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Contenid o
Proceso Contencioso-Tributario I-1
Informes TrIbuTarIos ¿No hay norma mal emitida, sino mal entendida? - La Apelación de Puro I-4
Derecho
La Apelación dentro del Procedimiento Contencioso Tributario I-7
acTualIdad y aplIcacIón Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de cobranza coactiva I-12
prácTIca (Parte II)
Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre la Queja I-20
nos preG. y conTesTamos Procedimiento de Cobranza Coactiva I-21
análIsIs JurIsprudencIal Naturaleza Jurídica del Formulario 194 I-23
JurIsprudencIa al día Queja I-25
GlosarIo TrIbuTarIo I-25
IndIcadores TrIbuTarIos I-26
Informes Tributarios
Ficha Técnica por el Poder Judicial? Existe una razón emanan de la Administración Pública, de
fundamental: si todo el poder político tal manera que el Poder Judicial puede
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de del Estado estuviese concentrado en sólo llegar a establecer la invalidez de los
León(**) un órgano, existiría alto riesgo de abuso actos administrativos; y, b) proteger los
Título : Proceso Contencioso-Tributario del poder por parte del gobernante, en intereses del administrado; de tal modo
perjuicio de las personas y empresas. que el Poder Judicial debe satisfacer las
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera necesidades del administrado, siempre
Quincena de Noviembre 2009 Es preferible que el poder político se re-
parta entre varios órganos y que existan que sean razonables y gocen de respaldo
controles entre éstos. Por esta razón se jurídico. Sobre este último punto es muy
establece que el Poder Judicial puede importante tener presente un principio
1. Introducción revisar los actos que genera la Adminis- del Poder Judicial, conocido como “tutela
Vamos a comenzar nuestro estudio, par- tración Pública. jurisdiccional”, reconocido en el artículo
tiendo de los casos más usuales que suelen 139°.3 de la Constitución de 1993, en
ocurrir en la práctica. Una vez que la Admi- cuya virtud el Poder Judicial debe dis-
nistración Tributaria notifica una resolución 3. Objetivos del procedimiento poner todo lo necesario para cuidar los
de Determinación o Resolución de Multa, contencioso-tributario intereses del administrado.
el administrado puede impugnar estos En los procedimientos que, en materia En este sentido, el artículo 1° de la Ley
actos administrativos, mediante el reclamo tributaria, se llevan a cabo ante la Admi-
y la apelación, según corresponda. 27584, que regula el proceso contencio-
nistración Pública nos interesa destacar so-tributario establece que dicho proceso
Tratándose del procedimiento de apela- ciertos elementos. tiene por finalidad: “El control jurídico por
ción ante el Tribunal Fiscal, nos encon- En primer lugar, si nos fijamos en la el Poder Judicial de las actuaciones de la
tramos ante la última instancia, en sede Administración Pública (como una ma- Administración Pública sujetas al derecho ad-
administrativa, para discutir la existencia quinaria que actúa ante el ciudadano y ministrativo y efectiva tutela de los derechos
de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal las empresas), existe una resolución que e intereses de los administrados”.
se pronuncia sobre esta materia a través emite el Tribunal Fiscal, la misma que
de una resolución. El administrado puede Al respecto es ilustrativo el siguiente
viene a ser un acto administrativo que –se
cuestionar dicha resolución, mediante caso: un administrado cometió cierta
supone– cumple con todos los requisitos
una demanda, generando el proceso infracción tributaria. La Sunat y el Tri-
que establece la ley (Código Tributario,
contencioso-tributario que se tramita ante bunal Fiscal coincidieron en determinar
Ley 27444-Ley del Procedimiento Admi-
el Poder Judicial. Seguidamente pasamos que la sanción aplicable era el cierre del
nistrativo General, etc.).
a estudiar el referido proceso contencioso- local. Pero el Poder Judicial, a través
tributario. En segundo lugar, si ponemos atención en del proceso contencioso-administrativo,
el administrado (ciudadano o empresa), determinó que en este caso existía una
existen derechos subjetivos de éste, que circunstancia muy particular, de bastante
2. Justificación del proceso con-
vienen a ser ciertos intereses que son importancia humana y social: el local
tencioso-administrativo protegidos jurídicamente, y que pueden sancionado era una vivienda. Por esta
¿Por qué una Resolución que emana de la haber sufrido una lesión por causa impu- consideración, la Corte Suprema, a través
Administración Pública puede ser revisada table a la Administración Pública. de la Sala Constitucional y Social, me-
Atendiendo a estos elementos, podemos diante la sentencia del 07.06.96, recaída
(*) Este trabajo ha sido realizado tomando en cuenta básicamente el
interesante artículo de la Dra. Silvia León Pinedo, titulado: “Impli- decir que –en el Perú– los objetivos del en el Expediente N° 47-95, sustituyó la
cancias de la nueva Ley del Proceso Contencioso administrativo en
procedimiento contencioso-tributario son Resolución (acto administrativo) de cierre
el campo tributario”.
(**) Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú. dos: a) cuidar la legalidad de los actos que por una multa.
• Mesa de partes
• Atención al contribuyente
• Personal administrativo 6. Aspectos inimpugnables
• Sistemas Señala el artículo 147° del Código Tribu-
tario que hay aspectos que no pueden
ser discutidos en la apelación, específica-
Sala 1 Sala 2 Sala 3 Sala 4 Sala 5 Sala 6 Sala 7 mente se refiere a todos aquellos que no
fueron impugnados en la reclamación.
Como hemos visto, la reclamación va en
Tribunal Fiscal primera instancia y la apelación en segun-
siendo que ante la duda se deberá presumir da instancia, y justamente aquellos aspec-
Según el artículo 102º del Código Tributario, la constitucionalidad de la disposición. tos que el contribuyente o recurrente no
al resolver, el Tribunal Fiscal deberá aplicar 3. Si el examen de constitucionalidad es discutió o mejor dicho no impugnó en la
la norma de mayor jerarquía. En dicho caso, relevante para la resolución del caso. reclamación ya no puede impugnarlos en
la resolución deberá ser emitida con carácter 4. Si se ha agotado la posibilidad de inter- la apelación, esto porque no se le estaría
de precedente de observancia obligatoria. pretar la norma conforme con la Constitu-
ción.
dando espacio a la Administración Tribu-
Al respecto, el Tribunal Constitucional, a taria para señalar su punto de vista.
través de la STC Exp. 3741-2004-AA/TC, con 5. La finalidad de la inaplicación de una
el carácter de precedente vinculante y su acla- norma debe ser la mayor protección de No obstante ello, en el caso que aun
ratoria, ha señalado que corresponde a los los derechos fundamentales de los admi- cuando no figuren en la resolución que
Tribunales Administrativos con competencia nistrados. se reclamó, hubiera sido incluido por la
nacional, como es el caso del Tribunal Fiscal, Administración Tributaria cuando resolvió
efectuar no sólo un control de legalidad sino
también de constitucionalidad de las normas, la reclamación, el contribuyente sí puede
para ello ha fijado los siguientes requisitos: 4. Actos apelables impugnar estos aspectos.
1. Sólo si es a pedido de parte, no de oficio, Las resoluciones que resuelven una recla-
excepto, que se trate de la aplicación de una mación, la resolución denegatoria tácita 7. Jerarquía procedimental
disposición que vaya contra la interpreta- de una reclamación, la resolución que Contra lo resuelto por una municipalidad
ción realizada por el Tribunal Constitucional
o de la aplicación de una disposición que deniega fraccionamiento o aplazamiento distrital, se apela al Tribunal Fiscal, esto
contradiga uno de sus precedentes vincu- especial, los valores cuando el tema es porque de acuerdo con la actual Ley
lantes. Nótese que no se alude a los fallos de puro derecho, y aun cuando no se Orgánica de Municipalidades, aprobada
que pudiesen haberse emitido por el Poder encuentre dentro del procedimiento con- por la Ley 27972, las apelaciones contra
Judicial. tencioso tributario también son apelables resoluciones de la municipalidad distrital
2. Se trate de una infracción constitucional son apelables ante el Tribunal Fiscal.
las resoluciones que se pronuncian sobre
manifiesta (por el fondo o por la forma), En este sentido, debemos tener presente
una solicitud no contenciosa vinculada
con la determinación de la obligación que, las apelaciones interpuestas contra
(*) Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM. tributaria. lo resuelto por una muncipalidad distrital
Características de la apelación
Resolución administrativa tributaria sobre precios de transferencia
de puro derecho
Plazos para resolver apelación El plazo que se tiene para interponer este
Clase de apelación Plazos
tipo de apelación es de 20 días hábiles
que se cuentan a partir de la notificación
Resoluciones que resuelven una reclamación 12 meses (general) o 18 meses precios de trans- de los actos de la Administración, de los
ferencia
cuales se discrepa. En este caso no es
Resolución denegatoria ficta de una reclamación 12 meses (plazo general) o 18 meses precios de requisito interponer previamente una
transferencia reclamación.
Resolución de procedimiento no contencioso 12 meses (plazo general) o 18 meses precios de
transferencia Cuando la apelación de puro derecho
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento, cierre y multas
trate sobre comiso de bienes, interna-
sustitutorias) o un año (los demás actos) o 18 miento temporal de vehículos y cierre
meses precios de transferencia temporal de establecimiento o de oficina
Resolución que resuelve una reclamación sobre co- 20 días de profesionales independientes, o de las
miso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias resoluciones que las sustituyan, el plazo
Intervención excluyente de propiedad 20 días para interponer la apelación es de 10
días hábiles.
RESOLUCIÓN ADMINIS-
TRATIVA TRIBUTARIA DECLARA
Plazo para resolver: 12 meses o 18 PT
1. Confirma
(Artículo 150° CT) 2. Revoca
Requisitos de Admisibilidad (Artículo 146° CT)
Escrito fundamentado 3. Fundada
Autorizado por abogado hábil 4. Infundada
5. Improcedente
Plazo 6. Nula e insubsistente
15 días hábiles
7. Inadmisible
Vencido el plazo de 15 días para apelar, se debe pagar
o afianzar la deuda.
PAGA
DEUDOR
INICIO: (Art. 117° CT) TRIBUTARIO
El PCC con la notificación de la REC que
contiene un mandato de pago, dentro del NO PAGA
plazo de siete ( 7 ) días hábiles, bajo aper-
cibimiento de dictarse medidas cautelares Suspensión o
o de iniciarse la ejecución forzada de las Conclusión del PCC TASACIÓN Y REMATE
mismas, en el caso éstas ya se hubieran (Art. 119°) • La tasación la efectúa un perito de
dictado. la A.T. o designado por ella.
EJECUTOR REQUISITOS REC: (Art. 117° CT) • Si existe acuerdo deudor y la A.T.,
COACTIVO La REC debe tener bajo sanción de nu- no se necesita tasación.
Intervención exclu-
lidad: • Convoca al remate sobre base 2/3
yente de propie-
valor tasación
1. Nombre del deudor tributario. dad (Art. 120°)
• Si no hay postores la base se reduce
2. El número de la OP o Resolución objeto en un 15%
de cobranza.
• Si segunda tampoco hay postores
3. El monto del tributo o multa, de los in- se convoca nuevamente Remate
tereses, y el monto total de la deuda. sin señalar precio base
4. El tributo o multa y el período a que • El Remanente se entrega al Ejecu-
corresponde. tado
en cualquier momento antes de que se inicie el ser el caso (original del documento público
Consulta remate del bien y siempre que esté sustentada o privado con firma autenticada por fedata-
El señor Federico Gómez Molina nos indica que mediante documento público que acredite la rio designado por la Sunat o legalizada por
el día 27.02.05 compróun inmueble al Sr. Adrián transferencia de propiedad a favor de los terceris- notario público).
Gutiérrez López, el cual lo transfirió mediante tas con fecha anterior al de la medida cautelar. 3) Documentación sustentatoria: documento
escritura pública; sin embargo, no lo llegó a Es en este sentido que en el presente caso, el privado de fecha cierta, documento público
registrar ante Registros Público. señor Federico Gómez Molina al haber adquirido u otro documento que acredite fehacien-
el inmueble con anterioridad a la medida caute- temente la propiedad del bien antes de
El día de ayer intentó vender dicho inmueble, lar podrá interponer la Intervención Excluyente haberse trabado la medida cautelar; que en
pero cuando estaba haciendo la transferencia de de Propiedad, ya que la Escritura Pública es un el presente caso será su escritura pública.
propiedad el notario le indicó que el inmueble se documento de fecha cierta, y que la inscripción en
encontraba con una medida cautelar en forma Con referencia a los plazos, cabe señalar que el
Registros Públicos no lo constituye como propieta- escrito a través del cual el tercero interpone una
de inscripción por la Sunat, por lo que no pudo
rio, sino que le permite a los adquiriente publicitar intervención excluyente de propiedad es puesto a
vender el inmueble. Al respecto, el Sr. Gutiérrez
su propiedad frente a terceros. Además la referida conocimiento del deudor para que éste conteste
nos pregunta qué puede hacer, ya que la medida
deuda en mención no corresponde a él como el mismo en un plazo no mayor a cinco (5) días
cautelar fue inscrita con posterioridad a la trans-
deudor sino al Sr. Adrián Gutiérrez López. hábiles a la fecha en que fue notificado. Vencido
ferenciade propiedad y la deuda ante la Sunat es
del Sr. Adrián Gutiérrez López y no de él. Por lo que el señor Federico Gómez Molina de- dicho plazo, con la contestación del deudor o sin
berá presentar los siguientes documentos ante ella, el ejecutor emitirá pronunciamiento dentro
la Sunat: del plazo establecido.
Respuesta: 1) Escrito fundamentado, señalando su nombre Vencido el plazo de 5 días de notificado el escrito
El artículo 120° del Código Tributario establece y domicilio real, fiscal o procesal, firmado por al deudor, la Administración contará un plazo
que el tercero que sea propietario de bienes él, adjuntando copia simple de su documento de treinta (30) días hábiles a fin de resolver la
embargados podrá interponer Intervención Ex- de identidad. mencionada solicitud de Intervención Excluyente
cluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo 2) Poder otorgado a su representante legal, de de Propiedad.
4. Medidas cautelares
Consulta Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de
(7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse propiedad del ejecutado.
La señorita Valentina Fernández Gutiérrez, con medidas cautelares o de iniciarse la ejecución No pudiendo ser embargables los bienes consti-
RUC 10226459888, tiene su negocio de impre- forzada de las mismas. tuidos en el patrimonio familiar; las prendas de
siones como persona natural. Al respecto nos Las referidas medidas cautelares, surtirán sus estricto uso personal; los vehículos, máquinas,
consulta qué consecuencia le va a traerel contar efectos desde el momento de su recepción y utensilios y herramientas indispensables para el
con cuatro (4) Órdenes de Pago por tributo de señalará cualquiera de los bienes y/o derechos ejercicio directo de la profesión u oficio, enseñanza
IGV de los periodos de julio a octubre 2008; sin del deudor tributario, aun cuando se encuentren o aprendizaje del obligado; las insignias condecora-
embargo, el día de ayer le han notificado una en poder de un tercero. Dichas medidas caute- tivas, los uniformes y las armas de los funcionarios
Resolución de Ejecución de Cobranza Coactiva lares pueden ser en forma de intervención en y de los miembros de las FF.AA. y PNP; las remune-
por los cuatro (4) valores. recaudación; en forma de depósito, las cuales raciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP.
a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir El exceso es embargable hasta una tercera parte;
los bienes por otros de igual o mayor valor; en las pensiones alimentarias; los bienes muebles de
Respuesta: forma de inscripción, debiendo el importe de los templos religiosos y los sepulcros.
Según lo establecido en el artículo 117° del las tasas registrales u otros derechos, ser pagado Adicionalmente, el ejecutado está obligado a
Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza por la Administración Tributaria con el producto pagar a la Administración las costas y gastos
Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo del remate, luego de obtenido éste, o por el originados en el Procedimiento de Cobranza
mediante la notificación al deudor tributario de interesado con ocasión del levantamiento de Coactiva desde el momento de la notificación de
la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene la medida; y en forma de retención, los cuales la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la
un mandato de cancelación de las Órdenes de en caso no cubran la deuda podrá comprender cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica de Reclamación, no requiere escrito fun- turaleza jurídica del Formulario 194, a fin
damentado ni firma de abogado hábil, y de establecer un criterio unificado:
utor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez*
A el plazo para resolverlo es de cuarenta y 1) Debe ser tramitado en todos los casos
cinco (45) días hábiles. como un recurso de reclamación,
Título : Naturaleza Jurídica del Formulario 194
Es bajo este marco que se plantea la con- posición recogida en la RTF N° 0026-
RTF Nº : 1743-3-2005 troversia respecto a la naturaleza jurídica 2-2001.
del Formulario 194 y su similitud con el 2) Tiene la naturaleza de reclamación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 194 - Primera
Quincena de Noviembre 2009
Recurso de Reclamación. especial dado que la voluntad del
administrado es cuestionar el acto de
2. Materia controvertida cobro, no siéndole aplicable los requi-
Sumilla Consiste en determinar la naturaleza sitos de admisibilidad establecidos en
jurídica del Formulario 194 a fin de el artículo 137° del Código Tributario,
“El Formulario 194 ‘Comunicación para excepto el del plazo.
establecer si el Tribunal Fiscal resulta
la revocación, modificación, sustitución
competente para emitir pronunciamiento 3) Tiene la naturaleza de una solicitud
o complementación de actos adminis-
sobre la impugnación contra Resolución no contenciosa vinculada a la deter-
trativos’ regulados por la Resolución de
de Oficina Zonal que resuelve la solicitud minación de la obligación tributaria,
Superintendencia N° 002-97/SUNAT es de Comunicación para la Revocación, Mo- interpretación recogida en la RTF
una reclamación especial en que la vo- dificación, Sustitución, Complementación N° 9392-5-2001.
luntad del administrado es cuestionar el o Convalidación de Actos Administrativos
acto de cobro y, en consecuencia, contra 4) Tiene la naturaleza de una declaración
- Formulario 194. tributaria o comunicación de datos,
lo resuelto por la Administración proce-
lo que no afecta el derecho de los
derá el recurso de apelación respectivo. 3. Argumentos de la contribu- deudores tributarios de interponer
El carácter de especial de la reclamación
yente simultánea o sucesivamente los me-
está dado porque considerando los casos
En la RTF materia de análisis, la recurrente dios impugnativos correspondientes
en que procede no le son aplicables los
sostiene que de acuerdo a su declaración en los casos previstos en el artículo 1°
requisitos de admisibilidad establecidos
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, de la Resolución de Superintendencia
en el artículo 137° del Código Tributario N° 002-97/SUNAT.
excepto el del plazo. ésta contaba con un saldo a favor mayor
al determinado por la Administración Al respecto es el segundo criterio el adop-
En caso lo solicitado por el administrado al emitir la Resolución de Oficina Zonal tado por el Tribunal mediante Acuerdo
mediante la comunicación contenida en N° 171401646, debido a que la Admi- recogido en el Acta de reunión de Sala
el Formulario 194, no se encuentre dentro nistración emitió la resolución impugnada Plena1 N° 20054, sustentado sobre la
de los supuestos de la mencionada Reso- revocando una Orden de Pago, a raíz de la base de lo establecido por el artículo
lución, procede que la Administración Tri- presentación del Formulario 194. 108° del Código Tributario en el que se
butaria le otorgue a dicha comunicación establece que la Administración Tribu-
el trámite de recurso de reclamación, en 4. Argumentos de la Administra- taria señalará los casos en que existan
aplicación del artículo 213° de la Ley de ción Tributaria circunstancias posteriores a la emisión
Procedimiento Administrativo General, de sus actos, así como errores materiales,
Ley 27444, considerando como fecha La Administración mediante Resolución y dictará el procedimiento para revocar,
de presentación del recurso la que conste de Oficina Zonal N° 171401646 resuelve modificar, sustituir o complementar sus
como tal en el Formulario 194”. la solicitud de Comunicación para la actos, según corresponda.
Revocación, Modificación, Sustitución,
Complementación o Convalidación de Bajo este criterio es que se aprobó la
1. Introducción Actos Administrativos - Formulario Resolución de Superintendencia Nº 002-
194, presentada por la recurrente, revo- 97/SUNAT en el que se establece que los
Al respecto, mediante la Resolución de Su- deudores tributarios deberán presentar el
perintendencia 002-97/SUNAT (14.01.97) cando la Orden de Pago interpuesta por
la Administración, debido a que no se Formulario Nº 194.
se aprobó el uso del Formulario 194 para
Revocar, Modificar, Sustituir, Comple- había considerado la utilización del saldo Sin embargo, tanto el procedimiento
mentar o Convalidar Actos Administra- a favor del período anterior. regulado por la Resolución de Super-
tivos, debido a errores cometidos por la intendencia 002-97/SUNAT, como el
Administración; supuestos que deben estar 5. Posición del Tribunal Fiscal procedimiento contencioso tributario
dentro de uno de los nueve (9) motivos Para el Tribunal Fiscal, a efectos de re- iniciado con el recurso de reclamación
que establece dicha Resolución. solver la controversia establecida entre a que se refiere el artículo 137° del
la Administración y la Recurrente, se Código Tributario, cuestionan los actos
Los deudores tributarios podrán interpo- administrativos, sólo que el primero está
ner el medio impugnatorio que corres- establece que es necesario determinar la
naturaleza jurídica del Formulario 194- referido exclusivamente a aquellos actos
ponda, en caso de errores materiales o emitidos por error u omisión de la citada
circunstancias posteriores a la emisión Comunicación para la Revocación,
Modificación, Sustitución, Comple- entidad, y que se encuentran incursos
de los actos de la Administración no en la referida Resolución; mientras que
contemplados en los nueve (9) supuestos mentación o Convalidación de Actos
Administrativos a efectos de establecer el segundo está dirigido a impugnar los
establecidos en la Resolución de Superin- actos administrativos cuando el deudor
tendencia N° 002-97/SUNAT. si el Tribunal es competente para emitir
pronunciamiento sobre la impugnación tributario discrepe de la acotación o
Cabe señalar que, el mencionado For- contra la Resolución de Oficina Zonal
mulario 194 a diferencia de un Recurso N° 171401646. 1 La Sala Plena del Tribunal Fiscal está compuesta por todos los
vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de establecer,
Jurisprudencia al Día
Al respecto, en el presente caso el Tribunal Fiscal mediante RTF 05968-1-
El error en la calificación de la queja no es obstáculo para su correcta 2007, ya se había pronunciado sobre la improcedencia de la queja vertida
tramitación sobre los hechos referidos a la demora de resolver las solicitudes de devo-
lución, alegados por el quejoso; empero, sin perjuicio de lo ya expuesto, el
RTF Nº 00918-3-2009 (03.02.09)
Tribunal Fiscal resalta que el quejoso tiene la facultad de dar por denegadas
El Tribunal Fiscal a través de la presente Resolución señala que, en con- las solicitudes que presentó, e interponer la reclamación correspondiente,
formidad con el artículo 213º de la Ley del Procedimiento Administrativo pues existiendo un procedimiento alternativo no constituye fundamento
General no existe impedimento alguno para dar el correcto trámite a un para la interposición de una queja.
procedimiento mal invocado.
En el presente caso observamos que el quejoso presentó una queja por ha- La Administración no puede reabrir una fiscalización si la misma no
bérsele iniciado, de forma indebida, un procedimiento de cobranza coactiva, se encuentra debidamente motivada y contemplada en el artículo
ante lo cual el Tribunal Fiscal determinó que las notificaciones emitidas para 108º del Código Tributario
iniciarse dicho procedimiento eran válidas, según lo establecido en la RTF
1380-1-2006 (JOO). RTF Nº 00118-2-2008 (08.01.08)
Asimismo, el quejoso extiende su petitorio en el extremo referido a la re- Una de las facultades tipificadas en el artículo 108º del Código Tributario
clamación interpuesta ante el procedimiento de cobranza coactiva, puesto y otorgadas a la Administración Tributaria es que después de un ejercicio
que no se encuentra de acuerdo con las normas aplicadas a la subsanación ya fiscalizado y al cual se le dio término con la respectiva emisión de los
de los requisitos de admisibilidad de la reclamación interpuesta, alegando valores, acotando omisiones o errores en la autoliquidación, ésta pueda
que debe aplicarse el artículo 140º del Código Tributario y no el artículo revocar, modificar, sustituir o complementar los actos emitidos después de
125º de la Ley del Procedimiento Administrativo General como lo dispuso la notificación siempre y cuando se detecten los hechos contemplados en
la Municipalidad. el numeral 1 artículo 178º, así como en los casos de connivencia entre el
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal declaró que la vía idónea para conocer personal de la Administración y el deudor tributario; o, cuando la Admi-
la presente controversia no era mediante la queja sino mediante el recurso nistración detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
de apelación. emisión que demuestren improcedencia así como errores materiales tales
como de redacción o cálculo.
Procederá la queja sólo cuando se cuestionen actuaciones concretas
de la Administración Tributaria que infrinjan lo establecido en el De esta forma, el Tribunal Fiscal declara fundada la queja interpuesta
señalando que no existen razones suficientes que sustenten la decisión de
Código Tributario la Administración Tributaria, la cual alegaba que existían circunstancias
RTF Nº 02510-5-2009 (03.02.09) posteriores a la emisión de los valores resultantes de la primera fiscalización
que justificaban el inicio de la segunda fiscalización. Estos hechos fueron
A través del presente caso, la quejosa manifiesta que se han creado las desvirtuados quedando establecido que los mismos fueron anteriores al
condiciones necesarias para trabar en su contra medidas cautelares previas, inicio de la primera fiscalización.
puesto que la misma no cumplió con entregar a la Administración Tributaria
los libros y diversa documentación contable exigida. No procede que mediante la queja, el Tribunal Fiscal se pronuncie
Bajo esta premisa, el Tribunal Fiscal declaró improcedente la queja inter- sobre la validez de las Ordenanzas que crean arbitrios
puesta, señalando que, según lo establecido en el artículo 155º del Código
Tributario, la queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos RTF Nº 06950-5-2006 (JOO) (21.12.06)
que afectan directamente o infringen lo establecido en el Código Tributario,
Mediante la STC Nº 0053-2004-PI/TC se prohibió todo inicio o prosecución
no siendo posible recurrir a la misma cuando no hay certeza de que exista
de cobranza a Arbitrios Municipales basados en ordenanzas que presenten
alguna actuación de la Administración que vulnere algún derecho, por el
vicios de invalidez; asimismo, se estableció ciertas pautas para que los
contrario, la quejosa asume que dentro del procedimiento de reclamación
municipios cobren los arbitrios por los períodos impagos no prescritos. En
iniciado, la Administración concluirá denegando su reclamación y que , por lo
concordancia con ello, era plausible que el Tribunal Fiscal emitiera pronun-
tanto, tendrá la facultad de dictar medidas cautelares en su contra, hechos que
ciamiento sobre la validez de tales ordenanzas siempre que se cuestionara
no se han verificado, no pudiéndose dar trámite a la queja interpuesta.
la cobranza de la deuda tributaria, empero no se determinó si esto abarcaba
a las nuevas ordenanzas emitidas por las municipalidades.
La demora en resolver las solicitudes de devolución no constituye
En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido que, siendo la queja un
fundamento para interponer el recurso de la queja remedio procesal cuya finalidad está orientada a corregir las actuaciones in-
RTF Nº 1187-3-2008 (29.01.08) debidas de la Administración y reencauzar el procedimiento, no corresponde
mediante esta vía conocer sobre la validez de estas ordenanzas, pues esto
Como se sabe, el artículo 162º y 163º del Código Tributario disponen que la requeriría un examen sobre cómo los municipios han aplicado los criterios
Administración Tributaria deberá resolver en un plazo no mayor de 45 días dictados por el Tribunal Constitucional. Caso distinto sería si mediante la vía
hábiles las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la de la queja se cuestionara la cobranza de una deuda tributaria sustentada
obligación y de no cumplirse con ello, el deudor tributario podrá interponer re- en una ordenanza declarada inválida por el Tribunal Fiscal, caso en que sí
curso de reclamación, esto último tratándose de solicitudes de devolución. procedería que se deje sin efecto el cobro de la deuda tributaria.
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por procedimiento administrativo? 3. En el procedimiento de cobranza coactiva, ¿en qué consiste el em-
Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y dili- bargo?
gencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto Si no se ha producido el cumplimiento de la obligación dentro del plazo
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables otorgado, se procede a trabar medida cautelar. A través del embargo se
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados. pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la obligación exigible.
2. En el procedimiento de cobranza coactiva, ¿en qué consiste la notifi- 4. ¿Cuáles son las características del embargo?
cación? Afectación de elementos patrimoniales del ejecutado fundamentada en la
Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado no la obliga- declaración expresa de autoridad competente. Recae sobre elemento patrimo-
ción exigible (que fue objeto de comunicación anterior o simultánea) sino la nial susceptible de realización. El embargante no obtiene ningún derecho real
Resolución de Ejecución Coactiva conteniendo un mandato de cumplimiento con el embargo. Otorga un derecho de persecución sobre el bien. Constituye
de una obligación dentro del plazo de 7 (siete) días hábiles, bajo apercibi- el presupuesto indispensable para la ejecución del bien. La estructura del
miento de dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos. embargo es simple, basta la declaración administrativa de afectación.
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: s/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
vARIACIóN DE LAs TAsAs DEL IMPuEsTO A LA RENTA TABLA DEL NuEvO RÉGIMEN ÚNICO sIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30 30 30 30 30 30 Brutos Mensuales Mensuales (s/.)
Tasa Adicional 4.1 4.1 4.1 4.1 4.1 4.1 (Hasta s/.) (Hasta s/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15 15 15 15 15 15
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 21 21 21 21 21
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30 30 30 30 30 30
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORíA* 60 000 60 000 0
6.25 EsPECIAL
Rus
Con Rentas de Tercera Categ. 30 30 30 30 30 30
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
susPENsIóN DE RETENCIONEs Y/0 PAGOs A CuENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAs DE 4ta. CATEGORíA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
E S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No están el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) S/. 2,071
T del Impuesto
y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
O a la Renta TIPOs DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a Dólares Euros
S yentes Año
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra venta Compra venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
uNIDAD IMPOsITIvA TRIBuTARIA (uIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Año s/. Año s/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CóD. TIPO DE BIEN O sERvICIO OPERACIONEs ExCEPTuADAs DE LA APLICACIóN DEL sIsTEMA PORCENT.
vENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENEs GRAvADOs CON EL IGv Y TRAsLADO DE BIENEs
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANExO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
vENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENEs GRAvADOs CON EL IGv
004 Recursos hidrobiológicos 9 y 15 1
005 Maíz amarillo duro 7
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10 5 y 15 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9 3
ANExO 2
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10 5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9
018 Embarcaciones pesqueras 9
023 Leche cruda entera 4
sERvICIOs GRAvADOs CON EL IGv
5
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9
ANExO 3
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12 5
022 Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12 4
Comprobantes de Pago. 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado po r el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
sPOT APLICABLE AL TRANsPORTE DE BIENEs REALIZADO POR víA TERREsTRE (R. s. N.° 073-2006/suNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones cepciones días há- a aquél en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratándose de deudores tributarios que ob- Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
2 Libro de ingresos y gastos días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél 17 biles según corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposición la renta. los proveedores.
Régi- Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. siciones - artículo 8 Resolución días há- aquél en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N.° 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
20
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5-A tendencia N.° 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones. 21 biles de pago respectivo.
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 142-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante 22 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo. de Superintendencia N.° 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
23 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de Superintendencia N.° 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. 24 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 258-
Desde el primer día hábil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades físicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N.° 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos días há- a aquél en que se emita el comprobante de * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
biles pago respectivo. 31.12.08.
Desde el primer día hábil del mes siguiente ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se
a aquél en que se emita el comprobante de
15 culo 23 Resolución de Superinten- días há- señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
pago respectivo.
dencia N.° 266-2004/SUNAT biles valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas;
esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
TAsADE INTERÉs MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL(s/.) FACTOREs DE ACTuALIZACIóN A uTILIZARsE EN EL AJusTE INTEGRAL
EN LOs EE.FF. POR EFECTOs DE LA INFLACIóN (1)
vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Del 07-02-03 a la fecha 1.50 0.0500 R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60 0.0533 R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80 0.0600 R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20 0.0733 R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50 0.0833 R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TAsA DE INTERÉs MORATORIO (TIM) EN MONEDA ExTRANJERA ($)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75 0.02500 R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
TAsAs DE DEPRECIACIóN 1
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84 0.02800 R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Bienes Porcentaje Anual Máximo
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90 0.03000 R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) de Depreciación
1 Edificios y otras construcciones. 3 2
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10 0.03667 R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50 0.05000 R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
*PLAZO PARA LA DECLARACIóN CRONOGRAMA DE enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25
ANuAL DEL IMPuEsTO A LA RENTA Y PREsENTACIóN DE DECLARACIóN
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10
DEL IMPuEsTO A LAs TRANsACCIONEs PRECIOs DE TRANsFERENCIA
7 Otros bienes del activo fijo. 10
FINANCIERAs EJERCICIO 2008 AñO 2008 8 Gallinas 75 3
Último dígito Fecha de Último dígito del Fecha de 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
de RuC vencimiento Nº del RuC o DNI vencimiento 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
9 26-03-2009 0 9 de Octubre2009
CRONOGRAMA DE vENCIMIENTOs PARA LA PREsENTACIóN DE LA
0 27-03-2009 1 12 de octubre 2009 DECLARACIóN DE PREDIOs CORREsPONDIENTE AL AñO 2008 (30-05-09)
1 30-03-2009 2 13 de octubre 2009 Último dígito del N° RuC o Fechas de vencimiento
documento de identidad
2 31-03-2009 3 14 de octubre 2009 0 25 de agosto de 2009
3 01-04-2009 4 15 de octubre 2009 1 26 de agosto de 2009
4 02-04-2009 5 16 de octubre 2009 2 27 de agosto de 2009
3 28 de agosto de 2009
5 03-04-2009 6 19 de octubre 2009 4 31 de agosto de 2009
6 06-04-2009 7 20 de octubre 2009 5 1 de setiembre de 2009
8 21 de octubre 2009 6 2 de setiembre de 2009
7 07-04-2009
7 3 de setiembre de 2009
8 08-04-2009 9 22 de octubre 2009 8 4 de setiembre de 2009
* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ * Resolución de Superintendencia Nº 169-2009/ 9 o una letra 7 de setiembre de 2009
SUNAT (Publicado el 09.01.09). SUNAT (Publicado el 08.08.09). Base Legal: R.S. Nº 114-2009/SUNAT (30.05.09).
TIPOs DE CAMBIO
D ó L A R E s E u R O s
sETIEMBRE-2009 OCTuBRE-2009 NOvIEMBRE-2009 sETIEMBRE-2009 OCTuBRE-2009 NOvIEMBRE-2009
DíA DíA
Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta
01 2.945 2.948 2.883 2.885 2.902 2.906 01 4.050 4.258 4.061 4.389 4.197 4.362
02 2.951 2.952 2.889 2.891 2.902 2.906 02 4.124 4.315 4.037 4.428 4.197 4.362
03 2.948 2.949 2.883 2.885 2.901 2.902 03 4.118 4.258 4.134 4.413 4.213 4.388
04 2.944 2.944 2.883 2.885 2.909 2.913 04 3.967 4.239 4.134 4.413 4.168 4.336
05 2.935 2.936 2.883 2.885 2.899 2.901 05 4.008 4.412 4.134 4.413 4.140 4.468
06 2.935 2.936 2.870 2.872 2.896 2.898 06 4.008 4.412 4.042 4.408 4.147 4.448
07 2.935 2.936 2.862 2.864 2.898 2.900 07 4.008 4.412 4.053 4.336 4.179 4.366
08 2.931 2.932 2.886 2.867 2.898 2.900 08 4.002 4.244 4.074 4.344 4.179 4.366
09 2.919 2.920 2.886 2.867 2.898 2.900 09 3.982 4.399 4.074 4.344 4.179 4.366
10 2.921 2.922 2.886 2.867 2.888 2.890 10 4.033 4.471 4.074 4.344 4.146 4.491
11 2.926 2.928 2.886 2.867 2.886 2.888 11 4.117 4.444 4.074 4.344 4.192 4.468
12 2.924 2.925 2.886 2.867 2.876 2.877 12 4.021 4.523 4.074 4.344 4.222 4.376
13 2.924 2.925 2.856 2.858 2.878 2.880 13 4.021 4.523 4.080 4.350 4.117 4.435
14 2.924 2.925 2.855 2.857 2.876 2.878 14 4.021 4.523 4.132 4.298 4.233 4.385
15 2.921 2.923 2.855 2.856 2.876 2.878 15 4.141 4.484 4.208 4.383 4.233 4.385
16 2.918 2.919 2.855 2.856 16 4.176 4.401 4.200 4.379
17 2.900 2.902 2.854 2.855 17 4.065 4.342 4.192 4.325
18 2.897 2.898 2.854 2.855 18 4.066 4.482 4.192 4.325
19 2.894 2.895 2.854 2.855 19 4.210 4.376 4.192 4.325
20 2.894 2.895 2.851 2.853 20 4.210 4.376 4.192 4.332
21 2.894 2.895 2.862 2.863 21 4.210 4.376 4.189 4.419
22 2.901 2.902 2.857 2.858 22 4.057 4.358 4.221 4.323
23 2.888 2.890 2.861 2.863 23 4.103 4.353 4.228 4.346
24 2.871 2.871 2.867 2.868 24 4.135 4.338 4.214 4.367
25 2.877 2.878 2.867 2.868 25 4.096 4.383 4.214 4.367
26 2.880 2.882 2.867 2.868 26 3.952 4.265 4.214 4.367
27 2.880 2.882 2.877 2.879 27 3.952 4.265 4.209 4.369
28 2.880 2.882 2.898 2.899 28 3.952 4.265 4.263 4.322
29 2.881 2.883 2.905 2.906 29 4.076 4.330 4.231 4.340
30 2.888 2.891 2.894 2.896 30 4.108 4.312 4.225 4.349
31 2.902 2.906 31 4.197 4.362
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
D ó L A R E s E u R O s
sETIEMBRE-2009 OCTuBRE-2009 NOvIEMBRE-2009 sETIEMBRE-2009 OCTuBRE-2009 NOvIEMBRE-2009
DíA DíA
Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta Compra venta
01 2.951 2.952 2.889 2.891 2.902 2.906 01 4.124 4.315 4.037 4.428 4.197 4.362
02 2.948 2.949 2.883 2.885 2.901 2.902 02 4.118 4.258 4.134 4.413 4.213 4.388
03 2.944 2.944 2.883 2.885 2.909 2.913 03 3.967 4.239 4.134 4.413 4.168 4.336
04 2.935 2.936 2.883 2.885 2.899 2.901 04 4.008 4.412 4.134 4.413 4.410 4.468
05 2.935 2.936 2.870 2.872 2.896 2.898 05 4.008 4.412 4.042 4.408 4.147 4.448
06 2.935 2.936 2.862 2.864 2.898 2.900 06 4.008 4.412 4.053 4.336 4.179 4.366
07 2.931 2.932 2.886 2.867 2.898 2.900 07 4.002 4.244 4.074 4.344 4.179 4.366
08 2.919 2.920 2.886 2.867 2.898 2.900 08 3.982 4.399 4.074 4.344 4.179 4.366
09 2.921 2.922 2.886 2.867 2.888 2.890 09 4.033 4.471 4.074 4.344 4.146 4.491
10 2.926 2.928 2.886 2.867 2.886 2.888 10 4.117 4.444 4.074 4.344 4.192 4.468
11 2.924 2.925 2.886 2.867 2.876 2.877 11 4.021 4.523 4.074 4.344 4.222 4.376
12 2.924 2.925 2.856 2.858 2.878 2.880 12 4.021 4.523 4.080 4.350 4.117 4.435
13 2.924 2.925 2.855 2.857 2.876 2.878 13 4.021 4.523 4.132 4.298 4.233 4.385
14 2.921 2.923 2.855 2.856 2.876 2.878 14 4.141 4.484 4.208 4.383 4.233 4.385
15 2.918 2.919 2.855 2.856 2.876 2.878 15 4.176 4.401 4.200 4.379 4.233 4.385
16 2.900 2.902 2.854 2.855 16 4.065 4.342 4.192 4.325
17 2.897 2.898 2.854 2.855 17 4.066 4.482 4.192 4.325
18 2.894 2.895 2.854 2.855 18 4.210 4.376 4.192 4.325
19 2.894 2.895 2.851 2.853 19 4.210 4.376 4.192 4.332
20 2.894 2.895 2.862 2.863 20 4.210 4.376 4.189 4.419
21 2.901 2.902 2.857 2.858 21 4.057 4.358 4.221 4.323
22 2.888 2.890 2.861 2.863 22 4.103 4.353 4.228 4.346
23 2.871 2.871 2.867 2.868 23 4.135 4.338 4.214 4.367
24 2.877 2.878 2.867 2.868 24 4096 4.383 4.214 4.367
25 2.880 2.882 2.867 2.868 25 3.952 4.265 4.214 4.367
26 2.880 2.882 2.877 2.879 26 3.952 4.265 4.209 4.369
27 2.880 2.882 2.898 2.899 27 3.952 4.265 4.263 4.322
28 2.881 2.883 2.905 2.906 28 4.076 4.330 4.231 4.340
29 2.888 2.891 2.894 2.896 29 4.108 4.312 4.225 4.349
30 2.883 2.885 2.902 2.906 30 4.061 4.389 4.197 4.362
31 2.902 2.906 31 4.197 4.362
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
DÓLARES E U R O S