UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS SOCIALES

DERECHO CORPORATIVO

CURSO : DERECHO TRIBUARIO I

TEMA : EXONERACION TRIBUTARIA

CICLO : VII

DOCENTE : DR. WILINTON BLAS JARA

ALUMNOS : ANGÉLICA MILAGROS CUADROS FIGUEREDO

HECTOR GAMARRA MAMANI
ALEJANDRO FLORES CHUMPITAZ
EDWIN QUISPE MENDOZA

2018
DERECHO TRIBUTARIO

DEDICATORIA

A todas las personas que tienen la

oportunidad de seguir superándose y con
esfuerzo logran salir adelante, pese a las
condiciones que se les presenta en la vida

“Cuanto mayor sea el esfuerzo, mayor es la

satisfacción”

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DERECHO TRIBUTARIO

INDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………………………………..…………….04

BASE LEGAL………………….……...…………………………………………….....05 - 15

DOCTRINA………………………………….…………………………………………16 - 31

JURISPRUDENCIA.…………………………………….…………………………….32 - 86

BIBLIOGRAFÍA.……..…………………………………………………………………......87

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I. INTRODUCCIÓN

Los beneficios tributarios son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o

parcialmente la obligación tributaria, contando para ello con una motivación de por
medio. Dichos beneficios se encuentran plasmados en normas tributarias, pero cómo
saber si nos encontramos ante una exoneración, inafectación u otros tipos de
beneficios tributarios, ya que siempre suele haber confusión al aplicar los
mencionados términos. Es por ello que con el presente artículo trataremos de definir
la exoneración tributaria, y conoceremos distintos pronunciamientos a nivel
jurisprudencial sobre el tema.

El Estado es la representación jurídica de una sociedad y tiene como objetivo

principal; buscar el desarrollo y bienestar de la sociedad a la que representa. Para
ello ha formado un "aparato estatal" que desarrolla distintas actividades destinadas a
conseguir dicho objetivo; sin embargo, como toda persona jurídica, para lograr sus
fines, necesita de ingresos (dinero), por dicha razón es que los miembros de esa
sociedad, de acuerdo a su "capacidad contributiva" deben pagar impuestos. Sin
embargo, el Estado a través de la llamada "Política Fiscal'; puede "liberar" a algunos,
que en principio deberían pagar impuestos, quienes no pagan o se les reduce su
carga tributaria, creando ciertos mecanismos, tales como la inmunidad, inafectación,
exoneración, etc.

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DERECHO TRIBUTARIO

II. BASE LEGAL SOBRE LAS EXONERACIONES

TRIBUTARIAS

LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

De acuerdo con el Tribunal Constitucional en la STC 0042-2004-AI1:

Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del
Estado una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la
postergación de la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los
beneficios tributarios es reducir la base imponible o disminuir la alícuota (tasa
nominal).

Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos
tributarios, exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros.

Asimismo según la Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004- AI2,

establece la siguiente definición:

Las exoneraciones se configuran como supuestos de excepción respecto del hecho

imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los sujetos
(exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas), previstos en ella,
se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos casos, no se
desarrollará el efecto del pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la
propia ley o norma con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.

Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Régimen Tributario

Peruano: - Inafectaciones y Exoneraciones establecidas en los artículos 18º y 19º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

Artículo 2º que establece los conceptos no gravados, así como los Apéndices I y II
que establecen la exoneración de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo
establecido en el TUO de la Ley del IGV.

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DERECHO TRIBUTARIO

Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promoción en la Inversión de la

Amazonía – Ley Nº 27037, que establece la exoneración del IGV en algunas zonas
del territorio de la Amazonía.

Beneficios tributarios que establece la Ley de Promoción para el Desarrollo de

Actividades Productivas en Zonas Alto Andinas – Ley Nº 29482, que establece la
exoneración del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, del IGV, en la
importación de bienes de capital para fines de uso productivo; así como la
exoneración de las Tasas Arancelarias en la importación de bienes de capital para
fines de uso productivo.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA LEGISLACIÓN PERUANA

Constitución Política del Perú Artículo 74º.:

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los
límites que señala la ley (…)”.

Artículo 79º.- “(…) las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo
por ley expresa aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para determinada zona
del país”.

Decreto Legislativo Nº 259 - Ley General de Incentivos, Beneficios y Exoneraciones

Tributarias (norma derogada por la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley N°
25289, publicada el 18 diciembre 1990)

Artículo 3º. Los incentivos tributarios se ciñen a los criterios siguientes:

a) Promoción del desarrollo o fomento de una actividad o sector económico;

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b) Promoción del desarrollo económico de una región o zona geográfica

determinada; y,

c) Fomento de la empresa en función a su dimensión o forma de propiedad.

Artículo 5º. Los beneficios tributarios se otorgan en función a los siguientes objetivos
económicos:

a) Incremento ahorro y generación de mano de obra no calificada;

b) Incremento de la inversión y reinversión en empresas

c) Ahorro y captación de divisas; y,

d) Promoción efectiva de la descentralización.

Decreto Legislativo Nº 953 – Modifican artículos del Texto Único Ordenado del
Código Tributario Norma VII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias. (Derogada por el Decreto Legislativo N° 977, publicado el 15.03.07 y
vigente a partir del 16.03.07)

Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entenderá

otorgado por tres (3) años. No hay prórroga tácita.

• Exposición de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta, efecto de la

vigencia, análisis costo/beneficio, sustentado a través de estudios y documentación.

• Deberán ser acordes con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
del Gobierno.

• Plazo de vigencia no podrá exceder de tres años.

• Prórroga plazo máximo adicional de tres años.

• No podrá concederse sobre tasas y contribuciones.

• Informe previo del MEF.

• Aplicable a partir del 1 de enero del año siguiente.

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DERECHO TRIBUTARIO

Decreto Legislativo N° 977 – Ley Marco para la dación de exoneraciones, incentivos

o beneficios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la Única Disposición
Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 29742, publicada el 9 julio 2011).

Reglas para la dación de beneficios:

• Todo beneficio deberá sustentarse en una exposición de motivos, que deberá

cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma. Cabe
anotar que estos requisitos son condición necesaria para que se evalúe la propuesta
legislativa.

• Los beneficios otorgados en función a criterios geográficos, sólo serán de

aplicación a contribuyentes que tengan su domicilio fiscal y la administración dentro
de la zona geográfica beneficiada.

• No deberá concederse beneficios sobre impuestos indirectos, tasas y

contribuciones. • Se requiere aprobación previa del Ministerio de Economía y
Finanzas.

• La norma que otorgue beneficios entrará en vigencia el 1 de enero del año

siguiente a su publicación, salvo disposición contraria.

La exoneración deberá:

- Señalar el plazo de vigencia del beneficio, el cual no podrá exceder de 6 años.

- Ser aplicada a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación.

No deberá concederse exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sobre

impuestos indirectos, tasas y contribuciones.

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DERECHO TRIBUTARIO

En la Historia del Perú se advierte que las exoneraciones, beneficios e incentivos

tributarios son mecanismos que han sido utilizados con cierta frecuencia por los
gobiernos de turno, de modo antitécnico, generando distorsiones en las finanzas
públicas y economía en general.

Por estas razones conviene la existencia de un conjunto de reglas básicas que debe
tomar en cuenta el legislador cuando diseña exoneraciones, beneficios e incentivos
tributarios, para que tengan la mayor racionalidad posible.

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DERECHO TRIBUTARIO

En el Perú tanto en el art. 74 de la Constitución como en el Decreto Legislativo No

977 del 15-03-0719 se encuentran las referidas reglas de base.

El Perú la exoneración tributaria es una figura que –al final de cuentas- tiene dos
niveles de regulación. Por un lado, se encuentra la Constitución y la ley (o Decreto
Legislativo) que contiene las normas de base, aplicables a toda exoneración
tributaria. De otra parte, se halla la ley donde están las normas que regulan cada
exoneración tributaria en particular.

Entendemos que existe una suerte de jerarquía, en el sentido que las normas de
base son preceptos de primer rango, mientras que las normas de cada exoneración
tributaria en particular constituyen preceptos de segundo rango.

En caso de conflicto entre estas normas de diferente jerarquía, ciertamente se

debería preferir la aplicación de la norma de mayor jerarquía; para preservar la
racionalidad de las exoneraciones tributarias. En otras palabras, un precepto de
segundo rango que contradiga a los preceptos de primer rango muy probablemente
constituye una norma irracional, que –por tanto- no debería ser aceptada (aplicada)
dentro del sistema tributario de un país.

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,

INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y
el beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.

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DERECHO TRIBUTARIO

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para

la evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y

detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá
exceder de tres (03) años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de

vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será

de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la
Constitución Política del Perú.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o

beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a
prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación

por parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o

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DERECHO TRIBUTARIO

beneficio tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos,

administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así
como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su
permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1) año
antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse
antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. No hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y

II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por
más de una vez.

(Norma incorporada por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1117,

publicado el 7 de julio de 2012).

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares

extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar.

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DERECHO TRIBUTARIO

III. DOCTRINA SOBRE LAS EXONERACIONES

TRIBUTARIAS

TEMPORALIDAD DE LA EXONERACIÓN

Por otra parte, atendiendo a que una medida de exoneración tributaria se debería
encontrar dentro de un conjunto de medidas de corto, mediano y largo plazo;
entonces es comprensible concebir la exoneración tributaria como una medida
temporal.

Por esta razón, los incisos e y d de la Norma VlI del Título Preliminar del Código
Tributario señalan que las exoneraciones tributarias tienen un plazo de duración de
tres años, prorrogables por otros tres años.

IV. JURISPRUDENCIA
Encontramos que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema en
diversas resoluciones, tales como:

• RTF N° 657-5-97 (28.02.97) y 355-5-98 (03.06.98)

Señala que en la exoneración se produce el hecho imponible, pero en virtud

de una norma legal “neutralizante” no surge una obligación de pago. Dicho de
otro modo, para el sujeto exonerado la realización del hecho imponible no
genera consecuencia jurídica alguna.

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DERECHO TRIBUTARIO

En cambio, en la inafectación, no nace la obligación tributaria ya que el hecho

que acontece en la realidad no encuadra en el supuesto establecido por la
Ley como hecho generador.

• RTF N° 05189-2-2004 (21.07.04)

El Seminario Santo Toribio considera que se encuentra inafecto respecto de

los Arbitrios de Limpieza Pública, por tanto no se ve afectado por la
modificación de la norma referida al pago de arbitrios de limpieza pública de
los ocupantes de los predios a los propietarios al tener la condición de
inafecta al momento de la suscripción del Acuerdo entre la Santa Sede y la
República del Perú.

El Tribunal Fiscal señala que el Decreto Ley N° 17727 (01.07.69) dispuso que
el Seminario Santo Toribio estaba exento del pago de todo tributo nacional o
local, creado o por crearse, esto estableció una exoneración genérica y no
una inafectación.

• RTF N° 05189-2-2004 (21.07.04)

En tanto el artículo 6° del D. Ley N° 22012 (06.12.77) que dejó sin efecto el
Decreto Ley N° 17727, señaló expresamente lo siguiente: “Déjese sin efecto
las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pública y alumbrado
público, con excepción de las otorgadas a favor de los predios destinados a la
Defensa Nacional, a la función policial, a las Compañías de Bomberos, a
templos y conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes
por convenios de excepción y privilegios diplomáticos, que mantendrán su
régimen de exoneración permanente”.

• RTF N° 00383-5-2005 (19.01.05)

El asunto de controversia era determinar si el contribuyente se encontraba

acogido a los beneficios de la Ley N° 27037 que dispuso que vía reglamento
se establezcan los requisitos para el goce de los Beneficios Tributarios
considerando los requisitos establecidos en dicha ley.

Así el artículo 5° del Decreto Supremo N° 103-99-EF (Reglamento de la Ley

N° 27037) dispuso que el acogimiento se deberá efectuar hasta la fecha del
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DERECHO TRIBUTARIO

vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al

período enero de cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT y que de no efectuarse dicho acogimiento dentro del
plazo establecido la empresa no se encontrará acogida a los Beneficios
Tributarios de la ley, en el ejercicio gravable.

• RTF N° 00383-5-2005 (19.01.05)

El artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/ SUNAT

dispuso que las empresas para considerarse acogidas a los beneficios
tributarios, señalarán en el rubro Régimen de Renta la opción “Régimen de
Amazonía, Zona de Frontera o Selva”, así como el ubigeo que corresponda a
su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la
Amazonía.

El Tribunal Fiscal confirmó las Resoluciones de Intendencia que confirmaban

la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa (artículo 178º,
numeral 1 del Código Tributario) por concepto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002.

• RTF N° 00636-1-2003 (10.02.03)

El Tribunal Fiscal señala que el beneficio contemplado en el artículo 19° del

D. Leg. N° 776 modificado por Ley N° 26952, referido a que los pensionistas
propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que esté destinado a vivienda de los mismos, deducirán de la base imponible
del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1 de enero
de cada ejercicio gravable, constituye una inafectación, por lo que no le
resulta aplicable el plazo establecido por la Norma VII.

Según el Tribunal Fiscal, la citada norma si bien no establece expresamente

como lo señalaba la Ley N° 25033 sustituida por el artículo 2° de la Ley 24405
que dicho beneficio se trataba de una inafectación, se debe efectuar una
interpretación histórica que la norma seguía conteniendo la misma
inafectación, no sujeta a temporalidad alguna.

• RTF N° 11609-7-2007 (05.12.07)

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DERECHO TRIBUTARIO

El Tribunal Fiscal sostiene que a efectos de gozar de la deducción a que se

refiere el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, el requisito que el
pensionista sea propietario de un solo predio, dicho beneficio es aplicable
únicamente aquellos propietarios de un único predio en todo el territorio
nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas
que tengan varios predios aun cuando cada uno esté situado en municipalices
distritales distintas.

Posición que resulta cuestionable en tanto el artículo 11° de Ley de

Tributación Municipal señala que la base imponible para la determinación del
impuesto está constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdicción distrital.

En el presente caso el contribuyente es dueño de 6 predios, 1 ubicado en la

Municipalidad Provincial de Huaraz y los otros 5 en el distrito de San Marcos
provincia de Huari.

 Último criterio jurisprudencial de observancia obligatoria emitido por el

Tribunal Fiscal. Resolución N° 08864-1-2017.
El jueves 26 de octubre se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano la
Resolución de Observancia Obligatoria N° 08864-1-2017 del 4 de octubre de
2017 (disponible en la página web del Tribunal Fiscal), referida a la definición
de “unidades productivas” prevista en el Decreto Supremo N° 051-2010-EF,
vinculada con el beneficio de exoneración del Impuesto a la Renta a los
sujetos comprendidos en el artículos 2° de la Ley N° 29482, “Ley de
Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas”

Al respecto, el criterio de observancia obligatoria contenida en la aludida RTF

N° 08864-1-2017 es el siguiente:

Resolución de Observancia Obligatoria N° 08864-1-2017 del 4 de octubre de

2017

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DERECHO TRIBUTARIO

“Lo señalado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 051-2010-EF, en

cuanto define como “unidades productivas” a las micro y pequeñas empresas
inscritas en el Registro de la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE, no
transgrede lo previsto en el artículo 2° de la Ley N° 29482, que establece los
sujetos comprendidos bajo los alcances de la referida ley”.

V. BIBLIOGRAFIA

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