interno. contables en vigencia.
Fuente: Lattuca A. y Mora C. (2001). Manual de Auditoría – Informe 5 (Novena edición).
5
Es importante, en el desarrollo de este tema, establecer las diferencias
entre ambas auditorias:
Diferencias entre auditoría interna y externa:
Auditoría interna Auditoría externa

Según destino principal de la
información:
A la propia organización. Está dirigida principalmente a los
terceros, pero a la organización le
interesa.
Según la ubicación del actuante:
El auditor está dentro de la El auditor está fuera de la
organización. organización.
Según el tiempo para desarrollar la
tarea:
Tiene plazos más amplios para su Debe cumplir con ciertos plazos
labor por estar permanentemente establecidos en los contratos de
en la organización. auditoría.
Según los métodos utilizados:
Utiliza el método de la auditoria Generalmente emite opinión
analítica. Realiza un seguimiento de sobre los EECC y para ello utiliza el
las transacciones que elige. método de la auditoria analítica.
Según las normas aplicables:

Para la auditoría interna no tenemos La RT7, elaborada por el CECYT
normas en las Resoluciones Técnicas, brinda normas para la auditoría
debido a que estas normas las externa. Se constituyen las RT en
establece la propia empresa, y normas una vez que son
además no es requisito para su aprobadas por los Consejos; las
ejercicio ser profesional (tiene una normas de auditoría vigentes, por
relación de dependencia de tipo ejemplo en Provincia de Buenos
laboral). Aires, deben ser aprobadas por el
Consejo Profesional respectivo. El
auditor externo debe ser profesional
matriculado en el Consejo (debe
ser Contador Público)
Fuente: Lattuca A. y Mora C. (2001). Manual de Auditoría – Informe 5 (Novena edición).
6
Por otra parte, el auditor externo para poder considerar confiable la tarea
realizada por la auditoría interna, debe verificar la razonable calidad de las
rutinas y procedimientos aplicados por esta función. Al mismo tiempo,
debe evaluar que sean adecuados y suficientes teniendo en cuenta los
objetivos su gestión. Por este motivo deberá valorar, entre otras cosas, lo
siguiente:
 Grado de independencia de la auditoría interna.
 Capacitación actual y programas de capacitación previstos para el

personal de dicho sector.
 Alcance de las rutinas desarrolladas por el área.
 Oportunidad de su ejecución. Planificación anual.
 Seguimiento de sus informes.
 Criterios de selección de personal y composición del plantel.
Consecuentemente, si el auditor externo delega tareas en el auditor

interno, debe asegurarse de que este último cumplirá pautas establecidas
por él en cuanto a papeles de trabajo, programa detallado, etc.
Además, el auditor externo deberá supervisar el desarrollo y cumplimiento

posterior de las tareas acordadas.
La secuencia de las actividades propuesta a efectos de relacionar ambas

auditorias es la siguiente:
1) Evaluación preliminar de la tarea de auditoría interna.
2) Planificación y coordinación de tareas con los auditores internos.
3) Evaluación y prueba de trabajo de auditoría interna.
Evaluación Preliminar de la tarea de Auditoría interna del Ente
 Conocimiento Preliminar: refiere al conocimiento general del área de

auditoría interna, en cuanto a: a) conformación del área, b) existencia
7
de políticas y plan general del área, c) recursos humanos y materiales
afectados, y d) dependencia funcional del área de auditoría interna.
 Investigación:
- Reconocimiento de la estructura organizativa de la Auditoría

Interna. Dependencia del máximo nivel decisorio.
- Relevamiento de la existencia de manuales y procedimientos

escritos.
- Exploración de limitaciones al acceso de los registros,

documentación y personal.
- Análisis de la distribución de recursos humanos.
- Estudio de los planes de trabajo, capacitación y promoción del

personal y sus responsabilidades
- Verificación del cumplimiento de los programas de trabajo y

análisis de los desvíos.
- Revisión de la preparación de papeles de trabajo adecuados y

suficientes.
- Identificación de los destinatarios de los informes y seguimiento

de las modificaciones efectuadas en los mismos.
 Análisis: El auditor externo confirma mediante la revisión de

documentación y otros instrumentos que la operatoria real de
auditoría interna es coincidente con la que surgió del relevamiento,
formándose una opinión sobre el grado de utilización aconsejable del
trabajo de la auditoría interna.
Planificación conjunta de la tarea.
 Planificación: Para distribuir las tareas debe tenerse en consideración

algunos aspectos. Entre ellos citamos:
a) Analizar los programas anuales de auditoría interna, viendo áreas y

rubros que abarca.
8
b) Fijar en forma conjunta, la oportunidad y cercanía al cierre de la
porción del programa de trabajo del auditor interno que servirá
para los programas de auditoría externa.
c) Programar reuniones periódicas con el equipo de auditoría interna,

para intercambiar opiniones, novedades, irregularidades o áreas de
riesgo detectadas, u otra situación que pueda modificar los
programas de auditoría vigentes.
d) Coordinar actividades de entrenamiento conjunto, para uniformar

metodología y papeles de trabajo. Esto beneficia la supervisión
posterior de la tarea por parte del auditor.
e) Fijación de un cronograma detallado de recepción de papeles e

informes.
 Trabajo Preliminar: Aunque no existen criterios definidos, pueden

considerarse los aspectos que se sugieren a continuación.
a) Dada la orientación del auditor interno hacia los sistemas de

control, probablemente la mayor parte de las tareas tengan este
perfil.
b) Algunas tareas de revisión de saldos, pueden ser realizadas por los

auditores internos con supervisión del externo (por ej.: revisión de
documentación).
c) El auditor externo se reservará para sí mismo las tareas más

sensibles y de importancia para los estados contables.
d) También será responsable de tareas que involucren su juicio

profesional o criterio, como en el caso de las previsiones,
contingencias, valuación de activos complejos, entre otros.
 Trabajo a la fecha de cierre: En esta oportunidad se pueden coordinar

tareas relacionadas con pruebas sustantivas como la participación en
toma de inventarios y conteos, arqueos, conciliaciones bancarias,
entre otros.
9
Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna.
Finalmente, en esta etapa el auditor externo supervisa y controla las tareas

planificadas y coordinadas con los auditores internos. En todo caso, deberá
realizar un razonable grado de reproceso sobre los papeles de trabajo y
documentación trabajada por aquellos, utilizando pruebas selectivas. Solo
en base a la evidencia reunida mediante estos controles podrá el auditor
externo decidir si es necesario aplicar otros procedimientos alternativos.
10






Argentina: Temas.


11
Responsabilidad
del contador
público como
auditor
Auditoría II
1
La responsabilidad del
Contador Público como Auditor
y como Síndico Societario
Introducción
Realizaré un análisis general para mostrar y tomar conciencia de la
magnitud de la responsabilidad que asume el profesional en ciencias
económicas, sea desempeñando las labores de auditor, o las de síndico
societario.
La responsabilidad del contador como auditor
El desarrollo de las tareas de auditor conlleva los siguientes considerandos:
 Es contratado por un Organismo –Cliente- o se encuentra en

relación de dependencia con el mismo.
 Los informes van dirigidos a Usuarios internos o externos de la

Organización.
 La existencia de los riesgos de auditoría y su posibilidad de error,

omisión, entre otros, que pueden encubrir defraudaciones o ilícitos.
De ello surge que terceros interesados y Organismos de Control, entre

otros, tienen derecho a exigir al profesional la prestación de un servicio
responsable. La responsabilidad del auditor se da en los siguientes ámbitos:
 Civil
2
 Penal
 Penal tributario
 Profesional.
Breve reseña de la normativa y leyes vigentes que

regulan la responsabilidad profesional
La resolución conjunta de la Federación Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación Argentina de
Graduados en Ciencias Económicas, del 15 de marzo de 2004, establece
las funciones y responsabilidades del Contador público.
En esta resolución se afirma que la definición de las diferentes

funciones que puede asumir un Contador Público en el ejercicio de su
actividad profesional, es de particular relevancia para establecer las
responsabilidades que le caben en orden a la legislación civil, comercial y
penal vigentes, así como las administrativas especiales (aquellas fijadas
por normas administrativas para algunas actividades de policía del Estado;
como las del sistema financiero y de seguros, por ejemplo) y las éticas.
Por ello, estas federaciones han considerado necesario clarificar con

este trabajo las características de cada una de estas tareas profesionales
de manera de esclarecer ante los usuarios, los poderes públicos y la
comunidad en general, en qué consiste cada una de ellas, sus contenidos,
fines y responsabilidades legales.
Las principales funciones de un Contador Público que a los fines de este

trabajo merecen destacarse, se pueden categorizar básicamente en:
 Auditor externo de estados contables.
 Síndico societario.
 Consultor o asesor técnico impositivo o previsional.
 Liquidador impositivo
 Tercerización de servicio.
3
Como resultado de cada una de estas funciones, el Contador Público
puede tener responsabilidades de distinta naturaleza; este trabajo se
centrará en las consecuencias de tipo penal.
La responsabilidad legal profesional y la solidaridad patrimonial no

presentan uniformidad en la legislación comercial, tributaria, penal y penal
tributaria, pues cada una de ellas tutela intereses distintos. La sanción de
la Ley Nº 23.771, modificada por la Nº 24.587 y sustituida posteriormente
por la Ley N° 24.769, sumada a instrucciones internas de la A.F.I.P., han
hecho más compleja esta situación.
Responsabilidad penal tributaria de los profesionales

en Ciencias Económicas. Conceptos Generales del
Derecho Penal
La resolución citada precedentemente (FACPCE & FAGCE, 2004)

reconoce que, partiendo de la falsa idea de que siempre es posible desde
el derecho penal modificar determinadas conductas, la reforma a las
Leyes 11.683 y 24.769 - q u e introdujeron un agravamiento
generalizado del régimen sancionatorio, las facturas apócrifas y la
discutida figura de la asociación ilícita, respectivamente-, crearon
confusión doctrinal e incertidumbre jurídica.
Además, vista la confusión que puede generarse en la distinción entre

“autoría vs. participación” en las hipótesis delictuales descritas por la Ley
Penal Tributaria y Previsional Nº 24.769 -sobre todo cuando aparece
comprometida la actuación de un profesional de las Ciencias Económicas-,
es conveniente analizar estos conceptos en los casos de los servicios
profesionales mencionados para distinguirlos mejor.
A. Autoría y participación
Es evidente que tratándose de la ley penal tributaria resulte bastante

común que los ilícitos contemplados en ésta sean la obra en común de
varios sujetos. Mientras más compleja sea la maniobra evasora, es
probable que requiera la participación de más sujetos. Si éstos aportan su
actividad dolosamente, con intención y voluntad de delinquir, no hay
4
ninguna duda de que su colaboración los convierte en cómplices
(primarios y/o secundarios), es decir, en partícipes de aquella decisión del
autor del delito.
El autor es quien ha tomado la decisión de llevar a cabo el ilícito,

distinguiéndose de sus cómplices precisamente por ser quien puede
desistir de su cometido o consumar el mismo. Se dice que es autor el que
posee el “dominio del hecho”.
Resulta de toda lógica ratificar que todos aquellos que intervienen en

un delito participan de él, cada uno en su propio grado: autor, co-autor,
instigador, cómplice primario o secundario.
Por ello el propio Código Penal, en los artículos 45 a 49, regula la

participación criminal.
A.1. Autor
Se define como autor al sujeto activo del delito que tiene el dominio del
hecho.
El autor maneja la acción, teniendo el poder de decisión suficiente como

para elegir entre consumar o desistir, pues, al fin y al cabo, es quien opera
la cadena causal.
A.2. Co-autor
Al hablar de co-autor se implica un obrar colectivo. El delito ha sido

realizado por un conjunto de personas que se repartieron las tareas.
Los coautores realizan actos que integran la objetividad y subjetividad del

hecho delictuoso, tienen presencia activa y pretenden el hecho como obra
propia.
Los requisitos que los caracterizan son: a) que cada coautor reúna las
condiciones exigidas para ser autor; b) la decisión común, es decir un plan
acordado entre todos; c) la realización en común; d) el co-dominio del
hecho; e) por último, y tal vez el más importante para medir la posible
coautoría de los profesionales en Ciencias Económicas, el aporte del
coautor debe haber sido realizado durante la etapa de ejecución del delito.
5
El coautor se encuentra normado y descrito en la primera parte del Art. 45
del C.P. (Código Penal) en donde define a quienes:”...tomasen parte en la
ejecución del hecho...” 2
A.3. Partícipes
Son aquellos sujetos que no tienen poderes decisorios, pero cuyo aporte al
hecho delictual debe haber sido realizado dolosamente.
La responsabilidad penal del partícipe es consecuencia de la contribución

realizada, ya sea habiendo convencido al autor (instigación) o habiéndolo
ayudado (complicidad).
Existen dos categorías de partícipes:
A.3.1. Instigadores: son los sujetos que actúan sobre el autor para
convencerlo de que cometa el delito. Su participación radica en la
inducción directa sobre otra persona a la comisión del hecho delictual.
A.3.2. Cómplices: son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en
ayudar al autor a cometer el delito.
A.3.2.1. Serán Cómplices Primarios aquellos cuya colaboración es

imprescindible, desarrollándose en la etapa previa a la ejecución del hecho.
Es decir, su accionar es “ex-ante” delito. No tienen el dominio del hecho.
Se les aplica la misma escala penal que a los autores.
Se encuentran definidos en la segunda parte del Art. 45 del C.P. en donde

describe a quienes: “....prestasen al autor o autores un auxilio o
cooperación sin los cuales no habría podido cometerse....” 3
A.3.2.2. Serán Cómplices Secundarios aquellos que presten una ayuda sin
la cual el hecho se hubiera cometido igual. Su accionar es “post delictual”,
respondiendo a la comodidad de los otros protagonistas.
Por lo tanto, en materia penal tributaria la punibilidad también será

aplicada a quienes hubieran determinado a otros a cometer el delito o les
hubieran prestado un auxilio imprescindible.
2
Art. 45 Ley N° 11.179 -t.o. 1984-. Código Penal. Poder Legislativo Nacional
3
Art. 45 Ley N° 11.179 -t.o. 1984-. Código Penal. Poder Legislativo Nacional
6
B. Conceptos generales sobre responsabilidad penal tributaria
B.1. De las personas físicas
Siendo definido el delito como una acción típica, antijurídica y culpable,

nacerá, respecto del sujeto activo del delito, una responsabilidad penal. Es
decir, aquella que le correspondiere por la realización de actos penalmente
sancionables.
La responsabilidad penal también se extenderá a aquellos que actúan en el

delito como instigadores, cómplices primarios y/o secundarios. En general,
se extenderá a todos los que participen en el delito.
Por ello, cuando se habla de responsabilidad penal o criminal se refiere a

aquella responsabilidad propia de un acto u omisión penado por la ley y
realizado por una persona imputable, culpable o carente de excusas, cuyo
accionar será sancionado con una pena.
B.2. De las personas jurídicas
No resulta redundante destacar que nuestro ordenamiento penal castiga a

personas físicas pues sostiene el principio de que la sociedad no puede
delinquir. Por lo tanto, las imputaciones en materia penal tributaria sólo
podrán hacerse a personas físicas y la responsabilidad se generará
exclusivamente por la actuación personal, a título de dolo, de los
integrantes o representantes de la persona jurídica.
El Art. 14 de la Ley 24.769 extiende su autoría a un número cerrado de

representantes y directivos que, por su jerarquía y competencia, están en
situación de impulsar y producir estos delitos. Así, se impone por parte de
quien juzga verificar la participación real en las conductas reprochadas de
los sujetos que revistan apariencia directiva.
Pero para que exista participación, la intervención en el hecho punible

deberá haber sido en forma personal, garantizando así la vigencia de un
Derecho Penal de actos y no de autores, con responsabilidad individual y
no objetiva o de resultado.
Luego de las definiciones precedentes, entraremos en el análisis de las

responsabilidades de cada uno de los roles del profesional en Ciencias
Económicas planteados.
7
Auditor externo de estados contables.
El auditor externo puede realizar distintos tipos de trabajos sobre estados

contables o información contable. Cada uno de ellos tiene características y
alcances muy diferentes, por lo tanto es importante que los usuarios de
dicha información los diferencien para interpretarlos correctamente. Los
más habituales son:
 La auditoría.
 La revisión limitada.
 La certificación.
La auditoría tiene por finalidad emitir una opinión respecto de si los

estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial y sus
cambios.
La revisión limitada de los estados contables es un trabajo realizado con un

alcance menor que el necesario para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de dichos estados. Por lo tanto, el auditor no puede emitir
opinión, y así lo dice en su informe, pero agrega que como resultado de su
tarea no han surgido observaciones significativas; o, en caso contrario,
indica cuáles han surgido.
La certificación, en cambio, es un servicio más limitado que la revisión

limitada y mucho más limitado todavía que la auditoría, que se aplica a
ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales. El Contador
Público, en estos casos, esencialmente, coteja la información con los
registros contables y/o con otra documentación de respaldo e informa las
discrepancias que surgen de ese cotejo. Las certificaciones con fines
impositivos, como para solicitar reintegros, están incluidas en este
concepto.
En todos los casos es necesario tener en claro que la preparación de

la información o estados contables que se auditan es responsabilidad del
ente y no del auditor. La función del auditor es realizar su trabajo de
auditoría o revisión e informar sus resultados correctamente. Como se trata
de aspectos técnicos complejos, a lo largo de muchos años se ha ido
desarrollando y mejorando un cuerpo normativo que establece la mejor
manera técnica de realizar esas tareas profesionales, que se ha volcado en
8
las normas de auditoría (en la Argentina la RT Nº 7 “Normas de Auditoría”
de la FACPCE).
Este trabajo se focaliza en el primero de los tres servicios: la auditoría de

los Estados Contables, porque su alcance es mayor que el de la revisión
limitada y más aún que el de una certificación.
En la auditoría se espera que el auditor externo dé una opinión

(aseveración positiva) imparcial sobre la razonabilidad de los informes o
estados contables del ente. En otras palabras, q u e d etecte
distorsiones significativas en los informes contables que revisa. En caso de
que no cumpla con su cometido, será pasible de diferentes tipos de
sanciones según las circunstancias.
En este punto es importante hacer una aclaración. Los Estados Contables

de cierre de ejercicio o trimestrales, preparados en cumplimiento de
disposiciones legales, tienen como objetivo suministrar la información
en base a las normas contables vigentes, y no necesariamente son útiles
para cualquier fin o usuario. Por ejemplo, estos Estados Contables no le
serán de demasiada utilidad al potencial comprador de una empresa.
Necesitará otro tipo de información, la que a su vez le será muy útil que
sea auditada pero aplicando procedimientos adecuados a sus necesidades
particulares.
Está fuera del alcance de la función del auditor revisar u opinar sobre
aspectos que no tengan un efecto significativo sobre los estados
contables, como por ejemplo sobre política de distribución de dividendos.
El cumplimiento de sus tareas en forma adecuada y de acuerdo con

los estándares técnicos más adecuados (las normas de auditoría), le debe
permitir al auditor emitir una opinión o abstenerse de emitirla. Dicha
opinión se emite sobre la “razonabilidad” de la información contable del
ente, preparada de acuerdo con normas contables vigentes o con otro
marco normativo, según el caso (a las cuales debe identificar en su
informe) y considerada dicha información en su conjunto. Por ello, no
debe interpretarse erróneamente que el auditor emite una opinión sobre
la “precisión” o “exactitud” de la información contable en su conjunto, o
sobre una cuenta o grupo de cuentas o transacciones consideradas
individualmente. No emite una opinión sobre la “precisión” o “exactitud”
de la información contable en su conjunto debido a limitaciones que
necesariamente tiene la información; como por ejemplo, que incluye
9
valores basados en estimaciones o en la probabilidad de ocurrencia de
determinados hechos futuros.
En otras palabras, la información auditada no debe tener distorsiones

significativas que podrían haberse evitado en el proceso normal de su
preparación o detectado en el proceso normal de su revisión.
Otro motivo por el cual opina sobre la razonabilidad y no sobre la

exactitud de la información es p o r que sería imposible hacerlo sobre
esta última. Debe orientar sus esfuerzos en función de la
significatividad que los datos pueden tener, y aplicar sus procedimientos
sobre bases selectivas. No sería posible revisar la totalidad de las
operaciones, activos, pasivos y resultados porque sería inviable: sus
esfuerzos y los costos consiguientes serían excesivos en relación con el
objetivo del servicio. Por otra parte, el tiempo que demandaría sería tal,
en muchos casos, que la auditoría se terminaría mucho tiempo después
de haber sido preparados los Estados Contables, cuando ya no tendría
suficiente utilidad por la falta de oportunidad. Además, aunque fuera
posible revisar la totalidad de las operaciones, activos, pasivos y resultados
informados por la contabilidad, sería materialmente imposible asegurar
indubitablemente que no haya otras operaciones, activos, pasivos y
resultados no informados.
Dadas estas limitaciones y la complejidad que implica hacer un trabajo

adecuado, entre otros factores, es que la profesión mundial ha
desarrollado pautas, técnicas y metodologías para la mejor y más efectiva
realización de los trabajos de auditoría, que están reflejadas en las
normas de auditoría (la R.T. Nº 7 “Normas de Auditoría” de la FACPCE).
Por otra parte, tampoco debe interpretarse erróneamente que el

auditor está opinando sobre una cuenta o grupo de cuentas consideradas
individualmente por los mismos motivos mencionados.
También es de resaltar que no es función del auditor hacer futurología

(ni, obviamente, es posible que lo haga). En otras palabras, la situación de
una empresa puede cambiar radicalmente y en poco tiempo por
hechos ocurridos con posterioridad a que el auditor haya emitido su
informe sobre los estados contables. Estos hechos que ocurran o nueva
información que se obtenga con posterioridad a la emisión de su informe,
pueden también aportar mejor información que, de haber ocurrido antes,
podría haber servido para corregir estimaciones hechas en los Estados
Contables. El profesional que emitió su informe de auditoría no es ni
10
puede ser responsable por las consecuencias de estos nuevos hechos o de
la obtención de nueva información a posteriori. Su actuación debe ser
analizada a la fecha de su informe y con la información disponible en
aquel momento.
Un ejemplo sencillo ayuda a aclarar este concepto. Un Banco cuya

situación es muy sólida a la fecha en la que el auditor emite su informe
sobre sus estados contables, puede verse obligado a cerrar sus puertas
al público y no poder devolver la totalidad de los depósitos recibidos si,
poco tiempo después, corre un rumor falso en su contra que es creído
por el público y los agentes económicos, ya que ninguna entidad
financiera tiene fondos líquidos disponibles para devolver en cualquier
momento un volumen anormalmente alto de depósitos.
Como parte de las tareas que el auditor debe realizar para el correcto
cumplimiento de las normas de auditoría vigentes, y que pueden ser de
mayor interés a los fines de este trabajo, se destacan los siguientes
aspectos, con las limitaciones naturales mencionadas en los párrafos
anteriores:
 Identificar con precisión los registros contables del ente y las

muestras seleccionadas para las pruebas.
 Identificar la existencia de diferencias de criterio o de cuestiones de

interpretación de normas impositivas o previsionales entre el
auditor y la gerencia del ente.
 Revisar selectivamente la emisión de facturas o documentos

equivalentes.
 Aplicar procedimientos con el fin de tratar de detectar engaños

para ocultar, modificar, disimular o no revelar la real situación del
ente.
 Constatar que los elementos y datos utilizados en la preparación de

las declaraciones juradas, presentadas durante el ejercicio
auditado, sean los que resulten de la información auditada.
 Revisar que los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al

personal son razonables y que del análisis de cuentas relacionadas -
tales como las referidas a retribuciones por servicios, trabajos de
11
terceros, servicios contratados, honorarios y similares- no surja la
existencia de personal no declarado.
 Aplicar procedimientos para tratar de identificar si existen

erogaciones (gastos) sin comprobantes.
 Constatar la aplicabilidad o no de las disposiciones que podrían

obligar al ente a actuar como Agente de Retención o Percepción, así
como si presenta sus correspondientes Declaraciones Juradas.
 Revisar el depósito regular de los tributos retenidos o percibidos y

de los aportes y contribuciones retenidos.
 En caso de insolvencia patrimonial o dudas sobre las posibilidades

del ente de continuar con sus operaciones, deberá evaluar si
se puede considerar al ente como una “empresa en marcha” y su
efecto en los criterios de valuación.
 Revisar que los beneficios impositivos obtenidos por el ente -tales

como exenciones, desgravaciones, reintegros, recuperos,
devoluciones o subsidios- surgen de la aplicación razonable de las
disposiciones legales
 Evaluar la razonabilidad de los valores asignados a las operaciones

de importación y exportación.
 Obtener la confirmación escrita del principal responsable operativo

del ente y del funcionario de máximo nivel que sea responsable de
la función de control y contable, como evidencia de que ha
indagado o solicitado información al respecto, y no como sustituto
de otros procedimientos que deba aplicar sobre esa información.
 Dejar constancia del cumplimiento de su tarea en sus papeles de

trabajo, de acuerdo con lo dispuesto por las normas de auditoría
vigentes.
Es importante recalcar que las señaladas constituyen algunas de las tareas

que el auditor debe realizar y éste debe establecer en cada caso cuáles
resultan aplicables de acuerdo con las características y circunstancias
particulares del ente examinado.
12
También debe determinar la extensión o el alcance de la labor a desarrollar
para cada tarea. Todo esto es con el fin último de reunir los elementos de
juicio necesarios que le permitan emitir su opinión sobre los estados
contables auditados.
Es fácticamente imposible esperar que el auditor, además de opinar sobre

estados contables, garantice la inexistencia de fraude o de simples errores
de cualquier magnitud. Si en cambio, y como resultado de los
procedimientos que aplique, detecta un fraude o error significativo, su
obligación es solicitar al ente que ajuste adecuadamente los estados
contables; y, si el ente no lo hace, debe reflejar la salvedad
correspondiente en su informe sobre dichos estados contables. A simple
modo de ejemplo, un fraude que es prácticamente imposible que el
auditor detecte, es el montado como un circuito paralelo al habitual de la
empresa y sin puntos de contacto en común (distintos clientes,
proveedores, depósitos, etc.).
Merece un comentario adicional la factibilidad de detectar documentación

(por ejemplo, facturas) que corresponda a operaciones inexistentes. Aún
aplicando adecuadamente los procedimientos de auditoría, por no ser
posible revisar la totalidad de las operaciones, hay cierta probabilidad de
que el auditor no pueda de detectar la falsedad. Tampoco, probablemente,
la detectará si queda comprendida en esa muestra pero ha sido preparada
de forma tal que tenga apariencia de ser auténtica, y más aún si ha sido
cobrada o pagada.
Además, hay otras circunstancias que pueden hacer más fácil o difícil
detectar la falsedad, pero que dependerán de las circunstancias fácticas de
cada caso. Por lo tanto, es necesario analizar cada circunstancia en
particular para poder llegar a una conclusión.
Si el auditor ha observado que no se cumplen las disposiciones legales en lo

que es materia de su competencia, deberá analizar si ello puede afectar
significativamente los estados contables. Si fuera así, deberá proponer los
ajustes que estime pertinentes a fin de que los Estados Contables
expongan la información razonablemente. La no aceptación de su
propuesta, como en cualquier otra situación, implicará la evaluación de si
corresponde o no que tal circunstancia incida en su informe de auditor.
Asimismo, puede resultar conveniente el envío de una nota a las máximas
13
autoridades del ente donde consten las discrepancias observadas y el
tratamiento dado.
Es conveniente remarcar un aspecto esencial: el ente (directorio, dirección,

gerencia, etc.) es responsable por la preparación y emisión de los Estados
Contables. La función del auditor es emitir su opinión sobre dichos estados.
En relación con la responsabilidad legal como auditor externo, las Leyes Nº

23.771 y 24.769 dicen al respecto que será penado el Contador Público
que, a sabiendas (requiere, por lo tanto, la existencia de dolo), dictamine,
informe, certifique balances, estados contables, u otro tipo de
documentación para cometer algunos de los delitos detallados en dichas
leyes.
La Comisión de Auditoría del Seminario sobre “La actuación del profesional

y el Régimen Penal Tributario y Previsional” (CPCE Capital Federal, 28 al
30/06/1990), al estudiar los aspectos relativos a las características de la
tarea del profesional, consideró que el auditor independiente emite una
opinión sobre balances, cuadros contables y documentación en general,
con instrumentos que han sido preparados y son propiedad de un ente al
cual el profesional es ajeno. Adviértase que los estados contables no
poseen la propiedad de ser exactos ni tampoco correctos, sino razonables.
Presentan, con razonabilidad, una situación patrimonial a una fecha dada o
la evolución de la misma durante un período.
El auditor externo no posee el dominio del hecho y no actúa durante la

etapa de ejecución del delito.
Es importante que el Poder Judicial y otros poderes públicos que evalúen la

conducta del profesional auditor tomen en cuenta sus dichos, los cuales
están en su informe sobre los estados contables. Es por eso que conviene
hacer algunas aclaraciones sobre dicho informe.
En la lectura del informe o dictamen hay que observar los siguientes

elementos:
 Alcance de la tarea realizada: explica la naturaleza del trabajo

que realizó y si tuvo alguna limitación para hacerlo. Al decir
que efectuó su trabajo de acuerdo con las normas de
auditoría, está informando al lector cuál es el tipo de tareas
que realizó.
 Manifestación final: es su opinión sobre los estados contables.
14
 Información especial requerida por disposiciones legales.
Por otra parte, y concluyendo, para que se adjudique responsabilidad penal

tributaria al auditor y para que se tipifique la conducta punible prevista en
las normativas penales tributarias, es necesario que su actuación haya
sido a sabiendas y que, por ende, se haya configurado el dolo.
15






Argentina: Temas.


16
Responsabilidad
del contador
como síndico
Auditoría II
1
La responsabilidad del contador
como síndico societario
De acuerdo con la Ley de Sociedades Comerciales, la función puede ser

ejercida por el Contador o Abogado con título habilitante y domicilio real
en el país.
No es representante ni responsable de la persona jurídica, por lo tanto, su

responsabilidad legal podría ser tildada de partícipe, pero no de autor, por
los motivos enunciados en el ítem anterior.
El Síndico es un sujeto a quien se le confía una función de tutela,

preponderantemente económica, en beneficio de intereses ajenos. En el
derecho societario es, además, un funcionario con atribuciones y deberes
de “fiscalizador”.
El ejercicio profesional que implica la Sindicatura Societaria está orientado

al denominado “Control de Legalidad” y no al “Control de Mérito o
Gestión”. Es decir, su función es el control de la adecuación de las
decisiones de los órganos sociales al orden jurídico en aquellas normas de
orden público, imperativas, o puestas en protección del público, los
accionistas o los acreedores. No obra por cuenta y orden de las sociedades
o empresas.
Por otro lado, el control no podría alcanzar a la supervisión y denuncia de

aquellas decisiones y actividades en lo que se refiere a criterios de
eficiencia empresarial. Así, las funciones de asesoramiento de empresas no
pueden ser de resorte del Síndico como obligación específica, so pena de
una superposición inaceptable con aquello que debe resultar de la
atribución exclusiva del directorio y de control de los accionistas mediante
2
los mecanismos asamblearios o aquellos que otorga la constitución de un
Consejo de Vigilancia, en su caso.
Se ha dicho que los síndicos deberán asumir, frente a los directores que
fiscalizan, una función que oscila entre la docencia y la advertencia firme
con relación a la cumplimentación de las disposiciones de la Ley Penal
Tributaria.
La jurisprudencia también recogió esta posición reflejándola en el dictado

de sus sentencias.
Al respecto debemos recordar que en los autos “GREEN, Eduardo y otros

s/Ley 23.771”, Cámara Nacional en lo Penal Económico (1995), se
sentenciaba que el control de legalidad propio de la función de Síndico no
puede presumirse válidamente ejercido, esto con base en el principio
consagrado por el Código Penal de que el dolo no se presume,
dependiendo en cambio de los elementos de prueba que puedan
aportarse al respecto.
Por su parte, en los autos “Mazzieri, Carlos y otros s/Ley 23.771”, Cámara
Nacional en lo Penal Económico (1995), se reseñaba que la calidad de
Síndico de la sociedad, aunque es una de las mencionadas en la ley
penal tributaria, no es en sí misma indicativa de su participación. La
función que legalmente le incumbe es la fiscalización privada.
Es importante resaltar que el síndico, al igual que el auditor externo, tiene

responsabilidades legales claramente diferenciadas de las de los
directores y la gerencia. Por otra parte, como también opina sobre los
estados contables, son de la misma manera válidos los comentarios
acerca de que los estados contables no son exactos ni precisos, sino
que deben reflejar con razonabilidad la situación patrimonial y los
resultados del ente, y que el síndico también orienta sus esfuerzos en
función de la significatividad que los datos pueden tener y aplica sus
procedimientos sobre bases selectivas (productividad de su trabajo).
La R.T. N° 15 de esta Federación (FACPCE, 1998) analiza la función del

síndico societario y establece las pautas para el desempeño de su
función debido a la complejidad de las tareas que implica el ejercicio de
dicha función.
Concluyendo, para que se adjudique responsabilidad penal tributaria al

Síndico Societario y para que se tipifique la conducta punible prevista en las
3
normativas penales tributarias, es necesario que su actuación haya sido a
sabiendas y que, por ende, se haya configurado el dolo.
Por otra parte, es claro advertir que desde el rol de Síndico (función
exclusivamente de control) no tiene el dominio del hecho y no está
actuando durante la etapa de ejecución del delito.
El delito de asociación ilícita y la reforma de la Ley

Penal Tributaria y Previsional
A partir de su publicación en el Boletín Oficial de fecha 22 de enero

de 2004, ha entrado en rigor la controvertida modificación al Régimen
Penal Tributario. Efectivamente, la ley 25.874 (Congreso de la Nación
Argentina) viene a sustituir el artículo 15 de la Ley 24.769 (Congreso de la
Nación Argentina), incorporando dos hipótesis típicas, a saber:
1) Primera hipótesis típica: la concurrencia del sujeto activo del

delito con dos o más personas para la comisión de alguno de los
delitos tipificados en dicha ley, supuesto para el cual se prevé un
mínimo de cuatro años de prisión.
2) Segunda hipótesis típica: el hecho de formar parte de una

asociación u organización compuesta por tres o más personas que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos
tipificados en dicha ley. Para este supuesto prevé pena de prisión
de tres años y seis meses a diez años, escala penal cuyo mínimo
se eleva a cinco años para quien o quienes resulten ser jefes u
organizadores de tal asociación u organización.
A lo largo de los años, la doctrina y la jurisprudencia no han escatimado

críticas a la figura típica de la asociación ilícita, cuestionando la
constitucionalidad de la misma desde diferentes ángulos de análisis.
Por otra parte, esta reforma veda la excarcelación por la escala penal
que establece. En este sentido, se viola el principio de inocencia que
ampara a todo habitante de la Nación, porque ante la sospecha de haber
incurrido en la conducta reprimida en la norma cuestionada deviene la
prisión preventiva durante la tramitación del proceso penal. De esta
4
manera se prioriza, lo que ha sido tradicionalmente criticado, la
inexcarcelabilidad por categorías de delito, que inhibe al juez de la
posibilidad de evaluar el peligro existente sobre el proceso o el de fuga,
que son los únicos elementos razonablemente válidos para establecer el
arresto preventivo.
Por lo tanto, la prisión cautelar prevista en el reciente Art. 15 de la Ley Nº

24.769 funciona como una suerte de pena anticipada, ya que podría
aplicarse hasta en situaciones en las cuales no existe peligro procesal
alguno.
La Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas

y la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas entienden
que resulta necesario tener presentes las apuntadas reservas
manifestadas por el pensamiento de juristas y magistrados para advertir
que el delito de asociación ilícita deberá ser manejado con suma cautela, a
cuenta del riesgo de calificar como tales hechos que, en rigor, constituyen
supuestos de genérica participación criminal (Art. 45, Código Penal:
complicidad primaria o secundaria) o incluso sólo reflejan expresiones de
ideas de discutible relevancia penal, pero que, en modo alguno,
evidencian la existencia de un acuerdo de voluntades tendientes a llevar
a cabo por medio de una estructura estable, con vocación de
permanencia en el tiempo, una pluralidad de planes delictivos.
Conclusiones frente al delito de asociación ilícita

según la Ley N° 25.874
El sistema tributario argentino, cuyo capítulo penal reposa en la Ley Nº

24.769 (Régimen Penal Tributario), tal como apunta un reputado
tributarista, poco tiene de “sistema”. Antes bien, el
Carácter errático e irracional del régimen tributario nacional,

resultado de esas continuas modificaciones que se
contradicen las unas a las otras, periódicamente sancionadas,
pone de manifiesto las bruscas oscilaciones de la política
tributaria que sin rumbo fijo deambula de un extremo a otro,
de una excesiva generosidad, a un rigorismo carente de
sustento jurídico, ético y moral.
(Spisso, 1996, p. 358)
5
En ese universo normativo complejo e inestable, apremiado por la
necesidad de interpretar y asesorar de manera solvente al cliente,
transcurre la actividad profesional diaria del Contador Público que
presta servicios de síndico y del Auditor que, ahora, de manera
totalmente sorprendente e injustificada, se encuentra en el ojo de una
tormenta legislativa y mediática, donde aparece estigmatizado como una
suerte de culpable ideológico del crónico problema de la evasión fiscal
que, en múltiples formatos, aqueja a nuestro país.
El Contador Público que presta servicios impositivos, el síndico y/o el

auditor, por el sólo hecho de cumplir con el rol profesional que les
corresponde, quedan a partir de la entrada en vigencia de la Ley Nº
25.874 expuestos a ser reputados de partícipes o incluso de autores de
delitos donde su estado de inocencia nada vale porque las escalas
penales previstas para tales supuestas maniobras les impiden acceder al
beneficio de la exención de prisión o de la excarcelación para probar,
desde la libertad, su inocencia.
La apuntada complejidad e inestabilidad de las situaciones normativas que

el profesional contable o auditor está llamado a resolver diariamente
genera dudas y criterios cambiantes en el propio Fisco. Desde ahora,
súbitamente, los jueces con competencia penal se verán llamados a
dirimir, munidos de escalas penales severísimas, esa clase de situaciones
donde sólo la inversión de mucho tiempo y esfuerzo intelectual puede
probar, a veces más tarde que temprano, que el consejo profesional era
correcto o incorrecto, por ejemplo, por causas ajenas al profesional. Que
ese profesional deba aguardar el arribo de esa conclusión exculpatoria
privado de su libertad se hace constitucionalmente indefendible y, más
aún, profesional y socialmente injusto.
Que el Contador Público asuma el riesgo del error no debería tener como
consecuencia el mentado estigma de ser considerado parte de una
prestación de servicios “per se” sospechosa de connivencia con el delito
económico y, en esa línea, susceptible de ser lisa y llanamente
intimidado por medio del uso de figuras delictivas defectuosas en su
redacción, pero inequívocas en cuanto a su vocación de castigar primero e
investigar después.
Es conveniente señalar que el Dr. Carlos Fernando Lucuy (en FACPCE & FAGCE,
2004, pág. 15), al referirse a ―sujetos penalmente responsables- hace esta
expresa aclaración:
6
Debe quedar absolutamente clarificado que la nueva figura no
está dirigida al profesional certificante o dictaminante de
los balances de las firmas que asesoran o a quienes realizan el
planeamiento fiscal de los grupos empresarios…”. Y agrega
luego: “… Las asociaciones criminales a las que se dirige la
punición agravada no admiten vinculación alguna con el
ejercicio libre profesional en tanto éste sea ejercido en el
marco de la Ley. Indudablemente quien gestiona o fabrica
documentación falsa, quien comercializa facturas apócrifas,
quien brinda el soporte logístico material para que cientos de
contribuyentes evadan sus impuestos, no puede ser confundido
con el ‘buen asesor’ de una empresa.
En resumen, cabe destacar las siguientes consideraciones:
 El profesional en Ciencias Económicas sólo responde por lo que

pudo conocer obrando con los conocimientos técnicos necesarios
para el ejercicio de la profesión. Esto no quiere decir que si, por
negligencia, no descubrió omisiones o distorsiones que debió haber
descubierto aplicando, de acuerdo con las circunstancias, los
procedimientos de auditoría establecidos en las normas
profesionales y que corresponden al tipo de servicio que le fue
encomendado, esté amparado o liberado de responsabilidad legal.
 El contador público actuando en sus distintos roles, ya sea como

asesor impositivo, liquidador, auditor externo o síndico societario
no tiene la calidad de funcionario público a la que se refiere el Art.
77 del Código Penal. Por ende, no se encuentra obligado a
denunciar los ilícitos de la normativa Penal Tributaria o de otro
tipo.
 Acorde a la doctrina penal y a las propias definiciones de la Ley

Penal Tributaria y Previsional N° 24.769, se entiende que el
Contador, aún en el ejercicio irregular de sus tareas, no podrá ser
autor del delito de evasión, ya que éste será ejecutado por el
obligado (responsable propio o ajeno). Por ende, tampoco se
considera que proceda respecto del profesional la co-autoría del
ilícito.
 Solo cabrá asignar responsabilidad en materia penal tributaria a

aquellos profesionales en Ciencias Económicas que en el ejercicio
7
de su actividad y en el desempeño del rol de asesores,
liquidadores, síndicos, auditores, etc., verifiquen su participación
en grado de dolo y en forma personal en el hecho delictivo.
Resulta de aplicación en esos casos la figura de la complicidad
(primaria o secundaria).
 Debe comprobarse, además, que en su accionar han estado

presentes los elementos objetivo y subjetivo (accionar doloso)
del delito imputado. Es decir que en el desempeño del rol que les
cupo en el ente contratante han tenido intención y voluntad de
evadir, dañando consecuentemente a la Hacienda Pública.
 Respecto de las cartas de representación, no son substituto de

un procedimiento que se debió haber aplicado de acuerdo con
lo acordado entre las partes, sino la documentación y evidencia
de que el profesional solicitó la información correspondiente.
 Es de suma importancia recordar que el profesional realiza su

tarea respaldándola en sus propios papeles de trabajo, los que
deben ser guardados bajo estricto secreto profesional. El Art.
156 del Código Penal establece:
o Será reprimido con multa e inhabilitación especial, en su

caso, por 6 meses a 3 años el que, teniendo noticia, en
razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte,
de un secreto cuya divulgación pueda causar daño, lo
revelare sin justa causa.
Una norma que libere del secreto profesional o lo obligue a revelarlo o

bien se difunda con el consentimiento del interesado, no es justa causa,
sino que allí no existe secreto. Esta situación pone de manifiesto que el
Contador Público tiene la obligación legal de no revelar cuestiones
conocidas en el ejercicio de la profesión y, desde este punto de vista, no
puede ser compelido a mencionar hechos relacionados con sus clientes.
El artículo citado del Código Penal se encuentra por sobre la Ley 11.683.
Es distinto el caso del deber de información sobre operaciones que el
profesional realiza con terceros (en este caso, su cliente), es decir, su
propia relación comercial, sus honorarios, que es diferente de la
documentación que recaba el Contador Público de las operaciones de
otros terceros con el ente. Por ello, los papeles son propios del
8
profesional y no integran la documentación comercial o de sustento de su
relación comercial con su cliente, que es lo que sí puede pedírsele.
En todo momento el accionar de la administración fiscal tiene que estar

enmarcado en el respeto a ultranza de las normas legales, sin olvidar
la presunción de inocencia que surge explícita de nuestra Carta Magna.
La mera aplicación de presunciones para imputar una responsabilidad
penal implica una actuación excesiva e injustificada que crea un
lamentable marco de inseguridad jurídica y una inestabilidad en el
ejercicio profesional. Para extender la denuncia penal al profesional los
agentes fiscalizadores deberían tener suficientes elementos respecto de
la participación del Contador Público en los ilícitos detectados. Que el
profesional se limite a recabar determinada información no implica de
forma concreta y puntual que haya realizado un verdadero análisis
situacional de la cuestión o que haya revisado la información; el alcance
de su trabajo profesional debe ser esclarecido inclusive con la propia
participación del profesional cuestionado. Sin embargo, si de la información
recabada y después de evaluar la aportada por el profesional
cuestionado, surgiera su posible participación en algún ilícito,
corresponde su juzgamiento por los Tribunales de Ética y Disciplina
Profesional y/o por la Justicia según sea aplicable. Y esta evaluación
debe ser efectuada en la administración fiscal por quienes revistan el
carácter de jueces administrativos, sin que sea facultad de los funcionarios,
que no revisten tal carácter, iniciar –por propia decisión- cualquier
investigación al efecto.
La conducta del profesional para ser alcanzada por sanciones de tipo civil y
penal, debe requerir de la existencia de una relación de causalidad
adecuada entre la situación reprochable y la conducta del profesional. La
detección de un delito no implica necesariamente la participación
dolosa del profesional ni es válido que la AFIP se convierta en juez
evaluando los papeles de trabajo de los profesionales, que - como ya
fue dicho- le son propios y deben ser guardados bajo estricto secreto
profesional.
Si existen sospechas fundadas se debe hacer la correspondiente

denuncia dando la posibilidad al profesional de ejercer su legítima
defensa en juicio. Empero, se comparte ampliamente que de resultar
partícipe de delitos le caben responsabilidades civiles y penales. Además,
9
será pasible de las sanciones que pudieran corresponderle por aplicación
del Código de Ética vigente.
La responsabilidad penal del Auditor Externo y del

Síndico Societario
El 10 de mayo del 2000 se publicó en el Boletín Oficial la Ley N° 25.246,

modificando el Código Penal, con el fin de incorporar expresamente el
delito de encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo en ese
texto legal.
El 14 de febrero de 2001 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto del

Poder Ejecutivo Nacional N° 169, y se creó la Unidad de Información
Financiera.
Una vez designado el Directorio de la Unidad de Información Financiera,

comenzaron a conocerse a partir del año 2002 una serie de
Resoluciones, de este organismo, que indican cómo deben actuar los
distintos sujetos obligados a informar y, dentro de ellos, qué
profesionales en Ciencias Económicas son los responsables de tal tarea.
La ley y el decreto reglamentario se refieren a una categoría de

informantes denominados ―sujetos obligados a informar― que delegan el
poder de policía del Estado en una serie de personas físicas, jurídicas u
organismos de control, encargados de informar a la Unidad de
Información Financiera (U.I.F.) toda operación inusual o sospechosa que
observen en cumplimiento de sus funciones. Es así como todos los
profesionales en Ciencias Económicas matriculados en un Consejo
Profesional, pasan a ser responsables de llevar a cabo esta carga
pública.
El Artículo N° 21 de la Ley 25.246 ( C ó d . P e n a l ) establece en su inciso

c) que las personas obligadas a informar deben abstenerse de revelar al
cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en
cumplimiento de la misma ley.
Hasta tanto el profesional efectúe la denuncia a la Unidad de Información

Financiera, deberá continuar consultando y obteniendo datos que
corroboren que la operación inusual o sospechosa que está analizando
es tal.
10
Para efectuar el reporte de operación sospechosa ante la U.I.F., el
profesional tiene que tener datos fundados suficientes como para
acompañarlos en su denuncia o tenerlos a disposición de la Unidad de
Información Financiera para cuando ésta decida investigar; tales datos
deben ser recabados del cliente bajo su anuencia, pues de lo contrario
se estaría robando información.
Una vez efectuada la denuncia, la ley prohíbe que tal hecho se revele
al cliente o a terceros; tal prohibición encuadra en lo establecido en el
Art. 157 bis del Código Penal. Este artículo indica que será penado con
prisión de seis meses a dos años quien revele información cuando hay
una ley que establece que se debe guardar silencio. Es por este artículo
del Código Penal que el auditor externo o Contador Síndico Societario
puede ser penalmente castigado si revela las actuaciones que ha llevado
a cabo en cumplimiento de la Ley 25.246.
Además el Artículo N° 24 de la m i s m a ley impone una multa de una

a diez veces del valor total de los bienes u operaciones delictivas al auditor
externo o síndico societario que incumpla la obligación de informar una
operación inusual o sospechosa de la que se demuestre que ha tenido
conocimiento.
Esta pena que recae sobre el Contador que ha firmado el informe de

auditoría o sindicatura anual también se aplicará al estudio contable al cual
pertenece. Es decir que la sanción pecuniaria será doble. Si no se puede
determinar el valor real de los bienes involucrados en la operación de
lavado, la multa será de $ 10.000 a $ 100.000 a criterio de la Unidad de
Información Financiera, quien tendrá en el futuro, por esta vía, una
importante posibilidad de ingresos.
La obligación de informar operaciones inusuales o sospechosas que le

ha sido impuesta a auditores externos y Contadores Síndicos Societarios es
evidentemente una carga pública, pues tiene todas las características de
tal:
a) es obligatoria y, por lo tanto, irrenunciable; fue impuesta mediante

un acto unilateral del Estado.
b) tiene que estar fundada en una ley, que en este caso es la Ley N°
25.246.
11
c) debe ser cierta y determinada, y lo es pues la función de control
está perfectamente determinada y debe realizarse aun cuando, una
vez efectuado, no se tenga nada que informar.
d) tiene que tener la característica de gratuidad, por lo que,

evidentemente, por la tarea de denunciar a la U.I.F. los Contadores
no percibirán retribución alguna.
e) debe ser temporaria o de duración breve o acotada; en este caso

la tarea de información está acotada a las tareas de revisión que
- como auditores externos o síndicos societarios- se llevan a cabo
sobre los estados contables anuales.
f) debe ser no fungible, es decir, que no pueda ser delegada a

terceras personas para que la lleven a cabo - situación que se
presenta en esta oportunidad, pues solamente el firmante de los
informes de auditoría o sindicatura que acompaña los estados
contables anuales es el que debe llevar a cabo esta carga pública.
El plazo para informar está indicado en la Resolución Nº 3 de 2004 de la

U.I.F., en cuyo punto IV – acápite 2 – se indica que: si de la labor efectuada
por el Contador actuante surgieran operaciones inusuales o sospechosas
en su cliente, deberá emitir el correspondiente reporte, el que deberá
contener opinión fundada respecto de la inusualidad o sospecha de la
operación informada. Este envío deberá llevarse a cabo dentro de las 48
horas de haber sido detectada la operación inusual o sospechosa.
Una fecha cierta que el Contador Público establece, en su carácter de

auditor externo o síndico societario, es la indicada en su informe anual de
auditoría o de sindicatura. Por lo tanto, se debe tener especial cuidado al
colocar esta fecha, sobre todo para informes en sociedades anónimas de
empresas familiares o cerradas, en donde la auditoría anual muchas veces
se lleva a cabo en un plazo superior a los cuatro meses que establece la ley
de sociedades comerciales para convocar a asamblea y tratar los estados
contables anuales.
12
Procedimientos de sindicatura exigidos por
las normas vigentes
La R.T. N° 15 establece los procedimientos que debe desarrollar el síndico

societario:
[…] B. Normas para el desarrollo de la sindicatura
1) Los trabajos de sindicatura societaria deben realizarse de acuerdo

con lo previsto en la Ley de Sociedades Comerciales y en las normas
de la presente resolución y, en lo pertinente, con las normas de
auditoría establecidas en la Res. Técnica FACPCE 7 y 37 (vigente
desde 2014).
2) En los Anexos I y II de la presente resolución se detallan una

serie de procedimientos y criterios que tienen por finalidad
orientar la labor del síndico contador público para cumplimentar
los requerimientos establecidos en la Ley de Sociedades
Comerciales. Cada caso particular deberá resolverse por referencia
a las normas aquí enunciadas y por aplicación del criterio personal
del profesional actuante4.
Guía de tareas
Los procedimientos y criterios que a continuación se detallan no son

taxativos y tienen por finalidad orientar la labor del síndico contador
público para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley de
Sociedades Comerciales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar dependerá del criterio
personal del profesional, en función de cada caso
particular.
4
Resolución Técnica Nº 15 - Normas sobre la actuación de contador público como síndico
societario. Su aprobación. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas
13
1. Funciones recurrentes
1.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el Art. 294, inc. 1,

Ley de Sociedades Comerciales (“Fiscalizar la administración de la sociedad, a
cuyo efecto examinará los libros y documentación siempre que lo juzgue
conveniente, y por lo menos una vez cada tres meses”):
a) Verificar que los libros contables cumplan con las disposiciones del
Código de Comercio en todos sus aspectos formales (existencia,
rúbrica, actualización de las registraciones, etc.). (Ver guía de
controles en el Pto. 1 del Anexo II de la RT N° 15 adjunto).
b) Analizar información sobre cambios en los aspectos de fondo de los

libros contables (por ejemplo, pasar a utilizar hojas móviles emitidas
por medios computadorizados, cambiar total o parcialmente el
sistema de registración, etc.). (Ver guía de controles en el pto. 2 del
Anexo II de la RT N° 15 adjunto).
c) Examinar selectivamente la documentación de operaciones y

cotejarla con los registros contables.
d) Leer informes de auditoría interna e identificar en los mismos todo

hecho que podría afectar significativamente el sistema contable de
la sociedad.
e) Obtener información de funcionarios apropiados sobre cambios en

el sistema contable.
f) Efectuar el seguimiento de la instrumentación de sugerencias sobre

el sistema contable de la sociedad.
g) Cuando se preparen estados contables trimestrales, y se requiera su

participación, deberá cumplir con los procedimientos establecidos
para revisiones limitadas por la R.T. N° 7 FACPCE.
h) Cuando exista Comisión Fiscalizadora, documentar el resultado de

las revisiones trimestrales en el libro de actas de dicha comisión.

Ley de Sociedades Comerciales (“Verificar en igual forma y periodicidad las
disponibilidades y títulos valores, así como las obligaciones y su
14
cumplimiento; igualmente puede solicitar la confección de balances de
comprobación”):
a) Efectuar arqueos de caja y de títulos valores.
b) Revisar conciliaciones bancarias.
c) Controlar el cumplimiento de obligaciones mediante análisis

selectivo de saldos. Se trata de un control formal en cuanto al
cumplimiento de dichas obligaciones, que no involucra una
interpretación legal sobre la determinación, cálculo o cuantificación
de las mismas.
d) Analizar las variaciones de significación en las cuentas patrimoniales

y de resultados entre las fechas de cada revisión trimestral, en
particular aquellos aspectos de significación que se consideren
atípicos o excepcionales en la marcha de la sociedad, y cualquier
incumplimiento de obligaciones y relaciones no esperadas o
inusuales.
e) Leer informes periódicos de la Gerencia al Directorio sobre la

situación y evolución de la sociedad e identificar los aspectos
significativos.
f) Leer aquellos contratos importantes que surjan de las reuniones del

Directorio, informes gerenciales y análisis de las operaciones de la
sociedad, y verificar si los mismos cumplen, en cuanto a sus
aspectos formales, con la ley, estatuto y reglamento de la sociedad,
y si las obligaciones emergentes de los mismos han sido
adecuadamente registradas.

Ley de Sociedades Comerciales (“Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones
del Directorio, del Comité Ejecutivo y de la asamblea, a todas las cuales
debe ser citado”):
a) Asistir a las reuniones de Directorio (en su caso, del Comité

Ejecutivo) y asamblea de accionistas.
b) Leer las actas de dichas reuniones y verificar, en cuanto a los

aspectos formales, el cumplimiento de los requisitos legales,
estatutarios y reglamentarios.
15
c) Verificar que las actas se transcriban al libro rubricado y se firmen.
d) Verificar que las decisiones tomadas por el Directorio y la asamblea

estén de acuerdo con las normas legales, estatutarias y
reglamentarias.
e) Dar su opinión en dichas reuniones cuando se lo soliciten los

directores o accionistas sobre temas de su competencia, o cuando,
a su criterio, se traten temas que puedan ser contrarios a la ley, los
estatutos o las normas reglamentarias. Sus opiniones deben tener
como marco de referencia las normas que hagan a la esencia de las
decisiones, la Ley de Sociedades Comerciales, los estatutos, las
normas de los organismos de control y las normas profesionales
vigentes.
f) Efectuar el seguimiento de las decisiones del Directorio y asamblea

que requieran un curso de acción (por ej., distribución de
dividendos, inscripción de reformas estatutarias y de directores,
etcétera).

Ley de Sociedades Comerciales (“Controlar la constitución y subsistencia de la
garantía de los directores y recabar las medidas necesarias para corregir
cualquier irregularidad”):
a) Comprobar la constitución y mantenimiento de las garantías de los

directores de acuerdo con lo previsto en el estatuto.
b) Informar al Directorio en caso de incumplimiento para que se

produzca la recomposición o restitución de las garantías de los
directores.

Ley de Sociedades Comerciales (“Presentar á la asamblea ordinaria un
informe escrito y fundado sobre la situación económica y financiera de la
sociedad, dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de
resultados”):
a) Emitir un informe con opinión respecto de la razonabilidad con que

la información significativa, contenida en los estados contables
emitidos, expone la situación patrimonial de la sociedad a la fecha de
cierre del ejercicio, los resultados de sus operaciones, la evolución del
16
patrimonio neto y, en su caso, sus orígenes y aplicaciones de fondos (o
variaciones del capital corriente) por dicho ejercicio, de acuerdo con las
normas contables profesionales y basado en la tarea de auditoría
realizada de acuerdo con normas de auditoría vigentes.
b) Asimismo, deberá informar sobre la memoria, en lo que es materia

de su competencia, y revisarla con el siguiente alcance:
i) Controlar los importes en relación con los estados contables y

con todos los elementos de juicio recopilados durante la
auditoría.
ii) Verificar que incluya la información exigida por el Art. 66 de la

Ley de Sociedades Comerciales.
iii) Cotejar otra información con los papeles de trabajo de la

auditoría de los estados contables correspondientes, u otra
documentación pertinente.

Ley de Sociedades Comerciales (“Vigilar que los órganos den debido
cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones asamblearias”):
a) Verificar el cumplimiento de:
i) La Ley de Sociedades Comerciales;
ii) Las normas que hagan a la esencia de las decisiones del

Directorio;
iii) Las disposiciones vinculadas con la forma jurídica de la sociedad

y con su actividad específica;
iv) Las disposiciones contenidas en el estatuto o contrato social;
v) Las resoluciones asamblearias.
b) Verificar las inscripciones legales en el Registro Público de Comercio

(por ejemplo: aumentos de capital, reformas de estatutos,
designación de directores, etcétera).
17
c) Verificar el cumplimiento de las normas de la Inspección General de
Justicia, Comisión Nacional de Valores, o del organismo de control
específico, según corresponda, tanto en lo atinente a la preparación
de información recurrente como a la solicitud de conformidad
administrativa de actos societarios.
d) Verificar que las participaciones en otras sociedades estén

encuadradas dentro de la ley (Arts. 31 y 32 de la Ley de Sociedades
Comerciales).
2. Funciones circunstanciales

Ley de Sociedades Comerciales (“Suministrar a accionistas que representan
no menos del 2% del capital, en cualquier momento que estos se lo
requieran, información sobre las materias que son de su competencia”):
a) Controlar el carácter de accionista y el porcentaje de tenencia

mínimo que habilitan a un accionista a solicitar información.
b) Documentar adecuadamente la información solicitada y responder

al pedido por escrito.
c) Brindar sólo la información relativa a materia de su competencia,

poniéndola en conocimiento del Directorio.
2.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el Art. 294, inc.

7, Ley de Sociedades Comerciales (“Convocar a asamblea extraordinaria,
cuando lo juzgue necesario, y a asamblea ordinaria, o asambleas especiales,
cuando omitiere hacerlo el Directorio”):
a) Poner en conocimiento del Directorio, los hechos que requieran la

consideración de los accionistas, a fin de que sea aquel órgano
quien convoque a asamblea. Obtener evidencias de los pedidos
hechos al Directorio (carta con recibo, carta documento, telegrama
colacionado, acta de Directorio, etcétera).
b) Deberá realizar la convocatoria si, pese al pedido del síndico el

Directorio rehúsa efectuarla, en los siguientes casos:
18
i) Cuando el Directorio no hubiera dado adecuado
tratamiento a denuncias de accionistas;
ii) Cuando el Directorio no cumpliera con términos legales u

otros requerimientos;
iii) En cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario,

en función de las normas vigentes o en resguardo de su
cumplimiento.

8, Ley de Sociedades Comerciales (“Hacer incluir en el orden del día de la
asamblea los puntos que considere procedentes”):
a) Poner en conocimiento del Directorio, los hechos que requieran la

consideración de los accionistas, a fin de que sea aquel órgano
quien los incluya en el orden del día de la asamblea. Obtener
evidencias de los pedidos hechos al Directorio (carta con recibo,
carta documento, telegrama colacionado, acta de Directorio,
etcétera).
b) Solicitar expresamente la inclusión de tales hechos en el orden del

día de la asamblea si pese al pedido del síndico el Directorio rehúsa
efectuarla, en los siguientes casos:
i) Cuando el Directorio no hubiera dado adecuado tratamiento

a denuncias de accionistas;
ii) Cuando el Directorio no cumpliera con términos legales u

otros requerimientos;
iii) En cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario

en función de las normas vigentes o en resguardo de su
cumplimiento.

10, Ley de Sociedades Comerciales (“Fiscalizar la liquidación de la sociedad”):
a) Controlar la legalidad de los actos mediante los que se cumplimente

la liquidación, con el mismo alcance con el que se ejerce tal control
en otras etapas de la sociedad.
19
11, Ley de Sociedades Comerciales (“Investigar las denuncias que le formulen
por escrito accionistas que representen no menos del 2% del capital,
mencionarlas en informe verbal a la asamblea y expresar acerca de ellas las
consideraciones y proposiciones que correspondan. Convocará de
inmediato a asamblea para que resuelva al respecto cuando la situación
investigada no reciba del Directorio el tratamiento que conceptúe
adecuado y juzgue necesario actuar con urgencia”):
a) Investigar irregularidades concretas que impliquen un apartamiento

o violación de la ley, estatuto, reglamentos internos o decisiones de
la asamblea (o sea, únicamente aquellos temas vinculados con el
ejercicio del control de legalidad que la ley le asigna al síndico).
2.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en el Art. 224, Ley de

Sociedades Comerciales (“Distribución de dividendo. Pago de interés. La
distribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos si
resultan de ganancias realizadas y líquidas correspondientes a un balance
de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. Dividendos
anticipados. Está prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o
provisionales o resultantes de balances especiales, excepto en las
sociedades comprendidas en el Art. 299. En todos estos casos los
directores, los miembros de Consejos de Vigilancia y síndicos son
responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones”):
a) Verificar que la sociedad esté comprendida en el Art. 299 de la Ley

de Sociedades Comerciales.
b) Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para
la distribución de un dividendo anticipado, absteniéndose de emitir
opinión sobre la conveniencia y oportunidad de dicha distribución,
hechos de exclusiva responsabilidad del Directorio.
c) Solicitar información al Directorio sobre la situación financiera y los

resultados posteriores a dicho balance, y verificar que los mismos no
afecten la distribución que se propone.
d) Evaluar, sobre la base de la situación presente y, en su caso,

información proyectada suministrada por el Directorio, si los
resultados estimados hasta el cierre del ejercicio pueden afectar la
distribución que se propone.
20
e) Verificar la existencia del acta de Directorio que aprueba la
distribución y su transcripción al registro correspondiente.
f) Verificar que se haya efectuado la correspondiente comunicación al

organismo de control y el envío de la documentación pertinente.
g) Comprobar la aprobación posterior por la asamblea.
2.7. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el Art. 203, Ley

de Sociedades Comerciales (“Reducción voluntaria del capital. La reducción
voluntaria del capital deberá ser resuelta por asamblea extraordinaria con
informe fundado del síndico, en su caso”):
a) Verificar que la reducción propuesta por el Directorio esté de

acuerdo con la ley.
b) Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para
la reducción.
c) Verificar si la forma en que se materializará la reducción es

adecuada.
d) Comprobar que dicha reducción no afecta los derechos de terceros,

verificando, básicamente, que la misma no afecta la situación
financiera de la sociedad.
e) Comprobar que dicha reducción tampoco afecta los derechos de los

accionistas, verificando que haya sido efectuada sobre la base de las
participaciones accionarias u otro criterio expresamente aprobado
por los accionistas.
f) Verificar que las actas de Directorio y asamblea que traten la

reducción del capital contemplen los requisitos legales
correspondientes.
2.8. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el Art. 258, Ley de

Sociedades Comerciales (“Reemplazo de directores [ ...] En caso de vacancia,
los síndicos designarán al reemplazante hasta la reunión de la próxima
asamblea, si el estatuto no prevé otra forma de nombramiento”):
21
a) Verificar si la vacancia afecta o no el normal desenvolvimiento del
Directorio (quórum, votaciones, etc.), y si existen mecanismos
estatutarios para restablecer la situación.
b) Solicitar al Directorio que llame inmediatamente a asamblea para

llenar la vacante si ésta no afecta el normal desenvolvimiento del
Directorio. Obtener evidencias de los pedidos hechos al Directorio
(carta con recibo, carta documento, telegrama colacionado, acta de
Directorio, etcétera).
c) Efectuar el reemplazo de la vacante, previa verificación de lo que

prevea el estatuto al respecto si la vacancia afecta el normal
desenvolvimiento del Directorio, obteniendo, en lo posible, el
consentimiento escrito de los accionistas mayoritarios.
d) Solicitar que se convoque a reunión de Directorio para efectuar el

reemplazo.

de Sociedades Comerciales (“Firma de acciones. Serán suscriptas con firma
autógrafa por no menos de un director y un síndico. La autoridad de
contralor podrá autorizar, en cada caso, su reemplazo por impresión que
garantice la autenticidad de los títulos y la sociedad inscribirá en su legajo
un facsímil de éstos”):
a) Verificar que los títulos que se emiten tienen la firma de por lo

menos un director autorizado, comprobar su correspondencia con
lo decidido por la asamblea respectiva (cambio de valor nominal,
aumento de capital, etc.) y cotejar contra los registros
correspondientes.
b) Comprobar que el título contenga todas las formalidades previstas

en el estatuto y las descriptas en el Art. 211 de la Ley de Sociedades
Comerciales, y que cualquier variación de tales formalidades,
excepto las relativas al capital, sean registradas en los títulos.
c) Verificar que los títulos y las acciones que representan se ordenen

en numeración correlativa.
d) Verificar la solicitud y el otorgamiento de la autorización

correspondiente al organismo de control en caso de reemplazo de
las firmas autógrafas por firmas impresas.
22
e) Realizar las siguientes tareas en los casos en que la impresión se
realice con intervención de un establecimiento gráfico (sociedades
que hacen oferta pública):
i) Leer nota del establecimiento gráfico donde consten los

detalles técnicos de la impresión, así como las normas de
control y seguridad a implementar, si no interviene la Casa
de la Moneda.
ii) Verificar el destino del papel asignado, cantidad de títulos

impresos y su recepción por la sociedad.
iii) Emitir acta de Comisión Fiscalizadora que incluya los

procedimientos realizados.

de Sociedades Comerciales (“El director puede celebrar con la sociedad los
contratos que sean de la actividad en que ésta opere, y siempre que se
concierten en las condiciones del mercado.
Los contratos que no reúnan los requisitos del párrafo anterior sólo podrán
celebrarse previa aprobación del Directorio o conformidad de la
sindicatura, si no existiere quórum. De estas operaciones debe darse cuenta
a la asamblea.
Si la asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores, o la

sindicatura, en su caso, serán responsables solidariamente por los daños y
perjuicios irrogados a la sociedad. Los contratos celebrados en violación de
lo dispuesto en el párrafo segundo, y que no fueran ratificados por la
asamblea, son nulos, sin perjuicio de la responsabilidad prevista en el
párrafo tercero”):
a) Leer los contratos que los directores celebren con la sociedad.
b) Verificar si dichos contratos cumplen los requisitos previstos en el

Art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales; esto es, en caso de
ser de la actividad en que la sociedad opera, que hayan sido
concertados en las condiciones del mercado.
c) Verificar la previa aprobación del Directorio, para lo cual deberán

abstenerse los directores contratantes en caso de que los contratos
no reúnan los requisitos indicados en el párrafo anterior.
23
d) Recomendar que el contrato sea aprobado directamente por la
asamblea si, como consecuencia de la abstención de los directores
contratantes, la reunión mencionada en el párrafo anterior no
tuviera quórum y, excepcionalmente, prestar su conformidad, “ad
referéndum” de la asamblea.
e) Verificar que el contrato haya sido puesto a consideración de la

asamblea y, en su caso, ésta lo haya ratificado.
ANEXO II DE LA RT N° 15/1998 - GUIA DE CONTROLES SOBRE LIBROS

CONTABLES
1. Efectuar trimestralmente los siguientes controles en relación con la

forma de llevar los libros contables:
a) Que el diario, inventarios y balances y auxiliares que complementen

las registraciones del diario se encuentren habilitados o registrados
o, en su caso, que exista autorización del organismo de control de
los listados de hojas móviles emitidos por medios computadorizados
o de otros medios de registración.
b) Que las operaciones sean registradas cronológicamente y en plazos

razonables.
c) Que las operaciones registradas puedan ser identificadas

claramente (fecha, comprobante, partidas deudoras y acreedoras,
etcétera).
d) Que los inventarios y balances generales transcriptos hayan sido

firmados.
e) Que exista coincidencia entre el asiento de cierre del diario, los

estados contables y las partidas del inventario.
f) Que no tengan los defectos y vicios indicados en el Art. 54 del

Código de Comercio.
24
2. Efectuar los siguientes controles en relación con el sistema de
registración contable:
a) Revisar el flujo de los registros contables y su adecuación a un

sistema contable integrado y organizado, acorde con la dimensión
de la sociedad.
b) Revisar el sistema de archivo de la documentación de respaldo.
c) Efectuar pruebas del funcionamiento del sistema contable

relacionadas con su integridad y organización, en el caso de listados
de hojas móviles emitidos por medios computadorizados, y de su
concordancia con la autorización correspondiente del organismo de
control.
25






Argentina: Temas.


26
Ajuste por
inflación
Auditoría II
1
Ajuste por inflación
Conceptos generales del ajuste por
inflación contable
1. Modelo contable a valores constantes.

Para alcanzar los objetivos
de esta unidad sobre Ajuste Una de las variables que definen el modelo contable es la unidad de
por inflación, debe revisarse medida. Al respecto, nuestras normas contables establecen que los
con detenimiento el estados contables deben expresarse en moneda homogénea,
Capítulo Nº 3 del texto
Contabilidad Superior, de correspondiente al poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
Fowler Newton (2007) y las Además, agrega que en un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará
Resoluciones Técnicas como moneda homogénea la moneda nominal.
pertinentes.
La Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas
evaluará permanentemente la existencia o no de un contexto
inflacionario.
El procedimiento de ajuste es el establecido por la RT N° 6/1984

modificada por RT 19/2000 y RT 39/2013 (FACPCE), e l que no se aplicó
hasta el 31/12/01. A partir del 1º trimestre del 2002 se volvió a aplicar
y, finalmente, desde el 1 de octubre de 2003 se estableció discontinuar
el ajuste por inflación, y así continúa.
2. Identificación de los momentos de origen
Inflación es el incremento en el nivel general de los precios de los bienes

y servicios de un sistema económico determinado.
Se mide a través de la variación relativa que sufre el nivel general de

precios en un período de tiempo dado.
Un índice de precios intenta reflejar el incremento promedio de los

precios de los bienes considerados.
2
Momento Base Momento 1 Momento 2 ..... Momento n
Índice de
precios 100 111 125 200
Fuente: elaboración propia
Estos valores indican que el precio de un conjunto de bienes y servicios

ha aumentado y que, a medida que pase el tiempo, harán falta más
unidades monetarias para adquirirlo.
Los índices de precios miden la inflación y permiten encontrar la

equivalencia de los pesos de diferentes momentos.
1$ 1,11$ 1,25$ 2$ NGPn

= = =
0 1 2 n NGPo
Consecuentemente, la tasa de inflación del período comprendido entre

el momento “0” y el momento “n” es:
f = NGPn – 1 100 = 200 – 1 100 = 100%

NGPo 100 100 100
En resumen:
Momento Índice Equivalencias Tasa de inflación Poder Pérdida del
de en $ en desde el adquisitivo poder
precios el tiempo
momento “0” adquisitivo
0 100 1$ 0% 1 0
1 111 1,11$ 11% 0,9009 0,0991
2 125 1,25$ 25% 0,80 0,20
N 200 2$ 100% 0,50 0,50
REACCIÓN PATRIMONIAL: Finalmente, el impacto de la tasa de inflación sobre el patrimonio,
durante el tiempo que esté expuesto, depende de la reacción que tengan los componentes de
dicho patrimonio ante la inflación. Estos pueden tener la capacidad o no de variar ante la
inflación; si la tienen, se denominan rubros no monetarios, si no, rubros monetarios.
¿Actualizados en todo ¿Pierden poder de compra
RUBROS
momento? con la inflación?
Monetarios SI SI
No monetarios NO NO
Fuente: elaboración propia 2
3
Las mediciones originales en moneda heterogénea se reemplazan por
otras expresadas en unidad de medida homogénea, para lo cual se
considera la evolución de un índice de precios.
Ecuación = Mn = Mi x Ci = Mi x (Pn/Pi)
Índice de precios adoptado es el I.P.I.M. (Índice de Precios Internos al

por Mayor) publicado mensualmente por el I.N.D.E.C. (Instituto Nacional
de Estadísticas y Censos).
El Resultado por Exposición a la Inflación (REI) o Resultado por Exposición

al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (RECPAM), reflejan la
ganancia o pérdida generada por los rubros monetarios.
La determinación y contabilización se realiza a través de los rubros no

monetarios.
Recordemos que los rubros monetarios son los afectados por la

inflación, pero la determinación y contabilización se realiza a través de los
rubros no monetarios.
Pasos para la re-expresión de

partidas. Registración del ajuste
por inflación. Segregación de
resultados financieros reales
Estos temas son tratados detalladamente en la norma profesional que

específicamente aborda la cuestión del ajuste por inflación, la Resolución
Técnica N° 6. Se transcriben sus partes fundamentales:
Resolución Técnica (RT) N° 6/1984 modificada por RT 19/2000 y RT

39/2013 – Estados Contables en moneda constante
4
El texto de esta resolución en su parte pertinente es el siguiente:
Resolución Técnica Nº 6
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA1
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley 22.903 de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en

particular, el agregado efectuado al art. 62, los artículos 6º y 20º del
Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas; los artículos 1º, 14º, 17º, 21º inc. b), 23º y 25º del
Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) de esta
Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federación y de cada uno de los Consejos que la
integran;
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas y de la Federación que los agrupa dictar normas
de ejercicio profesional de aplicación general, coordinando de tal
forma la acción de las entidades de las diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para

canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable

sean producto de la participación activa de los profesionales que
intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha
información, así como de las instituciones que los nuclean, de los
organismos estatales de control, de los usuarios de información
contable y de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más

importantes para la transmisión de información económica y
financiera sobre la situación y gestión de entes públicos o privados;
e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no ajustados

para contemplar los efectos de la inflación sobre los valores de las
1
Modificado por la Resolución Técnica N°19, sección 3.1.
5
cuentas que los integran, presentan información que pude
considerarse -en términos generales- totalmente distorsionada;
f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la actividad

económico-financiera de un ente, sirve de base para la toma de
decisiones importantes que hacen a su vida como tal (distribución
de ganancias, análisis de situación patrimonial y de resultados,
determinación de costos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda

constante ha sido reconocida por la Ley 22.903,
estableciéndola obligatoriamente para las sociedades
comprendidas en la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales;
h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las

normas contables, para hacer más comprensible la información
contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita
sobre esta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el
desarrollo de la profesión;
i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante

contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidad del CECyT, emitido
en diciembre de 1983, proveen un método de reexpresión de la
información contable que permite eliminar las distorsiones que ella
presenta en períodos inflacionarios;
j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período de consulta a que

se hace referencia en el artículo 25 inciso a) del Reglamento del
Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT), durante el
cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que -una vez
evaluados- produjeron ciertas modificaciones a su texto original,
quedando finalmente redactado en la forma que figura en la
segunda parte de esta Resolución;
k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho

de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones
generalizadas de normas similares, aconsejaría que durante un
período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones
para facilitar su utilización por todos los tipos de entes.
6
POR ELLO, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS RESUELVE:
Artículo 1º: Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda

Constante que se incluyen como segunda parte de esta Resolución Técnica,
las que serán de aplicación obligatoria para los profesionales matriculados
en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, una vez
ratificadas por estos.
Artículo 2º: Establecer un período de transición de 2 años, a partir de la

vigencia general de esta Resolución, durante el cual se aplicará el siguiente
régimen: los profesionales citados aceptarán que los entes emisores de
estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299
de la Ley 19.550, efectúen la reexpresión del estado de resultados
mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe surgirá por
diferencia entre el resultado del período reexpresado en moneda de
cierre (tal como se indica en la norma IV.B.12.B. de la segunda parte) y
el resultado del período que surge del estado de resultados sin reexpresar.
Dicha partida podrá denominarse "Ajuste Global del resultado del período
(o ejercicio)".
Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indicando el

procedimiento adoptado y la distorsión general que produce en la
demostración de las causas que determinan el resultado del período.
El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamen una

consideración sobre la distorsión general del estado de resultados
producida por su falta de reexpresión en moneda constante.
Artículo 3º: Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales

de Ciencias Económicas, requerirán que los estados
contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de

setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre Estados
Contables en Moneda Homogénea a que se hizo referencia en el artículo
1º.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma y con las

limitaciones a que se refieren los artículos siguientes.
Artículo 4º: Este artículo fue derogado por el artículo 7º de la

Resolución Técnica Nº 8.
7
Artículo 5º: Las normas de los artículos anteriores serán también de
aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados
contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al
cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicación a
que se refiere esta Resolución.
Artículo 6°: La Mesa Directiva de la Federación y los Consejos

Profesionales miembros, realizarán los trámites pertinentes ante los
organismos de control de cada jurisdicción, para gestionar las
medidas tendientes a adoptar las técnicas indicadas en el artículo 1°.
Artículo 7º: Recomendar a todos los Consejos profesionales:
La debida difusión de esta Resolución Técnica en el ámbito de las

respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las
organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y organismos
oficiales.
El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de

esta Resolución Técnica en oportunidad de realizar autenticación de su
firma en los informes o dictámenes sobre estados contables.
Artículo 8º: Derogar la Resolución Técnica Nº 2 "Indexación de Estados

Contables" y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la
presente.
Artículo 9º: Comuníquese, publíquese y regístrese en el libro de

Resoluciones.
Capital Federal, 30 de Mayo de 1984.
Resolución Técnica Nº 6
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA2
SEGUNDA PARTE
I) Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
II) Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
III) Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
2
Modificado por la Resolución Técnica N°19, sección 3.1.
8
IV) NORMAS
IV) A. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
IV) B. MÉTODO
IV) B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables

en moneda constante consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de

ajuste, en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las
partidas que los componen según IV.B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto

del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia
entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma
inmediatamente precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del

período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los
componen según IV.B.2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final

del período objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el
pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente
precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final

del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho
período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por
aplicación de la norma IV.B.1.b. en moneda de cierre del período,
agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el
patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el
resultado del período- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del

período por diferencia entre los importe obtenidos por
aplicación de las normas IV.B.1.d y IV.B.1.e.
g) Determinación del resultado final del período, excluido el

resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y
por tenencia - incluido el resultado por exposición a la inflación-
9
según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que
componen el estado de resultados del período según IV.B.2.
h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del

resultado financiero y por tenencia -incluyendo el resultado por
exposición a la inflación- según el caso) del período por
diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las
normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g.
IV.B. 2. Pasos para la reexpresión de las partidas3
A los efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o

rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes
pasos:
a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los

saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con
lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros
implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben

reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre,

deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
i) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para

reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su
duplicación.
ii) Determinación del momento o período de origen de las

partidas (anticuación).
iii) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
iv) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes

de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en
moneda de cierre.
3
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.3.
10
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -
por aplicación de las normas precedentes- podrá exceder a su valor
recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen
las normas contables.
IV.B. 3. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
IV.B. 4. Anticuación de las partidas
La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en

partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de
origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder

a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es
aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de
un mes.
IV.B. 5. Índice a aplicar4
El índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de

precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos.
IV.B. 6. Coeficiente de reexpresión
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor

del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice
correspondiente a la fecha o período de origen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de

un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un
período se determinará tomando como denominador el promedio de los
valores del índice correspondiente a los meses comprendidos en dicho
período.
Se considera representativo el índice de la fecha de cierre al valor del

índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. Por ello, las
partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente
aplicable será la unidad.
4
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.4. y Resolución N° 249- 02
11
IV.B. 7. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
IV.B. 8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la

moneda5
En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados

todos sus ítems se exponen en moneda de cierre, netos de la porción
devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.
El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la

moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas
monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda).
IV.B. 9. Resultados financieros y por tenencia, (incluyendo el resultado

por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda6
En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida

se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado
en moneda homogénea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el
subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de
cierre (según la norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida

neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y
de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha
partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se
denominará: "Resultados financieros y por tenencia (incluyendo
resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda)".
IV.B.10. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
IV.B.11. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio7
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del

ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio
se reexpresarán en moneda de cierre.
5
6
7
12
El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la
diferencia entre las cifras expresados en moneda de cierre del
patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con
los propietarios.
IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajuste8
Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder

adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de
estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el
cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la
interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas
en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del
último mes del período de estabilidad.
I.V.C. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.D. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.E. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.F. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.G. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.H. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
I.V.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para los estados

contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de
setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de períodos
intermedios.
ANEXO A: Eliminado por la Resolución Técnica N° 10
ANEXO B: Eliminado por la Resolución Técnica N° 10
8
13
Normativa vigente
La R.T. N° 6 debe aplicarse en los casos previstos por R.T. N° 17. Sin
embargo, es necesario tener presente la gran dinámica que la legislación ha
tenido al respecto. Para realizar un seguimiento pormenorizado de la
legislación, se recomienda profundizar en el Capítulo N° 3 del texto
Contabilidad Superior (Fowler Newton, 2007); especialmente, considerar el
apartado 3.11 donde se especifican, además de la R.T. N° 6, las demás
normas (legales, profesionales o administrativas) que requieren, aceptan o
rechazan los ajustes por inflación.
14
Bibliografía de referencias
 Comisión Nacional de Valores (CNV). Resoluciones Nº. 562, 576 y 592.

Recuperado el 30 de Abril de 2014: http://goo.gl/EbknIF

Económicas (2006). Compendio de Resoluciones Técnicas. RT 26
modificada por RT 29. Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos
 Fowler Newton, E. (2007). Contabilidad Superior. Buenos Aires: La Ley.
 Fowler Newton, E. (2010). Contabilidad Superior (6ta. Edición). Buenos

Aires: La Ley.
 Kerner, M. (2005). Impuesto diferido: tratamiento contable del

impuesto a las ganancias. Universo Económico. N° 76. CPCECABA.
Recuperado el 30 de Abril de 2014: http://goo.gl/WqPQm2
15
Conversión de
estados contables
en moneda
extranjera
Auditoría II
1
Conversión de
Estados Contables en
Moneda Extranjera
Justificación doctrinaria de la
conversión
Para alcanzar los objetivos
de esta unidad sobre Las normas en materia de conversión rigen dentro de un país de acuerdo
conversión de estados
contables en moneda con el lugar donde está ubicada la casa matriz, que necesita de sus
extranjera, debe revisarse filiales los estados contables convertidos a su moneda, para poder
con detenimiento el conciliar sus estados contables y valuar sus participaciones en ellos.
Capítulo 4 del texto
Contabilidad Superior de En Argentina, la aplicación del procedimiento de conversión que
Fowler Newton (2007) y las adoptaron l a s normas contables es de escasa frecuencia, dado que son
resoluciones técnicas
pertinentes. contadas las empresas locales que tienen filiales en el exterior.
Por el contrario, es común utilizar el procedimiento de conversión de

estados en empresas locales que son filiales de otras extranjeras, pero,
en este caso, no rigen las normas de conversión argentinas, sino que se
aplican las del país de origen a donde finalmente se remiten esos estados
contables (por ej. en Normas internacionales de contabilidad).
Las razones de la conversión están dadas en la expresión de cifras a

una moneda común, ya que cuando hay estados contables de distintos
países, cada uno respeta la moneda local y también, lógicamente, las
normas contables vigentes en cada jurisdicción.
La conversión siempre debe ser hecha por la filial
Es decir, si la filial o subsidiaria está radicada en la Argentina, esta debe

realizar la conversión según las normas que rijan en el país donde está
establecida la casa matriz.
2
Si, en cambio, la filial estuviese en el extranjero y la empresa matriz en
Argentina, los estados contables de la filial extranjera deben convertirse a
pesos de acuerdo con sus normas de conversión.
Punto de vista formativo
Pronunciamientos más comunes:
 Para filiales argentinas de matrices radicadas en los Estados Unidos,

el FASB S.52
 Para filiales en el exterior de empresas matrices radicadas en

Argentina, se aplican las normas de la Resolución Técnica Nº 18, de
la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas, que aplica en general el método convertir-ajustar.
 NIC 21 (Norma internacional de contabilidad 21) revisada en 1993,

que es susceptible de ser aplicada por cualquier país,
dependiendo de donde esté ubicada la empresa matriz.
Terminología vinculada a conversión de estados

contables
Convertir: transformar los estados contables a distinta moneda.
Ajustar: reexpresar los estados contables como consecuencia de los

procesos inflacionarios.
Convertir-ajustar: significa, primero, convertir la moneda extranjera de los

rubros no monetarios en moneda local, al tipo de cambio histórico (la
fecha de cada operación), y luego ajustar por la inflación del país de la
matriz. Los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio corriente.
Por ejemplo, una empresa argentina es controlante de una empresa

brasileña:
 Los estados contables en reales se convierten a pesos del

momento de cada operación (rubros no monetarios).
3
 Los estados contables en pesos (rubros no monetarios) se ajustan
por la inflación del peso. Las diferencias de cambio son resultados.
Ajustar-convertir: significa, primero, ajustar los rubros no monetarios por

la inflación del país en que se realizan las operaciones hasta el cierre
y, luego, convertir la moneda extranjera a moneda local, al tipo de cambio
del momento de cierre.
Ejemplo, igual que en el caso anterior, la empresa argentina es

controlante de una brasileña:
 Los estados contables en reales se ajustan por la inflación del

real a moneda de cierre (rubros no monetarios).
 Los estados contables en reales, ajustados por la inflación del real,

se convierten a pesos, al tipo de cambio corriente de cierre. Las
diferencias de cambio son ajustes del patrimonio neto.
Efectos contables de la conversión

Las normas aplicables en nuestro país son las Resoluciones Técnicas Nº 13,
18 (FACPCE) y sus modificatorias y complementarias, para el caso de las
filiales de una casa matriz que esté ubicada en la Argentina, para
convertir sus estados contables a nuestra moneda.
Estas normas hacen una distinción según se trate de entidades

integradas (aquellas que cumplen su operatoria como si se tratara de una
sola empresa) y las no integradas (aquellas que tienen una operatoria
propia, separada de la matriz).
A veces no resulta tan claro clasificar la filial como integrada o no

integrada; la resolución da una serie de pautas indicativas para el caso
de las “no integradas”.
4
Tratamiento de la conversión:
a) Si se trata de entidades integradas, se aplicará el método

“convertir-ajustar”. Los rubros monetarios se convertirán al tipo
de cambio de cierre.
 Aquellos que estén expresados en moneda extranjera de

cierre se convertirán también al tipo de cambio de los estados
contables.
 Los demás (los no monetarios) se convertirán al tipo de cambio

que corresponda al origen de cada operación (tipo de cambio
histórico).
 Sobre los valores convertidos a pesos, se aplicará luego el

procedimiento de ajuste por reexpresión a moneda de
cierre, de acuerdo con la inflación existente en nuestro país.
 Las diferencias de cambio que se originen por aplicación de

este método se expondrán en el estado de resultados, como
resultados financieros.
b) Si, en cambio, se tratara de entidades no integradas, existe la

opción de emplear el método anterior o el método “ajustar-
convertir”.
En este caso los rubros activos y pasivos no monetarios se

reexpresarán según la inflación del país de origen, es decir, el país donde
esté ubicada la filial, y a los valores ajustados por dicha inflación al cierre
se les aplicará el tipo de cambio de cierre de los estados contables.
Los resultados, en cambio, se convertirán según el tipo de cambio que

corresponda a cada operación que los originó, salvo que estén a moneda
de cierre (reexpresados por la inflación del país de origen), en cuyo caso
se aplicará el tipo de cambio de cierre de los estados contables a
convertir.
Las diferencias de cambio originadas por la conversión (el “ajuste de la

conversión”) se imputarán a un rubro del Patrimonio Neto, que se
mantendrá hasta tanto la sociedad se desprenda de la participación que
originó la conversión, o bien se produzca el reembolso total del capital.
5
Transcripción literal de la Resolución Técnica Nº 18/2000 (FACPCE)
(Segunda Parte).
1) Conversiones de estados contables para su consolidación o para la

aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación
proporcional
1.1. Diferenciación entre entidades integradas y no integradas Deberán

diferenciarse los estados contables correspondientes a:
a) las "entidades integradas", que llevan a cabo su operación como

si fuera una extensión de las operaciones de la inversora; por
ejemplo, la operación puede estar destinada a importar bienes de
la inversora, venderlos y remitir fondos a ésta;
b) las "entidades no integradas" que, en contraste con la definición

anterior, acumulan efectivo y otras partidas monetarias, incurren
en gastos, generan ingresos y obtienen financiación, pero todo ello
lo hacen sustancialmente, en su país. Adicionalmente a esto,
pueden realizar operaciones en otra moneda, incluso en la
moneda de los estados contables de la inversora.
En ocasiones, la diferenciación puede no resultar totalmente clara. Las

circunstancias siguientes son, en principio.
Indicativas de que se trata de una entidad no integrada:
a) aunque la inversora podría controlar las operaciones en el

extranjero, estás se llevan a cabo con un considerable grado de
autonomía respecto de la inversora;
b) las transacciones con la inversora no son una proporción elevada

de las actividades de entidad en el extranjero;
c) las actividades de las operaciones en el extranjero se financian

principalmente con fondos procedentes de sus propias
operaciones o con préstamos locales, sin recurrir a fondos
prestados por la inversora;
6
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios
de las operaciones en el extranjero se cancelan,
fundamentalmente, en la moneda local, y no en la moneda de los
estados contables de la inversora;
e) las ventas de las operaciones en el extranjero se producen

principalmente en moneda distinta a la de los estados contables de
inversora;
f) los flujos de efectivo de la inversora son independientes de las

actividades cotidianas de las operaciones del extranjero, no
quedando afectados directamente por la cuantía o la periodicidad
de las mismas.
1.2. Conversión de estados contables de entidades integradas
Las mediciones contenidas en los estados contables emitidos en una

moneda extranjera:
a) se convertirán a moneda argentina empleando el tipo de cambio

entre ambas monedas que corresponda a la fecha en cuyo poder
adquisitivo esté expresada la medición;
b) se reexpresarán a moneda de cierre, cuando así correspondiere por

aplicación de las normas de la sección 3.1 (Expresión en moneda
homogénea).
Para la aplicación de la regla a) se tendrá en cuenta lo que sigue:
a) las mediciones que en los estados contables a convertir estén

expresadas en moneda extranjera de cierre (por ejemplo: las
que representen valores corrientes, costos de cancelación o
valores recuperables) se convertirán empleando el tipo de cambio
de la fecha de los estados contables;
b) las mediciones que en los estados contables a convertir estén

expresadas en moneda extranjera de momentos anteriores al de
cierre (por ejemplo: las que representen costos históricos,
ingresos, gastos o aportes o retiros de los propietarios) se
convertirán empleando los correspondientes tipos de cambio
históricos;
7
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes
históricos y valores recuperables o costos de cancelación, se las
reemplazará por los importes en moneda argentina que resulten de:
1. convertir a moneda argentina cada uno de los importes

comparados, empleando a tal fin los tipos de cambio
correspondientes a los poderes adquisitivos en que se
encuentran expresados cada uno de ellos;
2. comparar los importes en moneda argentina determinados

en el paso anterior;
3. aplicar las normas sobre desvalorizaciones correspondientes.
d) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado

ganancias o pérdidas sobre la base de comparaciones entre
importes expresados en poderes adquisitivos de diferentes
momentos, se las reemplazará por los importes en moneda
argentina que resulten de:
1. convertir a moneda argentina cada uno de los importes

comparados, empleando a tal fin los tipos de cambio
correspondientes a los poderes adquisitivos en que se
encuentran expresados cada uno de ellos;
2. comparar los importes en moneda argentina determinados

en el paso anterior.
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversión de

estados contables se tratarán como ingresos financieros o costos
financieros, según corresponda.
El tipo de cambio a emplear será, para cada fecha y en ausencia de

circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
1.3. Conversión de estados contables de entidades no integradas
Para la conversión de las mediciones contenidas en los estados contables

en moneda extranjera, se podrá optar por aplicar el método descripto en la
8
sección 1.2 (Conversión de estados contables de entidades integradas) o el
siguiente:
a) se evaluará la existencia o no de un contexto de inflación o

deflación en el país donde se emite la moneda extranjera, con el
objeto de aplicar la sección 3.1 (Expresión en moneda homogénea)
de la segunda parte;
b) los activos y pasivos se convertirán a moneda argentina empleando

el tipo de cambio entre ambas monedas que corresponda a la
fecha de cierre de los estados contables a convertir;
c) los resultados se convertirán a moneda argentina empleando los

tipos de cambio entre ambas monedas correspondientes a las
fechas de las transacciones, excepto que estén expresados en
moneda de cierre, en cuyo caso se utilizará el tipo de cambio
entre ambas monedas que corresponda a la fecha de cierre de los
estados contables a convertir;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversión

de estados contables deben imputarse a un rubro específico del
patrimonio neto, en el cual se mantendrán hasta que se
produzca la venta de la inversión neta o el reembolso total o
parcial del capital.
Cuando se aplique este método, el tratamiento indicado en el inciso d)

se aplicará también a:
a) las diferencias de cambio registradas por la inversora argentina

que hayan sido causadas por una partida monetaria que, en
sustancia, forme parte de la inversión neta en la entidad extranjera;
b) los resultados causados por los pasivos asumidos para cubrir

dicha inversión neta, salvo que los mismos se hayan originado
en un instrumento derivado cuya cobertura no haya resultado
eficaz en los términos de la sección (Coberturas eficaces).
El tipo de cambio a emplear será, para cada fecha y en ausencia de

circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
9
1.4. Cambios en la clasificación de una entidad
Cuando una entidad integrada pase a ser no integrada o viceversa, los

procedimientos de conversión aplicables a la nueva clasificación se
aplicarán a partir de la fecha en que se haya producido el cambio.
Cuando una entidad pase de no integrada a integrada y los criterios de

conversión aplicados hasta el momento del cambio hayan sido los
descriptos en la sección 1.3 (Conversión de estados contables de entidades
no integradas):
a) los importes convertidos de las partidas no monetarias a la fecha

del cambio deberán considerarse como costos históricos de dichas
partidas a partir de ese momento; y
b) las diferencias de cambio que se habían imputado al rubro

específico del patrimonio neto indicado en el inciso b) de la sección
1.3 (Conversión de estados contables de entidades no integradas),
se mantendrán en el mismo, hasta que se produzca la venta de la
inversión neta o el reembolso total o parcial del capital.
Cuando una entidad pase de integrada a no integrada y se opte por

aplicar los criterios de conversión descriptos en la sección 1.3 (Conversión
de estados contables de entidades no integradas), las diferencias de
cambio que a partir de ese momento sean puestas en evidencia por la
conversión de estados contables se tratarán del modo previsto en dicha
sección.
1.5. Norma de transición
En el caso de entidades no integradas, el efecto acumulado al comienzo

del primer ejercicio de aplicación de esta resolución técnica,
proveniente de convertir los activos y pasivos contenidos en estados
contables en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio entre ambas
monedas a dicha fecha, constituirá el saldo inicial del rubro específico de
patrimonio neto descripto en el inciso c) de la sección 1.3 (Conversión de
estados contables de entidades no integradas).
En el caso de entidades integradas y para la aplicación de la regla b) de

la sección 1.2 (Conversión de estados contables de entidades integradas)
que implica el empleo de los tipos de cambio históricos para las
mediciones que en los estados contables a convertir estén expresadas en
moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre, los importes
10
convertidos de las partidas no monetarias al comienzo del primer ejercicio
de aplicación de la norma se considerarán costos históricos de dichas
partidas.
Resulta aclaratorio e interesante leer el Memorando de Secretaría Técnica

C-53 del Consejo Profesional de la Provincia de Salta (2003, p.1 en
adelante), que se transcribe a continuación:
CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE UNA SUBSIDIARIA DEL

EXTERIOR CON CIERRE CONTABLE DISTINTO AL DE SU CONTROLANTE
ARGENTINA.
Consulta:
1) Se presentó una consulta a la Secretaría Técnica de la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas sobre
cómo convertir los estados contables de una subsidiaria y/o
sucursal establecida en el exterior por parte de una sociedad
constituida en Argentina, teniendo en cuenta que sus cierres
contables discrepan en más de tres meses.
2) El caso específico planteado es:
a) La sociedad argentina es una sociedad de responsabilidad

limitada constituida en el país. Cierra su primer ejercicio anual
el 31 de julio de 2003.
b) Posee una sucursal en Italia. Es un establecimiento estable en

el extranjero conforme a la ley de Impuesto a las Ganancias.
Conforme a la legislación fiscal italiana, la sucursal cerrará su
primer balance al 31 de diciembre de 2003.
c) La sociedad y su subsidiaria tienen actividad y patrimonio

tanto en Argentina como en Italia.
d) A los efectos impositivos (se liquida bajo el principio de

renta mundial), en Argentina recién en la declaración jurada
correspondiente al balance al 31 de julio de 2004 se deberá
incorporar el resultado de la sucursal italiana cerrado al 31
de diciembre de 2003 (primer ejercicio).
11
e) La declaración jurada en Argentina al 31 de julio de 2003 no
incluirá el resultado de la sucursal italiana generado hasta
esa fecha.
La pregunta es de qué manera se traslada el balance al 31 de julio de 2003

a cerrar en Argentina, el patrimonio a esa fecha y los resultados generados
hasta esa fecha por la sucursal italiana. La consulta comprende tanto
valuación como exposición.
Antecedentes:
3) Para poder dar respuesta a la pregunta planteada, desde el punto

de vista contable y no impositivo, primero debemos remitirnos a las
R.T. N° 18 “Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicación particular”, segunda parte, Capítulo Nº 1
“Conversiones de estados contables para su consolidación o para la
aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación
proporcional”.
En base a dicha norma, los pasos que hay que seguir para
hacer la conversión son:
a) Definir si la entidad es integrada o no integrada de acuerdo

con lo establecido en la norma mencionada;
b) Aplicar el método de conversión correspondiente según la

clasificación mencionada en el punto a), los cuales serán:
(Ver punto 1.2. Conversión de estados contables de entidades

integradas y punto 1.3 Conversión de estados contables de entidades
no integradas desarrollados en las páginas 19, 20 y 21 de la presente
lectura)
Asimismo, en nota a los estados contables deberán exteriorizarse:
 Elementos tenidos en cuenta para definir si la subsidiaria es

integrada o no integrada.
 En caso de definirse que la entidad es no integrada, dejar

sentado el método elegido.
 El resultado de la conversión tanto a nivel patrimonio neto

como resultados.
 Justificación de cambios de métodos, si los hubo.
12
4) Luego del análisis del método de conversión a aplicar según lo
indicado en el punto Nº 3, deberá analizarse el tema de la fecha de
cierre a la cual deberán confeccionarse los estados contables de la
subsidiaria y/o sucursal en el exterior para realizar el cálculo del
valor patrimonial proporcional y/o proceder a la consolidación de
los estados contables de la sociedad argentina. Para ello, debemos
remitirnos a la R.T. N° 21 (FACPCE) “Valor Patrimonial Proporcional
– Consolidación de estados contables – Información a exponer
sobre partes relacionadas”, segunda parte, Punto Nº 1 “Medición
contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre
las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa”; Punto Nº 1.2. “Aplicación del Método”. En sus puntos
c) y d), establece:
[…] c) el método del valor patrimonial proporcional debe aplicarse

sobre estados contables de la empresa emisora que estén
preparados de acuerdo con (o sean especialmente ajustados por la
empresa inversora a):
1. Las mismas normas contables utilizadas por la empresa

inversora, cuando ésta posee el control o control conjunto
de la empresa emisora; o
2. Normas contables vigentes, cuando la empresa inversora

ejerza influencia significativa en la empresa emisora […].
[…] d) Cuando el ejercicio económico de la empresa emisora finalice

en fecha distinta al de la empresa inversora, el método se
aplicará sobre estados contables especiales de la empresa emisora
a la fecha de cierre de la empresa inversora.
Sin embargo, podrá optarse por la utilización de los estados contables de la

empresa emisora a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre
ambos cierres no supere los tres meses y b) la fecha de cierre de los
estados contables de la emisora sea anterior a la de la inversora. En este
caso se registrarán ajustes para reflejar los efectos de: 1) las
transacciones o eventos significativos para la empresa inversora y 2) las
transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran
modificado el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido
entre las fechas de los estados contables de la emisora y de la inversora.
13
Con el propósito de computar estos ajustes, la empresa inversora podrá
utilizar como fuente de información informes económico-financieros
emitidos por la dirección de la empresa emisora para el control de su
gestión. En ningún caso podrán realizarse registraciones basadas en cifras
presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se considerarán los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de acuerdo con
lo previsto en la sección 3.1 (Expresión en moneda homogénea) de la
segunda parte de la Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general).
El atributo de uniformidad establece que la extensión de los períodos

contables, así como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben
conservarse de un período a otro…”
Conclusión:
5) Desde el punto de vista contable y en base al análisis precedente,

surge que para convertir los estados contables de una subsidiaria
y/o sucursal establecida en el exterior por parte de una sociedad
constituida en Argentina, teniendo en cuenta que sus cierres
contables discrepan en más de tres meses, se debe proceder de
acuerdo a lo mencionado en el punto 3 y 4 precedentes.
6) Para el caso puntual consultado, se recomienda realizar estados

contables especiales al 31 de julio de 2003, 2004 y así
sucesivamente de la filial italiana, de forma tal de incorporarlos
según la norma de conversión para estados contables de filiales
extranjeras (RT 18 – Segunda Parte – Pto. 1) en los de la sociedad
inversora argentina, cuyos ejercicios anuales finalizan al 31 de julio
de 2003. Luego, al momento de confeccionarse la declaración
jurada del impuesto a las ganancias, se deberá proceder según lo
establece la misma.
También aclara y agrega otros conceptos la “NIC 21 – Efectos de las

Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera emitida por
IASB, cuyos principales párrafos se transcriben a continuación:
14
NIC21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
Párr.9 Moneda funcional
El entorno económico principal en el que opera la entidad es,

normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para
determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes
factores:
(a) la moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes

y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) la moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de

obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
10 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de

la moneda funcional de una entidad:
(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de

financiación (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y
patrimonio emitidos).
(b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las

actividades de operación.
11 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la

moneda funcional de un negocio en el extranjero, así como al decidir si
esta moneda funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que
informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al
negocio en el extranjero como subsidiaria, sucursal, asociada o negocio
conjunto):
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una
extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera situación descrita es
15
cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes importados de la
entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un
ejemplo de la segunda situación descrita se produce cuando el negocio
acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera
ingresos y toma préstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una

proporción alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y
están disponibles para ser remitidos a la misma.
(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

son suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y
esperadas, en el curso normal de la actividad, sin que la entidad que
informa deba poner fondos a su disposición.
12 Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no

resulte obvio cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio
para determinar la moneda funcional que más fielmente represente los
efectos económicos de las transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia concederá prioridad
a los indicadores fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en
consideración los indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido
diseñados para suministrar evidencia adicional que apoye la determinación
de la moneda funcional de la entidad.
13 La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y

condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a
menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o
condiciones.
14 Si la moneda funcional es la moneda de una economía

hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad serán reexpresados
de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias. La entidad no podrá evitar la reexpresión de acuerdo
con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como moneda funcional una
moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando esta Norma
(tal como la moneda funcional de su controladora).
16
Resumen del enfoque requerido por esta Norma.
17 Al preparar los estados financieros, cada entidad—ya sea una entidad

aislada, una entidad con negocios en el extranjero (tal como una
controladora) o un negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o
sucursal)—determinará su moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9
a 14. La entidad convertirá las partidas en moneda extranjera a la moneda
funcional, e informará de los efectos de esta conversión, de acuerdo con
los párrafos 20 a 37 y 50.
18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas

por varias entidades individuales (por ejemplo, un grupo está formado por
una controladora y una o más subsidiarias). Algunos tipos de entidades,
sean o no miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o
negocios conjuntos. También pueden tener sucursales. Es necesario que los
resultados y la situación financiera de cada entidad individual, incluida en
la entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad
presenta sus estados financieros. Esta Norma permite a la entidad que
informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados
financieros. Los resultados y la situación financiera de cada entidad
individual que forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda
funcional sea diferente de la moneda de presentación, se convertirán de
acuerdo con los párrafos 38 a 50.
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda

extranjera.
Reconocimiento inicial:
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo

importe se denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera,
entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una

moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se

establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre

que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
17
21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de
su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción

cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF.
Por razones de orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio
aproximado al existente en el momento de realizar la transacción, por
ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o
mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de
tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la
entidad. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma
significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa.
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando

la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en
la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una

moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable.
Reconocimiento de las diferencias de cambio.
27 Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la norma aplicable a la

contabilización de coberturas en moneda extranjera es la NIC 39. La
aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad
contabilice algunas diferencias de cambio de una manera diferente al
tratamiento establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 39 requiere
que, en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias de cambio de las
partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos de
18
cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la
medida en que esta cobertura sea efectiva.
28 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias,

o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se
utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el
periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el
párrafo 32.
29 Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas

monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera,
y se haya producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la
transacción y la fecha de liquidación. Cuando la transacción se liquide en el
mismo periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de
cambio se reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando la transacción
se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio
reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se
determinará a partir de la variación que se haya producido en las tasas de
cambio durante cada periodo.
30 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio,
incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro
resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada
de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
también se reconocerá en los resultados del periodo.
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda

funcional.
Conversión a la moneda de presentación:
38 La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier

moneda (o monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda
funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación
financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un
grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales
diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de
19
cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros
consolidados.
39 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional no se corresponda con la moneda de una economía
hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso
de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a
la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de
situación financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada
transacción; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.
40 Con frecuencia, para la conversión de las partidas de ingresos y gastos,

se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado, representativo de los
cambios existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser la
tasa de cambio media del periodo. Sin embargo, cuando las tasas de
cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa
media del periodo.
41 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden

de:
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las

fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio
de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que
sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las

variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo
en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El
importe acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un
20
negocio en el extranjero que se consolida, no está participado en su
totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversión
que sean atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a
la misma y se reconocen como parte de las participaciones no
controladoras en el estado consolidado de situación financiera.
42 Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se
convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los
siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,
gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas
correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que
fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes
no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en
el nivel de precios o en las tasas de cambio).
43 Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una

economía hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de
aplicar el método de conversión establecido en el párrafo 42, de acuerdo
con la NIC 29, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la
moneda de una economía no hiperinflacionaria (véase el apartado b del
párrafo 42). Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria,
y la entidad deje de reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la
NIC 29, utilizará como costos históricos, para convertirlos a la moneda de
presentación, los importes reexpresados según el nivel de precios a la
fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresión.
Fuente: NIC 21 emitida por el IASB
Para el desarrollo de los siguientes puntos del programa te sugerimos que

te remitas a la Bibliografía Básica, considerando en cada punto
especialmente los apartados que se recomiendan a continuación:
21
Procedimientos de conversión
Aunque estos procedimientos se han incluido en el desarrollo del punto 7.2

precedente y se encuentran detallados en la R.T. Nº 18 (FACPCE) que se ha
transcripto aquí, se recomienda la profundización en el apartado Nº 4.7 de
Fowler Newton (2007).
Antecedentes
También el apartado Nº 4.7 de Fowler Newton (2007) presenta un resumen

de los métodos de conversión que se han utilizado históricamente y que
hoy se encuentran fuera de uso. Se plantea un interesante debate sobre las
preferencias de los autores en la utilización de los métodos y se remite a
un debate doctrinario que complementa el punto 7.1 de esta unidad.
22
Conversión de Estados Contables en
moneda extranjera
Ejercicio 2– Enunciado y solución (Conversión – Ajuste por

inflación).
Ejercicio 2 - Enunciado
La sociedad denominada “La Nacional S.A” tiene una participación del 90% en
“Extranjera S.A.” -constituida en Brasil-.
La inversión registrada en los Estados Contables de “La Nacional S.A.” al 31 de diciembre

de 2001 por su participación en “La Extranjera S.A.” asciende a $90.000.
La relación peso-real al 31 de Diciembre de 2001 era $1= R$ 3
La relación peso-real al 31 de Diciembre de 2002 era de $1= R$ 2.
El Balance de Sumas y Saldos de Extranjera S.A. expresado en moneda histórica del

Brasil del 31 de Diciembre de 2002:
Reales
Caja y Bancos 86.000
Bienes de Cambio 80.000 (a)
Terrenos 250.000 (b)
Capital (100.000) (c )
Resultados No Asignados (200.000) (c)
Ventas (90.000) (d)
Costo de Ventas (26.000) (e)
Control -
(a) Corresponde a 800 unidades a un costo de reposición al cierre de R$100 cada

uno.
(b) El terreno se adquirió en Diciembre de 2001.
(c) No tuvo movimientos en el ejercicio.
(d) Se vendieron 100 unidades a R$ 90 cada una en el mes de Junio de 2002. El

costo de reposición de estas unidades en Junio de 2002 era de R$ 70.
(e) Se determinó de la siguiente manera:
23
Existencia inicial (900 un.) 54.000
Existencia Final (800 un.) (80.000)
(26.000)
Los índices de inflación en Argentina y Brasil fueron los siguientes:
Se pide:
a) Realiza todos los asientos de ajuste para dejar expuesto el balance de sumas y
saldos en reales (R$) de “La extranjera”, ajustado por inflación de Brasil al 31 de
Diciembre de 2002. Luego expón el balance de sumas y saldos ajustado en
Reales.
b) ¿Cuál sería el valor de la inversión en pesos que tendría “La Nacional S.A” en
“Extranjera S.A.” al 31 de Diciembre si utilizaras el método de Ajustar-Convertir
a los fines de la conversión de los estados contables? ¿Cuál sería la diferencia de
conversión que se generaría?
c) ¿Cuál sería el valor de la inversión en pesos que tendría “La Nacional S.A.” en
“Extranjera S.A.” al 31 de diciembre si utilizaras el método Convertir-Ajustar a
los fines de la conversión de los estados contables?
24
Ejercicio 2 - Solución
a) Resultado por tenencia
b) Ajustar – Convertir
Rodados 37.794
Amort. Acum.
@ Rodados 7.559
@ R.E.I 30.235
Se ajusta Capital del 12/01 al 12/02
R.E.I 120.942
@ Ajuste de Capital 120.942
Cuentas Patrimoniales al 31.12.02 ajustadas por inflación en Reales
25
Por lo tanto:
Patrimonio Neto en pesos de “Extranjera S.A.” al 12/02 546.618

Valor de la Inversión en “Extranjera S.A.” al 12/02 (30%) 163.985
Entonces, la diferencia de conversión que se genera es:
c) Convertir-Ajustar
26



Aires: La Ley.

27
Normas
contables
argentinas e
internacionales
Auditoría II
1
Normas Contables
Actualización d e normas contables Argentina
El objetivo de este capítulo es mantener actualizado al alumno respecto de

las normas contables más significativas emitidas en los últimos dos años.
En el siguiente cuadro se describen:
Resolución
Descripción Vigencia
Técnica N°
Introducción al modelo
01.01.2012 – aplicación
31 de revaluación de bienes
anticipada.
de uso.
Adopción de las Normas
Internacionales de
32
Auditoría del IAASB de la
Aplicación obligatoria: EF
IFAC.
preparados
obligatoriamente bajo NIIF
Internacionales de
33 s/RT26 a partir de
Encargos de Revisión del
ejercicios o períodos
IAASB de la IFAC.
correspondientes a
ejercicios iniciados el
Internacionales de
1/7/2013.
34 Control de Calidad y
Se permite la aplicación
Normas sobre
anticipada.
Independencia.
Aplicación opcional: Los
demás (NCPA / NIIF
Internacionales de
voluntariamente o NIIF
Encargos de
35 para PYMEs).
Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB
de la IFAC.
1.07.2013 - aplicación
anticipada a partir de los
36 Balance Social.
ejercicios inicia-dos desde
el 30/11/2012.
Normas de auditoría, 1.01.2014 (ver cada
37
revisión, otros encargos Consejo Profesional).
2
de aseguramiento,
certificación y servicios
relacionados.
38 Modificación RT 26. 1.07.2013
Expresión en moneda
39 1.01.2014
homogénea.
Fuente: elaboración propia.
A continuación, se desarrollarán los principales conceptos incluidos en la

R.T. Nº 31 – “Modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos
biológicos” (FACPCE).
Modelo de revaluación: en el caso de que una Cía. opte por aplicar este
tratamiento contable a los bienes de uso, con posterioridad a su
reconocimiento, debe considerar los siguientes puntos de la R.T. Nº 31:
5.11.1.1.2.1 Criterio General (con posterioridad a reconocimiento

como activo)
5.11.1.1.2.2 Bases para el cálculo de los valores revaluados (personal

propio o 3ros)
5.11.1.1.2.3 Frecuencia de las revaluaciones (depende de los cambios

en los valores razonables)
5.11.1.1.2.4 Tratamiento de la depreciación acumulada (recálculo

proporcional o eliminación del VO)
5.11.1.1.2.5 Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso
5.11.1.1.2.6 Contabilización de la revaluación
5.11.1.1.2.7 Tratamiento del saldo por revaluación
A continuación se transcriben los puntos de la R.T. Nº 31/2011

mencionados anteriormente (FACPCE, Segunda Parte de la Norma):
5.11.1.1.2. Modelo de revaluación.
5.11.1.1.2.1. Criterio General.
Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso

(excepto activos biológicos) se podrán medir por su valor revaluado,
3
utilizando los criterios del Modelo de revaluación que se describe en esta
sección. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la
revaluación. Se define como valor razonable al importe por el cual un
activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua. Para su determinación se aplicaran los criterios
establecidos en 5.11.1.1.2.2.
No se podrá optar por la utilización del modelo de revaluación para activos

o clase de activos integrantes de bienes de uso (excepto activos biológicos),
cuando la contribución de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea
incierta. La existencia de una incertidumbre acerca de la recuperabilidad
del mayor valor que sería incorporado a los referidos activos, en el caso de
procederse a su revaluación, tornará inaceptable la adopción de dicho
modelo. Si en un ejercicio posterior a la adopción del modelo de
revaluación, se manifestara una incertidumbre con relación a la
recuperabilidad del valor de esos activos o clase de activos revaluados, no
se podrá contabilizar una nueva revaluación que incremente sus valores,
en tanto se mantenga la referida incertidumbre.
5.11.1.1.2.2. Bases para el cálculo de los valores revaluados.
Los importes revaluados de bienes de uso podrán obtenerse por el trabajo

realizado por personal propio o mediante servicios de un tasador o
especialista en valuaciones que reúna condiciones de idoneidad y de
independencia respecto de la entidad. La información que surja de este
trabajo deberá estar documentada.
La determinación de los importes revaluados de bienes de uso (excepto

activos biológicos), debe hacerse en función de las siguientes bases, en
orden jerárquico:
a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual:

se determinaran en base al valor de mercado por la venta al contado en
dicho mercado de los bienes motivo de la revaluación.
b)Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición

actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso)
equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de la
revaluación: se determinaran en base al valor de mercado por la venta
al contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en
4
capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que
corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un
valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluación, a la
fecha en que dicha revaluación se practique. Deberá considerarse el
valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la entidad, aunque
puede dividírselo en partes componentes susceptibles de venderse
separadamente, como punto de partida para determinar los valores
residuales equivalentes. Para el cálculo de las depreciaciones
acumuladas se deberá considerar la incidencia de todos los factores que
contribuyen a su mejor determinación, entre ellos, desgaste, deterioro
físico, desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnológico.
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas

previstas en los apartados a) y b) anteriores1. Se determinaran: (i) al
valor estimado a partir de la utilización de técnicas de valuación que
arriban a valores del presente o descontados a partir de importes
futuros (por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos
ajustados para asimilarlos a flujos de fondos); o (ii) al importe estimado
a partir de un costo de reposición, pero computando las depreciaciones
que correspondan según la vida útil ya consumida de los bienes,
considerando para su cálculo la incidencia de los factores mencionados
en el apartado b).
Un mercado activo es aquel en el que las transacciones de los activos o

pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para
proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio
en marcha.
5.11.1.1.2.3. Frecuencia de las revaluaciones.
Las revaluaciones se harán con una regularidad que permita asegurar que
el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la
fecha de cierre del periodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de
las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
contable, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de los
bienes revaluados, experimentan cambios significativos y frecuentes en su
valor razonable, por lo que necesitaran revaluaciones cada vez que se
presenten estados contables. Tales revaluaciones serán innecesarias para
5
elementos integrantes de los bienes revaluados que experimenten
variaciones no significativas en su valor razonable. Para este tipo de bienes,
pueden ser suficientes revaluaciones practicadas con una frecuencia de
entre tres y cinco anos.
5.11.1.1.2.4. Tratamiento de la depreciación acumulada.
Cuando se revalué un elemento integrante de los bienes de uso la

depreciación acumulada a la fecha de la revaluación puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) recalcularse proporcionalmente a la revaluación que se practique

sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el
importe residual contable de dicho bien después de la revaluación,
sea igual a su importe revaluado.
b) eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo

que se revalúa sea el importe contable neto resultante, hasta
alcanzar el importe revaluado del activo.
El monto del ajuste en la depreciación acumulada, que surge del

recalculo o de la eliminación que se indican en a) y b), forma parte
del incremento o disminución a registrar en el importe contable del
activo.
5.11.1.1.2.5. Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso.
Si se aplica el modelo de revaluación a un elemento integrante de los

bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo también a todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada
rubro.
Una clase de elementos pertenecientes a bienes revaluados, es un

conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
6
d) instalaciones;
e) equipo de oficina;
f) muebles y útiles;
g) rodados;
h) aeronaves;
i) embarcaciones.
Los elementos pertenecientes a una clase se revaluaran simultáneamente

con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los
estados contables de partidas que contendrían una mezcla de costos y
valores referidos a diferentes fechas. No obstante, una clase de activos
puede ser revaluada en etapas siempre que la revaluación de esa clase se
complete en un intervalo suficientemente corto de tiempo como para que
los valores se mantengan constantemente actualizados.
La determinación de las clases de activos para las que una entidad resuelva
utilizar el modelo de revaluación, cuando posea participaciones en otras
sociedades que le otorguen control o control conjunto, se efectuara al nivel
de los estados contables consolidados (por consolidación total o
consolidación proporcional), involucrando por ende, los mismos tipos de
activos de todas esas sociedades cuyos patrimonios están incluidos en tales
estados contables consolidados.
5.11.1.1.2.6. Contabilización de la revaluación.
Cuando se incremente el importe contable de un elemento integrante de

una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluación, en la
primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal aumento se
acreditara directamente a una cuenta que se denominara Saldo por
revaluación, integrante del patrimonio neto, que se expondrá en el rubro
Resultados diferidos (Sección B.2. del capítulo V - Estado de evolución del
patrimonio neto de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 9). Si
existiera una desvalorización contabilizada en el pasado para los mismos
bienes que se revalúan, en primer lugar deberá recuperarse tal
desvalorización con crédito al resultado del ejercicio y luego proceder a la
7
contabilización de la revaluación, imputando la diferencia remanente al
referido Saldo por revaluación.
En posteriores revaluaciones, el incremento también se reconocerá

mediante una acreditación a la cuenta de Saldo por revaluación antes
mencionada. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del
ejercicio en la medida en que constituya una reversión de una disminución
por un ajuste por baja de valor del mismo bien, que haya sido reconocido
en resultados.
Cuando la revaluación de un activo origine la recuperación de pérdidas por

desvalorización o baja de valor reconocidas para ese mismo activo en el
resultado de un periodo anterior, el importe a acreditar en el estado de
resultados del ejercicio de la revaluación no podrá superar al de la perdida
original reducida por la depreciación adicional que se hubiera reconocido
de no haberse registrado la desvalorización o baja de valor.
Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de

una revaluación, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio,
tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio.
En posteriores revaluaciones, en caso de requerirse una disminución del

último valor revaluado, esta se imputara como un debito al Saldo por
revaluación existente, y el remanente de dicha disminución, si lo hubiere,
será reconocido en el resultado del ejercicio. El mencionado debito no
podrá superar el monto de la revaluación neta de su depreciación,
contenido en el importe contable del correspondiente activo.
Cuando para elementos integrantes de bienes revaluados contabilizados en

base al modelo de revaluación, deba reconocerse una perdida por
desvalorización o su reversión, producto de la aplicación de las normas de
la sección 4.4. (Comparaciones con valores recuperables), el tratamiento
contable será el mismo establecido en los párrafos precedentes para la
disminución del importe contable de un activo como consecuencia de una
revaluación y para la reversión de esa disminución en una revaluación
posterior.
Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a

la revaluación deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la
contabilización de la contrapartida (saldo por revaluación o resultados)
tanto en la primera oportunidad en que se aplica el modelo como en las
posteriores.
8
5.11.1.1.2.7. Tratamiento del saldo por revaluación.
El saldo por revaluación de un elemento de bienes revaluados, incluido en

el patrimonio neto, podrá ser transferido directamente a resultados no
asignados, cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento
posterior. Esto podría implicar la transferencia total del saldo por
revaluación recién cuando el activo sea retirado, o cuando la entidad
disponga de el por venta u otra razón, o en un momento posterior. Sin
embargo, una parte del saldo por revaluación podrá transferirse a
resultados no asignados, a medida que el activo sea consumido por la
entidad. En ese caso, el importe a transferir del Saldo por revaluación será
igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la depreciación que se hubiera computado sobre la
base de su costo original. Las transferencias desde el Saldo por revaluación
a los resultados no asignados, en ningún caso pasaran por el resultado del
ejercicio. Un cambio entre las alternativas de mantener el Saldo por
revaluación o transferirlo a resultados no asignados ya sea por retiro,
disposición o consumo, constituye un cambio de política contable y, por lo
tanto, deberá aplicarse el tratamiento dispuesto en la Sección 4.10
(Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores) El saldo por
revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como
tal. Es decir, aun cuando la totalidad o una parte del saldo por revaluación
se relacione con activos que se consumieron o fueron dados de baja, la
posibilidad de su distribución o capitalización solo podrá darse a partir del
momento en que la entidad decida su desafectación mediante su
transferencia a resultados no asignados.
El saldo por revaluación deberá representar, como mínimo, el valor

residual de la revaluación practicada a cada elemento de la clase de activos
integrante de bienes revaluados para los que se opto por el modelo de
revaluación, neto del efecto de imputar al referido saldo por revaluación el
debito por la constitución del pasivo por impuesto diferido (cuando el ente
aplique ese método para contabilizar el impuesto a las ganancias).
Cuando la política contable de una entidad sea no trasferir el Saldo por

revaluación a los resultados no asignados a medida que se consumen los
activos revaluados que dieron origen al Saldo por revaluación, o bien
efectuar la transferencia a resultados no asignados recién cuando esos
activos revaluados se den de baja, igualmente será necesario calcular la
porción del Saldo por revaluación correspondiente al valor residual de la
revaluación practicada a uno o más elementos de bienes revaluados, para
9
proceder a su disminución cuando ello corresponda por aplicación de las
normas indicadas en 5.11.1.1.2.6 (Contabilización de la revaluación) o por
otras razones.
5.11.1.1.2.8. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias.
Los efectos de la revaluación de bienes de uso sobre el impuesto a las

ganancias, al originar o modificar las diferencias entre el importe contable
y la base impositiva de los bienes revaluados se contabilizaran y expondrán
de acuerdo con la sección 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).
En todos los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el

saldo por revaluación, el débito por la constitución del pasivo por impuesto
diferido se imputara al mismo saldo por revaluación, sin afectar los
resultados del ejercicio. Sin embargo, la reducción en el pasivo por
impuesto diferido, a medida que se revierte la diferencia temporaria que lo
genero, no se acreditara al saldo por revaluación sino que se incorporara al
resultado del ejercicio. Esta imputación al resultado del ejercicio compensa
el mayor impuesto corriente que se genera en cada ejercicio por la
imposibilidad de deducir fiscalmente la porción de la depreciación
correspondiente a la revaluación practicada.
Cuando se opte por el criterio de transferir el saldo por revaluación a

resultados no asignados ya sea por retiro, disposición o consumo, según se
establece en 5.11.1.1.2.7 (Tratamiento del Saldo por revaluación), tales
transferencias deben efectuarse netas del correspondiente efecto del
impuesto diferido.
5.11.1.1.2.9 Requisitos para la contabilización de revaluaciones:
Para la contabilización de revaluaciones de bienes de uso, deberá contarse

con la aprobación del respectivo órgano de administración, según el tipo
de entidad.
La aprobación por el respectivo órgano de administración, según el tipo de

entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor
razonable en base a las normas contenidas en esta sección, implicará la
existencia de:
10
a) Apropiada documentación de respaldo de dicha medición.(Informe
de especialista)
b) Una política contable escrita y aprobada por el mismo órgano de

administración, que describa el método o la técnica de valuación
adoptada.
c) Mecanismos de monitoreo y confirmación de que dicha política

contable ha sido aplicada en la preparación de los Estados
Contables.
Comparación entre Revalúos Técnicos anteriores y

Revaluación según la R.T. Nº 31
El modelo de revaluación que se adopta difiere de los -denominados en el

pasado - “revalúos técnicos” en varios aspectos; los más importantes se
detallan a continuación:
Revalúos Técnicos
Tema Modelo de Revaluación – RT 31
anteriores
1. Valor Principalmente estaba La sección 5.11.1.1.2.2 (base para el

Revaluado basado en valores de cálculo de los valores revaluados)
reposición establece un orden jerárquico según
el cual se prioriza la utilización de
valores de mercado por la venta al
contado de en un mercado activo, y
en ausencia de ese mercado los
valores revaluados se estiman a
partir de técnicas de valuación
basadas en ingresos netos futuros o
costos de reposición luego de
practicada la depreciación
correspondiente
2. Vida útil de La extensión de la vida La estimación de la vida útil

los bienes útil contable de los remanente es un proceso contable
revaluados bienes revaluados tenía continuo y no debería afectar la
mucha importancia en medición de los activos para los que
11
cuanto al cambio de se decida utilizar el modelo de
medición de los activos revaluación.
revaluados
técnicamente.
3. Depreciación Su cómputo en La depreciación del ejercicio se

del ejercicio resultados o en costos computa en resultados o en costos
se atenuaba por la en base al importe revaluado de los
reversión parcial de la bienes. En ningún caso el saldo por
reserva por revalúo revaluación puede transferirse a
técnico, con crédito a resultados del ejercicio.
resultados del ejercicio.
4. Destino de la La reserva por El saldo por revaluación puede

reserva o saldo revaluación se reducía transferirse a resultados no
por revaluación mediante asignados en proporción al consumo
transferencias a de los activos (por depreciación) o en
resultados del ejercicio ocasión de la baja de los activos
para compensar las revaluados, o en un momento
mayores posterior, pero en ningún caso el
amortizaciones saldo por revaluación puede
surgidas del revalúo o transferirse a resultados del ejercicio.
el mayor valor de las
bajas.
5. Procesos de Normalmente se No se requiere la contratación de

medición de los contrataba a un valuadores independientes. Si se
activos valuador determinara que por la situación
independiente, que física de los bienes resulta necesario
determinaba el valor redefinir la vida útil de algunos de
de tasación, calculado ellos, se recalculará la vida útil
a partir de valores de remanente y el efecto se tratará
reposición o prospectivamente. Sólo en los casos
reemplazo, de errores detectados se podrán
considerados en introducir correcciones retroactivas
relación con el estado por cambios en la vida útil, que se
físico de los bienes, y imputarán a los resultados no
con un cómputo de asignados, tal como es el tratamiento
amortizaciones de errores en las normas contables
técnicas con una vida profesionales. Cabe aclarar que este
12
útil en general mucho proceso es independiente del
más extendida que la modelo de revaluación.
contable.
6. Frecuencia En la práctica, dado los Seleccionado el modelo de

de las excesivos revaluación, en cada año se debe
revaluaciones requerimientos de las evaluar la necesidad de registrar una
normas de los nueva revaluación, lo que ocurrirá
organismos de control siempre que el valor razonable del
para realizar revalúos activo revaluado difiera
técnicos, no era usual significativamente de su importe
su realización periódica contable.
en forma completa,
sino únicamente
cuando los valores
revaluados
originalmente se
encontraban
notoriamente
desvalorizados.
Fuente: Elaboración propia
Información Complementaria a exponer
En los casos de revaluación de bienes de uso (excepto activos biológicos),

se expondrá como información complementaria la siguiente:
 Enunciación de las fechas en las cuales se practicó la revaluación de

cada una de las clases separadas.
 Indicación acerca de si la revaluación se ha practicado con personal

propio o se han utilizado los servicios de un tasador o especialista
en valuaciones.
 Detalle de los métodos y las hipótesis significativas utilizadas en la

estimación del valor razonable de los bienes revaluados.
 Manifestación acerca de la medida en que el valor razonable fue

determinado, con referencia a precios observables en un mercado
activo o a transacciones de mercados recientes, o si fue estimado
en base a otras técnicas de medición.
13
 Indicación, para cada clase de bienes de uso, del importe contable
que hubiera correspondido informar en el estado de situación
patrimonial si no se hubiera revaluado.
 Presentación de los movimientos del saldo por revaluación

registrados durante el ejercicio, así como la indicación de que su
saldo no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como
tal.
 En los casos en que se opte por no transferir el saldo originado de la

revaluación a los resultados no asignados -en función del consumo
o de la baja de los activos que hayan sido motivo de una
revaluación-, deberá exponerse la proporción de vida útil
consumida correspondiente a dichos activos y el importe que la
entidad podría haber transferido a resultados no asignados a la
fecha de cierre del período contable que se informa.
 En caso de ser requerida una aprobación por organismos de

control, indicar la información correspondiente a dicha aprobación.
Propiedades de inversión
Adicionalmente, esta norma incluye una nueva categoría de activos no

corrientes en los Estados Financieros de las entidades, denominada
“Propiedades de inversión”.
Concepto:
Se incluyen dentro de esta categoría las propiedades que se encuentran

alquiladas a terceros a través de arrendamiento operativo o se mantienen
desocupadas con el fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su
venta, con prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o
no con la actividad principal del ente.
No se incluyen en esta sección las propiedades de inversión que estén

siendo utilizadas transitoriamente por su dueño en la producción o
suministro de bienes o servicios o para propósitos administrativos, hasta
que se decida su venta, las cuales se consideran bienes de uso, y su
14
medición contable se efectuará aplicando los criterios descritos en la
sección 5.11.1 (“Bienes de uso excepto activos biológicos”).
Medición contable:
Se efectuará alternativamente: (a) El costo original menos su depreciación

acumulada o (b) su Valor Neto de Realización (VNR).
Si el VNR es mayor que la medición contable, se reconocerá la ganancia

(ER) siempre que: (a) exista un mercado efectivo para la negociación de los
bienes, o (b) el precio de venta esté asegurado por contrato.
En caso de no cumplirse algunas de estas condiciones, la medición se

efectuará al costo neto de depreciaciones acumuladas.
Normas contables internacionales
1) ¿Qué es IFRS (Internacional Financial Reporting Standars) / NIIF

(Normas Internacionales de Información Financiera)?
 “set” de normas contables más utilizado actualmente en el mundo.
 Información financiera comparable, objetiva, relevante, que

favorece la atracción de capitales.
 adoptado por un número creciente de países como respuesta a

la necesidad de tener un “lenguaje común” para el reporte de la
información financiera, comparable más allá de las geografías.
15
2) Objetivos del IASB (Internacional Accounting Standard
Board) e IFRS:
 Desarrollar un único juego de normas contables globales de alta

calidad, comprensibles y aplicables;
 Promover el uso y aplicación rigurosa de esas normas;
 Lograr que la convergencia de las normas contables nacionales

con IFRS brinde soluciones de alta calidad.
3) ¿Cómo se componen las IFRS?
Las IFRS abarcan:
 Marco Conceptual o “Framework”
 IAS 1-41 e IFRS 1-13 (42 normas vigentes)
 SIC 1-33 e IFRIC 1-21 (31 interpretaciones vigentes)
 Guías de implementación / Preguntas y respuestas
4) Orden de prelación descendente:
 IAS/IFRS, incluyendo cualquier anexo que forme parte de la norma;
 Interpretaciones;
 Anexos a IAS/IFRS que no forman parte de la norma;
 Guías de implementación emitidas por el IASB.
 El marco conceptual no es una norma. Siempre que haya una

divergencia entre el marco conceptual y la norma, prevalecerá
la norma.
5) ¿Cuáles son los cambios relevantes de estas normas?
 Un cuerpo normativo de gran volumen;
 Un cuerpo normativo de gran complejidad:
16
- Fair values por todos lados (instrumentos financieros, activos
biológicos, revaluaciones técnicas de activos fijos, etc.);
- Bases contables diferentes;
- Plataforma NO estable;
6) ¿Cómo impactan estos cambios en el negocio?
Impacto en la compensación variable

Remuneraciones
del personal.
Cambios a los efectos de cumplir con los
Reportes gerenciales o de nuevos requerimientos. Posibilidad de
gestión mayores diferencias que las actuales.
Importantes impactos; implica la
necesidad de modificaciones (p.e. para la
Sistemas y procesos
determinación de costos históricos de
bienes de cambio).
Financiamiento / Impactos en ratios establecidos en

Refinanciamiento contratos de deuda.
Capacitación del personal; asesoramiento
Recursos para la
externo; equipo de proyecto con alta
implementación
dedicación; etc.
Definición de cláusulas de ajuste de
Adquisiciones
precio en procesos de Due Diligence.
Cuentas o estados Posibilidad de “dos contabilidades” si no

estatutarios bajo IFRS hay cambios legales (Ley 19.550).
Importante cantidad de recursos en
Entrenamiento,
capacitación y entrenamiento. Rol de las
capacitación y educación
universidades y organismos profesionales.
Cambios en indicadores económicos y
Relaciones con
financieros. Posibles impactos en el
inversionistas
precio de las acciones.
17
7) NIIF para las PyMEs
Las PyMEs están muy difundidas en todo el mundo. En cada jurisdicción,

desde las más grande economías hasta las más pequeñas, cerca del 99%
son entidades con menos de 50 empleados. En la Unión Europea hay
21.000.000 de PyMEs y en EUA hay 20.000.000 de PyMEs.
Las NIIF para Pymes se componen de 230 páginas, construidas sobre la

base de la NIIF completas. Diseñadas especialmente para PyMEs. Tienen
un reconocimiento mundial.
Las características de estas normas son:
 Más pequeñas (300 páginas vs 3.000 de IFRS completas);
 Organizadas por tema;
 Simplificaciones de IFRS completas;
 Se omitieron algunos temas de las IFRS irrelevantes para entidades

privadas;
 Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la más simple;
 Simplificación de los criterios de reconocimiento y medición.
¿Cómo define a las PyMEs el I.A.S.B.?
Las PyMEs son entidades que:
 No tienen obligación pública de rendir cuentas, (Una entidad tiene

obligación pública de rendir cuentas si: sus instrumentos de
deuda y/o sus instrumentos de patrimonio se negocian en un
mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos
para negociarse en un mercado público, o una de sus
principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria
para un amplio grupo de terceros) y
 Publican estados financieros con el propósito de información

general para usuarios externos.
18
8) NIIF Completas - La Situación Actual
Fuente: elaboración propia basado en información publicada por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board)
 110 jurisdicciones requieren la aplicación de las NIIF Completas

para las compañías registradas. Esto ha motivado la incrementación
del alcance, la complejidad de los temas cubiertos y el volumen de
revelaciones. Según el Banco Mundial cerca 80 jurisdicciones en
desarrollo y emergentes encuentran que
 la mayoría tienen deficiencias importantes en la información

financieras de las PyMEs y esas deficiencias impiden el crecimiento
económico. Actualmente (desde Noviembre de 2010) el IASB dice
que 60 jurisdicciones habrán adoptado o fijado un plan de adopción
de la NIIF para las PyMEs en los tres años siguientes. En casi todos
los casos, la IFRS para PyMEs puede ser usada por todas las PyMEs
19
9) Situación en Argentina – Normas aplicables
Profesionales locales:
 R.T. Nº 26 modificada por R.T. Nº 29;
 Circulares de adopción;
 Informe N°6 de CENCyA (Modelo de EF bajo NIIF);
 Informe N°3 de CENCyA (Aplicación por primera vez);
 Del IASB: todas las vigentes.
Regulatorias:
 RG 562 de CNV y su complementaria RG 576 vigente a partir del 1 de

julio de 2010;
 RG 592 de CNV 24 de octubre de 2011.
Objetivo
Adopción de las NIIF / IFRS completas como única forma de

elaboración de los Estados Contables de los entes que hacen
oferta pública de sus valores negociables. La adopción se hace en
forma integral y sin modificaciones ni interpretaciones locales, sino
exclusivamente en base a la versión oficial de las normas emitidas
por el IASB.
10) Contenido de la RT 26
 ¿Quiénes deben aplicar IFRS?
o Obligatoriamente: todas las emisoras que estén en el ámbito

de la Oferta Pública o hayan solicitado autorización para
hacer oferta pública.
No incluye PyMEs.
Tampoco bancos, compañías de seguros, cooperativas, asociaciones civiles

ni otros operadores del mercado controlado por la CNV (afectaría aprox.
130 Cías.).
20
o Optativamente: todos los no obligados  pueden optar entre
IFRS, IFRS para PyMES y las actuales NCP.
 ¿En qué circunstancias pueden volver a aplicar NCP?
Cuando el ente abandona la Oferta Pública.
Cuando el ente ejerció voluntariamente la opción de aplicar IFRS y decide

volver a aplicar NCP. Sin embargo, debe divulgar en nota qué
circunstancias justifican el “arrepentimiento”.
 ¿Se pueden aplicar parcialmente las IFRS?
No. La aplicación de las IFRS debe ser completa o integral.
 ¿Las IFRS pueden aplicarse con modificaciones?
No. Cuando hablamos de IFRS nos referimos a las emitidas por el IASB,
sin ningún cambio en su texto ni en las interpretaciones emitidas por sus
organismos para los emisores de estados contables consolidados y para
aquellos entes que emiten estados contables individuales porque no
poseen sociedades controladas.
 ¿Cuándo deben aplicarse obligatoriamente las IFRS?
¿Existe posibilidad de aplicación anticipada?
Las IFRS deben ser aplicadas en la República Argentina para los

ejercicios anuales iniciados el 01/01/2012 (inclusive) y para los períodos
intermedios del primer ejercicio de aplicación. Por ejemplo: para cierres
diciembre de cada año 1Q 2012 en IFRS y 31/12/2012 ha sido su primer
cierre anual en IFRS.
Se admite la aplicación anticipada de las IFRS para los ejercicios que se

iniciados a partir del 01/01/2011
21
 En el caso de Grupos Económicos ¿seguiremos presentando
estados contables individuales (separados o no consolidados)?
Sí. Las IFRS sólo obligan a presentar Estados Contables consolidados como
información principal de un Grupo Económico, pero admiten la
presentación de Estados Contables individuales si las regulaciones
locales lo exigen (tal es el caso de Argentina, por disposición de la LSC).
Los Estados Contables individuales conservarán su carácter legal – hasta

que se revise el requerimiento de la LSC – y mostrarán las mismas cifras de
resultados y patrimonio neto de la participación mayoritaria que surge de
los Estados Contables consolidados elaborados bajo IFRS.
 ¿A qué se denomina como fecha de transición?
Es la fecha de inicio del período comparativo en los primeros Estados

Contables en los que el ente presenta información bajo NIIF.
 ¿Cómo es el cronograma de implementación según CNV?
Se explica considerando una entidad que debe aplicar las IFRS a partir del
31.12.2012, pero podría aplicarse para cualquier ejercicio económico
posterior modificando las fechas del cuadro adjunto.
22
 ¿Qué información se debe preparar para el caso de entidades

obligadas a aplicar las IFRS?
Remitirse al párrafo 15 y 16 de R.T. Nº 26 (FACPCE) modificada por R.T. Nº

29.
 ¿Qué información se debe preparar para el caso de entidades no

obligadas a aplicar las IFRS?
Remitirse al párrafo 17 y 18 de R.T. Nº 26 (FACPCE) modificada por R.T. Nº

29.
 ¿Cuáles son las normas internacionales vigentes a la fecha,

aprobadas por la FACPCE?
23
ANEXO I A LA 2º PARTE DE LA RT 269
Listado de NIIF vigentes con la Segunda parte de esta resolución

técnica (1)
Nombre/Descripción/Fecha de aprobación o de última modificación
Normas:
NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de

información financiera 11- 2008
NIIF 2 Pagos basados en acciones 01-2008
NIIF 3 Combinaciones de negocios 01-2008
NIIF 4 Contratos de seguro 03-2009
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas 05-2008
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 11-2006
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 03-2009
NIIF 8 Segmentos de operación 09-2007
NIC 1 Presentación de estados financieros 05-2008
NIC 2 Inventarios 11-2006
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 05-2008
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores 05-2008
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance 05-2008
NIC 11 Contratos de construcción 09-2007
NIC 12 Impuesto a las ganancias 01-2008
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 05-2008
NIC 17 Arrendamientos 05-2008
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias 05-2008
9
Fuente: RT 26/2009 modificada por RT 29/2010 (final de la norma)
24
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información

a revelar sobre ayudas gubernamentales 05-2008
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera 01-2008
NIC 23 Costos por prestamos 05-2008
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 09-2007
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro 1994
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados 05-2008
NIC 28 Inversiones en asociadas 05-2008
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 05-

2008
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos 05-2008
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 05-2008
NIC 33 Ganancias por acción 01-2008
NIC 34 Información financiera intermedia 05-2008
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 05-2008
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 01-

2008
NIC 38 Activos intangibles 05-2008
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 03-2009
NIC 40 Propiedades de inversión 05-2008
NIC 41 Agricultura 05-2008
Interpretaciones.
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,

restauración y similares 09-2007
25
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
instrumentos similares 11-2004
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

11-2006
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del

servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental 09-2007
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados

específicos-Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos 09-2005
CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29

Información financiera en economías hiperinflacionarias 09-2007
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 09-2007
CINIIF 9 Nueva evaluación de derivados implícitos 03-2009
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor 09-

2007
CINIIF 11 NIIF 2 - Transacciones con acciones propias y del grupo 11-

2006
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios 09-2007
CINIIF 13 Programas de idealización de clientes 06-2007
CINIIF 14 NIC 19: El límite para un activo para beneficios definidos.

Requerimientos mínimos de financiamiento y su interacción 09-2007
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción inmobiliaria 07-2008
CINIIF 16 Cobertura de una inversión neta en una operación extranjera

07-2008
CINIIF 17 Distribución de activos que no son efectivos a los propietarios

11-2008
CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes 1-2009
SIC 7 Introducción del Euro 01-2008
SIC 10 Ayudas gubernamentales - sin relación especifica con

actividades de operación 09-2007
SIC 12 Consolidación - Entidades de cometido especifico 11-2004
26
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - aportaciones no
monetarias de los participantes 09-2007
SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos 09-2007
SIC 21 Impuesto a las ganancias - Recuperación de activos no

depreciables revaluados 09-2007
SIC 25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de una

entidad o de sus accionistas 09-2007
SIC 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la

forma legal de un arrendamiento 09-2007
SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: Informaciones a revelar 09-

2007
SIC 31 Ingresos - Permutas de servicios de publicidad 12-2003
SIC 32 Activos intangibles - Costos de sitios web 09-2007
Anexo II - Norma Internacional de Información Financiera para las

PyMES
Detalle de la "NIIF para las PyMES"
"NIIF para las PyMES" Norma Internacional de Información Financiera

para Pequeñas y Medianas Entidades 07- 2009.
IRFS principales diferencias con las normas

Argentinas
Tema IFRS NCP Argentina

Estados contables principales Consolidado Individual
Menor entre costo y VNR. Para
bienes sin individualidad se Menor entre el costo de
Valuación de los inventarios
utiliza PEPS o PPP. reposición y el VNR.
UEPS prohibido.
Valuación de los bienes de Costo histórico o valores Costo histórico. No se permiten
uso revaluados. los revalúos.
Se deben clasificar como
Todas se consideran
Combinaciones de negocios adquisiciones o unificación de
Adquisiciones.
intereses.
27
No se amortiza y se evalúa Se puede amortizar y se evalúa
Llave de negocio
por desvalorización. por desvalorización.
Sólo en economías Aplicable para mantener
hiperinflacionarias Principal moneda homogénea.
Ajuste por inflación indicador: inflación acumulada Concepto de estabilidad (lo
en los últimos 3 años define la FACPCE). Ver RT 39
mayor al 100%. similar a NIIF.
Índice IPC IPIM
Aquellos excepcionales y
Resultados extraordinarios No utiliza el término.
atípicos.
La moneda funcional es la
del ambiente primario No está previsto para la
Moneda funcional y de económico donde opera el entidad consolidante.
presentación vs. moneda de ente (podría ser distinta a la de Las normas legales requieren
curso legal curso legal). la utilización de la moneda de
La moneda de presentación es curso legal.
a elección.
Conversión de activos y
pasivos para sociedades no
integradas o cuya moneda TC de cierre Opción
funcional es distinta a la de
presentación.
28



Aires: La Ley.

29
Impuesto a las
ganancias e
impuesto diferido
Auditoría II
1
Impuesto a las Ganancias
Impuesto Diferido: Método de cálculo
En el presente apartado seguiremos con detenimiento las

consideraciones que Martín Kerner (2005) ha realizado en un didáctico
artículo publicado por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Para alcanzar los objetivos Ciudad de Buenos Aires. En esa publicación, el autor menciona que, desde
de este apartado sobre
impuesto diferido, debe hace varios años, la doctrina considera que el único tratamiento
revisarse con detenimiento contable del Impuesto a las Ganancias que respeta adecuadamente el
el Capítulo 17 del texto criterio de devengamiento (1) es el método del impuesto diferido. Más
Contabilidad Superior de recientemente se ha afianzado la idea de que el método del impuesto
Fowler Newton (2010) y las
resoluciones técnicas diferido más abarcativo es el del pasivo basado en el estado de situación
pertinentes patrimonial.
Según la caracterización general, el Impuesto a las Ganancias grava el

resultado neto contable que se consideró devengado en un período. El
autor reflexiona que si esta apreciación fuera cierta, no estaría
compartiendo su colaboración. El tema es que, basándose en un criterio de
certeza y legalidad, la ley del Impuesto se aparta de algunos preceptos
contables y adopta sus propias reglas de reconocimiento y medición de
los componentes del patrimonio y, en consecuencia, de los resultados.
A modo de revisión y repaso, el mismo autor (Kerner, 2005) recuerda
que los efectos fiscales de la mayoría de los hechos reconocidos en los
estados contables son incluidos en la determinación del Impuesto a las
Ganancias del mismo período. Empero, algunos hechos económicos que
generan importes imponibles o deducibles son alcanzados por la legislación
fiscal en períodos distintos. Incluso se verifica el caso de ciertas
transacciones económicas que nunca serán objeto del impuesto (2) y de
aquellas ficciones fiscales que de ningún modo tendrán correlato contable
(3). En consecuencia, surgen diferencias entre la medición contable de los
activos y pasivos y la base impositiva de tales activos y pasivos.
Aquellas diferencias que se verifican en distintos momentos son las
llamadas "temporarias" y representan la causa que les brinda origen a
los activos y pasivos por impuestos diferidos. En definitiva, el del impuesto
diferido es un método de contabilización del Impuesto a las Ganancias
cuya base conceptual se apoya en el criterio de lo devengado
económicamente, por más que impositivamente quede alcanzado en un
período anterior o posterior.
2
Por contraposición, el método tradicional, o del impuesto determinado,
implica cargar al resultado del período el impuesto que se determine
sobre la base de la aplicación de las normas del Impuesto a las
Ganancias, de forma tal que ese cargo a resultados represente el mismo
importe que se calculó en la liquidación impositiva. Con este criterio, en el
supuesto caso de que se determine un quebranto impositivo (es decir, que
la base imponible sea un resultado negativo), ello no implica ningún
reconocimiento en materia contable en el período de su determinación (4).
Como puede apreciarse, este último método no respeta el criterio de

devengamiento, ya que omite el reconocimiento contable de las
consecuencias fiscales de hechos económicos devengados en el ejercicio,
pero que quizás no lo fueron desde el punto de vista impositivo.
1) El método del impuesto diferido del pasivo basado en el estado de

situación patrimonial.
Existen varios métodos de determinación del impuesto diferido. Entre los

métodos del pasivo, imperan dos variantes: el método que se basa en
las diferencias de los resultados y el que se basa en las diferencias de
mediciones de activos y pasivos. Es importante destacar que este
último método engloba las diferencias en los resultados, ya que toda
variación del patrimonio impacta en los activos y pasivos; pero el basado
en el balance incluye, además, otras diferencias que no se originan en los
resultados.
De esta forma, el método del pasivo, basado en el estado de situación

patrimonial, contempla diferencias temporales de ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas, y también las diferencias temporarias de mediciones
de activos así como pasivos que no afectan los resultados.
3
Así, reconoce activos o pasivos por impuestos diferidos cuando existen
diferencias temporarias entre:
 las mediciones contables de los activos o pasivos;
 las mediciones impositivas de los mismos activos o pasivos (que

son los importes por los cuales se los reconocería, si se aplicasen las
reglas de medición del Impuesto a las Ganancias).
Tipos de diferencias.
Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan

debido a que la Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de
reconocimiento o de medición distintos de los contables y porque las
leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos (5).
Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden

ser:
1) temporales y temporarias: son partidas que se computan contable

e impositivamente, pero en distintos períodos;
2) permanentes: son aquellas que se computan contable y no

impositivamente, y viceversa.
Las diferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a

importes gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros;
b) diferencias temporarias deducibles: dan lugar a importes que son

deducibles de las ganancias (pérdidas) fiscales futuras.
4
De esta forma, los pasivos por impuestos diferidos corresponden a
impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros,
relacionados con las diferencias temporarias imponibles; mientras que
los activos por impuestos diferidos son aquellos impuestos sobre las
ganancias a recuperar en períodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias deducibles y las compensaciones de quebrantos y
créditos fiscales susceptibles de deducción fiscal.
En la vereda contraria, las diferencias permanentes no generan

impuestos diferidos, sino que deben incidir en la medición del impuesto
corriente del período correspondiente.
2) La «idea» del método del impuesto diferido.
Con fines didácticos, proponemos nuestra visión de esta técnica.
El impuesto diferido se apoya en la idea de que la información

contable "está bien". E s d e c i r que la información contable refleja
razonablemente la situación patrimonial y la evolución financiera y del
patrimonio de un ente, de acuerdo con las normas contables
profesionales (6).
Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de $100,

ello implica que va a "recuperar" ese valor en períodos futuros (7) a través
de su cambio o de su uso (8). (Supongamos que aquel es el valor de
reponerlo y que originalmente fue adquirido por $80). Por otro lado, la
Ley del Impuesto a las Ganancias permite la deducción del ingreso bruto
proveniente de este bien, pero por su valor de adquisición.
5
En este caso, el ente va a recuperar el valor de este activo de $ 100 y
que contablemente tendrá un costo de 100 (el valor del bien que
enajena o consume). Impositivamente, podrá deducir del ingreso
proveniente del bien ($ 100), su costo original de $ 80, generando una
ganancia gravada de $ 20.
Lo expresado significa que la diferencia entre la medición contable del

activo ($100) y su base fiscal ($80) generará un mayor pago de impuestos
futuros. Dado este hecho, el ente deberá reconocer un pasivo por
impuesto diferido debido a la diferencia temporaria imponible de $ 20. El
pasivo por impuesto diferido será el importe que surja de la aplicación
de la alícuota impositiva sobre esa diferencia.
Repasando los números, tenemos:
Medición contable del activo: $100
Base impositiva del activo: $80
Si el activo contable es mayor que el fiscal, es evidente que la

ganancia contable será mayor que la impositiva; por lo tanto, el
impuesto sobre la base de la medición contable va a ser mayor que la
determinación impositiva del período. Sin embargo, ese mayor
"impuesto contable" representa un mayor pago futuro de impuestos, lo
que origina el diferimiento del "pago" o pasivo.
Diferencia temporaria imponible: $20
Alícuota del impuesto: 35%
Pasivo por impuesto diferido: $7
6
Asiento contable:
Impuesto a las Ganancias (R-) $7
Deuda por impuesto diferido (P) $7
En el siguiente período, la diferencia temporaria se revertirá al

recuperarse el importe del activo y la utilidad impositiva quedará gravada
a la alícuota fiscal. Sin embargo, contablemente, el impuesto
correspondiente fue reconocido en el período anterior, por lo que no hay
cargo contable a resultados. Como ya no existen diferencias entre las
mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos, debe
reversarse el pasivo por impuesto diferido reconocido.
Asiento contable:
Deuda por impuesto diferido (P) $7
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $7
En definitiva, en el año inicial se reconoció contablemente la

consecuencia fiscal de la diferencia entre el valor contable del activo y su
importe deducible fiscalmente, impuesto que se terminó abonando
definitivamente en el período siguiente, dando por revertida la diferencia
temporaria.
El mismo razonamiento se aplica para los pasivos, ya que su medición

contable implica que su importe deberá ser liquidado en períodos
futuros, resignando recursos con ese fin.
Si existe un pasivo contable que no puede ser considerado como tal desde
el punto de vista impositivo (verbigracia, una previsión por garantías),
sino que el gasto será deducible del impuesto cuando sea soportado
efectivamente, el mayor pasivo contable sobre el impositivo implicará
una menor ganancia, es decir, un impuesto contable menor que la
determinación impositiva. Este hecho generará la obligación de reconocer
un activo por impuesto diferido por el importe que surgirá de aplicar la
alícuota del gravamen a la diferencia temporaria deducible.
7
Corolario
Las diferencias temporarias deducibles (imponibles) son revertidas cuando

se recupera (liquida) el importe del activo (pasivo) relacionado. El activo
(pasivo) por impuesto diferido representa la disminución (el aumento) del
importe que se pagará en el futuro, en concepto de Impuesto a las
Ganancias, como resultado de las diferencias temporarias y los quebrantos,
trasladables al futuro, existentes al cierre del ejercicio corriente.
Por lo expuesto, el objetivo del impuesto diferido es determinar el

tratamiento contable respecto del Impuesto a las Ganancias, de las
consecuencias actuales y futuras de la recuperación (liquidación) en el
futuro del importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido
y las transacciones y otros sucesos del período que han sido objeto de
reconocimiento en los Estados Contables.
3) Las normas contables profesionales
Según la R.T. Nº 17 de FACPCE (9), cuando existan diferencias temporarias

entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos, y
b) sus bases impositivas (que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su
medición se aplicasen las normas del Impuesto a las Ganancias), se
reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos con dos
excepciones.
Estas excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o

pasivos por impuestos diferidos, son las diferencias temporarias que tienen
que ver con:
1) un valor llave que no es deducible impositivamente;
2) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una

transacción que, a la fecha de la misma, no afecta el resultado
contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.
Por otra parte, cuando existan quebrantos impositivos no utilizados,

susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se
reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en
que la ganancia impositiva sea probable.
8
La idea, entonces, es que un ente debe –con ciertas excepciones muy
limitadas – reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o
pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
impositivas (10).
En suma, por el hecho de conocer en un período que por una

diferencia temporaria deducible (imponible) se abonará – con alta
probabilidad – un menor (mayor) Impuesto a las Ganancias en el futuro,
debe reconocerse un activo (pasivo) por impuesto diferido.
Según la R.T. Nº 17, las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de

pasivos cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados,
y de activos, cuando los disminuya, sin perjuicio de las compensaciones
de importes que sean pertinentes (11).
Por lo expuesto hasta aquí, podemos apreciar que este método basado en
el balance omite toda consideración a la determinación contable del
impuesto imputable como cargo a los resultados. La forma de solucionar
este escollo es imputando al período el importe que surja de la
determinación impositiva con más (menos) las variaciones entre los
saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
La R.T. Nº 17 lo enuncia del siguiente modo: «Se imputarán al resultado

del período: (a) los impuestos determinados para el mismo; y (b) las
variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.» (FACPCE, 2000)
(12).
Nos interesa mostrar el mecanismo del método a través de un sencillo

ejemplo (13):
Ejemplificación N° 1
a) Supongamos que una firma adquirió en el año X0 5.000 unidades

de un bien en $10 cada una, utilizando para ello un aporte de
capital en efectivo efectuado en la misma fecha.
b) Al cierre, el costo de reposición de esos bienes –criterio de

medición contable periódico para ellos– ascendía a $ 13 cada
unidad.
9
c) No hubo ventas ni otras operaciones en el ejercicio.
d) La valuación de estos activos, según la Ley del Impuesto a las

Ganancias, es a las últimas compras. La única compra del X0 es la
mencionada.
e) Durante el año X1, la firma vendió la totalidad de sus existencias en

$18 cada una, cobrándolas en efectivo.
f) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
diferencia entre la medición contable y la impositiva en el activo:
Si a la diferencia temporaria imponible de $ 15.000 pesos le aplicamos

la alícuota del Impuesto, obtenemos que el pasivo diferido que debe
reconocerse bajo el método del pasivo - basado en el estado de
situación patrimonial-, es de $5.250.
El asiento que motivaría esta metodología sería el siguiente:
Impuesto a las Ganancias (R-) $ 5.250
Deuda por impuesto diferido (P) $5.250
Analizando el estado de resultados, podemos comprobarlo:
10
Año X1
En el año X1, al producirse la venta de los bienes, detectamos que no

existen diferencias entre las mediciones contables y las impositivas de los
activos y pasivos por cuanto los bienes ya no se encuentran en existencia al
cierre y el efectivo se considera en ambos casos a su valor nominal de
$ 90.000 (5.000 unidades a $ 18 cada una).
El método del pasivo en el balance indica que el pasivo por impuesto

diferido que se había reconocido por esta diferencia debe ser dado de
baja, deduciéndose del cargo del Impuesto a las Ganancias.
Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos:
11
La determinación del cargo contable por Impuesto a las Ganancias se

calcula del siguiente modo:
Ello da origen al siguiente asiento:
Impuesto a las Ganancias(R-) $8.750
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $14.000
12
El método requiere que el impuesto cargado al resultado del período
surja de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los
activos y pasivos por impuestos diferidos.
Como una comprobación de la metodología desarrollada tenemos:
Como puede observarse, el impuesto determinado y el impuesto cargado

al resultado contable durante los dos años, son iguales. Simplemente
hemos considerado la imputación correcta del cargo contable del
impuesto, relacionándolo con el período de su devengamiento y no con el
período de su determinación. La cuenta del impuesto diferido ha
quedado finalmente saldada al reversarse la diferencia temporaria que le
había dado origen.
4) Medición contable de los impuestos diferidos.
Los activos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos positivos

debido a que reducirán los impuestos determinados en ejercicios
futuros, por lo que representan cuentas por cobrar.
Los pasivos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos negativos

debido a que aumentarán los impuestos determinados en ejercicios
futuros, por lo que representan cuentas por pagar.
No obstante, si bien las cuentas de impuestos diferidos se corresponden

con créditos y deudas impositivas futuras, identificables individualmente
para su exposición en los Estados Contables, se compensarán las
mismas y se expondrá únicamente, y como no corriente, el activo o el
pasivo por impuesto diferido, según sea el signo de la sumatoria algebraica
de los créditos y deudas por impuestos diferidos (14).
13
La medición contable de estos activos y pasivos por impuestos diferidos
se hará a su valor nominal (15), de modo que refleje los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros
impuestos determinados tendrán la reversión de las diferencias
temporarias y el empleo de quebrantos impositivos no utilizados.
Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las

diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados, se
les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento
de su reversión o empleo, considerando las normas legales sancionadas
hasta la fecha de los estados contables (16).
Siguiendo el criterio general de aplicación del límite a la medición contable

de los activos dado por su valor recuperable, la R.T. Nº 17 expresa que:
cuando los créditos por impuestos diferidos excedan las deudas por
impuestos diferidos susceptibles de compensación, y sea improbable que
las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias
temporarias netas y los quebrantos impositivos no utilizados, se
computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se
considere irrecuperable.
Por último, recomendamos la lectura de la sección C.7 (“Impuesto a las

Ganancias”) del Capítulo VI de la Resolución Técnica Nº 9, a fin de cumplir
con los requisitos de exposición en notas a los Estados Contables respecto
de los criterios surgidos de la aplicación del método del impuesto diferido.
Veamos otro ejemplo de aplicación:
a) La firma registró en el año X0 una previsión por incobrable por $

2.000 debido a la reiterada mora de un cliente y cuya
probabilidad de cobro se considera nula. El total de créditos por
ventas es de $ 12.000.
b) Al cliente aún no se le iniciaron acciones judiciales tendientes al

cobro, presupuesto necesario para la deducción impositiva del
cargo por incobrabilidad.
c) Existe un gasto de automóvil que supera el límite legal en $ 420.
d) La ganancia neta contable del ejercicio es de $ 79.580.
14
e) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
siguiente diferencia entre la medición contable y la impositiva de este
activo:
Año Xo
Esta diferencia originará menores impuestos futuros, ya que la deducción

podrá hacerse cuando se cumpla con alguno de los índices de
incobrabilidad de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Por lo tanto, si a la diferencia temporaria deducible de $ 2.000 le aplicamos

la alícuota del impuesto, obtenemos que el activo diferido que debe
reconocerse bajo el método del pasivo, basado en el estado de
situación patrimonial, es de $ 700.
Analizando el estado de resultados podemos ver el siguiente detalle:
15
El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente cálculo:
El asiento que motivaría esta metodología sería el siguiente:
Impuesto a las Ganancias (R-) $28.000
Crédito por impuesto diferido (A) $700
Año X1
En el año X1 se le inicia juicio por cobro de pesos al deudor, siendo uno

de los requisitos requeridos por la ley impositiva para la deducción de
los malos créditos. La ganancia neta contable asciende a $ 70.000.
El método del pasivo en el balance indica que el activo por impuesto

diferido que se había reconocido por esta diferencia debe ser dado de
16
baja, ya que esta se ha revertido, deduciéndose del cargo del Impuesto a
las Ganancias.
Si observamos los resultados, encontramos los siguientes guarismos:
El cargo por Impuesto a las Ganancias surge del siguiente cálculo:
El método requiere que el impuesto cargado al resultado del período surja

de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los activos y
pasivos por impuestos diferidos. El asiento motivado en la metodología
analizada sería:
Impuesto a las Ganancias (R-) $24.500
Crédito por impuesto diferido (A) $700
Impuesto a las Ganancias a pagar (P) $23.800
17
Como comprobación de la metodología desarrollada, tenemos:
5) El impuesto diferido y los quebrantos.
La Ley del Impuesto a las Ganancias argentina establece que, cuando en un

año se sufriera una pérdida, podrá deducirse de las ganancias gravadas
que se obtengan en los cinco años inmediatos siguientes.
Siguiendo la R.T. Nº 17, cuando existan quebrantos impositivos no

utilizados, susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se
reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que
estas sean probables.
Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las

cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos acumulados, el ente
deberá considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por

causas identificables cuya repetición es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la

utilización de dichos quebrantos o créditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras

suficientes como para cargar contra ellas las pérdidas no utilizadas,
a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta:
i) si existen pasivos por impuestos diferidos que

contribuyan a crear la situación indicada en el inciso c);
ii) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación

que le permita incrementar dichas ganancias fiscales
futuras (17).
18
La firma Quebrito S.A. obtuvo una ganancia contable de $ 21.000 en el año

X0, pero registrando un resultado positivo de $ 25.000, que está exento
para la ley impositiva. Asimismo, la ley le impone reconocer $ 3.200 de
alquileres negativos presuntos. Se espera que ninguno de los dos efectos
se produzca en el futuro. No hay inflación y la tasa del Impuesto a las
Ganancias es del 35%.
Quebranto deducible - Registrar crédito por impuesto diferido
Asiento contable:
Crédito por impuesto diferido - Quebranto (A) $ 2.520,00
Impuesto a las Ganancias (R+) $2.520,00
Queremos hacer notar que, en el año en que se determina el quebranto,

la activación del mismo, debido a su probable deducción futura, implica
19
el reconocimiento de un crédito a resultados por Impuesto a las Ganancias,
es decir, un importe positivo de este impuesto en el estado de
resultados dese año. Ello reconoce el hecho de que la empresa tiene
una "ganancia" debido a la posibilidad de reducir los impuestos futuros,
resultado que debe devengarse en el período en que se genera la
"pérdida fiscal" que otorga el derecho a su deducción de futuras ganancias.
Durante el año X1, la firma obtuvo ganancias contables por $ 22.000,

pagando costas por un juicio contra el fisco por $ 1.200, las que no
son deducibles impositivamente.
Asiento Contable
Impuesto a las Ganancias (R-) $8.120,00
Crédito por Impuesto Diferido - Quebranto (A) $2.520,00
Impuesto a las ganancias a pagar (P) $5.600,00
20
Comprobación:
6) El impuesto diferido y el ajuste por inflación.
Si contablemente se reconoce una reexpresión -producto del cambio en

el poder adquisitivo de la moneda, sea por inflación o deflación- y la misma
no se considera impositivamente, habrá necesariamente diferencias
entre las mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos. Esas
diferencias, finalmente, se terminarán reversando en el tiempo, con la
recuperación del valor del activo (18) o la liquidación del valor del pasivo.
En la técnica del impuesto diferido, bajo el método del pasivo basado en

el estado de situación patrimonial, toda diferencia temporaria entre las
mediciones contables de los activos y pasivos y sus bases impositivas,
generan activos o pasivos por impuestos diferidos. Sólo se exceptúan
dos situaciones: el reconocimiento de una llave que no es deducible
impositivamente y el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo por
una transacción que no afecta el resultado contable ni el impositivo, y que
no sea producto de una combinación de negocios.
De esta forma, la diferencia entre las mediciones en moneda de fecha de

los Estados Contables (reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo
de la moneda) de los activos y pasivos y aquellas mediciones sobre
bases impositivas (que no consideren la reexpresión monetaria) de los
mismos activos y pasivos, es de tipo temporario y, por tanto, generadora
de pasivos o activos por impuestos diferidos (según sea el signo del cambio
en el poder adquisitivo de la moneda -inflación o deflación- y se trate de
un activo o un pasivo).
Respecto del activo, y en un contexto monetario de inflación, la

diferencia aludida será temporaria imponible y dará lugar al
21
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, cuando se trate de
un activo (19).
Si bien muchos colegas arguyen que la diferencia entre la reexpresión

de partidas contables por inflación y su falta de adecuación impositiva, es
una diferencia permanente (porque la falta de ajuste impositivo no se va a
revertir en el futuro), esta apreciación es válida para el método del
impuesto diferido que se basa en el estado de resultados, método que
no es el que requieren las normas contables, tanto las argentinas como
las NIC y las US GAAP.
En definitiva, las diferencias entre las mediciones de activos y pasivos

contables e impositivos - particularmente por el hecho de considerar
una reexpresión contable por el efecto del cambio en el poder adquisitivo
de la moneda siendo que la misma no es considerada fiscalmente-,
provoca una diferencia temporaria que debe generar un activo o un pasivo
por impuesto diferido considerando la técnica del método basado en el
estado de situación.
Por otra parte, los créditos y deudas por impuestos diferidos son
partidas cuyo valor es fijo en dinero (20) y, por lo tanto, son generadoras
de resultados por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda en un
contexto de inestabilidad monetaria (21).
Las normas contables
La interpretación N º 3 de la FACPCE, que complementa a la R.T. Nº 17,

expresa claramente que: «La diferencia entre el valor contable ajustado
por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el Impuesto
a las Ganancias) es una diferencia temporaria y, en consecuencia,
corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Sin
embargo, el ente podrá optar por no reconocer este pasivo.» (FACPCE,
2000) (22).
La misma interpretación aclara que, si el ente opta por no reconocer

el pasivo por impuesto diferido (opción que sólo es aplicable para los
entes que no habían reconocido inicialmente el pasivo por impuesto
diferido porque alguna norma contable se lo hubiera permitido), debe
presentar como información complementaria:
22
a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se optó por no
reconocer;
b) el plazo para su reversión y el importe que corresponde a cada

ejercicio anual;
c) el valor descontado que le correspondería si el ente ha optara por

medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a su valor actual;
d) el efecto que produce en el cargo a Impuesto a las Ganancias en

cada ejercicio por su no reconocimiento inicial como pasivo.
Consideramos necesario aclarar algunos puntos:
La interpretación N º 3 antes transcripta establece que la diferencia,

producto de la reexpresión por inflación de la medición contable de los
bienes de uso y su base fiscal, es una diferencia temporaria y genera el
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, pero termina
expresando que el ente "podrá optar por no reconocer este pasivo"
(FACPCE, 04/07/2003). Esta opción se incorporó con la Resolución
312/2005 de la FACPCE, la cual es producto de la unificación de sus normas
con las del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
Recordemos que, tiempo atrás, el Consejo había establecido mediante la

Resolución MD 11/2003 que "La reexpresión del costo original de los bienes
de uso mediante la aplicación de coeficientes basados en el índice de
precios internos al por mayor (INDEC) [...] no debe ser considerada una
diferencia temporaria [...]. Será considerada como una diferencia
permanente" (CPCE Ciudad Autónoma de Bs. As., 02/04/2003).
Debido a esta importante diferencia entre los juegos de normas

contables de ambas instituciones, el proceso de unificación finalizó
conciliando las partes y dejando como "alternativa" el tratamiento de
esta particular diferencia como si fuera de tipo permanente (aunque
sólo para aquellos entes que la hubieran tratado originalmente de esta
forma, por aplicación de la resolución 11/2003).
Para finalizar, la reciente Resolución CD 93/2005 del Consejo Profesional

de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tomó esta
modificación para los ejercicios completos (o los períodos intermedios
de los ejercicios completos) que se iniciaron a partir del 1º de enero de
23
2006, pero dispuso que la exposición entre la información complementaria
de los datos arriba mencionados, entre los incisos a) y d), es de aplicación a
partir de los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2008 (23).
Notas: Correspondiente al artículo de Kerner (2005)
(1) Devengamiento: los efectos patrimoniales de las transacciones y

otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y
egresos de fondos relacionados. Normas Contables Profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación general. Resolución Técnica 17 de la
FACPCE. Segunda Parte, sección 2.2 (Conforme a RT 17, 2.2).
(2) Por ejemplo: ganancias exentas, no computables o no gravadas, y

gastos no deducibles, entre otros.
(3) Por ejemplo: intereses presuntos y alquileres presuntos, entre otros.
(4) Si el quebranto puede ser deducido de ganancias de ejercicios

futuros, ello ameritará un menor cargo a resultados en los períodos
futuros en que efectivamente se deduzca, generando un menor impuesto
a pagar (utilizando el método del impuesto determinado).
(5) Por ejemplo, exenciones y desgravaciones de ganancias; prohibición de

deducción de ciertos gastos; ingresos y gastos presuntos; regímenes de
promoción fiscal; etc.
(6) Marco Conceptual de las normas contables profesionales. Resolución

Técnica 16 de la FACPCE. Segunda Parte, sección 2: Objetivo de los Estados
Contables (RT 16, 2).
(7) Esta certeza surge de la consideración de que la medición contable

del activo tiene como límite su valor recuperable. Ningún activo puede
superar su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre su
valor de venta y su valor de uso. De esta forma, si el activo en cuestión
superó esta prueba o test de recuperabilidad, implica una alta
probabilidad de que ese importe sea recuperado. (Conforme a RT 17, 4.4)
(8) El "cambio" implica la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro

activo, utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los
24
propietarios del ente. El "uso" se da cuando el ente puede emplearlo
en alguna actividad productora de ingresos. (Conforme a RT 16, 4.1.1)
(9) RT 17, Segunda Parte, Sección 5.19.6.3.1.
(10) Conforme a la NIC 12, International Accounting Standards Committee,

International Accounting Standard (Norma Internacional de Contabilidad)
12, revisada en 2000; Definiciones; párrafo 10.
(12) RT 17, Segunda Parte, Sección 5.19.6.4. "Impuesto del período".
(13) Los ejemplos que presentamos no responden a ninguna legislación

impositiva en particular, ya que sólo pretenden ser ilustrativos.
Representan simples muestras y nada más que eso, por lo que nunca
podrían configurar situaciones que sólo podrían encontrarse en la práctica
profesional. Para los casos, hemos supuesto que no hubo otras
operaciones que las expresamente indicadas. Si durante el desarrollo se
muestran parcialmente extractos de información contable, de ninguna
forma aquellos cumplen con todos los requisitos de contenido y forma de
los estados contables que prescriben las normas contables profesionales
de exposición, sino que fueron incluidos expresamente para mejorar el
tenor didáctico de los ejemplos.
(14) RT 8, Segunda Parte, Capítulo III, Sección F y RT 9, Segunda Parte,

Capítulo III, Secciones A.3 y B.1.
(15) Según la Resolución 312/05 de la FACPCE, los activos y pasivos

surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por
su valor nominal. En los estados contables de los entes que no estén
en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que
no hayan solicitado autorización para hacerlo, podrán optar por medirlos
a su valor descontado. El criterio elegido para su medición no podrá
cambiarse en los siguientes ejercicios.
(18) Sea a través del cambio (enajenación, cancelación de una obligación,

distribución a los propietarios) o del uso (el empleo en una actividad
productora de ingresos).
25
(19) Por ejemplo: la reexpresión de los bienes de uso en un contexto
de inflación no provoca un resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda pero sí una diferencia entre la
medición reexpresada del activo y su base impositiva (que no admite tal
ajuste). En los períodos siguientes al de la reexpresión, las
amortizaciones contables serán nominalmente mayores que las admitidas
para la liquidación del Impuesto a las Ganancias. Por este motivo, habrá
mayores pagos de impuestos futuros ya que las deducciones por este
concepto serán menores que las contables y el hecho generador de la
misma no es el desgaste del período, sino la falta de reconocimiento del
ajuste impositivo de las partidas en el período del contexto inflacionario
(es decir, cuando se reexpresó la medición contable del activo).
(20) Usualmente denominadas "partidas monetarias".
(21) Aunque no se registra contablemente como un resultado de

tenencia (resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, RECPAM), sino integrando el cargo contable del Impuesto a las
Ganancias devengado en el ejercicio, conforme a 5.19.6.4, RT 17.
(22) Interpretación de Normas de Contabilidad y Auditoría Nº 3, FACPCE,

Contabilización del Impuesto a las Ganancias, Segunda parte, párrafo 3,
respuesta.
(23) Resolución MD 93/2005 CPCECABA, 10-08-2005, arts. 2 y 3.
26
Anexo
Ejercicio 4– Enunciado y solución
A continuación, se presenta el estado de situación patrimonial contable e

impositivo de la Sociedad “Impositiva S.A.” al 31 de Diciembre de 2003:
A Continuación se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la

Sociedad “Impositiva S.A” al 31 de Diciembre de 2003.
27
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsión por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participación de Impositiva SA en “XX S.A” de la cual posee el

45% de las acciones; la diferencia se debe a los resultados de inversiones por
aplicación del V.P.P desde la constitución de “XX S.A.” hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se

detrajo una ganancia por el reemplazo de una máquina en el ejercicio 1999,
que se reconoció como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al
inicio del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortización
impositiva sea menor a la contable a razón de $10.000 por año.
(4) Los activos intangibles corresponden a gastos pre-operativos, deducidos

impositivamente en el ejercicio 2001.
(5) La sociedad deduce impositivamente, del total de las diferencias de cambio

originadas en la devaluación de $1 a $1,4 en el ejercicio 2002, a razón de un
20% durante los ejercicios siguientes, incluido el 2002.
(6) Corresponde al pasivo neto por la aplicación del método del impuesto diferido
al 31 de diciembre de 2002.
(7) La diferencia se debe a intereses por una deuda con una Sociedad del exterior
que no se pudieron deducir dado que no se habían abonado a la fecha de
vencimiento de la DDJJ de ganancias. La Sociedad pagará estos intereses en el
año 2005.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados con la determinación del cargo por impuesto
a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, aplicando
el método del impuesto diferido.
 Realiza la reconciliación de la tasa para probar el correcto devengamiento del

cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio.
 Si la Sociedad le informa que en los próximos cinco ejercicios estima tener, en

todos, quebrantos impositivos ¿Harías algún asiento adicional a los realizados
anteriormente? Si respondes que sí, ¿Cuál?
28
Ejercicio 4 – Solución
Estado de Situación Patrimonial:
Estado de Resultados:
Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D
Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D
29
Pasivo Diferido 31.500
Activo Diferido 33.950
Comparación con el ejercicio anterior

Año 2002 Año 2003 Diferencia
Activo diferido acumulado 33.950 33.950
Pasivo diferido acumulado (3.500) (31.500) (28.000)
5.950
Reconciliación de la Tasa
30

impositivo de la Sociedad “La Diferida S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
Caja 48.500 48.500 -

Créditos por ventas 608.930 650.000 41.070 (1)
Participaciones en Sociedades 800.000 1.000.000 200.000 (2)
Bienes de Uso 200.000 170.000 (30.000) (3)
(4)
AID por quebrantos impositivos
acumulados 25.000 (25.000)
Activo Impositivo Diferido - (5)
Pasivo impositivo diferido 5.750 (5.750) (5)

Cuentas por pagar 290.000 300.000 10.000 (6)
Deudas Financieras 52.500 50.000 (2.500) (7)
Previsiones para contingencias 100.000 75.000 (25.000) (8)
Capital 1.500.000 1.500.000

Resultados No Asignados (265.820) (56.500) 209.320
El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinación de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:
31
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsión por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participación en la subsidiaria Impositiva S.A., de la cual

adquirió el 65% de las acciones. La diferencia se debe a los resultados de
inversiones por aplicación de V.P.P., desde la adquisición de “Impositiva S.A”
hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se

detrajo una ganancia por el reemplazo de una máquina en el ejercicio 2003,
que se reconoció como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al inicio
del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortización
impositiva sea menor a la contable a razón de $15.000 por año.
(4) Los quebrantos impositivos acumulados registrados fueron generados en el

ejercicio 2000.
(5) Corresponde a activos y pasivos diferidos generados por la aplicación del

método del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2003.
(6) Contablemente, las cuentas por pagar han sido valuadas al valor actual neto
que el flujo de fondos futuros ocasionará, en tanto que impositivamente se
valúan a valor nominal.
(7) La diferencia corresponde al devengamiento de intereses de la deuda

financiera en base a la Tasa Interna de Retorno de la deuda, calculada de
conformidad con la R.T. Nº 17. Impositivamente, los intereses se devengan de
acuerdo con la tasa contractual del mutuo suscripto, en tanto que los restantes
gastos de la operación se deducen al momento que se pagan.
(8) La previsión para contingencias fue constituida en el presente ejercicio en base

a la opinión de los asesores legales e impositivos de la Sociedad. La misma
incluye, en su composición, $25.000 correspondientes a multas y costas
casuísticas (ambos son deducibles) que, en opinión de los mismos, deberán
abonarse en el próximo período.
32
El asesor impositivo de la Sociedad informa que la alícuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es del 35%.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados al a determinación del cargo por impuesto

a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004 aplicando el
método del impuesto diferido.

cargo el impuesto a las ganancias del ejercicio.
 ¿Harías algún asiento adicional a los realizados anteriormente si el asesor

impositivo le informara que, de acuerdo con las proyecciones impositivas, el
ejercicio fiscal 2005 arrojaría quebranto impositivo?
Ejercicio 5 - Solución

impositivo de la Sociedad “La Diferida S.A” al 31 de diciembre de 2004.
33
Estados de Resultados Contable e Impositivo:
Contable Impositiva Diferencia

Ventas 200.000 200.000 -
Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A." (125.000) - 125.000 P
Depreciación Bienes de Uso (50.000) (35.000) 15.000 T
VAN Cuentas por pagar 10.000 - (10.000) T
Intereses de pasivo (7.500) (5.000) 2.500 T
Previsión para contingencias (100.000) (75.000) 25.000 P
Previsión para deudores incobrables (42.500) (30.000) 12.500 T
Resultado del Ejercicio (115.000) 55.000 170.000
A) Determinación del Cargo del Ejercicio


(12.250)
Asientos Contables:
Impuesto a las ganancias 19.250

@ AID por quebrantos impositivos acumulados (19.250)
Activo impositivo diferido 15.250
@ Pasivo impositivo diferido (8.250)
Impuesto a las
@ ganancias (7.000)
Cargo según asientos 12250
34
La evolución del saldo de la cuenta AID por quebrantos acumulados puede verse en el
siguiente resumen, cuya diferencia es el impuesto determinado en el período:

AID por quebrantos acumulados 25.000 5.750 (19.250)
B) Reconciliación de la tasa
Resultado Contable antes de Impuestos (115.000)

Diferencias Permanentes 150.000
35.000
A la tasa impositiva (35%) 12.250 Pérdida
C) EJERCICIO FISCAL 2005 CON QUEBRANTO ESPERADO
En ese caso el quebranto originado el ejercicio 2000 prescribe y, por lo tanto, hay que
registrar el siguiente asiento:
Impuesto a las ganancias 5.750

Previsión Activo Impuesto 5.750
@ Diferido
35
A continuación se presenta el estado de situación patrimonial contable e impositivo

de la Sociedad “Recuperando S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
Contable Impositivo Diferencia

Caja 120.500 120.500 -
Créditos por ventas 400.000 350.000 ( 50.000) (1)
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 ( 50.000) (3)
Activos Intangibles 200.000 ( 200.000) (4)

870.500 570.500 (300.000)
Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) (5)

Préstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) (6)
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) (7)
127.000 90.000 (37.000)

Capital 150.000 150.000 -
Resultados No Asignados 593.500 330.500 263.000
743.500 480.500 263.000
El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinación de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:
Contable
Ventas 500.000
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." 50.000
Amortización de Patentes (100.000)
Intereses préstamos bancarios (10.000)
Previsión para contingencias (20.000)
Donaciones efectuadas (10.000)
Resultado Contable 410.000
Ajustes para llegar al resultado
impositivo
Ventas efectuadas en Tierra del Fuego (280.000) (2)
Ventas en cuotas no exigibles (30.000) (1)
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." (50.000) (3)
36
Amortización de Patentes (200.000) (5)
Intereses préstamos bancarios 10.000 (6)
Previsión para contingencias 20.000 (7)
Donaciones efectuadas 10.000 (8)
Resultado Impositivo (110.000)
(1) Impositivamente la sociedad reconoce sus ingresos por ventas a créditos en el

momento de la exigibilidad del mismo. En el presente ejercicio se realizaron
ventas en cuotas, que al cierre no eran exigibles, por $30.000, en tanto que
las cuotas no exigibles por ventas realizadas en el ejercicio 2003 ascienden a
$20.000.
(2) Corresponde a ventas realizadas en la provincia de Tierra del Fuego que, de

acuerdo con la legislación impositiva, se encuentran exentas del Impuesto a las
Ganancias.
(3) Corresponde a la participación en la subsidiaria “Creativos S.A.”, de la cual

adquirió en el presente ejercicio el 85% de las acciones por $100.000. La
diferencia se debe a los resultados de inversiones por aplicación de V.P.P.,
desde la adquisición de “Creativos S.A.” hasta la fecha de cierre.
(4) En el presente ejercicio, la Sociedad celebró un contrato que le permite

explotar una patente durante 3 ejercicios, abonando por ello $300.000.
Impositivamente, se decidió deducir el costo de la patente en el presente
ejercicio, en tanto que, contablemente, el activo intangible se amortizará en el
plazo de explotación de la patente adquirida.
(5) Corresponde al pasivo diferido generado por la aplicación del método del
impuesto diferido al 31 de Diciembre de 2003.
(6) La diferencia se debe a intereses devengados en el ejercicio 2004 por una

deuda con una sociedad relacionada del exterior, que no se pudieron deducir
pues serán abonados con posterioridad a la presentación de la DDJJ
(Declaración Jurada).
(7) En el presente ejercicio la Sociedad resultó demandada en una causa civil, por
lo que constituyó una previsión por el 75% del monto demandado. En opinión
del asesor legal, la sentencia definitiva (a partir de la cual se admitiría su
deducción impositiva) se dictaría recién en el año 2006.
(8) Corresponde a donaciones efectuadas por la Sociedad en el ejercicio 2004 que

no cumplen con los requisitos legalmente establecidos para admitir su
deducción impositiva.
37
El asesor impositivo de la sociedad, te informa que la alícuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es el 35%.
Se pide:
 Registra los asientos relacionados con la determinación del cargo por

impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004,
aplicando el método del impuesto diferido.

cargo del impuesto a las ganancias del ejercicio.
Ejercicio 6 - Solución:

impositivo de la Sociedad “Recuperando S.A” al 31 de Diciembre de 2004.
PID
Caja 120.500 120.500 - P
Créditos por ventas 400.000 350.000 (50.000) T
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 (50.000) T PID
Activos Intangibles 200.000 (200.000)
Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) P AID

Préstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) T AID
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) T
Capital
Resultados No Asignados 743.500 480.500 263.000
38
A continuación, se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la
sociedad “Recuperando S.A.” al 31 de Diciembre de 2004.
Contable Impositiva Diferencia

Ventas 220.000 190.000 (30.000) T PID
Ventas Tierra del Fuego 280.000 - (280.000) P

Resultado de Inversiones en
"Creativos S.A." 50.000 - (50.000) P
Amortización de Patentes (100.000) (300.000) (200.000) T PID
Intereses préstamos bancarios (10.000) - 10.000 T AID
Previsión para contingencias (20.000) - 20.000 T AID
Donaciones efectuadas (10.000) - 10.000 P
Resultado del Ejercicio
A) Determinación del Cargo del Ejercicio


AID por quebrantos acumulados 38.500 38.500
(31.500)
39
Asientos Contables:
B) Reconciliación de la tasa
Resultado Contable antes

de impuestos 410.000
Diferencias Permanentes (320.000)
90.000
A la tasa del impuesto (35%) 31.500 Pérdida
40



Aires: La Ley.

 Cuadro, J., Scatena, F. y Ramírez, J. (s.f.). Guía de Trabajos Prácticos

Cátedra de Auditoría II. Universidad Siglo 21.
 Pereyra, Javier. (2012). Guía de Trabajos Prácticos Cátedra de

Auditoría II. Universidad Siglo 21.
41
( 4.1 ) El grupo activante, dentro de los elementos de control de la auditoría operativa, es... La
Dirección de la Organización
(1.1)- CON RESPECTO AL PATRIMONIO NETO, PODEMOS DECIR QUE… RTA: SE COMPONE DE
APORTES DE LOS PROPIETARIOS Y RESULTADOS ACUMULADOS.
(1.1)- CUANDO LA RT 9 DE LA FACPCE HABLA DE PATRIMONIO NETO INDICA QUE ENTENDEMOS

COMO “APORTE DE LOS PROPIETARIOS” A… RTA: “CAPITAL SUSCRIPTO, APORTES IRREVOCABLES Y
PRIMA DE EMISION”
(1.1)- CUANDO LA RT 9 DE LA FACPCE HABLA DE PATRIMONIO NETO INDICA QUE ENTENDEMOS

COMO “RESULTADOS ACUMULADOS” A… RTA: GANANCIAS RESERVADAS, RESULTADOS DIFERIDOS
Y RESULTADOS NO ASIGNADOS.
(1.1)- LA RT 9 DE LA FACPCE INDICA QUE LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO DEBEN
EXPONERSE…RTA: DISTINGUIENDO SU ORIGEN, ES DECIR SI SURGE DE APORTE DE LOS
PROPIETARIOS O BIEN DE LA ACUMULACION DEL RESULTADO.
(1.1)- RESPECTO DE LOS “RESULTADOS DIFERIDOS” QUE COMPONDRIAN EL PATRIMONIO NETO,

PODEMOS CITAR COMO EJEMPLO: RTA: REVALUO TECNICO SOBRE ACTIVOS FIJOS DE LA SOCIEDAD
POR APLICACIÓN DE LA RT31.
(1.1) Se puede afirmar que… el capital se expone discriminando el valor nominal del capital de su
ajuste por inflacion
(1.2)- ¿A QUE AFIRMACION/ASEVERACION SE REFIERE PRINCIPALMENTE EL RIESGO DE AUDITORIA

RELACIONADO CON LA CUENTA DE PATRIMONIO NETO DESCRIPTO A CONTINUACION? “LAS
DECISIONES ADOPTADAS POR LOS ORGANOS DE GOBIERNO DURANTE EL EJERCICIO NO FUERON
REGISTRADAS” NO ACAECIMIENTO O INTEGRIDAD
(1.2)- DENTRO DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA, ESTA EN DE VERIFICAR QUE LO REGISTRADO ES

REAL. ESTO SE ANALIZA A TRAVES DE AFIRMACIONES RELATIVAS A… RTA: EXISTENCIA DENTRO DEL
PATRIMONIO NETO Y ACAECIMIENTO EN REFERENCIA A LOS APORTES, CAPITALIZACIONES Y
DISTRIBUCIONES Y ASIGNACIONES DE RESULTADO
(1.2) Los riesgos de auditoria del rubro Patrimonio neto…son menores al resto de los rubros ,
limitandose a los aspectos de valuacion y cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
(1.3) Cual de los siguientes sensores no se relaciona directamente con los rubros de Patrimonio
Neto?...libro diario
(1.3)- LOS COMPARADORES (GRUPO DE CONTROL) QUE DEBEN ESTAR INCORPORADOS EN LOS
PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LA OPERATORIA DEL PATRIMONIO NETO, SE REFIEREN
FUNDAMENTALMENTE A…. RTA: TODAS LAS OPCIONES SON CORRECTAS - control de operaciones
con registros de custodia- control de correlatividad de sensores comprendidos en la operatoria -
control de decisiones de organos sociales con movimiento de periodo - control de autoridades
(1.3) Indicar cual de los siguientes corresponde a los controles tipicos a aplicar en el patrimonio
neto: todas las opciones son correctas(revision periodica de la transcripcion en registros sociales -
separacion de los sectores de movimientos de fondos, mantenimientos de registros y custoria -
utilizacion de formulas prenumeradas y correlativas - adecuada conservacion de los instrumentos
constitutivos y sus modificaciones
(1.4)- ¿CUAL DE LOS SGTES NO CORRESPONDE A UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SOBRE

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO? RTA: REDUCCION OBLIGATORIA DEL CAPITAL CUANDO
LAS PERDIDAS INSUMEN LAS RESERVAS Y EL 50 % DEL CAPITAL (ART. 206 LEY 19.550)
(1.4)- ¿CUAL DE LOS SGTES NO CORRESPONDE A UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SOBRE

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO? RTA: REVISION DEL PAGO DE LOS HONORARIOS AL
DIRECTORIO Y SINDICO
(1.4)- ¿CUAL DE LOS SGTES PROCEDIMIENTOS ES EL ADECUADO EN UNA PRIMERA AUDITORIA

PARA OBTENER EVIDENCIA DEL RUBRO PRIMA DE EMISION? RTA: REVISION DEL CONTRATO
SOCIAL Y SUS MODIFICACIONES, ACTAS DE DIRECTORIO Y ACTAS DE ASAMBLEA
(1.4)- DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS PARA LA REVISION DEL PATRIMONIO NETO,
SE PUEDE MENCIONAR… RTA: RELACION DE LAS MODIFICACIONES PRODUCIDAS RESPECTO DE LA
REVISION DE OTROS RUBROS DE ACTIVOS Y PASIVOS.
(1.4) EN UNA PRIMERA AUDITORIA, ¿COMO PODRIAMOS VALIDAR LA CUENTA CAPITAL? RTA:
lectura de estatuto y actas de asamblea de accionistas
(1.4) Suponiendo que se encuentra realizando la segunda auditoria, de as siguientes afirmaciones,

Cual hace referencia a una prueba de validez de saldo? Verificacion de la adecuada
documentacion de las transacciones que afectaron partidas del patrimonio neto
(1.5)- CON RESPECTO A LA EXPOSICION, EL AUDITOR DEBERA TENER EN CUENTA LAS

RESOLUCIONES TECNICAS Nº.. RTA: 8, 9, 11, 14 Y 19
(1.5) Como se debe registrar una distribucion de dividendos en acciones aprobada por asamblea?
Debitar una cuenta de patrimonio neto y acreditar una cuenta de patrimonio neto
(1.5)- Los aportes irrevocables para futuras suscripciones serán reconocidos como integrantes del
Patrimonio Neto siempre que: Rta: Han sido efectivamente integrados
(1.6) En que caso la reduccion obligatoia de capital debido a que las perdidas insumen las reservas
y el 50% del capital, como auditor cual de las siguientes alternativas considera mas correcta según
la legislacion vigente y en el orden indicado a continuacion? .... RESERVA LEGAL, PRIMA DE
EMISION Y CAPITAL
(1.6)- INDICAR CUAL DE LAS SGTES AFIRMACIONES ES CORRECTA: RTA: UN APORTE IRREVOCABLE
PARA SER CONSIDERADO COMO TAL DEBE CUMPLIR CON LAS SGTES CONDICIONES: ESTAR
EFECTIVAMENTE INTEGRADO, QUE SURJA DE UN ACUERDO ESCRITO Y QUE HAYA SIDO APROBADO
POR LOS ACCIONISTAS O POR EL ORGANO DE ADMINISTRACION AD REFERENDUM DE LA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
(1.6)- PARA EVITAR QUE LA ACUMULACION DE PERDIDAS ECONOMICAS SUFRIDAS POR UNA
SOCIEDAD DILUYA LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LA MISMA, LA LSC ESTABLECE…. RTA:
LA REDUCCION DE CAPITAL ES OBLIGATORIA CUANDO LAS PERDIDAS INSUMEN LAS RESERVAS Y EL
50 % DEL CAPITAL (ENTENDIENDO POR CAPITAL TODOS LOS APORTES REALIZADOS POR LOS
SOCIOS)
(1.6)- UN APORTE IRREVOCABLE PARA SER CONSIDERADO COMO TAL DEBE CUMPLIR CON LAS
SGTES CONDICIONES: RTA: ESTAR EFECTIVAMENTE INTEGRADO, QUE SURJA DE UN ACUERDO
ESCRITO Y QUE HAYA SIDO APROBADO POR LOS ACCIONISTAS O POR EL ORGANO DE
ADMINISTRACION AD REFERENDUM DE LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
(2.1) En una revision correspondiente a un periodo intermedio (trimestral) el estado de resultados

pueden detectarse variaciones anormales en el resultado respecto del periodo anterior. Esto
obliga al auditor a efectuar… profundizar sobre la inestigacion de las causas de las variaciones no
esperadas
(2.1) Con respecto a la revison de las cuentas del estado de resultados, podemos decir que…
cuando se verifican cuentas como alquileres, honorarios, gastos de publicidad y gastos
generales…. Verificacion con comprobantes de respaldo
(2.2) A que afirmacion/aseveracion se refiere principalmente el riesgo de auditoria relacionada

con la cuenta deingresos por ventas descripto a continuacion? "las ventas de bienes y servicios son
presentadas incluyendo ventas de bienes de uso e intereses obtenidos de un saldo impositivo
cobrado del gobierno? exposicion

con la cuenta deingresos por ventas descripto a continuacion? "las facturas son emitida a los
clientes pero no se registran? Integridad o no-acaecimiento
(2.2) A que afirmacion / aseveracionse refiere principalmente el se refiere principalmente el riesgo

de auditoria relacionado con la cuenta de costo de ventas descripto a continuacion? "los envios de
inventarios se registran mas de una vez". Ocurrencia o acaecimiento
(2.2) A que afirmacion / aseveracionse refiere principalmente el se refiere principalmente el riesgo

de auditoria relacionado con la cuenta de gastosoperativos descripto a continuacion? !las
vacaciones acumuladas y otros días libres se calcunas y registran de forma incorrecta". EXACTITUD
O VALUACION
con la cuenta de gastos operativos descriptos a continuacion? Los gastos operativos se registran
en el periodo contable incorrecto….corte
(2.2)- ¿A QUE AFIRMACION/ ASEVERACION SE REFIERE PRINCIPALMENTE EL RIESGO DE AUDITORIA

RELACIONADO CON LA CUENTA DE GASTOS OPERATIVOS DESCRIPTO A CONTINUACION? LAS
MEJORAS SIGNIFICATIVAS LLEVADAS A CABO EN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS (POR EJ.
REMODELACIONES, ADICIONES) SE REGISTRAN INCORRECTAMENTE EN GASTOS: RTA:
OCURRENCIA O ACAECIMIENTO
(2.2)- ¿A QUE AFIRMACION/ASEVERACION SE REFIERE PRINCIPALMENTE EL RIESGO DE AUDITORIA

RELACIONADO CON LA CUENTA INGRESOS POR VENTAS DESCRIPTO A CONTINUACION? “¿LAS
VENTAS DE BS Y SERVICIOS SON PRESENTADAS INCLUYENDO VENTAS DE BIENES DE USO E
INTERESES OBTENIDOS DE UN SALDO IMPOSITIVO COBRADO DEL GOBIERNO?” RTA: EXPOSICION
(2.2) Los principales riesgos inherentes en las cuentas de resultados son los siguientes: TODAS SON
CORRECTAS (QUE LOS INGRESOS Y EGRESOS NO SEAN REALES - QUE LA EMPRESA HAYA OMITIDO
LA REGISTRACION DE PERDIDAS O GASTOS IMPORTANTES - QUE LA EMPRESA HAYA OMITIDO LA
REGISTRACION DE INGRESOS IMPORTANTES - QUE LOS RESULTADOS NO SE IMPUTEN AL
EJERCICIO - QUE LA EMPRESA HAYA EXAGERADO U OMITIDO INGRESOS CON FINES DE EVASION
TRIBUTARIA - QUE SE HAYAN REALIZADO ESTIMACIONES INADECUADAS - QUE SE HAYA
INCURRIDO EN UNA INADECUADA EXPOSICION
(2.3)- DE LAS SGTES AFIRMACIONES ¿Cuál ES CORRECTA? RTA: EL INVENTARIO PERPETUO

MANTIENE ACTUALIZADO EL INVENTARIO EN OPORTUNIDAD DE CADA VENTA
(2.4) ¿Cuál CONSIDERA EL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA MAS ADECUADO PARA OBTENER

EVIDENCIA VALIDA Y SUFICIENTE SOBRE LA OCURRENCIA DE LAS TRANSACCIONES REGISTRADAS
EN EL RUBRO GASTOS DE PUBLICIDAD DEL ESTADO DE RESULTADOS? RTA: VERIFICACION DE
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE LAS REGISTRACIONES EN EL LIBRO MAYOR.
(2.4)- ¿CUAL DE LAS SGTES OPCIONES SEÑALAN LOS PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA
APLICABLES A LAS CUENTAS DE RESULTADO? RTA: ANALISIS DE VINCULACIONES, REVISION
ANALITICA, PROCEDIMIENTOS PARA RUBROS DETERMINADOS, REVISION DEL AJUSTE POR
INFLACION Y VERIFICACION DE LA EXPOSICION CONTABLE
(2.4) ¿CUAL DE LOS SGTES PROCEDIMIENTOS DE REVISION NO ESTA ORIENTADO A VERIFICAR LA

INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO? RTA: REVISION DE UNA MUESTRA
DE IMPUTACIONES CORRESPONDIENTES A CUENTAS DE GASTOS REALIZADAS DURANTE EL
EJERCICIO
(2.4) ¿CUAL DE LOS SGTES PROCEDIMIENTOS DE REVISION NO ESTA ORIENTADO VERIFICAR EL

CORTE DE LAS OPERACIONES DE VENTA? RTA: REVISION DE UNA MUESTRA DE OPERACIONES DE
VENTA REALIZADAS DURANTE EL EJERCICIO
(2.4)- Cual de los siguientes procedimientos de auditoria sobre las cuentas de resultado es
específico de una primer auditoria? Rta: Relevamiento de la política de reconocimiento de ingreso
por ventas
(2.4)- Cual de los siguientes procedimientos de auditoria sobre las cuentas de resultado es
específico de una primer auditoria? Rta: verificacion del corte de las cuentas de ingresos al cierre
del ejercicio anterior
(2.4)- Cual de los siguientes procedimientos de revision no estan orientados a verificar la

inexistencia de pasivos omitidos al cierre del ejercicio? Revision de una muestra de imputaciones
correspondientes a cuentas de gastos realizadas durante el ejercicio
(2.4)- Cual de los siguientes procedimientos para una auditoria recurrente no corresponde a un
procedimiento básico para obtener razonabilidad de las cuentas incluidas en el estado de
resultado? Rta: Relevamiento de política de reconocimiento de gastos.
(2.4)- CUANDO SE REALIZA EL ANALISIS DE VINCULACIONES DE CUENTAS DE RESULTADOS CON

PATRIMONIALES O DE RESULTADOS ENTRE SI, ¿Cuál DE LAS SGTES NO CORRESPONDE? RTA:
GASTOS DE ADMINISTRACION – DEUDAS FINANCIERAS.
(2.4) Durante la observacion del inventario de bienes de cambio al cierre del ejercicio usted
observo la existencia de mercaderias vendidas registradas no despachadas al cliente, usted
propuso un ajuste ya que existe un problema vinculado a que…existen ventas registradas que no
han ocurrido
(2.4)- INDIQUE LA CUENTA DE RESULTADOS QUE USUALMENTE SE PUEDE VERIFICAR POR UNA
PRUEBA GLOBAL: RTA: ALQUILER DE INMUEBLE
(2.4)- LA PRUEBA DE UTILIDAD BRUTA CONSISTE EN: RTA: RELACIONAR EL COSTO DE VENTA CON
LA UTILIDAD BRUTA PRESENTADA EN EL SUBTOTAL CORRESPONDIENTE DEL ESTADO DE
RESULTADO Y COMPARAR DICHO COEFICIENTE CON EL CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO
ANTERIOR.
(2.4)- LUEGO DE HABER VALIDADO LOS RUBROS PATRIMONIALES YA DEBERIAMOS TENER

REVISADAS ALGUNAS CUENTAS DE RESULTADO, SON EJEMPLO DE ELLO: RTA: EL CARGO A
RESULTADO POR AMORTIZACION DE BS DE USO, POR HABER VISTO EL RUBRO BS DE USO.
(2.4)- SI ME ENCUENTRO REALIZANDO UN ANALISIS DE PROPORCIONES Y TENDENCIAS CON EL

OBJETIVO DE VERIFICAR VARIACIONES ANORMALES, SE PUEDE DECIR QUE ESTOY REALIZANDO…
RTA: UNA REVISION ANALITICA
(2.5)- RESPECTO DE LAS NORMAS CONTABLES DE EXPOSICION DEL ESTADO DE RESULTADOS, HAY
QUE REMITIRSE A: RTA: RT 8 Y 9 Y NORMAS QUE LAS COMPLEMENTAN Y MODIFICAN
(3) cual de las siguientes afirmaciones es falsa respecto a la Carta de Declaraciones de la
Direccion? Releva al auditor derealizar ciretas pruebas de auditoria debido a que la direccion de la
entidad es la responsable de los criterios de valuacion y exposicion contable
(3)- ¿Cuál DE LAS SGTES AFIRMACIONES ES FALSA RESPECTO DE LA CARTA DE DECLARACIONES DE

LA DIRECCION? RTA: INCLUYE UN PARRAFO ESPECIAL DE INFORMACION REQUERIDA POR
DISPOSICIONES LEGALES
(3)- ¿Cuál DE LOS SGTES PROCEDIMIENTOS NO ES PROPIO DE LA REVISION DE HECHOS

POSTERIORES? RTA: REENVIO DE CIRCULARES A LAS ENTIDADES FINANCIERAS QUE NO
RESPONDIERON EN EL PRIMER ENVIO.
(3)- ¿por cual de los sgtes hechos posteriores al cierre del ejercicio el auditor deberia sugerir un
ajuste a los estados contables al cierre? (todos ocurridos entre el cierre del ejercicio y antes de la
fecha de informe del auditor)? rta: la cia. de seguros de la entidad le cofirma que solo le cubrira el
50% de lo destruido por un siniestro ocurrido en la ultima semana del ejercicio economico sujeto
a auditoria.
(3)- ¿POR CUAL DE LOS SGTES HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO EL AUDITOR
DEBERIA SUGERIR UN AJUSTE A LOS ESTADOS CONTABLES AL CIERRE? (TODOS OCURRIDOS ENTRE
EL CIERRE DEL EJERCICIO Y ANTES DE LA FECHA DE INFORME DEL AUDITOR)? La entidad vende la
marcaderia que mantenia al cierre del ejercicio al 70% del costo al que la valuó a dicha fecha
(3.1) Dentro de los informes que normalmente surgen como consecuencia de los estados
contables para ser presentados a terceros, se pueden encontrar…. Informes de revision limitada
de los estados contables
(3.2)- ¿CUAL DE LAS SGTES SITUACIONES PODRIAN INCLUIRSE EN EL PARRAFO SOBRE OTRAS
CUESTIONES ESTABLECIDO EN LA RT Nº 37? RTA: ESTADOS CONTABLES DEL EJERCICIO ANTERIOR
AUDITADOS POR OTRO CONTADOR.
(3.2) Se puede afirmar que: si existieran limitaciones alalcance de la tarea de auditoria que
imposibilitaran la emision de una opinon i implicaran salvedades a esta, deben ser claramente
expuestas en este apartado
(3.2)- AUDITAMOS LOS ESTADOS CONTABLES DE UNA EMPRESA QUE FABRICA AGROQUIMICOS.
DURANTE LA REVISION HEMOS TENIDO CONOCIMIENTO QUE LOS VECINOS DE LA PLANTA EN LA
QUE OPERA LA COMPAÑÍA HAN EFECTUAFO UNA DEMANDA POR CONTAMINACION. EL ABOGADO
DE LA COMPAÑÍA NOS INDICA QUE LA DEMANDA EFECTUADA POR LOS VECINOS ES MUY SOLIDA Y
CON BUENOS ARGUMENTOS, PERO NO PUEDE ESTIMAR EL PERJUICIO ECONOMICO QUE PODRIA
SIGNIFICAR A LA SOCIEDAD, DEBIDO A ESTA SITUACION LA EMPRESA DECIDE NO DARLE NINGUN
TIPO DE IMPACTO EN LOS ESTADOS CONTABLES ¿Cuál DE LAS SGTES OPCIONES ES CORRECTA?
RTA: OPINION: FAVORABLE CON SALVEDAD DETERMINADA
(3.2)- Durante una auditoria de EECC de una sociedad se detecta que la empresa no mantiene el
Registro de Acciones, libro requerido por el art 213 de la LSC. Para la verificación de la cuenta
Capital Ud no necesita de dicho libro por que la ha verificado por otros procedimientos. Los
accionistas tampoco deben a la empresa por integración de capital ni son acreedores por
dividendos impagos. La gerencia se compromete a regularizar la situación después del 28/8/X. Sin
embargo Ud planea terminar la auditoria y fechar su dictamen el 10/8/X porque en esa fecha debe
entregarlo de acuerdo a las condiciones de su contrato ¿Cómo impacta la situación descripta en su
informe de auditoría? Rta: No tiene impacto en la opinión de auditoria porque ha utilizado
procedimientos alternativos para verificar que la contabilidad está correcta.
(3.2) Si existe un problema significativo por un desvio en la aplicación de las normas contables
profecionales….no tiene efecto en el parrafo de alcance; el parrafo de aclaraciones previas debe
describir la practica adoptada, mencionar que no esta de acuerdo a las normas contables
profesionales, identificar los rubros afectados y cuantificar el efecto; y en el parrafo de dictamen
debe emitirse una opinion favorable con salvedades
(3.2) Indiue en que parrafo del dictamen se incluye el siguiente texto: " he examinado el balance
general de ABC SA al 31 de diciembre de 2013 y 2012 y los estados de resultado, de evolucion de
patrimonio neto y ede flujo de efectivo por los ejercicios finalizados en dichas fechas, con sus
notas 1 a 12 y cuadros anexos" : aclaraciones previas
(3.2) El 10 de Agosto , se firmo un prestamo ancario por $60,000 que se cancelara con el pago de
48 mensualidades iguales y consecutivas, Al finalizar el ejercicio y estando pendientes 44 cuotas, la
cuenta "prestamos bancarios a largo plazo" con entidades bancarias expuestas en el pasivo no
corriente, presenta un saldo acreedor de $ 55,000. Cual de las siguientes opciones es la correcta?
la parte del prestamos que vence en el corto plazo debe exponerse como parte del
pasivocorriente, es decir,del total de $ 5000 que corresponde a 44 cuotas, 12 son corrientes
siendo $ 15000 que estan en el no crriente y debieron ir al corriente SALVEDAD INDETERMINADA
(3.2) Estamos por emitir los estados contables de una empresa, cuyo rubro bienes de cambio es un
concepto muy relevante y no hemos podido presenciar el inventario fisico para comprobar las
existencias al cierre de ejercicio, asimismo la compañía no cuenta con un sistema permanente y se
nos comento que cuando la compañia efectuo el recuento fisico de los bienes, surgian muchas
diferencias. Cual de las siguientes opciones es correcta? Considera RT 7 ....abstencion de opinion
(3.2)- LA COMPAÑÍA TIENE REGISTRADA UNA PREVISION PARA CUBRIR UNA CONTINGENCIA
SIGNIFICATIVA POR $400.000, MONTO QUE FUE SUGERIDO POR EL ASESOR LEGAL QUE LLEVA EL
CASO. LOS ESTADOS CONTABLES SE EMITEN EL 8 DE MAYO DEL AÑO XX, A PARTIR DE ELLO, ¿Cuál
DE LAS SGTES AFIRMACIONES ES CORRECTA? RTA: CON FECHA 2 DE MAYO LA CONTINGENCIA SE
MATERIALIZA POR $100.000. LA COMPAÑÍA NO REALIZA AJUSTE, POR LO TANTO EL AUDITOR
EMITE UN DICTAMEN CON UNA SALVEDAD DETERMINADA.
(3.3)- ¿CUAL DE LAS SGTES AFIRMACIONES NO ES CORRECTA PARA UNA REVISION LIMITADA DE
ESTADOS CONTABLES? RTA: NO ES NECESARIO REALIZAR UNA PLANIFICACION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
(3.3)- ¿Cuál DE LOS SGTES INFORMES NO CORRESPONDE A “SERVICIOS RELACIONADOS”

ESTABLECIDOS EN LA SECCION VII DE LA RT 37? RTA: CERTIFICACION SOBRE TRANSCRIPCION DE
ESTADOS CONTABLES A LIBROS RUBRICADOS
(3.3)- ¿Cuál DE LOS SGTES MARCOS NO SERIA DE PRESENTACION RAZONABLE, SEGÚN LA RT 37?
RTA: PRESCRIPTO POR UNA NORMA EMITIDA POR EL BANCO CENTRAL.
(3.3)- ¿Cuál DE LOS SGTES SERVICIOS NO CORRESPONDE A UNO DE AUDITORIA EXTERNA DE LA

SECCION III DE LA R.T. Nº 37? RTA: AUDITORIA DE INFORMACION PROSPECTIVA.
(3.3)- ¿Cuál DE LOS SGTES SERVICIOS NO CORRESPONDE A UNO DE AUDITORIA EXTERNA DE LA

SECCION III DE LA R.T. Nº 37? Auditoria del sistema de control interno
(3.3) Cual de las siguientes palabras no corresponde a la nueva terminologia de la RT Nº 37? FLUJO
DE FONDOS
(3.3) Cual de las siguientes palabras no corresponde a la nueva terminologia de la RT Nº 37?

Encargo de aseguramiento
(3.3) Cual de los siguientes encargos no esta incluido en la seccion V "normas sobre otros encargos
de aseguramiento" procedimientos acordados
(3.3) Cual de las siguientes afirmaciones es verdadera? De acuerdo a la RT 37 una incorreccion:
(3.3) Cuando el auditor debe descansaren la opinion de otro cantador independiente, por ejemplo
en la evaluacion de una participacion que se posee en otra sociedad, pero no ha tenido acceso a
los papeles de trabajo de los otro auditado, debe darle impacto a esta situcion en su dictamen...
de que manera?mencionar en el parrafo de alcance "excepto por" . en la opinion
(3.3) De acuerdo a la RT 37 , cual de las siguientes afirmaciones no es correcta para una revision
limitada de estados contables?
(3.3)- DE ACUERDO A LA INFORMACION COMPARATIVA, CUANDO SE PRESENTAN ESTADOS

CONTABLES CON CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES, LA OPINION DEL
CONTADOR… RTA: DEBE REFERIRSE UNICAMENTE AL PERIODO ACTUAL.
(3.3) De acuerdo a la RT7, en el informe de auditoria, el apartado correspondiente al alcance de la

auditoria, corresponde , entre otras cosas… manifestar acerca de si el examen ha sido desarrollado
de acuerdo con las normas de auditoria vigente
(3.3)De acuerdo a la resolucion tecnica 7, los informes emitidis por un contador publico se
clasifican en…informe breve, informe extenso, informe de revision limitada de los estados
contables de los periodos intermedios, informe sobre las actividades de control de los siste
certificacion, informes legales
(3.3)- DE ACUERDO A LA RT 37 LA CERTIFICACION CONTIENE RTA: TITULO, DESTINATARIO,

EXPLICACION DEL ALCANCE, DETALLE DE LO QUE SE CERTIFIQUE, ALCANCE ESPECIFICO DE LA
TAREA REALIZADA, MANIFESTACION DEL CONTADOR PUBLICO, INFORMACION ESPECIAL
REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES, LUGAR Y FECHA DE EMISION, IDENTIFICACION Y FIRMA
DEL CONTADOR PUBLICO
(3.3)- DE ACUERDO A LA RT 7, EL LUGAR DE EMISION DEL INFORME DEL AUDITOR ES… AQUEL EN
EL QUE EL CONTADOR PUBLICO FIRMA SU INFORME
(3.3)- DE ACUERDO A LA RT Nº 37 EN EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE ESTADOS CONTABLES,

¿Cuál DE LOS SGTES PARRAFOS SE MENCIONA A CONTINUACION DEL DE “IDENTIFICACION DE LOS
CONTABLES OBJETOS DE LA AUDITORIA? RTA: RESPONSABILIDAD DEL DIRECTORIO
(3.3)- DEBIDO A QUE FUIMOS CONTRATADOS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO NO
HEMOS PODIDO PARTICIPAR EN LA TOMA DE INVENTARIOS FISICOS Y EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO DE LA COMPAÑÍA NO ES CONFIABLE CON LO CUAL TAMPOCO PODEMOS
RETROTRAERNOS CON LSO MOVIMIENTOS HACIA ATRÁS. CONSIDERANDO ESTA SITUACION Y
SIENDO QUE EL RUBRO BS DE CAMBIO ES CONSIDERADO DE SIGNIFICACION EN LOS ESTADOS
CONTABLES TOMADOS EN SU CONJUNTO, NUESTRA OPINION SERA DEL TIPO… RTA: EXCEPTO
POR…
(3.3)- EN EL CASO DE EXISTIR UNA INCORRECCIONES DE IMPACTO GENERALIZADO, SEGÚN LA R.T.

Nº 37, LA OPINION DEL AUDITOR EXTERNO DEBE SER: RTA: ADVERSA
(3.3)- EN EL CASO DE EXISTIR UNA INCERTIDUMBRES NO GENERALIZADA, SEGÚN LA R.T. Nº 37, LA

OPINION DEL AUDITOR EXTERNO DEBE SER: RTA: FAVORABLE
(3.3)- EN EL CASO DE EXISTIR UNA INCORRECCIONES DE IMPACTO NO GENERALIZADO, SEGÚN LA

R.T. Nº 37,LA OPINION DEL AUDITOR EXTERNO DEBE SER: RTA: FAVORABLE CON SALVEDADES
(3.3) Cual de los siguientes marcos no seria de presentacion razonable, según la RT37? Prescripto
por una norma emitida por el banco central
(3.3)- EN EL CASO DE EXISTIR UNA LIMITACION EN EL ALCANCE DE IMPACTO GENERALIZADO,

SEGÚN LA RT N° 37, LA OPINION DEL AUDITOR EXTERNO DEBE SER: RTA: ABSTENCION DE OPINION
(3.3)- EN RELACION AL SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA ESTABLECIDO POR LA RT Nº 37, ¿Cuál DE

LAS SGTES AFIRMACIONES ES CORRECTA? RTA: SI EL CONTADOR AUDITA LOS ESTADOS
CONTABLES DE LA ENTIDAD EN SU CONJUNTO Y ADEMAS SE LE SOLICITO AUDITAR EL SALDO DE LA
CUENTA DE CLIENTES, DEBE EXPRESAR UNA OPINIO POR SEPARADO PARA CADA ENCARGO.
(3.3) La empresa ha decidido en el ejercicio objetivo de auditoria, diferir la registracion de ciertos

gastos por servicios prestados en el presente ejercicio, por montos que resultan significativos
aunque no tiene un efecto generalizado sobre elos EC en su conjunto, pero se aparta de las
normas contables vigentes. Esta situacion no se produjo en el ejercicio anterior. Considerando la
RT 37 , que parrafos del informe se veran afectados? ...fundamentos de la opinion modificada y
opinion
(3.3) La compañía no ha consolidado los estados contables por la participacion que tiene en otra
sociedades en la cual porsee el 55% de los votos necesarios para formar social, y el impacto es
poco significativo. En este caso, nuestroa opinion sera del siguiente tipo: FAVORABLE
(3.3) La sociedad auditada ha sido demandada por reclamo laboral en $ 1,000,000, monto que es
significativo sobre el patrimonio neto de la misma, La sociedad no ha contabilizado ninguna
prevision por este reclamodado que su asesor legal nos confirmo que no tienen elementos para
determinar si es probable un resultado favorable o desfavorable. La sociedad no ha expuesto la
situacion en las notas de sus estados contables. En nuestro informe de auditoria esta situacion nos
indica... problema en la aplicacion de normas contables de exposicion
(3.3)- PARA EL CASO QUE UNA SOCIEDAD POSEA SU ACTIVO CORRIENTE MUY INFERIOR A SU
PASIVO CORRIENTE Y DEMUESTRE INCAPACIDAD PARA HACER FRENTE A SUS DEUDAS, IMPLICA EL
SIGUIENTE EFECTO EN EL DICTAMEN DE ACUERDO A LA RT 7 RTA: INFORMAR LA SITUACION EN
ACLARACIONES PREVIAS Y ABSTENCION DE OPINION
(3.3)- USTED ESTA AUDITANDO EL EJERCICIO ECON.DE LA SOCIEDAD AL 31/12/XX. DE LA CARTA

RECIBIDA DE LOS ASESORES LEGALES DE LA CIA. SURGE QUE COMO CONSECUENCIA DE UN JUICIO
INICIADO POR UN EMPLEADO DESPEDIDO AL 13.1.XX+1, LA SOCIEDAD DEBERA AFRONTAR EL
PAGO DE $300.000 COMO COMPLEMENTO DE INDENMIZACIONES DADO QUE LA CIA.NO HA
REGISTRADO PREVISION AL 31.12.XX EL EFECTO A DAR EN LA OPINION SERIA EL SIGUIENTE: RTA:
ACLARAR EN NOTA A LOS ESTADOS CONTABLES SI ES SIGNIFICATIVO Y SIN IMPACTO EN LA
OPINION.
(3.3) Para el caso en que una sociedad posea su activo corriente muy inferior a su pasivo corriente
y demuestre incapacidad para hacer frente a sus deudas, implica el siguiente efecto en el
dictamen, de acuerdo a la RT 7: informarla situacion en aclaraciones previas y abstenerse de
opinion
(3.3) Que tipo de opinion establecida en la RT 7, se incluye como parrafo de enfasis de acuerdo a la
RT 37? ….salvedad indeterminada
(3.3)- usted está auditando el ejercicio económico de la sociedad al 31/12/xx. de la carta recibida
de los asesores legales de la cia. surge que como consecuencia de un juicio iniciado por un
empleado despedido al 13.1.xx+1, la sociedad deberá afrontar el pago de $300.000 como
complemento de indemnizaciones dado que la cia. no ha registrado previsión al 31.12.xx el efecto
a dar en la opinión seria el siguiente: rta: aclarar en nota a los estados contables si es significativo
y sin impacto en la opinión.
(3.3) Respecto a la aplicación de la RT 37 , cual de las siguientes afirmaciones no es correcta: … es
obligatoria para enargos en general que se presenten a sociedades que coticen en el mercado de
valores
(4.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es CORRECTA Las normas de auditoría contienen
disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba de trabajo efectuado
por el auditor" (y el respaldo de sus opiniones)
(4.1) Cual de las siguientes afirmaciones es incorrecta en relacion a las caracteristicas de la

auditoria interna? El auditor no tiene independencia de criterio
(4.1 ) Con respecto a la AUDITORIA INTERNA , podemos decir que: Es realizada por funcionarios
dependientes del ente y jerárquicamente independientes del sector auditado.
(4.1 ) Dentro de la auditoría externa de estados contables, el "Grupo Activante": La comunidad.
(4.1 ) El grupo activante, dentro de los elementos de control de la auditoría INTERNA , es: La
Dirección de la Organización.
(4.1 ) El grupo de control, dentro del sistema de control de la auditoría externa de Estados
Contables, debe..."Determinar los desvíos respecto de los Estados Contables definitivos e informar
de ello a la comunidad", puesto que se corresponde con el contador público, el cual debe tener
independencia respecto de la empresa
(4.1 ) La ADMINISTRACION en AUDITORIA INTERNA hace referencia a: Riesgo de negocio
(4.1 ) La Auditoría Externa trata de: Emitir opinión sobre la razonabilidad de la información
contable
(4.1 ) La auditoría interna, en su función de asistir a la organización… Se concentra en los objetivos

generales de una organización y en la manera en que estos objetivos son cumplidos en los niveles
operativos
(4.1 ) Las funciones principales de la Auditoría Interna son: …..Todas las opciones son correctas.
Revisión de operaciones para verificar su concordancia con las políticas y procedimientos
establecidos por la organización; Control de los Activos a través de registros y comprobaciones
físicas; Revisión de políticas y procedimientos de la organización con miras a evaluar su efectividad
y Revisión de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes.
(4.1 ) Las NORMAS de AUDITORIA INTERNA están constituidas por... Normas sobre atributos,
normas sobre desempeño y normas de implantación"
(4.1 ) Los elementos de Control, en el caso de la Auditoría Interna son: Todas las opciones son
correctas Característica controlada, Sensor, Grupo de control y Grupo Activante
(4.1)- EL OBJETIVO la auditoria interna consiste en: apoyar a los miembros de la organización en el
desempeño efectivo de sus actividades. (para lo cual proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente con las actividades revisadas)
(4.1) Dentro de los elementos de control de auditoria interna se encuentra la “Característica

controlada” la misma se refiere a: Operaciones sobre recursos materiales, humanos, financieros
que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.
(4.1)- el grupo activante dentro de los elementos de control de la auditoria interna es… rta: la
direccion de la organización
(4.1)- EL GRUPO ACTIVANTE DENTRO DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL DE LA AUDITORIA INTERNA

ES… RTA: LA DIRECCION DE LA ORGANIZACIÓN
(4.1)- el objetivo de la auditoria interna consiste en: rta: apoyar a los miembros de la organización
en el desempeño efectivo de sus actividades.
(4.1)- el objetivo de la auditoria interna consiste en: rta: apoyar a los miembros de la organización
en el desempeño efectivo de sus actividades.
(4.1)- el OBJETIVO de la auditoria objetiva es… examinar la gestion de un ente para evaluar la
eficiencia de sus resultados
(4.1)- EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA OBJETIVA ES… RTA: EXAMINAR LA GESTION DE UN ENTE

PARA EVALUAR LA EFICIENCIA DE SUS RESULTADOS.
(4.1)- la CARACTERISTICA mas significativa que constituye la naturaleza de la AUDITORIA

INTERNA… es la capacidad para analizar desde una posicion de independencia, con objetividad y
profesionalidad, actividades, organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia,
oportunidad o adecuacion NO es su incumbencia
(4.1)- LA ADMINISTRACION DE RIESGOS EN AUDITORIA INTERNA HACE REFERENCIA A: RTA:

RIESGO DE NEGOCIO
(4.1)- la AUDITORIA INTERNA puede definirse como: la funcion de evaluacion independiente

establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección
(4.1)- LA AUDITORIA INTERNA PUEDE DEFINIRSE COMO: RTA: LA FUNCION DE EVALUACION

INDEPENDIENTE ESTABLECIDA EN UNA ORGANIZACIÓN PARA LA REVISION DE SUS ACTIVIDADES
COMO UN SERVICIO A LA DIRECCION.
(4.1)- la auditoria interna puede definirse como: rta: la funcion de evaluacion independiente
establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la direccion.
(4.1) La AUDITORIA INTERNA: Todas son correctas.a) es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta,b) es una actividad concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización, c) ayuda a una organización a cumplir los objetivos del ente,d)
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión, control y dirección
(4.1)- LA CARACTERISTICA MAS SIGNIFICATIVA QUE CONSTITUYE LA NATURALEZA DE LA

AUDITORIA INTERNA… RTA: ES LA CAPACIDAD PARA ANALIZAR DESDE UNA POSICION DE
INDEPENDENCIA, CON OBJETIVIDAD Y PROFESIONALIDAD, ACTIVIDADES, ORGANIZACIONES O
SITUACIONES, CUYA RESPONSABILIDAD DE EFICIENCIA, OPORTUNIDAD O ADECUACION NO ES SU
INCUMBENCIA.
(4.1)- la característica mas significativa que constituye la naturaleza de la auditoria interna…rta: es

la capacidad para analizar desde una posicion de independencia, con objetividad y
profesionalidad, actividades, organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia,
oportunidad o adecuacion no es su incumbencia.
(4.1) Un objetivo principal de la auditoria interna es: Evaluar el cumplimiento de las pautas
establecidas para el control interno.
(4.1)- UN OBJETIVO principal de la auditoria interna es… evaluar el cumplimiento de las pautas
(4.1)La auditoria interna: Todas son correctas.a) es una actividad independiente y objetiva de
procesos de gestión, control y dirección.
(4.2 ) El auditor interno tendrá responsabilidad por:… Brindar la información necesaria respecto de
los desvíos observados, recomendar las medidas correctivas de dichos desvíos y evaluar la
materialidad de los mismos.
(4.2 ) Las normas aplicables a la auditoría interna según el Instituto de Auditoría Interna dicen… El
propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto.
(4.2) cuando el documento creado por el instituto de auditores internos habla de “comunicacion y
aprobacion" indica qu el director ejecutivo de auditoria debe comunicar los planes y
requerimientos de recursos de la actividad de auditoria interna, incluyendo los cambios
provisorios significativos , a la alta direccion
(4.2) cuando el documento creado por el instituto de auditores internos habla de “la pericia y
debido cuidado profesional" indica que los auditores internos deben reunir los conocimientos , as
aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales
(4.2) cuando el documento creado por el instituto de auditores internos habla de “supervision del
progreso" indica queel director ejecutivo de auditoria debe establecer y mantener un sistema
para supervisar la disposicion de los resultados comunicados a la direccion, por lo cual...el director
ejecutivo de auditoria debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar y asegurar que
las acciones de la direccion haya sido efectivamente implementadas o que la direccion superior ha
aceptado el riesgo de no tomar accion
(4.2) Cuando el documento creado por el Instituto de Auditores internos hablade Pericia y Debito
Cuidado Profesional Indica ….nada dice que sea contador publico
(4.2) cuando el documento creado por el instituto de auditores internos habla de

“COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS “ indica que los auditores internos deben comunicar los
resultados de los trabajos oportunamente, dice ademas que… “las comunicaciones deben incluir
los objetivos y alcance de trabajo asi como las conclusiones correspondientes, las
recomendaciones y los planes de accion” (el instituto de auditores internos = “normas sobre
desempeño”= punto 2400, comunicación de los resultados)
(4.2) cuando el documento creado por el instituto de auditores internos habla de “comunicación
de los resultados” indica que los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos
oportunamente, dice ademas que… rta: el instituto de auditores internos emitio un documento
que tiene un capitulo llamado “normas sobre desempeño”, donde el punto 2400, comunicación de
los resultados textualmente “las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance de trabajo
asi como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones y los planes de accion”
(4.2) cuando el documento creado por el Instituto de Auditores Internos habla de “SUPERVICION
DEL PROGRESO” indica que el director ejecutivo de auditoria debe establecer y mantener un
sistema para supervizar la disposicion de los resultados comunicados a la direccion, por lo cual… el
director ejecutivo de auditoria debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar y
asegurar que las acciones de la direccion hayan sido efectivamente implantadas o que la direccion
superior ha aceptado el riesgo de no tomar accion.
(4.2)- dentro de las normas de auditoria interna, encontramos las NORMAS normas sobre
DESEMPEÑO. con respecto a estas, podemos decir que… se aplican a los servicios de auditoria
interna en gral.
(4.2)- dentro de las normas de auditoria interna, encontramos las NORMAS sobre ATRIBUTOS con
respecto a estas, podemos decir que… tratan las caracteristicas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de auditoria interna.
(4.2)- DENTRO DE LAS NORMAS DE AUDITORIA INTERNA, ENCONTRAMOS LAS NORMAS SOBRE
ATRIBUTOS. CON RESPECTO A ESTAS, PODEMOS DECIR QUE… RTA: TRATAN LAS CARACTERISTICAS
DE LAS ORGANIZACIONES Y LOS INDIVIDUOS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES DE AUDITORIA
INTERNA.
(4.2)- dentro de las normas de auditoria interna, encontramos las normas sobre atributos. con
respecto a estas, podemos decir que… rta: tratan las caracteristicas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de auditoria interna.
(4.2)- DENTRO DE LAS NORMAS DE AUDITORIA INTERNA, ENCONTRAMOS LAS NORMAS SOBRE
DESEMPEÑO. CON RESPECTO A ESTAS, PODEMOS DECIR QUE… RTA: SE APLICAN A LOS SERVICIOS
DE AUDITORIA INTERNA EN GRAL.
(4.2)- DENTRO DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL DE AUDITORIA INTERNA SE ENCUENTRA LA

“CARACTERISTICA CONTROLADA”. LA MISMA SE REFIERE A…. RTA: OPERACIONES SOBRE
RECURSOS MATERIALES, HUMANOS, FINANCIEROS QUE DISPONE LA ORGANIZACIÓN PARA EL
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.
(4.2)- el AUDITOR INTERNO debe cumplir con los sgtes REQUISITOS DE INDEPENDENCIA: ninguna
respuesta es correcta (solo se necesita que el auditor interno tenga un criterio independiente
respecto de lo que esta auditando, pero no respecto de la organizacion)
(4.2) Entre las FUNCIONES principales de la AUDITORIA INTERNA podemos encontrar… Revisión
de las operaciones para verificar su concordancia con las políticas y procedimientos establecidos
por la organización.
(4.2)- indicar cual de las sgtes afirmaciones es CORRECTA el auditor interno hace auditoria de
todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de produccion, etc)
y debe culminar su labor con un informe sobre las areas que audito.
(4.2)- INDICAR CUAL DE LAS SGTES AFIRMACIONES ES CORRECTA: RTA: EL AUDITOR INTERNO
HACE AUDITORIA DE TODOS LOS SISTEMAS DEL ENTE (SOBRE EL DE VENTAS, EL DE COBRANZAS, EL
DE PAGOS, EL DE PRODUCCION, ETC) Y DEBE CULMINAR SU LABOR CON UN INFORME SOBRE LAS
AREAS QUE AUDITO.
(4.2)- INDICAR CUAL DE LAS SGTES AFIRMACIONES NO ES CORRECTA RTA: LO QUE SE NECESITA ES
QUE EL AUDITOR INTERNO TENGA UN CRITERIO INDEPENDIENTE RESPECTO DE LO QUE ESTA
AUDITANDO, PERO NO DE LA ORGANIZACIÓN
(4.2)- las NORMAS aplicables a la AUDITORIA INTERNA segun el Instituto de Auditores Internos
dicen…. el proposito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria interna deben
estar formalmente definidos en un estatuto.
(4.2)- las normas aplicables a la auditoria interna segun el instituto de auditores internos dicen….
rta: el proposito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto.
(4.2) Las normas de auditoria interna están constituidas por: Normas sobre atributos, normas
sobre desempeño y normas de implantación.
(4.2)- LAS NORMAS DE AUDITORIA INTERNA ESTAN CONSTITUIDAS POR: RTA: NORMAS SOBRE
ATRIBUTOS, NORMAS SOBRE DESEMPEÑO Y NORMAS DE IMPLANTACION.
(4.2)La afirmación relatinva de NO ACATAMIENTIO corresponde a : La afirmación relativa a una

TRANSACCION y al OBJETIVO general de VERIFICAR si todo lo real es registrado
(4.3 ) ¿Cuál es el ámbito de acción de la auditoría interna?... Una auditoría interna podría tener
cualquier objeto y propósito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar
el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. Así, podría haber auditorías internas
de informes contables, operaciones, contratos, entre otros.
(4.3 ) Cuando nos referimos a Comité de Auditoría ¿De qué estamos hablando?.... El Comité de
Auditoría es un organismo de control que se puede encontrar principalmente en organismos de
cierta magnitud, y que está destinado a supervisar el control interno de la organización y el
accionar de auditoría interna y externa. Los miembros del comité de auditoria son designados por
el directorio
(4.3 ) Cuando se habla del lugar que la auditoría interna ocupa en el organigrama de la compañía
debemos considerar que:… Es un órgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su
ubicación no es de línea sino de staff y está dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos.
No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una S.A. va a asesorar
al directorio o al comité ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas.
(4.3 ) Una de las principales limitaciones a la cooperación de auditoría interna con la externa, es la
siguiente:…Que el trabajo del auditor interno no puede de manera alguna sustituir al que efectúa
el auditor externo.
(4.3) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones NO ES FACTIBLE de ser REALIZADA en forma CONJUNTA
entre auditores externos e internos? Análisis de la valuación de bienes de cambio por el método
del grado de avance.
(4.3) Entre las principales VENTAJA que implica la cooperación deAUDITORA INTERNA CON A
EXTERNA , se destacan… Que permite un intercambio de conocimientos entre ambas auditorias.
(4.3)- las TAREA de auditoria interna y externa pueden COMPLEMENTARSE… cuando el auditor
externo luego de evaluar la confianza que le merece la auditoria interna, decide que es
conveniente para su tarea.
(4.3)- LAS TAREAS DE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA PUEDEN COMPLEMENTARSE… RTA:

CUANDO EL AUDITOR EXTERNO LUEGO DE EVALUAR LA CONFIANZA QUE LE MERECE LA
AUDITORIA INTERNA, DECIDE QUE ES CONVENIENTE PARA SU TAREA.
(4.3)- las tareas de auditoria interna y externa pueden complementarse… rta: cuando el auditor
(4.3)- las tareas de auditoria interna y externa pueden complementarse…. cuando el auditor
(4.3)- una desventaja para lograr que trabajen en forma conjunta los auditores externos e internos
es… que el trabajo del auditor interno no puede sustituir al que realiza el auditor externo.
(4.3)- UNA DESVENTAJA PARA LOGRAR QUE TRABAJEN EN FORMA CONJUNTA LOS AUDITORES
EXTERNOS E INTERNOS ES… RTA: QUE EL TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO NO PUEDE SUSTITUIR
AL QUE REALIZA EL AUDITOR EXTERNO.
(4.3)- una desventaja para lograr que trabajen en forma conjunta los auditores externos e internos
es… rta: que el trabajo del auditor interno no puede sustituir al que realiza el auditor externo.
(4.3)- una DESVENTAJA para lograr que trabajen en forma conjunta los de AUDITORES EXTERNOS E
INTERNOS es… que el trabajo del auditor interno no puede sustituir al que realiza el auditor
externo.
(4.3)- una PRUEBA SUSTANTIVA que pueden COORDINAR en forma CONJUNTA el auditor externo
con el auditor interno es la sgte: prueba global de depreciaciones de bs de uso
(4.3)- UNA PRUEBA SUSTANTIVA QUE PUEDEN COORDINAR EN FORMA CONJUNTA EL AUDITOR
EXTERNO CON EL AUDITOR INTERNO ES LA SGTE: RTA: PRUEBA GLOBAL DE DEPRECIACIONES DE
BS DE USO.
(4.3)- una prueba sustantiva que pueden coordinar en forma conjunta el auditor externo con el
auditor interno es la sgte: rta: prueba global de depreciaciones de bs de uso.
(4.3)- una prueba sustantiva que pueden coordinar en forma conjunta el auditor externo con el
auditor interno es la sgte…prueba global de depreciaciones de bs de uso.
(4.3)cuando nos referimos a COMITÉ DE AUDITORIA ¿hablamos? EL CA es un org de CONTROL que

se puede encontrar principalmente en Org de SA …. Destinado a SUPERVISAR el CONTROL
INTERNO de la ORG y el acconar de las auditorias tanto interna como externa LOS MIEMBROS de
CA …. Directorio
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA ? El síndico no es independiente cuando

fuere pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el quinto grado, inclusive, o por
afinidad hasta el tercer grado,de alguno de los propietarios o directores de la sociedad.
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA ? La carta de la dirección debe tener la
misma fecha que el informe del síndico.
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA ? La función de la sindicatura implica

básicamente la realización de controles de legalidad y controles contables.
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA? No pueden ser síndicos los parientes
con consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el cuarto grado, inclusive y los afines
dentro del segundo de los directores y gerentes generales
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta?... El síndico no es independiente cuando

fuere pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el quinto grado, inclusive, o por
afinidad hasta el tercer grado, de alguno de los propietarios o directores de la sociedad.
(5.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta?... No pueden ser síndicos los parientes
con consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el cuarto grado, inclusive y los afines
dentro del segundo de los directores y gerentes generales.
(5.1 ) ¿Qué requisitos debe cubrir la carta de la dirección? Ser emitida en papel membrete de la
Sociedad o identificarlo de manera indudable y estar dirigida al síndico; Referirse a hechos que
afecten a los estados contables a los que corresponde, incluyendo los ocurridos hasta la fecha del
informe del síndico; Tener la misma fecha que el informe del síndico; Ser suscripta por quien
también firmará los estados contables.
(5.1 ) ART. 157 BIS del CODIGO PENAL establece que... Será penado con prisión de 6 meses a 2
años quien revelare información cuando hay una ley que establece que debe guardar silencio
(5.1 ) Como regla general, el SINDICO titular debe cumplir con las OBLIGACIONES que le impone la
ley A PARTIR DE MOMENTO ... En que acepta expresamente la designación aprobada por la
asamblea de accionistas y hasta la finalización de su mandato.
(5.1 ) Con respecto a la RESPNSABILIDAD de la SINDICATURA, podemos decir que el síndico

responde... En forma solidaria e ilimitada por el incumplimiento de las obligaciones que les
impone la ley, el estatuto y el reglamento
(5.1 ) Dentro de los partícipes de un hecho delictivo, están los instigadores y los cómplices. Con
respecto a los instigadores, podemos decir que... Su participación radica en la inducción directa
sobre otra persona a la comisión del hecho delictual
(5.1 ) El art. 157 bis del Código Penal establece que... Será penado con prisión de 6 meses a 2 años
quien revelare información cuando hayuna ley que establece que debe guardar silencio.
(5.1 ) El ART. 157 BIS del CODIGO PENAL establece que... Si no se puede determinar el valor real de
los bienes involucrados en la operación de lavado de dinero, la multa será de $10000 a $100000, a
criterio de la Unidad de Información Financiera. PAGINA 29 MODULO 3
(5.1 ) El PLAZO que tiene el contador público para INFORMAR a la UIF las OPERACIONES
INUSUALES O SOSPECHOSAS operaciones inusuales o sospechosas de su cliente es de... 48 horas
de haber sido detectada la operación inusual o sospechosa
(5.1 ) En lo que respecta a la SINDICATURA en las sociedades comerciales: Si el auditor externo

utiliza tareas efectuadas por auditoría interna como evidencia de auditoría debe, entre otras
cosas, realizar un razonable grado de reproceso sobre los papeles de trabajo y documentación
trabajada por aquellos, utilizando pruebas selectivas
(5.1 ) En referencia a la Responsabilidad Penal Tributaria, con respecto al Autor del Delito,
podemos decir que… Es el sujeto activo del delito y es quien opera la cadena causal.
(5.1 ) En referencia a la responsabilidad penal tributaria, con respecto al PARTICIPE de un delito,

podemos decir que... Su aporte en el hecho delictivo, debe haber sido realizado dolosamente
(5.1 ) La reforma a la Ley 11683 introdujo un AGRAVAMIENTOS generalizado del régimen Las
facturas apócrifa.
(5.1 ) La reforma a la Ley 24769 introdujo un AGRAVAMIENTOS generalizado del régimen

sancionatorio; a saber:La asociación ilícita
(5.1 ) La responsabilidad del auditor se da en los siguientes ámbitos:… Civil, penal, penal tributario
y profesional PAGINA 3 UNIDAD 5
(5.1 ) No pueden ser síndicos... Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez años
después de su Rehabilitación
(5.1 ) No pueden ser síndicos... Los funcionarios de la Administración Pública cuyo desempeño se
relacione con el objeto de la sociedad, hasta 2 años del cese de sus funciones
(5.1 ) Según la Ley de Sociedades Comerciales, el PLAZO por el cual pueden ser ELEGIDO LOS
SINDICOS para el cargo es... Fijado en el estatuto, no pudiendo exceder los tres ejercicios. Pueden
ser reelegidos. ART 287 LEY 19550
(5.1 ) Uno de los requisitos de la carta de la dirección es... Referirse a hechos que afecten a los
Estados Contables a los que corresponde
(5.1)- dentro de los participes de un hecho delictivo, estan los instigadores y los complices. con
respecto a los instigadores podemos decir que… rta: su participacion radica en la induccion directa
sobre otra persona a la comision del hecho delictual
respecto a los instigadores podemos decir que… su participacion radica en la induccion directa
respecto a los INSTIGADORES podemos decir que… su participacion radica en la induccion directa
(5.1)- en referencia a la responsabilidad penal tributaria, con respecto al AUTOR de un delito,

podemos decir que… es el sujeto activo del delito y es quien opera la cadena causal
(5.1)- en referencia a la responsabilidad penal tributaria, con respecto al autor de un delito,
podemos decir que… rta: es el sujeto activo del delito y es quien opera la cadena causal
(5.1)- EN REFERENCIA A LA RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA, CON RESPECTO AL PARTICIPE

DE UN DELITO, PODEMOS DECIR QUE… RTA: SU APORTE EN EL HECHO DELICTIVO, DEBE HABER
SIDO REALIZADO DOLOSAMENTE.
(5.1)- en referencia a la responsabilidad penal tributaria, con respecto al participe de un delito,

podemos decir que… rta: su aporte en el hecho delictivo, debe haber sido realizado dolosamente.
(5.2 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es INCORRECTA ? En oportunidad de aceptar el cargo, el

síndico deberá constituir un domicilio, siendo recomendable el domicilio legal de la sociedad.
(5.2 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta en relación a la función de sindicatura?

…La función de auditor y sindico son incompatibles
(5.2 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es INCORRECTA? el síndico deberá constituir un

domicilio, siendo recomendable el domicilio legal de la sociedad.
(5.2 ) ¿Cuál de las siguientes opciones no es correcta, en relación al Informe del Síndico?...Debe
estar dirigido al Directorio de la Sociedad.
(5.2 ) Dentro de las condiciones básicas para el ejercicio de la sindicatura se incluye que... El
sindico debe ser independiente de la Sociedad y de los restantes órganos que la componen
(5.2 ) El síndico, para poder cumplir con los controles contables:… Debe aplicar los procedimientos
establecidos en las normas de auditoría vigentes. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y
oportunidad de su tarea dependerán del objeto de su revisión, las características de la Sociedad, la
estructura y sistema de control interno de la Sociedad, las circunstancias particulares del caso y el
riesgo involucrado.
(5.2 ) Identificar cual de las siguientes afirmaciones es correcta:… Debido a las características de
cada Sociedad, el desarrollo de algunas tareas de sindicatura puede requerir la delegación en
colaboradores y su posterior supervisión y control, debiendo el síndico asumir finalmente la
responsabilidad total por la tarea realizada.
(5.2 ) Indicar cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:… La responsabilidad del síndico en lo
relativo a su tarea de control formal de legalidad, no se extiende a los casos de desfalcos u otras
irregularidades cometidas en base a falsificaciones, adulteraciones o documentación apócrifa,
excepto que la documentación adulterada, que fuera objeto de revisión por el síndico, presentara
rasgos flagrantes e inequívocos de invalidez, fácil e indudablemente perceptibles.
(5.2 ) La función de sindicatura implica básicamente:… La realización de controles de legalidad y

controles contables.
(5.2 ) Según la resolución técnica N° 15 y en relación a su responsabilidad, el síndico societario
es:… Ilimitada y solidariamente responsable con los directores por daños causados de acciones en
contra de la ley y estatutos y no detectadas por incumplimiento de sus funciones y por los actos
ocurridos desde que acepta su designación hasta la finalización del plazo de su mandato
(5.2)- ¿en que caso el sindico no es independiente? rta: todas las opciones son correctas
(5.2)- ¿en que CASO el SINDICO NO es INDEPENDIENTE? todas las opciones son correctas
(5.2)- conforme con el artículo 297 de la ley de sociedades comerciales. LOS SINDICOS tambien son
responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de estos cuando el
daño no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley,
estatuto, reglamento o decisiones asamblearias.
(5.2)- CONFORME CON EL ARTÍCULO 297 DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES. LOS

SINDICOS…RTA: TAMBIEN SON RESPONSABLES SOLIDARIAMENTE CON LOS DIRECTORES POR LOS
HECHOS U OMISIONES DE ESTOS CUANDO EL DAÑO NO SE HUBIERA PRODUCIDO SI HUBIERAN
ACTUADO DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN LA LEY, ESTATUTO, REGLAMENTO O
DECISIONES ASAMBLEARIAS.
(5.2) cual de las siguientes afirmaciones es la correcta?...No pueden ser sindicos los parientes
consanguinidad en línea recta , los colaterales para el cuarto grado, inclusive y a los fines dentro
del segundo de los directores y gerentes generales.
(5.2)- CUALES SON LOS REQUISITOS QUE DEBE CUBRIR LA CARTA DE LA DIRECCION? RTA: TODAS
LAS OPCIONES SON CORRECTAS (TENER LA MISMA FECHA QUE EL INFORME DEL SINDICO, SER
EMITIDA EN PAPEL MEMBRETE DE LA SOCIEDAD O IDENTIFICARLO DE MANERA INDUDABLE Y
ESTAR DIRIGIDA AL SINDICO, SER SUSCRIPTA POR QUIEN TAMBIEN FIRMARA LOS ESTADOS
CONTABLES, REFERIRSE A HECHOS QUE AFECTEN A LOS ESTADOS CONTABLES A LOS QUE
CORRESPONDE, INCLUYENDO LOS OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME DEL SINDICO.)
(5.2)- Cuales son REQUISITOS que debe cubrir la CARTA DE LA DIRECCION? todas las opciones son
correctas (tener la misma fecha que el informe del sindico, ser emitida en papel membrete de la
sociedad o identificarlo de manera indudable y estar dirigida al sindico, ser suscripta por quien
tambien firmara los estados contables, referirse a hechos que afecten a los estados contables a los
que corresponde, incluyendo los ocurridos hasta la fecha del informe del sindico.)
(5.2)- el CARGO del SINDICO es: personal e indelegable
(5.2) EL SINDICO… No debe controlar la ventaja o desventaja de determinados actos u operaciones
(5.2)- las Condiciones Basicas para el EJERCICIO de la SINDICATURA son… todas las opciones son
correctas
(5.2)- las condiciones basicas para el ejercicio de la sindicatura son… rta: todas las opciones son
correctas (establecido en la rt 15)
(5.2) según la ley de sociedades comerciales, el plazo por el cual pueden ser elegidos los sindicos
para el cargo es: …Fijado en el estatuto, no pudiendo exceder los tres ejercicios. Pueden ser
reelegidos. No obstante esto, permanecerán en el cargo hasta ser reemplazados.
(5.2)-COMO REGLA GENERAL, EL SINDICO TITULAR DEBE CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES QUE LE
IMPONE LA LEY A PARTIR DEL MOMENTO… RTA: EN QUE ACEPTA EXPRESAMENTE LA
DESIGNACION APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS Y HASTA LA FINALIZACION DE SU
MANDATO.
(5.2)-CON RESPECTO A LA RESPONSABLIDAD DE LA SINDICATURA, PODEMOS DECIR QUE EL

SINDICO RESPONDE: RTA: EN FORMA SOLIDARIA E ILIMITADA POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES QUE LES IMPONE LA LEY, EL ESTATUTO Y EL REGLAMENTO
(5.2)-CUAL DE LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES ES LA CORRECTA: RTA: NO PUEDEN SER SINDICOS

LOS PARIENTES CON CONSANGUINIDAD EN LINEA RECTA, LOS COLATERALES HASTA EL CUARTO
GRADO, INCLUSIVE Y LOS AFINES DENTRO DEL SEGUNDO DE LOS DIRECTORES Y GERENTES
GENERALES
(5.2)-SEGÚN LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES, EL PLAZO POR EL CUAL PUEDEN SER ELEGIDOS
LOS SINDICOS PARA EL CARGO: RTA: FIJADO EN EL ESTATUTO, NO PUDIENDO EJERCER LOS TRES
EJERCICIOS. PUEDEN SER REELEGIDOS”
(5.3 ) ¿Cuál de las siguientes tareas no es una función del Sindico Societario?... Opinar sobre las
proyecciones incluidas en la Memoria del Directorio.
(5.3 ) La función de sindicatura implica realizar controles:…. Contables y legales.
(5.3)- ¿cuál de las sgtes opciones NO es CORRECTA , en relación al INFORME del SINDICO? debe
estar dirigido al directorio de la sociedad
(5.3)- ¿Cuál DE LAS SGTES OPCIONES NO ES CORRECTA, EN RELACION AL INFORME DEL SINDICO?
RTA: DEBE ESTAR DIRIGIDO AL DIRECTORIO DE LA SOCIEDAD
(5.3)- ¿cuál de las sgtes opciones no es correcta, en relación al informe del sindico? rta: debe estar
dirigido al directorio de la sociedad
(5.3)- ¿cuál de las sgtes tareas NO es una FUNCION del SINDICO SOCIETARIO ? opinar sobre las
proyecciones incluidas sobre la memoria del directorio.
(5.3)- cuando el AINDICO Y AUDITOR son la MISMA PERSONA misma persona… debe emitir por
separado un informe de sindico y un informe de auditor
(5.3)- CUANDO EL SINDICO Y EL AUDITOR SON LA MISMA PERSONA… RTA: DEBE EMITIR POR
SEPARADO UN INFORME DE SINDICO Y UN INFORME DE AUDITOR.
(5.3) El SINDICO , para poder CUMPLIR con los CONTROLES CONTABLES … Debe aplicar los
procedimientos establecidos en las normas de auditoria vigentes. Por lo tanto, la naturaleza,
alcance y oportunidad de su tarea dependerán del objeto de su revisión, las características de la
Sociedad, la estructura y sistema de control interno de la Sociedad, las circunstancias particulares
del caso y riesgo involucrado.
(5.3)- el SINDICO NO AUDITOR puede BASARSE en el INFORME del AUDITOR , aunque para salvar
su responsabilidad deberia considerar lo sgte: debe revisar los papeles de trabajo del auditor
(5.3)- el síndico no auditor puede basarse en el informe del auditor, aunque para salvar su
responsabilidad deberia considerar lo sgte: rta: debe revisar los papeles de trabajo del auditor.
(5.3) La FUNCION de SINDICATURA implica básicamente… La realización de controles de legalidad

y controles contables
(5.3)- QUE REQUISITOS QUE DEBE CUBRIR LA CARTA DE LA DIRECCION? RTA: SER EMITIDA EN
PAPEL MEMBRETE DE LA SOCIEDAD O IDENTIFICARLO DE MANERA INDUDABLE Y ESTAR DIRIGIDA
AL SINDICO, REFERIRSE A HECHOS QUE AFECTEN A LOS ESTADOS CONTABLES A LOS QUE
CORRESPONDE, INCLUYENDO LOS OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME DEL SINDICO,
TENER LA MISMA FECHA QUE EL INFORME DEL SINDICO, SER SUSCRIPTA POR QUIEN TAMBIEN
FIRMARA LOS ESTADOS CONTABLES
(5.3)-uno de los requisitos de la carta de direccion es… referirse a hechos que afecten a los estados
contables a los que corresponde
(6.)1 Cual seria el resultado por tenencia real de las siguiente operación? Bs. De cambio al inicio
300, inflación del año 50%, variación del precio del bien 30%, considerando que se mantuvo el
bien desde el inicio al cierre. 60 de perdida. Exp. A la inflación 300x50%= 150 ….Rdo por tenencia
300x30%= 90 ( incremento del precio). =-150+90= -60
(6.)2 cuales son los rubros que se ajustan por inflación pero que no siguen la regla general de
ajuste?...Depreciaciones, amortizaciones, resultados financieros y resultados por venta de bienes
de uso.
(6.)2 según la RT 6 en ningún caso los valores determinados para los diversos activos
puede….Exceder su valor recuperable individualmente o en conjunto.
(6.1) Considerando que la situacion patrimonial de una empresa es la misma al inicio del ejercicio
(bienes de uso $ 200, Caja $ 100 y Capital $ 300) indique cual de las siguientes afirmaciones es
correcto y mas completa: pierdo por el efecto de la inflacion sobre a caja
(6.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la INCORRECTA? El resultado del ejercicio en moneda
homogénea, será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio
neto al inicio y al final, que se originen en transacciones con los propietarios.
(6.1 ) Ajustar-convertir, significa:… Primero, ajustar los rubros no monetarios por la inflación del
país en que se realizan las operaciones, hasta el cierre y luego convertir la moneda extranjera a
moneda local, al tipo de cambio del momento de cierre.
(6.1 ) Dentro del Estado de Resultados reexpresado en moneda de cierre, la partida que se
determina por diferencia entre el resultado final del período y el subtotal de los rubros del estado
de resultados contables a moneda de cierre, se denomina... Resultados por exposición a la
inflación, lo cual incluye los resultados financieros y por tenencia
(6.1 ) Dentro del Estado de Resultados reexpresado en moneda de cierre, la PARTIDA que se
determina por diferencia entre el resultado final del período y el subtotal de losrubros del estado
de resultados contables a moneda de cierre, se denomina... Resultados financieros y por tenencia,
lo cual incluye el resultado por exposición a la inflación.
(6.1 ) El proceso de ajuste por inflación reemplaza las mediciones originales en monedas
heterogéneas por otras mediciones expresadas en unidades de medida homogénea. Este proceso
es un ajuste… Integral que refleja la ganancia o pérdida generada por los rubros monetarios y que
se determina y contabiliza por los rubros no monetarios.
(6.1 ) El REI y el RECPAM se DETERMINA y CONTABILIZA a través de... Los rubros no monetarios
(6.1 ) El resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) se
genera:… Por los rubros monetarios.
(6.1 ) El resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) se
genera:… la ganancia o perdida generada por los rubros monetarios
(6.1 ) En cual de los siguientes métodos de conversión, bajo norma contable argentina, la
diferencia de cambio por conversión se registra como un rubro específico del patrimonio
neto:…Ajustar - convertir
(6.1 ) En el proceso que reemplaza mediciones en moneda heterogénea por otras mediciones en
unidades de medida homogénea, las ganancias o pérdidas generadas por los rubros monetarios se
denominan:…Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
(RECPAM).
(6.1 ) Indique cual de las siguientes afirmaciones NO es correctA:… Considerando la tenencia de

100 unidades de bienes de cambio durante todo el ejercicio. Si el costo de reposición de los bienes
de cambio al cierre es menor que la inflación, existe un resultado por tenencia ganancia respecto
de la inflación.
(6.1 ) La ANTICUACION del saldo de una cuenta consiste en... Descomponerla en partidas o grupos
de partidas según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre
(6.1 ) La prueba del resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
(RECPAM) que debe realizarse a efectos de verificar la corrección del ajuste por inflación realizado
en un estado contable consiste en reexpresar....Los rubros monetarios.
(6.1 ) Los siguientes son considerados rubros no monetarios a los fines del ajuste por inflación
contable:…caja en moneda extranjera, cuentas a cobrar en moneda extranjera, bienes de uso en
pesos, capital social y cuentas del estado de resultados
(6.1 ) Según la R.T. Nº 6, en NINGUN CASO los VALORES determinados para los diversos ACTIVOS
puede… Exceder su valor recuperable, individualmente o en conjunto.
(6.1) ¿Cuál seria el RESULTADO por TENENCIA REAL de las siguientes opciones “BS de USO al inicio
$300 ,Inflacion año 50% Variacion del precio del bien 30%”Considerando que se mantuvo el bien
desde el inicio al cierre 60 de perdida (150=(300*50%) – 90=(300*30))
(6.1)- ¿cuales de los sgtes son considerados RUBROS NO MONETARIOS a los fines del ajuste por
inflación contable? caja en moneda extranjera, cuentas a cobrar en moneda extranjera, bs de uso
en pesos, capital social y cuentas del estado de resultados.
(6.1)- Considerando que la SITUACION PATRIMONIAL de una empresa es la misma al inicio y al

cierre del ejercicio (bs de uso $200 y capital $200), indique cual de las sgtes afirmaciones es
correcta y más completa: NO gano NI perdio por Efecto de la inflación por NO poseer Rubros
Monetarios
(6.1)- CONSIDERANDO QUE LA SITUACION PATRIMONIAL DE UNA EMPRESA ES LA MISMA AL

INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO (BS DE USO $200, CAJA $100 Y CAPITAL $300), INDIQUE CUAL DE
LAS SGTES AFIRMACIONES ES CORRECTA Y MÁS COMPLETA: RTA: PIERDO POR EL EFECTO DE LA
INFLACION SOBRE LA CAJA.
(6.1)- considerando que la situacion patrimonial de una empresa es la misma al inicio y al cierre
del ejercicio (bs de uso $200, caja $100 y capital $300), indique cual de las sgtes afirmaciones es
correcta y más completa: rta: pierdo por el efecto de la inflación sobre la caja.
(6.1)- Dada la sgte SITUACION PATRIMONIAL que se mantiene tanto al inicio como al cierre del
ejercicio, determine el recpam: caja en moneda extranjera 150, caja en pesos 200, inversion en
acciones 1000, cuentas por pagar en moneda extranjera 100, previsiones 50 (inflación del
ejerc.80%). 120 de pérdida
(6.1)- dada la siguiente situacion patrimonial que se mantiene tanto al inicio como al cierre del
ejercicio, determine el recpam: caja en moneda extranjera 150, caja en pesos 200, inversion en
acciones 1000, cuentas por pagar en moneda extranjera 100, previsiones 50 (inflación del
ejerc.80%). rta: 120 de pérdida
(6.1)- de acuerdo a la rt 39/2013 de facpce, si en un periodo posterior fuera necesario reanudar el

ajuste para reflejar el efecto de los cambios ocurridos en el poder adquisitivo de la moneda, los
cambios a considerar seran los habidos ¿desde que momento? rta: desde el momento en que se
interrumpio el ajuste
(6.1)- de acuerdo a la rt 39/2013 de facpce, un contexto de inflación que amerita ajustar los
estados contables para que los mismos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden. ¿cuál de las sgtes cuestiones no esta mencionada en la rt 39 para
evaluar si existe contexto inflacionario?: … la tasa acumulada de inflación en un año, considerando
el indice de precios internos al por mayor, del instituto nacional de estadisticas y censos, alcanza o
sobrepasa el 35%
(6.2)- ¿cuáles son los RUBROS que se ajustan por inflación pero que NO siguen la REGLA GENERAL
de AJUSTE?“depreciaciones, amortizaciones, resultados financieros y resultado por venta de
bienes de uso”
(6.2) Con respecto a los pasos para la reexpresion de las partidas, ¿Cuál de las siguientes
afirmaciones es la correcta?...En ningún caso los valores determinados para los activos, por
aplicación de las normas, podrá ser inferior a su valor recuperable, individualmente o en conjunto.
(6.2)- Indique cual de las sgtes. afirmaciones NO CORRESPONDE a PASOS para la REEXPRECION de
las PARTIDAS “reexpresar las partidas expresadas en moneda de cierre”
(6.2)- la determinacion y contabilizacion del ajuste por inflación se realiza a traves: rta: de los
rubros no monetarios.
(6.2)- SEGÚN LA RT N° 6, EN NINGUN CASO LOS VALORES DETERMINADOS PARA LOS DIVERSOS
ACTIVOS PUEDE: EXCEDER SU VALOR RECUPERABLE INDIVIDUALMENTE O EN SU CONJUNTO
(6.2)-la anticuacion del saldo de una cuenta consiste en…. rta: descomponerla en partidas o grupos
de partidas según los distintos momentos o periodos de origen de estas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre
(6.2)-la anticuacion del saldo de una cuenta consiste en….descomponerla en partidas o grupos de
partidas según los distintos momentos o periodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas
en moneda de cierre
(6.3)- El Resultado por Tenencia de BIENES DE CAMBIO surge de la aplicación del sgte
PROCEDIMIENTO se reexpresan los componentes de la ecuacion del costo de ventas y este valor se
compara con el costo de venta mensual ajustado por inflación al cierre
(6.3)- el resultado por tenencia de bienes de cambio surge de la aplicación del sgte procedimiento:
rta: se reexpresan los componentes de la ecuacion del costo de ventas y este valor se compara con
el costo de venta mensual ajustado por inflación al cierre
(6.3)- La determinación del Resultado por Tenencia de BIENES DE CAMBIO genera el sgte IMPACTO
A NIVEL PATRIMONIAL: NO se modifica el resultado ni el patrimonio neto
(6.3)- la determinacion del resultado por tenencia de bs de cambio genera el sgte impacto a nivel
patrimonial: rta: no se modifica el resultado ni el patrimonio neto
(6.4 ) Con respecto a los PASOS para la REEXPRECION de las PARTIDAS, ¿cuál de las siguientes
afirmaciones es la CORRECTA ? Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los
saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados
(6.5) EL PROCEDIMIENTO de AJUSTE por INFLACION está establecido en la R.T. Nº... 6RT 6
(6.5)- EL REI Y EL RECPAM SE DETERMINAN Y CONTABILIZAN A TRAVES DE… RTA: LOS RUBROS NO
MONETARIOS
(6.5) según las normas contables, un alta de un bien de uso del mes de diciembre de 2001 se
ajusta por inflación al 31 de diciembre de 2003 de la sgte manera, considerando que la cia.tiene
domicilio en cordoba… rta: ipim de septiembre 2003 sobre diciembre de 2001
(6.6 ) Los rubros que se ajustan por inflación pero que no siguen la regla general de ajuste son los
siguientes:…depreciaciones, amortizaciones, resultados financieros y resultado por venta de
bienes de uso.
(6.6)- Indique cual de las sgtes afirmaciones es CORRECTA : la registracion del resultado por
exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM ) del VALOR de ORIGEN
de los BIENES DE USO: implica acreditar la cuenta de resultados “resultado por exposición a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda (recpam)
(6.6)- indique cual de las sgtes afirmaciones es correcta: la registracion del resultado por
exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (recpam) del valor de origen de los
bs de uso: rta: implica acreditar la cuenta de resultados “resultado por exposición a los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda (recpam)
(7.1 ) Según la terminología vinculada a conversión de Estados Contables, "AJUSTAR "es:

Reexpresar los Estados Contables como consecuencia de los procesos inflacionarios.
(7.1)- EN EL CASO DE CONVERSION DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA EXTRANJERA, SI LA

FILIAL ESTA UBICADA EN ARGENTINA, Y LA CASA MATRIZ ESTA EN URUGUAY, LA CONVERSION…
RTA: DEBE REALIZARLA LA FILIAL, SEGÚN LAS NORMAS CONTABLES QUE RIGAN EN URUGUAY.
(7.1)- en el caso de conversion de estados contables en moneda extranjera, si la filial esta ubicada
en argentina, y la casa matriz esta en uruguay, la conversion…. rta: debe realizarla la filial, según
las normas contables que rigan en uruguay.
(7.2 ) En el tratamiento de la CONVERSIÓN DE EECC FILIALES O ENTIDADES INTEGRADAS , si se

trata de FILIALES O ENTIDADES INTEGRADAS... Se aplica el método de convertir-ajustar, por lo que
los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio al cierre
(7.2)- AJUSTAR –CONVERTIR significa: rta: primero, ajustar los rubros no monetarios por la
inflación del pais en que se realizan las operaciones, hasta el cierre y luego convertir la moneda
extranjera a moneda local, al tipo de cambio del momento de cierre.
(7.2)- ajustar-convertir significa: rta: primero, ajustar los rubros no monetarios por la inflación del
pais en que se realizan las operaciones, hasta el cierre y luego convertir la moneda extranjera a
moneda local, al tipo de cambio del momento de cierre.
(7.2)- CONVERTIR –AJUSTAR significa: primero convertir la moneda extranjera de los rubros no
monetarios en moneda local, al tipo de cambio historico (la fecha de cada operación) y luego
ajustar por la inflación del pais de la matriz. los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio
corriente.
(7.2)- convertir- ajustar significa: rta: primero convertir la moneda extranjera de los rubros no
monetarios en moneda local, al tipo de cambio historico (la fecha de cada operación) y luego
ajustar por la inflación del pais de la matriz. los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio
corriente.
(7.2)- CUAL DE LOS SIGUIENTES INDICIOS ES INDICATIVO DE QUE UNA SOCIEDAD ES NO

INTEGRADA A LOS FINES DE LA CONVERSION EN MONEDA EXTRANJERA: RTA: TRANSACCIONES
CON LA INVERSORA NO SON MUY SIGNIFICATIVAS
(7.2) En el tratamiento de la conversion de estados contables, si se trata de filiales o entidades

integradas… se aplica el metodo de convertir-ajustar, por lo que os rubros monetarios se
convierten al tipo de cambio al cierre
(7.2)- indicar cual de las sgtes afirmaciones es CORRECTA : las normas contables en argentina,
respecto a la conversion de estados contables hace una distincion según se trate de entidades
integradas (aquellas que cumplen su operatoria como si se tratara de una sola empresa) y las no
integradas (aquellas que tiene una operatoria propia separada de la matriz)
(7.2)¿Cuál de los siuientes Indicios es INDICATIVO de una Sociedad NO INTEGRADA a los fines de
la CONVERSIÓN en MONEDA EXTRANJERA? Transacciones con la emisora NO son SIGNIFICATIVAS
(7.4)- según la terminología vinculada a conversión de estados contables, “ajustar” es… reexpresar
los estados contables como consecuencia de los procesos inflacionarios
(7.4)- SEGÚN LA TERMINOLOGIA VINCULADA A CONVERSION DE ESTADOS CONTABLES, “AJUSTAR”

ES… RTA: REEXPRESAR LOS ESTADOS CONTABLES COMO CONSECUENCIA DE LOS PROCESOS
INFLACIONARIOS
(7.5) A los fines de la conversion de estados contables en moneda extranjera, correspondiente a

una sociedad radical en el exterior que las operaciones referidas a mono de obra, materiales y
otros gastos se cancelan en la moneda de ese pais, las normas contables locales disponen la
aplicacion del siguiente metodo de conversion: ajustar- convertir o convertir-ajustar (opcional)
(7.5 ) En el caso de CONVERSIÓN de EECC en MONEDA EXTRANJERA , si la filial está ubicada en
Argentina, y la casa matriz está en Uruguay, la conversión... Debe realizarla la FILIAL, según las
normas contables que rijan en Uruguay.
(7.5 ) Indique cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta. A efectos de aplicar la conversión
de estados contables en una sociedad del exterior, según la Resolución Técnica N° 18, las
siguientes circunstancias son indicativas de que se trata de una entidad no integrada:…Sus
operaciones son una extensión de las operaciones de la sociedad inversora, y todos sus costos son
financiados por la sociedad inversora.
(7.5)- a los fines de la CONVERSIÓN de EECC en MONEDA EXTRANJERA, correspondientes a una

sociedad radicada en el EXTERIOR que las operaciones referidas a mano de obra, materiales y
aplicación del sgte metodo de conversion: ajustar – convertir / convertir – ajustar (opcional)
(7.5)- a los fines de la CONVERSIÓN de EECC en MONEDA EXTRANJERA, correspondientes a una

sucursal de una sociedad ARGENTINA que compra bs a la casa matriz argentina y reenvia los
fondos por las cobranzas, las normas contables locales disponen la aplicación del sgte metodo de
conversion: convertir – ajustar
(7.5)- A LOS FINES DE LA CONVERSION DE ESTADOS CONTABLES CON MONEDA EXTRANJERA,

CORRESPONDIENTES A UNA SOCIEDAD RADICADA EN EL EXTERIOR QUE LAS OPERACIONES
REFERIDAS A MANO DE OBRA, MATERIALES Y OTROS GASTOS SE CANCELAN EN LA MONEDA DE
ESE PAIS, LAS NORMAS CONTABLES LOCALES DISPONEN LA APLICACIÓN DEL SGTE METODO DE
CONVERSION: RTA: AJUSTAR – CONVERTIR O CONVERTIR – AJUSTAR (OPCIONAL)
(7.5)- a los fines de la conversion de estados contables con moneda extranjera, correspondientes a
una sociedad radicada en el exterior que las operaciones referidas a mano de obra, materiales y
aplicación del sgte metodo de conversion: rta: ajustar – convertir o convertir – ajustar (opcional)
una sucursal de una sociedad argentina que compra bs a la casa matriz argentina y reenvia los
conversion:… convertir – ajustar
una sucursal de una sociedad argentina que compra bs a la casa matriz argentina y reenvia los
conversion: rta: convertir – ajustar
(7.5)- si se tratara de ENTIDADES NO INTEGRADAS … existe la opcion de emplear el metodo

anterior o el metodo ajustar- convertir
(7.5)- si una empresa argentina es controlante de una empresa brasileña, el proceso de convertir-
ajustar implica que: rta: los rubros no monetarios de los estados contables en reales se convierten
a pesos del momento de cada operación y luego se ajustan por la inflación del peso.
(8.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA ? Según las NCP la llave de negocio se
puede amortizar y se evalua por desvalorización
(8.1 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA? La transición desde las Normas
Contables anteriores a las NIIF deberá realizarse de acuerdo a la NIIF 1 y las secciones 16 a 18 de
la R.T. 26( ver)
(8.1 ) El proyecto de modificación de las normas contables argentinas, para sucompatibilización

con las normas internacionales de información financiera(NIIF), fue APROBADO Y NORMALIZADO y
por... R.T. 26
(8.1 ) Según las NIIF/IFRS, para la valuación de inventarios para bienes sin individualidad, se utiliza
el METODO ... PEPS o PPP, nunca el UEPS
(8.2 ) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA? Se admite la aplicación anticipada de

las IFRS para los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2011.
(8.2 ) Según la R.T. Nº 26, las NIIF deben ser APLICADAS OBLIGATIAMENTE por... Todas las
emisoras que estén en el ámbito de la oferta pública o hayan solicitado autorización para hacer
oferta pública
(8.2 )¿Cuál de los siguientes no es un impacto de la aplicación de IFRS en el negocio?... Impuestos:

mayor carga tributaria por aplicación de revalúo en bienes de uso.
(8.2)- ¿cuál de las sgtes afirmaciones es la correcta? rta: la transicion desde las normas contables
anteriores a las niif debera realizarse de acuerdo a la niif 1 y las secciones 16 a la 18 rt nº29
(8.2) Cual de las siguientes afirmaciones relacionadas a las normas contables internacionales no es
correcta? Las pymes no se encuentra en el ambito de oferta publica deben aplicar las IFRS
(8.2)- ¿cuál de las sgtes afirmaciones relacionadas a las normas contables internacionales no es
correcta? rta: la r.t. nº 26 aprobo las normas internacionales de informacion financiera en
argentina
(8.2)- ¿cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta?... la transición desde las normas
contables anteriores a las niif deberá realizarse de acuerdo a la niif 1 y las secciones 16 a la 18 rt
nº29
(8.2) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas a las normas contables internacionales NO
CORRECTA? Aquellas pymes que estén en el ámbito de la oferta pública deben aplicar NIIF para
pymes
(8.2)- en el caso que una compañía opte por aplicar las ifrs a partir del ejercicio finalizado el
31/12/2013, ¿cuál sera la fecha de transicion? 31/12/2011 (debido a que es el inicio del periodo
comparativo al de aplicación por primera vez (01/01/2012=31/12/2011)
(8.2)- en el caso que una compañía opte por aplicar las ifrs a partir del ejercicio finalizado el
31/12/2013, ¿cuál sera la fecha de transicion? rta: 31/12/2011 (debido a que es el inicio del
periodo comparativo al de aplicación por primera vez (01/01/2012=31/12/2011)
(8.2)-¿Cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas a las normas contables internacionales NO

CORRECTA? la r.t. nº 26 aprobo las normas internacionales de informacion financiera en argentina
(8.2.1) En el método de Impuesto Diferido .Cuando se realiza la PRUEBA dela TASA EFECTIVA . Se
Utiliza las suientes DIFERENCIAS a los efectos del calculo : Unicamente las DIFERENCIAS
PERMANENTES
(8.2.1)- en relación a las diferencias de valuacion entre normas contables profesionales (ncp) o ifrs,
¿cual de las sgtes es correcta? rta: bienes de cambio bajo ifrs deben valuarse al menor entre el
costo y vnr, en tanto que bajo ncp es el menor valor entre el costo de reposicion y su vnr
(8.2.1)-EN EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO CUANDO SE REALIZA LA PRUEBA DE LA TASA

EFECTIVA SE UTILIZAN LAS SIGUIENTES DIFERENCIAS A LOS EFECTOS DEL CALCULO: RTA:
UNICAMENTE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES
(8.3 ) Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados, susceptibles de

deducción de ganancias impositivas futuras:… se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero
sólo en la medida en que la deducción futura sea probable
(8.3 ) De acuerdo a las normas contables profesionales vigentes los activos y pasivos diferidos se
exponen de la siguiente manera:… Como activos y/o pasivos, netos, no corrientes según surgen de
las diferencias temporarias
(8.3 ) En lo que respecta al cálculo de la posición en el impuesto a las ganancias por el método del
diferido, una previsión sobre un crédito de dudosa recuperabilidad… Si el crédito no cumple con
los requisitos para ser previsionado desde el punto de vista impositivo implicará que debemos
registrar un pasivo por impuesto diferido
(8.3)- ¿cual de las sgtes Diferencias entre Resultados Contables e Impositivo generan un PASIVO
por impuesto diferido?: ventas a plazo diferibles impositivamente.
(8.3)- ¿cual de las sgtes diferencias entre resultados contables e impositivo generan un pasivo por
impuesto diferido?: rta: ventas a plazo diferibles impositivamente.
(8.3)- EN LO QUE RESPECTA AL CALCULO DE LA POSICION EN EL IMPUESTO A LAS GCIAS POR EL

METODO DIFERIDO, UNA PREVISION SOBRE UN CREDITO DE DUDOSA RECUPERABILIDAD RTA: SI
EL CREDITO NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS PARA SER PROVISIONADO DESDE EL PUNTO DE
VISTA IMPOSITIVO IMPLICARA QUE DEBEMOS REGISTRAR UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.
(8.3)- los quebrantos impositivos acum. antes de la contabilizacion del imp.a las gcias. del ejercicio
al 31 de diciembre de 20xx ascienden a $100000 y fueron generados en el ejercicio 20xx-1. la
alicuota del imp. a las gcias. vigente en dicho ejercicio era del 35 %. el imp. a las gcias.
determinado por el ejercicio finalizado el 31 de dic de 20xx de acuerdo a las normas impositivas
asciende a $10000. luego de contabilizar el imp. a las gcias por el metodo diferido… rta: el saldo
del activo diferido impositivo generado por los quebrantos impositivos acumulados al 31 de
diciembre de 20xx es $25.000
(8.3)- los QUEBRANTOS IMPOSITIVOS ACUMULADOS antes de la contabilizacion del imp.a las
gcias. del ejercicio al 31 de diciembre de 20xx ascienden a $100000 y fueron generados en el
ejercicio 20xx-1. la alicuota del imp. a las gcias. vigente en dicho ejercicio era del 35 %. el imp. a las
gcias. determinado por el ejercicio finalizado el 31 de dic de 20xx de acuerdo a las normas
impositivas asciende a $10000. luego de contabilizar el imp. a las gcias por el metodo diferido… el
saldo del ACTIVO diferido impositivo generado por los quebrantos impositivos acumulados al 31
de diciembre de 20xx es $25.000 ($100.000*35%=$35.000 - $10.000=$25.000)
(8.3.1 ) Dada una sociedad que decida aplicar por primera vez el método del impuesto diferido,
indique en cuál de los siguientes casos se genera un activo por impuesto diferido... Monto
deducible futuro o impuestos pagados antes de su reconocimiento en los estados contables.
(8.3.1 ) En el presente ejercicio, la sociedad registró ventas de contado realizadas en la provincia

de Tierra del Fuego, que de acuerdo a la legislación impositiva se encuentran exentas del impuesto
a las ganancias por $100.000. La alícuota del impuesto a las ganancias vigente en dicho ejercicio
era del 35%. Al momento de contabilizar el impuesto a las ganancias por el método diferido…
Debo considerarlo como diferencia permanente de $100.000.
(8.3.1) ¿Cuál es el OBJETO de realizar la PRUEBA de la TASA EFECTIVA en el método el impuesto

diferido?Comprobar que el impuesto a las ganancias haya sido contabilizado por el criterio de lo
devengado
(8.3.1)- dada una sociedad que decide APLICAR 1º VEZ el metodo del impuesto diferido, indique
en cual de los sgtes casos se genera un ACTIVO por impuesto diferido: monto deducible futuro o
impuestos pagados antes de su reconocimiento en los estados contables.
(8.3.1)- dada una sociedad que decide aplicar por primera vez el metodo del impuesto diferido,
indique en cual de los sgtes casos se genera un activo por impuesto diferido: rta: monto deducible
futuro o impuestos pagados antes de su reconocimiento en los estados contables.
(8.3.1) EL QUEBRANTO ACUMULADO de la sociedad genera el suiente IMPACTO en el Metodo del

calculo del IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO DIFERIDO
(8.3.1)- si una empresa por su actividad tiene VENTAS que estan EXENTAS de acuerdo a la ley del
impuesto a las gcias., para el metodo del impuesto diferido, el ente debe: considerarlas como
diferencia permanente
(8.3.1)- si una empresa por su actividad tiene ventas que estan exentas de acuerdo a la ley del
impuesto a las gcias., para el metodo del impuesto diferido, el ente debe: rta: considerarlas como
diferencia permanente
(8.3.1)-EL QUEBRANTO ACUMULADO DE LA SOCIEDAD GENERA EL SIGUIENTE IMPACTO EN EL

METODO DE CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO: RTA: ACTIVO DIFERIDO
(8.3.1)-en el presente ejercicio la sociedad registro ventas de contado realizadas en la provincia de

tierra del fuego que de acuerdo a la legislacion impositiva se encuentran exentas del imp. a las
gcias. por $100.000 la alicuota del imp. a las gcias vigente en dicho ejercicio era del 35%. al
momento de contabilizar el imp. a las gcias por el metodo diferido.. rta: debo considerarlo como
diferencia permanente de $100.000
(8.3.1)-en el presente ejercicio la sociedad resulto DEMANDADA en una CAUSA CIVIL por
$100.000 por lo que contabilizo un quebranto y una prevision para contingencias por el total del
monto demandado. en opinion del asesor legal la sentencia definitiva (a partir de la cual se
admitiria su deduccion impositiva) se dictaria recien en el año proximo. la alicuota del impuesto a
las gcias. vigente en dicho ejercicio era del 35%. al momento de contabilizar el imp. a las gcias por
el metodo diferido… debo registrarlo como un activo impositivo diferido $35.000
(8.4 ) ¿Cuá es el objetivo de realizar la prueba de la tasa efectiva en el método del impuesto
diferido?...Comprobar que el impuesto a las ganancias haya sido contabilizado por el criterio de lo
devengado
(8.4 ) ¿Cual de las siguientes diferencias entre el resultado contable e impositivo generan un
pasivo por impuesto diferido?... Ventas a plazo diferibles impositivamente
(8.4 ) Cuando la amortización de activos intangibles es deducida impositivamente en el primer

ejercicio y contablemente se amortiza en 5 años, esta diferencia genera el siguiente impacto a los
fines del impuesto diferido:… pasivo impositivo diferido
(8.4 ) El quebranto acumulado de la Sociedad genera el siguiente impacto en el método de cálculo

del impuesto diferido:… Activo diferido
(8.4 ) En el método del impuesto diferido cuando se realiza la prueba de la tasa efectiva se utilizan
las siguientes diferencias a los efectos del cálculo:… Únicamente las diferencias permanentes
(8.4 ) Para el Calculo de la Posición en el impuesto a las ganancias los BIENES DE CAMBIO se
valúan al costo, consecuentemente: Suele generarse una diferencia transitoria con la valuación de
los bienes de cambio desde el punto de vista contable, consecuentemente deberemos registrar un
ACTIVO O PASIVO por impuesto diferido según el caso.
(8.4 ) Para el cálculo de la posición en el impuesto a las ganancias los bienes de cambio se valúan al
costo, consecuentemente:… Suele generarse una diferencia transitoria con la valuación de los
bienes de cambio desde el punto de vista contable, consecuentemente deberemos registrar un
activo o pasivo por impuesto diferido según el caso. ($100.000*35%=$35.000 - $10.000=$25.000)
4.1 Dentro de los elementos de control de auditoria interna se encuentra la “Característica

controlada” la misma se refiere a: Operaciones sobre recursos materiales, humanos, financieros
4.1 Dentro de los elementos de control de auditoria interna se encuentra la “Característica

controlada” la misma se refiere a:…Operaciones sobre recursos materiales, humanos, financieros
4.1 La auditoria interna puede definirse como:“La función de evaluación independiente

establecida en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la Dirección.
4.1 La auditoria interna:…Todas son correctas.a) es una actividad independiente y objetiva de

4.1 La auditoria interna:Todas son correctas.a) es una actividad independiente y objetiva de

4.1 Un objetivo principal de la auditoria interna es: Evaluar el cumplimiento de las pautas
4.2 cual de las siguientes alternativas NO es correcta?...El auditor interno es un empleado de la

compañía, consecuentemente no puede tener independencia de criterio respecto de lo que esta
analizando.
4.2 Dentro de las normas de auditoría interna, encontramos las normas de desempeño. Con
respecto a éstas, podemos decir que: Se aplican a los servicios de auditoria interna en gral.
4.2 el auditor interno debe cumplir con los siguientes requisitos de independencia…*ninguna
respuesta es correcta. (Solo se necesita que el auditor interno tenga un criterio independiente
respecto a lo que esta auditando, pero respecto a la organización)
4.3 Entre las principales ventajas que implica la cooperación de auditoría interna con la externa se
destacan: El intercambio de conocimientos entre ambas auditorías.
5.1 Con respecto a la responsabilidad de la Sindicatura, podemos decir que el síndico responde: En
forma solidaria e ilimitadamente por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley,
el estatuto y el reglamento.
5.2 Dentro de las condiciones básicas para el ejercicio de la sindicatura se incluye que: El síndico
debe ser independiente de la sociedad y de los restantes órganos que la componen.
5.2 El cargo de síndico es: Personal e indelegable
5.3 El síndico no auditor puede basarse en el informe del auditor, aunque para salvar para su
responsabilidad debería considerar lo siguiente: Debe revisar los papeles de trabajo del auditor.
6.1 El proceso de ajuste por inflación reemplaza las mediciones originales en monedas
heterogéneas por otras mediciones expresadas en unidades de medida homogéneas .Este proceso
es un ajuste: Integral que refleja una ganancia o pérdida por los rubros monetarios y que se
determina y contabiliza por los rubros no monetarios.
7.2 Convertir-Ajustar significa: Primero Convertir la moneda extranjera de los rubros no

monetarios en moneda local al tipo de cambio histórico( la fecha de cada operación) y luego
ajustar por la inflación del país de la matriz . Los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio
corriente.
7.3 El tipo de cambio a emplear a los fines de la conversión de los estados contables es… Tipo de
cambio vendedor
(7.3) El tipo de cambio a emplear a los fines de la conversion de estados contables es… tipo de
cambio para remesas de dividendos por parte del emisor de os estados contables a convenir
7.4 Convertir ajustar significa….. Primero convertir la moneda extranjera de los rubros no
monetarios en la moneda local, al tipo de cambio histórico (fecha de cada operación) y luego
ajustar por inflación del país de la matriz. Los rubros monetarios se convierten al tipo de cambio
corriente.
7.5 A los fines de la conversión de estados contables con moneda extranjera, correspondientes a
una sucursal de una sociedad argentina que compra bienes a la casa matriz argentina y reenvia los
fondos por las cobranzas, las normas contables disponen la aplicación del siguiente método de
conversión: Convertir-Ajustar
8.1 el proyecto de modificación de las normas contables argentinas, para su contabilización con las
normas internacionales de información financieras fue aprobado y normalizado por …… RT 26.
8.2 A partir de que fecha son obligatorias las normasa contables internacionales para ciertas
compañías?...Ejercicios anuales iniciados a partir del 01/01/2012.
8.2 en el caso que una compañía opte por aplicar las IFRS a partir del ejercicio finalizado el
31/12/2013 cual será la fecha de transición: 31/12/2011
8.2.1 en el método del impuesto diferido cuando se realizan la prueba de la tasa efectiva se
utilizan las siguientes diferencia a los efectos del calculo:…Unicamente las diferencias
permanentes.
8.3 los quebrantos impositivos acumulados antes de la contabilización del impuesto a las
ganancias del ejercicio al 31/12/2005 asciende a $ 100.000 y fueron generados en el ejercicio
2004. La alícuota del impeutos a las ganancias vigente en dico ejercicio era del 35%. El impuesto a
las ganancias determinado por el ejercicio finalizado el 31/12/2005 de acuerdo a las normas
impositivas asciende a $ 10.000. Luego de contabilizar el impuesto a las ganancias por el método
diferido…..El saldo del activo diferido impositivo generado por los quebrantos impositivos
acumulados al 31/12/2005 es $ 25.000 ( Sdo de activo diferido por quebranto al inicio $
100000x35%= 35.000- 10.000( imp. Corriente)= $ 25.000
8.3 los quebrantos impositivos acumulados antes de la contabilización del impuesto a las
ganancias del ejercicio al 31/12/xx ascienden a $100.000 y fueron generados en el ejercicio xx. La
alícuota del Imp. A las ganancias vigente en dicho ejercicio era del 35%. El imp a las gcias
determinado por el ejercicio finalizado el 31/12/xx de acuerdo a las normas impositivas asciende a
$10.000.Luego de contabilizar el Imp a las gcias por el método diferido: El saldo del Activo diferido
impositivo generado por los quebrantos impositivos acumulados al 31/12/xx es $25.000
8.3.1 De acuerdo con las normas contables profesionales vigentes los activos y pasivos diferidos se
exponen de la siguiente manera:…Como activos y/o pasivos, netos, no corrientes según sirgen de
las diferencias temporarias.
8.3.1 La sociedad ha realizado donaciones en el ejercicio por $50.000, las cuales están registradas
contablemente como pérdida, habiéndose donado $4.500 a una entidad que no cumple con los
requisitos legalmente establecidos para admitir su educción impositiva. Al momento de
contabilizar el impuesto a las ganancias por el método diferido…Debo considerarlas como
diferencia permanente.
A posee el 80% de los votos de B A le paga a B un inmueble por $1000000 valuado en la

rentabilidad de A en 250000 y B le pasa un campo a A valuado en 800000 ¿Cuántos son los
resultados no trascendidos ¿R: 950000 y se eliminan el 100% de rnt
Bienes de uso para el cálculo de la amortización debo tener en cuenta:R: Valor origen y el vnr al
final de su vida útil
Como deben registrarse los resultados no trascendidosEn la controlante-------- rip ….A

inversiones en la controlada ---------costo de venta …. A Bs. de cambio
Como exponer la llave negativa R: la porción que se relacione con pérdidas o gastos futuros
esperados se reconocerán con resultados de los mismos periodos a los que se imputen tales
gastos a perdidas
Como idea general, los papeles de trabajo deben ser auto explicables, esto significa Cualquier otro
profesional con su simple lectura y evaluación, llegue a conclusiones similares sin necesidad de
informes adicionales.
Como s e valúan los títulos de deuda a ser mantenidos hasta el Vto.R valor nominal mas intereses
devengados al cierre
Como se clasifica una concesión o una franquicia q es pagada por funciona los ingresosR: como un
costo de explotación y no puede considerarse como intangible
Como se valúan las llaves de negocio Llave+ costo original-DAC – desvalorizaciones que
correspondiere reconocer..Llave- costo original DAC…..La llave + permite vida útil indefinida si
no hay factores legales o contractuales que lo impidan pero en tal caso requiere su cotejo con
valor recuperable en todos los cierres
Con respecto a los pasivos que objetivos cubre la confirmación de saldos de 3eros:R: existencia e
integridad
Cual de los siguientes métodos seria conveniente utilizar para el calculo del impuesto diferido por
primera vez, siendo el caso de una sociedad que tiene 50 años de antigüedad Método del ESP
cual de las sgtes es CORRECTA? bienes de cambio bajo ifrs deben valuarse al menor entre el costo
y vnr, en tanto que bajo ncp es el menor valor entre el costo de reposicion y su vnr
Cual de las siguientes … debería inducirlo a no confiar en los controles directos de transiciones.
Falta d control de claves de acceso para …….. de funciones.
Cual de las siguientes afirmaciones corresponden cuando la reserva legal es desafectada por
alguna causa? Debe reconstituirse previa a cualquier distribución de utilidades futuras.
Cual de las siguientes afirmaciones no es correcta para una revisión limitada de E/C No es
necesario realizar una planificación de trabajo de auditoria.
Cual de las siguientes diferencias entre el resultado contable e impositivo genera un P x impuesto
diferido Ventas a plazo diferibles impositivamente
Cual de las siguientes opciones señala los procedimientos básicos de auditoria aplacables a la
cuenta resultado?Análisis de vinculación, analítica, procedimientos para rubros determinados, ver
del ajuste por inflación y verificar información exp contable.
Cual de las siguientes pruebas no es considerada una prueba sustancial de saldos contables
Pruebas de cumplimiento
Cual de las siguientes situación se genera como consecuencia de la aplicación del método del
informe diferido Diferencias temporarias que implican aumento o disminucion del PN
Cual de los siguiente tareas es considerada fundamental realizar a los fines de emitir un informe
especial de ……….. de la compañía? Evaluar el ….. de control interno de la operatoria de bienes.
Cual de los siguientes análisis no es considerado un procedimiento de auditor en la … Análisis

vertical de %
Cual de los siguientes conceptos no es un objeto de control Existencia
Cual de los siguientes controles esta relaciona con el componente modalidad de ingreso de datos?
Verificacion de secuencia numérica de formularios
Cual de los siguientes indicios son indicativos de que una sociedad es no integrada a los fines de
la conversión de moneda Ext. Transaccion con la inversora no son muy significativas.
Cual de los siguientes problemas que afectan la opinión del auditor se exponen al final de dicho
párrafo. Uniformidad.
Cual de los siguientes procedimientos de auditor no es necesario realizar en 1 revisión limitada?

Circularizaciones de saldos con terceros.
Cual de los siguientes procedimientos es considerado una prueba de auditoria típica aplicable en la
validación del resultado del ejercicio. Revision Analitica.
Cual de los siguientes procedimientos no es considerado dentro de la etapa final de auditoria.

Pruebas Analíticas.
Cual de los siguientes sensores no se relacionan con los rubros del Patrimonio Neto. Registro de
comprensión del Capital Soc.
Cual del siguiente rubro no es un componente del PN? REI
Cual es el costo de cancelación de un bien a producir:R: es el monto mayor entre las sumas
recibidas y el costo de producción de los gastos de entrega
Cuando la Amortizacion de Activos Intangibles es deducida impositivamente en el primer ejercicio

y contablemente se amortiza en 5 años, esta diferencia genera el siguiente impacto a los fines de
impuestos diferidos. P diferido
Cuando la empresa emisora incurre en pérdidas La empresa inversora registra dicha perdida en
proporción al % que tiene en la emisora si tiene el compromiso de continuar financiando y
hubiese asumido el compromiso
Cuando la inversora adquiera acciones de emisora y posee control sobre esta se debe valuar al
vpp a menos que Dichas acciones sean adquiridas con vistas a su posterior venta o disposición
dentro del plazo de 1 año
Cuando los resultados acumulados negativos absorben el total de las reservas y el 50% del capital
que se genera lo siguiente Reduccion obligatoria de Capital
Cuando se opina sobre la uniformidad de los EC No es necesario que el auditor haga referencia a
que la información se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior.
Dada la importancia que tiene la información en la que es necesaria la instalación de controles
para su protección. Estos controles se clasifican de la siguiente manera: Controles …………., …….,
detectivos y correctivos.
Dada una sociedad que decide aplicar por primera vez el método del impuesto diferido indique
cual de los casos genera un A x impuesto diferido. Monto deducible futuro o impuesto pagados
antes del reconocimiento en los E/C
De acuerdo a las NCP vigentes los Activos y Pasivos diferidos de exponen de la siguiente manera:
Como activo y o pasivos, netos, no corrientes según surgen de las diferentes temporarios. ¿??
Debido a que fuimos contratados con posterioridad al cajero no hemos podido partir en la toma
de inventario físicos, el sistema de control interno de la compañía no es confiable con lo cual
tampoco podemos retractarnos con los mov hacia atrás. Considerando esta situación y siendo que
el rubro bienes de uso es considerado de significación en los EC tomados en su conjunto, nuestra
opinión será del tipo. Excepto X
El alcance de una revisión limitada de EECC implica lo siguiente: Indica que he aplicado los
procesos de control exigidos, no emito opinión, pero debo indicar hechos que hayan surgido de mi
revisión. ¿¿?
El objetivo principal de los papeles de trabajo es el siguiente. Respaldo de nuestra opinión
El principal objetivo que persigue los papeles de trabajo. Servir de base para respaldar la emisión
del informe de auditoria.
El quebranto acumulado de soc generael siguiente impacto en el método de calculo de impuesto

diferido. Activo diferido
El termino dictamen se refiere a Auditar de EC
El valor de llave positivo se genera como consecuencia de: Excesos de costos sobre VPP de
adquisición
En el informe de auditor de EC y considerando que el problema es material Siempre debe

cuantificarse el …. Del desvió de normas
En el método del impuesto diferido cuando se realiza la prueba de la tasa efectiva, se utilizan las
siguientes diferencias a los efectos del calculo. Diferencias permanentes.
En el proceso de evaluación del …… de control interno de la compañía la prueba de los controles

internos se realiza en el caso de considerarse el riesgo de Control como debajo del máximo o de
bajo riesgo.
En la comprensión de la estructura de control interno de una Compania las etapas q debemos
llevar a cabo antes de evaluar el ….. son las siguientes. Comprender y evaluar el … .de control,
comp y evaluar el ,,, contr.. y comprender y evaluar los controles de requimiento.
En la comprensión de la estructura de control interno de una compania las etapas que debemos
llevar a cabo antes de evaluar el riesgo son Comprender y evaluar el ambiente de control,
comprender y evaluar el sistema contable y comprender y evaluar los controles de seguimiento.
En la primera auditoria de la revisión de los resultados no asignados se realiza de la siguiente

manera. Se suman directamente los resultados de ejercicios anteriores.
En la revisión limitada de E/C el procedimiento considerado mas importante es el siguiente:

Revisión Analítica.
En un informe externo, la …… complementaria requiere a infor adicional y el objeto de facilitar el

análisis de los EECC
Entre las pruebas de validez de Bs. de uso encontramos Existencia: inspección ocular de Bs. de uso
Integridad: revisión de la cuenta de resultados de reparaciones y mantenimiento para detectar Bs.
omitidos de registrar Propiedad: examen de la documentación de respaldo de las compras de
activos fijos Valuación: prueba global de valor residual y depreciaciones del ejercicio
Indique en que párrafo del dictamen se incluye el siguiente texto: “ Los EC de XX SA al 31/12/2002
surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de confirmación con las normas
legales” Informe especial requerida por las disposiciones vigentes.
La …. De deuda puede generar diferentes impactos en el Patrimonio Neto, cual de las siguientes
opciones, no es considerado factible como consecuencia de una capitalización de deudas. .. La
que modifica el total del PN y aumenta aportes irrevocables y la prima de emisión.
La auditoria interna se caracteriza Porque es una función netamente profesional ¿¿?¿
La Carta de la gerencia es utilizada con el siguiente objetivo Respaldar opiniones verbales de la

gerencia.
La compania no nos permitió realizar la circulación de clientes aunque hemos podido aplicar
procedmientos alternativos sobre el mismo, en este caso nuestra opinión será tipo. Favorable
La compañía no ha consolidado los EC por la participación que tiene en otra sociedad en la que
posee 55% de los votos necesario para formar voluntad social y el impacto es muy significativo. La
opinión será: Adversa
La conservación de los papeles de trabajo esta determinado por las normas profesionales la RT 7
establece que los papeles trabajo deben conservarse Por el plazo que fijen las normas legales o
por 6 años, el que fuere mayor.
La finalización del trabajo del auditor requiere un conjunto de procedimientos orientados a
completar el juicio del auditor sobre los E/C sujetos a examen. Identifique cual no es un
procedimiento incluido en los trabajos finales. Análisis de Conciliaciones Bancarias.
La función de sindicatura implica realizar controles contables y legales.
La medida de control correctiva son: las que comprenden aquellas acciones q permiten a un … …
recuperar en el menor tiempo posible su capacidad de procesamiento y brindar información
necesaria.
La no segregación de componentes financieros implícitos y cuando son significativos, deben

impactar de la siguiente manera en el informe del auditor de E/C. Mencion en el párrafo de
aclaración Previa y Efecto en la opinión del tipo Excepto X.
La opinión profesional sobre los EC se basa en Concordar con normas contables, razonabilidad de
la presentación y revelación de hechos relevantes.
La planilla llave es 1 papel de trabajo generado por: El auditor
La valuación de bienes de cambio por el método de costeo por absorción tiene el siguiente
impacto en el informe de auditoria de E/C No tiene Efecto.
Las etapas para el desarrollo de una auditoria por la RT7 son las siguientes: Conocimiento del ente,
identificación del objeto del examen, planificación, obtención de elementos d juicio validos,
suficientes y emisión del informe
Las inversiones y títulos de deuda ser mantenidos hasta el vto y no afectados por coberturas se
valúan a Costo orinal +intereses si:R: Emisor: no tenga derecho a cancelarlos por un importe
significativamente inferior a la medición inicial del activo menos los pagos de capital mas la
porción imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medición inicial del activo y el
importe a ser cancelado al vencimiento menos cualquier desvalorización ya contabilizada y que el
Tenedor: los haya adquirido con un propósito distinto al de coberturas de los riesgos inherentes a
determinados pasivos, haya decidido conservarlos hasta el vencimiento aunque antes de el se
presentaren coyunturas favorables para la venta, tenga capacidad financiera para hacerlo y no
haya contratado instrumentos derivados
Las partes componentes de un informe auditor de EC son Titulo, Destino, identificación de los EC ,
alcance, aclaraciones previas, dictamen u opnion, información especial requerida por leyes , fecha
y firma profesional.
Las registraciones contables en el libro diario deben realizarse como mínimo Mensualmente
Las siguientes son … que se deben considerar en la exposicio contable de los rubros del E/R Total
del Rdo. del ejercicio con el resto de los estados básicos.
Las técnicas de procesamiento por los q el usuario accede al uso del computador son:
Centralizado, Decentralizado, Distribuido q en vez se casificaran en terminales o redes y scio de
computación.
Lo mas habitual es emitir un informe de revisión delimitada en el siguiente caso. En los EC de

periodos intermedios cuando se emitió opinión en los EC anuales.
Los componentes de un sistema de Control Interno son los siguientes: Ambiente de Control,
Evalucion del Riesgo, Activo Control, Informacion comunicación y monitoreo.
Los libros contables q pueden llevarse por medios mecanicos, previa autorización del organismo
de control respectivo son los siguientes. Libro diario
Los métodos de cálculos que se pueden utilizarse para el calculo de impuestos a las ganancias por
el método de diferido son los siguientes. Metodo del E/R y/o método de Sit Patrimonial.
Los papeles de trabajo pueden clasificarse en generales y específicos, entre los específicos
podemos encontrar los siguientes Confirmaciones de 3eros, detalle de arqueos, detalles de
inventarios.
Los papeles de trabajo pueden clasificarse en generales y específicos. Entre los papeles de trabajo
generales podemos encontrar (entre otros) los siguientes Carta de los asesores legales, aspectos a
considerar por el contador certificante y carta de manifestación de la gerencia.
Los papeles trabajos constituyen 1 constancia de las diferentes tareas que el auditor realiza en 1
ente por lo que los mismos son ….del El auditor.
Para el caso de la emisión del informe de auditoria de EECC comparativos y considerando que el
año anterior fue auditado por otro la manera mas adecuada con la que usted debería proceder
seria la siguiente Realizar procedimientos adicionales de primera auditoria sobre los estados
contables del ejercicio anterior y opinar sobre ambas.
Para el caso de la empresa con problemas de supervivencia considerados altamente probables, el

tratamiento contable definido seria el siguiente: Deben valuarse activos y pasivos a un VNR y debe
exponerse en nota la …. Planteada . ( NO VA LA QUE DICE VNR CONTABLE)
rta: reexpresar los estados contables como consecuencia de los procesos inflacionarios
Según RT22 un bien no destinado a la venta , sino a la utilización como facrot de producción, en
mercado activos y q se encuentra en la etapa q va desde el incicio hasta que se logra una producto
en volúmenes y calidad comercial se valua al costo de reposición neto del importe neto obtenido
con la realización d productos obtenidos.
Según las Normas Contables Legales a partir de cuando se discontua el ejercicio x inflación. 01-10-
03
Si existen irregularidades para el pago de remuneraciones a personas inexistentes que no
prestaron el servicio en remuneraciones y cargas sociales para detectar dichas irregularidades
debemos Controlar a través de sistema de control de accesos
Si tengo un bien afectado por el revaluó técnico en el momento de su ventaR: desafectarlo

completamente con una amortización acelerada
Indicar cual de las siguientes afirmaciones es correcta: Un aporte irrevocable para ser considerado
como tal debe cumplir con las siguientes condiciones Estar efectivamente integrados, que surjan
de un acuerdo escrito y que se hayan sido aprobados por los accionistas o por el órgano de
administración ad-referéndum de la asamblea de accionistas.

Auditoria 2 B U21

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La auditoría

Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando

Estas nuevas definiciones no cambian sustancialmente; s in embargo,

Adviértase el acento que en ambos casos se pone en el análisis y

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De la definición de Auditoría Interna surgen los siguientes elementos

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 Implementa un adecuado manejo del riesgo

 Balancea los riesgos y el control adecuadamente

 Adapta los cambios efectivamente.

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Principales objetivos y características de la auditoría

La característica más significativa que constituye la naturaleza de la

El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la

Tal objetivo muestra claramente la función de Auditoría Interna como un

 Evaluar e Informar a la Dirección las normas que efectivamente se

 Evaluar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para

 Evaluación de los Controles.

 Verificar y promover eficiencias de los procesos operativos.

 Informar desvíos y aconsejar medidas correctivas.

 Asesorar a la Dirección y al resto de las áreas.

 Disminuir problemas de las auditorías anuales organizando

Ámbito de aplicación y responsabilidades

La aplicación de la auditoría interna debe contemplar a toda la

Normas de auditoría interna y normas de ética

Normas de Auditoría Interna

El Instituto de Auditores Internos de Argentina (IAIA), siguiendo los

Sin embargo, “el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional

El propósito de las normas es:

1) Definir principios básicos que representen el

2) Proveer un marco para ejercer y promover un amplio

3) Establecer las bases para medir el desempeño de la

4) Fomentar la mejora en los procesos y

 Las Normas sobre Atributos tratan las características de las

 Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de las

 Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a los

 Las Normas de Implantación aplican las Normas sobre Atributos y

Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin embargo,

Normas sobre atributos1

1000 – Propósito, Autoridad y Responsabilidad

El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría

1000. A1 – La naturaleza de los servicios de aseguramiento

1000. C1 – La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar

1100 – Independencia y Objetividad

La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los

1 Se transcriben las normas aplicables a la auditoría interna según el Instituto de Auditores

El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico

1110. A1 – La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias

1120 – Objetividad Individual

Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y

1130 – Impedimentos a la Independencia u Objetividad

Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en

1130. A1 – Los auditores internos deben abstenerse de evaluar

1130. A2 – Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales

1130. C1 – Los auditores internos pueden proporcionar servicios de

1130. C2 – Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la