UNIVERSIDAD NACIONAL

AMAZÓNICA DE MADRE DE DIOS

FACULTAD DE ECOTURISMO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TRABAJO MONOGRÁFICO

“Título Preliminar del Código Tributario”

CURSO :

MÉTODOS Y TÉCNICAS DE ESTUDIO

PRESENTA :

LABAN HARRY CHOQUE JARRO

CÓDIGO :
18137037

SEMESTRE :

PRIMER SEMESTRE

DOCENTE :

LIC. CESAR CHAVEZ GAVIDIA

PUERTO MALDONADO, PERÚ.

JULIO 2018
AGRADECIMIENTO:

A mis queridos docentes de la Carrera

Profesional de Contabilidad; por hacer florecer
en mí el amor a mi carrera, por sus instrucciones
y colaboración permanente para la realización de
la presente.

1
DEDICATORIA:

La presente monografía está dedicada a Dios;

por iluminar mi vida en su gloria. A mis
familiares por darme el aliento y la motivación
para estudiar esta profesión y por haberme
formado con sólidos principios y valores.

2
 ÍNDICE

AGRADECIMIENTO:.................................................................................................1

DEDICATORIA:.........................................................................................................2

ÍNDICE.......................................................................................................................3

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................3

CAPÍTULO I...............................................................................................................4

ASPECTOS GENERALES........................................................................................4

CAPÍTULO II..............................................................................................................7

ANÁLISIS AL TITULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO........................7

3.1 GENERALIDADES.-...........................................................................................7

3.2 ANÁLISIS DE LA LEGISLACIÓN.-....................................................................7

CONCLUSIONES....................................................................................................28

GLOSARIO..............................................................................................................30

FUENTES DE INFORMACIÓN...............................................................................32

LINKOGRAFIA........................................................................................................33

INTRODUCCIÓN

3
En el presente trabajo se va a efectuar algunos comentarios relacionados al Título Preliminar

del Código Tributario. Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro

Códigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el

Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código

Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto Único

Ordenado del Código Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.

En el primer Código Tributario (D.S. 263-H) se estableció la Norma I siguiente: “El presente

Código establece los principios generales, instituciones y normas del ordenamiento jurídico-

tributario del Perú”.

Con el segundo Código Tributario (Decreto Ley 25859), se agregó “procedimientos”, siendo el

texto actualmente el siguiente: “El presente Código establece los principios generales,

instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario”.

CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1. ANTECEDENTES DE LA CODIFICACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ.-

A continuación hacemos un breve recuento de cómo se da la codificación tributaria en el caso

peruano:

4
El Programa Conjunto de Tributación de la Organización de los Estados Americanos y del
Banco Interamericano de Desarrollo se constituyó en el año 1961, para contribuir al
fortalecimiento de los sistemas tributarios de América Latina, para mejorar la Administración,
capacitar y adiestrar a los funcionarios de la Administración Tributaria.

A partir de ese momento, las actividades del Programa comprendió la ejecución de tres
proyectos: i) La realización de conferencias internacionales y de estudios técnicos sobre los
problemas básicos de la tributación en los países en desarrollo en general y en el caso de los
países de América Latina en especial; ii) La divulgación de conferencias y estudios, y iii) La
asistencia técnica directa a los países en la programación y ejecución de reformas de la
estructura y administración de sus sistemas impositivos.

En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encargó a una Comisión formada
por tributaristas latinoamericanos, la redacción de un Modelo de Código Tributario de
principios generales y normas de procedimientos.

El resultado de esa labor se plasmó en el llamado Modelo de Código Tributario para América
Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de Código significó para todos los países de
Latinoamérica que no contaban (entre ellos el Perú) con un Código Tributario, la fuente de
inspiración, un antecedente valioso, para la redacción de su primer código tributario.

Este Modelo de Código Tributario fue preparado para el Programa Conjunto de Tributación de
la OEA/BID, teniendo en la Comisión Redactora a los doctores Carlos Giuliani Fonrouge
(Argentina), a Rubens Gomes de Sousa (Brasil), a Ramón Valdés Costa (Uruguay), Aurelio
Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moisés Beatriz (El
Salvador), Carlos Mersán (Paraguay), Enrique Vidal Cárdenas (Perú) y Juan Andrés Octavio
(Venezuela).

Como señalan los autores en la exposición de motivos del MCTAL, la codificación propuesta
comprende las normas referentes a la tributación en general, tanto de carácter sustancial o
material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicación con respecto a todos y cada uno
de los tributos.

En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiración para varios países de Latinoamérica,

entre ellos el Perú, que todavía no contaban con un Código Tributario, por ello no es una
casualidad que el MCTAL sea del año 1966 y que nuestro primer Código Tributario también
sea del año 1966.

5
Ahora bien, cuando la Norma I del Título Preliminar del Código Tributario señala que el Código
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario, está definiendo cual es el tipo de codificación adoptada, esto es la
“Codificación Limitada”.

Nuestro Código a diferencia del artículo 1 del MCTAL y del artículo 1 del Modelo de Código
Tributario del CIAT 2 (CT-CIAT) diferencia entre el “Contenido” (método de codificación
adoptado) y el “Ámbito de Aplicación” (sobre qué tipo de tributos se va aplicar), por ello en la
Norma I se regula el Contenido y en la Norma II el Ámbito de Aplicación.
1.2. ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.-

Las disposiciones de nuestro Código Tributario vigente, están ordenadas en un Título

Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artículos, veintidós
Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y
Sanciones.

Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligación Tributaria; Libro
Segundo: La Administración Tributaria y los Administrados; Libro Tercero: Procedimientos
Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

Es preciso anotar que el último Libro, a diferencia de lo normado por el primer Código
Tributario que rigió hasta noviembre de 1992, desde el aprobado mediante el Decreto Ley N°
25859 (segundo Código Tributario) al vigente, no contiene la tipificación ni la regulación
específica de los delitos tributarios.

Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Código Penal de 1991; con
posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales, es
decir que no se encuentran reguladas por el Código Tributario, así tenemos que el delito de
defraudación tributaria actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria
aprobada por el Decreto Legislativo N° 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N° 28008 (ésta derogó la anterior Ley de los Delitos
Aduaneros, aprobada por la Ley N° 26461).

En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Código Tributario,
al regular ciertos temas, está regulando las denominadas áreas del derecho tributario, tema
del cual nos ocuparemos en los siguientes párrafos.

6
 CAPÍTULO II

ANÁLISIS AL TITULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

3.1 GENERALIDADES.-

El Título Preliminar del Código Tributario contiene los principios fundamentales

que informan y rigen la imposición y las relaciones que esta genera. Regula la
creación, vigencia y modificación, la interpretación de las normas tributarias, las
fuentes del Derecho Tributario peruano, entre otros aspectos. Muchos de estos
temas han sido objeto de pronunciamientos específicos del Tribunal Fiscal.

El Título Preliminar del Código Tributario comprende dieciséis artículos

(identificados con la palabra Norma seguido de los números romanos
correspondiente a su orden sistemático), que contienen los principios básicos que
comprende todo tributo.

7
3.2 ANÁLISIS DE LA LEGISLACIÓN.-

 NORMA I: CONTENIDO.

La Norma I del Título Preliminar del Código Tributario está referida a su contenido
y precisa que este cuerpo de leyes establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario.

El Código Tributario, por naturaleza, es la más importante norma de regulación de

conductas sobre la existencia de relaciones jurídicas tributarias al punto que en la
Ley marco del Sistema Tributario Nacional (D. Leg. N° 771), éste cuerpo legal es
el primero nombrado como integrante de dicho sistema, antes que cualquier
tributo. Es así que sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son
aplicables a todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes
al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las
normas jurídico-tributarias originen.

Ahora bien, cuando la Norma I del Título Preliminar del Código Tributario señala
que el Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico-tributario, está definiendo cual es el tipo de
codificación adoptada, esto es la “Codificación Limitada”.

El Código Tributario contiene normas programáticas, potestativas, orientadoras y

de naturaleza obligatoria que dan conocer anteladamente los derechos y
obligaciones de los administrados y las facultades y limitaciones de las
administraciones tributarias. No obstante, en cuanto a las normas de aplicación
general a todos los tributos, por especialidad, se prefieren las normas de éstos
últimos cuando exista conflicto con las normas generales de este cuerpo
normativo, por ello, en lo no previsto por las normas especiales, la aplicación del
Código Tributario resulta imperativa y de primer orden.

 NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN.

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 La Norma II del Título Preliminar establece el ámbito de aplicación del Código
Tributario y regula a las relaciones jurídicas originadas por los tributos.

Si bien recoge la clasificación tripartita de los tributos, no define un concepto de

tributo dejando a la doctrina suplir ese vacío. Siguiendo a Sainz de Bufanda
entendemos que el tributo es “la obligación de realizar una prestación pecuniaria a
favor de un ente público para subvenir a las necesidades de éste, que la ley hace
nacer directamente de la realización de ciertos hechos que ella misma establece”.

La palabra tributo es un término genérico que comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa

en favor del contribuyente por parte del Estado.

Según Ataliba, el impuesto es un tributo no vinculado, puesto que no existe,

justamente, ninguna relación entre lo que el deudor paga y lo que el acreedor
tributario podría suministrarle.

Es por ello que el impuesto tiene como finalidad el de sustentar el gasto corriente
del Estado, entendido como aquellas erogaciones públicas que hacen posible la
gestión del Estado entre las cuales encontramos los gastos por concepto de
planillas de los funcionarios y servidores públicos y sus gastos operativos, el pago
de obligaciones económicas asumidas por el Estado (ejemplo: las
indemnizaciones por daños y perjuicios que el Estado debe pagar a particulares),
los montos por concepto de bienes o servicios a ser adquiridos por el Estado, etc.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

De la misma manera, el mismo autor considera a la contribución como un tributo

vinculado. La diferencia esencial con el impuesto radica en que la contribución
supone la calidad de ejercicio potencial del servicio público prestado por el Estado.
Es el caso de las aportaciones a la seguridad social. En otros países dichas
contribuciones pagadas por los trabajadores suponen el pago de un servicio que

9
 puede o no ser utilizado por los contribuyentes, pero que está allí latente y listo
para su utilización efectiva[6]. Otro ejemplo es el caso de los peajes o de las
contribuciones especiales por obras públicas.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

En el caso de la tasa, considera que se trata de un tributo totalmente vinculado,

dado que lo que paga el contribuyente consiste en la contraprestación o pago de
un servicio brindado por el Estado de manera directa y personal.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una
copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar
por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
público individualizado. Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público (baja policía o serenazgo, limpieza pública, conservación de
parques y jardines).

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo

público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. (Ejemplo: pago para la
celebración del matrimonio ante la municipalidad).

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para

la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. (Ejemplo: construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas,
venta de bebidas alcohólicas, etc.)

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino

ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación.

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 En cuanto a las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina
de Normalización Previsional se rigen por el Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza necesitan normas especiales, los cuales serán
señalados por Decreto Supremo. (Art. 2, D. Leg. Nº 953 del 05/02/2004).

Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen

otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:

a. Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de

tributos directos e indirectos.

- Tributos directos: Son aquellos cuya carga económica es soportada por el

mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está
obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya
obtenido en el transcurso del ejercicio.

- Tributos indirectos: Son aquellos cuya carga económica es susceptible de ser

trasladada a terceros. Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es
agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la
ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador.

b. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

- Tributos de carácter periódico: Son aquellos en los cuales el hecho generador

de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el
Impuesto a la Renta que se determina anualmente.

- Tributos de realización inmediata: Son aquellos en los cuales el hecho

generador de la obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el

11
 Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha
transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago.

 NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las fuentes para el mundo del derecho son los principios fundamentos u origen de
las normas jurídicas, y en especial, del derecho positivo o vigente en determinado
país. El Derecho tributario, como rama de esta estructura más amplia y genérica,
no puede dejar de lado estas fuentes, y de hecho las hace suyas en su mayor
parte, pero dándoles características propias, lo que hace de esta rama del derecho
una institución con conceptos y definiciones autónomas que la diferencian de las
demás.

En nuestro país, las fuentes del derecho tributario son bastante amplias
recogiendo casi la totalidad de las que se conocen para las demás ramas del
derecho, con excepción de la costumbre, que por tener una naturaleza opuesta al
Principio de Legalidad que inspira de manera fundamental al derecho tributario, no
puede tomarse como fuente del mismo

La Norma III del Título Preliminar del Código Tributario establece cuales son las
fuentes del Derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales; ya que en la Constitución se

establece jurídicamente el poder tributario del Estado y se fijan los límites en su
aplicación.

2. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados

por el Presidente de la República; pues al ser celebrados por el Estado y
encontrándose en vigor forman parte de la legislación nacional y pueden estar
referidos a tributos.

3. Las leyes tributarias; aquéllas por las que conforme a la Constitución

se crea, modifica, suspende o suprime tributos y se conceden beneficios

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 tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas
de rango equivalente.

4. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos

regionales o municipales; en virtud al Poder Tributario Derivado.

5. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

6. La jurisprudencia; constituida por las resoluciones emitidas por el

Tribunal Fiscal interpretando las normas tributarias, las cuales tienen carácter
de obligatoria y vinculante mientras dicha interpretación no sea modificada por
el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por otra ley.

En este grupo también se debe considerar a la jurisprudencia del Órgano

Jurisdiccional (Poder Judicial) en tanto que la Norma III no hace distinción del tipo
de jurisprudencia que es fuente, y principalmente, porque las resoluciones del
Tribunal Fiscal pueden ser impugnadas en un Proceso Contencioso Administrativo
en vía judicial, y porque dicha jurisprudencia puede ser producto de acciones
destinadas a salvaguardar las garantías constitucionales de los contribuyentes.
7. Las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria, siempre
que éstas sean de carácter general;

8. La doctrina jurídica. Al respecto, la mayoría de autores coinciden en

que ésta no es una fuente obligatoria (..), no obstante sirve para una mejor
comprensión y de ayuda a los operados del derecho tributario, que en uno u
otro momento acuden a los ensayos, tratados, manuales, compendios, revistas
especializadas u otros estudios e investigaciones fácticas y/o abstractas en las
que se describe, analiza, explica y se proponen cambios sobre la legislación
aplicable en materia tributaria.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder

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beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.

 NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LA LEY.

Conforme al principio de legalidad, la creación, modificación y supresión de

tributos debe efectuarse a través de una ley o decreto legislativo.

Por su parte, el principio de reserva de ley supone que en materia tributaria

determinados temas deben ser regulados exclusivamente por ley o decreto
legislativo, lo que además de la creación, modificación o supresión, ya
mencionados, abarca: señalar los elementos esenciales de un tributo, establecer
exoneraciones, normar los procedimientos sobre derechos y garantías del deudor
tributario, definir las infracciones y establecer sanciones, privilegios, preferencias,
garantías para la deuda tributaria, y normar otras formas de extinción de las
deudas tributarias.

La Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario establece que sólo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegación de facultades que efectúe el
Congreso al Poder Ejecutivo, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la

obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción,
sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10°.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; (previo
informe del Ministerio de Economía y Finanzas según el artículo 79º
de la Constitución Política del Perú de 1993).
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

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 e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, tienen competencia para

crear, modificar, suprimir sus contribuciones y tasas (arbitrios, derechos y
licencias) o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que
señala la Ley.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el

Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas (Párrafo sustituido
por el Artículo 3º del D. Leg. N° 953, publicado el 05/02/2004).

En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para

actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley. (Art. 2
Ley 27335, publicada el 31/07/2000).

 NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS

La Norma V del Título Preliminar del Código Tributario establece que la Ley Anual
de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos
suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria. No surten
efectos las normas tributarias dictadas en contradicción a la presente norma según
lo dispone el Art. 74º de la Constitución Política del Perú de 1993.

 NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS

TRIBUTARIAS

La Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario precisa que las normas
tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del
mismo rango o jerarquía superior.

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El artículo 103º de la Constitución Política del Perú de 1993 nos dice que la Ley
sólo se deroga por otra ley.

El artículo I del Título Preliminar del Código Civil nos refiere las clases de
derogación de normas, y éstas pueden ser expresa o tácita. Para el caso de las
normas tributarias, la derogación sólo se realiza en forma expresa, ya sea que se
efectúe en forma absoluta o relativa. Toda norma tributaria que derogue o
modifique otra norma, debe mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o modifica.

El Código Tributario dispone que la derogación o modificación de las normas

tributarias debe efectuarse de manera expresa, lo que supone que en materia
tributaria está prohibida la derogación o modificación tácita, ello con la finalidad de
otorgar certidumbre en cuanto a la vigencia del ordenamiento jurídico tributario.

 NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE

EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIAS

(Norma incorporada por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1117,

publicado el 07/07/2012)

Una exoneración es la liberación o dispensa del pago de un tributo por disposición

legal. Los beneficios tributarios, en cambio, son aquellos tratamientos
diferenciados que responden a finalidades extrafiscales de estímulo o de
desarrollo de determinadas actividades, sectores sociales, zonas geográficas.

Tanto las exoneraciones como los beneficios tributarios son concedidos por un
determinado plazo. Si la norma que otorga la exoneración o el beneficio tributario
no contiene plazo alguno, se entenderá que este es de tres años conforme a la
Norma VII del Código Tributario.

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 La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario dispone que la dación de
normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
se sujetaran a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la

evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada

el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de
la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres
(03) años. Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar
plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de

aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.

17
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución
Política del Perú.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o

beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a
prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por

parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento
de las inversiones y generación de empleo directo, así como el correspondiente
costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación
deberá ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de
la exoneración, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley
que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II

de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más
de una vez.

 EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del

campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría
comprendido dentro de dicho campo.

Características de la exoneración en la norma VII del TP del TUO del CT.

18
 Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están
exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como
exoneradas, en aplicación del artículo 1° de la norma citada, se encontrarían
dentro del campo de aplicación de la ley.

 NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.

La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario nos refiere que al aplicar
las normas tributarias pueden usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.

Los métodos de interpretación de las normas tributarias, al igual de las normas

jurídicas en general son los diversos métodos de interpretación que admite el
Derecho encontrándose entre ellas los siguientes:

- Método literal o gramatical.- Este método consiste en analizar las palabras de

manera minuciosa y mediante el uso de las reglas gramaticales y su significado
común, salvo el caso que las palabras utilizadas tenga significado jurídico
específico, en cuyo caso se utilizarán este último. El método literal es el primero a
ser utilizado necesariamente en el proceso de interpretación, pero no es el único,
ya que de ordinario se utiliza conjuntamente con otros métodos para alcanzar el
sentido de las norma. El método literal utilizado en forma exclusiva es insuficiente
y puede conducir a interpretaciones erróneas.

- Método lógico.- Es el procedimiento de buscar la razón de ser intrínseca de la

norma, mediante la descomposición del pensamiento o las relaciones lógicas que
unen sus diversas partes. Es decir que para interpretar la norma en aplicación de
un caso concreto, es necesario ejercitar el lógico de lo humano, la lógica de lo
razonable y de la razón vital e histórica, o sea utilizar el método lógico

- Método histórico.- Consiste en investigar el estado de espíritu en que se

encontraba el legislador en la época en que se dictó la ley interpretada y

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 determinada el modo de acceder de ésta y el cambio por ella introducido, que es
precisamente lo que el elemento histórico debe esclarecer. Para lo cual se
examina los proyectos, las exposiciones de motivo y todos los antecedentes de la
ley que se trata. Este método, en el derecho tributario, su aplicación está limitada.

- Método sistemático. Consiste en darle un significado a la norma en base al total de

principios, elementos y contenidos que forman y explica su estructura. O sea es la
interpretación basada en la vinculación de la ley interpretada con el sistema
jurídico en su conjunto.

- Método funcional.- Este método se basa en la concepción de la indivisibilidad de la

actividad financiera del Estado que comprende aspectos jurídicos, políticos,
económicos y sociales. Consiste en el análisis de las funciones del impuesto a fin
de llegar a la interpretación de la norma que lo determina, siendo una forma de
investigar el por qué o fin de la ley que el cómo.

Con respecto a la interpretación, Margáin nos dice las siguientes reglas:

I. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma armónica y no

aisladamente, con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su
finalidad y su aplicación.
II. Por su naturaleza específica, las normas que señalan el sujeto, el objeto, el
momento de nacimiento y de pago del crédito fiscal, las exenciones, las
infracciones y las sanciones deben interpretarse en forma estricta o literal.
III. Cuando un término tenga más de una acepción y ninguna de ellas sea legal, debe
referirse a su sentido técnico. Sólo cuando una norma legal de una acepción
distinta a la ciencia, a que corresponda el término, se referirá a sus sentido
jurídico.
IV. La interpretación analógica debe prescribirse en la interpretación de las norma que
recogen lo consignado en el punto II anterior, o se colme una laguna jurídica en
perjuicio del contribuyente.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
20
o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo señalado en el presente párrafo. (Norma modificada por el Art. 3
Decreto Legislativo Nº 1121-2012 publicado el 18/07/2012)

Al respecto, la Norma VIII, el segundo párrafo, donde en estricto no se trata de un

supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de
calificación económica del hecho Imponible, ya que, establece la primacía de la
realidad frente a las formas y estructuras jurídicas que el contribuyente podría
utilizar para no estar dentro del ámbito de afectación del impuesto.

Las normas tributarias, al igual que cualquier norma jurídica, son susceptibles de
interpretarse, para lo cual es válido cualquier método admitido por el Derecho. Sin
embargo, en virtud de los principios de legalidad y de reserva de ley, se prohíbe
que en vía de interpretación se creen tributos, se establezcan sanciones, se
concedan exoneraciones o que las disposiciones tributarias se extiendan a sujetos
o supuestos distintos de los señalados en la ley.

 NORMA IX. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL

DERECHO

La Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario nos advierte que en lo no
previsto por este Código u otras normas tributarias pueden aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.

Así por ejemplo: en el caso específico del Código Tributario, esta norma regula la
actuación de la Administración Tributaria mediante procedimientos administrativos,
y en lo que no prevea se aplica la Ley del Procedimiento Administrativo General
(Ley Nº 27444).
 NORMA X. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

21
La Norma X del Título Preliminar del Código Tributario establece el principio de
aplicación inmediata e irretroactividad de las normas al señalar que las leyes
tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este

Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día
del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser
el caso (modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley
No 26777 del 03/05/1997).

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se

promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día
siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario

que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.

De lo expuesto debe entenderse que los tributos de periodicidad anual son

aquellos cuya base imponible se va generando a lo largo de un año fiscal como
consecuencia de la realización de actividades que originan un ingreso periódico
sujeto a gravamen, tal como es el caso del Impuesto a la Renta. Las licencias, por
ser tasas que el contribuyente paga por la prestación de un servicio, no pueden
ser de periodicidad anual. Cosa muy distinta es que puedan ser pagadas
anualmente. En suma, las licencias de funcionamiento no son tributos de
periodicidad anual debido a que la base imponible no se genera a lo largo del año
fiscal.

 NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y

DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS

22
 La Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario señala que las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y
reglamentos tributarios. Igualmente aquellos no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país.
Para este efecto, deben constituir domicilio en el país o nombrar representante
con domicilio en él. Dicha disposición concuerda con el artículo 71° de la
Constitución Política de 1993 al establecer que en cuanto a la propiedad, los
extranjeros están en la misma condición que las personas naturales o jurídicas
peruanas, sin que, en ningún caso puedan invocar excepción ni protección
diplomática.

 NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

La Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario señala que para efecto de
los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el

día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento
falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. En
aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se
considerará inhábil.

 NORMA XIII. EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS

La Norma XIII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares

23
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar. Por ejemplo: si algún diplomático realiza actividades empresariales,
deberá cumplir con las obligaciones tributarias respectivas.

 NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

La Norma XIV del Título Preliminar del Código Tributario advierte que el Poder
Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

 NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario define a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) como un valor de referencia que puede ser usado en las
normas tributarias a fin de determinar las bases imponibles, deducciones, límites
de afectación y demás aspectos de los tributos; o para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales. Su valor se determina por Decreto Supremo, según
los supuestos macroeconómicos.

 NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIÓN (Norma incorporada por el Artículo 3° del D. Leg. Nº
1121, publicado el 18/07/2012).

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará

en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los

24
 saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se

reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los
que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas
por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro

o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el

primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el 12.7.2014,

se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con
excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y

25
situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas
desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1121, suspéndase la
aplicación de la presente Norma, con excepción de lo dispuesto en su primer y
último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación esta Norma.

Al respecto, debemos precisar ciertos conceptos:

 EVASIÓN TRIBUTARIA.- Es la sustracción fraudulenta e intencional al
pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga
tributaria.

Por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse

del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.

 ELUSIÓN.- Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar,

empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales.
Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas
jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones
económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas
económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de
venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el
inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la
aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
 ECONOMÍA DE OPCIÓN.- Es el derecho del contribuyente para escoger
la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario, cuando la
ley le otorga esa posibilidad.

Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de

tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y

26
condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen General, en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único Simplificado.

CONCLUSIONES
A raíz de la presente investigación se ha arribado las siguientes conclusiones:

1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación, se ha denominado Hecho Generador, no obstante que a nivel de
las diversas legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.

2.- El Hecho Generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico

acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma, a la que
se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria.

3.- La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es
exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o
por la Administración Tributaria

27
4.- La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que
surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

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 GLOSARIO

1. Acreedor tributario: Es aquél en favor del cual debe realizarse la

prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley
les asigne esa calidad expresamente. (Artículo 4º del Código Tributario).

2. Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una

mercancía, cuando se importa o exporta.

3. Auditoría fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto

cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyente.

4. Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa

del tributo.

5. Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su

capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria.

6. Defraudación fiscal: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones

u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.

7. Declaración jurada: Manifestación bajo juramento comunicada a la

Administración Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinación de una obligación. Se presenta en la forma y lugares
establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios
recientemente por medios electrónicos.

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8. Aduana: Oficina destinada a llevar el control de las mercancías que entran
y salen del país y a recaudar los impuestos que por este tráfico, causen
estas mercancías. AD VALOREM: Expresión inglesas que significa “Al
Valor”, impuestos que se aplican sobre el valor o precio.

9. Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una

mercancía, cuando se importa o exporta.

10. Arbitrio: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias

municipalidades.

11. Auditoría fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto

cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los
contribuyentes.

12. Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa
del tributo.

13. Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica
para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos
con que cuenta.

14. Carga impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para

determinar y liquidar un impuesto.

15. Código tributario: Es el conjunto de normas que establecen el

ordenamiento jurídico-tributario.

FUENTES DE INFORMACIÓN

 Puches, Jorge M., Viana, Max F. Diccionario tributario y temas afines. Honduras:
Guardabarranco, 1996. 375 p.
30
  Sachs, Jeffrey y Larraín, Felipe. Macroeconomía en la economía global. México:
Prentice Hall, 1994. 789 p.

 UAMANI CUEVA, Rosendo. “Comentarios al Código Tributario”, Gaceta Jurídica,

2005, 4 Edición. p.17.

 El Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT) propició el

desarrollo de un Modelo de Código Tributario, para lo cual se constituyó un grupo

de trabajo para la elaboración de un proyecto de Modelo de Código Tributario, una

vez elaborado el proyecto fue sometido a consideración de reconocidos

tributaristas de América Latina, cuya primera versión es de abril de 1997.

 GONZÁLEZ, Eusebio. “El principio de seguridad jurídica y la codificación

tributaria”, en el colectivo Principios Constitucionales Tributarios (Universidad

Autónoma Sinaloa, México, 1993), p. 35.

 GONZÁLEZ. Ob. cit., pp. 42 y 43.

 PAOLINELLI MONTI, Ítalo. “Aspectos generales de la codificación tributaria”, en

Cuadernos Tributarios Nos. 19 y 20, Revista Editada por la Asociación Fiscal

Internacional (IFA), Grupo Peruano, Lima, 1995, p. 189

 FERREIRO LAPATZA, José Juan. «Relación General. XX Jornadas ILADT

(Bahía). Tema II: La Codificación en América Latina. Análisis comparativo de los

modelos OEA/BID (1967) y CIAT (1997)», p. 7. En la página de la Associaçáo

Brasileira de Direito Financiero (www.abdf.com.br).

LINKOGRAFIA

http://arturozapataavellaneda.blogspot.com/2017/06/articulo-analisis-al-titulo-
preliminar.html

31
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/08/contenido-del-codigo-
tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar/

32