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"Año del Diálogo y Reconciliación Nacional"

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

SEDE LA MERCED

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES


ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

“AUDITORIA TRIBUTARIA DE GRANJAS


ORIHUELA S.A.C.”

CATEDRATICO (A) : CPCC. ESPINOZA QUISPE, LUIS ENRIQUE

ESTUDIANTE : QUISPE ARELLANO MIGUEL FELICIANO

DELGADO ESPEJO GIANELLA

U.E.C. : CONTABILIDAD Y FINANZAS

CICLO : XII

CHANCHAMAYO
2018
I. DEDICATORIA:

A Dios por hacer de mí una mejor persona.


A mis padres por el apoyo moral y el cariño.
A mis docentes por el compromiso con el
desarrollo de nuestros conocimientos como
estudiantes universitarios.
ÍNDICE

DEDICATORIA………………………………………………………………………… 2

INDICE………………………………………………………………………………. 3

INTRODUCCION……………………………………………………………………. 5

I. FASE DE PLANEAMIENTO……………………………………………………. 6
1. FASE PREELIMINAR………………………………………………………. 7
1.1. Emisión de la Carta de Presentación……………………………… 8
1.2. Emisión de la Carta de Requerimiento………………………………… 9
2. INFORM DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA………….. 10
2.1. Descripción de la empresa………………………………………………. 11
2.2. Actividad económica que desarrolla la empresa…………………….. 14
2.3. Entorno económico y tributario que desarrolla la empresa………… 15
2.4. Análisis del libro de actas y demás documentación………………….. 17
2.5. Otros aspectos a considerar…………………………………………….. 18
2.5.1. Principios y políticas contables aplicados por la empresa. 19
2.5.2. Proceso contable……………………………………………….. 20
2.5.3. Personal de la empresa y su política salarial……………… 22
2.6. Análisis de la Dec. Jda. Anual del Impuesto a la Renta y su
Inventario General……………………………………………………… 23
2.6.1. Método Vertical: Balance General y Estado de
Ganancias y pérdidas………………………………………………… 23
2.6.2. Método Horizontal: Balance General y Estado de
Ganancias y pérdidas……………………………………………… 25
2.7. Determinación del Impuesto a la Renta……………………………… 27
2.8. Análisis de los EE.FF. con el método de Ratios Financieros y
Conclusiones…………………………………………………………… 29
2.9. Situación Tributaria Preliminar…………………………………………… 34
2.10. Cuestionario de Control Interno………………………………………… 39
2.11. Anexos de la Fase Planeamiento………………………………………… 40
2.11.1. Anexo N°01: Ficha RUC
2.11.2. Anexo N°02: Escritura Pública de Constitución
2.11.3. Anexo N°03: Ficha Registral – Copia literal y Vigencia Poder
2.11.4. Anexo N°04: Declaración Jurada Anual (ejercicio actual
y anterior)
2.11.5. Anexo N°05: Declaración Jurada mensual IGV – renta
(12 meses)
2.11.6. Anexo N°06: Extracto de declaraciones y pagos del periodo
A Fiscalizar.
2.11.7. Anexo N°07: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones
del Impto a Renta
2.11.8. Anexo N°08: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones
del PDT 601 PLAME
2.11.10. Anexo N°10: Cedula de los principales proveedores
y clientes PDT DAOT
2.12. Adiciones y deducciones a la Renta Neta……………………………… 41
2.13. Determinación de los aspectos o puntos críticos…………………… 42

II. EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA…………………….. 43

1. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA……………………………………… 105

2. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES…………………………………… 107


INTRODUCCION

En la actualidad la incorrecta aplicación de la normativa fiscal puede llevar a la

determinación de sanciones fiscales que no solamente inciden en la economía de la

empresa sino también en su imagen corporativa y en la valuación de la misma frente a

posibles inversores. Por lo dicho anteriormente es necesario que las empresas hagan

una evaluación de los aspectos tributarios en un período determinado con el objetivo de

establecer pasivos o contingencias que se deriven de la incorrecta aplicación de los

requisitos formales establecidos por la Ley.

En el presente trabajo se revisan las cuentas en las que podría haber incidencia de

alguno de los impuestos aplicables en la Legislación Peruana para la empresa en

estudio.

Se verificará si existen diferencias en las declaraciones por medio de la Declaración

Jurada Anual 2017 junto con sus anexos respectivos que se elaborarán de acuerdo a

los formatos emitidos por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria el Servicio. Además se emitirán las respectivas recomendaciones para poner

en práctica las acciones correctivas del caso.


“AUDITORIA TRIBUTARIA
DE GRANJAS ORIHUELA
S.A.C.” - Periodo 2017

SAN RAMON – CHANCHAMAYO


2018
I.FASE DE
PLANEAMIENTO
San Ramón, 12 de Abril de 2018

Señores:

“GRANJAS ORIHUELA” S.A.C.

Presente.-

Att. Sr. Fernando A. Orihuela Rodenas - Gerente General

No es grato dirigirnos a Uds. con el propósito de comunicarlos el inicio del trabajo

de auditoria tributaria, contratado por ustedes, la misma que se dará inicio el día Lunes

16 de Abril de 2018; se ha efectuado las coordinaciones con la gerencia de la empresa

para que el lugar de desarrollo de la auditoria sea en sus propias instalaciones (Car.

Central Km. 100 sector Chunchuyacu -San Ramón), en el horario de labores de la

empresa esto es de lunes a sábado de 08:00 am a 06:00 pm, para tal efecto

presentamos a los señores auditores que llevaran a cabo el trabajo:

C.P.C. Delgado Espejo Gianella Yesenia SUPERVISOR PRINCIPAL

C.P.C. Quispe Arellano Miguel Feliciano AUDITOR SENIÓR

C.P.C. Alexandra López Rosales AUDITOR JUNIOR

C.P.C. Mónica Méndez Huamán ASISTENTE

A fin de poder realizar el trabajo encomendado, solicitamos se les proporcione

toda la información y documentación necesaria para este fin, y las facilidades logísticas,

que un trabajo de esta naturaleza amerita.

Cordialmente:

CPCC. DELGADO ESPEJO GIANELLA.


SUPERVISOR PRINCIPAL
DNI: 73361299
CARTA DE REQUERIMIENTO

San Ramón, 13 de Abril del 2018

Señores:

“GRANJAS ORIHUELA” S.A.C.

Presente.-

Att. Sr. Fernando A. Orihuela Rodenas - Gerente General

Por medio de la presente me dirijo a usted para solicitarle de la manera más

comedida se digne a facilitarme la información necesaria para poder ejecutar el trabajo

de AUDITORIA TRIBUTARIA A LA EMPRESA GRANJAS ORIHUELA S.A.C.” periodo

2017, de acuerdo a la naturaleza y limitación de los servicios que ofrecemos.

Como he dado a conocer previamente, mi trabajo a realzar consta de una Auditoria

tributaria, por lo cual se ha determinado que necesitamos las siguientes

documentaciones para su correspondiente verificación.

1. Documentación Societaria:
 Libro de Matrícula de Acciones
 Libro de Actas del Directorio
 Libro de Actas de Acciones
 Escritura pública de Constitución
 Copia literal

2. Documentación Contable:
 Registro de compras
 Registro de ventas e ingresos
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventario y Balances
 Facturas y boletas de ventas
 Guía de remisión remitente
 Guía de remisión transportista
 Comprobantes de costo y/o gasto
 Comprobante de Retención
 Medios de pago o bancarización
 Pago de detracciones
 Proformas y cotizaciones

3. Documentación tributaria:
 Clave sol
 Declaraciones mensuales ( PDT 0621, 601 , 617)
 Declaración de Renta Anual 2017 y 2016
 Declaración informativa DAOT e ITAN
 Contratos de Alquileres y pagos

4. Documentos laborales:
 Planilla de remuneraciones
 Boletas de pago (con las firmas del trabajador y Gerente general)
 Contratos laborales
 Acreditación al REMYPE
 Liquidaciones de Beneficios sociales
 Pagos al AFP
 Depósitos de CTS

5. Documentación Administrativa
 Misión y visión de la empresa
 Reglamento de Organización y Funciones (ROF)
 Manual de Organización y Funciones (MOF)
 Organigrama estructural
Esperando la cooperación de su personal, anticipo mi agradecimiento,

garantizando que la documentación facilitada será de absoluta confidencialidad.

Por la atención a la presente, le reitero mi agradecimiento.

Atentamente:

CPCC. DELGADO ESPEJO GIANELLA.


SUPERVISOR PRINCIPAL
DNI: 73361299
II. INFORME DE
PLANEAMIENTO DE
AUDITORIA
TRIBUTARIA
GRANJAS ORIHUELA S.A.C.

PAPEL DE TRABAJO N° 01: DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA

 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

GRANJAS ORIHUELA S.A.C., es una empresa constituida en la ciudad de San Ramón

iniciando sus actividades económicas en el año 2005, es una Sociedad Anónima

Cerrada dedicada a la crianza, luego a su posterior distribución y comercialización de

pollos vivos. La Sociedad se constituyó originalmente bajo la razón social de Granjas

Orihuela Sociedad Anónima Cerrada, mediante Escritura Pública de fecha 25 de Mayo

del 2005, inscrita en la Zona Registral N° VIII SEDE HUANCAYO en la Oficina Registral

La Merced con el N° de Partida 11008351 del Asiento A001 y del Tomo Diario 0033

otorgada ante el notario público de Félix E. Canales Romaville.

Mediante Junta Extraordinaria de Accionistas celebrada el 31 de mayo de 2005, los

accionistas decidieron aumentar su capital de la Sociedad con la suma de S/. 50,000.00

soles mediante la emisión de 50.000 de acciones, las cuales fueron suscritas

íntegramente por el accionista controlador GORSAC, que éste pagó mediante el aporte

en dominio de la totalidad de sus activos dedicados a la distribución y comercialización

de pollos vivos.

La empresa cuenta con dos accionistas:

CAPITAL PARTIC.

 Orihuela Rodenas Carolina Elizabeth S/. 5,000.00 10%

 Orihuela Rodenas Fernando Antonio S/. 45,000.00 90%

Cuenta con un Gerente General y tres (3) Gerentes de Área:


Gerente general Orihuela Rodenas Fernando Antonio

Gerente de producción Limaco Valencia Santiago

Gerente Administrativo- Financiero Silverio Astuhuaman Luis A.

Gerente de Ventas Orihuela Rodenas Eleodoro

Su estructura organizativa consta de cuatro (4) Jefes de Departamentos:

Departamento de Contabilidad y Finanzas Jackeline Villantoy M.

Departamento de Personal Antony De La Cruz Y.

Departamento de Sanidad Cesar Huamán P.

Departamento de Ventas Luis Alegre Gamarra

Actualmente tiene 62 personas laborando para ella, las cuales son diez (10) son

personales administrativos, siete (7) ventas y treinta (30) están directamente vinculadas

a la producción.

La empresa tiene vinculación económica con tres (3) empresas proveedoras: ADM

Andina Perú S.R.L., Contilatin del Perú S.A.C. y Ponedoras S.A.C:

 RELACIÓN DE LOCALES

La empresa cuenta con una relación de establecimientos anexos en diferentes ciudades

de la provincia de Chanchamayo y otros lugares, tanto para sedes de producción,

comercialización y administración podemos mencionar algunas de estos:

 Car. Central Chunchuyacu Km 100, ubicado en el distrito de San Ramón-

provincia de Chanchamayo- Región Junín, establecimiento como sede

Administrativa y productiva.

 Car. Marginal Nijandarís Km 106, ubicado en el distrito de Chanchamayo -

provincia de Chanchamayo- Región Junín, establecimiento como sede

productiva.
 Sector Ashaninka Car. Marginal S/N, parado Huancayo ubicado en el distrito de

Pichanaqui - provincia de Chanchamayo- Región Junín, establecimiento como

sede productiva.

 CPM San Luis de Shuaro Car. Marginal Km 1, ubicado en el distrito de

Chanchamayo - provincia de Chanchamayo- Región Junín, establecimiento

como sede productiva.

 Jr. Pachitea N° 178 ubicado en el distrito de San Ramón- provincia de

Chanchamayo- Región Junín, establecimiento como local comercial.

 Urb. La Merced Jr. Arica N° 469 ubicado en el distrito de Chanchamayo -

provincia de Chanchamayo- Región Junín, establecimiento como local

comercial.

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 02: ACTIVIDAD ECONÓMICA QUE
DESARROLLA LA EMPRESA
GRANJAS ORIHUELA S.A.C., se dedica a producir y comercializar pollos vivos y

beneficiados, uno de sus objetivos principales es posicionarse en el mercado local, para

mejorar las condiciones financieras y satisfacer los gustos y preferencias de los clientes.

El 94% de la población de la Región Chanchamayo y Satipo y sus alrededores

consumen pollos, existe suficiente demanda para adquirir pollos frescos.

La empresa está en la capacidad de planear, dirigir y controlar las actividades requeridas

para garantizar el éxito de esta.

Entre sus principales clientes podemos encontrar a las siguientes empresas ya sean

personas naturales con negocio y personas jurídicas:

 Portomt S.A.C. con un total de ventas anuales de S/. 243,560.00 de pollo vivos.

 Mauricio Lope Francisco con un total de ventas anuales de S/. 209,276.00 de

pollo vivos.

 Inversiones Heliconia S.A.C. con un total de ventas anuales de S/. 157,640.00

de pollo vivos.

 Luna Huaranga Luis Alberto con un total de ventas anuales de S/. 128,800.00

de pollo vivos.

 Grupo Carlos&G E.I.R.L. con un total de ventas anuales de S/. 291,000.00 de

pollo vivos.

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 03: ENTORNO ECONÓMICO Y
TRIBUTARIO
La empresa se encuentra en el RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA AMAZONIA desde el

01 de Enero del 2017 cuyo acogimiento a este régimen en se dio con la presentación

del Formulario N° 2119 ante la SUNAT. La empresa tiene la obligación debe cumplir con

la presentación del formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual, aprobado por la

presente resolución, la cual debe de ser presentada, hasta el vencimiento de la

declaración y pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente al periodo enero

de cada ejercicio gravable.

La empresa se encuentra en el régimen laboral GENERAL o COMUN los cuales los

trabajadores gozan las retribuciones monetarias por cada uno de sus beneficios sociales

que cuentan:

 Remuneración mínima vital (S/. 850.00)

 Jornada laboral de 8 horas diarias

 Descanso semanal obligatorio

 Feriado no laborables

 Vacaciones ( 30 días calendarios por un año completo de servicios)

 Gratificaciones (Fiestas Patrias y Navidad)

 Seguro Social de Salud

 Seguro de Vida

 Asignación Familiar

 Participación en Utilidades

 Despido arbitrario ( 1 ½ remuneración por un año)

 Compensación por tiempo de servicios (Mayo y Octubre)

La empresa cuenta con 60 trabajadores inscritos en la planilla electrónica lo cual supera

de número de trabajadores y se debe realizar la repartición de utilidades de acuerdo a

las ganancias que obtiene la empresa de acuerdo a la Declaración Jurada Anual.


Otros tributos que se encuentra afecto la empresa es:

 IGV - OPER. INT. - CTA. PROPIA (10/06/2015)

 IGV - LIQUI COMPRA-RETENCIONES (08/07/2008)

 IGV-REG.PROVEEDOR-RETENCIONES (01/02/2015) mediante R.S. 395-

2014.

 RENTA - DISTRIBUCION DIVIDENDOS (01/01/2016)

 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS (01/03/2012)

 RETENC. RTA. LIQUIDAC. COMPRAS (08/07/2008)

 RENTA 5TA. CATEG. RETENCIONES (12/06/2006)

 ESSALUD SEGURO AGRARIO (01/08/2010)

 SNP - LEY 19990 (01/01/2006)

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 04: ANÁLISIS DE LIBRO DE ACTAS Y
DEMÁS DOCUMENTACIÓN

SIST.
LEGALIZACION OPERACIONES REGISTRADAS FOLIACION
DENOMINACI CONT.
NOTARIA
ON DESDE HASTA D=Doble C=Comp.
N° FECHA FECHA FECHA
FOLIO FOLIO S=Simple E=Elect.
Félix E.
REGISTRO DE
Canales 46 01/06/2005 001 01/06/2005 149 31/12/2012 D E
VENTAS
Romaville
Félix E.
REGISTRO DE
Canales 53 01/06/2005 001 01/06/2005 123 31/12/2012 D E
COMPRAS
Romaville
Félix E.
LIBRO DIARIO Canales 62 01/06/2005 001 01/06/2005 259 31/12/2012 S E
Romaville
Félix E.
LIBRO MAYOR Canales 64 01/06/2005 001 01/06/2005 340 31/12/2012 S E
Romaville
Félix E.
LIBRO DE INV.
Canales 69 01/06/2005 001 01/06/2005 175 31/12/2017 S C
Y BALANCES
Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 20 31/12/2017 S C
ACTAS
Romaville
LIBRO DE Félix E.
MATRICULA Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 14 31/12/2017 S C
DE ACC. Romaville
LIBRO DE Félix E.
ACTAS DE Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 19 31/12/2017 S C
DIRECTORIO Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 03 01/01/2015 001 01/01/2015 77 31/12/2017 S E
RETENCIONES
Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 32 01/06/2005 001 01/06/2005 96 31/12/2017 S C
ACTIVOS FIJOS
Romaville
PLANILLA DE Félix E.
REMUNERACI Canales 17 01/06/2005 001 01/06/2005 120 31/12/2015 D E
ONES Romaville

De la revisión del Libro de Actas, se ha podido observar que está pendiente la formalización del
aumento del capital de la empresa, realizada con Acta de fecha 30.05.2005.

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 05: OTROS ASPECTOS

 PAPEL DE TRABAJO N° 05: OTROS ASPECTOS


SISTEMA CONTABLE:
La empresa Granjas Orihuela S.A.C. cuenta con el sistema contable C34, es un software

contable integrado, solución para la obtención fácil y rápida de los libros electrónicos,

contabilidad completa, adecuado íntegramente a las modificaciones fiscales y

requerimientos de SUNAT, lo cual los ayuda favorablemente a la contabilización de los

registros de ventas e ingresos y también al registro de compras de cada periodo.

También facilita en la reducción de tiempo para poder realizar la contabilización y

presentación de los Estados Financieros.

 INTEGRACIÓN DE LA CONTABILIDAD:

La empresa Granjas Orihuela S.A.C. tiene en su área de Contabilidad un Contador

Público y sus asistentes quienes se encargan de procesar, codificar y contabilizar los

comprobantes tanto de ingresos como egresos con el fin de llevar el control sobre las

distintas partidas que constituyen el movimiento contable que dan lugar a la

presentación de los estados financieros y llevar correctamente los libros y registros

contables.

Las prácticas contables más importantes que aplica la empresa son:

 Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite

su valor neto de la realización.

 Los activos fijos están valorados a su costo de adquisición, las

depreciaciones se calculan y registran por el método de línea recta.

 La provisión por beneficios sociales del personal se calcula por el integro

de los derechos indemnizatorios de acuerdo a ley, cargándose a costos y

gastos, el íntegro de las provisiones realizadas del ejercicio.

 Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al

tipo de cambio de SUNAT vigente al 31 de diciembre de cada año.


 ORGANIGRAMA – DISTRIBUCIÓN

El personal de la empresa está integrado por 47 personas, acuerdo a lo siguiente:

 Cuatro(4) Gerentes (Gerente General, Gerente Administrativo, Gerente de

Logística y Gerente de Ventas)

 Cuatro(4) Jefes de Departamento

 Nueve (9) empleados

 Veinticuatro (24) personales en producción, seis (6) personales en ventas,

de ocho (8) horas cada uno.

La política de la empresa está acorde con las normas laborales vigentes en nuestro

país.

La empresa está estructurada de la siguiente manera de acuerdo al esquema de las

relaciones jerárquicas y competenciales dentro de la empresa. Como podemos observar

en el siguiente gráfico.
GERENTE
GENERAL

SECRETARIA

DEP. DEP. DE DEP. CONTROL DEP.


COMERCIALIZACION
FINANCIERO PRODUCCION DE CALIDAD Y VENTAS

RECURSOS
CONTABILIDAD SUPERVISOR VETERINARIO SUPERVISOR
HUMANOS

SELECCION DE
CONTADOR LABORATORIO COBRADOR
PERSONAL

ASISTENTE
VACUNACION
CONTABLE
RELACION DE TRABAJADORES

Datos del Trabajador


Documento
Apellido Apellido
de Identidad Nombres Cargo Ingresos
Paterno Materno
Tipo Número
0 09363376 ORIHUELA RODENAS FERNANDO ANTONIO GERENTE GENERAL 2,000.00
GERENTE
10001894 ORIHUELA RODENAS CAROLINA ELIZABETH 1,500.00
0 ADMINISTRATIVO
GERENTE DE
10793088 ORIHUELA RODENAS NOEMI MARA 1,730.00
0 LOGISTICA
0 10349238 RODENAS CHAVEZ ANGELICA SECRETARIA 1,100.00
0 09570581 LEYVA CERRON VICTORIA MARIBEL GERENTE DE VENTAS 1,020.00
0 21065654 LIMACO VALENCIA CELESTINO SANTIAGO JEFE DE PRODUCCION 1,400.00
JEFE DE
44548172 TORRE CASO ROBERTO CARLOS 1,500.00
0 ABASTECIMIENTO
0 70344013 DE LA CRUZ YARIHUAMAN ALBERTH ANTONY RECURSOS HUMANOS 1,300.00
0 21121750 SILVERIO ASTUHUAMAN LUIS ALFREDO CONTADOR 1,950.00
0 73361295 VILLANTOY MATAMOROS JACKELINE JANET ASISTENTE CONTABLE 850.00
0 40793946 MELGAR HUARACHE NESTOR GONZALO ASISTENTE CONTABLE 850.00
JEFE DE CONTROL DE
20550296 CASO CALDERON JOSE PORFIRIO 1,180.00
0 CAL.
0 73383360 MORALES MALDONADO JESSYCA NORMA TESORERIA 1,200.00
0 16307322 ESCOBAR TAIPE JULIO PRODUCCION 935.00
0 19933996 SEDANO ORIHUELA MAXIMO HIPOLITO PRODUCCION 935.00
0 20530252 YUPANQUI PALOMINO PRISCO PRODUCCION 850.00
0 20544265 QUINCHO CASTILLO HUMBERTO GERMAN PRODUCCION 850.00
0 20546156 ESCOBAR ROJAS LUCIO PRODUCCION 850.00
0 20547358 CEDANO SULLCARAY MARCELO PRODUCCION 935.00
0 20552130 QUISPE OLARTE LEONCIO LUCIO PRODUCCION 850.00
0 20557019 MALDONADO GARCIA ROBERTO IVAN PRODUCCION 935.00
0 20562157 VILLAVICENCIO VILCHEZ MARCIAL ANGEL PRODUCCION 935.00
0 20567468 HUAYANAY RAMIREZ FRANCISCO PRODUCCION 935.00
0 20592301 VEGA CUSICHE ALBERTO PRODUCCION 850.00
0 20741500 VILCHEZ CASO RUBEN JULIO PRODUCCION 850.00
0 21135529 AVELLANEDA ZAVALA EDGAR ABEL PRODUCCION 935.00
0 40502306 VILCHEZ CASO JONI VICTOR PRODUCCION 850.00
0 40943646 MILIANO HUARANGA ANA JESUSA COCINERA 850.00
0 41432908 MENDOZA RODENAS ROY EMANUEL PRODUCCION 935.00
0 43108876 DE LA PEÑA CRISANTO FREDDY PABLO PRODUCCION 935.00
0 43860664 PALPAN COLINA GLORIA MARIBEL PRODUCCION 935.00
0 44002596 ORIHUELA GARCILAZO LEONARDO ERNESTO PRODUCCION 935.00
0 44166836 CUEVA DE LA CRUZ ABIRAM JHON PRODUCCION 935.00
0 44697410 SHOPA GONZALES ROMAN PRODUCCION 850.00
0 62995559 RENGIFO PEREZ EDU FELIX PRODUCCION 850.00
0 70790926 ROJAS ÑAHUERO CIRO PRODUCCION 850.00
0 71586965 CAPDEVILA MALDONADO JHON FERNANDO PRODUCCION 850.00
0 77359860 RUIZ MARTINEZ LEONCIO PRODUCCION 850.00
0 47057476 VASQUEZ CARDENAS CLAUDIO VACUNACION 935.00
0 80425387 OLIVAR HUAMAN VALERIO CIRO VACUNACION 935.00
0 44797754 ONOFRE MARTIN PERCY RAUL VENTAS 935.00
0 46870374 ALEGRE GAMARRA LUIS ALBERTO JEFE DE VENTAS 850.00
0 47561632 FRETEL CARHUARICRA EDER DEEBY VENTAS 850.00
0 04083970 PERALTA YUPANQUI ANGEL JULIO VENTAS 935.00
0 41557539 DE LA PEÑA CRISANTO YHOEL JAIME VENTAS 935.00
0 41883203 GASTELU DAVILA RODNER IVAN COBRADOR 935.00
0 20567173 BALTA GASPAR SANTOS COBRADOR 935.00
48,095.00
GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 06: ANÁLISIS DE DECLARACIÓN DE
RENTA 2017

6.1 ANALISIS DEL METODO HORIZONTAL:

ESTADO DE BALANCE GENERAL

VAR. VAR.
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
ABSOLUTA RELATIVA

CAJA Y BANCOS -5,026.00 -1%


409,507.00 404,481.00
CUENTAS POR COBRAR 41,758.00 21%
200,737.00 242,495.00
SERV. Y OTROS CONTRATOS A. 177,854.00 -78,228.00 -44%
99,626.00
PRODUCTOS EN PROCESO 206,103.00 15%
1,396,447.00 1,602,550.00
MATERIALES AUXILIARES -163,210.00 -14%
1,176,925.00 1,013,715.00
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
7,165,162.00 6,286,342.00 -878,820.00 -12%
EQUIPO

INTANGIBLES - 0%
4,500.00 4,500.00
ACTIVOS BIOLOGIOS 146,014.00 27%
547,103.00 693,117.00
OTROS ACTIVOS 83,180.00 4%
1,957,409.00 2,040,589.00
TOTAL ACTIVOS -648,229.00 -5%
13,035,644.00 12,387,415.00
TRIBUTOS POR PAGAR 5,528.00 16%
34,513.00 40,041.00
CUENTAS POR PAGAR -442,906.00 -15%
2,942,036.00 2,499,130.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS -330,051.00 -10%
3,273,520.00 2,943,469.00
TOTAL PASIVO -767,429.00 -12%
6,250,069.00 5,482,640.00
CAPITAL - 0%
1,526,100.00 1,526,100.00
RESULTADOS ACUMULADOS -559,043.00 -10%
5,818,518.00 5,259,475.00
-
UTILIDAD DEL EJERCICIO 678,243.00 -121%
559,043.00 119,200.00
TOTAL PATRIMONIO 119,200.00 2%
6,785,575.00 6,904,775.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

VAR. VAR.
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
ABSOLUTA RELATIVA
VENTAS 40,618,254.00 33,645,846.00 -6,972,408.00 17%

COSTO DE VENTAS 37,656,407.00 31,477,637.00 -6,178,770.00 16%


UTILIDAD 2,961,847.00 2,168,209.00 -793,638.00 26%
0.00
GASTOS DE VENTAS 1,236,256.00 1,189,775.00 -46,481.00 3%
GASTOS DE
ADMINISTRACION
1,270,621.00 491,016.00 -779,605.00 61%

GASTOS FINANCIEROS 426,407.00 386,485.00 -39,922.00 9%


GASTOS DIVERSOS 591,023.00 0.00 -591,023.00 -1%
GASTOS OPERATIVOS 3,524,307.00 2,067,276.00 -1,457,031.00 41%
0.00
OTROS INGRESOS
GRAVADOS
3,417.00 18,267.00 14,850.00 45%

0.00
UTILIDAD ANTEA DE
-559,043.00 119,200.00 678,243.00 121%
IMPTOS
6.2 ANALISIS DEL METODO VERTICAL:

ESTADO DE BALANCE GENERAL

ANALISIS
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
VERTICAL

CAJA Y BANCOS 409,507.00 404,481.00 11.00%

CUENTAS POR COBRAR 200,737.00 242,495.00 8.00%

SERV. Y OTROS CONTRATOS ANTICIPADO 177,854.00 99,626.00 18.00%

PRODUCTOS EN PROCESO 1,396,447.00 1,602,550.00 9.00%

MATERIALES AUXILIARES 1,176,925.00 1,013,715.00 13.00%

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,165,162.00 6,286,342.00 11.00%

INTANGIBLES 4,500.00 4,500.00 10.00%

ACTIVOS BIOLOGIOS 547,103.00 693,117.00 9.00%

OTROS ACTIVOS 1,957,409.00 2,040,589.00 11.00%

TOTAL ACTIVOS 13,035,644.00 12,387,415.00 100.00%

TRIBUTOS POR PAGAR 34,513.00 40,041.00 27.00%

CUENTAS POR PAGAR 2,942,036.00 2,499,130.00 42.00%

OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,273,520.00 2,943,469.00 31.00%

TOTAL PASIVO 6,250,069.00 5,482,640.00 100.00%

CAPITAL 1,526,100.00 1,526,100.00 20.00%

RESULTADOS ACUMULADOS 5,818,518.00 5,259,475.00 21.00%

UTILIDAD DEL EJERCICIO -559,043.00 119,200.00 59.00%

TOTAL PATRIMONIO 6,785,575.00 6,904,775.00 100.00%


ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

ANALISIS ANALISIS
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
VERTICAL VERTICAL
VENTAS 40,618,254.00 100% 33,645,846.00 100%

COSTO DE VENTAS 37,656,407.00 58% 31,477,637.00 52%

UTILIDAD 2,961,847.00 42% 2,168,209.00 48%

GASTOS DE VENTAS 1,236,256.00 14% 1,189,775.00 14%

GASTOS DE ADMINISTRACION 1,270,621.00 16% 491,016.00 8%

GASTOS FINANCIEROS 426,407.00 8% 386,485.00 8%

GASTOS DIVERSOS 591,023.00 13% 0.00 0%


GASTOS OPERATIVOS 3,524,307.00 31% 2,067,276.00 37%

OTROS INGRESOS
GRAVADOS
3,417.00 18% 18,267.00 33%

UTILIDAD ANTEA DE
-559,043.00 0% 119,200.00 13%
IMPTOS
GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 07: DETERMINACION DEL IMPUESTO A
LA RENTA

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos

deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Se aplicó la tasa aplicable del 29.5% vigente para el periodo 2017, para la determinación

del Impuesto a la Renta Anual


GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 08: ANALISIS DE LOS EE.FF. CON EL
METODO DE RATIOS FINANCIEROS Y CONCLUSIONES

RATIOS FINANCIERO DE LIQUIDEZ:

1. CAPITAL DE TRABAJO:

2017 2016
Activo Corriente –
S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
Pasivo Corriente S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00

Conclusión: El capital de trabajo es el excedente de los activos corrientes, (una vez

cancelados los pasivos corrientes) que le quedan a la empresa en calidad de fondos

permanentes, para atender las necesidades de la operación normal de la Empresa en

marcha.

2. RELACION CORRIENTE:

2017 2016
Activo Corriente
S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
Pasivo Corriente S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
208.57% 208.57%

Conclusión: La interpretación de estos resultados nos dice que por cada S/. 1 de pasivo

corriente, la empresa cuenta con 208.57% y 208.57% de respaldo en el activo corriente,

para los años 2017 y 2016 respectivamente.


3. RELACION ÁCIDA:

2017 2016

S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00


Activo Corriente-Exist.
Pasivo corriente S/. 1,396,447.00 S/. 1,602,550.00
S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
186.23% 196.71%

Conclusión: El resultado anterior nos dice que la empresa registra una prueba ácida

de 186.23 y 196.71 para el año 2017 y 2016 respectivamente, lo que a su vez nos

permite deducir que por cada peso que se debe en el pasivo corriente, se cuenta con

S/. 186.23 y S/. 196.71 respectivamente para su cancelación, sin necesidad de tener

que acudir a la realización de los inventarios.

4. PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA:

2017 2016

S/. 200,737.00 S/. 242,495.00

S/. 40,618,254.00 S/. 33,645,846.00

360 360

177.91% 259.46%

Conclusión: Con estos resultados interpretamos que por cada peso de pasivo corriente

que aún queda por cancelar, la empresa debe realizar, vender o convertir a efectivo, S7.

177.91 para el año 2017 y S/. 259.46 para el año 2016, de sus inventarios, para así

terminar de pagar sus pasivos corrientes.


RATIOS FINANCIERO DE FINANCIAMINTO:

1. GRADO DE PROPIEDAD:

2017 2016
S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
PATR. NETO
S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
PASIVO + PATR.
NETO S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00

52.05% 55.74%

Conclusión: Se interpreta en el sentido que por cada peso que la empresa tiene en el

activo, debe 55.74 soles para 2016 y 52.05 soles para 2017, es decir, que ésta es la

participación de los acreedores sobre los activos de la compañía.

2. RELACION DEUDA / PATRIMONIO:

2017 2016
PASIVO S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
PATR. NETO S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
92.11% 79.40%

Conclusión: se concluye que la empresa tiene comprometido su patrimonio 79.4

veces para el año 2016 y 92.11 veces en 2017

RATIOS FINANCIERO DE FEFICIENCIA Y RENTABILIDAD:

1. INCREMENTO EN VENTAS NETAS %

2017 2016
VENTAS S/. 33,645,846.00 S/. 40,618,254.00
ACTIVO TOTAL S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
258.11% 327.90%
Conclusión: Nos permite concluir que la empresa generó una utilidad operacional,

equivalente al 327.9% en 2016 y del 258.11% en 2017, con respecto al total de ventas

de cada período.

2. GASTOS FINANCIEROS / GASTOS OPERATIVOS%

2017 2016
GASTOS FINANCIEROS S/. 386,485.00 S/. 426,407.00
GASTOS OPERATIVOS
S/. 2,067,276.00 S/. 3,524,307.00
18.70% 12.10%

Conclusión: Los resultados anteriores, nos indican que para la empresa, debe invertir

en gastos de ventas y administración, el 12.10% en 2016 y el 18.70% en 2017, de las

ventas realizadas.

3. RENTABILIDAD SOBRE VENTAS %

2016 2017
UTILIDAD NETA
S/. -559,043.00 S/. 119,200.00
VENTAS
S/. 33,645,846.00 S/. 40,618,254.00

-1.66% 0.29%

Conclusión: El resultado anterior, significa que por cada peso vendido, la empresa

genera una utilidad bruta del 1.66% para 2016 y del 0.29% para 2017. Como se aprecia

el margen bruto que aumento del año 2016 a 2017, lo cual nos lleva a concluir que los

costos de ventas, fueron mayores para el año 78, con relación al anterior.
4. RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO NETO %

2016 2017

UTILIDAD NETA S/. -559,043.00 S/. 119,200.00


PATRIMONIO S/. 6,904,775.00 S/. 6,785,575.00
-8.10% 1.76%

Conclusión: Lo anterior nos permite concluir que la rentabilidad del patrimonio bruto

fue para el año 2016 del -8.10% y del 1.76% para 2017. Esta rentabilidad se puede

calcular sobre el patrimonio neto tangible, esto es restándole al patrimonio bruto la

revalorización patrimonial y valorizaciones, obteniendo los siguientes resultados, para

los dos años de nuestro ejemplo.


GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 09: SITUACION TRIBUTARIA
PRELIMINAR

1. COTEJO DE INFORMACIÓN:

Se ha obtenido un reporte de la Ficha Ruc de la empresa, Según el Anexo N° 01,

habiéndose cotejado la información que allí se muestra con la información real de la

empresa.

2. FECHAS DE PRESENTACIÓN DE DDJJ - PAGOS S/SUNAT

Las fechas de presentación y los pagos realizados por la empresa, según reportes de la

SUNAT, se encuentran detallados en el Anexo adjunto N° 02.

DETALLE DE DECLARACIONES Y PAGOS


RUC 20486319161 FECHA 22/04/2018
NOMBRE/RAZON SOCIAL GRANJAS ORIHUELA S.A.C. ORDENADO POR PERIODO
DESDE 201701 HASTA 201712
FORMULARIO TODOS IMPORTE PAGADO MAYOR IGUAL A CERO

COD IMPORTE
PERIODO N°FORM. N°ORDEN DESCRIPCION FECHA PRES DESCRIPCION
TRIBUTO PAGADO
201712 0601 490030629 PLANILLA ELECTRONICA 16/01/2018 - - 7,729.00
201712 0626 490000538 PDT RETENCION DE IGV 16/01/2018 - - 17,878.00
201712 0621 831891946 Simplificado IGV- Renta mensual 16/01/2018 - - 0.00
201711 0601 490030539 PLANILLA ELECTRONICA 07/12/2017 - - 7,335.00
201711 0626 490000532 PDT RETENCION DE IGV 07/12/2017 - - 11,686.00
201711 1662 490130022 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 07/12/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS
5,349.00
201711 0621 830975508 Simplificado IGV- Renta mensual 18/12/2017 - - 0.00
201710 1662 280375689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 06/03/2018 6411 ONP -RETENCION O PERC. NO PAG 85.00
201710 1662 280375696 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 06/03/2018 6111 RETEN PERCEPC NO PAGADAS PZOS 516.00
201710 1662 490129689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 1032 IGV-REG.PROVEEDOR.-RETENCIONES
19,773.00
201710 1662 490129690 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 5210 ESSALUD SEG REGULAR TRABAJADOR
3,931.00
201710 1662 490129691 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 5310 SNP - LEY 19990 3,182.00
201710 1662 490129692 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS
5,351.00
201710 0601 774430131 PLANILLA ELECTRONICA 16/11/2017 - - 0.00
201710 0621 829995913 Simplificado IGV- Renta mensual 16/11/2017 - - 0.00
201710 0626 750248077 PDT RETENCION DE IGV 16/11/2017 - - 0.00
201709 0601 490030395 PLANILLA ELECTRONICA 16/10/2017 - - 7,568.00
201709 0626 490000526 PDT RETENCION DE IGV 16/10/2017 - - 16,185.00
201709 1662 490129142 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 16/10/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201709 0621 828926362 Simplificado IGV- Renta mensual 16/10/2017 - - 0.00
201708 0601 490030310 PLANILLA ELECTRONICA 15/09/2017 - - 6,691.00
201708 0626 490000521 PDT RETENCION DE IGV 15/09/2017 - - 18,841.00
201708 1662 490128700 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/09/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201708 0621 828037040 Simplificado IGV- Renta mensual 15/09/2017 - - 0.00
201708 0621 828038130 Simplificado IGV- Renta mensual 15/09/2017 - - 0.00
201707 0601 490030236 PLANILLA ELECTRONICA 15/08/2017 - - 7,114.00
201707 0626 490000518 PDT RETENCION DE IGV 15/08/2017 - - 22,122.00
201707 1662 490128186 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/08/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201707 0621 827075699 Simplificado IGV- Renta mensual 15/08/2017 - - 0.00
201706 0601 490030162 PLANILLA ELECTRONICA 17/07/2017 - - 6,610.00
201706 0626 490000513 PDT RETENCION DE IGV 17/07/2017 - - 7,474.00
201706 1662 490127689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/07/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201706 0621 826125266 Simplificado IGV- Renta mensual 17/07/2017 - - 0.00
201705 0601 490030097 PLANILLA ELECTRONICA 15/06/2017 - - 6,691.00
201705 0626 490000511 PDT RETENCION DE IGV 15/06/2017 - - 30,379.00
201705 1662 490127222 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/06/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201705 0621 825193107 Simplificado IGV- Renta mensual 15/06/2017 - - 0.00
201704 0601 490030028 PLANILLA ELECTRONICA 16/05/2017 - - 6,377.00
201704 0626 490000509 PDT RETENCION DE IGV 16/05/2017 - - 4,401.00
201704 0621 824247714 Simplificado IGV- Renta mensual 16/05/2017 - - 0.00
201703 1662 268929181 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 20/04/2017 3111 RENTA - REGIMEN ESPECIAL 160.00
201703 0601 490029947 PLANILLA ELECTRONICA 18/04/2017 - - 6,492.00
201703 0626 490000507 PDT RETENCION DE IGV 18/04/2017 - - 37,022.00
201703 0648 490000557 PDT IMP.TEMPORAL A LOS ACTIVOS18/04/2017
NETOS - - 5,349.00
201703 1662 490126695 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 16/05/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201703 0621 823314294 Simplificado IGV- Renta mensual 19/04/2017 - - 0.00
201702 0601 490029865 PLANILLA ELECTRONICA 15/03/2017 - - 6,792.00
201702 0621 490018735 PDT IGV-RENTA MENSUAL-IEV 15/03/2017 - - 17,084.00
201702 0626 490000505 PDT RETENCION DE IGV 15/03/2017 - - 20,326.00
201701 1662 266338901 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 01/02/2017 3311 RENTA - AMAZONIA - CTA. PROPIA
14,757.00
201701 0601 490029760 PLANILLA ELECTRONICA 15/02/2017 - - 6,530.00
201701 1662 490125126 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/02/2017 1032 IGV-REG.PROVEEDOR.-RETENCIONES
16,939.00
201701 0621 821068111 Simplificado IGV- Renta mensual 01/02/2017 - - 0.00
201701 0626 750215852 PDT RETENCION DE IGV 15/02/2017 - - 0.00

3. FECHAS DE PRESENTACIÓN DE DDJJ Y PAGOS S/EMPRESA

De acuerdo con la información obtenida, las Declaraciones Juradas por el periodo

revisado han sido presentadas según la empresa, en las siguientes fechas.


4. RUBROS DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL

Se ha obtenido la siguiente declaración del detalle de los rubros de la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2017, habiéndose observado lo siguiente:
5. VEHÍCULOS CON LOS QUE CUENTA LA EMPRESA

La empresa cuenta con cinco (5) Vehículos, de cuales tres (3) son destinados a

actividades relacionadas al giro de la empresa, en tanto que dos (2) son destinados a

actividades de administración, dirección y/o representación.

VEHICULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE ADMINISTRACION


1 Camioneta KIA, Año 2015, modelo Es usado por el Gerente General de la
Sportage LX 4x2 plus, color plomo
Empresa para desplazarse.
2 Camioneta Hyndai Tucson 2003, Es utilizado por el Gerente de Ventas y Jefe
modelo cabimas, color blanco
de control de calidad

VEHICULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE PRODUCCION


1 Camión JCM 2008, modelo NKR Es utilizada para efectuar el traslado de los
LWB, color azul insumos y traslado de alimento balanceado a
las demás sedes de producción.
2 Camión FOTON 2013, modelo
Es usado para comercialización de los pollos.
AUMAN, color blanco con franjas azul
3 Camión MECEDES BENZ 2004, Es usado para efectuar el traslado de los
modelo71142.5, color blanco pollos bebes.

6. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

En el caso de GRANJAS ORIHUELA S.A.C., la determinación del Valor de Mercado de

Remuneraciones solo se efectúa por el Ing. Fernando Antonio Orihuela Rodenas, quien

es el accionista mayoritario de la empresa. No obstante, de la revisión realizada se ha

observado que su remuneración no excede de la remuneración que perciben otros

Gerentes con que cuenta la empresa.


GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 10: CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO

La evaluación realizada al sistema de control interno de la empresa debe estar

sustentada con las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado

en el programa y procedimiento del auditor financiero que se está ejecutando, en este

caso en el manejo del disponible de la entidad.


CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: _____________________________________________________

2. Profesión: _______________________________________________________________

3. Cargo: __________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

AMBIENTE DE CONTROL

Filosofía Administrativa y Estilo de Operaciones.

1. Las autoridades y funcionarios disponen por escrito la aplicación de


la normativa?
2. Es política de la institución que su personal cumplan con la
normativa interna vigente?
3. Las actividades y proyectos son monitoreados constantemente de
tal manera que cualquier problema se corrige de inmediato?
4. La política y lineamientos de las autoridades son conocidos y
divulgados hacia todo el personal?
5. Existe medios de comunicación entre el personal y la gerencia, de
tal forma que se labora en forma coordinada?

Normativa Interna

1. La entidad a su cargo, cuenta con documentos normativos como:

 Reglamento de organización y funciones (ROF)?

 Manual de organización y funciones (MOF)?

 Plan Operativo Institucional (POI)

 Manuales de procedimientos contables?

 Guía de procedimientos administrativos?

 Reglamento Interno de Trabajo?

 Reglamento de Manejo de Fondos y Recursos Financieros?


2. Se encuentra aprobados por la instancia correspondiente?

3. Se han actualizado en el presente año?

4. Se han divulgado estos documentos normativos?

Estructura Orgánica

1. Cuenta con la estructura orgánica aprobada?

2. Sus funciones están debidamente delimitadas?

3. Considera que la estructura organizacional es adecuada?

4. Existen cargos de confianza de alto riesgo ocupados por


profesionales con contrato por locación de servicios?

Autoridad y Responsabilidad

1. Sus funciones y labores están contenidas en los manuales y/o


reglamentos?
2. La documentación normativa le fue alcanzada por escrito?

Administración de los Recursos Humanos

1. El personal conoce sus funciones y responsabilidades?

2. Existe un programa de capacitación y entrenamiento?

3. Evalúa al personal cada cierto tiempo?

4. Existe un perfil profesional por cada puesto de trabajo?

5. Es suficiente la capacidad operativa?

6. Están cubierto todos los cargos?

Actividades de Control Gerencial

1. Supervisa las labores de su personal?

2. Deja constancia de está labor de supervisión?

3. Informa por escrito sobre las actividades de control a la Instancia


pertinente
4. Las actividades o proyectos están debidamente planificados y
presupuestados?
5. La evaluación del personal es en función a resultados?
6. Trabaja en equipo?

Sistema de Información, Registro y Comunicación

1. Las labores de registro e información de la entidad están


informatizadas?
2. El sistema informatizado brinda buen soporte que no causa ningún
problema?
3. Puede ser modificada la base de datos fácilmente?

Comunicación Interna y Externa

1. Existe comunicación fluida entre usted, y el personal a su cargo?

2. Se reúnen frecuentemente?

3. Queda constancia de las reuniones?

Política de Comunicación de Problemas Institucionales

1. Conoce los problemas materiales que existan en la entidad?

2. Se han implementado las medidas correctivas?

3. Siempre deja constancia de la comunicación de los problemas


detectados?.
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: __________________________________________________________

2. Profesión: ___________________________________________________________________

3. Cargo: _____________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

GERENCIA ADMINISTRATIVA

1. ¿La Oficina cuenta con los siguientes documentos de gestión?

a) Reglamento de Organización y Funciones (ROF)

b) Manual de Organización y Funciones (MOF)

c) Plan Operativo Institucional (POI)

d) Cuadro de Asignación de Personal (CAP)

e) Presupuesto Analítico de Personal (PAP) y su nominativo

f) Organigramas

g) Manual de Procedimientos Contables o Directivas internas

2. ¿Se encuentran actualizados los documentos de Gestión?

3. ¿Al personal administrativo de las diferentes áreas administrativas


se le ha asignado sus funciones por escrito?

4. ¿El personal de las áreas recibe capacitaciones?

5. ¿Se ha establecido procedimientos de evaluación periódica de


ejecución del gasto?

6. ¿Se emiten informes anuales de gestión financiera?

7. ¿El personal de las Áreas que manejan bienes y fondos, son rotados
periódicamente?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: __________________________________________________________

2. Profesión: ___________________________________________________________________

3. Cargo: _____________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

AREA DE CONTABILIDAD

1. Las actividades del Área son supervisadas

2. Como responsable del área de Contabilidad ha emitido Directivas


Internas.
3. Dispuso por escrito las funciones a realizar al personal a su cargo?

4. Supervisa las acciones que realiza el personal del área?

3. ¿Se procesa la información financiera en todas sus fases?

4. ¿Los reportes son validados por el responsable que registra la


información financiera?

5. ¿El Balance General de la entidad, es sustentado y aprobado antes


de ser presentado a la instancia superior?

5. ¿Los Estados Financieros se han elaborado aplicando los PCGA,


NICs y NIF.
6. Adjunta toda la documentación necesaria que sustente los EE.FF.

7. ¿Se emite los informes de gestión financiera y presupuestal?

8. Los EE.FF. son presentados en forma oportuna; es decir en la fecha


establecida por la instancia correspondiente?

9. El Personal del área a su cargo es capacitado constantemente.

10. Informa por escrito a la Alta Dirección sobre las acciones que
realiza durante su gestión?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos:
_____________________________________________________________

2. Profesión:
______________________________________________________________________

3. Cargo:
________________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO

OBSERVACION

TESORERIA

1. ¿Se realizaron arqueos de caja sorpresivos de los fondos que


ingresan por diversos conceptos?

2. ¿Con que frecuencia se llevan a cabo los arqueos de fondos?

3. ¿Se ha tomado las medidas de seguridad en el manejo y custodia de


dinero y otros a cargo del Área?

4. El dinero recaudado es depositado dentro de las 24 horas del día?

5. Realiza las conciliaciones bancarias.

4. ¿La administración de los fondos se efectúa en Tesorería?

5. ¿El manejo se hace a través de las cuentas bancarias?

6. ¿Las cuentas están aperturadas a nombre de la entidad?

7. El cajero tiene un aval o garantía que respalde su función?

8. El área de Caja cuenta con una bóveda que garantice la custodia del
fondo?

9. ¿El fondo de Caja Chica se utiliza únicamente para gastos de menor


cuantía?

10. Antes de habilitar los fondos de caja chica, solicita la rendición


documentada?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: __________________________________________________________

2. Profesión: ___________________________________________________________________

3. Cargo: ____________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

AREA DE ABASTECIMIENTOS

1. ¿Se ha conformado el Comité de Procesos?

2. El área a su cargo cuenta con el Plan Anual de Adquisiciones?

3. Se deja constancia de los procesos que se llevan a cabo en la


entidad? acorde a la normativa
4. Las adquisiciones de bienes y servicios están sustentados?

5. ¿Se cautela los vehículos de propiedad de la entidad, para ser


utilizados exclusivamente en actividades oficiales, salvo
autorización expresa de la alta dirección?
6. Las ordenes de compra y de servicios se encuentran numerados en
forma correlativa?
7. Las ordenes de compra y de servicios se archivan por separado

8. Se emite la conformidad del servicio, una vez recepcicionada la


obra o el servicio?
9. En la entidad se han contratado seguros para los activos fijos
adquiridos por la entidad?
10. ¿Gestiona el saneamiento legal y técnico de los bienes e inmuebles
de la entidad?
11. ¿Los vehículos y maquinaria existentes, están inscritos a nombre de
la entidad?
12. ¿Ha establecido responsabilidades sobre el uso, conservación y
deterioro vehicular y de maquinaria?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: __________________________________________________________

2. Profesión: __________________________________________________________________

3. Cargo: ____________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

CONTROL PATRIMONIAL

1. ¿Se ha levantado la toma de inventario físico?

2. Se compara con los registros respectivos de altas y bajas?

3. Ha conformado la comisión de altas y bajas?

4. Cada que tiempo realiza la toma de inventario?

5. ¿Aprueba alta, bajas y transferencia de bienes?

6. ¿Las diferencias detectadas entre el inventario físico y los registros


contables son comunicados oportunamente a la Jefatura de
Contabilidad?
7. Efectúa el saneamiento legal de los bienes y muebles de la entidad?

8. ¿En la entidad se han contratado seguros para los activos fijos


adquiridos por la entidad?
9. Informa por escrito a la instancia pertinente respecto al resultado de
la toma de inventario?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

INFORMACIÒN DEL ENCUESTADO:

1. Nombres y Apellidos: __________________________________________________________

2. Profesión: ___________________________________________________________________

3. Cargo: ____________________________________________________________________

PREGUNTA SI NO OBSERVACION

UNIDAD DE ALMACEN

1. ¿Las adquisiciones son ingresadas físicamente al Almacén antes


de ser distribuidas?
2. ¿Se lleva un registro de existencias del Almacén?

3. ¿Se distribuye los bienes de acuerdo al programa establecido

4. ¿Se protege y controla las existencias en Almacén?

5. ¿Se vela por la seguridad y mantenimiento del local y equipos de


almacén?
6. ¿Se emite los reportes del movimiento de bienes en almacén?.
Demuestre el último reporte
7. El personal que labora en el área tiene conocimientos sobre
manejo del almacén?
8. ¿Aprueba los inventarios físicos de bienes en Almacén?

9. El personal de su área acreditan con documentos, la conformidad


de los bienes que ingresan, así como los que salen del almacén?
10. ¿Se presencia, verifica y firma la conformidad sobre el ingreso de
bienes a la entidad?
11. Permite el sistema, asegurar un adecuado control de las
existencias de almacén?
12. Controla la secuencia numérica de las guías de remisión?

13. ¿La Orden de Compra y Orden de Servicio cuenta con la


numeración correlativa?
14. Se realizan las conciliaciones de as existencias del Almacén?,
¿Con que frecuencia?
15. Las diferencias obtenidas en la conciliación se han investigado y
luego se han subsanado previa autorización del funcionario
responsable? … Indique como ?
16. Mantiene informado, sobre las actividades desarrolladas al
responsable del área de Abastecimientos ?
GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 11: ANEXOS DE LA FASE PREELIMINAR

 Anexo N°01: Ficha RUC

 Anexo N°02: Escritura Pública de Constitución

 Anexo N°03: Ficha Registral – Copia literal y Vigencia Poder

 Anexo N°04: Declaración Jurada Anual (ejercicio actual y anterior)

 Anexo N°05: Declaración Jurada mensual IGV – renta (12 meses)

 Anexo N°06: Extracto de declaraciones y pagos del periodo a

Fiscalizar.

 Anexo N°07: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones del Impto a la Renta

 Anexo N°08: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones del PDT 601 PLAME

 Anexo N°09: Cedula de los pagos y declaraciones de Retenciones

 Anexo N°10: Cedula de los principales proveedores y clientes PDT DAOT

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 12: ADICIONES Y DEDUCCIONES A LA
RENTA NETA
De la revisión de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta se ha establecido

que la empresa no ha determinado adiciones o deducciones a la Renta de Tercera

Categoría.

Adiciones para determinar la renta imponible S/. 18,611

Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones.

Base Legal: inciso c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

S/. 18,611.00
Facturas no declaradas S/. 13,149.00
Multas por no pagar tributos S/. 1,523.00
Multa por declaración de renta categoría S/. 439
Desmedros no comunicados a Sunat S/. 3,500

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


PAPEL DE TRABAJO N° 13: DETERMINACION DE LOS ASPECTOS O
PUNTOS CRITICOS
ITEM RUBRO – DETALLE DE PUNTOS CRITICOS OBSERVACIONES
RUBRO: CAJA Y BANCOS
La cuenta ha sufrido una disminución en el saldo
31.12.2017, por lo que se hace necesario determinar si el
saldo informado a dicha fecha es el correcto, verificando a
su vez las razones de disminución.
RUBRO: CUENTAS POR COBRAR
Hay una importante disminución del saldo de la cuenta al
31.12.2017, con respecto al 31.12.2016. En ese sentido, se
verificara si los saldos mostrados son correctos.
RUBRO: PRODUCTOS EN PROCESO
Se deberá verificar si el saldo al 31.12.2017 es realmente
fehaciente.
RUBRO: ACTIVO FIJO NETO
Es la segunda partida en importancia dentro del Balance de
la empresa, por tal motivo deberá efectuarse los
procedimientos necesarios a fin de verificar que el saldo
mostrado es el correcto. De otra parte, se deberá
determinar si los montos cargados en este rubro son
correctos, y si la depreciación determinada ha considerado
los porcentajes máximos de depreciación.
RUBRO INTANGIBLES:

Verificar la razón de la disminución de la cuenta. Verificar


si la amortización realizada ha sido deducida o no para
determinar la renta neta.
RUBRO: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Se debe verificar las consistencias de los saldos


mostrados en este rubro, pues es una partida que
representa un monto importante dentro del Balance.
RUBRO: OBLIGACIONES FINANCIERAS
Tanto los saldos mostrado de deudas a corto y largo plazo
representan el mayor monto dentro de la estructura del
Balance de la empresa, por esa razón deben ser objeto de
un análisis detallado a fin de determinar si el referido saldo
es real. Verificar asimismo que el financiamiento se haya
destinado a operaciones de la empresa.
RUBRO PATRIMONIO:
Verificar que el monto de capital de la empresa refleje el
monto que aparece en los estatutos de la misma, además
de cualquier capitalización realizada. Asimismo, verificar
el origen de los montos mostrados en las otras cuentas
patrimoniales.
RUBRO: INGRESOS
Verificar si los ingresos se hayan devengado en el
ejercicio correspondiente. Igualmente indagar si los
descuentos, devoluciones, etc., cuentan con la
documentación sustentadora.
RUBRO: COSTO DE VENTAS
Este rubro debe ser analizado con sumo cuidado, pues
representa el mayor porcentaje de deducción. Por ello se
deberá verificar que el costo de ventas se haya
determinado correctamente. Verificar su conformación, el
movimiento de inventarios iniciales y finales.

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


DETERMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
De la información revisada, podemos concluir que los aspectos o puntos críticos que

deben ser revisados con mayor especificidad son:

ITEM RUBRO OBSERVACIONES


1. CAJA Y BANCOS
Análisis comparativo de cuentas
Verificar los movimientos registrados
Efectuar confirmaciones bancarias
Revisión de las conciliaciones bancarias
Efectuar arqueos de caja
Verificar saldos en moneda extranjera
Verificar los saldos negativos en la cuenta de caja y
bancos
Efectuar un inventario de cuentas bancarias
Verificación de abonos en cuentas bancarias
Verificación de cargos en cuentas bancarias
Obligación de utilizar medios de pago

ITEM RUBRO OBSERVACIONES


2. EXISTENCIAS
Efectuar un análisis comparativo
Análisis de razonabilidad
Analizar movimientos en el costo de ventas
Analizar movimientos de existencias
Verificar la salida de bienes de inventarios
Verificar la obligación de llevar los registros que le
corresponden
Verificar el costo computable de las existencias
Obligación de realizar inventarios físicos
Ingreso de las adquisiones a los registros de inventarios
Provisión por desvalorización de existencias
Verificar la composición de las existencias finales

ITEM RUBRO OBSERVACIONES

3. CARGAS DIFERIDAS
Análisis del movimiento de cargas diferidas
Veracidad de saldos de cargas diferidas
Cargos por intereses por devengar
Determinar tratamiento de los Pagos a cuenta del IR

ITEM RUBRO OBSERVACIONES


4. ACTIVOS FIJOS
Verificar la existencia de los activos fijos de la empresa
Verificar el sustento de adquisición de los activos fijos
Verificar si han efectuado cargos a resultados de importe
por compras de activos fijos y/o mejoras de los mismos,
cuyos costos por unidad sobrepasen el ¼ de la UIT.
Verificar si se ha efectuado cargos a resultados, de tributos
que recaen sobre los activos de la empresa
Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras de activos
fijos
Verificar el tratamiento tributario de los contratos de
arrendamiento financiero
Verificar el tratamiento contable de la depreciación
Verificar si se han efectuado cargos indebidos a resultados
del ejercicio por depreciación de unidades de transporte
Verificar si la depreciación correspondiente al costo de
producción se encuentra incluida en el valor de las
existencias finales
Verificar el tratamiento contable de las pérdidas o
destrucción de los activos fijos
Verificar el tratamiento contable de las bajas de activo por
donación.

ITEM RUBRO OBSERVACIONES


6. CUENTAS POR PAGAR
Efectuar el análisis de la cuenta
Verificar la razonabilidad del detalle de los cómputos
impositivos
Verificar las sumas del mayor
Verificar el establecimiento en la contabilidad de las
cuentas y subcuentas de control de las retenciones y
percepciones efectuadas
Verificar que exista coincidencia entre los montos
declarados y solicitados en devoluciones y los
contabilizados
Verificar con respecto al impuesto a la renta, la correcta
contabilización de los pagos a cuenta, anticipos y
retenciones.
Verificar la deducibilidad del ITF
Operaciones gravadas por el inciso g) del artículo 9° de la
Ley N° 28194

ITEM RUBRO OBSERVACIONES

7. PATRIMONIO
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año
anterior y del corriente
Análisis del estado de cambios en el patrimonio neto
Verificar de aportes de bienes
Retención de distribución de utilidades
Determinaciones de perdidas tributarias
Tratamiento de perdidas tributarias de ejercicios anteriores
al año 2016
Tratamiento de perdidas tributarias de ejercicio 2016 y
posteriores
I.EJECUCION DE
AUDITORIA
EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
ACTIVO
CORRIENTE

EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL ACTIVO


CORRIENTE: CAJA Y BANCOS

1. DEFINICION DE:
Caja y bancos: es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el
dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del
exterior, así como otros valores con características similares de liquidez, certeza y
efectividad. Consideración similar, le otorga el Plan Contable General Revisado
(PCGR), al indicar que esta cuenta comprende las cuentas divisionarias que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así
como los depósitos de bancos y en instituciones bancarias.

2. CUENTAS CONTABLES DEL ELEMENTO O RUBRO ( Plan Contable


Empresarial)

Como se señaló, el Plan Contable Generalmente revisado (PCGR) considera que la


cuenta contable 10: Caja y Bancos, está compuesta por los siguientes elementos:

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en transito
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción

3. MARCO CONTABLE:

El marco contable en el que se desenvuelve el Rubro de Caja y Bancos es el siguiente:

a) NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

En primer término, es preciso referirnos a la NIC 1: Presentación de Estados


Financieros, que a través de la Resolución N° 003-2017–EF/30 (23.08.207), se ha
aprobado la versión modificada de la referida NIC, cuya aplicación rige para los
Estados Financieros que comienzan el 24° de agosto de 2017.

b) NIC 7:ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


La importancia del Estado de Flujo de Efectivo radica en que muestra en detalle
los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo, provenientes de actividades de
operación, inversiones y financiación.

Cabe señalar que el análisis del Estado de Flujos de Efectivo, representa una
opción ineludible y de suma importancia para los usuarios de los Estados
Financieros, pues utilizad en conjunto con el resto de los mismos, provee de
información que permite:

 Evaluar los cambios en los registros netos de la empresa


 Evaluar la estructura financiera
 Evaluar su capacidad para influir en el monto y oportunidad de los flujos de
efectivo para adaptarse en circunstancias y monedas cambiantes.
 Actividades de operación:
Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos de la empresa. El monto resultante de la actividad de operación es un
indicador clave en la medida en que las operaciones han generado un flujo de
caja suficiente para devolver préstamos, distribuir dividendos, mantener la
capacidad operativa de la empresa.
 Actividades de inversión:
Aquellas adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras
inversiones no consideradas equivalentes de efectivo.
 Actividades de financiación:
Aquellas que producen cambios en el tamaño y composición del capital propio
y del endeudamiento.

4. MARCO TRIBUTARIO:

El marco tributario al que debe sujetarse el Rubro de Caja y Bancos está señalado
básicamente en tres normas legales:

 El código tributario, en cuanto se refiere a la aplicación de presunciones


 La Ley del Impuesto a la Renta, en relación a las diferencias de cambio
 La Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización
de la Economía.
a. Código tributario:
En su artículo 63° señala que durante el periodo de prescripción, la Administración
Tributaria tiene la facultad de determinar la obligación tributaria considerando base
cierta o base presunta, aplicándose la última en caso se cumplan los supuestos
establecidos en el art. 64° de dicha norma.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en empresa del sistema financiero (Art. 71° del C.T.)
La administración tributaria aplicara este tipo de presunción, cuando
establezca diferencias entre los depósitos en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o
terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados.
b. Impuesto a la Renta:

Establece algunas normas que están directamente vinculadas con el rubro de Caja
y Bancos. Estas están relacionadas básicamente a las diferencias de tipo de
cambio.

Según establece el art. 61° del TUO de la IR, los saldos de moneda extranjera
correspondientes a los activos y pasivos, deberán ser expresadas en moneda
nacional, considerándose como utilidad o perdida, las diferencias que de ese
proceso resulten.

c. Normas de bancarización:
 Ámbitos de aplicación
Según la Ley N° 28194, as obligaciones que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/ 3,500 o $ 1,000, se
deberán pagar utilizando medios de pago, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos.
 Efectos tributarios
Para efecto tributario, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada o restitución de derechos
arancelarios.

5. MARCO DE AUDITORIA
a. Características del Disponible

Normalmente los saldos de caja y bancos, muestran una situación en un momento


dado, no siendo usual que sean significativos al cierre de cada periodo bajo
análisis; sin embargo, las cuentas que integran el componente involucran
movimientos relevantes puesto que se relaciona con la obtención de los fondos
(cobranzas) y el egreso de los mimos (desembolsos por pago de terceros).

b. Actividades que comprende el Rubro

Las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son
básicamente:

 Las cobranzas
 Los pagos
 Planificación del pago y las necesidades financieras
c. Control interno

Se presta atención al manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios


económicos y financieros que tare la falta de control de los montos y transacciones
que conforman el componente.

a. Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por


resolución del Directorio.
b. Los fondos se guardan en cajas de seguridad

También es podemos encontrar acciones que denoten potenciales errores:

a. Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales


b. Inexistencia de métodos alternativos para la cobranza o desembolsos en
moneda extranjera
6. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Teniendo en consideración las características propias del rubro, los objetivos que deben
proponer toda auditoria tributaria que se realice al Rubro de Caja y Bancos deben estar
dirigidos a determinar que todo los fondos recibidos son declarados a la Administración
Tributaria.
Ítem Detalle Observaciones
1. VERIFICAR LA TOTALIDAD DE LAS CUENTAS CORRIENTES
QUE POSSE Y MANEJA LA EMPRESA
1.1 Análisis comparativo
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, y
del año anterior, explicando e investigando movimientos y relaciones
inesperadas o inusuales con respecto a :
 Saldo de caja
 Saldos de bancos por entidad o cuenta
 Flujos de fondos
 Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
1.2 Verificar los movimientos registrados
En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el
origen y sustento de cada operación, tomando en consideración
aquellos depósitos que se encuentren sin sustento
1.3 Confirmaciones bancarias
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, así como
también las firmas autorizadas en el manejo de los fondos y demás
acuerdos con las entidades financieras
1.4 Revisión de las conciliaciones bancarias
Revisar las conciliaciones de los litados de auxiliares de caja y bancos
con la cuenta control del mayor general.
El auditor deberá revisar que los saldos en libros de las cuentas
bancarias concilien con los saldos mostrados en los estados de
cuenta.
De otra parte, también deberá verificar los cargos por intereses,
comisiones y/o amortizaciones por préstamos bancarios u otros
conceptos similares, con el propósito de verificar que estos hayan sido
destinados a la generación de renta gravada. De no ser así dichos
intereses no podrán ser deducidos para determinar la renta neta del
Impuesto a la Renta.
1.5 Arqueos de caja
Realización de recuentos de efectivo y valores cuando no son
efectuados por la sociedad. Asimismo, comprende el examen de las
cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de
gasto hayan sido contabilizadas.
1.6 Saldos en Moneda extranjera
Comprende la revisión de la expresión en moneda nacional de saldos
en moneda extranjera.
Considerar el tipo de cambio al cierre de ejercicio.
1.7 Saldos en negativo en la Cuenta de Caja y Bancos
El auditor deberá revisar la cuenta de caja y bancos no hayan arrojado
déficit saldos negativos.
Si de los libros de la empresa, el auditor observa que se ha
contabilizado los movimientos de caja y bancos por periodos
espaciados de tiempos, es probable que se esté tratando de ocultar
egresos de dinero que están al margen de la contabilidad, debido a
estos egresos de fondos son mayores a los ingresos de fondos.
De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deberá
tener en cuenta que la empresa está inmersa en causal de la
presunción establecida en el numeral 9 del art. 64° del código tributario
por “Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias”

Ítem Detalle Observaciones


2. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES
2.1 Inventario de cuentas bancarias
Se deberá efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que
posee la empresa y verificar que estas se encuentren registradas en la
contabilidad de la empresa.
El auditor tributario independiente deberá solicitar a la gerencia o la que
haga sus veces, que remita la relación de cuentas bancarias que posee
la empresa en el sistema financiero.
2.2 Verificación de abonos en cuentas bancarias
El Auditor deberá verificar que los abonos en cuenta correspondan a
los depósitos efectuados por la empresa.
Teniendo en cuenta el número de cuentas y el volumen de
operaciones, seleccionar una muestra y verificar que:
 Los abonos en cuenta corriente, correspondan a cobranzas de
clientes, operaciones de préstamos u otras operaciones.
 Las operaciones que originaron de dicha cobranza, hayan sido
en la respectiva cuenta de ingreso.
 Los ingresos por préstamos de terceros, cuentan con la
respectiva documentación sustentatoria, contratos, actas,
acuerdos, etc.
2.3 Verificación de cargos en cuentas bancarias
Tratándose de transacciones registradas como gasto o costo, verificar:
a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustenten dichos
gastos o costos.
b) Que se hayan realizado efectivamente las transacciones
c) Que cumplan las condiciones del principio de causalidad, es
decir, evaluar si son necesarios para la obtención de la renta y
mantenimiento de la fuente productora.
Ítem Detalle Observaciones
3. VERIFICAR QUE SE HAYA CUMPLIDO CON LO DISPUESTO POR
LA LEY N° 28194
3.1 Obligación de medios de pago
El auditor deberá verificar que la empresa haya cumplido con la
utilización de los medios de pago, conforme lo señalaba la Ley N°
28194, para la cual, de encontrar obligaciones que hayan debido
cancelarse mediante la utilización de medios de pago, deberá requerir
la presentación de la documentación sustentaría de dichos pagos como
por ejemplo copias de cheques, vouchers, facturas, etc.
De verificar la existencia de obligaciones canceladas sin utilizar alguno
de los medios de pago que señala la ley, el auditor deberá proceder a
tomar nota de ellos, debiendo a proceder a adicionar a la renta neta, el
gasto o costo pues no califica como deducible.
3.2 Verificar el cumplimiento del inciso g) del artículo 9° de la Ley N°
28194
El auditor deberá verificar que se haya aplicado el procedimiento
establecido, y se haya pagado el impuesto correspondiente, de
configurarse tal supuesto.
Según este inciso, los pagos en un ejercicio gravable, de as del 15%
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin
utilizar dinero o medio de pago, están gravados con el doble de la tasa
del ITF.

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4. VERIFICAR QUE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SEAN
VALORADAS ADECUADAMENTE
4.1 Tratamiento para el Impuesto a la Renta (IR)
El auditor deberá verificar que las diferencias de cambio se hayan
determinado correctamente. Para tal efecto, y en base a una muestra:
 Verificar los papeles de trabajo que sustenten los ajustes por
diferencias de tipo de cambio, verificándose los tipos de cambios
utilizados.
 Cotejara los montos contabilizados en la divisionaria 676 y 777

EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL ACTIVO


CORRIENTE: EXISTENCIAS

1. DEFINICION
El activo realizable o existencias es definido como el conjunto de bienes que la empresa
adquiere, y cuyo destino está dirigido a:

a) La fabricación de los productos que la empresa elabora


b) Consumo
c) Mantenimiento de sus bienes
d) Venta en el mismo estado

2. ELEMENTOS QUE COMPRENDE LAS EXISTENCIAS

El plan contable general revisado (PCGR) considera dentro del Rubro de Existencias a
las siguientes cuentas:

2 EXISTENCIAS
20 Mercaderías
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materia prima
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisión para desvalorización de existencias

3. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS

La normatividad contable ha regulado el tratamiento de las Existencias, a través de la


NIC 2: EXISTENCIAS, en la que prescribe el tratamiento contable de estos bienes así
como en lo que corresponde a la determinación de sus costos de producción.

 Valoración de las Existencias

El párrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se deben valorar, al costo o al


valor neto de la realización, el que resulte menor.

 Costo de las Existencias para un prestador de servicios

Tratándose del caso del prestador de servicio tenga existencias, debe valorarlas por los
costos que suponga en su producción. Estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuirles.

4. MARCO TRIBUTARIO

A lo largo de lo desarrollado hasta el momento, se ha observado la importancia que


tienen las existencias dentro de la estructura operacional de la empresa, pues son estas
las que generan en la mayor parte de ellas, las ganancias o utilidades.

a) Impuesto a la Renta

Los contribuyentes que efectúen actividades empresariales generadoras de Rentas de


Tercera categoría. La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos a efectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

5. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LAS EXISTENCIAS

La revisión del rubro de existencias implica conocer las situaciones o actividades que
se presentan regularmente en su desarrollo. El auditor deberá tener un conocimiento
amplio de la forma como se desarrollan las actividades.

 Ingreso a almacenes de materias primas y materiales de compra


 Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores
productivos.
 Proceso de producción o empaque
 Transferencia del producto elaborado a almacén de despachos
6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Tiene por objeto describir los procedimientos de auditoria que comúnmente son
aplicables en la revisión de componente y enumerar de otros procedimientos que son
tan comunes pero también pueden ser aplicados.

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1. PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.1 Análisis comparativo
Efectuar un análisis comparativo entre los montos, de igual periodo
del año anterior y los presupuestados con respecto a:
 Variación en la producción por producto o establecimiento
 Volumen de producción por producto o establecimiento
 Utilización del material y desperdicios de producción
Al revisar la información, el auditor deberá tener en cuenta la
estacionalidad de los productos, los precios fluctuantes de la materia
prima.
1.2 Análisis de Razonabilidad
Es el referido a efectuar un análisis de razonabilidad global de los
costos de producción multiplicando las unidades producidas en un
periodo determinado por el costo promedio de producción de ese
proceso.
1.3 Movimiento en el Costo de Ventas
El Auditor tributario tratara de explicar movimientos e investigar
relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del periodo, de
igual periodo del año anterior y los presupuestos con respecto a:
 Costo de ventas por producto o establecimiento
 Margen bruto por producto o establecimiento
 Disminución de las existencias, perdida por desperdicios u
otros costos importantes
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:
 Multiplicando las unidades vendidas por el costo promedio por
producto
 Calcular sobre una base anual, los costos de ventas
mensuales.
1.4 Movimiento de Existencias
Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del periodo, de igual periodo del año
anterior y los presupuestos con respecto a:
 Existencias por producto o establecimiento
 Existencias por componente de costos (materiales, mano de
obra y gastos de fabricación)
 Costo promedio de las existencias
 Variación del precio de adquisición de materiales
 Existencias compradas a empresas vinculadas, por productos
o establecimientos.
Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a
causas diversas como ser:
 Políticas de reducción o aumentos de inventarios
 Variaciones en los costos de los productos
 Necesidad de atender compromisos prefijados, entre otros.
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2. DETERMINAR LA VERACIDAD DE LAS OPERACIONES
2.1 Verificar la salida de bienes en los inventarios
El proceso de control de los inventarios parte por lo general por el
almacén de la empresa, pues de allí es donde salen los bienes que la
empresa consume o comercializa. a través del documento de salida
de los bines se sustenta la salida. Este documento puede ser un
documento interno de salida, junto a la guía de remisión, o en todo
caso únicamente la guía de remisión.
Para verificar la correcta salida de los bienes de los inventarios, el
auditor en base a muestra de los documentos que sustentan la salida
de bienes de almacenes, deberá verificar que estas salidas estén
contabilizadas como ventas, entregas en depósitos o en consignación
de corresponder.
Verificar que estas salidas tengan su sustento correspondiente tales
como guías de remisión, facturas o boletas de ventas.
2.2 Verificar la obligación de llevar registros que corresponden
El auditor deberá verificar en primer lugar que el contribuyentes que
para efectos tributario lleve sus inventarios mediante alguno de los
métodos previstos en el art. 69° del IR. De no ser conforme, deberá
tener en cuenta que la aplicación de otros métodos de control podría
generar diferencias que afectaran de manera directa a resultados de
la empresa.
2.3 Verificar los cargos por mermas y desmedros
Para identificar algún cargo por mermas y/o desmedros, el auditor
tributario verificara la existencia de algún cargo importante en la
cuenta 66 Cargas excepcionales, relacionada a alguna cuenta de
existencias.
De encontrar alguno de ellos, indagar si dicho gasto cumple con los
requisitos para su deducción a efectos del IR, verificando el informe
técnico tratándose de mermas, o de la prueba de destrucción de los
bienes junto con la comunicación enviada a la Administración
Tributaria.
2.4 Verificar el costo computable de las existencias por recibir
Si el auditor tributario independiente observa un gasto relacionado
con existencias, que aun habiendo sido adquiridas, están en tránsito
hacia los almacenes de la empresa, deberá proceder a considerarlas
como parte de las existencias.
2.5 Verificar el costo computable de las existencias
El auditor deberá verificar que no se hayan contabilizado
desembolsos como gasto y que realmente correspondan a conceptos
que califican como parte del costo computable de existencias
registradas al finalizar el periodo.
Las cuentas de gastos que deberán revisarse comprenden, las
cuentas de personal, los servicios prestados por terceros, cargas
diversas de gestión y provisiones del ejercicio.
Debe tenerse en cuenta que el monto que no fue cargado a
existencias, disminuyo el valor de los activos netos al 31 de diciembre
al año anterior, lo que influyo de manera directa sobre la
determinación del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
2.6 Aspectos formales de los Registros de Inventarios
Al auditor deberá revisar que los Registros de Inventarios
correspondientes se llevan dentro del plazo máximo de atraso
permitido.
2.7 Obligación de realizar inventarios físicos
El inciso c) del art. 35° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, dispone que tratándose de deudores tributarios, cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejercicio presente hayan sido
inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso, solo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias finales del ejercicio.

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3 DETERMINAR LA CORRECTA VALUACION DEL ACTIVO
REALIZABLE
3.1 Provisión por desvalorización de existencias
El auditor deberá verificar si las cuentas de existencias: mercaderías,
productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios,
materias primas y auxiliares, envases y embalajes así como suministro
diversos han sido objeto de provisiones por desvalorización de
existencias.
3.2 Diferencias de cambio por existencias
El inciso e) del art. 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren
que existencia o en tránsito a la fecha del balance general deberán
efectuar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no
sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del
ejercicio.

Ítem Detalle Observaciones


4 DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS SALDOS DE
EXISTENCIAS
4.1 Verificar la composición de las existencias finales
El auditor deberá verificar la composición de las existencias finales
del inventario físico, seleccionando uno o más tipos de productos
que conforman dicha relación y que a la fecha de auditoria todavía
tengan saldos.
Acto seguido, efectuara el seguimiento del saldo de los referidos
productos correspondientes al final de año, hasta la fecha de la
auditoria, determinando el saldo a dicha fecha.
Procederá a tomar un inventario físico dichos productos, verificando
que el saldo que arroje este inventario, concuerde con lo mostrado
en los libros y registros.
4.2 Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior,
concuerde con el saldo final del ejercicio
El auditor deberá verificar que los saldos de inventario inicial, en
cuanto a monto y valoración concuerden con las existencias finales
del ejercicio anterior.
Si se encuentran diferencias en cuanto a la valoración de las
existencias, indagar su origen teniendo en cuenta que podría
generarse diferencias, debido a un cambio en el método de
valuación de inventarios.

EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL ACTIVO


CORRIENTE: CARGAS DIVERSAS
1. DEFINICION:

Agrupan cuentas divisionarias que representan, por un lado las rentas de capital
calculadas o pagadas que se devengaran en fecha posterior al cierre del ejercicio, por
otro lado los egresos relacionados con servicio futuros que van a ser absorbidos como
gastos del ejercicio o ejercicios siguientes.

38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
389 Otras cargas diferidas

2. MARCO CONTABLE
I. Registro, valuación y registro

Los componentes de esta cuenta deberán registrar con sus correspondientes importes,
debiendo afectarse a la cuenta de la clase 6 pertinentes en la oportunidad en que
corresponda aplicarlos como gasto o cuando se liquiden.

II. NIC 1: Presentación de Estados Financieros

El párrafo 25 de la NIC 1 señala que salvo en lo relacionado con la información sobre


flujos de efectivo, toda entidad económica elaborara sus Estados Financieros
utilizando la hipótesis contable de devengo.

3. MARCO TRIBUTARIO

Al igual que la norma contable, el art. 57° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que los ingresos y gastos se consideren producidos e imputados, respectivamente, en
base al criterio del devengado.

III. Intereses por devengar

Los intereses por devengar corresponden a aquellos registros realizados por la empresa
d intereses de obligaciones asumidas por la empresa que están por vencer en periodos
futuros. Cuando dichos intereses cumplen los plazos establecidos para su devengo, los
montos correspondientes son cargados a resultados del periodo, pudiendo ser
deducidas en la renta bruta a efecto de determinar la renta de tercera categoría.

IV. Adelanto de remuneraciones

Las remuneraciones solo se afectan a resultados cuando se devengan. Dicho


tratamiento es aplicable en el ámbito contable y tributario. Sin embargo, aquellos
adelantos de remuneraciones que no se devenguen a una determinada fecha, no deben
afectarse a resultados, sino mantenerse como parte de los activos (derechos) de la
empresa.

Ítem Detalle Observaciones


1 PROCEDIMIENTO GENERAL
1.1 Análisis del movimiento de cargas diferidas
Realizar un análisis de los movimientos mensuales de las pérdidas
de cargas diferidas, y tomar nota para su revisión posterior de:
a) Cargos por sumas importantes a alguna de las diferentes
cuentas de cargas diferidas
b) Imputación a resultados, igualmente por sumas relevantes
de las cargas diferidas
c) Tratándose de entregas a rendir cuenta, solicitar relación de
personas que están pendientes de sustentar entregas de
dinero.
1.2 Veracidad de saldos de cargas diferidas
El auditor deberá cotejar los saldos de todas las cuentas de cargas
diferidas mostrados en el Balance General al cierre del ejercicio, con
los informados en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Ítem Detalle Observaciones
2Ítem VERACIDAD DE CARGAS DIFERIDAS Detalle Observaciones
2.1
3 Verificar que las
OTROS PROCEDIMIENTOS cargas diferidas sean reales
3.1 El auditor tributario
Determinar deberádeseleccionar
tratamiento los pagosuna muestra
a cuenta delde
IRlos cargos a
la cuenta
En 38 Cargas
caso que Diferidas encargue
el contribuyente el ejercicio y verificar
a esta cuenta que cuenten
los pagos a
con la documentación sustentatoria correspondiente:
cuenta del Impuesto a la Renta, verificar que esto se hayan facturas,
contratos, actas de directorio,
calculado correctamente documentos
y si se han pagado o no.que demuestren la
realización
Revisar lasdedeclaraciones
la operación, etc.
juradas anuales del IR a efecto de
Asimismo
determina r si el sistema de pagos aacuenta
verificar las cancelaciones proveedores,
que le ycorresponde
contrastarlas
a
con los cargos en
aplicar a la empresa. cuentas bancarias a corresponder.
De no haberse
Asimismo cancelado
verificar las obligaciones,
las cancelaciones utilizando
a proveedores, medios de
y contrastarlas
pago, considerar que el art. 8° de la referida
con los cargos en cuentas bancarias a corresponder. Ley, establece que
dichos desembolsos no tendrán efectos tributarios, por lo que no
podrá deducirse como gastos o costos.
2.2 Cargos por intereses por devengar
La cuenta 381 intereses por devengar, registra los intereses que
corresponde a obligaciones asumidas por la empresa por vencer en
periodos futuros.
Cuando se habla de intereses por devengar básicamente hacemos
referencia a préstamos de terceros.
Al ser obligaciones que se cargan a gastos de modo periódico,
revisar el movimiento de dichos cargos, verificando a la vez en el
destino de los fondos utilizados hayan sido destinados a la
generación de renta gravada.
La deducción de los intereses no será procedente, debiéndose
agregar a la renta imponible, los referidos montos.

EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
ACTIVO NO
CORRIENTE

EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL ACTIVO NO


CORRIENTE: ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION

1. DEFINICION:

Los rubros del activo y la depreciación constituyen elementos importantes de la


estructura financiera de la empresa, por ello su debido control y el cálculo de la
depreciación son de singular importancia para la empresa, por lo que la auditoria
tributaria debe considerar su sumo cuidado esta revisión. En tal sentido, a continuación,
se muestras el proceso de revisión tributaria a las citadas cuentas, a aplicar.

Se puede definir a los bienes del activo fijo como aquellos bienes tangibles, destinados
a ser utilizados en la actividad principal del ente y no de la venta, incluyendo los que
están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes.

El componente del activo fijo, así como de la depreciación, incluyendo la siguiente:

33 Inmuebles Maquinaria y Equipo


33.1 Terrenos
33.2 Edificios y otras construcciones
33.3 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
33.4 Unidades de Transporte
33.5 Muebles y Enseres
33.6 Equipos diversos
33.7 Unidades de reemplazo
33.8 Unidades por recibir
33.9 Trabajos en Curso
39 Depreciación y amortización acumulada
39.3 Depreciación Inmuebles Maquinaria y Equipo

2. MARCO CONTABLE

 NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo (Modificada en diciembre del 2003)


describen en líneas generales, el tratamiento contable del activo fijo. Dicha
norma regula los aspectos relacionados a la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros, los cargos por depreciación y las perdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. A continuación,
se presentan en detalle cada uno de aspectos:

a. Reconocimiento.
Según lo establece la NIC 16, modificada en diciembre del 2003, un
elemento del activo fijo se debe reconocer como activo cuando se cumplan
las siguientes condiciones:

 Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros


derivados del mismo.
 El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
b. Naturaleza de los desembolsos por mantenimiento.
De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo, es
pertinente indicar que la empresa no debe reconocer, en el importe en libros
de un activo fijo los desembolsos derivados del mantenimiento diario del
elemento, pues, tales desembolsos se reconocen ene l resultados en el
resultado del ejercicio cuando se incurran en ellos. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservaciones
del elemento del activo fijo.

c. Valoración en el momento del reconocimiento.


La regla general para el reconocimiento de un activo fijo es que Todo
Elemento del Activo Fijo, que cumpla las condicionan para ser reconocidas
para ser reconocido como tal se valorará por su costo.

 El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los


impuestos indirectos no recuperables descuentos comercial o rebaja del
predio.
 Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la dirección. Ejemplo de estos costos son:
 Los costos de retribuciones a los empleados que proceden directamente
de la construcción o adquisición de un elemento de un activo fijo.
 Los costos de preparación del emplazamiento físico.
 Los costos de entrega inicial y los manipulación o transporte posterior.
 Los costos de instalación y montaje; y.
 Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento
productivo durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo
(Tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo)
 Los honorarios profesionales.
 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones las que incurran la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propósito distinto del de la producción de existencias durante el
periodo.
d. Desembolsos que no forman parte del costo.
En el párrafo anterior se explicaron los conceptos que forman parte del costo
de activo fijo. Sin embargo, existen determinados conceptos que no forman
parte del mismo. Son ejemplos de estos.

 Los desembolsos por apertura de una nueva instalación productiva.


 Los desembolsos por la introducción de un nuevo producto o servicio.
 Los desembolsos por la apertura del negocio en una nueva localización
o dirigido un nuevo segmento de clientela.
 Los desembolsos de administración y otros costos indirectos generales.

e. Valoración posterior al reconocimiento.


Para efectos de la valoración posterior al reconocimiento, la empresa elegirá
como política contable el Modelo del Costo o el Modelo de Revalorización,
y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de
inmovilizado material.

 Modelo del Costo


El Modelo del Costo consiste en contabilizar el activo fijo, por su costo de
adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado de
las perdidas por deterioro del valor.

 Modelo de Revalorización
El modelo de Revalorización implica que un elemento del activo fijo cuyo
valor razonable puede medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revalorizado, que se su valor razonable, en el momento de la
revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Para tal efecto,
las revalorizaciones se deberán realizar con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiere
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance. En este caso, la depreciación aculada
en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquier de las
siguientes maneras:

- Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros


bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo
después de la revalorización sea igual a su importe en libros del
mismo después de la revalorización sea igual a su importe
revalorizado. Este método se utilizado a menudo cuando se
revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su
costo de reposición depreciado.
- Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera
que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar
el importe revalorizado del activo. En este supuesto, la cuantía de
los ajustes en la depreciación acumulada, que surge de la
reexpresion o eliminación anterior, forma parte del incremento o
disminuciones del importe en libros del activo.

f. Contabilización de las Revalorizaciones


Cuando se incrementó el importe en libros de un activo como consecuencia
de una realización, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de
reservas de revalorización, tal aumento se llevara directamente a una cuenta
de reservas de revalorización dentro del patrimonio neto. Sin embargo, tal
incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la mediante en que
suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo
activo. Que fue reconocida previamente en resultados. De otro lado, cuando
se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio.
No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto
contra cualquier reserva de valorización reconocida previamente en relación
con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de
la citada cuenta de reserva de revalorización.

g. Deprecación
La NIC 16 define a la depreciación como la distribución como la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil,
entendiéndose como este, al costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual. El cargo por depreciación de un ejercicio
se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se
incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciación formara parte del costo del otro activo y se incluirá en su
importe en libros Por ejemplo, la depreciación de una instalación y quipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de las existencias.
De forma similar, la depreciación del activo fijo intangible reconocido de
acuerdo a ala NIC 38: Activo Intangibles.

h. Inicia de la depreciación
La depreciación de un activo comenzara cuando esté disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.
La amortización del activo comenzara cuando se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesara cuando el activo
este sin utilizar o se haya retirado del uso activo, y se mantenga para su
enajenación o disposición por otra vía, a menos que se encuentre
amortizado por completo, Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.

i. Vida Útil
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espera
que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por
la entidad podría implicar le enajenación o disposición por otra vías de los
activos después de un periodo específico de utilización o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados
a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida
económica. La estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de
criterio basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
En ese sentido, para determinar la vida útil de un elemento del activo fijo, se
tendrán en cuenta todos los factores siguientes.

 La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencias a


la capacidad por el rendimiento.
 El deterioro natural esperado, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turno de trabajo en los que se utilizará al activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de
cuidado y conservación mientras el activo no este utilizado.
 La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras
en la producción, o bien los cambios en la demanda del mercado de la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
j. Método de Depreciación
El método de depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo el cual se
espera que se sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo. Al respecto, el método de depreciación
aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada ejercicio
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperando de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará el método de depreciación para reflejar el nuevo patrón. Dicho
cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable de
acuerdo con la NIC 8.

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el


importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida
útil. Entre los mismos se incluyen:

 El método lineal, el cual consiste en un cargo constante a lo largo de la


vida útil del activo, siempre que su calor residual no cambie.
 El método de amortización decreciente, según el cual el cargo por
depreciación ira a lo largo de su vida útil.
 El método de las unidades de producción, que consiste en un cargo
basada en la utilización o producción esperada.
 El método de la suma de dígitos anuales, se rebaja el costo de
desecho por lo que el resultado no ser equitativo a lo largo del tiempo o
de las unidades producidas, si no que ir disminuyendo progresivamente.
k. Baja de Activos
El importe en libros de un elemento del activo fijo se dará de baja en libros:

 Por su enajenación (Venta) o disposición por otra vía; o,


 Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso,
enajenación o disposición por otra vía (obsolescencia).
Cuando sucedan estos supuestos, la pérdida o ganancia surgida al dar de baja
un elemento del activo fijo se incluirá en el resultado del ejercicio cuando la
partida sea dada de baja en libros. En tal caso, las ganancias no se clasificarán
como ingresos ordinarios.

3. MARCO TRIBUTARIO
a. Impuesto General a las Ventas – Reintegro del Crédito Fiscal
De acuerdo a lo que señala el Art. 26 ° de la Ley del IGV, tratándose de la
venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de (2) años de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor la de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en
la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Sin embargo, en el
caso bienes depreciables que por su naturaleza tecnológica requieran de
reposición en un plazo menor, no se efectuara el reintegro del crédito fiscal,
siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con un
informe técnico del ministerio del sector correspondiente. No obstante, se
encontrarán obligados a reintegra el crédito fiscal en forma proporcional, si
la venta se produce antes de transcurrido (1) año desde que dicho bienes
fueron puestos en funcionamiento.

La desaparición, destrucción o pérdidas de bienes cuya adquisición genero


un crédito fiscal, así como los bienes terminados en cuya elaboración se
hayan utilizado bienes en insumos cuya adquisición también genero crédito
fiscal, determina la pérdida del mismo. Sin embargo, aun cuando existe la
obligación de efectuar el reintegro en los casos señalados anteriormente, la
norma establece determinados casos en los cuales no existe la obligación
del reintegro. Así tenemos:

 La desaparición, destrucción o perdida de bienes que se produzcan


por caso fo0rtuiti o fuera mayor, así como la desaparición destrucción
o perdida de bienes por delito cometido en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros. En este caso, la acreditación se
realizara con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los (10) días hábiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento der la comisión del delito, antes de ser
requeridos por la SUNAT, por ese periodo, cabe mencionar que en
este supuesto, la baja de los bienes se deberá contabilizarse en la
fecha en que se produjo la perdida, desaparición, destrucción de los
mismo o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
 La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciado; y,
 Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Los cuales se
acreditarán de la siguiente manera:

MERMAS Mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,


competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener por lo menos la mitología empleada a las pruebas
realizadas en caso contrario, no se admitirá la deducción.
DESMEDROS La destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de
paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo de menor de (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevara a
cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar un
funcionario presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicado, tomando en consideración la
naturaleza de las existencia o la actividad de la empresa.

b. Impuesto a la Renta
 Renta Bruta en Enajenación de Activos Fijos
Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la ley del impuesto a la
Renta, la Renta Bruta se determina, deduciendo de los ingresos por la
enajenación de los bienes, el costo computable de los bienes enajenados
entendiéndose como este, el costo adquisición, producción o construcción,
o – en su caso, en valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley.

Cabe indicar que, en la enajenación de bienes depreciables o


amortizables, el costo computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la ley.

 Cesión de bienes
La cesión de bienes que constituyan del activo fijo, a título gratuito o a
precio no determinado, genera rentas presuntas según lo que dispone la
Ley del Impuesto a la Renta. Veamos los siguientes casos: Tratándose
de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, cuya
propiedad corresponda a personas que generan rentas de tercera
categoría, es preciso considerar que la ley de Impuesto a la Renta
considera la generación de una renta ficta, equivalente al 5% de valor del
predio declarado en el autoevaluó. Así mismo, la cesión de bienes muebles
o inmueble distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la ley del Impuesto a la Renta efectuada por contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, a título gratuito a precio no determinado o
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de tercera categoría o entidad comprendidas en el último
párrafo del Art. 14° de la referida ley, también genera una renta de tercera
categoría en tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor al 6% del valor de
adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referid bienes. Para estos efectos no se admite la deducción de la
depreciación acumulada.

 Gastos deducibles
De acuerdo a lo establecido por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá a la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida esta ley.
Entre los gastos deducibles relacionados en las partidas de activo fijo,
podemos observar a los interés de deuda los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas, las primas de seguro
que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, las perdidas extraordinarias, la depreciación, los gastos
de vehículos automotores hasta los límites señalados en la ley, entre otros.

c. Depreciación de bienes
 Deducción de las depreciaciones
Tal como lo señala el inciso f) del artículo 37 de la Ley, el desgate o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría se compensara mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas. Las depreciaciones se
calcularán sobre el valor de adquisición. A dicho valor se agregará, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. Las
depreciaciones se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y
para los demás efectos previstos en las normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ninguna casa puedan hacerse incidir
en un ejercicio grabable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.

Ítem Detalle Observaciones


1 PROCEDIMIENTOS GENERALES
Ítem
1.1 Verificar la existencia de los Detalle
activos fijos, propiedad de la Observaciones
1 VERIFICAR
empresa EL ADECUADO TRATAMIENTO CON EFECTO
TRIBUTARIO DE LAS
El auditor tributario EROGACIONES
deberá RELACIONADAS
verificar la existencia física de losCON EL
activos
ACTIVO FIJO
físicos de la empresa auditada, a efectos de tener certeza de la
2.1 Verificar si sedehan
deducibilidad losefectuado cargas a resultados
gastos relacionados a aquellos, de como
importes
por
por compras de activos fijos y/o mejoras de los mismos,
ejemplo los gastos de mantenimiento, la depreciación, entre otros. cuyos
1.2 costos
Verificarpor unidad sobrepasen
el sustento de adquisiciónel ¼ dede la
losUIT
activos fijos
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 23° del
Seleccionar una muestra de los activos fijos registrados,Reglamentoyde la Ley
verificar
del
queImpuesto
cuenten con a la la
Renta, la inversiónsustentatoria
documentación en bienes deque usocorresponde
suyo costo
comounidad
por por ejemplo: facturas de
no sobrepase de adquisición,
un ¼ de lacontratos de compra
UIT, a opción del
venta, escrituras, etc. Asimismo verificar que
contribuyente, puede considerarse como gasto del ejercicio en quese encuentren
físicamente
se efectué. dentro de la empresa.
Sin embargo, agrega que esta excepción no será de
En caso de verificar activos que no encuentren físicamente dentro
aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
de la empresa, indagar su ubicación exacta y verificarla, de lo
conjunto
contrario otener
equipo necesario
en cuenta quepara su funcionamiento.
el gasto generado por mantenimiento,
Determinar
depreciación y/u otros no deberá serde
la correcta aplicación esta disposición,
considerado el auditor
como deducible a
deberá efectuar
efectos de una muestra
la determinación de los cargos
del Impuesto efectuados a las
a la Renta.
siguientes cuentas, si cumplen con las condiciones para ser
considerados como gasto del ejercicio.
659 Otras cargas diversas de gestión
2.2 Verificar si se ha efectuado cargos a resultados, de tributos que
recaen sobre los activos fijos de la empresa
De acuerdo a lo señalado por el numeral 1 del art. 20° de la Ley del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisición de bienes en general
deberá incluir: la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente
y los gastos incurridos con motivos de su compra tales como: fletes,
seguro, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo as pagadas por el
enajenarte con el motivo de la adquisición o enajenación de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
2.3 Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras de activos
fijos
Según la norma contable, las mejoras del activos están relacionadas
a los desembolsos que incurre la empresa con posterioridad a la
utilización del bien, reconociéndose como parte del activo cuando
sea probable que los futuros beneficios económicos, que fueran a la
empresa serán superiores al estándar del rendimiento con que
originalmente se evaluado el activo. En tal sentido, todos aquellos
desembolsos que califiquen como tales deberán activarse, no
p0udiendo ser considerados como gasto del ejercicio.
2.4 Verificar si se han activado las diferencias de cambio
Según la NIC 21, constituyen diferencias de cambio las que surgen
al convertir un determinado número de unidades de una moneda a
otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Se seleccionará una muestra de los cargos realizados a la cuenta
676 Perdida por diferencias de cambio, verificándose si dichas
diferencias se han producido en relación a pasivos incurridos en la
adquisición de los activos fijos. De darse esta situación deberá
repararse el gasto, se reconocerá el mismo como mayor valor del
activo y no se reconocerá el gasto por depreciación que se genera
como consecuencia del mayor valor imputados pues, la
depreciación no estará contabilizado en el ejercicio, tal como exige
la legislación de Impuesto a la Renta.
2.5 Verificar el tratamiento de los contratos de Arrendamiento
financiero
De acuerdo con la NIC 17, un contrato de arrendamiento financiero
es un tipo de arrendamiento en que se transfieren sustancialmente
todo los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con algunos de los
requisitos señalados, el arrendatario deberá rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar
el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones.
Si en transcurso del contrato hubiera incumplido con estas
características, verificar el arrendatario rectifico sus declaraciones
juradas anuales de Impuesto a la Renta. De otra parte, el auditor
verificara el movimiento de la depreciación acumulada del activo
objeto de arrendamiento financiero, con el objeto de determinar
cargos superiores a los que corresponden.
ítem detalle observaciones

VERIFICAR LA CORRECTA VALUACIÓN Y VALORACIÓN CON


3
EFECTO TRIBURIO DE CADA COMPONENTE DEL ACTIVO FIJO
3.1 Desembolso que deben incluirse en el valor computable dela
activo fijo.
Tratándose de activos adquiridos en el periodo. El auditor deberá
verificar que se ha registrado como parte del costo de adquisición,
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados.
3.2 Verificar si existen indicios de sobrevaluación de Activos
Verificar que en libros contables no existan activos valorados sobre
el valor normal de aquellos. Para tal efecto, el auditor seleccionara
una muestra de los activos que tengan un valor alto y los comprara
con valores de mercado del momento de adquisición. En caso
encontrar diferencias verificar las razones de ello. En todo caso
reparar el mayor costo.

ítem detalle observaciones


4 VERIFICAR LA PROCEDENCIA Y CUANTIA DE LAS
DECLARACIONES ADMINITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO
4.1 Verificar el tratamiento tributario de la depreciación.
El auditor deberá verificar que no se consideren depreciaciones de
ejercicios anteriores, así como el cálculo de las depreciaciones del
periodo no exceda de los porcentajes máximos permitidos. Verificar
que la depreciación que se encuentre registrada en libros contables,
sea la que efectivamente se hay deducido para efectos del Impuesto
a la Renta. Verificar que la depreciación de activos adquiridos en el
periodo, se hayan iniciado en el mes en que empezaron ser
utilizados, verificando dicha situación con los registros contables
correspondientes, comprobantes de pago, y otra documentación que
ayuda a verificar tal situación. En caso de verificar cargos por
depreciaciones, mayores a los porcentajes máximos permitidos
determinar si dichos porcentajes han sido autorizados por SUNAT,
en aplicación de lo dispuesto por el inicio del artículo 22° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Verificar los cargos
por depreciación de las diferencias de cambio activadas de acuerdo
a lo señalado por el inciso f) del artículo 61° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
PASIVO
EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL PASIVO: CUENTAS
POR PAGAR

1. DEFINICION La Cuenta Tributaria por Pagar representan las deudas por impuestos,
contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo de la empresa como sujeto de
hecho y de derecho; asimismo, comprende por extensión a los certificados
tributarios representativos de derechos a favor de la empresa.

2. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Teniendo en cuenta que lo establecido por la


legislación fiscal suele diferir de las normas contables en lo que respecta a la
medición del resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones de la capacidad
contributiva de la entidad, surge contablemente una ganancia o pérdida diferente de
la determinada desde el punto de vista impositivo.
De esta forma el cargo por impuestos:

a. Puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados


contables en años anteriores o posteriores.
b. Puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los
Estados Financieros del año en curso. El método del impuesto diferido parte de
la presunción de los Estados Financieros que:
- Los activos se realizan a sus valores expuestos en dichos estados.
- Los pasivos se cancelan a sus valores expuestos en dichos estados.

3. EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto plazo o largo plazo en función
de su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de
determinados impuestos se expondrán en el activo, bajo el Rubro Otros Créditos.

Con relación a los cargos impositivos como gastos del periodo, se expondrán en el
Estado de Resultados según la naturaleza de los tributos. De esta forma, el Impuesto a
la Renta se presentará en una línea separada en el Estado de Resultados
correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de
producción y ventas se expondrán formando parte del costo de ventas y los gastos de
administración y comercialización según corresponda.

4. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Item Detalle Observaciones


1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
1.1 Procedimiento General
a. Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo
corriente y el anterior con respecto a:
- Cargos por Impuestos
- Conceptos individuales de las determinaciones impositivas
- Tasas aplicables
b. Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto
multiplicando el resultado o los montos resultantes de transacciones
gravadas por la tasa aplicable en el periodo correspondiente. Esta
prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del
registro de los cargos por impuestos. Dichos procedimientos están
estrechamente vinculados con el examen que se realice de las
diferentes bases utilizadas para el cálculo de los mismos.
c. Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente
y del año anterior y explicar movimientos e investigar relaciones
inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
En este caso resulta recomendable la preparación de una planilla
para cada tipo de Impuesto, de modo de poder relacionar los saldos
al inicio con los del cierre a través del análisis de los movimientos
producidos y su relación con los cargos a resultados.
d. Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por
impuestos con la cuenta control del mayor general.
Efectuar análisis de la cuenta
Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos
procedimientos que pueden llevarse a cabo:
- Comparar los totales con el mayor general.
- Comparar los resultados antes de impuesto con los papeles
de trabajo de la auditoria.
1.2 - Probar las diferencias entre los resultados gravables y los
resultados antes de impuesto.
- Confirmar la tasa de impuesto utilizada en fuentes
adecuadas.
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre
los montos del ejercicio y diferidos.
- Investigar los conceptos significativos o inusuales.
Verificar la razonabilidad del detalle de los cómputos impositivos
Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su
razonabilidad según la legislación vigente aplicable a cada tributo.
Verificar sumas del mayor
Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el
mayor general y:
1.3 - Verificar la exactitud matemática.
- Comparar los montos con la documentación de respaldo
adecuada.
- Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Asimismo, obtener el análisis de los saldos por impuestos y:
1.4
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por
pasivos impositivos, con la documentación de respaldo.
- Investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisar resultados de inspecciones fiscales anteriores
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las
comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del último
examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de saldos
por impuestos.

ítem detalle observaciones


2 VERIFICAR EL TRATAMIENTO DISPENSADO AL IGV DE
ADQUISICIONES
2.1 Verificar con respecto al IGV, su correcta incidencia en los
resultados del ejercicio cuando no es recuperable cumpliendo el
principio del devengado.
El artículo 69º de la Ley del IGV e ISC dispone que el Impuesto General
a las Ventas (IGV) no constituya gasto ni costo para efectos de la
aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicarlo
como crédito fiscal. Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando
no se tenga derecho a utilizar el crédito fiscal del IGV, es posible su
aplicación como gasto o costo del periodo. En tal sentido, el auditor
tributario deberá revisar si el IGV cargado a resultados del periodo, no
se podía aplicar como crédito fiscal. De no cumplirse esta condición,
reparar el gasto. Para cumplir con este objetivo, revisar la divisionaria
64 Impuesto General a las Ventas, determinando si cumplen con este
requisito. De existir gran cantidad de operaciones cargadas a esta
cuenta, seleccionar una muestra representativa.

2.2 Verificar el establecimiento en la contabilidad de las cuentas y


subcuentas de control de las retenciones y percepciones
efectuadas.

1. Régimen de Retenciones del IGV


De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 13º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT (19.04.2002) el Agente
de retención y el proveedor deberán llevar según sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control:

 El Agente de Retención
Deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV –
Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará
mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, el
Agente de Retención deberá llevar un “Registro del Régimen de
Retenciones” en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. Dicho registro
deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y numero del documento sustentatoria.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras,
ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del
debe o del haber, según corresponda a la naturaleza
de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada
Proveedor.
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con
cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar
la verificación individual de cada transacción. El “Registro de
Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez
(10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
Proveedores, siéndole de aplicación además las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
 El proveedor
Deberá abrir una subcuenta denominada “IGV retenido” dentro
de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha
subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren
efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar.

2. Régimen de Percepciones aplicable a la Adquisición de


Combustibles
El Agente de Percepción El agente de percepción abrirá en su
contabilidad una cuenta denominada” IGV – Percepciones por
Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las
percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los
pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, el Agente de
Percepción deberá llevar un “Registro del Régimen de
Percepciones” en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente. Dicho registro
deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:

1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a
la operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente. El
Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El “Registro de Régimen de Percepciones” no podrá tener un
atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los
Clientes, siéndole de aplicación además las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorización de registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios. No es obligatoria la anotación en el
“Registro del Régimen de Percepciones”, las operaciones al
contado.

 El Cliente
El cliente abrirá una subcuenta denominada “IGV Percepciones
por Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”.
En dicha subcuenta se controlara las percepciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Percepción, asi como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

3. Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importación


de Bienes
El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta
denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta
“Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieren efectuado, así
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar
o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.

ítem detalle observaciones


3 VERIFICAR EL TRATAMIENTO DISPENSADO AL IMPUESTO A LA
RENTA
3.1 Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta
contabilización de los pagos a cuenta, anticipos y retenciones.
Que la cuenta refleje cuando sea aplicable el saldo a favor del impuesto
al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe declarado.

ítem detalle observaciones


4 VERIFICAR CON RESPECTO AL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS, SU ADECUADA
CONTABILIZACION Y CORRECTA INCIDENCIA EN LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO VERIFICAR EL TRATAMIENTO
DISPENSADO AL ITF
4.1 Verificar la deducibilidad del ITF
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 19º de la Ley Nº 28194, el
ITF es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, y agrega que,
tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la
deducción se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley
del Impuesto a la Renta. Vale decir que esto implica cumplir con las
normas para la deducción de gastos a que hace referencia la Ley del
Impuesto a la Renta, sobre todo tener en cuenta las disposiciones
sobre el devengo de gastos establecidos en la referida Ley. En tal
sentido, el auditor deberá verificar que los gastos cargados por ITF
correspondan a gastos devengados en el periodo fiscalizado y que
estén relacionados a la generación de renta gravada.
4.2 Operaciones gravadas por el Inciso g) del artículo 9º de la Ley
De acuerdo a lo previsto por el inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº
28194, el ITF grava, entre otras operaciones, los pagos, en un
ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15 %) de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera
categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos
casos, agrega, se aplicará el doble de la alícuota del impuesto, sobre
los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente
señalado.

OTRAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones al directorio
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prestamos de accionistas
465 Bonos y obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depósitos en garantía
468 Comunidades laborales
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensación por tiempo de servicios

Están cuentas reflejan principalmente el pasivo generado por el proceso de adquisición


de bienes de consumo que la empresa utilizara para su producción, o en todo caso, por
la generación de un gasto que ha sido consumido por la empresa.

En ese sentido, considerando que el origen de estas cuentas está relacionado


inicialmente al proceso de compra o a la generación de un gasto, es conveniente realizar
su revisión, conjuntamente con las Cuentas de Compras (60 Compras) y con las cuentas
de Gastos (Cuentas de la Clase 6 del Plan Contable General Revisado). Por ello, en el
Capítulo VI se muestra el análisis de estas cuentas.

EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
PATRIMONIO
EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL: PATRIMONIO

1. DEFINICION
En sentido lato, el patrimonio neto es la porción que del conjunto de los activos
corresponden a los propietarios de una entidad, se expresa por la siguiente ecuación
contable.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los aportes y retiros de los
propietarios, la acumulación y distribución de resultados, la reserva de resultados para
fines específicos o constituidos por disposiciones legales, así como algún otro concepto
relacionado al patrimonio de la empresa.

El plan contable general revisado (PCGR), señala que las cuentas que integran rubro
patrimonio son las siguientes.
50 CAPITAL
501 Capital social
502 Capital personal
503 Capital por valorización personal
509 Cuenta personal del propietario
55 ACCIONES DE INVERSIONES
551 Acciones de inversión
552 Remanente para acciones de inversión
553 Acciones de inversión por valorización adicional
557 Certificados provisionales de participación patrimonial
559 Acciones de inversión por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Primas de emisión
563 Otros aportes de accionistas (o socios)
57 EXCEDENTES DE REVALUACION
573 Valorización adicional
58 RESERVAS
581 Reservas para reinversión
582 Reserva legal
583 Reservas contractuales
584 Reservas estatutarias
585 Reservas facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
2. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
Quizás la característica principal de las partidas del patrimonio neto es el limitado o casi
nulo, número de transacciones que se realizan en el periodo. Sin embargo de darse
estas operaciones, normalmente son por sumas significativas. Otra de las
características importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden prevenir de dos
fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o
accionistas o también de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del
negocio.

Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo
y pasivo es que la transferencia de acciones o participaciones no genera aumentos o
disminuciones en las cuentas de patrimonio.

ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

Las transacciones más comunes que se presentan en las partidas del patrimonio neto
pueden resumirse en las siguientes:
 Distribución de resultados acumulados
 Constitución de reservas legales y facultativas
 Aportes de capital
 Capitalización de aportes, de resultados o de ajustes de capital
 Constitución y desafectación de reservas por revaluó técnicos
 Emisión de acciones
 Inscripción de aumentos de capital en el organismo de control
correspondiente
Tal como hemos señalado anteriormente, generalmente las transacciones que
involucran cuentas de patrimonio son destacadas dentro del conjunto de transacciones
de la entidad, pues involucran sumas de dinero significativas y su origen tiene lugar por
medio de decisiones de los dueños de las entidades o de los máximos órganos de
dirección. Estas decisiones se plasman en documentos denominados actas de
decisiones en las que se resumen los motivos, consecuencias, fechas importantes y
toda otra información relevante.

3. MARCO CONTABLE
a. CAPITAL
El capital representa las inversiones o aportes de los accionistas (o socios) o
dueños de la empresa, en bienes o dinero, con la finalidad de proveer los fondos
necesarios para las actividades de la empresa, así mismo incluye la capitalización
del valor de la valorización adicional a los bienes del activo fijo.

Tratándose de aportes no dinerarios, en la escritura pública donde conste el aporte


de bienes o de derechos de crédito, debe insertarse un informe de valorización en
el que se describen los bienes o derecho objeto del aporte, los criterios empleados
para su valuación y su respectivo valor.

La cuenta capital puede sufrir aumentos y disminuciones en su monto, en el caso


de aumentos de capital estos pueden originarse por:

i. Nuevos aportes
ii. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión
de obligaciones en acciones
iii. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital,
excedentes de revaluación
iv. Otros previstos en la ley
Adicionalmente a lo señalado, la ley general de sociedades (LGS) establece que la
reducción de capital tendrá el carácter obligatorio cuando las perdidas hayan
disminuido el capital en más del cincuenta por ciento (50%), y hubiese transcurrido
un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o
de libre disposición, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la perdida
en cuantía que compense el desmedro.

b. ACCIONES DE INVERSIÓN
El origen de esta cuenta se encuentra en los resultados obtenidos por la empresa en
el devenir de su actividad empresarial. Las acciones de inversión representan las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa que han sido
intervenidas o que se encuentran por invertir.

c. CAPITAL ADICIONAL
El capital adicional está constituido por las donaciones recibidas de terceras
personas, las primas de emisión y otros aportes análogos. Las donaciones están
representadas por los importes recibidos en efectivo y el valor atribuido a las
recibidas en especie.

En tanto que las primas de emisión representan la diferencia entre el precio de la


acción y el valor nominal. Al respecto, es común encontrar que las acciones
preferenciales tengan primas de emisión.

d. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
En términos simples, la Cuenta Excedente de Revaluación representa el
incremento neto del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo originado por el
ajuste de su valor contable, para corregir los efectos de las fluctuaciones de los
precios.

La NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo es la norma contable que regula el


tratamiento contable aplicable a las revaluaciones, estableciendo de manera
general que cuando se incremente el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revalorización, tal aumento se llevará directamente a una
cuenta de reservas de revalorización (Excedente de Revaluación), dentro del
Patrimonio Neto.

Asimismo, agrega la norma contable que, cuando se reduzca el importe en libros


de un activo como consecuencia de una revalorización, tal disminución se
reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada
directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización
reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal
disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorización.

 La valorización adicional de los bienes del activo fijo debe estar sustentada
mediante Valuación debidamente practicada por profesional competente,
debiendo contener este informe, la descripción y sustento de la metodología
utilizada, declaración de independencia absoluta en el criterio profesional y la
estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado.
 La utilización de la Cuenta 35: Valorización Adicional de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, para registrar el mayor valor atribuido a los bienes del
activo fijo, manteniendo la cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el costo
histórico de los bienes revaluados.
 El incremento patrimonial por valorización adicional, que se refleje en la cuenta
57: Excedente de Revaluación, no puede ser atribuido como dividendo en
efectivo ni en especie, y en caso de haberse aplicado a cubrir pérdidas, dicho
incremento patrimonial deberá ser restituido por la utilidad o utilidades futuras
hasta su total recuperación.
e. RESERVAS
Las reservas constituyen partes de utilidades, que, por disposición legal, por obligación
de los estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios) son detraídas de éstas para
formar un fondo destinado a fines específicos o para cubrir eventualidades. Existen
varios tipos de reservas, sin embargo, las más comunes son:

 Reservas Legales
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 229ª de la Ley General de Sociedades
(LGS), un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una Reserva
Legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte (1/5) del capital. La
reserva legal puede capitalizarse o compensarse con las pérdidas generadas en
un ejercicio, debiendo reponerse con las utilidades que se generen de utilidades
de ejercicios posteriores.

 Reservas Facultativas
Constituyen Reservas Facultativas los montos que, por disposición de la empresa,
son detraídos de las utilidades liquidas de las empresas, a efecto de constituir un
fondo destinado a cubrir eventualidades u otros que la empresa estime
conveniente.

f. RESULTADOS ACUMULADOS
La cuenta Resultados Acumulados representa las utilidades no distribuidas y las
pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios. Las utilidades no distribuidas
muestran las utilidades liquidas del ejercicio y acumula las utilidades no
distribuidas de la empresa. En tanto que la Pérdidas Acumuladas de la empresa,
registra el déficit o pérdida del ejercicio, así como las pérdidas acumuladas de la
empresa.

Es importante indicar que las Utilidades No Distribuidas se detraerán los montos


acordados y establecidos para Dividendos y para Reservas Legales
correspondientes. A tal efecto se debe tener en cuenta lo siguiente:

 Dividendos
En aplicación a lo dispuesto por el artículo 230ª de la LGS, para la distribución de
dividendos se observarán las reglas siguientes:

- Solo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de


reservas de libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al
capital pagado.
- Todas acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente a la
oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposición contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general.
- Es valida la distribución de dividendos a cuenta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibición legal expresa.
- Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinión
favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae
exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo.
- Es valida la delegación en el directorio de la facultad acordar el reparto de
dividendos a cuenta.
 Reservas
Tal como se señaló en el punto e anterior, la LGS señala la obligación de
establecer una reserva legal, equivalente al diez por ciento (10%) de la utilidad
distribuible, hasta que se alcance la quinta parte (1/5) del capital.

 Pérdidas acumuladas
La LGS establece en su artículo 220ª que cuando las perdidas hayan disminuido
el capital en más del cincuenta por ciento (50%) y hubiese transcurrido un (1)
ejercicio sin haber sido superado deberá efectuarse de manera obligatoria, la
recaudación de capital, salvo que se cuente con reservas legales o de libre
disposición, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la perdida, en
cuantía que compense el desmedro.

4. MARCO TRIBUTARIO

a. CÓDIGO TRIBUTARIO
El Texto Único Ordenado (TUO) del código tributario contiene determinadas
disposiciones referidas a las cuentas del Patrimonio Neto, como, por
ejemplo:

 Presunción de ventas o ingresos por patrimonio no declarado o no registrado el


artículo 70° del código tributario regula la presunción de ventas o ingresos por
patrimonio no declarado o no registrado, estableciendo que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior
al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el
monto de las ventas declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial, no pudiendo
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado que se haya
determinado.

 Comunicaciones Diversas
La entidad está obligada a comunicar ante la administración tributaria dentro de
los diez (10) días hábiles de producido los hechos, el alta, modificación o baja de
los directores de las sociedades con directorio. En caso no se cumpliera con esta
obligación, se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
176ª del código tributario, por no presentar las comunicaciones dentro de los
plazos establecidos, infracción que se sanciona con una multa de acuerdo a las
tablas I, II y III del código tributario.

Asimismo, se deberá comunicar dentro de los cinco (5) días de producido el hecho,
la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión o de la escritura
pública respectiva. Si no cumpliera con esta obligación, corresponderá la sanción
descrita en el párrafo anterior.

b. IMPUESTO A LA RENTA

Respecto del impuesto a la renta, los temas más relevantes relacionados al


patrimonio se presentan a continuación:

 Emisión de acciones
De acuerdo al o dispuesto por el segundo párrafo de la primera disposición
transitoria de la ley del impuesto a la renta (LIR), las sociedades están
obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de
cada mes, las transferencias, emisiones y cancelación de acciones realizadas
en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimiento de las demás obligaciones
legales, igual obligación rige para el caso de participaciones sociales, en lo
que fuere aplicable.

La inobservancia de esa obligación configurara la infracción prevista en el


numeral 2 de artículo 176° de código tributario, infracción que se sanciona
con una multa de acuerdo a las tablas I, II, III del código tributario.

 Reorganización de sociedades
La LIR establece que, tratándose de reorganización de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regímenes:

i. Revaluación gravada con el impuesto a la Renta


Si las sociedades u empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable,
está gravado con el impuesto a la renta. En este caso los bienes
trasferidos, así como los del adquirente adquiriente, tendrán como costo
computable el valor al que fueron revaluados.

ii. Revaluación no gravada con el impuesto a la Renta


Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus
activos la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no
estará gravada con el impuesto a la renta siempre que no se distribuya. En
este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria
no tendrá afecto tributario.

Si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la saciedad o


empresa que la haya generado se considerara renta gravada en dicha
sociedad o empresa. Sin en embargo no constituye renta gravada la
entrega de acciones o participaciones producto de la capitalización de la
revaluación.

Asimismo, se presumirá sin admitir prueba en contrario que cualquier


reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización
constituye una distribución de la ganancia de la revaluación no gravada, a
menos que dicha reducción se haya producido por la reducción se haya
producido por la reducción obligatoria por perdidas prevista en el artículo
220 de la LGS.

iii. Reorganización si revaluación


En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para ala
adquiriente el mismo costo computable que hubiere correspondido
atribuirle en poder de la transferente.
De otra parte, es pertinente indicar que, en la Reorganización de
sociedades o empresas el adquirente no podrá imputar las partidas
tributarias del transparente. Asimismo, en caso que el adquirente tuviera
perdida tributaria, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que
se genere con posterioridad a la reorganización, y sin tomar en cuenta la
revaluación voluntaria.

 Tratamiento de las pérdidas tributarias


Sin embargo, con la modificación dispuesta por el decreto legislativo n° 945 (23.12.2003)
al artículo 50° de la LIR, el tratamiento aplicable a las perdidas tributarias sufrió un
cambio importante a partir del 01 enero del 2004, al establecerse la aplicación de uno
de los dos (2) métodos siguientes:

Sistema a) del artículo 50° de la LIR

 Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que


registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generación El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
 Sistema b) del artículo 50° de la LIR
Compensar la pérdida nota total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
al cincuenta por cientos (50%) de las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Para tal efecto la opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad
de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta sin
embargo, en caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir un (1) de
los sistemas de compensación de pérdidas, la administración Tributaria aplicara
el sistema a) mencionando anteriormente.

De otra parte, tratándose de pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 la


Séptima Disposición Transitoria y final del Decreto Legislativo N°945 ha dispuesto
que se apliquen las siguientes reglas:
i. Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios hubiera empezado a la
computarse, determinaran el cómputo de dicho plazo.
ii. Aquellas perdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de cuatro
(4) ejercicios, podrán compensarse según la elección de alguno de los
sistemas señalados anteriormente.
 Dividendos
De acuerdo a lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 53° de la LIR los
dividendos están gravados con la tasa de cuatro puntos uno por ciento (4.1%).

En este caso, las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos,


se constituyen en agentes de retención del porcentaje antes señalado. Sin
embargo, cuando la distribución se efectué a favor de personas jurídicas
domiciliadas, no se efectuará la Retención señalada.

Es importante indicar que la obligación de retener nace en alguno de los


siguientes momentos, lo que ocurra primero:

i. La fecha de adopción del acuerdo de distribución; o


ii. Cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposición en efectivo o en especie.

 Devolución de Aportes en especie


El artículo 32° de la ley del impuesto a la renta (LIR) dispone que, en los casos
de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier
título, así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción el
valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del
impuesto, es el de mercado. Al respecto, siendo la devolución de aportes en
especie una transferencia de propiedad, el valor que se le debería asignar a
dichos bienes para efectos del impuesto sería el de mercado. En caso de
entregarse bienes por debajo de su valor de mercado, el contribuyente deberá
ajustar dicho valor vía Declaración Jurada.

ítem detalle Observaciones

1 PROCEDIMIENTOS ANALITCOS
1.1 Análisis Comparativo
Este procedimiento consiste en efectuar un análisis comparativo entre
los montos del año anterior y del corriente. Con respecto a:
- Total, de capital
- Acciones en circulación por tipo
- Acciones propias en cartera
- Dividendos pagados o por pagar
Para llevara a cabo esta prueba puede obtenerse información de los
registros contables o bien de los registros contables o bien de los
registros de actas de reuniones de organismos de dirección y
administración. Las normas contables en vigencia exigen la
presentación de un estado donde se muestra la evolución en el periodo
de esta información (estado de cambios en el patrimonio neto) por los
tanto un análisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el
resultado del análisis comparativo.
1.2 Análisis de Razonabilidad.
Este método considera encontrar la razonabilidad global de las
emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las
acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado.
Esta comprobación tiene aplicación cuando las acciones cotizan en
bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas.
Análisis del estado de cambios en el patrimonio neto
1.3 Como hemos mencionado el “Estado de cambios en el patrimonio neto”
muestra las operaciones que afectaron las cuentas del patrimonio, por
ende su estudio y análisis resulta de suma utilidad Para tener una idea
de las operaciones que se realizaron durante el periodo, así como para
poder determinar el campo de acción de la revisión a realizar.

ítem detalle Observaciones


2 VERIFICAR LOS ASPECTOS RELACIONADOS A LOS APORTES
2.1 Verificar los aportes en Bienes
De haberse efectuado bienes no dinerarios, verificar que en la escritura
pública donde conste el aporte de bienes o de derechos de crédito, se
haya insertado un informe de valorización en el que se describan los
bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su
valuación y su respectivo valor.
Asimismo, de la revisión de la escritura de constitución, determinar los
accionistas o socios, a fin de observar si se configura la vinculación
económica con otras entidades. De verificarse tal situación, ponderar
las consecuencias que tendría para la empresa dicha calificación.
Comunicación por emisión de acciones
2.2
En base al listado de las transacciones que afectan cuentas del
patrimonio neto, revisar las actas delas reuniones del directorio para
verificar la autorización de emisiones de nuevas acciones o las
transferencias que se produzcan.
En caso de haberse emitido o transferido acciones, certificar que se
haya cumplido con la obligación de comunicar a la administración
tributaria dentro del plazo establecido, tal emisión. Si es omitida tal
comunicación, comentar la subsanación inmediata acogiéndose al
2.3
régimen de gradualidad vigente.
Nuevo aportes
Verificar que los nuevos aportes del capital hayan ingresado
2.4 efectivamente a las cuentas de la empresa, o que figuren a las cuentas
por cobrar.
Capitalización de créditos
De haberse producido la capitalización de créditos o proveedores de
terceras personas, verificar la documentación sustentadora que
originaron dichos créditos, así como los informes previos a la
capitalización.
Revisar la forma como se originó el crédito, tratándose de proveedores,
revisar el ingreso de los bienes al almacén de la empresa o la
2.5 prestación de servicio.
Donación y otros aportes
Revisar que las donaciones recibidas hayan sido agregadas a las
ventas netas del periodo, en atención a lo dispuesto en último párrafo
del artículo 3° de la ley del impuesto a la renta LIR que señala que
constituye renta agravada, cualquier beneficio o ingresos derivados de
operaciones con terceros tratándose, de los bienes del lisitos, revisar la
valoración otorgada a efecto de verificar si cumple con las normas de
valor de mercedo.

ítem detalle observaciones


3 VERIFICAR LOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA
DISMINUCION DE CAPITAL
3.1 Reducciones de capital
Verificar si se produjo la reducción del capital hasta el importe a
equivalente a utilidades, excedente de reevaluación, ajuste de
corrección monetaria, primas o reservas de libre disposición
capitalizadas previamente: si ello hubiera ocurrido dichos montos
están sujetos a la tasa de 4.1% en detención de lo dispuesto por el
enciso C del artículo 24° a de la ley dispuesto a la renta.
3.2 Excedente re reevaluación
Tratándose de la capitalización de excedente de reevaluación
generado por la reorganización de sociedades sin efectos tributarios
(opción de numeral 2 del artículo 104° de la LIR, verificar cualquier
reducción de capital que se produzca dentro de los 4 ejercicios
grabables siguiente al ejercicio en el cual se realiza la reorganización.
ítem detalle observaciones
4 VERIFICAR LOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO.
4.1 Retención de la distribución de las utilidades
Revisar que se haya efectuado la retención del 4.1% a los montos
distribuidos, a excepción de aquellas entregadas a favor de personas
jurídicas domiciliadas.
Tener en cuenta que la retención se debió haber efectuado en la fecha
que haya ocurrido primero, la fecha del acuerdo o la fecha de puesta
a disposición del beneficiario. Para tal efecto revisar el libro de actas,
4.2 así como el giro de los cheques respectivos.
Dividendo en especie
Verificar que las personas jurídicas constituidas en él, país que
distribuían dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisión, hayan considerado como ganancia o pérdida la
diferencia que resulte en comprar del valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas.
Así mismo tratándose de la revisión correspondiente a la tasa de
4.1%, verificar que los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades en especie se hayan computado al valor de
4.3 mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de
distribución.
Participación de utilidades
Revisar si la participación de utilidades sea calculada tomando como
4.4 base, la renta neta imponible después de haberse compensado y
antes de impuestos.
Participación del directorio
Revisar que las remuneraciones por ejercicio de sus funciones que
correspondan a los directores de sociedades anónimas, no excedan
4.5 del 6% de la utilidad comercial del periodo antes del impuesto a la
renta.
Dividendos pendientes de cobro
Si la empresa contara con dividendos pendientes de cobro mayor
a 3 años después que su cobro se exigible, verificar que se hayan
4.6
tratados como ingresos grabados para efectos de impuestos a la
Renta.
4.7 Dividendos entregados a cuenta
De haberse entregado dividendos a cuentas, revisar que se haya
practicado la retención correspondiente al 1.4 %
Reservas facultativas
De haberse reducido el capital hasta por el importe equivalente a las
reservas facultativas de libre disposición capitalizadas previamente,
tener en cuenta que ello constituye distribución de dividendos o
cualquier forma de distribución de utilidades, por lo que la operación
está sujeta a la tasa.
ítem detalle observaciones
5 VERIFICAR LOS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL
EXCEDENTE REEVALUACION.
5.1 Reevaluación de activo fijos
Revisar que el excedente de reevaluación no haya tenido efectos
tributarios, ni con adición a la renta neta, ni como deducción de la
depreciación que se hubiere generado por dicha reevaluación. si se
hubiera la capitalización del referido excedente de reevaluación, y
posteriormente reducido el capital, revisar que esta disminución no
haya encubierto una distribución de utilidades para evitar el pago de
la tasa de 4.1%
5.2 Revaluación voluntaria en reorganización de sociedades
Verificar el tratamiento otorgado a la reevaluación en una
reorganización de sociedades de verificar el tratamiento. De haberse
seguido la opción de numeral 1 del artículo 104° de la LIR, revisar la
inclusión como parte de la renta neta grabable.
En caso de haberse seguido la opción de numeral 2 de referido
artículo, verificar que:
- La depreciación de mayor valor reevaluado no haya sido
deducida como de la renta neta.
- El excedente de reevaluación no haya sido distribuido en caso
de no haber sido incluido, tratando de la opción del numeral 1
del artículo 104° de la LIR, o de haberse distribuido en el caso,
del numeral 2 del referido artículo se deberá adicionar la renta
neta.

ítem detalle observaciones

VERIFICAR LOS ASPECTOS RELACIONADO CON EL ARRASTRE


6
DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
6.1 Determinación de perdidas tributarias
En caso el contribuyente haya obtenido rentas exoneradas en el
ejercicio, verificar que hayan sido consideradas a fin reducir la pérdida
del mismo ejercicio, de lo contrario determinara la verdadera neta
6.2 compensable.
Perdida tributaria en reorganización de sociedades
Tratándose del adquiriente en la reorganización de sociedades,
verificar que no haya imputado contra la renta de la categoría generado
con posterioridad a la reorganización y un monto superior al 100% de
su activo fijo. Antes de la reorganización y sin tomar en cuenta de la
reevaluación voluntaria efectuada. De encentrarse un acceso dicho
6.3 monto no es deducible.
Pérdidas tributarias de ejercicio anteriores al año 2016
Efectuar de las perdidas tributarias, verificando si han sido
completamente.
De obtener saldos por compensar verificar que no hayan transcurrido
los plazos máximos previstos de acuerdo al régimen vigente en cada
ejercicio en el que generación las referidas ´perdidas.
Perdidas tributarias del ejercicio 2016 y posteriores
Revisar que la empresa haya cumplido con ejercer la opinión de algún
de los tres meto, en el artículo 50° de la LIR para compensar la pérdida
tributaria, e la declaración Jurada anual del impuesto a la renta, así
mismo, verificar que el sistema escogido acuerde con la compensación
realizada.
III, INFORME
FINAL DE
AUDITORIA

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores Accionistas de

GRANJAS ORIHUELA S.A.C.


San Ramón - Chanchamayo

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Colegio de Contadores que actúe

con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios,

que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente

planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación del sistema

de control interno para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar

la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que se obtenga

evidencia válida y suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una

seguridad razonable sobre la situación financiera del ente económico para emitir su

opinión sobre la misma. Considero que nuestra auditoría proporciona una base

razonable para expresar nuestra opinión,

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2017 adjuntas expresan, en todos

los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de

GRANJAS ORIHUELA S.A.C. al 31 de diciembre de 2017 y de los resultados de sus

operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado

en dicha fecha, contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y

comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables

generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio

anterior".

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas

legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los

administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la

asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los

comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso,

se llevan y conservan debidamente; y la compañía ha observado las medidas


adecuadas de control interno, de conservación y custodia de sus bienes y de los terceros

que pueden estar en su poder.

San Ramón, Chanchamayo

08 de Mayo de 2018

CPCC. DELGADO ESPEJO GIANELLA.


SUPERVISOR PRINCIPAL
DNI: 73361299

OBSERVACIONES

LA EMPRESA GRANJAS ORIHUELA S.A.C. EN EL PERIODO DEL 2017 INCURRIÓ


EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS DETERMINÁNDOSE MULTA E INTERESES
POR S/. 18,611.00

De la revisión selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa

Granjas Orihuela S.A.C., se evidencio que la entidad en el mes de Marzo de 2017

adquirió insumos para el alimento de los pollos según el siguiente detalle:


COMPRA DE INSUMOS
CONCEPTO BASE IGV TOTAL
IMPONIBLE
Cemento 8,220.34 1,479.66 9,200.00
Fierros 4,146.61 746.39 4,893.00
Ladrillos 7,203.39 1,296.61 8,500.00
Total 19,570.34 3,522.06 22,593.00

Los bienes señalados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por

el contrario fueron utilizados en la construcción de su tercer piso del Ing. Fernando

Orihuela Rodenas, Gerente General de la Empresa, sin embargo, en la declaración

jurada del mes de Marzo de 2017, la empresa utilizo indebidamente la suma de S/

3,522.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias

debido a los bienes no fueron empleados al giro del negocio.

Así mismo, se evidencio que en el mes de Abril de 2017 la empresa presentó la

Declaración Jurada de Renta Anual 2016, de manera extemporánea su declaración

jurada.

Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de abril

y noviembre de 2017, incurrió en infracciones tributarias que generan multan e intereses

según el siguiente cuadro:

DETALLE TOTAL
Facturas no declaradas S/. 13,149.00
Multas por no pagar tributos S/. 1,523.00
Multa por declaración de renta categoría S/. 439.00
Desmedros no comunicados a Sunat S/. 3,500.00
TOTAL 18,611.00
Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/ 18,611,

lo implica que se ha generado un perjuicio económico en contra de la empresa.

Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

 Artículo 18º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, que precisa: El crédito

fiscal se reconocerá solo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.

 Artículo 36º de la Ley del IGV, que señala: “La presentación fuera de plazo de las

declaraciones juradas mensuales constituyen infracción tributaria, que se sancionan

según el Art. 174° del Código Tributario”.

 El literal a) del Artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa:

“Son obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las

declaraciones juradas mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT”.

El hecho observado ha permito que la empresa GRANJAS ORIHUELA S.A.C. incurra

en infracciones tributarias, lo que hizo acreedor a multas e interés por la suma de S/

18,611 (DIECIOCHO MIL SEISCIENTOS ONCE CON 00/100 SOLES)

RECOMENDACIONES

 Fijación de estándares

 Cada coordinación o departamento se dará a la tarea de dar a conocer los

estándares bajo los que se rige la empresa al inicio de cada año.


 Al finalizar cada año se evaluarán hasta qué punto fueron alcanzados y se

reelaborarán adecuándose a las necesidad de la empresa, específicamente de

cada coordinación o departamento.

 Supervisión

 Debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en

el trabajo ya que permite tener el control de las actividades que se realizan, por

medio de formatos previamente elaborados por el consejo directivo, los cuales

servirán de evidencia.

 Medición del desempeño

 Cada fin de año se realizará una evaluación del desempeño a cada uno de los

coordinadores y responsables de departamento por parte de la dirección general

de la institución. Dando por escrito los resultados de ésta.