Barrón Morales, Alejandro. (2010) - "Ley Del Impuesto Sobre La Renta, Su Reglamento y Otros Ordenamientos Aplicables" en Estudio Práctico Del ISR e IETU para Personas Físicas, México Ediciones Fi
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Este documento resume las principales disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento aplicables a las personas físicas residentes en México. Explica que la LISR, junto con otros ordenamientos como el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea y decretos presidenciales, rigen el régimen fiscal de las personas físicas. Se detalla la estructura de la LISR y los distintos tipos de ingresos gravados. Asimismo, define quiénes son considerados resident
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LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
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Barrón Morales, Alejandro. (2010). “Ley Del Impuesto Sobre La Renta, Su Reglamento y Otros Ordenamientos Aplicables” en Estudio Práctico Del ISR e IETU Para Personas Físicas, México Ediciones Fi (1)
Este documento resume las principales disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento aplicables a las personas físicas residentes en México. Explica que la LISR, junto con otros ordenamientos como el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea y decretos presidenciales, rigen el régimen fiscal de las personas físicas. Se detalla la estructura de la LISR y los distintos tipos de ingresos gravados. Asimismo, define quiénes son considerados resident
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Barrón Morales, Alejandro. (2010) - "Ley Del Impuesto Sobre La Renta, Su Reglamento y Otros Ordenamientos Aplicables" en Estudio Práctico Del ISR e IETU para Personas Físicas, México Ediciones Fi
Este documento resume las principales disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento aplicables a las personas físicas residentes en México. Explica que la LISR, junto con otros ordenamientos como el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea y decretos presidenciales, rigen el régimen fiscal de las personas físicas. Se detalla la estructura de la LISR y los distintos tipos de ingresos gravados. Asimismo, define quiénes son considerados resident
“Ley del Impuesto sobre la Renta, su reglamento y otros
ordenamientos aplicables” en Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas, México: Ediciones Fiscales ISEF, pp.19-25.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR E IETU PARA PERSONAS FISICAS 19
CAPITULO I
INTRODUCCION
1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SU REGLAMENTO Y OTROS
ORDENAMIENTOS APLICABLES Para poder estudiar el régimen fiscal del ISR de las personas físicas, además de conocer las disposiciones de la LISR y su Reglamento, es ne- cesario aplicar disposiciones relacionadas con el subsidio para el empleo; de la Ley de Ingresos de la Federación para cada ejercicio fiscal; del CFF y su Reglamento; de la Resolución Miscelánea; de Decretos Presidencia- les; de Tratados Internacionales celebrados por México y; de otros Orde- namientos que integran el Derecho Común, tales como el Código Civil, Código de Comercio, Ley Federal del Trabajo, etc. Cabe mencionar, que la Resolución Miscelánea actual tiene vigencia hasta el 30 de abril de 2010. Durante su vigencia se van publicando resoluciones de modificaciones a la Resolución Miscelánea, por lo que se recomienda consultarlas ya que a través de dichas resoluciones se reforman, se adicionan y derogan diversas reglas. En esta obra se hace referencia y se comentan las reglas vigentes a la fecha. La LISR contiene 7 Títulos, así como disposiciones transitorias. Los Tí- tulos mencionados son: TITULO I Disposiciones generales TITULO II De las personas morales TITULO III Del régimen de las personas morales con fines no lucrati- vos TITULO IV De las personas físicas TITULO V De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional TITULO VI De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales TITULO VII De los estímulos fiscales Disposiciones Transitorias
En el Título I, se establecen disposiciones generales aplicables tanto
a personas morales como a personas físicas; y en forma particular en el Título IV, se señalan las disposiciones relativas a las personas físicas resi- dentes en México para efectos fiscales y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente ubicado en territorio nacional. 20 EDICIONES FISCALES ISEF
Asimismo, en el Título VII, encontramos estímulos fiscales aplicables a
las personas morales y a las personas físicas. El Título IV aplicable a las personas físicas, presenta la siguiente es- tructura: Disposiciones generales CAPITULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado CAPITULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesio- nales SECCION I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales SECCION II Del régimen intermedio de las personas físicas con activi- dades empresariales SECCION III Del régimen de pequeños contribuyentes CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otor- gar el uso o goce temporal de bienes inmuebles CAPITULO IV De los ingresos por enajenación de bienes CAPITULO V De los ingresos por adquisición de bienes CAPITULO VI De los ingresos por intereses CAPITULO VII De los ingresos por la obtención de premios CAPITULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ga- nancias distribuidas por personas morales CAPITULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas CAPITULO X De los requisitos de las deducciones CAPITULO XI De la declaración anual Como se puede apreciar, en los primeros ocho Capítulos se distinguen diferentes conceptos de ingresos que pueden obtener las personas físicas, y en el Capítulo IX se enmarcan los ingresos distintos a los señalados en los ocho Capítulos anteriores. El Capítulo X, se refiere a los requisitos de las deducciones, el cual solamente es aplicable a los ingresos previstos en los Capítulos III, IV y V, ya que para los ingresos por actividades empresariales y profesionales, le son aplicables los requisitos de las deducciones de las personas morales, previstos en los artículos 31 y 32 de la LISR. En el Capítulo XI, se establecen las reglas para el cálculo del impuesto anual de las personas físicas, así como de la presentación de la declara- ción respectiva. 2. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO De acuerdo con el artículo 1o. de la LISR, están obligadas al pago del impuesto las personas morales y las personas físicas, en los siguientes casos: ESTUDIO PRACTICO DEL ISR E IETU PARA PERSONAS FISICAS 21
1. Los residentes en México respecto de todos sus ingresos indepen-
dientemente de la fuente de riqueza de donde procedan. 2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. 3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos proceden- tes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando tenién- dolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. En nuestro estudio nos referiremos a los contribuyentes personas físicas residentes en México, las cuales están obligadas al pago del impuesto res- pecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. El artículo 8o. del CFF, establece que para efectos fiscales se enten- derá por México, país y territorio nacional, así como, lo que conforme a la CPEUM integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial. De acuerdo con el artículo 9 del CFF se consideran residentes en territorio nacional a las personas físicas que hayan establecido su casa habitación en México. En el caso de que las personas físicas tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territo- rio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes su- puestos: – Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México – Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades pro- fesionales De acuerdo con la regla I.2.1.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal, no se considera que las personas físicas han establecido su casa habitación en México, cuando habiten temporalmente inmuebles con fines turísticos. También se consideran residentes en territorio nacional, a las personas físicas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o traba- jadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. Como se puede observar, no necesariamente se tiene que ser de na- cionalidad mexicana para considerarse residente en México para efectos fiscales. El ISR se pagará por la totalidad de los ingresos obtenidos en el extran- jero y en México; es factible que los residentes en México deban pagar el ISR en el extranjero por los ingresos que obtengan en el mismo; para evitar una doble tributación, el artículo 6o. de la LISR señala que se podrá acre- ditar contra el impuesto que se deba pagar en México, el impuesto que se haya pagado en el extranjero. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. El ar- 22 EDICIONES FISCALES ISEF
tículo 2o. de la LISR precisa que se considera establecimiento permanente,
cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen total o parcialmente actividades empresariales o se presten servicios personales independien- tes. En estos casos el impuesto se pagará conforme al Título IV de la Ley; es decir, como si fuera una persona física residente en México. De acuerdo con el artículo 16 del CFF, se consideran actividades em- presariales las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas, mismas que se definen en el mencionado artículo. Asimismo, se considera empresa a toda persona moral o persona física que realice actividades empresariales, ya sea directamente o a través de fideicomiso. 3. PRINCIPALES DISPOSICIONES GENERALES PARA LAS PERSO- NAS FISICAS QUIENES ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO EN LOS TER- MINOS DEL TITULO IV DE LA LISR El artículo 106 de la LISR, establece que están obligadas al pago del ISR en los términos del Título IV, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en dicho Título se señale, en crédito, en servicios en los casos que señale la Ley, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empre- sariales o presten servicios personales independientes en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste. El artículo 122 del RISR, establece que no se considerará ingreso acu- mulable el monto de las primas de seguros de gastos médicos que los patrones paguen a favor de sus trabajadores, siempre que el beneficia- rio sea el propio trabajador, su cónyuge o la persona con la que viva en concubinato, o sus ascendientes o descendientes en línea recta, y que la documentación comprobatoria que ampare el pago de dichas primas se expida a nombre del patrón. OBLIGACION DE LAS PERSONAS FISICAS DE INFORMAR SOBRE LA OBTENCION DE CIERTOS INGRESOS EN SU DECLARACION ANUAL Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos, y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $ 600,000.00. Dichas personas deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos que para tal efecto establezca el SAT, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el párrafo anterior al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan. INGRESOS POR GANANCIA CAMBIARIA El quinto párrafo del artículo 106 de la LISR, señala que cuando las per- sonas físicas tengan créditos o deudas en moneda extranjera y obtengan ganancia cambiaria por la fluctuación de dichas monedas, considerarán como ingreso la ganancia determinada en los términos del artículo 168 de la referida Ley, mismo que será analizado en su oportunidad. ESTUDIO PRACTICO DEL ISR E IETU PARA PERSONAS FISICAS 23
CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS OBTENIDOS POR
EL CONTRIBUYENTE No se consideran ingresos obtenidos por el contribuyente, los rendi- mientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos, políticos o religiosos o a los esta- blecimientos de enseñanza autorizados para recibir donativos deducibles, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con validez oficial. INGRESOS POR REMANENTE DISTRIBUIBLE Y GASTOS NO COM- PROBADOS De conformidad con el sexto párrafo del artículo 106 de la LISR se consi- deran ingresos obtenidos por las personas físicas los siguientes: – El remanente distribuido por personas morales con fines no lucrati- vos que les corresponda – Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, siempre que dichos gastos no sean respaldados con docu- mentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto INGRESOS PROCEDENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO El séptimo párrafo del artículo 106 de la LISR, precisa que los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero no se conside- rarán para efectos de los pagos provisionales, salvo que dichos ingresos sean por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado y sean pagados por organismos internacionales, estados extranjeros o resi- dentes en el extranjero, que no tengan obligación de retener el impuesto. PERSONA FISICA RESIDENTE EN MEXICO QUE CAMBIE SU RESI- DENCIA DURANTE UN AÑO DE CALENDARIO A OTRO PAIS De acuerdo con el octavo párrafo del mencionado artículo 106, las personas físicas residentes en el país que durante un año de calendario cambien su residencia a otro país, considerarán los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrán presentar de- claración anual. De acuerdo con el último párrafo del artículo 9 del CFF, las personas físicas que dejen de ser residentes en México, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal. La regla I.2.3.2.3. de la Resolución Miscelánea establece que el aviso correspondiente se presentará conforme a lo siguiente: – En el caso de suspensión de actividades para efectos fiscales total- mente en el país, aviso de suspensión de actividades por cambio de residencia fiscal, mediante el formato electrónico RU, a partir de los 15 días inmediatos anteriores y a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que suceda el cambio de residencia fiscal – En el caso de continuar con actividades para efectos fiscales en el país, aviso de aumento o disminución de obligaciones por cambio de residencia fiscal, manifestando si es residente en el extranjero con establecimiento permanente o residente en el extranjero sin estable- 24 EDICIONES FISCALES ISEF
cimiento permanente con ingresos provenientes de fuente de riqueza
en México, mediante el formato electrónico RU, a partir de los 15 días inmediatos anteriores y a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que suceda el cambio de residencia fiscal Cabe mencionar, que de conformidad con los dos últimos párrafos de la fracción I del artículo 9 del CFF, no perderán la condición de residentes en México durante el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso de cambio de residencia fiscal y durante los tres ejercicios fiscales siguientes, las per- sonas físicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la LISR. Lo señalado en el párrafo anterior no se aplicará, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo am- plio de intercambio de información tributaria con México. INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES CELEBRADAS CON PARTES RELACIONADAS En los párrafos noveno y décimo del multicitado artículo 106, se esta- blecen las reglas para determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas que provengan de operaciones celebradas con partes relacio- nadas, cuando no se hayan manejado los mismos precios que se hubieran pactado en operaciones comparables con partes independientes. INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGA EL IMPUESTO En el artículo 109 de la LISR se señalan los conceptos de ingresos por los que las personas físicas no estarán obligadas al pago del ISR; mismos que serán analizados en el desarrollo de nuestro estudio, considerando los diferentes tipos de ingresos. PRESUNCION DE INGRESOS POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL De conformidad con el artículo 107 de la LISR, cuando una persona físi- ca realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades fiscales proce- derán como sigue: – Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente y darán a conocer a éste el resultado de dicha comprobación – El contribuyente en un plazo de quince días, informará por escrito a la autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las pruebas que estimare convenientes, las que acompañará con su escrito o rendirá a más tardar dentro de los veinte días siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas señaladas excederán en su conjunto de treinta y cinco días – Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la dis- crepancia, ésta se estimará ingreso del Capítulo IX del Título IV de la LISR en el año de que se trate y se formulará la liquidación respecti- va – Cuando el contribuyente obtenga ingresos y no los declare, se aplicará lo dispuesto en el referido artículo 107 como si hubiera pre- sentado la declaración sin ingresos. Tratándose de contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios se considerarán, los ESTUDIO PRACTICO DEL ISR E IETU PARA PERSONAS FISICAS 25
ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado a la persona
física Aspectos a considerar: 1. Para la aplicación del artículo 107 de la LISR, se consideran eroga- ciones, los gastos, las adquisiciones de bienes y los depósitos en inversiones financieras. Asimismo, no se tomará en consideración los traspasos entre cuentas del contribuyente, o a cuentas de su cónyuge y de sus ascendientes o descendientes en línea recta en primer grado. Para determinar el monto de las erogaciones, tampoco se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los términos del párrafo anterior, cuando se demuestre que dichos depósitos se hicieron como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras. 2. Se considerarán ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos del Capítulo IX del Título IV de la LISR, los préstamos y los donativos que no se de- claren o se informen a las autoridades fiscales, cuando éstos en lo individual o en su conjunto excedan de $ 600,000.00. 3. Los plazos se computarán en días hábiles de acuerdo con el artículo 12 del CFF, el cual establece que en los plazos fijados en días no se contarán los sábados, los domingos, los días festivos que prevé di- cho artículo, así como los días en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales. 4. El artículo 109 del CFF establece que será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma será san- cionada aquella persona física que perciba dividendos, honorarios o esté dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento señalado en el artículo 107 de la LISR. Cabe mencionar, que el delito de de- fraudación se sancionará con prisión de 3 meses a 9 años. INGRESOS EN COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL Según lo establece el artículo 938 del CCF, se entiende que existe co- propiedad cuando un bien o derecho pertenece proindiviso a varias perso- nas; la copropiedad no es contribuyente del ISR, sino los copropietarios en la proporción que se señale en el contrato respectivo. El artículo 108 de la LISR, establece que cuando los ingresos de las per- sonas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir y recabar la documentación que determinen las disposicio- nes fiscales, conservar los libros y documentación referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos a que se refiere la Ley. Lo anterior no libera a los copropietarios de la responsabilidad solida- ria por el incumplimiento del representante común.