‫معيار المحاسبة المصرى رقم )‪(20‬‬

‫القواعد و المعايير المحاسبية‬

‫المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى‬
‫نطاق المعيار‬
‫يطبق هذا المعيار عن عقود التأجير التمويلى على العقود التى تبرم وفق ا لحأكام قانون التأجير التمويلى رقم‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 95‬لسنة ‪ 1995‬ولئاحأته التنفيذية‪.‬‬

‫يلتزم بما ورد فى هذا المعيار كل من كان طرفا فى عقد التأجير التمويلى المسجل فى السجل المعد لذلك‬ ‫‪-2‬‬
‫بالجهة الدارية المختصة ) مصلحأة الشركات( و كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحأق فى شراء المال‬
‫المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحأدد فى العقد و كانت مدة العقد تمثل ‪ %75‬على القل من العمر النتاجي‬
‫الصلى للمال المؤجر أو كانت القيمة الحأالية لجمالي القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل ‪ %90‬على‬
‫القل من قيمة المال المؤجر ‪.‬‬

‫ل يغطى هذا المعيار أنواع عقود التأجير التالية ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫عقود تأجير سيارات الركوب والدراجات اللية‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫و‬ ‫اتفاقيات التأجير الخاصة بالكشف عن أو استخدام الموارد الطبيعية مثل البترول و الغاز‬ ‫)‪(2‬‬
‫الغابات و المعادن و حأقوق التعدين الخرى‪.‬‬
‫التفاقيات التى يلتزم فيها المستأجر بشراء المال المؤجر فى نهاية مدة التأجير ) والذى يعتبر بيع ا‬ ‫)‪(5‬‬
‫مؤجلا بالتقسيط(‬
‫عقود التأجير التى ل تتعلق بمال لزم لمباشرة نشاط إنتاجى خدمى أو سلعى للمستأجر ‪.‬‬ ‫)‪(8‬‬

‫تعاريف ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫القيمة اليجارية ‪ :‬هى القيمة المتفق عليها فى العقد ‪ ،‬والتى يلتزم المستأجر بأدائها إلى المؤجر مقابل‬
‫الحق فى إستخدام الصل المؤجر تأجيرا تمويلياا‪ً.‬‬
‫ثمن الشراء ‪ :‬هو الثمن المحدد فى العقد لنتقال ملكية الصل إلى المستأجر فى نهاية مدة التأجير‪ً.‬‬
‫إجمالى القيمة التعاقدية ‪ :‬هو إجمالى القيمة اليجارية مضاف ا إليها ثمن الشراء ‪ً.‬‬
‫معدل العائد الناتج من العقد اليجارى ‪ :‬هو معدل الفائدة الذى يستخدمه المؤجر لحساب القيمة‬
‫اليجارية و ثمن الشراء وهو الذى يجعل القيمة الحالية لجمالى القيمة التعاقدية تساوى قيمة المال‬
‫المؤجر عند بدء سريان العقد ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمؤجر‬

‫يدرج المال المؤجر كأصول ثابتة مؤجرة بدفاتر المؤجر بالتكلفة الدفترية لقتنائه و يتم إجراء الهلكات‬ ‫‪-5‬‬
‫على تلك الصول وفق ا لعمرها النتاجى المقدر حسبما جرى عليه العمل عادة وفق ا للعرف و طبيعة المال‬
‫الذى يجرى إهلكه‪ً.‬‬
‫‪1/20‬‬
‫معيار المحاسبة المصرى رقم )‪(20‬‬

‫تسجل إيرادات عقود التأجير التمويلى على أساس معدل العائد الناتج من عقد اليجار مضاف ا إليه مبلغ ا‬ ‫‪-6‬‬
‫يعادل قسط الهلك الدورى و يجنب الفرق بالزيادة أو بالنقص حسب الحوال بين اليراد المثبت بهذه‬
‫الطريقة و القيمة اليجارية المستحقة عن نفس الفترة المحاسبية فى حساب مستقل مدين أو دائن يتم‬
‫تسوية رصيده مع صافى القيمة الدفترية للمال المؤجر عن إنتهاء العقد ‪ً.‬‬

‫يتم تحميل قائمة الدخل للمؤجر بتكلفة الصيانة و التأمين و كافة المصروفات اللزمة للحفاظ على الصل‬ ‫‪-7‬‬
‫إل إذا تم التعاقد على أن يتحملها المستأجر‪ً.‬‬

‫إذا شك المؤجر فى تحصيل دفعات اليجار ينبغى عليه تكوين المخصصات اللزمة لمواجهة الديون‬ ‫‪-8‬‬
‫المشكوك فى تحصيلها ‪ً.‬‬

‫التأجير من قبل المصنعين أو الموزعين‬

‫إذا كان المؤجر هو المصنع أو الموزع للمال المؤجر ‪ ،‬تدرج أرباح أو خسائر البيع فى حساب النتيجة‬ ‫‪-9‬‬
‫عن الفترة للمصنعين أو الموزعين وفق ا للسياسة المتبعة عادة فى البيع للغير ‪ً.‬‬

‫الفصاح فى القوائم المالية للمؤجر‬

‫فى نهاية كل فترة مالية يجب الفصاح فى القوائم المالية للمؤجر عما يلى ‪:‬‬ ‫‪-10‬‬
‫السياسات المحاسبية المتبعة للتعرف على إيرادات التأجير‪ً.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫سياسات الهلك المتبعة الخاصة بالصول المؤجرة و نسبة الهلك المطبقة‪ً.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫بيان بتكلفة الصول المؤجرة و الحركة عليها و مجمع إهلكها و الحركة عليه و أرصدتها فى‬ ‫)ج(‬
‫نهاية الفترة‪ً.‬‬
‫)د( الرباح و الخسائر الناجمة عن عمليات إنتقال ملكية الصول المؤجرة إلى المستأجرين خلل الفترة‬
‫المالية ‪ً.‬‬
‫)هـ( أية مبالغ مدينة أو دائنة تنتج تطبيق ا للفقرة " ‪ "6‬من هذا المعيار ‪ً.‬‬

‫المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمستأجر‬

‫تدرج القيمة اليجارية المستحقة عن عقود التأجير التمويلى كمصروف فى قائمة الدخل الخاصة‬ ‫‪-11‬‬
‫بالمستأجر خلل كل فترة مالية‪ً.‬‬

‫يدرج ما يتكبده المستأجر من مصاريف صيانة و إصلح الموال المؤجرة – بما يتفق مع الغأراض التى‬ ‫‪-12‬‬
‫أعدت لها و وفقا للتعليمات التى يسلمه إليه المؤجر بشأن السس الفنية الواجب مراعاتها سواء كانت‬
‫مقررة بواسطته أو بواسطة المورد أو المقاول – بقائمة الدخل الخاصة بالمستأجر خلل كل فترة مالية ‪ً.‬‬
‫إذا قام المستأجر فى نهاية العقد بإستخدام حق شراء المال المستأجر يثبت هذا المال كأصل ثابت بالقيمة‬ ‫‪-13‬‬
‫المدفوعة لممارسة حق شراء المال والمتفق عليها طبقا للعقد و يتم إهلكه على مدار العمر النتاجى‬
‫المتبقى المقدر له وفقا للطرق و المعدلت التى يتبعها المستأجر للصول المماثلة‪ً.‬‬

‫‪20/ 2‬‬
‫معيار المحاسبة المصرى رقم )‪(20‬‬

‫الفصاح فى القوائم المالية للمستأجر‬

‫يجب أن يتم الفصاح فى القوائم المالية للمستأجر عما يلى ‪:‬‬ ‫‪-14‬‬
‫بيان الصول المستأجرة على أن يتضمن ما يلى ‪:‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫و ثمن الشراء‬ ‫إجمالى القيمة التعاقدية لكل أصل مع تحليلها إلى إجمالى القيمة اليجارية‬ ‫‪-‬‬
‫‪ً.‬‬
‫العمر النتاجى للصول المستأجرة‪ً.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيمة اليجارية السنوية‪ً.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تفاصيل مصاريف صيانة و الصلح الموال المؤجرة ‪ً.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫)ج( يجب تحليل التزامات الستئجار التمويلى حسب تواريخ استحقاقها بحيث يتم إيضاح ما يستحق‬
‫سداده خلل السنوات المالية الخمس التالية كل على حدة ‪ ،‬و إجمالي ما يستحق سداده خلل‬
‫السنوات بعد السنة الخامسة ‪ً.‬‬
‫)د( الفصاح عن أية شروط مالية هامة تستلزمها عقود الستئجار مثل اللتزامات المحتملة عن تجديد‬
‫تلك العقود أو استخدام حق اختيار شراء الصل و دفعات الستئجار الحتمالية‬

‫البيع مع إعادة الستئجار‬

‫قد يقوم المؤجر بتأجير مال إلى مستأجر و يكون هذا المال قد آلت ملكيته إلى المؤجر من المستأجر‬ ‫‪-15‬‬
‫بموجب عقد يتوقف نفاذه على إبرام عقد تأجير تمويلى و فى هذه الحالة يجب أن يقوم المستأجر كبائع‬
‫بتأجيل أية أرباح أو خسائر تنتج عن الفرق بين ثمن البيع و صافى القيمة الدفترية للصل فى دفاتره و‬
‫يتم إستهلك هذا الفرق على مدار مدة عقد التأجير ‪ً.‬‬

‫بعد عملية البيع وبدء سريان التأجير التمويلى يطبق المؤجر ما ورد فى الفقرات من " ‪ "5‬إلى " ‪ "10‬و‬ ‫‪-16‬‬
‫يطبق المستأجر ما ورد بالفقرات من " ‪ "11‬إلى " ‪ً."14‬‬

‫‪20/ 3‬‬