1. ASPECTOS TRIBUTARIOS RECOPILACIÓN DR. J. ALBERTO PÉREZ B.

Abogado Consultor
2. Base Normativa
o Constitución Política del Perú de 1979
o Ley 23733, Ley Universitaria (17.12.83)
o Constitución Política del Perú de 1993
o Decreto Legislativo 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación (09.11.96)
o Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo N° 135-99-EF (19.08.1999)
3. Base Normativa
o Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.2004)
o Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nº 122-94-EF
o Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N° 055-99-EF
(16.04.1999)
4. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
o EXP N.º 8391-2006-PA/TC Caso de la Universidad Federico Villarreal.
o EXP. N.º 06403-2006-PA/TC Caso de la Universidad Nacional de la Amazonía Peruana
o
o STC N.º 3444-2004-AA
5. SUNAT
o Informe N° 227-2004-SUNAT/2B0000 emitido por la Intendente Nacional Jurídico de SUNAT, de fecha 24.11.2004.
o Informe N° 027-2002-SUNAT/K00000 emitido por el Intendente Nacional Jurídico de SUNAT, de fecha 22.01.2002
6. RÉGIMEN TRIBUTARIO GENERAL
7. TRIBUTOS
o El Tributo es una prestación pecuniaria de carácter coactivo, por parte del individuo al Estado.
El Tributo es el recurso fundamental del Estado
8. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
o Prestación obligatoria.
o Puede ser en dinero o especie
o Establecida por la Ley
o No constituye sanción por acto ilícito
o Efectúa el particular a favor del Estado en sus diversas manifestaciones.
o Para que el Estado sufrague los gastos que demandan la realización de sus fines.
9.
10. 1. IMPUESTO: prestación pecuniaria determinada por ley No genera una contraprestación directa del Estado. ESTADO
11. 1. IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado Carácter
coactivo a título definitivo. Para la cobertura de los egresos estatales. Se efectúa para atender los servicios públicos y las modernas funciones de
intervención del Estado en la economía general.
12. 2. CONTRIBUCIONES prestación pecuniaria determinada por ley genera una contraprestación directa del Estado. ESTADO
13. 2. CONTRIBUCIONES
o Es un tributo que genera una contraprestación directa del Estado.
o Otorgan beneficios individuales o de grupos sociales, derivada de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado.
o Ej. ESSALUD, FONAVI, SENATI, SENCICO
14. 3. TASAS prestación pecuniaria determinada por ley genera una contraprestación directa del Estado. ESTADO
15. 3. TASAS
o Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
o La pagan los beneficiarios de un servicio, en función de la ventaja individual que reciben para contribuir a sufragar el costo de ese servicio.
o Hay tres clases de tasa.
o No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
16. ARBITRIOS LICENCIAS DERECHOS
17. CLASES DE TASAS: Arbitrios
o Tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público (alumbrado público, relleno sanitario).
18. CLASES DE TASAS: Derechos
o Tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso de un bien público (ejemplo: uso de salón municipal para
matrimonio).
19. CLASES DE TASAS: Licencias
o Tasas que se pagan por la obtención de una autorización específica para la realización de actividades en provecho particular (Ej. licencia de
funcionamiento de local comercial).
20. TEMAS A ANALIZAR
o 1. Régimen tributario de las universidades:
 Constitución Política de 1979.
 Constitución Política de 1993
o 2. Análisis del artículo 87 de la Ley 23733 a la luz de la Constitución Política de 1993.
o 3. Régimen tributario de las universidades a partir del Decreto Legislativo 882 :
 Universidades como personas jurídicas sin fines de lucro.
 Universidades como personas jurídicas con fines de lucro.
21. LA OBLIGACION TRIBUTARIA
22. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
o Es la relación jurídica que existe entre el acreedor y el deudor tributario.
o El acreedor tributario tiene la obligación de dar una suma de dinero hacia el deudor tributario.
o Es exigible coactivamente.
23. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
o El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales.
o Las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
DEUDOR TRIBUTARIO ACREEDOR TRIBUTARIO
o La persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
24. DEUDOR TRIBUTARIO
o CONTRIBUYENTE
o Es aquel que realiza el hecho generador de la obligación tributaria.
o Deudor por cuenta propia.
 o RESPONSABLE
o Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
25. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
o «La Obligación Tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley como generador de dicha obligación».
o Hecho previsto por la Ley: También llamado hecho imponible, hipótesis de incidencia tributaria, o hecho generador del tributo.
26. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS UNIVERSIDADES
27. Artículo 32 Constitución Política de 1979
o Las universidades y los centros educativos y culturales están exonerados de todo tributo, creado o por crearse .
o
o La Ley establece estímulos tributarios y de otra índole para favorecer las donaciones y aportes en favor de las universidades y centros
educativos y culturales.
28. Artículo 19, Constitución de 1993
o Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural .
En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.
29. Derogación expresa
o Decimosexta Disposición Final y Transitoria de la Constitución Política de 1993:
o “ Promulgada la presente Constitución sustituye a la del año 1979.”
o La sustitución constituye una derogación expresa de la Constitución de 1979
30.
o Exoneración tributaria :
o Todo tributo creado o por crearse
o Inafectación tributaria :
o Todo impuesto directo o indirecto para actividades que tengan que ver con su finalidad educativa o cultural.
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ DE 1993 CONSTITUCIÓ POLÍTICA DEL PERÚ DE 1979
31. Exoneración Tributaria
o “ "(...) en la exoneración se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge la obligación de
pago (…)”.
o Resolución Nº 559-4-97 del Tribunal Fiscal.
32. Inafectación Tributaria
o “ (…) en la inafectación no nace la obligación tributaria ya que el hecho no se encuadra o no está comprendido en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador (…)”
Resolución Nº 559-4-97 del Tribunal Fiscal.
33. Inafectación Constitucional
o “ (…) el actual régimen tributario de las universidades consagra una inmunidad tributaria ; es decir, un límite constitucional al ejercicio de la
potestad tributaria a través de la exclusión de toda posibilidad impositiva a las universidades, institutos superiores y demás centros
educativos, conforme a los términos dispuestos en el artículo 19 de la Constitución. (…)” (el subrayado es nuestro)
o STC 1271-2006-AA/TC y STC N.º 3444-2004-AA.
34. Exención tributaria
o La regla es que todos los contribuyentes paguen sus tributos, pero se permiten exenciones:
o (i) Referidas al mínimo de subsistencia;
o (ii) Derivadas de la extensión únicamente nacional del poder tributario (que se materializan en aquellas que procuran evitar la doble
imposición);
o (iii) De técnica tributaria (como por ejemplo, aquellas que tienen como finalidad evitar la doble imposición interna); y
o (iv) Con fines extrafiscales
35. Exención con fines extrafiscales
o La inafectación establecida en el artículo 19 de la actual Constitución es una exención con fines extrafiscales, es decir, se ha establecido
con el objeto de favorecer el logro de determinados objetivos de política económica y social.
Finalidad : Promover la educación en el país.
36. LA INAFECTACION EN LA CONSTITUCIÓN DE 1993 Inmunidad para los IMPUESTOS a los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad
educativa y cultural de las universidades.
37. IMPUESTOS Inafectación Tributaria
38. ARBITRIOS Obligación tributaria
39. ANÁLISIS DEL ART. 87° DE LA LEY 23733, LEY UNIVERSITARIA, FRENTE A LA CONSTITUCIÓN DE 1993
40. Artículo 19, Constitución de 1993
o Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural .
En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.
41. Artículo 87, Ley 23733 (17.12.83)
o Las Universidades están exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse . Gozan de franquicia postal y telegráfica y las
actividades culturales que ellas organizan están exentas de todo impuesto. La exoneración de los tributos a la importación se limita a los
bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.
42. Materias de análisis Derogación tácita de la Ley 23733 Ultractividad del art. 87 la ley 23733 Principio de Jerarquía de la Constitución.
Inconstitucionalidad del art. 87 la ley 23733
43. Derogación tácita
o “ (…) se advierte que la Constitución de 1993 regula de distinta forma la materia que la Ley Universitaria (exoneraciones a las Universidades
con respecto a los tributos internos), por lo cual se debe concluir que la Ley N° 23733 ha sido derogada de manera tácita por la Constitución
de 1993.”
o EXP. N.º 8391-2006-PA/TC y EXP. N.º 06403-2006-PA/TC
44. Ultractividad
o “ (…) el hecho de que una norma se encuentre derogada no impediría que siga surtiendo efectos con respecto a aquellas situaciones que
acaecieron mientras se encontraba vigente ”
o EXP. N.º 8391-2006-PA/TC y EXP. N.º 06403-2006-PA/TC
45. Principio constitucional de Jerarquía normativa
o Lex superior derogat legi inferiori:
o Artículo 51° de la Constitución Política de 1993: “ La Constitución prevalece sobre toda norma legal; (…)”
o La norma inferior será válida sólo en la medida que sea compatible con la norma superior
46. … Principio constitucional de Jerarquía normativa
o La Constitución Política de 1993 es una norma jerárquicamente superior a la Ley N°23733, por cuanto la validez de ésta depende de
aquélla.
 o Por el principio de jerarquía normativa el el art. 87 de la Ley 23722 no es válido en tanto que es incompatible con el art. 19 de la actual
Constitución Política.
47.
o “ (…) el hecho que el artículo 87° de la Ley N° 23733 sea materialmente incompatible con la Constitución de 1993 traería como
consecuencia la invalidez de aquélla, lo que a diferencia de la simple derogación supone que la misma no podrá seguir surtiendo ningún tipo
de efectos con respecto a la recurrente (…)”
o EXP. N.º 8391-2006-PA/TC y EXP. N.º 06403-2006-PA/TC
… Principio constitucional de Jerarquía normativa
48. Art. 87 de la Ley 23733
o Ha sido derogado tácitamente por la Constitución Política de 1993.
o No se considera que se presenta la Ultractividad de sus efectos porque en aplicación del principio de jerarquía normativa de la Constitución
sobre esta ley, ese artículo deviene en inválido, es decir, no tiene efectos jurídicos.
49. Inconstitucionalidad del art. 87 Ley 23733
o El art. 87 de la Ley 23722, “(…) a juicio de este Colegiado, en aplicación de los criterios de temporalidad y jerarquía, el artículo 87 de la Ley
23733 adolece de una situación de inconstitucionalidad sobrevenida, al pretender abarcar en mayores supuestos los beneficios tributarios
establecidos en la Constitución de 1993.”
o EXP. N.º 8391-2006-PA/TC y EXP. N.º 06403-2006-PA/TC
50. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS UNIVERSIDADES A PARTIR DEL DECRETO LEGISLATIVO 882
51. Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 882 UNIVERSIDADES PARTICULARES Personas jurídicas CON fines de lucro Personas jurídicas SIN fines
de lucro
52. UNIVERSIDADES COMO PERSONAS JURÍDICAS SIN FINES DE LUCRO
53. Artículo 19, Constitución de 1993
o “ Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural .
En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes. (…)”
54. Art. 11 Decreto Legislativo 882
o “ Las Instituciones Educativas Particulares se regirán por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.”
Art. 19 literales b, m TUO Ley Impuesto a la Renta
o Se exonera del pago del Impuesto a la Renta a las universidades que funcionen como asociaciones sin fines de lucro, hasta el 31 de
diciembre del año 2011.
55. Art. 19 Constitución Política de 1993 Art. 11 D. Leg. 882 Art. 19 literales b, m del TUO IR INAFECTACIÓN PARA IMPUESTOS EXONERACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA La Constitución prima sobre lo establecido en norma de menor rango PRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVA
56. Inmunidad para los IMPUESTOS a los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural de las universidades. No son
contribuyentes ni deudores tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, etc.
Universidades como personas jurídicas SIN fines de lucro
57.
o Son contribuyentes para efectos del pago de:
o TASAS:
 Arbitrios.
 Derechos.
 Licencias.
o CONTRIBUCIONES.
Universidades como personas jurídicas SIN fines de lucro
58. UNIVERSIDADES COMO PERSONAS JURÍDICAS CON FINES DE LUCRO
59. Artículo 19, Constitución de 1993
o “ (…) Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicación del impuesto a la renta.”
60. Art. 11 Decreto Legislativo 882
o “ Las Instituciones Educativas Particulares se regirán por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.”
Art. 28 TUO Ley Impuesto a la Renta
o “ Son Rentas de Tercera Categoría: (…)
o i) Las Rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.”
61. No gozan de la Inmunidad para los IMPUESTOS a los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural de las
universidades. Son contribuyentes y deudores tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción
Municipal, etc. Universidades como personas jurídicas CON fines de lucro
62.
o Son contribuyentes para efectos del pago de:
o IMPUESTOS.
o TASAS:
 Arbitrios.
 Derechos.
 Licencias.
o CONTRIBUCIONES.
Universidades como personas jurídicas CON fines de lucro