CAPÍTULO I

LA DEUDA ADUANERA

Como se sabe por lo aprendido en clases, la deuda tributaria aduanera es el

monto total de los tributos aduaneros y demás gravámenes exigidos, incluidos
los importes de las multas y recargos, así como los intereses moratorios y
compensatorios, aplicables a una determinada mercancía, con arreglo a la
legislación interna.

Esta es objeto de la “Obligación Tributaria Aduanera” (OTA) la cual se define

como la obligación existente entre el acreedor tributario y deudor tributario cuyo
objeto es el pago de la deuda aduanera.

En ese contexto a nuestro grupo de investigación nos ha parecido a bien

referirnos sobre la Obligación Tributaria de manera general para luego
desarrollar el tema que se nos ha indicado, en tanto que en la “Segunda
Disposición Complementaria Final de la Ley General de Aduanas” se prescribe:
“(…) en lo no previsto en la presente Ley o el Reglamentos se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del Código Tributario.”

1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

1.1 ASPECTOS GENERALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1.1.1. Concepto Y Naturaleza De La Obligación Tributaria:

Desde el punto de vista jurídico la obligación es una relación ex lege, y la

prestación es el contenido de la obligación, la misma que está constituida por la
conducta del deudor tributario en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo
principal, contribuyente o responsable) está obligada hacia el Estado u otra
entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el
presupuesto de hecho determinado por ley.

1.1.2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

A) Sujeto Activo: el acreedor, aquel a favor del cual debe realizarse la

prestación tributaria.
B) Sujeto Pasivo: el deudor tributario, la persona natural y/o jurídica, sociedad
conyugal, sucesiones indivisas, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, que están obligados a cumplir la prestación tributaria.

C) El Objeto: la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, el concepto a

pagar. Sobre ello, el Código Tributario señala que la obligación tiene como
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.

D) Hipótesis de Incidencia Tributaria: el presupuesto de hecho de la

obligación o hecho imponible.

1.1.3. Nacimiento De La Obligación Tributaria:

Para que nazca la obligación tributaria aduanera es suficiente el acaecimiento

del hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación, por ello
constituye un hecho concreto localizado en el tiempo, espacio, sucedido
efectivamente en el mundo real y físico, por lo que se determina el nacimiento
de la obligación tributaria.

1.1.4. Elementos Constitutivos De La Hipótesis De Incidencia Tributaria O

Hecho Imponible:

Debe estar descrito por la norma de manera completa, que permita conocer
con exactitud y certeza que hechos, cuando ocurran en la realidad, generan
obligaciones tributarias; para estos efectos la doctrina distingue dos elementos
constitutivos fundamentales, el Objetivo y el Subjetivo:

A) Aspecto Material: es el núcleo del hecho imponible; es la descripción de la

obligación objetiva del hecho concreto que va a estar contenido en la norma
tributaria y que ha de engendrar la obligación tributaria, pudiendo ser esta: a)
Aspecto Material Simple, cuando un hecho es aislado o única obligación que se
toma como generador de la obligación tributaria; b) Aspecto Material Complejo,
son una multiplicidad de hechos reunidos de tal manera que se producen e
integran progresivamente en el tiempo.

B) Aspecto Temporal: es el indicador del momento exacto que se configura, o

el legislador estima debe tenerse por configurada la descripción del
comportamiento objetivo contenida en el aspecto material del hecho imponible.
C) Aspecto Espacial: indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo
(contribuyente o responsable) realiza el hecho o se encuentra en la situación
que fueron descritos, o el lugar en la cual la ley tiene por realizado.

D) Aspecto Cuantitativo o Mensurable: la doctrina en nuestro país ha

considerado un aspecto del presupuesto de hecho y se refiere a la base
imponible y a las alícuotas.

1.1.5. El Acreedor Tributario:

El acreedor, es la persona natural y/o jurídica legítimamente facultada para

exigir el cumplimiento o pago de una obligación contraída a través de un acto
jurídico.

De acuerdo al Diccionario de la RAE, acreedor es quien tiene acción o derecho

a pedir el cumplimiento de alguna obligación. En el derecho tributario y
aduanero el acreedor tributario es el sujeto activo.

1.1.6. El Deudor Tributario:

El “Deudor” es la persona jurídica y/o natural, obligado al pago en cumplimiento

del acto jurídico celebrado. Por consiguiente, el deudor es el sujeto pasivo de la
relación, porque sobre él recaen los pasivos de la obligación.

Según el Diccionario de la RAE deudor es aquel que “debe o está obligado a

satisfacer una deuda.

En el Derecho Tributario, el deudor tributario es el sujeto pasivo; siendo esto

todas las personas naturales y/o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, que están obligados a cumplir la
prestación tributaria.

1.1.7. El Contribuyente:

El contribuyente es la persona (natural o jurídica) que realiza el hecho

imponible o que se encuentra en la situación descrita en el mismo.

1.1.8. El Responsable:
Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un tributo
generado en hechos imponibles a otros sujetos con los cuales están
íntimamente vinculados, pero sin haber participado en la ejecución de tales
hechos gravados. Para tener esta obligación debe ser previamente designado
o establecido expresamente como tal por la norma pertinente.

1.2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

1.2.1. La Obligación Tributaria Aduanera.

La deuda aduanera es la obligación que tiene una persona de pagar los

derechos de exportación aplicados a una determinada mercancía según las
disposiciones comunitarias vigentes.

Por lo tanto se entiende por deuda aduanera o adeudo al monto que asciende
la liquidación de los tributos, intereses, multas, costas, cuyo pago constituye
obligación exigible.

1.2.1.1. Sujetos Intervinientes:

A) Sujeto Activo o Acreedor Tributario

El Art.139º de la LGA establece que en la obligación tributaria aduanera

intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario el Gobierno
Central.

La LGA no define qué se entiende por acreedor tributario por lo que

corresponde acudir a la definición del Código Tributario, por lo que en
aplicación supletoria se recurre a la definición que establece el Art. 4º del
Código Tributario, el cual prevé que el acreedor tributario es aquél a favor del
cual debe realizarse la prestación tributaria. Siendo el gobierno central, los
gobiernos regionales y los gobiernos locales, los acreedores tributarios de la
obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

-Administración Aduanera

El Art. 2º de la LGA define por Administración Aduanera al órgano de la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) competente
para aplicar la legislación aduanera, recaudar los derechos arancelarios y
demás tributos aplicables a la importación para el consumo así como los
recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los
regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El término también
designa una parte cualquiera de la Administración Aduanera, un servicio o una
oficina de ésta.

En tal sentido, el Art. 8º del RLGA señala que son funciones de la

Administración Aduanera la determinación de la deuda tributaria, recaudación,
control y fiscalización, por lo tanto, ninguna otra autoridad, organismos, ni
institución del Estado podrá ejercerla.

Sobre el particular, debe precisarse que mediante Decreto Supremo N° 061-

2002-PCM se dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT con la Superintendencia Nacional de
Aduanas – ADUANAS y su organización se encuentran regulada por el
Reglamento de Organización y Funciones fue aprobado por Decreto Supremo
N° 115-2002-PCM, codificado por Decreto Supremo N° 259-2012-PCM.

Los procedimientos de la SUNAT se encuentran recogidos en el Texto Único

de Procedimientos Administrativos de la SUNAT fue aprobado por Decreto
Supremo N° 057- 2009-EF.
b) Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

El Art.139° LGA no define qué se entiende por deudor tributario, pero sí indica
que son sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los contribuyentes
y responsables.
En tal sentido, en aplicación supletoria recurrimos al Art. 7º del Código
Tributario, norma que define por deudor tributario a la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable, por
lo tanto, corresponde desarrollar ambas acepciones.

-Contribuyente

Con relación a la deuda aduanera, la LGA no define el concepto de

contribuyente, por lo que se recurre al Art. 8º del Código Tributario el cual
señala que contribuyente es aquél que realiza o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria.
Por su parte, el Art. 139º de la LGA establece que son contribuyentes de la
obligación tributaria aduanera los “dueños o consignatarios”; debiéndose
entender por éstos últimos, lo indicado en el Art. 2º de la LGA que señala que
se entiende por consignatario a la persona natural o jurídica a cuyo nombre se
encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por endoso del
documento de transporte.

Con relación al IGV, el Art. 9° del TUO del IGV señala que se grava con el IGV
en calidad de contribuyentes, a las personas naturales, las personas jurídicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial que importen bienes afectos.

Precisándose que en tratándose de las personas naturales, las personas

jurídicas, entidades de derecho público o privado, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando importen bienes
afectos.

Con relación al ISC, el Art. 53° del TUO IGV señala que son sujetos del ISC en
calidad de contribuyentes las personas que importen los bienes gravados; y los
importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes.

1.2.2. Nacimiento de la obligación tributaria aduanera.

La obligación tributaria aduanera nace:

1.2.2.1. En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de

la declaración.

El régimen aduanero de importación para el consumo, permite nacionalizar

mercancías extranjeras luego de cumplir con el trámite de importación
respectivo. El trámite o despacho aduanero de la importación para el consumo
se inicia con la presentación de la Declaración aduanera de mercancías - DUA
o Declaración Simplificada (DS) respectiva, la cual es numerada y fechada. Es
así que la obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la
declaración.

1.2.2.2. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a

zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud
de traslado.

A) Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

tributación común.

-La solicitud será presentada en la intendencia de la circunscripción de la zona

de tributación especial donde se encuentran las mercancías, adjuntando la
documentación correspondiente.

-El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de

los tributos diferenciales (tributos aplicables en la zona de tributación común y
los que hayan sido pagados para el ingreso de las mercancías a la zona de
tributación especial)

B) Traslado temporal de mercancías de zonas de tributación especial a zonas

de tributación común.

-Se podrá autorizar el traslado temporal de mercancías que requieran

mantenimiento o reparación en la zona de tributación común. Plazo: no mayor
de 3 meses a partir del día siguiente de la fecha de notificación que autoriza el
traslado

-Para obtener la autorización el solicitante debe presentar o renovar una

garantía por el monto de los tributos diferenciales más los intereses
compensatorios proyectados por el plazo solicitado.
1.2.2.3. En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de
transferencia; a excepción de la transferencia que se efectúa a título
gratuito a favor de los gobiernos locales, los gobiernos regionales y las
entidades del gobierno nacional, siempre y cuando se cumpla con los
requisitos y procedimientos previstos en el inciso k) del artículo 2 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-
EF.

Dicha transferencia debe ser avisada a la Administración Aduanera mediante

una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligación tributaria aduanera
respectiva en la fecha de su presentación.

1.2.2.4. En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y

admisión temporal para perfeccionamiento activo.

El régimen aduanero de admisión temporal para reexportación en el mismo

estado permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del
pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estén destinados a
cumplir un fin determinado en un lugar específico con la condición de ser
reexportadas en un plazo máximo de 18 meses. La obligación tributaria
aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración con la que se
solicita el régimen. El régimen aduanero de admisión temporal para
perfeccionamiento activo permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con
suspensión del pago de los respectivos impuestos aduaneros, para ser
transformadas en un nuevo producto con valor agregado el cual será
exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo máximo de 24
meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la
declaración con la que se solicita el régimen.

1.2.3. Componentes de la Deuda Tributaria Aduanera.

1.2.3.1 Derechos arancelarios.

Que incluye los derechos Ad valorem (0 %, 6 % y 11 %), grava la importación
de todos los bienes. La base imponible de este impuesto es el valor CIF (valor
Fob + flete + seguro), es decir el valor en Aduana. Entre los derechos también
encontramos a los derechos específicos que tienen por objetivo gravar las
importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo,
leche y azúcar, fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias
según los niveles de precios determinados en las tablas aduaneras.

1.2.3.2 Demás impuestos.

Es decir el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción

Municipal (IPM) ambos con porcentaje de 16 % y 2 % respectivamente. La
base imponible para determinar este impuesto, está formado por el valor en
aduana más los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la
importación. Entre los impuestos también encontramos el selectivo al consumo
que se caracteriza por gravar la importación de determinados bienes, tales
como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados: bebidas gaseosas y
cigarrillos.

1.2.3.3 Las multas.

Sanciones pecuniarias que afectan a quienes incurren en una infracción

aduanera.

Las infracciones, previstas en la Ley General de Aduanas, se encuentran

detalladas en el Procedimiento Específico GJA-00.05.

1.2.3.4 Intereses

- Moratorios: según el artículo 151° de la Ley General de Aduanas, los

intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los derechos arancelarios
y demás tributos exigibles estos también serán de aplicación al monto
indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen
de drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega del documento de
restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo
indebidamente restituido. La Sunat fijará la tasa de interés moratorio (TIM)
respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento señalado
en el Código Tributario.

- Compensatorios: aquellos que constituyen la contraprestación por el uso del

dinero o de cualquier otro bien que se aplican para los casos en que los
regímenes de importación y admisión temporal se cancelan con la
nacionalización de mercancías.

1.2.4. Determinación De La Obligación Tributaria Aduanera.

En primer lugar, de acuerdo a la doctrina, la determinación de la deuda

tributaria se efectúa por el propio deudor o por la Administración Tributaria
(oficio).
Por su parte, el Art. 141º de la LGA señala como modalidades de
determinación de la deuda tributaria aduanera, que ésta puede realizarse por la
Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.
En segundo lugar, en materia aduanera, el artículo 8° de la Decisión 571 de la
CAN señala que la Declaración Andina del Valor es un documento soporte de
la declaración en aduana de las mercancías importadas. Debe contener la
información referida a los elementos de hecho y circunstancias relativos a la
transacción comercial de las mercancías importadas, que han determinado el
valor en aduana declarado.
Asimismo, la determinación de la obligación aduanera se produce con la
declaración aduanera de las mercancías (DAM) a través de su transmisión
electrónica, pudiendo tratarse de la destinación correspondiente al régimen de
importación ara el consumo, admisión temporal para reexportación en el mismo
estado o admisión temporal para perfeccionamiento activo, entre otros, según
lo establecido en la LGA.
En tercer lugar, es necesario precisar que la destinación aduanera es solicitada
por los despachadores de aduana o demás personas legalmente autorizadas,
ante la aduana, dentro del plazo de quince (15) días calendario antes de la
llegada del medio de transporte, mediante declaración formulada en el
documento aprobado por la Administración Aduanera. Lo anterior se
denominada declaración de importación bajo la modalidad de despacho
anticipado; y declaraciones de admisión temporal para reexportación en el
mismo estado y perfeccionamiento activo bajo la modalidad de despacho
anticipado (Art. 130° de la LGA).
Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30)
días calendarios posteriores a la fecha del término de la descarga, transcurrido
este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación
para el consumo.

1.2.4.1 Base Imponible

El Art. 142° de la LGA señala que la base imponible para la aplicación de los
derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración
vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el
Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. La norma agrega que la
base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las
normas propias de cada uno de ellos.

Con relación a los derechos arancelarios, la base imponible en las

declaraciones aduaneras de admisión temporal para reexportación en el mismo
estado y perfeccionamiento activo es la misma que las declaraciones de
importación, pero adicionalmente se incluyen en las primeras intereses
compensatorios.
El Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder,
aplicables a la importación para el consumo de los saldos pendientes, se
calculan en función de la base imponible determinada en la declaración de
admisión temporal para perfeccionamiento activo.
Cabe agregar, que para la tramitación de ambos regímenes se requiere la
presentación de una garantía, que en el supuesto se nacionalicen los saldos no
regularizados es susceptible de ser ejecutada sobre la base de los saldos no
regularizados dentro del plazo máximo de vigencia del régimen.

1.2.4.2 Alícuota de la deuda aduanera

Respecto de aquellos componentes de la deuda aduanera cuyo cálculo se
determina en la mayoría de los casos aplicando un porcentaje sobre la base
imponible, debemos resumir a las siguientes:
Tributo Norma Alícuota
Derechos Ad Valorem Arancel de Aduanas 0, 4,6 y 11% de la base
aprobado por Decreto imponible
Supremo N° 238-2011-EF
Impuesto General a las TUO del IGV aprobado por 16% de la base imponible
Ventas Decreto Supremo N° 055-
99-EF y su Reglamento
Impuesto de Promoción TUO del IGV aprobado por 2% de la base imponible
Municipal Decreto Supremo N° 055-
99-EF y su Reglamento
Impuesto Selectivo al TUO del IGV aprobado por Depende del Sistema
Consumo Decreto Supremo N° 055-
99-EF y su Reglamento
Derechos Variables Decreto Supremo N° 115- Derecho Variable Adicional
Adicionales 2001-EF (Precio CIF de referencia
ubicado en la Tabla
Aduanera ) por tonelada
métrica a importarse

1.2.4.3 Declaración Aduanera e Importación para el Consumo

Al respecto, existen varios documentos que contienen la declaración de
importación de mercancías:

- Declaración Aduanera de Mercancías (DAM)

El Art. 190º del RLGA señala que la destinación aduanera se solicita mediante
declaración presentada a través de medios electrónicos, o por escrito en los
casos que la Administración Aduanera lo determine. La Administración
Aduanera podrá autorizar el uso de solicitudes u otros formatos, los cuales
tendrán el carácter de declaración.

En tal sentido, los regímenes de importación para el consumo, admisión

temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo se solicita mediante la declaración presentada, a
través de medios electrónicos, o por escrito en los casos que la Administración
Aduanera lo determine. Cabe agregar, que para el llenado de tales
declaraciones debe considerarse el Instructivo INTA.IT.00.04 (versión 2), que
aprobó el procedimiento para el llenado de la DAM.
En el caso del régimen de importación para el consumo, dicho Procedimiento
señala que la declaración se transmite en tres Formatos: el primero referido a
la información de la mercancía y de los operadores de comercio exterior que
participan durante el despacho; el segundo, el Formato B de la DAM que
permite declarar la información relevante a efectos de obtener la valoración de
las mercancías (sirve para determinar la base imponible) y el tercero, el
Formato C que liquida la deuda aduanera.
Los documentos que sustentan la información consignada en las declaraciones
de importación son los siguientes:

a) Declaración Aduanera de Mercancías;

b) Documento de transporte;

c) Factura, documento equivalente o contrato, según corresponda; o

declaración jurada en los casos que determine la Administración Aduanera; y

d) Documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando

corresponda.

- Declaración Simplificada de Importación (DSI)

El Art. 191º del RLGA establece que en el despacho de importación de
mercancías que por su valor no tengan fines comerciales, o si los tuvieren no
son significativos para la economía del país, se podrá solicitar mediante una
Declaración Simplificada de Importación.
Por ejemplo: Muestras sin valor comercial, obsequios cuyo valor FOB no
exceda los mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00),
mercancías cuyo valor FOB no exceda de dos mil dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 2 000,00), como también los envíos postales y los
envíos de entrega rápida.
El Art. 192° del RLGA prevé si como consecuencia de un ajuste de valor, la
Autoridad Aduanera determina un valor FOB de hasta tres mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 3 000,00), para las mercancías solicitadas al
régimen de importación para el consumo, se continúa el despacho de
mercancías con la declaración simplificada de importación.
Siendo así mediante Instructivo INTA.IT.00.04 (versión 2) se aprobó el
procedimiento para el llenado de la DAM. Se presentará la Liquidación de
Tributos.

Como también las normas que regulan la Declaración Simplificada de

Importación (DSI), la Declaración Simplificada tramitada por concesionarios de
envíos postales, , la declaración de envíos de entrega rápida (DS), cuyo trámite
se regula por los Procedimientos INTA-PG.01 e INTA-PG.01-A, Procedimiento
Específico Despacho Simplificado de Importación - INTA-PE.01.01,
Procedimiento General Envíos o Paquetes Transportados por Concesionarios
Postales- INTA-PG.13, el Procedimiento General Envíos de Entrega Rápida
INTA-PG.28, respectivamente.

Segundo Documento: la Liquidación de Cobranza por concepto de percepción

de IGV: la importación para el consumo de mercancías se encuentra sujeta a
percepción del IGV, actuando como agente perceptor la SUNAT, en específico,
la Aduana Operativa de la jurisdicción donde se tramita dicha importación.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes
medios:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.
Tercer Documento: Liquidación de Cobranza generada por la SUNAT
(Aduana Operativa) de oficio o a solicitud del importador (autoliquidación):
generada por los tributos “dejados de pagar “(diferencia entre lo liquidado en el
Formato C de la DAM y los tributos que debió pagar), como consecuencia de
las incidencias en el despacho de importación. Por ejemplo: incorrecta
clasificación arancelaria de las mercancías que origina un mayor pago de
tributos, incorrecta valoración de las mercancías, incorrecto acogimiento a un
TPI (trato preferencial internacional, basado en un acuerdo internacional),
incorrecta declaración de las mercancías al no haberse liquidado derechos
antidumping, compensatorios u otros, etc.
Cuarto Documento: Liquidaciones de Cobranza generadas con motivo de la
conclusión del despacho de la admisión temporal para rexportación en el
mismo estado y la admisión temporal para perfeccionamiento activo.

1.2.4.4 Rectificación y Legajamiento de las declaraciones

A. Rectificación
- Art. 195° del RLGA establece que la autoridad aduanera rectifica la
declaración a pedido de parte o de oficio. La solicitud de rectificación a pedido
de parte se transmite por medios electrónicos, salvo excepciones establecidas
por la Administración Aduanera. También se considera rectificación, la
anulación o apertura de series para mercancías amparadas en una
declaración.
- El Art. 136° de la LGA señala que el declarante puede rectificar uno o más
datos de la declaración aduanera hasta antes de la selección del canal de
control o en tanto no exista una medida preventiva, sin la aplicación de sanción
alguna y de acuerdo a los requisitos establecidos en el RLGA.
- Los Arts.196° y 197° del RLGA, referido a rectificación con anterioridad a
selección de canal, señala que la rectificación de la declaración es aceptada
automáticamente, siempre que esté sustentada en los documentos
correspondientes y se solicite hasta antes de la selección del canal de control o
en tanto no exista una medida preventiva, generándose la correspondiente
deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, sin la aplicación de
sanción alguna.
-Art. 198 del RLGA, rectificación con posterioridad a la selección de canal: con
posterioridad a la selección de canal, la autoridad aduanera está facultada a
rectificar la declaración, a pedido de parte o de oficio, previa verificación y
evaluación de los documentos que la sustentan, determinando la deuda
tributaria aduanera así como los recargos, de corresponder. Con posterioridad
a la selección de canal, el declarante podrá rectificar durante el despacho o
concluida la acción de control, los datos establecidos por la Administración
Aduanera, sujeto a sanción de acuerdo al Artículo 192 de la Ley. La
rectificación a que se refiere el párrafo precedente podrá realizarse siempre
que la deuda tributaria aduanera y recargos de corresponder, se encuentren
garantizados o cancelados.
- Art.199° del RLGA, referido a la rectificación con posterioridad al levante,
conforme a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 145 de la Ley, el
dueño o consignatario podrá solicitar la rectificación de la declaración aduanera
dentro de los tres (03) meses transcurridos desde la fecha del otorgamiento del
levante en caso encontrara mercancía en mayor cantidad a la consignada en la
declaración de mercancías. La Autoridad Aduanera aceptará la rectificación de
la declaración previa presentación de la documentación sustentatoria y del
pago de la deuda tributaria aduanera y recargos que correspondan.

B. Legajamiento
- El Art. 136° de la LGA señala la declaración aceptada podrá ser dejada sin
efecto por la autoridad aduanera cuando legalmente no haya debido ser
aceptada, se acepte el cambio de destinación, no se hubiera embarcado la
mercancía o ésta no apareciera, y otros que determine la autoridad aduanera,
de acuerdo con lo establecido en el RLGA.
- El Art. 66° del RLGA prevé que se dejará sin efecto la declaración
simplificada, si como resultado del control efectuado durante el despacho de
importación para el consumo, la autoridad aduanera determina un valor FOB
que excede los tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 3
000,00), debiendo destinarse la mercancía con la numeración de una
declaración aduanera de mercancías, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
- La autoridad aduanera dispondrá se deje sin efecto estas declaraciones, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones por infracciones incurridas por los
operadores de comercio exterior en las declaraciones que se legajan.
- El Art. 201° del RLGA señala que la autoridad aduanera, a petición expresa
del interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin efecto las declaraciones
numeradas tratándose de:
a) Mercancías prohibidas.
b) Mercancías restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para
su ingreso o salida.
c) Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas.
d) Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en
zona primaria después del levante, se constate que no cumplen con el fin para
el que fueron adquiridas, entendiéndose como tales aquellas que resulten
deficientes, que no cumplan las especificaciones técnicas pactadas o que no
fueron solicitadas.
e) Mercancías solicitadas a los regímenes de Reimportación en el mismo
estado, Admisión temporal para reexportación en el mismo estado, Admisión
Temporal para perfeccionamiento activo, Depósito aduanero, Tránsito
aduanero, Transbordo o Reembarque cuyo trámite de despacho no se
concluya y se encuentren en abandono legal.
f) Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada.
g) Mercancías que no arribaron.
h) Mercancías no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta
(30) días calendario siguientes a la numeración de la declaración.
i) Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
j) Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo
valor FOB ajustado exceda de tres mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 3 000,00).
k) Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones. La
Administración Aduanera determinará qué declaración se dejará sin efecto.
l) Paquetes postales objeto de devolución a origen, reexpedición o reenvío, al
amparo del Convenio Postal Universal.
m) Otras que determine la Administración Aduanera.

1.2.5. Inafectación Y Desgravación Arancelaria

Se debe entender por franquicia a la exención total o parcial del pago de
tributos dispuesta por ley de acuerdo al Art. 2º de la LGA.
En tal sentido, de manera breve a continuación exponemos algunos supuestos
de inafectación y exoneración de la deuda aduanera:
1.2.5.1 Inafectación

A. Inafectación de derechos arancelarios

Al respecto el Art. 147º de la LGA señala que están inafectas del pago de los
derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en el Reglamento y demás disposiciones legales que las regulan:
- Las muestras sin valor comercial.
- Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en
el Perú, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en
representación oficial del país.
- Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos.
- Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de
discapacitados.
- Las donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector
correspondiente, efectuadas a favor de las entidades del sector público con
excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado;
así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Internacional - ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales - ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro
receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional - IPREDAS
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional – APCI.
- Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a las
fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitución
comprenda alguno o varios de los siguientes fines: educación, cultura, ciencia,
beneficencia, asistencia social u hospitalaria.
- Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y
centros educativos, a que se refiere el artículo 19° de la Constitución Política
del Perú, de bienes para la prestación exclusiva de servicios de enseñanza,
conforme a las disposiciones que se establezcan.
- Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de
equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas,
del VIH/SIDA y de la diabetes.
- El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú.
- La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación.
- El equipaje, de acuerdo a lo establecido por la LGA y su Reglamento.
- Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de
acuerdo a lo establecido por su reglamento.
- Los envíos de entrega rápida, realizados en condiciones normales, que
constituyen: Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas,
sin fines comerciales, de acuerdo a lo establecido en su reglamento; y
mercancías hasta por un valor de doscientos y 00/100 dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 200.00), de acuerdo a lo establecido en su
reglamento.

Con relación al equipaje inafecto, el Art. 5° del Decreto Supremo N° 016-2006-

EF-Reglamento de Equipaje y Menaje establece que el ingreso inafecto del
equipaje se rige por las siguientes reglas:
- Si el viajero porta bienes en mayor cantidad y valor a los límites permitidos,
sean nuevos o usados y siempre que hayan sido consignados en la
Declaración Jurada de Equipaje, se aplica lo dispuesto en el inciso a) o b) del
Art. 6°, según corresponda.
- El viajero debe ser mayor de dieciocho (18) años para ingresar los bienes
señalados en los incisos u) y v) del artículo 4 y mayor de siete (07) años para
los bienes señalados en los incisos i), n), r), s) y t) del mismo artículo.
- En el caso del equipaje acompañado que no fue retirado en su totalidad a su
arribo debe acreditarse que fue por causa no imputable al viajero en el plazo de
treinta (30) días.
- Las inafectaciones se otorgan por cada viaje y son individuales e
intransferibles.

B. Inafectación del IGV

El Art. 2° del TUO IGV establece las siguientes inafectaciones del IGV (no
gravados):
La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro
(4) años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Unica de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el
reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos se
determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que
estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor
de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como
a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector
correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el
crédito fiscal que corresponda al bien donado.”
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a
título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y
de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

1.2.6. Exigibilidad De La Obligación Tributaria.

La obligación tributaria aduanera, resulta exigible en las siguientes situaciones:

 a. En la importación para el consumo:

• Despacho anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del

término de la descarga. De estar garantizada la deuda, la exigibilidad es a partir
del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de
la descarga.

• Despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la

numeración de la declaración. De estar garantizada la deuda, la exigibilidad es
a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
numeración de la declaración.

b. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas

de tributación común y en la transferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto día siguiente
de notificada la liquidación por la autoridad aduanera.
c. En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día
siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera
para la conclusión del régimen.

1.2.7. Aplicación de interés moratorio

Como bien sabemos, la deuda tributaria aduanera está constituida por los
derechos arancelarios y demás impuestos a pagar, sin embargo, también
corresponde a la deuda, la aplicación de multas y los intereses respectos que
se generan. Al hablar de intereses, se hace referencia a los intereses
compensatorios y moratorios. Cuando hablamos de intereses moratorios,
debemos señalar que estos se aplican sobre el monto de los derechos
arancelarios y demás tributos exigibles y se liquidarán por día calendario hasta
la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de
aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el
solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega
del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución
de lo indebidamente restituido. La aplicación de los intereses moratorios se
suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el
artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que
culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación fuera por causa imputable a esta.

Durante el periodo de suspensión, la deuda será actualizada en función del

índice de precios al consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los
intereses moratorios.

1.2.8. Transmisión, forma de extinción y prescripción de la OTA

1.2.8.1 Transmisión
El Art. 26° del Código Tributario establece que los actos o convenios por los
que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.

1.2.8.2 Formas de extinción de la OTA

A. Formas propias de extinción de la OTA contempladas en la LGA y el
RLGA
El Art. 154º de la LGA señala que la obligación tributaria aduanera se extingue
por:
- La destrucción de la mercancía
- La adjudicación de la mercancía
- El remate de la mercancía
- La entrega al sector competente
- Por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes
de admisión temporal para reexportación en el mismo estado
- Por la reexportación en la admisión temporal para perfeccionamiento activo
- El legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos previstos en el
RLGA
- Las formas de extinción del código tributario (Se desarrollará en el punto B de
éste acápite).
Sobre el particular, con relación a la destrucción como forma de extinción, ello
comprende a la inutilización de las mercancías que por su naturaleza sólo
pueden ser sometidas a un procedimiento que asegure la pérdida de su
funcionalidad o de sus principales propiedades, para lo cual se deben cumplir
las normas de cuidado del medio ambiente y la salud pública, y en los casos
que la naturaleza de las mercancías lo requiera se solicitará la opinión del
sector competente.
En lo que respecta a la adjudicación de mercancías como forma de extinción,
las entidades del Estado podrán ser beneficiadas con la adjudicación de
mercancías que contribuyan al cumplimiento de sus fines, así como a la mejora
en su equipamiento o infraestructura, siendo también igualmente beneficiarias,
bajo las condiciones que establezca la Administración Aduanera, las
Instituciones Asistenciales, Educacionales o Religiosas sin fines de lucro.
Asimismo, en cuanto al remate como forma de extinción, ello se produce
cuando se efectúa a través de internet se ejecuta de acuerdo al procedimiento
aprobado por la Administración Aduanera y conforme a los términos y
condiciones publicados en el portal de la SUNAT. Las demás modalidades de
remate se ejecutan conforme a las bases aprobadas para tales fines.

B. Formas de extinción de la OTA contempladas en el Código Tributario

El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera
se extingue por:
- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales.
-PAGO
En primer lugar, debe indicarse que el pago es el medio de extinción usual de
la OTA (deuda aduanera).
En segundo lugar, con relación a la importación para el consumo de bienes,
según lo previsto en el Procedimiento INTA-PG.01 el despachador de aduana
cancela la deuda tributaria aduanera y los recargos, de corresponder,
consignados en el ejemplar “C” de la DUA y en la liquidación de cobranza
complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV de corresponder,
en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias autorizadas o mediante pago
electrónico, en la forma descrita en el procedimiento Pago – Extinción de
Adeudos IFGRA-PE.15.
Por su parte, la percepción del IGV se cancela mediante en efectivo, débito en
cuenta, Cheque certificado, Cheque de gerencia o cheque simple del mismo
banco ante el cual se efectúa el pago.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dichas declaraciones son susceptibles
de rectificarse o legajarse, para lo cual deben consideran lo indicado en el
punto de importación para el consumo referido en la Parte 3 de la presente
Unidad, ya que en estos supuestos se paga un monto menor o mayor a lo
inicialmente paga (rectificación) o no se paga monto alguno (legajamiento).
En tercer lugar, asimismo, puede producirse el pago a través del servicio de

pago electrónico, según se muestra a continuación:

Cuando se cancele la deuda tributaria aduanera, recargos y la liquidación de

cobranza complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV cuando
corresponda, mediante pago electrónico, no se requerirá presentar el ejemplar
C sellado o refrendado por el banco u otra constancia del pago, debiendo el
funcionario aduanero verificar el pago en el módulo de importación del SIGAD.
En cuarto lugar, respecto al pago a cuenta de la OTA, debe señalarse que el
Art. 50° de la LGA prevé que las mercancías extranjeras importadas para el
consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán
nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios. Para que dichas mercancías
se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero deberán someterse a la
legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que
hayan gravado su importación para el consumo.
En quinto lugar, respecto al pago parcial de la OTA, debe señalarse que el Art.
153° de la LGA prevé que si existiesen deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda y si
existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a las
deudas de menor monto. En los casos en que se ejecute la garantía aduanera
establecida en el artículo 160º de la LGA el orden de imputación de pago será
el siguiente:

- Intereses Moratorios o Compensatorios

- Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el consumo
- Multas
- Percepciones del IGV
- Tasa de Despacho Aduanero
- Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos
- Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de
mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a
ésta.
En quinto lugar, respecto al pago extemporáneo de la OTA, vencido el plazo
para el pago, se liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la
fecha de pago inclusive, excepto para la percepción del IGV, en aplicación del
Art. 151° de la LGA.

-COMPENSACIÓN
El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:

- Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.
- Compensación de oficio por la Administración Tributaria: La SUNAT señalará
los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la
imputación se efectuará de conformidad con el Art. 31°.

- Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias.

-CONDONACIÓN
El Art. 41° del Código Tributario prevé que la deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter
general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también
podrá alcanza.

-CONSOLIDACIÓN
El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.

C) Supuesto especial: Fraccionamiento

Sobre el particular, debe considerarse lo siguiente:
- El Art. 214° del RLGA señala que no pueden concederse fraccionamientos
particulares de las deudas tributarias aduaneras garantizadas al amparo del
Art. 160° de la LGA.
- El artículo 46º del Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM señala que los
derechos antidumping o compensatorios, provisionales o definitivos no están
sujetos a rebajas, descuentos por pronto pago, ni beneficios de fraccionamiento
o de naturaleza similar.

1.2.8.3 Prescripción de la OTA

El Art. 155º de la LGA estipula que la acción de la SUNAT los siguientes plazos
de prescripción:
- Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del
artículo 140º de LA LGA (nacimiento de la obligación tributaria), prescribe a los
cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la
fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera.
- Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140º
de la LGA, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de
enero del año siguiente de la conclusión del régimen.
- Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a los cuatro (4) años contados a
partir del uno de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT
detectó la infracción.
- Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen
de drawback, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de
enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución.
- Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro (4)
años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de efectuado el
pago indebido o en exceso.
- Con relación a las causales de interrupción y suspensión de la prescripción, el
artículo 156º de la LGA establece las que rigen por lo dispuesto en el Código
Tributario.

2. LA DEUDA ADUANERA
2.1. CONCEPTO Y ALCANCE DE DEUDA ADUANERA

En primer lugar, corresponde establecer que todo ámbito regulado por el

ordenamiento comunitario de la CAN es de cumplimiento obligatorio para el
Perú, inclusive sobre la normativa interna, tal es el caso de la LGA, su
Reglamento, normas conexas, etc.

El ordenamiento jurídico comunitario andino es de obligatorio cumplimiento

para el Perú y demás países miembros de la CAN. En ese sentido ha sido
establecido en el Tratado de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina al señalar:

- Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que
sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o
por la Comisión de la Comunidad Andina.

- Art. 3°: Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones

Exteriores o de la Comisión y las Resoluciones de la Secretaría General serán
directamente aplicables en los Países Miembros a partir de la fecha de su
publicación en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas señalen
una fecha posterior.

En tal sentido, resultan aplicables las definiciones establecidas por la

Comunidad Andina a través de la Decisión Nº 574, norma referida al control
aduanero, que en su artículo 1° señala:

Deuda Aduanera: El monto total de los tributos aduaneros y demás

gravámenes exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como
los intereses moratorios y compensatorios, aplicables a una determinada
mercancía, con arreglo a las disposiciones contenidas en esta Decisión y las
señaladas en la legislación nacional de cada País Miembro.

Tributos Aduaneros: Todos los impuestos, contribuciones y tasas de carácter

aduanero. Asimismo, comprende los derechos antidumping o compensatorios,
el impuesto sobre las ventas al valor agregado o similares que sean cobrados
con ocasión de las operaciones de comercio exterior.

Dentro de la normativa nacional encontramos que:

- El Art. 148º de la LGA señala que la DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA está
constituida por los derechos arancelarios y demás tributos) y cuando
corresponda, por las multas y los intereses.

- El Art. 2 de la LGA señala que RECARGOS son todas las obligaciones de

pago diferentes a las que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas
con el ingreso y la salida de mercancías.

- El Art. 1° del Código Tributario establece que la obligación tributaria es el

vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible incluso
coactivamente.

2.2. DEUDA ADUANERA E INTERESES

En cuanto a los intereses como parte de la deuda aduanera, debe señalarse

que la deuda tributaria aduanera puede componerse de intereses moratorios o
intereses compensatorios:

2.2.1. Intereses Compensatorios

- El Art. 152° de la LGA establece que los intereses compensatorios se

aplicarán en los casos que establezca la LGA.

- El Art. 57° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal para

reexportación en el mismo estado, señala que se deberá constituir garantía a
satisfacción de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma,
igual al promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de
numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del
régimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la
nacionalización.

- El inciso b) del Art. 59° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal

para reexportación en el mismo estado, prevé que el pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el
interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día,
computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha
de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera, en cuyo
caso se dará por nacionalizada la mercancía.

- El inciso c) del Art. 73° de la LGA, respecto el régimen de admisión temporal

para perfeccionamiento activo, establece que el pago de los derechos
arancelarios y demás tributos aplicables y recargos de corresponder, más el
interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día,
computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha
de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera; en cuyo
caso se dará por nacionalizada la mercancía tales como las contenidas en
productos compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La
Administración Aduanera establecerá la formalidad y el procedimiento para la
conclusión del régimen.

2.2.2. Intereses Moratorios

Cuando hablamos de intereses moratorios, debemos señalar que estos se

aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles
y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive.

Los intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente

restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback, y
se calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la
fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido. La
aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento
de los plazos máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario
hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación
ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a esta.

- El Art. 151º de la LGA establece que los intereses moratorios se aplicarán

sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles, y se
liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive. La aplicación de
los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
máximos establecidos en el Art.142° del Código Tributario hasta la emisión de
la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se
haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante el
período de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de
Precios al Consumidor .Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable
al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses
moratorios.

La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el

Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa.

SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que
administra, de acuerdo al procedimiento señalado en el Código Tributario.

- Por ejemplo, se recomienda revisar la RTF N° 02292-A-2012, en la página

web del Tribunal Fiscal. (http://www.mef.gob.pe, opción Tribunal Fiscal, opción
búsqueda de jurisprudencia, opción por número de resolución)

- En dicho caso la materia en controversia consistió en verificar la procedencia

del cobro de intereses moratorios en adición a los tributos cancelados por la
empresa importadora y las multas como consecuencia del cambio de la
subpartida declarada en las precitadas declaraciones aduaneras (subpartida
nacional 3824.90.99.99) a las subpartidas nacionales 3402.90.90.00 y
2809.20.10.00. Dicha Resolución del Tribunal Fiscal REVOCÓ la resolución
apelada, en un extremo, el relacionado a la determinación y cobro de intereses
y multas en aplicación del Art. 170° del Código Tributario, al haberse verificado
la configuración del supuesto de dualidad de criterio por parte de la Aduana en
la clasificación arancelaria de las mercancías.