Manual de Tecnica Contable II 2

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IV CICLO EDUARDO PURIZAGA ARAPA

CAPITULO 01 REORGANIZACIÓN. TRANSFORMACIÓN.
CONCEPTOS CARACTERÍSTICAS
LEY GENERAL DE SOCIEDADES – LEY N° 26887

Fue dada a los 5 días del mes de Diciembre de 1,997 y entró en vigencia el 1ero. de enero de
1,998; deroga la Ley N°16123 modificado por el Decreto Legislativo N° 311 y todas sus
ampliatorias, derogatorias y modificaciones posteriores.
ESTRUCTURA DE LA LEY
- 5 libros: 1 Reglas aplicables a todas las sociedades, 2 Sociedades Anónimas, 3 Otras formas
societarias, 4 Normas Complementarias, 5 Contratos Asociativos.
- 5 libros en 448 artículos, 8 disposiciones finales y 11 disposiciones transitorias.
El Libro II y III trata de las formas societarias y el libro IV Sección Segunda de la

Reorganización de Sociedades, temas de vital importancia actualmente en la actividad
empresarial de nuestro país.
Sociedad.- Se constituye cuando menos por 2 socios, que pueden ser personas naturales o
jurídicas, quienes convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio en común de
actividades económicas (Arts. 1-4)
Los estados financieros se preparan y se presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
país (Art.223).
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El Consejo Normativo de Contabilidad con fecha 17-07-98 ha emitido la resolución N°13-98-
EF/93.01 (Peruano 23-07-98). A través de sendos congresos nacionales de contadores
públicos se aprobaron diversas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y que a
requerimiento de la Federación de Contadores Públicos y su Junta de Decanos, el Consejo
Normativo de Contabilidad ha oficializado mediante las resoluciones Nros. 005-94-EF/93.01,
007-96-EF/93.01 y 011-97-EF/93.01, la aplicación a nivel nacional de 33 NIC’s y dado que los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el País sustentan las NIC’s.
Se resuelve en el artículo primero precisar que los principios de contabilidad generalmente
aceptados a que se refiere el artículo N° 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprenden substancialmente a las NIC’s, oficializadas mediante resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Clasificación de las Sociedades Mercantiles.- La clasificación se presenta en forma muy
variada:
 Según su forma de constitución.- Está contenida en la LGS: Anónimas, Colectiva, en
comandita, Comercial de Responsabilidad Limitada.
 Desde el punto de vista de la responsabilidad.- Bajo esta forma de clasificación se les puede
agrupar como: Sociedades con Responsabilidad Limitada, Sociedades con Responsabilidad
Ilimitada y a estas se consideran a las sociedades comanditarias porque tiene de ambos.
 Por la importancia que se da a los capitales de los socios.- a) Sociedades de personas, donde
el elemento principal es la persona, quien con su solvencia económica y moral tendrá una
decisiva influencia en el desarrollo de las actividades propuestas. En estas tenemos a las
Sociedades colectivas y a las comerciales de responsabilidad limitada. b) Sociedades de
Capital, bajo esta consideración se pueden constituir sociedades anónimas. c) Sociedades
mixtas, en esta clasificación intervienen los elementos de los puntos a y b. Este grupo recoge
a las sociedades en comanditas.
 Por su origen.- a) Sociedades regulares, son las que se constituyen y desarrollan en
concordancia con las estipulaciones de la LGS en lo concerniente a las sociedades
mercantiles. b) Sociedades irregulares, aquellas que quedan en estado de imperfección,
carentes de capacidad plena y por lo tanto con restricciones en su desarrollo. Estas
sociedades, o se organizan prescindiendo de las disposiciones legales que estable la ley, o
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en su desarrollo incurren en una causal de imperfección. La sección quinta artículos 423 al
432 del libro IV de la LGS se refiere a ellas
TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES
CONCEPTO CARACTERÍSTICA
La transformación es una de las formas de reestructurar una sociedad que facilita a las
sociedades a adecuarse a los cambios que se produzcan tanto dentro como fuera de su
entorno.
La transformación de Empresas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (LGS), es una
forma de Reorganización de Empresas que implica un proceso mediante el cual una
sociedad se convierte en otra diferente, sin disolverse, conservando su personalidad jurídica,
situación que obliga a la sociedad a asumir los activos y pasivos que disponía a los cuales se
encontraba obligada antes de su transformación. La transformación no implica la disolución y
la posterior creación de la sociedad, sino simplemente la supervivencia bajo una nueva forma
de la misma persona.
Entre las razones que se presentan para la adopción de un nuevo tipo legal:
- Las conveniencias de organización y operatividad.
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- La necesidad de contar con socios de distinta naturaleza.
- Las variaciones en la responsabilidad patrimonial de los socios y menores controles
administrativos.
- Para acceder al financiamiento bancario.
- Para realizar oferta pública de acciones y de obligaciones.
- Para contar con una mejor estructura de carácter fiscal, entre otros.
De lo anterior resulta que la transformación representa un cambio de tipo o régimen social de

una empresa a otra, con derechos y obligaciones diferentes según la sociedad de que se
trate, subsistiendo el mismo patrimonio, el mismo fin, cambiando sólo la responsabilidad de
los socios o accionistas y la manera de estar representados sus derechos.
TIPOS DE TRANSFORMACIÓN
Según el artículo 333º de la Ley Nº 26887.

a. La de una sociedad regulada por la Ley que adopte cualquier otra de las formas societarias
previstas en la misma Ley.
b. La de una sociedad regulada por la Ley que adopte la forma de cualquier otra persona jurídica
(no sociedad) contemplada en las leyes del Perú que, sin ser sociedad, adopte una de las
formas regulada por la Ley.
NORMATIVIDAD. BALANCE DE TRANSFORMACIÓN

La nueva ley contempla disposiciones sobre diversos temas:
a. Cambio de responsabilidad.
Como se puede apreciar el cuadro siguiente existen dos situaciones bien marcadas en el
caso de transformación de empresas.
CONSECUENCIAS DE LA TRANSFORMACION
SOCIEDAD ANTERIOR SOCIEDAD ACTUAL DEUDA ANTES DE LA
TRANSFORMACIÓN.
Responsabilidad Responsabilidad Ilimitada Se responde ilimitadamente por
Limitada estas deudas.
Responsabilidad Ilimitada Responsabilidad Limitada Se mantiene la responsabilidad
Ilimitada salvo aceptación por el
contrario en forma expresa
por el acreedor.
b. Modificación de Participaciones o Derechos

Como consecuencia de la transformación puede variar el título de participación en la sociedad,
esto no modifica el porcentaje de participación en el capital sin el consentimiento expreso de los
socios, salvo los que se produzcan por la separación de un socio disconforme tal como lo
establece el artículo 335° de la Ley General de Sociedades.
c. Requisitos del acuerdo de transformación
Toda sociedad que decida su transformación debe cumplir con los requisitos de la LGS y de su
propio estatuto, que rigen para cualquier modificación del pacto social o estatuto.
La transformación debe acordarse conforme lo establezca la Ley o las normas especiales
vigentes para cada tipo de persona jurídica no societaria.
d. Publicación del acuerdo
El artículo 337° de la LGS dispone que debe publicarse el Acuerdo de Transformación por tres
veces con cinco días de intervalo entre cada aviso.
e. Derecho de separación
Cuando los intereses de los socios son diferentes de los de la sociedad, éstos pueden
desligarse de la sociedad.
f. Requisitos de la Escritura Pública de Transformación

 Es necesario insertar el acuerdo de transformación
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 La inserción de la constancia de la publicación de los avisos establecidos.
 La mención de los socios que han ejercitado el derecho de separación o el
incumplimiento del plazo respectivo.
 Los demás que sean necesarios, de conformidad con las disposiciones del reglamento
registral.
g. Fecha de Entrada en vigencia de la Transformación.
De acuerdo al artículo 341° de la nueva Ley entra en vigencia al día siguiente de la escritura
pública respectiva; la fecha de entrada en vigencia queda supeditada a la inscripción de la
transformación en el registro.
BALANCE DE TRANSFORMACIÓN
Debe formularse un balance al día anterior a la fecha de la Escritura Pública correspondiente,

debe ponerlo a disposición de los socios o terceros, en el domicilio social, en un plazo no mayor
de 30 días contados a partir de la escritura pública.
La transformación se formaliza por escritura pública.
ESQUEMA DEL PROCESO DE TRANSFORMACIÓN
Publicación del
acuerdo
Separación de
(3 veces c/5días) socios
Acuerdo de Escritura de
transformación transformación Vigencia:
Al día siguiente de
la Escritura Pública
Balance de
Transformación (día anterior a
fecha de escritura)
TRATAMIENTO CONTABLE EN LA TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES
En la sociedad que se disuelve se tendrá en cuenta el siguiente procedimiento:
1. Elaboramos el Balance General cerrado un día antes del acuerdo de la transformación,

constituyéndose en el único medio de información del estado de la empresa al inicio del
proceso.
2. Re aperturámos las cuentas al inicio del proceso de transformación, dando a entender que los
registros siguientes pertenecen única y exclusivamente a aquel
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3. Efectuamos durante el proceso, los asientos de ajuste que sean necesarios para regularizar
los saldos de algunas cuentas. Por ejemplo, disminución del capital por el retiro de socios,
pagos a los acreedores, regularizaciones por inventarios físicos, etc.
4. Al obtener los nuevos saldos, mayorizando los asientos registrados en el diario a partir del
proceso de transformación. Podremos así confeccionar el balance de comprobación y el
Balance General.
5. Se procede a la transferencia de los activos y pasivos de la sociedad que se transforma en la
“NUEVA SOCIEDAD”. Este registro deberá coincidir con la fecha de constitución de la
sociedad que nace y es equivalente a un asiento de cierre. El patrimonio se obtiene restando
el pasivo del activo.
6. Se procede a recepcionar contablemente las acciones o participaciones de la nueva sociedad,
utilizando las cuentas de orden que tipifiquen el asiento correspondiente, según se trate de
sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada.
7. El último asiento que se practica en los libros de la sociedad que se disuelve tiene por objeto
saldar la cuenta capital (cuentas patrimoniales), lo que contablemente permite apreciar su
devolución mediante el crédito que representa el capital que la nueva sociedad debe otorgar
por el patrimonio transferido.
En la sociedad transformada, se deberá proceder a la apertura de los libros de la nueva
sociedad, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:
a) La constitución de la nueva empresa con la transformación de la anterior según escritura
pública, deberá constar en el libro de Inventarios y Balances conjuntamente con la relación
del Activo, Pasivo y Capital Social.
b) Se sigue el proceso contable propio de la nueva sociedad.
EJEMPLO PRÁCTICO
LA SOCIEDAD SIXTER SRL EN ASAMBLEA DE SOCIOS ACORDARON TRANSFORMARSE EN SIXTER SAC CON LA
FORMULACION DEL BALANCE PRESENTADO
ACCIONES EMITIDAS ACCIONES PAGADAS

SOCIOS APORTE CANTIDAD P. UNIT % CANTIDAD P. UNIT %
SOCIO A EFECTIVO 20,000.00 1 50% 20,000.00 1 100%
SOCIO B EFECTIVO 10,000.00 1 25% 10,000.00 1 100%
SOCIO C EFECTIVO 10,000.00 1 25% 10,000.00 1 100%
40,000.00
De acuerdo al Art. 333° las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en
cualquier otra clase de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes. La
transformación no entraña el camino de la personalidad jurídica
El ejercicio del derecho de separación no libera al socio de la responsabilidad personal que le

corresponde
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FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)
PERÍODO: ENERO A DICIEMBRE DEL 2010
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SIXTER SRL
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalente en efectivo 15,000.00 Cuentas por Pagar Comerciales 15,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 20,000.00 Tributos Por Pagar 5,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 15,000.00 Otras Cuentas por Pagar 4,000.00
Existencias 10,000.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 24,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 60,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inversiones Financieras 5,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 10,000.00 Capital 40,000.00
Depreciación Acumulada (1,000.00) Reservas Legales 2,000.00
Otros Activos
5,000.00 Resultados Acumulados 13,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 19,000.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 55,000.00
TOTAL ACTIVO 79,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 79,000.00
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APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SIXTER SRL
NÚMERO
CORRELATIV GLOSA O
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
F EC H A D E
O DEL DESCRIPCIÓN
LA
ASIENTO O O P E R A C IÓ N DE LA CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CÓDIGO OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 15,000.00
1 02/01/2010 Apertura 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 20,000.00
1 02/01/2010 Apertura 161 Préstam os 15,000.00
1 02/01/2010 Apertura 201 Mercaderías m anufacturadas 10,000.00
1 02/01/2010 Apertura 301 Inversiones a ser m antenidas hasta el vencim iento 5,000.00
1 02/01/2010 Apertura 333 Maquinarias y equipos de explotación 10,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3422 Marcas 5,000.00
1 02/01/2010 Apertura 391 Depreciación acum ulada 1,000.00
1 02/01/2010 Apertura 4011 Im puesto general a las ventas 5,000.00
1 02/01/2010 Apertura 4212 Em itidas 15,000.00
1 02/01/2010 Apertura 461 Reclam aciones de terceros 4,000.00
1 02/01/2010 Apertura 5012 Participaciones 40,000.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 2,000.00
1 02/01/2010 Apertura 5911 Utilidades acum uladas 13,000.00
ACTIVO
2 02/01/2010 ACTIVO 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 80,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 101 Caja 15,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 20,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 161 Préstam os 15,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 201 Mercaderías m anufacturadas 10,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 301 Inversiones a ser m antenidas hasta el vencim iento 5,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 333 Maquinarias y equipos de explotación 10,000.00
2 02/01/2010 ACTIVO 3422 Marcas 5,000.00
PASIVO
2 02/01/2010 PASIVO 391 Depreciación acum ulada 1,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 4011 Im puesto general a las ventas 5,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 4212 Em itidas 15,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 461 Reclam aciones de terceros 4,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 5012 Participaciones 40,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 582 Legal 2,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 5911 Utilidades acum uladas 13,000.00
2 02/01/2010 PASIVO 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 80,000.00
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FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL"
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SIXTER SAC
PERIODO PERIODO

Otras Cuentas por Cobrar 15,000.00 Otras Cuentas por Pagar 4,000.00
Existencias 10,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 24,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 60,000.00
Inversiones Financieras 5,000.00
Depreciación Acumulada
(1,000.00) Reservas Legales 2,000.00
Otros Activos 5,000.00 Resultados Acumulados 13,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 19,000.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 55,000.00
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1 02/01/2010 APORTES 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 40,000.00
1 02/01/2010 APORTES 14219 SIXTER SAC
1 02/01/2010 APORTES 5011 Acciones 40,000.00
APERTURA
2 02/01/2010 Apertura 101 Caja 15,000.00
2 02/01/2010 Apertura 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 20,000.00
2 02/01/2010 Apertura 161 Préstamos 15,000.00
2 02/01/2010 Apertura 201 Mercaderías manufacturadas 10,000.00
2 02/01/2010 Apertura 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 5,000.00
2 02/01/2010 Apertura 3422 Marcas 5,000.00
2 02/01/2010 Apertura 391 Depreciación acumulada 1,000.00
2 02/01/2010 Apertura 4011 Impuesto general a las ventas 5,000.00
2 02/01/2010 Apertura 4212 Emitidas 15,000.00
2 02/01/2010 Apertura 461 Reclamaciones de terceros 4,000.00
2 02/01/2010 Apertura 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 40,000.00
2 02/01/2010 Apertura 582 Legal 2,000.00
2 02/01/2010 Apertura 5911 Utilidades acumuladas 13,000.00
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EL 14 de noviembre del 2010 la sociedad “TORRES S.R.L” ha acordado transformar la empresa en una sociedad anónima, “CALIFORNIA S.A”, según
acuerdo de socios y aprobación de los acreedores según Escritura Pública.

PERÍODO: Balance General al 14 de Noviembre de 2010
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “TORRES S.R.L”
PERIODO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo 120,000.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios 0.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 55,000.00 Cuentas por Pagar Comerciales 75,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 25,500.00 Tributos Por Pagar 6,500.00
Existencias 165,000.00 Otras Cuentas por Pagar 12,300.00
Suministros TOTAL PASIVO CORRIENTE 93,800.00
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 365,500.00 PASIVO NO CORRIENTE
cts 45,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 45,000.00
Inversiones Financieras 0.00 PATRIMONIO NETO
Depreciacion Acumulada -85,000.00 Reservas Legales 0.00
Otros Activos Resultados Acumulados 134,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 68,000.00 TOTAL PATRIMONIO 294,700.00
11
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELATIVO DEL
REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA

ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO
MOVIMIENTO
OPERACIÓN OPERACIÓN
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
GLOSA O DESCRIPCIÓN DE
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
NÚMERO
TOTALES
12
PERÍODO: Balance General al 14 de Noviembre de 2010
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD
PERIODO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo Sobregiros y Pagarés Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar Tributos Por Pagar
Existencias Otras Cuentas por Pagar
Suministros TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
cts
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Financieras PATRIMONIO NETO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital
Depreciacion Acumulada Reservas Legales
Otros Activos Resultados Acumulados
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO 0.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
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PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
14
ACTIVIDAD APLICATIVA
REORGANIZACIÓN. TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES
Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las
interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones)
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada
grupo y formalizar las conclusiones generales.
1. Fundamente sus ideas sobre la Transformación de Sociedades.

....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de establecer los objetivos
de la Transformación de Sociedades.
La transformación de Empresas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (LGS), es

una forma de Reorganización de Empresas que implica un proceso mediante el cual
una sociedad se convierte en otra diferente, sin disolverse, conservando su
personalidad jurídica, situación que obliga a la sociedad a asumir los activos y pasivos
que disponía a los cuales se encontraba obligada antes de su transformación .
DIARIO OFICIAL EL PERUANO. NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 26887
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
Explique las características de la Transformación de Sociedades.

....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la naturaleza de la Reorganización de Sociedades.
2. Explique la naturaleza de la Transformación de Sociedades.
3. ¿Qué informa el Balance de Transformación?
4. ¿Cómo es el proceso de Transformación?
5. Explique el Tratamiento Contable en la Transformación de Sociedades
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CAPITULO 2: FUSIÓN DE SOCIEDADES
CONCEPTO DE FUSIÓN
La fusión es una forma de concentración de las empresas que implica la reunión de
dos o más sociedades mercantiles (fusionadas) en una sola (fusionante).
Disolviéndose las demás (fusionadas), transmiten su patrimonio a título universal, a la
sociedad que subsiste o resulta de la fusión (fusionante), la que se constituye con los
socios de todas las sociedades participantes.
En el caso de la S.A., se canjean los títulos de las acciones de las sociedades que
desaparecen por títulos de acciones de la sociedad que se crea o subsiste.
FORMAS DE FUSIÓN
1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad

incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades
incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a
la nueva sociedad; o
2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la

extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La
sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios del
as absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por
la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la
nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso”.
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OBJETIVOS Y RAZONES DE LA FUSIÓN
Conseguir una dimensión adecuada al mercado objetivo.

Conseguir ventajas competitivas.
Incrementar el valor actualizado
Los procesos de fusión se justifican por las siguientes razones:

- Crecimiento
- Potenciar la capacidad de distribución
- Defensa frente a competidores
- Reducción de costes
- Aspectos financieros
- Nuevas tecnologías
- La flexibilización
- Desregularización de los mercados
- Privatizaciones
- Restructuración del Sector de Actividad
CARACTERÍSTICAS DE LA FUSIÓN
Puesta en común por dos o más sociedades de todos sus activos con la toma del
pasivo, ya produciendo la creación de una sociedad nueva, ya realizando aportes
consentidos a una sociedad preexistente (absorbente) y aumentando su capital en el
caso de que el activo neto exceda su capital suscrito;
La desaparición de la (s) sociedad (es) aportante (es) o absorbida (s);
La atribución de nuevos derechos sociales a los asociados de las sociedades
desaparecidas;
De acuerdo con la opinión del Dr. José Luis Taveras, "la Fusión se caracteriza por:
Disolución de la sociedad absorbida que desaparece en tanto persona moral;
Transmisión de la universalidad de los bienes de la sociedad absorbida a la sociedad
absorbente;
Los accionistas de la sociedad absorbida devienen en socios de la absorbente;
Las Fusiones son operaciones generalmente practicadas en períodos de expansión
económica o de crisis".
Tomando en cuenta la definición de Fusión dada por la Directiva creada por el Consejo
de Ministros de la Comunidad Económica Europea, pueden establecerse las
siguientes características:
La transferencia de todo el patrimonio activo y pasivo de las sociedades absorbidas a
la sociedad absorbente o de las sociedades a fusionarse a la nueva sociedad;
La disolución sin liquidación de las sociedades absorbidas a fusionarse;
La atribución inmediata a los accionistas o de las sociedades absorbidas o de las
sociedades fusionantes de acciones de la sociedad absorbente o de la sociedad nueva
y eventualmente de una indemnización o compensación en especie que no sobrepase
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el 10% del valor nominal de las acciones atribuidas o, en defecto de valor nominal, por
su parte contable.
COMO VALORAR ESTRATÉGICAMENTE UNA FUSIÓN

El procedimiento de valoración tiene que tener en cuenta al menos los siguientes
puntos:
- Tener una comprensión general de los objetivos de la fusión
- Comprender el grado de complejidad de una fusión. Existen particularidades que
hacen más difícil el proceso de integración:
a. Aspectos de fiscalidad.
b. Las restricciones legales
c. Requisitos de contabilidad
d. Sistemas de control
e. Gestión.
f. Táctica de integración.
- Definir cuidadosamente los beneficios y los costos que generará el proceso de
fusión.
NORMATIVIDAD LEGAL
La fusión es el proceso mediante el cual dos o más sociedades mercantiles
cualquiera sea su clase o razón social y previa extinción de la personalidad jurídica
de alguna o de todas ellas, reúnen sus patrimonios en una sola.
La modificación del acuerdo social implica el cambio respectivo en la escritura de
cada una de las sociedades sujetas a la fusión; consecuentemente, los acuerdos
deben realizarse por separado como un acto interno en cada una de las empresas,
observando lo dispuesto en la ley y el estatuto de las sociedades participantes. En
estos casos no se requiere acordar la disolución y no se liquida la sociedad o
sociedades que se extinguen por fusión.
Según la Nueva Ley General de Sociedades en el Art. 344, estipula lo siguiente:

“Por la fusión dos o más sociedades, se reúnen para formar una sola cumpliendo
los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes
formas:
1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las
sociedades incorporadas y la transmisión del bloque a título universal de los
patrimonios a la nueva sociedad
2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina

la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades
absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas.
En ambos casos, los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por
la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso”
BALANCES DE FUSIÓN (Artículo 354)

“Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusión formula un balance al día
anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. La sociedad absorbente o
incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al día de entrada en vigencia
de la fusión. Los balances referidos en el párrafo anterior deben quedar formulados
dentro de un plazo máximo de treinta días, contado a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la fusión. No se requiere la inserción de los balances en la escritura
pública de fusión. Los balances deben ser aprobados por eh respectivo directorio, y
18
cuando éste no exista por el gerente, y estar a disposición de las personas
mencionadas en el artículo 350, en el domicilio social de la sociedad absorbente o
incorporante por no menos de sesenta días fuego del plazo máximo para su
preparación”.
Resolución de Gerencia General de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2 –

MANUAL DE PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Términos empleados
Combinación de negocios (Fusión).- Es la unión de empresas o negocios
separados en una única empresa que emite información financiera, como resultado
de las combinaciones de negocios la empresa adquirente obtiene el control de las
empresas adquiridas
Fecha de acuerdo.- En una combinación de negocios, la fecha en que se alcanza
un acuerdo sustantivo entre los partícipes de la combinación.
Fecha de adquisición.- En una combinación de negocios, la fecha en la cual en
forma efectiva, se transfiere a la empresa adquirente el control sobre la empresa
adquirida.
5.104.16 Combinación de Negocios

Las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de
adquisición, a partir de la fecha de adquisición. La adquirente reconocerá los
activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos, incluyendo
aquellos no reconocidos previamente por la empresa adquirida.
El costo de una combinación de negocios resulta de la suma de los valores
razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a
cambio del control de la empresa adquirida; más cualquier costo directamente
atribuible a la combinación de negocios.
La adquirente distribuirá el costo de la combinación de negocios a través del
reconocimiento por separado y a valor razonable, de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la empresa adquirida, sólo si cumplen las siguientes
condiciones: i) Para un activo distinto de un activo intangible, si es probable que la
adquirente reciba los beneficios económicos futuros relacionados con el mismo y si
valor razonable se pueda medir confiablemente; ii) Para un pasivo no contingente,
si es probable que la salida de recursos para liquidar la obligación incorpore
beneficios económicos, y su valor razonable se puede medir confiablemente; iii) En
el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores razonables
pueden ser medidos confiablemente.
Después del reconocimiento inicial, la adquirente valorará el crédito mercantil al
costo menos las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. La empresa analizará
dicho deterioro de valor anualmente, o con una frecuencia mayor, si los eventos o
cambios en las circunstancias indican que su valor ha podido sufrir un deterioro.
Si la participación de la empresa adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa, excediese al
costo de la combinación de negocios, la adquirente reconsiderará la identificación y
medición de tales activos, pasivos y pasivos contingentes, así como el costo de la
combinación y reconocerá inmediatamente en el resultado del período cualquier
exceso que continúe existiendo después de hacer la reconsideración anterior.
8.116.01 Combinación de Negocios

Se debe revelar la información para cada una de las combinaciones de negocios
que se haya efectuado durante el ejercicio, así como por aquellas efectuadas
después de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros sean
19
autorizados para su emisión, a menos que tal revelación sea impracticable, para lo
cual deberá revelar este hecho, junto con una explicación de las razones:
1. Los nombres y descripciones de las empresas o negocios combinados;
2. La fecha de adquisición;
3. El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquirido;
4. El costo de la combinación y una descripción de los componentes del
mismo, donde se incluirán los costos directamente atribuibles a la
combinación. Cuando se haya emitido o se pueda emitir instrumentos de
patrimonio como parte de ese costo, debe revelarse también la siguiente
información:
a. El número de los instrumentos de patrimonio que se ha emitido o se
puede emitir; y,
b. El valor razonable de dichos instrumentos, así como las bases para la
determinación de dicho valor razonable. Si no existiera un precio
publicado para esos instrumentos en la fecha de intercambio, se revelará
las hipótesis significativas utilizadas en la determinación del valor
razonable. Si existiera un precio publicado en la fecha de intercambio,
pero no se hubiera utilizado como base para determinar el costo de la
combinación, se revelará este hecho, junto con: las razones para no
utilizar el precio publicado; el método e hipótesis significativas utilizadas
para atribuir un valor a los instrumentos de patrimonio; y el importe total
de la diferencia entre el valor atribuido a estos instrumentos de
patrimonio y su precio publicado.
5. Detalles de las actividades que la empresa haya decidido vender o disponer
de ellas por otra vía, como consecuencia de la combinación.
6. Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de
activos, pasivos y pasivos contingentes de la empresa adquirida y, a menos
que fuera impracticable incluir esta información, los valores en libros de
cada una de las anteriores clases, determinadas de acuerdo con las NIIF,
inmediatamente antes de la combinación. Si fuera impracticable revelar esta
última información, se revelará este hecho, junto con una explicación de las
razones
7. En relación con los pasivos contingentes reconocidos separadamente como
parte de la distribución del costo de una combinación de negocios, la
empresa adquirente revelará la información requerida en el numeral 6.309.
del presente MANUAL, para cada clase de provisiones.
8. El importe del resultado del ejercicio aportado por la empresa adquirida
desde la fecha de adquisición al resultado del ejercicio de la adquirente,
salvo que sea impracticable revelar esta información. En caso de ser
impracticable revelar este hecho, junto con una explicación de las razones.
9. Para las combinaciones de negocios efectuadas durante el ejercicio,
adicionalmente se revelará la siguiente información, salvo que resulte
impracticable, para lo cual deberá revelar este hecho, junto con una
explicación de las razones:
a. Los ingresos ordinarios de la empresa resultante de la combinación para
el ejercicio, como si la fecha de adquisición de todas las combinaciones
de negocios efectuadas durante el ejercicio hubiera sido al comienzo del
mismo; y,
b. El resultado del ejercicio de la empresa resultante de la combinación,
como si la fecha de adquisición de todas las combinaciones de negocios
efectuadas durante el ejercicio hubiera sido al comienzo del mismo.
10. El importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia reconocida
en el ejercicio corriente que:
a) Se relacionen con los activos identificables adquiridos y con los
pasivos o pasivos contingentes identificables asumidos en una
20
combinación de negocios que haya sido efectuada en el ejercicio
corriente o en uno anterior; y,
b) Posean una magnitud, naturaleza o repercusión tales que su
revelación sea relevante para la comprensión del desempeño
financiero de la empresa.
11. El importe de cualquier exceso de la participación de la adquirente en el
valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la adquirida sobre el costo de la adquisición, reconocido en el resultado
del ejercicio junto con la partida del estado de resultados en la que se haya
reconocido este exceso.
12. Si la contabilización inicial de una combinación de negocios efectuada
durante el período hubiera sido determinada sólo de forma provisional, se
revelará este hecho junto con una explicación de las razones.
13. Si la contabilización inicial, para una combinación de negocios que tuvo
lugar en el período inmediatamente anterior, fue determinada sólo
provisionalmente al final de dicho periodo, los importes y explicaciones de
los ajustes a los valores provisionales reconocidos durante el ejercicio
corriente.
14. La información sobre las correcciones de errores referida en el numeral
5.106.02. del presente MANUAL, relacionadas a alguno de los activos,
pasivos o pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida, o
sobre los cambios en los valores asignados a esas partidas, que la
adquirente haya reconocido durante el ejercicio corriente.
NORMATIVIDAD TÉCNICA. NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Los PCGE NIC sobre combinaciones de negocios están establecidos en la NIIF 3,
“Combinaciones de Negocios” (que reemplazó a la NIC 22) con efecto desde el 31 de
Marzo de 2004, con referencia también a las versiones revisadas (en Marzo del 2004)
de la NIC 36, “Deterioro de Activos”, y la NIC 38 “Activos Intangibles”. NIIF 3 requiere
que:
1. Todas la combinaciones de negocios dentro de su alcance deberán dar razón
de la utilización del método “de compra”.
2. Un adquiriente deberá ser identificado por cada combinación de negocios (el

adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de otras entidades
combinadas o negocios).
3. un adquiriente deberá medir el costo de una combinación de negocios como el

agregado de (a) los valores razonable, en la fecha del cambio, de activos
dados; los pasivos incurridos o asumidos, y títulos patrimoniales emitidos por el
adquiriente a cambio del control del adquirido y (b) cualquier otro costo
directamente atribuible a la combinación.
4. Un adquiriente deberá reconocer separadamente, en la fecha de adquisición,

los activos identificables, pasivos, y los pasivos contingentes del adquirido que
satisface el siguiente criterio de reconocimiento en esa fecha, sin tener en
cuenta si ellos habían sido reconocidos previamente en los estados financieros
del adquirido.
(a) Para un activo que no sea un activo intangible, es probable que algún
beneficio futuro asociado fluirá al adquiriente, y su valor razonable
puede ser medido confiablemente.
(b) Para un pasivo que no sea un pasivo contingente, es probable que una
salida de recursos que genere, beneficios económicos va a ser exigida
21
para liquidar el pasivo, y su valor razonable puede ser medido
confiablemente.
(c) Para un activo intangible o un pasivo contingente, su valor razonable
pude ser medido confiablemente.
5. El activo identificable, pasivo y pasivo contingente que cumplen el criterio de

arriba sean medidos inicialmente por el adquiriente a sus valores razonable en
la fecha de adquisición, independientemente de la extensión de cualquier
interés minoritario.
6. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios debe ser reconocida

por el adquiriente como un activo en la fecha de adquisición, medido
inicialmente como el exceso del costo del negocio adquirido sobre el interés del
adquiriente en el valor razonable neto del activo identificable, pasivo y pasivo
contingente del adquirido reconocido de acuerdo con los criterios establecidos
arriba.
7. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios no debe ser

armonizada, pero en lugar debe estar sujeta anualmente a la prueba de
deterioro (de acuerdo con la NIC 36) o con mayor frecuencia si
acontecimientos o cambios en circunstancias indican la posibilidad de
deterioro.
8. Si el interés del adquiriente en el valor razonable neto de las partidas

reconocidas de acuerdo con el criterio de reconocimiento establecido arriba
excede el costo de la combinación, el adquiriente debe revaluar la identificación
y medida del activo, pasivo y pasivo contingente del adquirido y la medida del
costo de la combinación de negocios. Cualquier exceso remanente después de
esa revaluación debe ser reconocida por el adquiriente inmediatamente en
ganancia o pérdida (es decir, no se permite ninguna “Minusvalía”).
9. La información debe ser revaluada de modo que permita a los usuarios de la

información financiera de una entidad evaluar:
(a) La naturaleza y el efecto financiero de:
· Las combinaciones de negocios que fueron afectadas durante el
período.
· Las combinaciones de negocios que fueron afectadas después de la
fecha del balance pero antes de la emisión de los estados financieros
autorizados.
· Algunas combinaciones de negocios que fueron afectadas en periodos
previos.
(b) Los cambios en la plusvalía durante el periodo cubierto por los estados
financieros.
Una combinación de negocios se puede estructurar en una variedad de formas; por

razones legales, impositivas u otras razones
· Puede implicar la compra por una entidad del patrimonio de otra entidad, la compra
de todo el activo neto de otra entidad, el asumir el pasivo de otra entidad, o la
compra de algunos de los activos netos de otra entidad que juntos forman uno o
más negocios.
· Puede llevarse a cabo mediante la emisión del documento patrimonial, la
trasferencia de efectivo y equivalente de efectivo u otro activos, o combinación de
éstos.
22
· La transacción puede ser entre los accionistas de las entidades combinadas, o
entre una entidad y los accionistas de otra entidad.
· Puede implicar el establecimiento de una entidad PATRA controlar las entidades
combinadas, o activos netos transferidos, o la reestructuración de una o más de
las entidades combinadas.
· Puede resultar en una relación matriz-subsidiaria (en el que el adquiriente se
convierte en la matriz y la entidad adquirida en la sucursal), en cuyo caso el
adquiriente aplica NIIF 3 y NIC 27, “Estados Financieros Consolidados y la
Contabilidad para las Inversiones en las Sucursales, en sus estados financieros
consolidados”
· Alternativamente, si implica la compra del activo neto, incluyendo cualquier
plusvalía, u otra entidad, el resultado no es una relación matriz-sucursal.
· Puede incluir casos en los cuales una entidad obtiene el control de otra entidad,
pero por el cual la fecha de obtención del control (la fecha de adquisición) no
coincide con la fecha ni fechas de adquisición de un interés de la propiedad (fecha
o las fechas del cambio), tal como los cambios de control resultantes de los
acuerdos de acciones de recompra.
MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN: APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COMPRA

NIIF 3, párrafos 14-77, describe el método de compra y explica cómo deberá ser
aplicado a todas las combinaciones de negocios que entran dentro del alcance de la
Norma.
Bajo el método de compra, una combinación de negocios es considerada desde la
perspectiva de la entidad que se identifica como el adquiriente, el cual compra el activo
neto y reconoce los activos, adquiridos y asume los pasivos y pasivos contingentes de
la adquirida, inclusive aquellos que no fueron previamente reconocidos por la entidad
adquirida. La medida del activo o pasivo del adquiriente no es afectada por la
transacción, así como tampoco hay ningún activo o pasivo adicional del adquiriente
reconocido como resultado.
Aplicar el método de compra aplica los siguientes pasos:
1. Identificar a un adquiriente
2. La medición del costo de la combinación de negocios.
3. Asignar, en la fecha de adquisición, el costo de la combinación de negocios para el
activo adquirido y del pasivo y pasivos contingentes reconocidos.
TEMA Nº 08
SOCIEDAD QUE
PERMANECE
Valor razonable
Cumplimiento de las
definiciones del Marco Principio de reconocimiento
Conceptual
23
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES
Para estos tipos de fusión se siguen el siguiente proceso contable:

1. Presentar los balances cerrados al día anterior del acuerdo de fusión de las
sociedades que van a ser absorbidas por una nueva o de las empresas que se
van a incorporar a otra.
2. Reaperturar las cuentas al inicio del proceso de fusión, en cada una de las
sociedades, teniendo como base el balance cerrado un día antes del acuerdo.
3. Efectuar los asientos de ajustes que peritan regularizar los saldos.
4. En cada una de las sociedades se procederá a mayorizar los asientos de diario
desde el inicio del proceso incluyendo los asientos de regularización para
obtener los nuevos saldos y el balance final.
5. Transferir los saldos de los activos y pasivos de cada una de las sociedades
que han acordado la fusión a la nueva sociedad o de lo que se incorpora.
6. En forma independiente, las sociedades que están en proceso de fusión
recepcionarán las participaciones o acciones de la nueva sociedad o de la que
se incorpora.
7. Saldar la cuenta capital y/o patrimonial en cada una de las sociedades que se
fusionan.
Las Fusiones pueden reunir sociedades de la misma forma o de formas diferentes.

Pero una Fusión entre una sociedad y una asociación no sería posible.
El Proyecto de Fusión debe cumplir con las formalidades de publicidad y con otras
formalidades exigidas a cualquier modificación estatutaria de las sociedades por
acciones.
El contenido del Protocolo de Fusión debe, por lo menos, contener las siguientes
menciones y asuntos:
Exposición de los motivos a que obedece la operación proyectada, así como el fin , las
condiciones y los fundamentos que pe Proyecto de Fusión. Debe ser redactado por los
Administradores de las sociedades a ser fusionadas y debe ser aprobado por la Junta
General de dicha sociedad; de lo contrario, si los estatutos no le o Situación de la
Compañía Absorbida. Cuando la Fusión resulte de la absorción de una o varias
compañías por acciones por otra ya existente, la Fusión implica la disolución de las
sociedades absorbidas, las cuales desaparecen después de haber transferido la
universalidad de sus bienes, derechos y obligaciones a la sociedad absorbente.
Situación de la Sociedad Absorbente. La sociedad absorbente absorbe a título
universal el patrimonio de la sociedad absorbida. Esta transmisión del patrimonio
ocurre en el mismo estado en que se hallaba el día de la Fusión.
Los activos netos aportados por la compañía absorbida a la sociedad absorbente
producirán un aumento en el capital social de la sociedad, la cual emitirá acciones a
los accionistas de la o las sociedades absorbidas, en representación de los aportes
netos efectuados por éstas últimas, según se haya convenido.
La sociedad absorbente queda obligada a pagar el pasivo de la sociedad absorbida,
regularmente enunciado en el contrato de Fusión, sin que el reemplazo constituya una
novación frente a los acreedores aún cuando el pasivo no sea enumerado en el
contrato de Fusión, la compañía absorbente estará obligada frente a los acreedores de
la compañía absorbida.
Los órganos sociales (Dirección y Administración) de la compañía sobreviviente,
sufrirán cambios en su conformación y no en su estructura otorgan esa facultad, será
necesario el consentimiento unánime de los accionistas.
24
1. La Fusión es la unificación jurídica – económica de dos o más sociedades para
formar una sola.
2. La naturaleza jurídica de la fusión es contractual .
3. Existen dos clases de fusión : La Fusión Perfecta y La Fusión por Absorción.
4. .Al fusionarse las sociedades necesariamente se extinguen 1 ó más personas
morales.
5. La fusión puede verificarse entre sociedades mercantiles regulares.
6. Puede realizarse la fusión entre sociedades mercantiles de cualquier especie,
que tenga el mismo, o distinto objeto social.
7. Son las sociedades interesadas en la fusión las que la proyectan , pero son los
socios que integran a éstas, los que pasan a formar parte de la sociedad
absorbente, o de la nueva sociedad según la clase de fusión.
8. Al producirse la fusión hay una trasmisión a título universal de los patrimonios de
las sociedades que desaparecen a favor de la sociedad que personaliza la
fusión.
9. Al no ordenar la ejecución de un acto de fusión realizado por las sociedades
posteriormente a los acuerdos unilaterales de la sociedad , la Ley se inclina a ver
realizada la fusión cuando ésta es decidida por cada una de las sociedades.
10. En muchos casos la fusión se realiza para mejorar el giro de la empresa tratando
de obtener la mayor cantidad de utilidad en beneficio de las empresas
fusionadas.
11. La publicación de su último balance por parte de las sociedades que se van a
fusionar, puede ser útil para dar a conocer la situación económica real de las
sociedades en el momento de acordar la fusión.
12. Es muy importante que las empresas que se van a fusionar tomen muy en
cuenta el aspecto contable, legal y tributario para no incurrir en errores que más
adelante pueden ser lamentados.
CASO PRÁCTICO DE FUSIÓN POR ABSORCIÓN
La Sociedad SANTA FE SAC en Asamblea de junta de accionistas acuerdan

fusionarse absorbiendo a la sociedad UNIÓN SAC
PERÍODO: Balance General al 02 de enero de 2010
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “UNION” S.A.C
EJERCICIO
EJERCICIO O O
PERIODO PERIODO

Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar 7,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00

Inversiones Financieras 1,000.00 Capital 31,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 22,000.00 Reservas Legales 1,000.00
Depreciacion Acumulada -2,200.00 Resultados Acumulados 4,000.00
Otros Activos 1,200.00
25
EMPRESA UNION SAC
ISABEL EFECTIVO 15,000 1.00 48.3870968 15,000 1.00 100%
LORENA EFECTIVO 8,000 1.00 25.8064516 8,000 1.00 100%
PEDRO EFECTIVO 8,000 1.00 25.8064516 8,000 1.00 100%
APERTURA 31,000
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 2,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3011 Instrum entos financieros representativos de deuda 1,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3422 Marcas 1,200.00
1 02/01/2010 Apertura 469 Otras cuentas por pagar diversas 7,000.00
1 02/01/2010 Apertura 5011 Acciones 31,000.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 1,000.00
TRASLADO
2 02/01/2010 TRASLADO 14219 UNION SAC 61,200.00
2 02/01/2010 TRASLADO 101 Caja 2,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 14,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 201 Mercaderías m anufacturadas 21,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3011 Instrum entos financieros representativos de deuda 1,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3331 Maquinarias y equipos de explotación 22,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3422 Marcas 1,200.00
TRASLADO
3 02/01/2010 TRASLADO 391 Depreciación acumulada 2,200.00
3 02/01/2010 TRASLADO 4011 Impuesto general a las ventas 2,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 4212 Emitidas 14,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 469 Otras cuentas por pagar diversas 7,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 5012 Participaciones 31,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 582 Legal 1,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 5911 Utilidades acumuladas 4,000.00
3 02/01/2010 TRASLADO 14219 UNION SAC 61,200.00
EMPRESA SANTA FE SAC

MARIA EFECTIVO 12,000 1.00 40% 12,000 1.00 100%
JAIME EFECTIVO 9,000 1.00 30% 9,000 1.00 100%
JOSE EFECTIVO 9,000 1.00 30% 9,000 1.00 100%
30,000
26
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “SANTA FE” S.A.C
EJERCICIO O EJERCICIO
O
PERIODO PERIODO

Suministros TOTAL PASIVO
CORRIENTE 23,000.00
Gastos Pagados por Anticipado 13,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00

Inversiones Financieras 4,000.00 PATRIMONIO NETO
Depreciacion Acumulada -1,300.00 Reservas Legales 2,000.00
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 8,000.00
1 02/01/2010 Apertura 182 Seguros 11,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 4,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3422 Marcas 4,300.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 2,000.00
ACTIVO
2 02/01/2010 TRASLADO 101 Caja 2,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 14,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 201 Mercaderías m anufacturadas 21,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3011 Instrum entos financieros representativos de deuda 1,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3331 Maquinarias y equipos de explotación 22,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 3422 Marcas 1,200.00
2 02/01/2010 TRASLADO 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 61,200.00
PASIVO
3 02/01/2010 RECEPCION 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 61,200.00
3 02/01/2010 RECEPCION 391 Depreciación acum ulada 2,200.00
3 02/01/2010 RECEPCION 4011 Im puesto general a las ventas 2,000.00
3 02/01/2010 RECEPCION 4212 Em itidas 14,000.00
3 02/01/2010 RECEPCION 469 Otras cuentas por pagar diversas 7,000.00
3 02/01/2010 RECEPCION 5012 Participaciones 31,000.00
3 02/01/2010 RECEPCION 582 Legal 1,000.00
3 02/01/2010 RECEPCION 5911 Utilidades acum uladas 4,000.00
27
REESTRUCTURACION
4 02/01/2010 5011
REESTRUCTURACION Acciones 30,000.00
4 02/01/2010 50112
4 02/01/2010 5821
REESTRUCTURACION LEGAL 2,000.00
4 02/01/2010 5822
REESTRUCTURACION LEGAL 1,000.00
4 02/01/2010 59111
REESTRUCTURACION Utilidades acum uladas 9,000.00
4 02/01/2010 5912
REESTRUCTURACION Utilidades acum uladas 4,000.00
4 02/01/2010 5011
FUSION DE LOS APORTES

PARTIDA
UNION SAC SANTA FE SAC ABSORCION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente en efectivo 2,000.00 8,000.00 10,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 14,000.00 12,000.00 26,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 0.00
Gastos Pagados por Anticipado 13,000.00 13,000.00
Existencias 21,000.00 11,000.00 32,000.00
Suministros 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 37,000.00 44,000.00 81,000.00
0.00
ACTIVO NO CORRIENTE 0.00
Inversiones Financieras 1,000.00 4,000.00 5,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 22,000.00 13,000.00 35,000.00
Depreciacion Acumulada -2,200.00 -1,300.00 -3,500.00
Otros Activos 1,200.00 4,300.00 5,500.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 22,000.00 20,000.00 42,000.00
TOTAL ACTIVO 59,000.00 64,000.00 123,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO 0.00
0.00
PASIVO CORRIENTE 0.00
Cuentas por Pagar Comerciales 14,000.00 18,000.00 32,000.00
Tributos Por Pagar 2,000.00 3,000.00 5,000.00
Otras Cuentas por Pagar 7,000.00 2,000.00 9,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 23,000.00 23,000.00 46,000.00
PASIVO NO CORRIENTE 0.00
0.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00 0.00 0.00
PATRIMONIO NETO 0.00
Capital 31,000.00 30,000.00 61,000.00
Reservas Legales 1,000.00 2,000.00 3,000.00
Resultados Acumulados 4,000.00 9,000.00 13,000.00
0.00
TOTAL PATRIMONIO 36,000.00 41,000.00 77,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 59,000.00 64,000.00 123,000.00
ACCIONES EMITIDAS
EMPRESA SOCIOS APORTE CANTIDAD P. UNIT %
ISABEL EFECTIVO 15,000 1.00 24.5901639
UNION SAC LORENA EFECTIVO 8,000 1.00 13.1147541
PEDRO EFECTIVO 8,000 1.00 13.1147541
MARIA EFECTIVO 12,000 1.00 19.6721311
SANTA FE SAC JAIME EFECTIVO 9,000 1.00 14.7540984
JOSE EFECTIVO 9,000 1.00 14.7540984
61,000
28
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “SANTA FE” S.A.C
PERIODO PERIODO

Gastos Pagados por Anticipado 13,000.00

APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 10,000.00
1 02/01/2010 Apertura 30111 BONOS 4,000.00
1 02/01/2010 Apertura 30112 ACCIONES 1,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3422 Marcas 5,500.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 3,000.00
29
CASO PRÁCTICO DE FUSIÓN POR ABSORCIÓN
La Sociedad AMERICA SAC en Asamblea de junta de accionistas acuerdan fusionarse
absorbiendo a la sociedad FELICIDAD SAC
EMPRESA AMERICA
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 8,700.00
201 Mercaderías manufacturadas 50,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 22,000.00
5011 Acciones 70,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,500.00
3331 Maquinarias y equipos de explotación 45,000.00
101 Caja 48,000.00
183 Alquileres 3,500.00
3421 Patentes 7,200.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6,800.00
411 Remuneraciones por pagar 5,600.00
5911 Utilidades acumuladas 15,000.00
4011 Impuesto general a las ventas 14,500.00

58 RESERVAS 24,000.00
162,400.00 162,400.00
EMPRESA FELICIDAD
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO

201 Mercaderías manufacturadas 25,000.00
5011 Acciones 42,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,500.00
101 Caja 21,000.00
183 Alquileres 1,400.00
3421 Patentes 2,400.00
411 Remuneraciones por pagar 2,700.00
5911 Utilidades acumuladas 13,400.00
4011 Impuesto general a las ventas 5,000.00

58 RESERVAS 2,300.00
88,400.00 88,400.00
30
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
31
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias
Otros Activos Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
…………………………….. ……………………………..
CONTADOR PROPIETARIO
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
32
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
33
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
34
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
35
MONOGRAFÍA DE FUSIÓN POR CREACIÓN
El 01-02-20XX La empresa “RODRIMAR SAC” con la sociedad anónima “CARDIE SAC” ACUERDAN
FUSIONARSE CREANDO LA EMPRESA “Importadora Y Distribuidora “RODIE SAC” presentan los siguientes
estados financieros
RAZÓN SOCIAL: RODRIMAR SAC
PERIODO PERIODO

provision ctas cobranza dudosa -5,000.00 Remuneraciones 31,000.00
Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar
Activos Biologicos
Activos no Corrientes mantenidos para la venta pasivo no corriente
Gastos Pagados por Anticipado Dividendo por pagar 35,000.00
Otros Activos CTS 20,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 906,000.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 55,000.00
TOTAL PASIVO 856,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Intangibles 10,000.00 Resultados Acumulados
Amortizacion Acumulada -6,000.00
RAZÓN SOCIAL:CARDIE SAC

PERIODO PERIODO

provision ctas cobranza dudosa Remuneraciones
Activos Biologicos
Activos no Corrientes mantenidos para la venta pasivo no corriente
Gastos Pagados por Anticipado Dividendo por pagar
Otros Activos CTS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,006,000.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Intangibles 5,200.00 Resultados Acumulados -48,000.00
Amortizacion Acumulada -3,200.00
TOTAL ACTIVO 1,034,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1,034,000.00
36
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
37
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
38
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
39
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
40
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
41
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
42
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Orientaciones
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de
cada grupo y formalizar las conclusiones generales.
1. Fundamente sus ideas sobre el Proceso de Fusión de Sociedades
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
2. Interprete el siguiente texto y exprese la característica de la fusión de
sociedades
Transmisión de la universalidad de los bienes de la sociedad absorbida a la

sociedad absorbente; Los accionistas de la sociedad absorbida devienen en
socios de la absorbente; Las Fusiones son operaciones generalmente
practicadas en períodos de expansión económica o de crisis".
BEAUMONT C., RICARDO. COMENTARIOS A LA NUEVA LEY GENERAL DE

SOCIEDADES
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
3. Explique la importancia de la fusión de sociedades

....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique las formas de fusión de sociedades

2. ¿Qué normas legales se aplican?
3. Señale los Principios y Normas Internacionales de Información
Financiera aplicable a la fusión de sociedades
4. Explique el tratamiento contable de la fusión de sociedades
43
ESCISIÓN DE SOCIEDADES Y OTRAS FORMAS DE
REORGANIZACIÓN
Múltiples pueden ser las razones por las cuales las empresas se dividen, entre ellas
tenemos:
- Especialización de las actividades
- Alianzas estratégicas
- Obtener beneficios tributarios
- Divergencias internas por la conducción de la empresa.
CONCEPTO
La Ley N°26887 desarrolla este tema en el Libro IV Normas Complementarias,
sección Segunda, Título III y comprende desde el artículo 367° al 390°.
Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o mas bloques para
transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos.
Múltiples pueden ser las razones por las cuales las empresas se dividen, entre ellas
tenemos:
- Especialización de las actividades
- Alianzas estratégicas
- Obtener beneficios tributarios
- Divergencias internas por la conducción de la empresa.
FORMAS DE ESCISIÓN
La Ley en su artículo 367º establece dos formas escisión:
1. La escisión total o división: consiste en la división de la sociedad escindente, la
misma que atribuye la integridad la integridad de su patrimonio a dos o mas
sociedades. En este supuesto, las sociedades Escindidas pueden ser nuevas o ya
existentes.
Las características típicas, son: La extinción de la sociedad y la transmisión de la
totalidad del Patrimonio en bloque a otras Sociedades. A ellas se agrega la
atribución de la acciones de las Escindidas a los socios de las Escindentes,
característica esta ultima aplicable tanto a la Escisión total como la Escisión
Parcial.
Cada una de las partes del Patrimonio dividido se traspasará en bloque a una
Sociedad de nueva creación o serán absorbidas por una sociedad ya existente.
(Sociedades Beneficiarias) recibiendo Los socios o partícipes de la sociedad que
se extingue un número de acciones de las Sociedades Beneficiarias de la Escisión
proporcional a valor de sus respectivas participantes en aquélla.
TRATAMIENTO
OTRAS FORMAS DE CONTABLE DE
REORGANIZACIÓN LA ESCISIÓN
Empresa Y
1 Bloque
Patrimonial
44
Pueden presentarse las siguientes modalidades:
1.1. Escisión por Absorción: Las partes Escindidas son absorbidas por dos o
más Sociedades.
1.2. Escisión Simple o División: El Patrimonio de una sociedad se
escinde en dos o más partes originando cada fracción patrimonial
escindida la creación de una sociedad.
1.3. Escisión por Constitución de Nuevas Sociedades:

Bajo esta modalidad las fracciones patrimoniales escindidas se transfieren
a dos o más sociedades que se constituyen con estas proporciones y
además con otras aportaciones de capital.
2. La Escisión Parcial o Segregación: Es en la que una o más Sociedades sin
extinguirse transfieren parte de su patrimonio a una o más Sociedades que se
crean al efecto o ya se encuentran constituidas.
La primera característica de esta escisión es la de la subsistencia de la sociedad,
cuyo patrimonio se transfiere a otra u otras, elemento que permite diferenciarla de
escisión total en al que la escindida se extingue.
Resulta evidente la subsistencia de la Escindente desde que la segregación
patrimonial que se produce es solo respecto de una o varias partes del patrimonio
de la misma, pero no del todo.
Una característica relevante es la posibilidad del traspaso en bloque del
Patrimonio a una o más Sociedades beneficiarias y el patrimonio que permanece
en la sociedad en términos económicos.
Empresa X
2 Bloques
Patrimoniales
Empresa Z
1 Bloque
Patrimonial Empresa A
1 Bloque
Patrimonial
De la misma manera pueden encontrarse las modalidades indicadas en 1.1, 1.2,

1.3.
Artículo 369° : DEFINICIÓN DE BLOQUES PATRIMONIALES
Para los efectos de este Título, se entiende por bloque patrimonial:
01. Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida.
02. El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad
escindida.
03. Un fondo empresarial.”
COMENTARIO:
Definición de Bloques Patrimoniales
Se entiende por bloque patrimonial a:
01. Un activo o conjunto de activos.- por ejemplo, solo un inmueble que es un
activo fijo o inmovilizado, o un inmueble más cuatro vehículos de transporte,
una marca y una patente que también son activos.
02. Un conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos.- por ejemplo los
bienes descritos más arriba con los siguientes cargas o pasivos: una hipoteca
al Banco español por US$ 110 000.00 y/o una cuenta por pagar (pasivo) al
Banco industrial por 230 mil dólares americanos.
03. Un Fondo Empresarial.- un fondo empresarial es un conjunto de elementos
organizados por una o más personas naturales o jurídicas destinado a la
producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios. Son
45
elementos del fondo empresarial, entre otros los siguientes: los bienes
inmuebles, las sumas de dinero, materias primas, productos en elaboración, y
toda aquello que constituya activo corriente del Empresario.
BALANCES DE ESCISIÓN- ESCRITURA PÚBLICA
Artículo 379°: BALANCES DE ESCISIÓN

“Cada una de las sociedades participantes cierran su respectivo balance de escisión al
día anterior al fijado como fecha de entrada en vigencia de la escisión, con excepción
de las nuevas sociedades que se constituyen por razón de la escisión, las que deben
formular un balance de apertura al día fijado para la vigencia de la escisión.
Los balances de escisión deben formularse dentro de un plazo máximo de treinta días,
contando a partir de la fecha de entrada en vigencia de la escisión. No se requiere la
inserción de los balances de escisión en la escritura pública correspondiente, pero
deben ser aprobados por el respectivo directorio, y cuando éste no exista por el
gerente, y las sociedades participantes deben ponerlos a disposición de las personas
mencionadas en el Artículo 375 en el domicilio social por no menos de sesenta días
luego del plazo máximo para su preparación.”
COMENTARIO:
Aunque la antigua LGS, no contenía normas sobre escisión, sí legisló el tema de los
balances, para el caso de fusiones. Acá se decía que era necesario preparar dos
balances, el primero (un balance cerrado) el día anterior al acuerdo, y el segundo
(también cerrado) al día anterior al del otorgamiento de la escritura pública.
Como se puede apreciar estas disposiciones no tuvieron ninguna utilidad práctica, y al
contrario dieron origen a una serie de problemas innecesarios. Primero porque
ninguna de las fechas mencionadas anteriormente se podían establecer con certeza y
segundo porque no era necesario su aprobación por los socios; por lo tanto estos
balances carecían de valor alguno y lo único que lograban era complicar más, un
hecho que ya se encontraba suficientemente complicado.
Es por esto que se decide establecer un artículo donde se conviertan a los balances
de escisión en instrumentos útiles y prácticos para el mecanismo de reorganización de
las personas jurídicas.
Así el Art. 379° regula los balances de escisión de la siguiente manera:
a) Todas las sociedades participantes en la escisión, tanto escindentes como

beneficiarias, deben redactar un solo balance cerrado al día anterior al de la fecha
de entrada de vigencia de la operación. Este balance debe mostrar la situación
patrimonial de las empresas intervinientes al día anterior al de la fecha de entrada
en vigencia de la escisión, así como también para cualquier otro caso en que sea
necesario conocer la situación exacta del patrimonio de esas personas jurídicas a
la fecha de escisión.
b) Si alguna de las beneficiarias son sociedades nuevas, ellas deben formular
solamente un balance de apertura, al día fijado para la entrada en vigencia de la
escisión.
c) No se requiere insertar ningún balance en la escritura pública de escisión, con lo
cual se evitan los problemas y tardanzas innecesarias que ocasionaba el sistema
anterior.
d) Los balances antes referidos deben redactarse dentro de un plazo de treinta días,
contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la escisión. Es un plazo
razonable, que por ello, permite un adecuado cumplimiento de la norma legal.
46
e) Los balances deben ser aprobados por el directorio. Si se trata de una sociedad
sin directorio, por el gerente. Aquí es importante remarcar que la norma ha dejado
un vacío al omitir a las sociedades que no tienen directorio, ni gerencia, en tales
casos se deberán aprobar por el órgano máximo de administración que posea
(aunque la ley no especifica lo último, algunos autores consideran pertinente esta
acotación ya que guarda conformidad con las demás disposiciones sobre el
proceso de escisión).
f) Todas las sociedades intervinientes deben exhibir todos los balances referidos, a
disposición de sus socios, accionistas, obligacionistas, titulares de derechos de
crédito y de títulos especiales, en el domicilio social, durante un plazo mínimo de
sesenta días, el que se computa a partir del vencimiento del plazo de treinta días
que existe para su formulación.
Artículo 381° : ESCRITURA PÚBLICA DE ESCISIÓN

“La escritura pública de escisión se otorga una vez vencida el plazo de treinta días
contado desde la fecha de publicación del último aviso a que se refiere él artículo
anterior, sino hubiere oposición. Si la oposición hubiera sido notificada dentro del
plazo citado, la escritura se otorga una vez levantada la suspensión o concluido el
procedimiento declarando infundada la oposición”.
COMENTARIO:
Esta es copia fiel del artículo 357° de la NLGS, cambiando ¨fusión¨ por escisión. Con
respecto a esta norma cabe destacar en primer lugar que la escritura de escisión es
obligatoria como lo dice en el artículo 5° de la ley.
En segundo lugar se establece, como mandato imperativo, un plazo de espera por
treinta días, una vez publicado los avisos que dice el art. 380°, que se hace con el
objetivo de otorgar a los socios y acreedores un término indispensable para que
ejerzan su derecho de oposición y de separación respectivamente como dice el art.
383°-385°.
En tercer lugar, la notificación de cualquier oposición dentro del plazo, suspende la
facultad de otorgar la escritura hasta que dicha oposición se levante o sea declarada
infundada, y por último tampoco se puede otorgar la escritura mientras no quede
debidamente establecido el número de socios que hubiesen ejercitado el derecho de
separación, ya que no se conocería el monto exacto del capital remanente de las
sociedades intervinientes afectadas.
CONTENIDO DE LA ESCRITURA PÚBLICA (Artículo 382°)

1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades
participantes.
2. Los requisitos legales del contrato social y estatuto de las nuevas sociedades, en
su caso.
3. Las modificaciones del contrato social, del estatuto y del capital social de las
sociedades participantes en la escisión, en su caso.
4. La fecha de entrada en vigencia de la escisión.
5. La constancia de haber cumplido con los requisitos prescritos en el art. 380°.
6. Los demás pactos que las sociedades participantes estimen pertinente.
Resolución de Gerencia General de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2 –

MANUAL DE PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Una escisión es una forma de combinación de negocios, donde la empresa que
recibe los activos, pasivos y pasivos contingentes de la empresa escindida, será
considerada como la empresa adquirente para propósitos contables, por tanto es
de aplicación los mismos criterios contables antes descritos.
8.116.02 Escisiones de Negocios
Se debe revelar la información para cada una de las escisiones de negocios que se
haya efectuado durante el período, así como por aquellas efectuadas después de la
47
fecha del balance pero antes de que los estados financieros sean autorizados para
su emisión, a menos que tal revelación sea impracticable, para lo cual deberá
revelar este hecho, junto con una explicación de las razones:
Descripción de la modalidad de escisión acordada y/o realizada, así como la
función de cada participante;
Los nombres, domicilio, capital y descripción de las empresas participantes;
La relación y contenido de los derechos especiales existentes en la empresa que se
escinde o que se extingue por la escisión, que no sean modificados o no sean
materia de compensación;
Los derechos otorgados por instrumentos que no representen acciones o
participaciones, emitidos inicialmente por la empresa escindida que no hayan sido
modificados luego de realizada la escisión, así como las compensaciones
complementarias y otros privilegios o beneficios adicionales acordados por los
accionistas de la empresa escindida;
El número, valor nominal y valor de mercado de las acciones o participaciones, así
como la relación de reparto entre los accionistas o socios de la sociedad escindida,
de las acciones o participaciones que emitan las sociedades beneficiarias a
consecuencia de la escisión;
Los criterios de valorización utilizados en la determinación de la relación de canje
entre las respectivas acciones o participaciones de las empresas que participan en
la escisión;
Relación detallada y valorización de los activos y pasivos transferidos a cada
empresa como resultado de la escisión;
El capital social y acciones o participaciones a emitirse por las nuevas empresas
constituidas, o la variación en el importe del capital de la empresa o empresas
beneficiarias si lo hubiere;
Procedimiento para el canje de acciones o participaciones, en su caso;
Fecha de entrada en vigencia; y,
Cualquier operación resultante de la escisión de la cual la empresa haya decidido
disponer
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA ESCISIÓN
El proceso de escisión tiene secuencia similar a la fusión. Sólo que en este caso no se
trata de reunificar patrimonios de dos o más sociedades sino al contrario, es la
desmembración del patrimonio de la sociedad escindida.
En la sociedad escindida
1. Presentar el balance cerrado a la fecha de acuerdo del proyecto de escisión.
2. Reaperturar la cuentas al inicio del proceso de escisión propiamente dicho.
3. Efectuar los asientos de ajuste necesario relacionados con los acuerdos para
regularizar el saldo de ciertas cuentas. Se cuidará de no alterar significativamente
la relación de canje de las acciones o participaciones.
4. Obtener los nuevos saldos y preparar el balance cerrado al día anterior fijado
como fecha de entrada en vigencia de la escisión.
5. Transferir los bloques patrimoniales a las nuevas sociedades, a las absorbentes o
de ambas.
6. Recepcionar contablemente las acciones o participaciones de las nuevas
sociedades, de la absorbentes o de ambas.
7. Saldar la cuenta capital y/o patrimonial si se trata de una escisión total; de ser
parcial, se rebajará el capital y/o patrimonio en la proporción correspondiente.
48
En las sociedades beneficiarias o escisionarias:
1. En la nueva sociedad:
Abrir los libros en base al balance de apertura al día fijado para la vigencia de la
escisión. Está además señalar las consideraciones que se deben tener si se trata
de una sociedad anónima.
2. En la sociedad absorbente:
Cerrar su respectivo balance de escisión al día anterior al fijado como fecha
de entrada en vigencia e la escisión.
Reapertura de libros de acuerdo a la recepción de los bloques patrimoniales
recibidos de la sociedad que se extingue; en la práctica significa un aumento de
capital y/o patrimonio.
ASPECTO TRIBUTARIO
Siendo la escisión una forma de reorganización de sociedades, tendrá los mismos

efectos expuestos en el aspecto tributario de fusión de sociedades donde se comenta
el impuesto a la renta y el impuesto general a las ventas.
Por ser de interés, se transcribe el inc.3. del art.17 del texto único ordenado del código
tributario, relativo a la responsabilidad de los adquirientes:
Art.17.- son responsables solidarios en calidad de adquirieres:...3. los adquirieres del
activo y pasivo de empresas y entes colectivos con o sin personalidad jurídica en el
caso de fusión y escisión de sociedades a que se refiere la ley general de sociedades
surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo o pasivo...... La
responsabilidad cesara al vencimiento del plazo de prescripción.
Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando
una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida y
creándose una o más sociedades resultantes de la escisión a las que se transfieran
parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisión surtirá efectos
a partir del ejercicio anual en que la escritura de escisión y la respectiva resolución
aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta
inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias. El estado de pérdidas y ganancias de la compañía escindida
correspondiente al período ocurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que
ocurra dicha inscripción y la fecha en que esta inscripción tenga lugar, serán
mantenidos por la sociedad escindida y solo se transferirá a la sociedad o sociedades
resultantes de la escisión los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda según
la respectiva escritura de escisión, establecidos en base a los saldos constantes en el
balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha
inscripción.
En el caso de escisión total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para
formar dos o más sociedades resultantes de la escisión, al igual que en el caso
anterior, dicha escisión surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura de
escisión y la respectiva resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil.
Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad escindida continuará
cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el
Registro Mercantil la escritura de escisión y la resolución aprobatoria, se distribuirán
entre las compañías resultantes de la escisión, en los términos acordados en la
respectiva escritura de escisión, los saldos del balance general de la compañía
escindida cortado a la fecha de dicha inscripción. En cuanto al estado de pérdidas y
ganancias de la sociedad escindida por el período comprendido entre el 1 de enero del
ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión acordada y la fecha de dicha inscripción,
podrá estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisión mantenga la
totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho período; de haberse acordado escindir
el estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho
49
lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisión guardarán la
misma proporción que los costos y gastos asignados a ella.
En el caso de escisión total y de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del Art.
27 del Código Tributario, las compañías resultantes de la escisión serán responsables
solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad escindida, hasta la
fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura de
escisión y la resolución aprobatoria, escritura en la que se estipulará cual de las
sociedades resultantes de la escisión actuará como depositaria de los libros y demás
documentos contables de la sociedad escindida, los que deberán ser conservados por
un lapso de hasta seis años. Igual responsabilidad tributaria solidaria tendrá las
sociedades resultantes de la escisión en el caso de escisión parcial, excluyendo la
correspondiente al ejercicio fiscal en que se inscriba en el Registro Mercantil la
escritura de escisión, de los que responderá únicamente la sociedad escindida.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisión no
estarán sujetos a impuesto a la renta.
No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en la inversión de
los accionistas, socios o partícipes de las sociedades resultantes de la escisión como
consecuencia de ella.
CASO PRÁCTICO DE ESCISION
La Sociedad FLORALES SRL en Asamblea de junta de accionistas acordaron la escisión de la sociedad

en sociedad TURBO SRL y sociedad PARAISO SRL con la formulación del balance presentado por cada
sociedad

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “FLORALES” S.R.L
PERIODO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo 3,500.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios 3,000.00

50
EMPRESA FLORALES

PEDRO EFECTIVO 25,000 1.00 50 25,000 1.00 100%
IVETTE EFECTIVO 12,500 1.00 25 12,500 1.00 100%
MARIA EFECTIVO 12,500 1.00 25 12,500 1.00 100%
50,000
ESCISION
PARTIDA
FLORALES TURBO SRL PARAISO
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente en efectivo 3,500.00 1,500.00 2,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 15,500.00 8,000.00 7,500.00
Otras Cuentas por Cobrar 7,500.00 3,000.00 4,500.00
Gastos Pagados por Anticipado 0.00
Existencias 12,500.00 11,500.00 1,000.00
Suministros 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 39,000.00 24,000.00 15,000.00
0.00
ACTIVO NO CORRIENTE 0.00
Inversiones Financieras 1,000.00 1,000.00 0.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 30,000.00 12,000.00 18,000.00
Depreciacion Acumulada -2,000.00 -1,000.00 -1,000.00
Otros Activos 4,000.00 2,000.00 2,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 33,000.00 14,000.00 19,000.00
TOTAL ACTIVO 72,000.00 38,000.00 34,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagarés Bancarios 3,000.00 1,000.00 2,000.00
Cuentas por Pagar Comerciales 5,000.00 2,000.00 3,000.00
Tributos Por Pagar 7,000.00 2,000.00 5,000.00
Otras Cuentas por Pagar 5,000.00 2,000.00 3,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 20,000.00 7,000.00 13,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00 0.00 0.00

Capital 50,000.00 30,000.00 20,000.00
Reservas Legales 1,000.00 500.00 500.00
Resultados Acumulados 1,000.00 500.00 500.00
0.00
TOTAL PATRIMONIO 52,000.00 31,000.00 21,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 72,000.00 38,000.00 34,000.00
FLORALES SRL TURBO SRL PARAISO SRL

SOCIOS APORTE CANTIDAD P. UNIT % CANTIDADP. UNIT % CANTIDAD P. UNIT %
PEDRO EFECTIVO 25,000 1.00 50% 15,000 1.00 50% 10,000 1.00 50%
IVETTE EFECTIVO 12,500 1.00 25% 7,500 1.00 25% 5,000 1.00 25%
MARIA EFECTIVO 12,500 1.00 25% 7,500 1.00 25% 5,000 1.00 25%
50,000 30,000 20,000
51
APERTURA FLORALES
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 3,500.00
1 02/01/2010 Apertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 7,500.00
1 02/01/2010 Apertura 3321 Edificaciones adm inistrativas 30,000.00
1 02/01/2010 Apertura 3421 Patentes 4,000.00
1 02/01/2010 Apertura 451 Préstam os de instituciones financieras y otras entidades 3,000.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 1,000.00
CIERRE DE ACTIVOS FLORALES
2 02/01/2010 CIERRE 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 74,000.00
2 02/01/2010 CIERRE 101 Caja 3,500.00
2 02/01/2010 CIERRE 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 15,500.00
2 02/01/2010 CIERRE 168 Otras cuentas por cobrar diversas 7,500.00
2 02/01/2010 CIERRE 201 Mercaderías m anufacturadas 12,500.00
2 02/01/2010 CIERRE 3011 Instrum entos financieros representativos de deuda 1,000.00
2 02/01/2010 CIERRE 3321 Edificaciones adm inistrativas 30,000.00
2 02/01/2010 CIERRE 3421 Patentes 4,000.00
CIERRE DE PASIVOS FLORALES
2 02/01/2010 CIERRE 391 Depreciación acum ulada 2,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 4011 Im puesto general a las ventas 7,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 4212 Em itidas 5,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 451 Préstam os de instituciones financieras y otras entidades 3,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 469 Otras cuentas por pagar diversas 5,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 5012 Participaciones 50,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 582 Legal 1,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 5911 Utilidades acum uladas 1,000.00
3 02/01/2010 CIERRE 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 74,000.00
EMPRESA TURBO
ACTIVO
1 02/01/2010 TRANSF 101 Caja 1500.00
1 02/01/2010 TRANSF 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 8000.00
1 02/01/2010 TRANSF 168 Otras cuentas por cobrar diversas 3000.00
1 02/01/2010 TRANSF 201 Mercaderías m anufacturadas 11500.00
1 02/01/2010 TRANSF 3011 Instrum entos financieros representativos de deuda 1000.00
1 02/01/2010 TRANSF 3321 Edificaciones adm inistrativas 12000.00
1 02/01/2010 TRANSF 3421 Patentes 2000.00
1 02/01/2010 TRANSF 14219 TURBO SRL 39,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
2 02/01/2010 TRASLADO 14219 TURBO SRL 39,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 391 Depreciación acum ulada 1,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 4011 Im puesto general a las ventas 2,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 4212 Em itidas 2,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 451 Préstam os de instituciones financieras y otras entidades 1,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 582 Legal 500.00
2 02/01/2010 TRASLADO 5911 Utilidades acum uladas 500.00
52
EMPRESA PARAISO
ACTIVO
1 02/01/2010 TRANSF 101 Caja 2,000.00
1 02/01/2010 TRANSF 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 7,500.00
1 02/01/2010 TRANSF 168 Otras cuentas por cobrar diversas 4,500.00
1 02/01/2010 TRANSF 201 Mercaderías m anufacturadas 1,000.00
1 02/01/2010 #¡REF! 3321 Edificaciones adm inistrativas 18,000.00
1 02/01/2010 #¡REF! 3421 Patentes 2,000.00
1 02/01/2010 TRANSF 14219 PARAISO SRL 35,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
2 02/01/2010 TRASLADO 14219 PARAISO SRL 35,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 391 Depreciación acum ulada 1,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 4011 Im puesto general a las ventas 5,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 4212 Em itidas 3,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 451 Préstam os de instituciones financieras y otras entidades 2,000.00
2 02/01/2010 TRASLADO 582 Legal 500.00
2 02/01/2010 TRASLADO 5911 Utilidades acum uladas 500.00

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “TURBO” S.R.L
PERIODO PERIODO


Otros Activos 2,000.00 Resultados Acumulados 500.00
APERTURA TURBO SRL

1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 1,500.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 500.00
1 02/01/2010 Apertura 5911 Utilidades acum uladas 500.00
53
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “PARAISO” S.R.L
PERIODO PERIODO


Otros Activos 2,000.00 Resultados Acumulados 500.00
APERTURA PARAISO SRL

1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 2,000.00
1 02/01/2010 Apertura 582 Legal 500.00
1 02/01/2010 Apertura 5911 Utilidades acum uladas 500.00
CASO PRÁCTICO DE ESCISION II

La Sociedad ROSAL SRL en Asamblea de junta de accionistas acordaron la escisión de la sociedad en
sociedad ROSAL SRL y sociedad TUMBES SRL y sociedad ZAPATA SRL con la formulación del balance
presentado por cada sociedad
EMPRESA ROSAL SRL

CESAR EFECTIVO 24,000 1.00 40 24,000 1.00 100%
RAUL EFECTIVO 12,000 1.00 20 12,000 1.00 100%
DAVID EFECTIVO 24,000 1.00 40 24,000 1.00 100%
60,000
54
ESCISION
PARTIDA ROSAL TUMBES
ROSAL SRL ZAPATA SRL
SRL SRL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente en efectivo 5,000.00 1,000.00 2,000.00 2,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 18,000.00 5,000.00 6,000.00 7,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 6,000.00 2,000.00 1,000.00 3,000.00
Existencias 25,000.00 6,000.00 10,000.00 9,000.00
Suministros 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 54,000.00 14,000.00 19,000.00 21,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Financieras 5,000.00 1,000.00 2,000.00 2,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 35,000.00 12,000.00 8,000.00 15,000.00
Depreciacion Acumulada -3,500.00 -1,000.00 -1,000.00 -1,500.00
Otros Activos 4,500.00 1,500.00 1,000.00 2,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 41,000.00 13,500.00 10,000.00 17,500.00
TOTAL ACTIVO 95,000.00 27,500.00 29,000.00 38,500.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 8,000.00 3,000.00 3,000.00 2,000.00
Tributos Por Pagar 5,000.00 2,000.00 2,000.00 1,000.00
Otras Cuentas por Pagar 8,000.00 3,000.00 2,000.00 3,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 21,000.00 8,000.00 7,000.00 6,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00 0.00 0.00 0.00
Capital 60,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00
Reservas Legales 7,000.00 2,000.00 1,000.00 4,000.00
Resultados Acumulados 7,000.00 2,500.00 1,000.00 3,500.00
0.00
TOTAL PATRIMONIO 74,000.00 19,500.00 22,000.00 32,500.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 95,000.00 27,500.00 29,000.00 38,500.00
ROSAL SRL ROSAL SRL TUMBES SRL ZAPATA SRL

SOCIOS APORTE CANTIDAD% CANTIDAD% CANTIDAD % CANTIDAD %
CESAR EFECTIVO 24,000 40% 6,000 40% 8,000 40% 10,000 40%
RAUL EFECTIVO 12,000 20% 3,000 20% 4,000 20% 5,000 20%
DAVID EFECTIVO 24,000 40% 6,000 40% 8,000 40% 10,000 40%
60,000 15,000 20,000 25,000
ESCISIÓN DE SOCIEDADES Y OTRAS FORMAS DE REORGANIZACIÓN
1. Explique: Concepto de escisión, formas y sobre bloques patrimoniales

2. ¿Qué se entiende por balances de escisión?
3. Explique el tratamiento contable de la escisión
4. ¿Cuáles son los casos de otras formas de reorganización?
55
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
56
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
57
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
58
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
59
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
60
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
61
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
62
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
63
DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES
Disolución, Liquidación y Extinción de Sociedades

La sección cuarta del libro IV Normas Complementarias de la Ley en el Título I se
refiere a la disolución en los artículos Nro. 407 al 412. El Título II trata de la
liquidación en los artículos Nros. 413 al 420. El Título III se titula extinción y
comprende los artículo Nros. 421 y 422.
DISOLUCIÓN
A) CONCEPTO
Es el acto mediante el cual una sociedad pone término a las relaciones
contractuales entre los socios por causas inscritas en el Estatuto o la ley.
En la Disolución la sociedad pierde su capacidad legal para el cumplimiento del
fin para el cual se creó y sólo subsiste para la resolución de los vínculos establecidos
por la sociedad con terceros, por aquellos con los socios y por estos entre sí.
B) CAUSALES
El acuerdo más difícil de toda sociedad es la disolución, ya sea por acuerdo
voluntario de sus asociados o por encontrarse inmersa en alguna de las causales que
señala la Ley General de Sociedades.
Cuando se produce Disolución en la sociedad no puede realizar nuevas

operaciones, todo el patrimonio social se convierte en situación de indisponibilidad
hasta el pago a los acreedores, caduca el derecho a la distribución de utilidades y
surge el derecho a cuota por parte del remanente social, no obstante producida la
Disolución los contratos celebrados por la sociedad no se resuelven ni se modifican ni
se vencen las obligaciones pendientes, hasta su liquidación.
Las cuales son:

- Vencimiento del plazo de duración, el plazo de duración puede ser por un plazo
determinado o indeterminado, excepto sea prorrogado con anticipación,
vencido el plazo determinado la sociedad se disuelve de pleno derecho.
- Conclusión de su objeto social o la imposibilidad de realizarlo, lo que determina
que la sociedad no tenga razón de existir. si la empresa se constituyó para
realizar actividades determinadas y se les dio cabal cumplimiento, la sociedad
agotó su objeto social y por lo tanto incurrió en la causal de disolución, puede
ser de la imposibilidad de realizar el objeto social como causal de disolución.
- La pérdida del capital social, cuando el patrimonio neto se reduce del capital o
pierde más de dos tercios. Excepto que sean resarcidas o que el capital
pagado sea aumentado o reducido en cantidad suficiente.
- Falta de pluralidad de socios. Por ello no se concibe ni la formación ni la
subsistencia de una sociedad concentrada en las manos de un solo socio, de
acto constituido, se considera nulo, de vida societaria, deviene en irregular.
- La causal de continua inactividad de la junta general no estaba prevista dentro
de las causales generales, sino como una especial para la sociedad anónima.
Se ha hecho extensiva para todos los modelos societarios.
- Acuerdo de la junta de acreedor. Esta referido al acuerdo de disolución y
liquidación de la sociedad declarada insolvente.
- Acuerdo de la junta general, sin medir causa legal o estatutaria. Se refiere que
en base al principio de autonomía privada de la voluntad pueda acordarse
disolver la empresa.
64
- Por resolución adoptada por la Corte Suprema de acuerdo a esto surgen tres
supuestos:
 Tiene que concordar con artículos del Código Civil. Pero en la realidad
realiza actividades en contra al orden público o las buenas costumbres.
 La sociedad se constituyó con fines y actividades lícitas, pero en la realidad
es todo lo contrario.
 La sociedad se constituyó para ejercer actividades licitas pero por
disposición legal posterior o están dedicadas en contra al orden legal o a
las buenas costumbres.
C) CASOS ESPECIALES DE DISOLUCIÓN

Cada sociedad aparte de las causales de disolución que se dan en general;
tienen causas específicas, así tenemos:
C.1. Sociedades Colectivas (SC)

Causales de Disolución
En relación a las causales de disolución de la sociedad colectiva, por lo
que no es propio permitir la transmisión de la calidad de socio. Al desaparecer
el socio, por fallecimiento o quedar inhabilitado, la sociedad resulto afectada en
el equilibrio jurídico que existió al tiempo de su fundación, es por esta razón
que se determine la disolución, salvo que en el pacto social o en el estatuto se
hubiese previsto alguno de las siguientes alternativas:
i) Que la sociedad continué con los herederos del fallecido: Cabe señalar
que los herederos adquieren la condición de socio únicamente cuando
aceptan la herencia en su integridad, no siendo permitida la aceptación
parcial ni la sujeta a condición. Con respecto a su responsabilidad,
subsiste hasta el límite de la masa hereditaria transmitida.
ii) Que la sociedad se mantenga entre los demás socios: En este caso, la
participación del fallecido, que es un activo forma parte de la herencia,
debe ser pagado a sus herederos previa reducción del capital de la
sociedad. La valorización de dicho activo se realiza con arreglo de las
normas que regulan el derecho de separación. En este caso, los
herederos también asumen las obligaciones contraídas por el fallecido,
siempre que hubiesen aceptado la herencia.
C.2. Sociedad en Comandita

Causales de Disolución de la Sociedad en Comandita Simple
 En la relación a las causales de disolución, la desaparición de todos los
socios de cualquiera de las dos clases (colectivos o comanditarios) afecta la
estructura legal y el equilibrio decidido al momento de la sociedad, esto
motivaría la disolución, salvo que en un plazo de seis meses contados a
partir de la desaparición de todos los socios de una determinada clase, se
incorpore una persona a esta última, restableciéndose así la doble
estructura de esta sociedad.
 Ahora bien, cuando desaparecen todos los socios colectivos, los
comanditarios pueden nombrar a un administrador provisional que opere
con atribuciones suficientes para la administración normal de la sociedad,
sin que por ello adquiera la condición de socio colectivo. Este administrador
ejerce su cargo con la única finalidad de mantener operativa a la sociedad
hasta que se recomponga el equilibrio de la sociedad.
65
Causales de Disolución de la Sociedad en Comandita por Acciones:
La norma establece que esta sociedad se disuelve en caso de cesación
en el cargo de todos sus administradores, si es que la administración no se
reconstituye en el término de sus meses.
 Podría parecer que es de aplicación a esta forma societaria el supuesto de
disolución por desaparición de los socios, de cualquiera de sus clases:
colectivos y comanditario, pero la desaparición temporal de los socios
comanditarios no es una causal de disolución.
 La falta de administradores sólo puede producirse por desaparición de los
socios colectivos, ya que los socios comanditarios, al ejercer la
administración pasan a ser un socio colectivo más. Pero también es posible
que no todos los socios colectivos tengan la administración de la sociedad,
presentándose diversos supuestos de desaparición de los administradores,
sin que por ello hayan desaparecido todos los socios colectivos.
C.3. Sociedad Anónima (S.A.)

Se considera:
 La imposibilidad de funcionamiento de la sociedad.
 La inactividad de la Junta General que puede originarse en la situación de
oposición interna que haga imposible la concurrencia de la mayoría en las
Juntas Generales.
D) CONVOCATORIA Y ACUERDO DE DISOLUCIÓN

De presentarse cualquiera de las causales de disolución (Artículo 407 y 408 de
la ley), la sociedad afectado debe decidir su disolución o la adopción de medidas que
le permitan superar la causal en que se encuentra incursa.
D.1. Convocatoria a Junta General por Causal de Disolución
Esta convocatoria obedece a que la mayoría de las causales de
disolución previstas en la ley no operan de pleno derecho.
Se requiere de convocatoria en los supuestos:
a) Agotamiento del Objeto Social, pues puede ser superada por la
sociedad
b) Inactividad de la Junta General.
c) El supuesto de pérdidas calificadas por la ley en el inciso 4, del artículo
407, lo cual se puede subsanar.
d) La falta de pluralidad de socios.
e) Causales que afecten la esencia de la sociedad colectiva, siempre y
cuando en el estatuto se contemple su recomposición.
Esta convocatoria debe ser realizada por los administradores de la sociedad,

tan pronto como se presente la causal de disolución. La ley establece, que
cualquier socio puede requerir al directorio o los que ejerzan la administración
de la sociedad. Una junta, cuando la causal resulte subjetiva. Una vez tomado
la decisión de disolución, esta se debe llevar a cabo.
D.2) Convocatoria Judicial
La intervención judicial para la convocatoria puede realizarse bajo dos
supuestos.
a) Que habiéndose producido la causal de disolución la administración no
convoque a Junta General dentro del término de treinta días.
b) Que habiendo sido solicitada a la administración la disolución de la
sociedad, a criterio de un socio, director o gerente, dicha solicitud sea
desatendida.
En cualquiera de estos casos, la solicitud de convocatoria debe ser
presentada ante el juez del domicilio social. El juez resuelve la procedencia de
66
la causal invocada. Si la acuerda convoca a Junta General y si la rechaza,
archiva lo actuado; pudiendo la sociedad iniciar acciones contra el solicitante, si
se acredita que actuó de mala fe o con el propósito de causar daño.
E. DISOLUCION A SOLICITUD DEL PODER EJECUTIVO
E.1) Calificación de la disolución por el Estado
Cualquier sociedad puede ser declarada en disolución mediante
resolución expedida por la Corte Suprema, a solicitud del Poder Ejecutivo. La
ley permite, regula y tutela la constitución y vigencia de una persona jurídica,
pues esto es un medio legítimo para la realización de intereses relevantes y
convenientes para toda la sociedad. La ley establece que las sociedades cuyos
fines o actividades sean contrarios a las leyes que interesan al orden público o
a las buenas costumbres, pueden se declaradas en disolución.
E.2) Procedimiento de Disolución
 La solicitud del Poder Ejecutivo debe sustentarse en una Resolución
Suprema, expedida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
 La resolución Suprema sirve de sustento a la solicitud que se presento ante
la Corte Suprema, a fin de que resuelva sobre la disolución de la sociedad
cuestionada.
 La ley señala que la resolución de la Corte Suprema debe ser emitid en dos
instancias.
 El trámite judicial concluye con una resolución declarativa.
E.3) Liquidación
Al expedirse la resolución de disolución. la Corte Suprema debe ordenar
al directorio, al gerente y a los administradores que convoquen a Junta general,
para que esto decida la designación de los liquidadores y el inicio del
procedimiento de liquidación. Esta convocatoria debe ser efectuada dentro de
un plazo máximo de diez días, contado a partir de la notificación a la sociedad
de la resolución.
F. CONTINUACIÓN FORZOSA DE LA SOCIEDAD ANONIMA
F.1) Continuación Forzosa
Así como la Ley contempla la intervención estatal para disolver una
sociedad, también permite esa intervención para ordenar la continuación
forzosa de una sociedad anónima cuya disolución hubiese sido acordado por la
junta general de accionistas.
La intervención estatal debe cumplir ciertos requisitos para que resulte

válido. En primer lugar, solo cabe la continuación forzosa de sociedades
anónimas y no sociedades de otro tipo. En segundo lugar, la continuación
forzosa debe sustentarse en razones de seguridad nacional o de necesidad
pública declarado por ley. En tercer lugar, la resolución administrativa que
expide el Poder Ejecutivo debe disponer:
a) La forma como la sociedad anónima continuará sus actividades, incluido
el régimen de administración.
b) Los recursos para que los accionistas reciban, en efectivo y de
inmediato, la indemnización justipreciado que les corresponde. A este
respecto cabe señalar que la doctrina entiende que esa indemnización
justipreciado es consecuencia de la expropiación de las acciones que el
Estado realiza.
F.2) Acuerdo de Continuación

La ley permite a los accionistas que se sustraigan a un eventual proceso de
expropiación, siempre que decidan continuar con las actividades de la
sociedad, y acuerden la continuación de sus operaciones, dentro de los diez
días siguientes, contados a partir de la publicación de la resolución
administrativa.
67
Evidentemente, para que proceda cualquier revocación de una
disolución acordada, los accionistas también deben adoptar las medidas
correctivas para subsanar la causal de disolución, de ser el caso. El acuerdo de
continuación de la sociedad anónima determina que la resolución que la ordena
cesa para todos sus efectos, tanto en lo que se refiere a la administración de la
sociedad como en lo relativo a la expropiación de las acciones.
G. PUBLICACIÓN E INSCRIPCIÓN DEL ACUERDO DE DISOLUCION
G.1) Publicidad del acuerdo de disolución
El acuerdo de disolución debe ser publicado por tres veces
consecutivas, dentro de los diez días de adoptado.
La publicación e inscripción del acuerdo es tarea de los liquidadores y
se llevan a cabo para dar a conocer a terceros el inicio del proceso de
liquidación. La publicación debe realizarse antes de la inscripción y se regula
por lo señalado en el Art. 43 de la ley.
G.2) Inscripción del acuerdo
La solicitud de inscripción de la disolución debe presentarse al Registro
dentro de los diez días de efectuado la última de las tres publicaciones. Basta
tratándose de la sociedad disuelto por acuerdo de junta o asamblea, la copia
certificada del acto en que se aprobó la disolución.
Tratándose de disolución judicial, se inscribe la resolución firme que
concluyó el proceso y dispuso la disolución de la sociedad. A tal efecto, el juez
debe oficiar al Registro para que proceda a inscribir la resolución expedido,
previas las publicaciones.
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
Artículo 419º.- Balance final de liquidación

Los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de liquidación,
la propuesta de distribución del patrimonio neto entre los socios, el balance final de
liquidación, el estado de ganancias y pérdidas y demás cuentas que correspondan,
con la auditoría que hubiese decidido la junta general o con la que disponga la ley.
En caso que la junta no se realice en primera ni en segunda convocatoria, los
documentos se consideran aprobados por ella.
Aprobado, expresa o tácitamente, el balance final de liquidación se publica por una
sola vez.
Artículo 420º.- Distribución del haber social
Aprobados los documentos referidos en el artículo anterior, se procede a la
distribución entre los socios del haber social remanente.
La distribución del haber social se practica con arreglo a las normas establecidas por
la ley, el estatuto, el pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la
sociedad. En defecto de éstas, la distribución se realiza en proporción a la
participación de cada socia en el capital social.
En todo caso, se deben observar las normas siguientes:
1. Los liquidadores no pueden distribuir entre los socios el haber social sin que se
hayan satisfecho las obligaciones con los acreedores o consignado el importe
de sus créditos.
2. Si todas las acciones o participaciones sociales no se hubiesen integrado al
capital social en la misma proporción, se paga en primer término y en orden
descendente a los socios que hubiesen desembolsado mayor cantidad hasta
por el exceso sobre la aportación del que hubiese pagado menos; el saldo se
distribuye entre los socios en proporción a su participación en el capital social.
68
3. Si los dividendos pasivos se hubiesen integrado al capital social durante el
ejercicio en curso, el haber social se repartirá primero y en orden descendente
entre los socios cuyos dividendos pasivos se hubiesen pagado antes.
4. Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o
financiera del sistema financiero nacional; y,
5. Bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores puede realizarse adelantos a
cuenta del haber social a los socios.
EXTINCIÓN DE SOCIEDADES
A. REQUERIMIENTOS
- Al inscribir la extinción de una sociedad en el Registro, le estamos poniendo fin
a la personalidad jurídica de esta misma. Esta inscripción representa el último
paso del proceso de liquidación (realización del activo, pago de obligación y
distribución del remanente social).
- Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y domicilio de la persona
encargada de la custodia de los libros y documentos la sociedad. Estos libros y
documentos deben conservarse por el plazo de 5 años, según lo establecido en
la Ley 25988.
- La solicitud se presenta por recursos formados por el o los liquidadores
indicando la forma cómo se ha dividido el haber social, la distribución del
remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaña la constancia de
haberse publicado el balance final de liquidación en el Diario Oficial y otro de
mayor circulación.
- Asimismo se deberá presentar el acta certificada de la junta general que
aprueba el balance final de liquidación. En el caso que no se llegue a instalar la
junta por falta de quórum en primera y segunda convocatoria, bastará recaudar
la declaración jurada, dando cuenta de este hecho, considerándose aprobado
tácitamente el balance final de liquidación.
- Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido
requerido, o se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los
demás liquidadores acompañando copia del requerimiento con la debida
constancia de su recepción.
- Asimismo, debe presentarse Resolución de la SUNAT aceptando el pase
previo de minuta. En el caso que hayan transcurrido más de 4 meses, se
entiende que consiste silencio administrativo positivo, con lo cual basta
recaudar copia legalizada u original del cargo respectivo.
B. RESPONSABILIDAD FRENTE A ACREEDORES IMPAGOS.

- Después de la extinción de la sociedad colectiva los acreedores de ésta que no
hayan sido pagados, pueden hacer valer sus créditos frente a los socios.
- Sin perjuicio del derecho frente a los socios colectivos, los acreedores de los
socios anónimos y los de la sociedad en comandita simple y por acciones, que
no hayan sido pagados no obstante la liquidación de dichas sociedades,
podrán hacer valer sus créditos frente a los socios o accionistas, hasta por el
monto de la suma recibida por éstos como consecuencia de la liquidación.
- Los acreedores pueden hacer valer sus créditos frente a los liquidadores
después de la extinción de la sociedad si la falta de pago se ha debido a culpa
de éstos. Los accionistas se tramitan por el proceso de conocimiento.
- Las pretensiones de los acreedores a que se confiere este numeral caduca a
los dos años de la inscripción de la extinción.
69
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DISOLUCIÓN,
LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES
En cuanto al aspecto contable, la liquidación de una sociedad se realiza de la siguiente
manera:
1.- Deberá realizarse un balance pre-liquidación, los cierres se realizarán en
situaciones normales, significando la dinámica establecida en el Plan Contable
General Revisado.
2.- Se reapertura libros para iniciar la etapa de liquidación que se caracteriza por
vender, cobrar, castigar activos así como de cancelar pasivos a partir de este
momento toda documentación deberá señalar la expresión “En liquidación”
seguida de la razón social de la empresa.
3.- Se prepara un balance definitivo de liquidación, la liquidación concluye cuando
se distribuye entre los socios el activo resultante de la liquidación que
corresponde al capital social que se reintegre a los socios.
CASO PRÁCTICO DE DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN

PRIMERA ETAPA
La empresa TSUBASA S.A. con acuerdo de la Junta General de Accionistas acuerdan
que: los liquidadores Argándoña, Gutiérrez y Reymer, con fecha 31 de Octubre de 2010 inician
el proceso de liquidación de la empresa “TSUBASA S.A.”, con el siguiente balance:
Lima, Noviembre de 2010

PERÍODO: Balance General al 31 de OCTUBRE de 20XX
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:TSUBASA S.A.
PERIODO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo 257,700.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios
CUENTA CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales 566,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 60,000.00 FACTURA POR PAGAR =250,000
FACTURA POR COBRAR LETRA POR PAGAR = 316,000
Otras Cuentas por Cobrar Tributos Por Pagar 13,000.00
Existencias 2,400,000.00 Otras Cuentas por Pagar
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2,717,700.00 PASIVO NO CORRIENTE
CTS 160,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,365,000.00 Capital 2,000,000.00
Otros Activos Resultados Acumulados 1,343,700.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,525,000.00 TOTAL PATRIMONIO 3,503,700.00
------------------------------- ------------------------------
Firma del Liquidador Firma del Contador
2DA. ETAPA:
Durante los meses siguientes los liquidadores realizan operaciones y son las
siguientes:
a) Cobramos la totalidad de las facturas.
b) Se aplican las reservas.
c) Cancelamos Tributos según saldo de balance
d) Vendemos la totalidad de mercaderías, obteniendo una utilidad del 30 %, afectos al IGV.
e) Cancelamos las obligaciones que figuran en el pasivo corriente.
f) Vendemos los activos fijos a S/. 1800 000 más IGV.
70
g) Se liquidan los beneficios sociales de los trabajadores.
h) Se cancelan los siguientes gastos relacionados con la Liquidación:
 Publicaciones en los diarios, S/. 3200 más IGV.
 Honorarios a liquidadores c/u S/. 3000. Se les retiene el 10 % de Impuesto a la Renta y
5% de IES.
i) El 26 de Diciembre del 2010 se termina con el proceso de liquidación.
Datos Adicionales:
1) Participaciones de Utilidades 20XX S/. 98,280
2) Impuesto a la Renta 20XX S/. 265,356
APERTURA
1 XX/XX/XXXX Apertura 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras257,700.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 121 60,000.00
Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar
1 XX/XX/XXXX Apertura 201 Mercaderías m anufacturadas 2,400,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 335 Muebles y enseres 2,365,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 39134 Muebles y enseres 840,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 4011 Im puesto general a las ventas 13,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 4151 Com pensación por tiem po de servicios 160,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 250,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 423 Letras por pagar 316,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 501 Capital social 2,000,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 582 Legal 160,000.00
1 XX/XX/XXXX Apertura 591 Utilidades no distribuidas 1,343,700.00
5,082,700.00 5,082,700.00
a) Cobramos la totalidad de las facturas.
COBRANZA
2 XX/XX/XX COBRANZA 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 60,000.00
2 XX/XX/XX COBRANZA 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 60,000.00
b) Se aplican las reservas.
RESERVA
3 XX/XX/XX RESERVA 582 Legal 160,000.00
3 XX/XX/XX RESERVA 591 Utilidades no distribuidas 160,000.00
c) Cancelamos Tributos según saldo de balance

IGV
4 XX/XX/XX IGV 4011 Impuesto general a las ventas 13,000.00
4 XX/XX/XX IGV 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13,000.00
d) Vendemos la totalidad de mercaderías, obteniendo una utilidad del 30 %,

afectos al IGV.
VENTA
5 XX/XX/XX VENTA 121 3,681,600.00
Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar
5 XX/XX/XX VENTA 4011 Im puesto general a las ventas 561,600.00
5 XX/XX/XX VENTA 701 Mercaderías 3,120,000.00
COBRO
6 XX/XX/XX COBRO 104 3,681,600.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
6 XX/XX/XX COBRO 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 3,681,600.00
COSTO
7 XX/XX/XX COSTO 691 Mercaderías 2,400,000.00
7 XX/XX/XX COSTO 201 Mercaderías m anufacturadas 2,400,000.00
71
e) Cancelamos las obligaciones que figuran en el pasivo corriente.
PAGO
8 XX/XX/XX PAGO 421 250,000.00
Facturas, boletas y otros com probantes por pagar
8 XX/XX/XX PAGO 423 Letras por pagar 316,000.00
8 XX/XX/XX PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 566,000.00
f) Vendemos los activos fijos a S/. 1800 000 más IGV.

VENTA
9 XX/XX/XX VENTA 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,124,000.00
9 XX/XX/XX VENTA 4011 Impuesto general a las ventas 324,000.00
9 XX/XX/XX VENTA 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,800,000.00
COBRO
10 XX/XX/XX COBRO 104 2,124,000.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
10 XX/XX/XX COBRO 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,124,000.00
BAJA
11 XX/XX/XX BAJA 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,525,000.00
11 XX/XX/XX BAJA 39134 Muebles y enseres 840,000.00
11 XX/XX/XX BAJA 3351 Muebles 2,365,000.00
g) Se liquidan los beneficios sociales de los trabajadores.
PAGO DE CTS
12 XX/XX/XX PAGO DE CTS 4151 Compensación por tiempo de servicios 160,000.00
12 XX/XX/XX PAGO DE CTS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 160,000.00
j) Se cancelan los siguientes gastos relacionados con la Liquidación:

 Publicaciones en los diarios, S/. 3200 más IGV.
 Honorarios a 3 liquidadores c/u S/. 3000. Se les retiene el 10 % de Impuesto a
la Renta
k) El 26 de Diciembre del 2010 se termina con el proceso de liquidación.
SERVICIOS
13 XX/XX/XX SERVICIOS 632 Asesoría y consultoría 9,000.00
13 XX/XX/XX SERVICIOS 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 3,200.00
13 XX/XX/XX SERVICIOS 4011 Im puesto general a las ventas 576.00
13 XX/XX/XX SERVICIOS 40172 Renta de cuarta categoría 900.00
13 XX/XX/XX SERVICIOS 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 3,776.00
13 XX/XX/XX SERVICIOS 424 Honorarios por pagar 8,100.00
GASTOS
14 XX/XX/XX GASTOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 12,200.00
14 XX/XX/XX GASTOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12,200.00
PAGO
15 XX/XX/XX PAGO 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar3,776.00
15 XX/XX/XX PAGO 424 Honorarios por pagar 8,100.00
15 XX/XX/XX PAGO 40172 Renta de cuarta categoría 900.00
15 XX/XX/XX PAGO 4011 Im puesto general a las ventas 885,024.00
15 XX/XX/XX PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 897,800.00
72
TERCERA ETAPA: Se prepara el Estado de Ganancias y Pérdidas
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
PERIODO
Ventas Netas (ingresos operacionales) 3,120,000.00

Otros Ingresos Operacionales 1,800,000.00
Total de Ingresos Brutos 4,920,000.00
Costo de ventas -2,400,000.00

Utilidad Bruta 2,520,000.00
Gastos Operacionales
Gastos de Administración -12,200.00
Gastos de Venta
Utilidad Operativa 2,507,800.00
Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos -1,525,000.00
Resultados por Exposición a la Inflación
Resultados antes de Participaciones, 982,800.00

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones -98,280.00
Impuesto a la Renta -265,356.00
619,164.00
73
ASIENTOS DE CIERRE
GASTOS
17 XX/XX/XXXX Apertura 79 12,200.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
17 XX/XX/XXXX Apertura 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 12,200.00

COSTO
18 XX/XX/XXXX COSTO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,400,000.00
18 XX/XX/XXXX COSTO 69 COSTO DE VENTAS 2,400,000.00
CIERRE
19 XX/XX/XXXX CIERRE 70 VENTAS 3,120,000.00
19 XX/XX/XXXX CIERRE 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,800,000.00
19 XX/XX/XXXX CIERRE 891 Utilidad 4,920,000.00
CIERRE
20 XX/XX/XXXX CIERRE 891 Utilidad 3,937,200.00
20 XX/XX/XXXX CIERRE 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,400,000.00
20 XX/XX/XXXX GASTOS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,200.00
20 XX/XX/XXXX GASTOS 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,525,000.00
UTILIDAD
21 XX/XX/XXXX UTILIDAD 891 GASTOS POR DISTRIUIR 98,280.00
21 XX/XX/XXXX UTILIDAD 871 Participación de los trabajadores – Corriente 98,280.00
TRANSF
22 XX/XX/XXXX TRANSF 871 Participación de los trabajadores – Corriente 98,280.00
22 XX/XX/XXXX TRANSF 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 98,280.00
RENTA
23 XX/XX/XXXX RENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 265,356.00
23 XX/XX/XXXX RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA 265,356.00
TRANSF
24 XX/XX/XXXX GASTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 265,356.00
24 XX/XX/XXXX GASTOS 40171 Renta de tercera categoría 265,356.00
TRANSF
25 XX/XX/XXXX TRANSF 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 619,164.00
25 XX/XX/XXXX TRANSF 59 RESULTADOS ACUMULADOS 619,164.00
PAGO
26 XX/XX/XXXX TRANSF 40171 Renta de tercera categoría 265,356.00
26 XX/XX/XXXX TRANSF 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 98,280.00
26 XX/XX/XXXX TRANSF 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 363,636.00
74
CUARTA ETAPA: Esta etapa se prepara el estado de patrimonio neto.

PERÍODO: Balance General
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:TSUBASA S.A.
PERIODO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo 4,122,864.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios
Existencias Otras Cuentas por Pagar
Suministros TOTAL PASIVO CORRIENTE 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4,122,864.00 PASIVO NO CORRIENTE
0.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 2,000,000.00
Depreciacion Acumulada Reservas Legales
Otros Activos Resultados Acumulados 2,122,864.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 0.00 TOTAL PATRIMONIO 4,122,864.00
QUINTA ETAPA: Se procede a liquidar a los socios o accionistas en base al balance

final de la liquidación y se cierran los libros de contabilidad
Socios Accionistas Participación Capital Parte en el Patrimonio de

Social Liquidación
Karen Zapata 30% 600,000 1 236 860
Hugo Padilla 20% 400,000 824 573
Diego Pérez 15% 300,000 618 429
Christian Explana 20% 400,000 824 573
Juan Mansilla 15% 300,000 618 429
100% 2000,000 4 122 864
PAGO
26 02/01/2010 TRANSF 40171 Renta de tercera categoría 265,356.00
26 02/01/2010 TRANSF 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 98,280.00
26 02/01/2010 TRANSF 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 363,636.00
DISTRIBUCION
27 XX/XX/XXXXDISTRIBUCION50 CAPITAL 2,000,000.00
27 XX/XX/XXXXDISTRIBUCION59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,122,864.00
27 XX/XX/XXXXDISTRIBUCION142 Accionistas (o socios) 4,122,864.00
PAGO
28 XX/XX/XXXX PAGO 142 Accionistas (o socios) 4,122,864.00
28 XX/XX/XXXX PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 4,122,864.00
75
C. Solicitud de Extinción (Última Fase de la Liquidación)
SEÑOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PERSONAS JURIDICAS:
TSUBASA S.A. EN LIQUIDACION, debidamente representada por su Liquidador Sr. Diego

Argándoña Jiménez identificado con L.E. N° 07961195, con domicilio en Av. Los Negocios 220-
Surquillo, ante Ud. respetuosamente me presento y digo:
Qué, al amparo del artículo 421 de la Ley General de Sociedades, SOLICITO se inscriba la
extinción De TSUBASA S.A. EN LIQUIDACIÓN, al haber concluido el proceso liquidatorio, y al
haberse cumplido con todos los requisitos y trámites legales, conforme pasamos a detallar:
HABER SOCIAL: Realizando el activo social de la compañía, y canceladas todas las deudas
de la sociedad, el haber neto resultante ascendió a S/. 4`122,86 Cuatro millones ciento veinti y
dos mil ochocientos sesenta y cuatro en efectivo.
El saldo positivo de la liquidación se ha dividido entre los tres accionistas, de acuerdo a su
participación en el capital social.
DISTRIBUCION DE REMANENTE: Los accionistas han recibido el siguiente remanente:
- Karen Zapata Campos recibió S/. 1236,860.00 en efectivo.
- Hugo Padilla Ríos, recibió S/. 824,573.00 en efectivo.
- Diego Pérez Rivera, recibió S/. 618,429.00 en efectivo.
- Cristian Esplana, recibió S/. 824,573.00 en efectivo.
- Juan Mansilla Pinto, recibió S/. 618,429.00 en efectivo.
CONSIGNACIONES: El liquidador declara bajo juramento que no se ha efectuado consignación

alguna, por cuanto todas las acreencias se han pagado directamente.
CUSTODIA DE DOCUMENTOS: El Sr. Diego Argándoña Jiménez identificado con L.E. Nº

07961195 con domicilio en Av. Los Negocios 220 – Surquillo, es el encargado de custodiar los
libros y documentos de la sociedad, por el término de cinco años, conforme lo establece el
artículo 49 del Código de Comercio.
DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAÑAN A LA PRESENTE SOLICITUD

1) Original de los avisos publicados conteniendo el balance final de liquidación, conforme
al artículo 419 de la Ley General de Sociedades.
2) Resolución de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
admitiendo el paso de la solicitud de extinción de conformidad con el artículo 4° del
D.S. 19B-80 FC.
3) Copia certificada del acta donde consta el acuerdo de aprobación del balance final de
liquidación.
POR TANTO: Sírvase Ud., señor Registrador, inscribir la extinción correspondiente.
Lima, 31 de Diciembre de 2010

EL LIQUIDADOR
(Firma Legalizada)
76
CASO PRÁCTICO
El 24 de mayo del 2011 se celebra una Asamblea Extraordinaria de Accionistas de la Compañía “Yape”
S.A.C., en la cual deciden liquidar su actividad; por falta de pluralidad de los socios. Las actividades de
liquidación se deciden en cinco etapas como sigue:
Primera Etapa: Los liquidadores con los Sres Gerentes y contadores preparan el inventario
correspondiente y formulan el balance general y demás cuentas al día en que se inicia la
liquidación.

PERÍODO: Balance General
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:Yape S.A.C
PERIODO PERIODO

Otras Cuentas por Cobrar Tributos Por Pagar 10,000.00
Remuneraciones 6,000.00
cts 8,000.00
Segunda Etapa.- durante los meses siguientes los liquidadores realizan operaciones para hacer líquidos
los activos y pagar los pasivos y efectúan gastos para la realización de la liquidación como sigue:
1. Se realiza los siguientes gastos:
- Ingenieros Tasadores 1,000
- Contador Público 2,000
- Liquidadores 3,000 6,000
- Luz y agua 500
- Teléfono 400
- Sueldos 2,000
- Publicidad 500
9,400
2. Los clientes cancelan sus deudas (105,000) y pagan intereses S/.4,500.

3. Se aplican las reservas.
4. Los inventarios fueron realizados en su totalidad en S/.100,000 + IGV.
5. Se liquidaron todos los pasivos.
6. Los inmuebles, maquinaria y equipos, fueron vendidos al mejor postor en S/.120,000 + IGV.
7. El impuesto General a las Ventas resultante es pagado;
8. Los Tributos y participaciones también son pagadas.
9. Con fecha 24 de julio del 2011 se termina el proceso de liquidación.
77
DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES
Orientaciones
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de
cada grupo y formalizar las conclusiones generales.
1. Fundamente sus ideas sobre la disolución, liquidación y extinción de
sociedades
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
2. Interprete el siguiente texto y comente las causales de disolución de

sociedades.
Se considera:
 La imposibilidad de funcionamiento de la sociedad.
 La inactividad de la Junta General que puede originarse en la situación de
oposición interna que haga imposible la concurrencia de la mayoría en las
Juntas Generales.
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
3. Explique las características de la liquidación de sociedades.

....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
....................................................................................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la naturaleza de disolución de sociedades.

2. Señale las Normas legales que se aplican en la liquidación de sociedades
3. ¿Qué actividades se realizan en la extinción de sociedades?
4. Explique el tratamiento contable de la disolución, liquidación y extinción de
sociedades
78
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
79
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
80
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
81
FORMATO 3.20: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION DEL 01.01 AL 31.12
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES , DENOMINACION O RAZON SOCIAL:
70-74 Ventas Netas (Ingresos operacionales)

75 Otros Ingresos Operacionales
TOTAL DE INGRESOS BRUTOS
69 Costo de Venta
UNIDAD BRUTA
Gastos Operacionales
94 Gastos de Administracion
95 Gastos de Venta
UTILIDAD OPERATIVA
Otros ingresos (gastos)

73+77 Ingresos Financieros
67 Gastos Financieros
76 Otros Ingresos
65 Otros Gastos
Resultados por Exposicion a la Inflacion
Resultados antes de Participaciones,

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
87 Participaciones
88 Impuesto a la Renta
Resultados Antes de Partida Extraordinarias

76 Ingresos Extraordinarios
66 Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Interes Minotario
82
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
83
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
84
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
85
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
86
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
87
CONSIGNACIÓN
Según la Enciclopedia Jurídica Omeba, el término Consignación en el Derecho Mercantil tiene como significado
el señalar el destino de un cargamento o efectos comerciales, y el acto de envío y recepción de los mismos. A
estos efectos consignar significa constituir en depositario (no propietario) al encargado de realizar, mediante una
retribución adecuada, los efectos colocados a su disposición que siguen siendo de propiedad de la persona que
los remitió
Por lo anterior, también es considerado como una entrega en depósito y agencia. Desde el punto de vista del
consignador, la consignación es una consignación remitida; desde el punto de vista del consignatario, es una
consignación recibida.
La consignación no es una venta por cuanto con la

reemisión de los bienes no hay desplazamiento de la
propiedad hacia la persona que los recibe; por ello se
emplea el término venta en consignación, para establecer
que la reemisión de los bienes en sí misma no es una
venta. Por ello se afirma que la consignación es el traspaso
de la posesión de mercancías de su dueño, llamado
consignador o comitente, a otra persona denominada
consignatario o comisionista, el cual se convierte en un
agente del dueño para que venda los artículos entregados
en consignación. Ambos participantes tienen interés en
hacer las ventas: el primero para obtener utilidad o crear un
mercado, y el segundo para ganar una comisión.
La diferencia que existe entre una venta y una

consignación se basa sobre la propiedad de los
bienes, puesto que en una operación de venta se realiza la
transferencia de propiedad del vendedor al comprador,
mientras que en una operación de consignación no se produce
transferencia de propiedad, manteniéndose las mercaderías no
vendidas en poder del consignador.
Tal como se aprecia de la delimitación de la consignación, ésta es realizada a través de un intermediario

denominado consignatario que realiza una operación de venta como si el bien fuese suyo, actuando en nombre
propio. En este sentido se puede afirmar que la diferencia básica entre un comisionista propiamente dicho está
basado en el hecho que éste recibe una comisión directa, mientras que el consignatario obtiene una ganancia
por diferencia entre el valor vende y el valor que
paga: (i) por cuenta de un tercero (comisionista); o (ii)
por cuenta propia (consignatario).
DERECHOS DEL CONSIGNATARIO

Los principales derechos del consignatario son:
a. Reembolso de anticipos y gastos en los que
incurran con motivo de la operación.
b. Los consignatarios tienen el derecho a percibir
usualmente como compensación un porcentaje del importe

bruto de la venta.
Los comerciantes que realizan la venta de mercaderías en
consignación deben recibir una comisión computada a base
de un tanto por ciento, o pueden retener el importe de la
venta que sobrepase la cifra especificada por el
consignador.
c. Respecto con el derecho de garantizar la mercancía al
realizarse las ventas, el consignatario
tiene autorización para dar las garantías usuales sobre las mercancías vendidas, y el comitente queda obligado
por tales garantías.
88
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Se regula que el Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se
establece asimismo que dicho registro se llevará por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá
especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.
La norma bajo comentario incluye nuevos datos a consignar en el Registro de Consignaciones y reestructura o
precisa aquellos que ya se encontraban establecidos. En tal sentido los datos que debe contener dicho Registro
tanto para el Consignador como para el Consignatario son los siguientes:
89
90
CONSIGNACIÓN
El 2 de junio del 200X, la Empresa América SAC envía a la Empresa Europa S.R.L., 10 máquinas de
podar césped cuyo costo unitario es S/ 4,200.00 lo cuales deberán vender a S/. 6,000.00 cada uno más
el IGV. De acuerdo al contrato el comisionista percibirá una comisión del 15% sobre el valor de venta y
el reembolso de gastos de transporte que originen las ventas. El 30 de junio el consignatario remite la
liquidación final con la remesa de dinero por el neto. La facturación correrá por cuenta del consignador.
Ventas
10 maquinas c/u 6,000.00 60,000.00
IGV 10,800.00
Total 70,800.00
Menos comision 15% de 60,000 9,000.00

IGV 1,620.00 10,620.00
GASTOS DE TRANSPORTE 500.00

IGV 90.00
590.00
59,590.00
ENVIO
1 02/06/XX ENVIO 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 42,000.00
1 02/06/XX ENVIO 09 ACREEDORAS POR CONTRA 42,000.00
VENTAS
2 30/06/XX VENTAS 121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 70,800.00
2 30/06/XX VENTAS 4011 Im puesto general a las ventas 10,800.00
2 30/06/XX VENTAS 701 Mercaderías 60,000.00
COSTO
3 30/06/XX COSTO 691 Mercaderías 42,000.00
3 30/06/XX COSTO 201 Mercaderías m anufacturadas 42,000.00
CIERRE
4 30/06/XX VENTAS 09 ACREEDORAS POR CONTRA 42,000.00
4 30/06/XX VENTAS 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 42,000.00
GASTOS DE CONSIGNACION
5 30/06/XX LIQUIDACION 631 Transporte, correos y gastos de viaje 500.00
5 30/06/XX LIQUIDACION 632 Asesoría y consultoría 9,000.00
5 30/06/XX LIQUIDACION 4011 Im puesto general a las ventas 1,710.00
5 30/06/XX LIQUIDACION 469 Otras cuentas por pagar diversas 11,210.00
TRANSFERENCIA
6 30/06/XX APORTES 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,500.00
6 30/06/XX APORTES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,500.00
COBRANZA
7 30/06/XX COBRANZA 101 Caja 59,590.00
7 30/06/XX COBRANZA 469 11,210.00
7 30/06/XX COBRANZA 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70,800.00
91
EUROPA (CONSIGNATARIO)
RECIBIDO
1 30/06/XX APORTES 04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 42,000.00
1 30/06/XX APORTES 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 42,000.00
LIQUIDACION
2 30/06/XX LIQUIDACION 469 Otras cuentas por pagar diversas 11,210.00
30/06/XX LIQUIDACION 752 Comisiones y corretajes 9,000.00
2 30/06/XX LIQUIDACION 4011 Impuesto general a las ventas 1,620.00
2 30/06/XX LIQUIDACION 168 Otras cuentas por cobrar diversas 590.00
CIERRE
3 30/06/XX CIERRE 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 42,000.00
3 30/06/XX CIERRE 04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 42,000.00
POR CUENTA DE AMERICA
4 30/06/XX POR CUENTA DE AMERICA 168 Otras cuentas por cobrar diversas 590.00
4 30/06/XX POR CUENTA DE AMERICA 101 Caja 590.00
VENTA
5 30/06/XX VENTA 101 Caja 70,800.00
5 30/06/XX VENTA 469 Otras cuentas por pagar diversas 70,800.00
REMESAS
6 30/06/XX REMESAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 6,090.00
6 30/06/XX REMESAS 101 Caja 6,090.00
El 28 de junio del 200X, DONUS S.R.L. envía a COMPUNET S.A., 20 computadoras en consignación, a
valor de SI. 2,500.00 cada una (el costo de cada unidad es de S/ 2,000.00 La facturación de ventas las
hará COMPUNET con opción de precio libre
El 18 de julio vende al crédito 12 computadoras en SI. 2,850.00 más el IGV.
El 22 de julio vende al contado 8 computadoras en SI. 2,800.00 al contado ni IGV.
El 26 de julio DONUS recibe el producto de la consignación, procediendo a la facturación de las 20
computadoras a COMPUNET al valor fijado.
DONUT (CONSIGNADOR)
ENVIO
1 09/07/XX ENVIO 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 50,000.00
1 09/07/XX ENVIO 09 ACREEDORAS POR CONTRA 50,000.00
VENTAS
2 09/07/XX VENTAS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 59,000.00
2 09/07/XX VENTAS 4011 Impuesto general a las ventas 9,000.00
2 09/07/XX VENTAS 701 Mercaderías 50,000.00
COSTO
3 09/07/XX COSTO 691 Mercaderías 50,000.00
3 09/07/XX COSTO 201 Mercaderías manufacturadas 50,000.00
CIERRE
4 09/07/XX VENTAS 09 ACREEDORAS POR CONTRA 50,000.00
4 09/07/XX VENTAS 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 50,000.00
92
COMPUNET
RECIBIDO
1 09/07/XX APORTES 04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 50,000.00
1 09/07/XX APORTES 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 50,000.00
VENTAS
2 VENTAS 4011 Impuesto general a las ventas 6,156.00
2 VENTAS 701 Mercaderías 34,200.00
VENTAS
3 VENTAS 4011 Impuesto general a las ventas 4,032.00
3 VENTAS 701 Mercaderías 22,400.00
COSTO
4 COSTO 691 Mercaderías 50,000.00
4 COSTO 201 Mercaderías manufacturadas 50,000.00
COMPRA
5 09/07/XX COMPRA 601 Mercaderías 50,000.00
5 COMPRA 4011 Impuesto general a las ventas 9,000.00
5 COMPRA 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 59,000.00
COBRO
6 COBRO 201 Mercaderías manufacturadas 50,000.00
6 COBRO 611 Mercaderías 50,000.00
COBRO
7 APORTES 101 Caja 26,432.00
7 APORTES 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 26,432.00
PAGO
8 PAGO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 59,000.00
8 PAGO 101 Caja 59,000.00
2 Editorial El Pacífico S.A., envía 20 colecciones de libros sobre Historia Universal a la

Librería Universo S.R.L., para su venta en consignación, siendo el costo de cada colección
SI.250.00. Al finalizar el mes Universo remite la liquidación en donde consta que cada colección
se vendió al precio s de SI. 320.00, por el neto de la liquidación envía un cheque. Se pide
registrar las operaciones en los libros del consignador y consignatario,
3. Industrias Técnicas S.A.C., fabrica lavadoras eléctricas automáticas, algunas de las
cuales vende a través de consignaciones. El 6 de Agosto envia a Artefactos Zeta S.A. 10
lavadoras cuyo costo de manufactura es de SI. 800.00 unidad, El contrato de consignación le
permite al factor fijar el precio de venta bajo la condición de que cada unidad tendrá un
recargo sobre el costo de producción de SI. 150.00. Al finalizar el mes, el comisionista envía la
siguiente liquidación
93
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
94
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
95
AGENCIAS Y SUCURSALES
AGENCIAS:
Las agencias son locales zonales que se instalan con la finalidad de brindar atención y mejorar las
relaciones con los clientes. Algunas de las características principales de este tipo de establecimiento
se detallan a continuación:
• Todas las operaciones son supervisadas directamente por administrares designados por la casa
matriz.
• Las transacciones comerciales que realizan son registradas en los libros de la casa matriz.
• Los convenios con los clientes están acordes con la política e información de la casa matriz.
La casa principal asigna los fondos que la agencia requiere para sus gastos de funcionamiento,
siendo controlados mediante un libro auxiliar con las características de FONDO FIJO. Su reposición
se efectuará en la medida que dichos fondos $e van diluyendo.
Para fines de control es conveniente que la casa matriz realice el análisis de las operaciones de su(s)
agencia(s) para establecer el grado de rentabilidad que permita tomar decisiones de carácter
administrativo. Este control se puede realizar a través de los libros auxiliares correspondientes o
mediante la utilización de divisionarias que paralelamente muestren la naturaleza de la operación y
la identificación del establecimiento que la origina; esto último con relación a las cuentas de
resultado
SUCURSALES:
• De acuerdo a la definición que establece el articulo 396 de la Ley General de Sociedades se le
define como “todo establecimiento secundario a través de la cual una sociedad desarrolla, en
un lugar distinto, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social”.
• La sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal. Está dotada de
representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las
actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.
Las sucursales son establecimientos más completos que se aperturan con el ánimo de mejorar la
política empresarial o de ganar mercados. Funcionan verdaderas empresas para realizar el objeto
social fuera del domicilio de la principal para ello gozan de autonomía económica, financiera,
administrativa, legal y contable respetando -como es lógico suponer- la política general que
establecen los órganos de gobierno de la sociedad; aunque, por carecer de patrimonio social
propio, es la principal la que finalmente responde por las obligaciones frente a terceros.
La ley las define como todo establecimiento secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en
lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendible dentro de su objeto social. La
sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal.
Tienen ciertas características peculiares resumidas, con carácter enunciativo y no limitativo, como
sigue:
• Poseen autonomía administrativa, financiera, económica y legal; pudiendo designar su propio
personal hasta cierta categoría, efectuar cobros y pagos, remesar a la casa matriz los fondos
excedentes como si fueran unidades independientes, etc.
• Llevan contabilidad completa con el propósito de registrar las operaciones comerciales e
informar sobre sus resultados a la principal.
• Establecen políticas propias de cobranza, créditos, etc. con la finalidad de alcanzar los objetivos
para las que fueron creadas; ello implica obtener o coadyuvar a conseguir un máximo de
rentabilidad.
• No tienen capital propio, el activo y pasivo es propiedad de la matriz, consecuentemente sus
utilidades o pérdidas deben atribuirlas a la principal la que debe sumarlas o disminuirlas de sus
propios resultados.
• Dirigen el control de sus existencias, disponiendo de ellas sin esperar orden de la principal;
pudiendo también comprar y venderlas, incluso directamente a la matriz.
• Asumen sus gastos de operación, teniendo sus propias responsabilidades por las obligaciones
contraídas.
• Pueden aperturar sus propias cuentas corrientes y disponer de ellas
96
ASPECTO LEGAL
La Sección Tercera del Libro Cuarto. Normas Complementarias de la Ley General de Sociedades
concentra el aspecto legal relacionado con estos establecimientos amplia el artículo 21° que señala,
salvo estipulación expresa contrario del pacto social o del estatuto, la sociedad constituida en el Perú,
cualquiera fuese el lugar de su domicilio, puede establecer sucursales u oficinas en otro lugares del país
o en el extranjero. La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que desarrolle habitualmente
actividades en el Perú puede establecer sucursal u oficinas en el país y fijar domicilio en territorio
peruano para los actos que practique en el país. De no hacerlo se le presume domiciliada en Lima. Esto
último, en concordancia con el Art. 2073° del Código Civil reputándose hábiles para ejercer en el
territorio del país, eventual o aisladamente, todas las acciones y derechos que les correspondían
La representación legal permanente de la sucursal es obligatoria para las empresas con sede en el
extranjero y para las sucursales de empresas peruanas. Al respecto el Art. 399° señala que, el acuerdo
de establecimiento de la sucursal contiene el nombramiento del representante legal permanente que
goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad por las operaciones que
realice la sucursal y de las generales de representación procesal que exigen las disposiciones legales
correspondientes. Las demás facultades del representante legal constan en el poder que se le otorgue.
Para su ejercicio, basta la presentación de la copia certificada de su nombramiento inscrito en el
Registro.
Tal como señala el Art. 400° de la ley, el representante legal permanente de una sucursal se rige por las
normas establecidas para el gerente general de una sociedad en cuanto resulten aplicables.
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
La inscripción en el Registro, tanto del lugar del domicilio de la principal como del de funcionamiento de
la sucursal de empresas peruanas domiciliadas, se efectúan mediante copia certificada del respectivo
acuerdo salvo cuando el establecimiento de la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en
cuyo caso la sucursal se Inscribe por el mérito de la escritura pública de constitución.
La sucursal en el Perú de una sociedad extranjera se establece por escritura pública inscrita en el
Registro que debe contener cuando menos:
1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen con la constancia de que su
pacto social ni su estatuto le impiden establecer sucursales en el extranjero.
2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes en el país de origen; y
3.- El acuerdo de establecer sucursal en el Perú, adoptado por el órgano social competente de la
sociedad que indique: el capital asignado para el giro de sus actividades en el país, la declaración que
tales actividades están comprendidas dentro de su objeto social; el lugar del domicilio de la sucursal; la
designación de por lo menos un representante legal permanente en el país; los poderes que le confiere;
y su sometimiento a las leyes del Perú para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en
el país.
ASPECTO TRIBUTARIO
Sobre el particular se distinguen dos: el primero se refiere a la formalidad de presentar declaraciones
juradas anuales del impuesto a la renta y el segundo con la declaración y pago mensual de los tributos
administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) en ambos casos,
haciendo el distingo de sucursales y agencias de empresas domiciliadas en el país y en el exterior.
Con relación al Impuesto a la Renta, las sucursales y agencias de empresas constituidas en el país no
están obligadas ante la SUNAT por carecer de personería esta responsabilidad recae en la sociedad
principal que se encargará de consolidar los balances o la información materia de la declaración, anual o
mensual, si los establecimientos son sucursales; tratándose de agencias, el comentario es obvio por
cuanto estos establecimientos no llevan contabilidad, consecuentemente, la liquidación, presentación
de declaración y pago del impuesto a la renta es de entera responsabilidad de la principal.
Por su Importancia también se destaca el Impuesto General a las Ventas (IGV). Cualquiera sea la
ubicación de los establecimientos, agencias o sucursales, la principal tiene la obligación de declarar y
pagar el impuesto respectivo teniendo como base la información consolidad de las operaciones
gravadas, inafectas y exoneradas realizadas en el periodo tributario correspondiente. Lo anterior
significa que, para fines tributarios la Información relacionada con operaciones de ventas y compras
quedará asentada en los registros de ventas y compras únicos bajo responsabilidad de la matriz,
97
debiendo estar sustentados con los comprobantes de pago emitidos y recibidos tanto por la casa
principal como por la sucursal.
En cuanto a la obligación de otros tributos, la situación es similar, toda vez que la declaración y pago de
cada uno de ellos, se hace conjuntamente y en un solo documento. Por otro lado, un aspecto que no es
tributario pero merece igual atención se refiere a la aprobación del PDT Planilla Electrónica, formulario
virtual N° 0601 (Res. De Superintendencia N° 204-2007/Sunat) que deberá ser utilizado para cumplir con
la presentación de la Planilla Electrónica (D. S. N° 018-2007-TR) y declarar las obligaciones que se
generan a partir del período enero del 2008, entre otros, por los siguientes conceptos: aportaciones a la
seguridad social, retenciones del impuesto a la renta de cuarta y quinta categoría, contribuciones a la
Oficina de Normalización Provisional (ONP), prima por concepto de “+ vida seguro de accidentes” y
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).
El otro grupo de establecimientos, llámese agencias o sucursales de empresa constituidas en el exterior,
están consideradas para todos sus efectos dentro del grupo de personas que tributan como jurídicas,
consecuentemente están afectas al Impuesto a la renta y a los demás impuestos, contribuciones y tasas
de los que resultaran contribuyentes.
ASPECTO CONTABLE
Los principios básicos aplicables a la contabilidad de una sucursal en la práctica son los mismos que se
emplean en la matriz. La simplicidad o de sus registros está dada por la naturaleza del negocio y
fundamentalmente por la finalidad de la información.
Esto quiere decir que la sucursal puede diseñar un sistema contable autónomo con respecto a la matriz;
el sistema puede ser simple o sofisticado, lo importante es que permita satisfacer las necesidades de
información continua y facilita el control administrativo, económico y financiero que la matriz ejerce
para evaluar el rendimiento.
En otras palabras, los sistemas de registro contables adoptados por la principal y la sucursal pueden
operar en forma independiente, siendo lo aconsejable que guarden relación para que se puedan lograr
los fines arriba indicados, incluso los tributarios. Esta interrelación facilita la centralización de los
resultados en la contabilidad de la principal y permite un mejor aprovechamiento de los datos para
llevar adelante la política general de la empresa.
Para fines de control es conveniente que la sucursal Informe periódicamente a la principal,
proporcionando balances de comprobación mensuales con anexos explicatorios, copia de las
conciliaciones bancarias y estados de cuenta corriente, copia de los arqueos de caja, además de otros
que las circunstancia y/o prácticas contables aconsejen. Otra forma de control más rigida exigirán: copia
de las facturas de compras y ventas, liquidaciones de cobranzas, papeletas de depósito al banco, etc.
Los informes periódicos a que nos referimos se complementan o sustituyen cuando la organización
cuenta con equipos u oficinas de auditoria encargados de supervisar el control interno mediante visitas
programadas a los establecimientos.
CUENTA RECÍPROCA
Es una cuenta que sirve de nexo entre la contabilidad de la principal y la contabilidad de la sucursal haciendo la función
de cuenta corriente. Su característica principal es que siempre el importe del saldo es el mismo en ambas contabilidades,
siendo en uno deudor y en el otro acreedor.
En el Plan Contable General Empresarial se desdobla en las cuentas 17. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS Y 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS, de suerte que cada una de ellas cumple un
papel activo o pasivo según corresponda a la naturaleza del saldo. Para un adecuado control, cada empresa establecerá las
sub cuentas y divisionarias pertinentes de acuerdo al Plan de cuentas señalado.
98
SUCURSALES Y MATRIZ
1. SE APERTURA UNA SUCURSAL REMITIENDO ADJUNTO A LA NOTA DE CONTABILIDAD
N° 001 LO SIGUIENTE UN CHEQUE POR S/ 1,000.00 Y MERCADERÍA POR S/ 2,000.00
REGISTRO EN LA PRINCIPAL
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 178 Otras cuentas por cobrar diversas
3 04/01/2010 Apertura 1782 OTRAS CUENTAS SUCURSAL N° 01 3,000.00
1 02/01/2010 Apertura 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,000.00
REGISTRO EN LA SUCURSAL
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 479 Otras cuentas por pagar diversas
1 02/01/2010 Apertura 4791 OTRAS CUENTAS PRINCIPAL N° 01 3,000.00
2. LA PRINCIPAL PAGA POR CUENTA DE LA SUCURSAL S/ 1,300.00 POR COCEPTO DE

ALQUILERES
OBLIGACIONES
1 02/01/2010 OBLIG 178 Otras cuentas por cobrar diversas 1,300.00
1 02/01/2010 OBLIG 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1,300.00
PAGO
2 02/01/2010 PAGO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1,300.00
2 02/01/2010 PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,300.00
GASTOS
1 02/01/2010 GASTOS 635 Alquileres 1,300.00
1 02/01/2010 GASTOS 479 Otras cuentas por pagar diversas 1,300.00
TRANSF
2 02/01/2010 TRANSF 90 GASTOS POR DISTRIUIR 1,300.00
2 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,300.00
3. LA SUCURSAL PAGA POR CUENTA DE LA PRINCIPAL S/ 200.00 POR CONCEPTO DE

FLETES EN DESPACHO DE MERCADERÍAS
OBLIGACIONES
1 02/01/2010 OBLIG 479 Otras cuentas por pagar diversas 200.00
1 02/01/2010 OBLIG 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 200.00
PAGO
2 02/01/2010 PAGO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 200.00
2 02/01/2010 PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 200.00
99
GASTOS
1 02/01/2010 GASTOS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 200.00
1 02/01/2010 GASTOS 178 Otras cuentas por cobrar diversas 200.00
TRANSF
2 02/01/2010 TRANSF 90 GASTOS POR DISTRIUIR 200.00
2 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200.00
4. AL CIERRE DEL EJERCICIO, LA UTILIDAD DE LA SUCURSAL ES S/ 4,500.00
TRANSF DE UTILIDAD
1 02/01/2010 TRANSF 891 Utilidad 4,500.00
1 02/01/2010 TRANSF 479 Otras cuentas por pagar diversas 4,500.00
RECEPCION
1 02/01/2010 RECEPCION 178 Otras cuentas por cobrar diversas 4,500.00
1 02/01/2010 RECEPCION 891 Utilidad 4,500.00
5. EN EL SUPUESTO DE UNA PERDIDA EN LA SUCURSAL DE S/ 3,500.00
TRANSF DE PERDIDA
1 02/01/2010 TRANSF 479 Otras cuentas por pagar diversas 3,500.00
1 02/01/2010 TRANSF 892 Pérdida 3,500.00
RECEPCION
1 02/01/2010 RECEPCION 892 GASTOS POR DISTRIUIR 3,500.00
1 02/01/2010 RECEPCION 178 Otras cuentas por cobrar diversas 3,500.00
100
MONOGRAFIA
LA EMPRESA RIVAS S.A.C. UBICADA EN LA CIUDAD DE LIMA ESTABLECE CON FECHA 02 DE
ENERO DEL 200X, UNA AGENCIA EN EL CALLAO, INICIA LAS OPERACIONES PRESENTANDO EL
SIGUIENTE BALANCE
PERÍODO: Balance General al 02 de Enero de 200X
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:SOCIEDAD “RIVAS” S.A.C
PERIODO PERIODO

Existencias 10,000.00 Otras Cuentas por Pagar
Suministros TOTAL PASIVO CORRIENTE 0.00
0.00
Depreciacion Acumulada -1,000.00 Reservas Legales
Otros Activos Resultados Acumulados 0.00
OPERACIONES
1. EL 02 DE ENERO SE ESTABLECE LA SUCURSAL EN EL CALLAO, LA MATRIZ LE APERTURA UNA CUENTA

CORRIENTE EN UN BANCO LOCAL POR S/2,000.00 Y LE ENVIA MERCADERIA POR S/ 4,000.00, LA SUCURSAL
REGISTRA LA OPERACIÓN CON NOTA DE CONTABILIDAD N° 001
2. EL 08 DE ENERO MEDIANTE NOTA DE CONTABILIDAD N° 02 LA PRINCIPAL HACE CONOCER A LA SUCURSAL
QUE HA CARGADO A SU CUENTA S/ 40.00 POR CONCEPTO DE FLETES, IMPORTE CANCELADO CON CHEQUE
3. EL 12 DE ENERO LA SUCURSAL VENDE MERCADERIAS POR S/. 8,000.00 + IGV EL COSTO DE LA MERCADERIA
ES S/ 3,000.00
4. EL 13 DE ENERO LA PRINCIPAL COMPRA MERCADERIA POR S/ 5,000.00 + IGV
5. EL 15 DE ENERO SE VENDE MERCADERIA POR S/ 27,000.00 + IGVY SE DEPOSITA EN CUENTA CORRIENTE EL
50%, EL COSTO DE LA MERCADERIA ES S/ 9,000.00
6. EL 17 DE ENERO LA SUCURSAL COBRA EL 60% LA VENTA DEL 12 DE ENERO Y LO DEPOSITA EN CUENTA
CORRIENTE Y GIRA UN CHEQUE A NOMBRE DE LA PRINCIPAL POR S/ 40.00 PARA REEMBOLSAR LOS FLETES
DEL 08 DE ENERO
7. EL 20 DE ENERO LA PRINCIPAL CANCELA CON CHEQUE ARBITRIOS MUNICIPALES POR S/ 213.00 MAS UN
RECARGO DE DE S/ 9.00 Y, COMO PAGO A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA S/
300.00
8. EL 24 DE ENERO PARA TODO EL PERIODO LA PLANILLA DE SUELDO DE LA PRINCIPAL ASCIENDE A S/
12,000.00 Y DE LA SUCURSAL A S/ 6,000.00 . EL NETO DE AMBAS PARTES SE CANCELA CON CHEQUE UNO
POR CADA ESTABLECIMIENTO
9. EL 30 DE ENERO SE REGISTRA Y PAGA CON CHEQUE LO SIGUIENTE
PRINCIPAL: ALQUILERES POR S/ 2,000.00
SUCURSAL : UTILES DE ESCRITORIO PARA CONSUMO S/ 500.00
DATOS:
DEPRECIACION ANUAL 10%
LA EMPRESA TIENE 2 EMPLEADOS EN LA PRINCIPAL Y UNO EN LA SUCURSAL
101
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
EMPRESA RIVAS PRINCIPAL
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE
RUC N° 20101112134
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: RIVAS SAC
NÚMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO O F E C H A D E LA
DESCRIPCIÓN DE LA
CÓDIGO ÚNICO O P E R A C IÓ N
OPERACIÓN
DE LA CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
OPERACIÓN
1 02/01 Apertura 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 5,000.00

1 02/01 Apertura 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 10,000.00
1 02/01 Apertura 335 MUEBLES Y ENSERES 5,000.00
1 02/01 Apertura 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 1,000.00
1 02/01 Apertura 501 CAPITAL SOCIAL 19,000.00
2 02/01 Traslado 178 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,000.00
2 02/01 Traslado 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 2,000.00
2 02/01 Traslado 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 4,000.00
3 08/01 Oblig a sucursal 178 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 40.00
3 08/01 Oblig a sucursal 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 40.00
4 08/01 Oblig a sucursal 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 40.00
4 08/01 Oblig a sucursal 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 40.00
5 13/01 Compra Mercaderia 601 MERCADERÍAS 5,000.00
5 13/01 Compra Mercaderia 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 900.00
5 13/01 Compra Mercaderia 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 5,900.00
6 13/01 Destino 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 5,000.00
6 13/01 Destino 611 MERCADERÍAS 5,000.00
7 15/01 Venta Mercaderia 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 31,860.00
7 15/01 Venta Mercaderia 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4,860.00
7 15/01 Venta Mercaderia 701 MERCADERÍAS 27,000.00
8 15/01 Costo Venta 691 MERCADERÍAS 9,000.00
8 15/01 Costo Venta 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 9,000.00
9 15/01 Deposito 50% 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 15,930.00
9 15/01 Deposito 50% 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 15,930.00
10 20/01 Arbitrios 6432 ARBITRIOS MUNICIPALES Y SEGURIDAD CIUDADANA 213.00
10 20/01 Arbitrios 6592 SANCIONES ADMINISTRATIVAS 9.00
10 20/01 Arbitrios 4061 IMPUESTOS 213.00
10 20/01 Arbitrios 409 OTROS COSTOS ADMINISTRATIVOS E INTERESES 9.00
11 20/01 Transferencia 97 GASTOS FINANCIEROS 222.00
11 20/01 Transferencia 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 222.00
12 20/01 Pago Rentas 40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA 300.00
12 20/01 Pago Rentas 406 GOBIERNOS LOCALES 213.00
12 20/01 Pago Rentas 409 OTROS COSTOS ADMINISTRATIVOS E INTERESES 9.00
12 20/01 Pago Rentas 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 522.00
13 24/01 Planilla 6211 SUELDOS Y SALARIOS 12,000.00
13 24/01 Planilla 6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 1,080.00
13 24/01 Planilla 4031 ESSALUD 1,080.00
13 24/01 Planilla 4032 ONP 1,560.00
13 24/01 Planilla 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 10,440.00
14 24/01 Pago Planilla 4031 ESSALUD 1,080.00
14 24/01 Pago Planilla 4032 ONP 1,560.00
14 24/01 Pago Planilla 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 10,440.00
14 24/01 Pago Planilla 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 13,080.00
102
EMPRESA RIVAS PRINCIPAL
15 24/01 Transferencia 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 6,540.00
15 24/01 Transferencia 95 GASTOS DE VENTAS. 6,540.00
15 24/01 Transferencia 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 13,080.00
16 24/01 Remision de sueldos 178 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,220.00
16 24/01 Remision de sueldos 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 5,220.00
17 30/01 Alquileres 635 ALQUILERES 2,000.00
17 30/01 Alquileres 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 380.00
17 30/01 Alquileres 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 2,380.00
18 30/01 Pago Alquileres 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 2,380.00
18 30/01 Pago Alquileres 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 2,380.00
20 30/01 CTS 6291 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIO 1,000.00
20 30/01 CTS 4151 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS 1,000.00
21 30/01 Depreciacion 681 DEPRECIACIÓN 500.00
21 30/01 Depreciacion 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 500.00
x 30/01 Transf- Perdida 479 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,580.00
x 30/01 Transf- Perdida 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 2,580.00
x 30/01 Perdida de sucursal 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 2,580.00

x 30/01 Perdida de sucursal 178 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,580.00
x 30/01 transf consolidad 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS 1,382.00

x 30/01 transf consolidad 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1,382.00
155,498.00 155,498.00
103
BALANCE DE COMPROBACION DE EMPRESA RIVAS SAC
N° Sumas del Mayor Saldos Ajustes y Transferencias Cuentas del Balance Resultado por Naturaleza Resultado por Funcion
Ctas Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,930.00 23,242.00 0.00 2,312.00 -2,312.00 0.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 31,860.00 15,930.00 15,930.00 0.00 15,930.00 0.00
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
20 MERCADERÍAS 15,000.00 13,000.00 2,000.00 0.00 2,000.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00 1,500.00 0.00 1,500.00 0.00 1,500.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,442.00 7,722.00 0.00 3,280.00 0.00 3,280.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10,440.00 11,440.00 0.00 1,000.00 0.00 1,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,420.00 8,320.00 0.00 5,900.00 0.00 5,900.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
50 CAPITAL 0.00 19,000.00 0.00 19,000.00 0.00 19,000.00
60 COMPRAS 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 9,000.00 4,000.00 0.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 14,080.00 0.00 14,080.00 0.00 14,080.00 0.00 0.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00 0.00 2,000.00 0.00 2,000.00 0.00 0.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 213.00 0.00 213.00 0.00 213.00 0.00 0.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9.00 0.00 9.00 0.00 9.00 0.00
69 COSTO DE VENTAS 9,000.00 0.00 9,000.00 0.00 9,000.00 9,000.00
70 VENTAS 0.00 27,000.00 0.00 27,000.00 0.00 27,000.00 27,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 0.00 16,802.00 0.00 16,802.00 16,802.00 0.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 10,040.00 0.00 10,040.00 0.00 10,040.00 0.00 10,040.00
95 GASTOS DE VENTAS. 6,540.00 0.00 6,540.00 0.00 6,540.00 0.00 6,540.00
97 GASTOS FINANCIEROS 222.00 0.00 222.00 0.00 222.00 0.00 222.00
148,956.00 148,956.00 81,794.00 81,794.00 25,802.00 25,802.00 31,878.00 30,680.00 25,802.00 27,000.00 25,802.00 27,000.00
0.00 1,198.00 1,198.00 0.00 1,198.00 0.00
31,878.00 31,878.00 27,000.00 27,000.00 27,000.00 27,000.00
104
NÚM E
CODIGO
RO
F EC H A D E
CORRE
LA DENOMINACIÓN DEBE HABER
LATIV O P E R A C IÓ N
O DEL
ASIEN
PARA TRASLADAR EL SALDO DE LA CTA DE COSTO DE V
1 31/01 611 M ERCADERÍAS 9,000.00
1 31/01 691 M ERCADERÍAS 9,000.00
PARA SALDA CTA DE CLASE 9
2 31/01 79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,802.00
2 31/01 94 GASTOS ADM INISTRATIVOS. 10,040.00
2 31/01 95 GASTOS DE VENTAS. 6,540.00
2 31/01 97 GASTOS FINANCIEROS 222.00
POR LA CANCELACION DE LA CTA DE VENTAS
3 31/01 701 M ERCADERÍAS 27,000.00
3 31/01 801 M ARGEN COM ERCIAL 27,000.00
POR LA CANCELACION DE LA CTA DE COMPRAS
4 31/12/XX 801 M ARGEN COM ERCIAL 9,000.00
4 31/12/XX 60 COM PRAS 5,000.00
4 31/12/XX 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000.00
POR EL TRASLADO DEL SALDO DEL MARGEN C.
5 31/12/XX 82 VALOR AGREGADO 18,000.00
TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DE V.AGREG.
6 31/12/XX 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00
7 31/12/XX 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 16,000.00
TRANSFERENCIA DE LAS CTAS DE GASTOS
8 31/12/XX 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 14,080.00
8 31/12/XX 64 GASTOS POR TRIBUTOS 213.00
TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DE EXCED. BRUTO
9 31/12/XX 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 1,707.00
TRANSFERENCIA DE LAS CTAS DE OTROS GASTOS
10 31/12/XX 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 509.00
10 31/12/XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9.00
10 31/12/XX 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500.00
12 31/12/XX 841 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
12 31/12/XX 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IM PUESTOS 1,198.00
TRANSFERENCIA DEL RESUL. ANTES DE PART E IMPT.
15 31/12/XX 89 DETERM INACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1,198.00
CALCULO DE IMPT A LA RENTA Y PARTICP
16 31/12/XX 89 DETERM INACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 483.80
16 31/12/XX 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 95.84
16 31/12/XX 88 IM PUESTO A LA RENTA 308.60
16 31/12/XX 58 RESERVAS 79.36
PARTICIP. DE LOS TRABAJ E IMPUESTO X PAGAR
17 31/12/XX 88 IM PUESTO A LA RENTA 308.60
17 31/12/XX 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 95.84
17 31/12/XX 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 308.60
17 31/12/XX 41 REM UNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 95.84
TRANSFERENCIA DE LA DETEMINACION DEL EJERCICIO
18 31/12/XX 89 DETERM INACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 714.20
18 31/12/XX 59 RESULTADOS ACUM ULADOS 714.20
CIERRE INVENTARIO
19 31/12/XX 39 DEPRECIACIÓN, AM ORTIZACIÓN Y AGOTAM IENTO ACUM ULADOS 1,500.00
19 31/12/XX 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,588.60
19 31/12/XX 41 REM UNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,095.84
19 31/12/XX 42 CUENTAS POR PAGAR COM ERCIALES – TERCEROS 5,900.00
19 31/12/XX 50 CAPITAL 19,000.00
19 31/12/XX 58 RESERVAS 79.36
19 31/12/XX 59 RESULTADOS ACUM ULADOS 714.20
19 31/12/XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO -2,312.00
19 31/12/XX 12 CUENTAS POR COBRAR COM ERCIALES – TERCEROS 15,930.00
19 31/12/XX 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 11,260.00
19 31/12/XX 20 M ERCADERÍAS 2,000.00
32 31/12/XX 33 INM UEBLES, M AQUINARIA Y EQUIPO 5,000.00
154,187.44 154,187.44
105
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE EMPRESA RIVAS SUCURSAL
RUC N° 20101112134
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: RIVAS SAC

CORRELATIVO
GLOSA O
DESCRIPCIÓN DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
1 02/01 Apertura 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 2,000.00

1 02/01 Apertura 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 4,000.00
1 02/01 Apertura 479 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,000.00
2 08/01 Flete 631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE 40.00
2 08/01 Flete 479 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40.00
3 08/01 Transferencia 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 40.00
5 12/01 Costo Ventas 691 MERCADERÍAS 3,000.00
5 12/01 Costo Ventas 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 3,000.00
6 17/01 Cobro Factura 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 5,664.00
6 17/01 Cobro Factura 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 5,664.00
7 17/01 Gastos a la principal 479 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40.00
7 17/01 Gastos a la principal 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 40.00
8 24/01 Planillas 6211 SUELDOS Y SALARIOS 6,000.00
8 24/01 Planillas 6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 540.00
8 24/01 Planillas 4031 ESSALUD 540.00
8 24/01 Planillas 4032 ONP 780.00
8 24/01 Planillas 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 5,220.00
10 24/01 Recep de la principal 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 5,220.00
10 24/01 Recep de la principal 4791 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,220.00
11 24/01 Pago de Planilla 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 5,220.00
11 24/01 Pago de Planilla 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 5,220.00
12 30/01 Compra Suministros 656 SUMINISTROS 500.00
13 30/01 Compra Suministros 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 90.00
13 30/01 Compra Suministros 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 590.00
15 30/01 Pago de Fact 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 590.00
15 30/01 Pago de Fact 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 590.00
16 30/01 CTS 6291 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIO 500.00
16 30/01 CTS 4151 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS 500.00
50,424.00 50,424.00
106
BALANCE DE COMPROBACION DE EMPRESA RIVAS SAC SUCURSAL
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,884.00 5,850.00 7,034.00 0.00 7,034.00 0.00
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
20 MERCADERÍAS 4,000.00 3,000.00 1,000.00 0.00 1,000.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 90.00 2,760.00 0.00 2,670.00 0.00 2,670.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,220.00 5,720.00 0.00 500.00 0.00 500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00 590.00 0.00 0.00 0.00 0.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
50 CAPITAL 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
60 COMPRAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 0.00 0.00 0.00 0.00 3,000.00 3,000.00 0.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 40.00 0.00 40.00 0.00 40.00 0.00 0.00
69 COSTO DE VENTAS 3,000.00 0.00 3,000.00 0.00 3,000.00 3,000.00
70 VENTAS 0.00 8,000.00 0.00 8,000.00 0.00 8,000.00 8,000.00
95 GASTOS DE VENTAS. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
50,424.00 50,424.00 29,970.00 29,970.00 10,580.00 10,580.00 11,810.00 14,390.00 10,580.00 8,000.00 10,580.00 8,000.00
2,580.00 0.00 0.00 2,580.00 0.00 2,580.00
14,390.00 14,390.00 10,580.00 10,580.00 10,580.00 10,580.00
107
BALANCE DE COMPROBACION DE EMPRESA RIVAS SAC CONSOLIDADO
Sumas del Mayor Sumas del Mayor Sumas del Mayor
N° Principal Sucursal Consolidado Saldos Ajustes y Transferencias Cuentas del Balance Resultado por Naturaleza Resultado por Funcion
Ctas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,930.00 23,242.00 12,884.00 5,850.00 33,814.00 29,092.00 4,722.00 0.00 4,722.00 0.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 31,860.00 15,930.00 9,440.00 5,664.00 41,300.00 21,594.00 19,706.00 0.00 19,706.00 0.00
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
20 MERCADERÍAS 15,000.00 13,000.00 4,000.00 3,000.00 19,000.00 16,000.00 3,000.00 0.00 3,000.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00 1,500.00 0.00 0.00 0.00 1,500.00 0.00 1,500.00 0.00 1,500.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,442.00 7,722.00 90.00 2,760.00 4,532.00 10,482.00 0.00 5,950.00 0.00 5,950.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10,440.00 11,440.00 5,220.00 5,720.00 15,660.00 17,160.00 0.00 1,500.00 0.00 1,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,420.00 8,320.00 590.00 590.00 3,010.00 8,910.00 0.00 5,900.00 0.00 5,900.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
50 CAPITAL 0.00 19,000.00 0.00 0.00 0.00 19,000.00 0.00 19,000.00 0.00 19,000.00
60 COMPRAS 5,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 0.00 5,000.00 0.00 0.00 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00 12,000.00 7,000.00 0.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 14,080.00 0.00 7,040.00 0.00 21,120.00 0.00 21,120.00 0.00 21,120.00 0.00 0.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00 0.00 40.00 0.00 2,040.00 0.00 2,040.00 0.00 2,040.00 0.00 0.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 213.00 0.00 0.00 0.00 213.00 0.00 213.00 0.00 213.00 0.00 0.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9.00 0.00 500.00 0.00 509.00 0.00 509.00 0.00 509.00 0.00
69 COSTO DE VENTAS 9,000.00 0.00 3,000.00 0.00 12,000.00 0.00 12,000.00 0.00 12,000.00 12,000.00
70 VENTAS 0.00 27,000.00 0.00 8,000.00 0.00 35,000.00 0.00 35,000.00 0.00 35,000.00 35,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 0.00 16,802.00 0.00 7,580.00 0.00 24,382.00 0.00 24,382.00 24,382.00 0.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 10,040.00 0.00 7,580.00 0.00 17,620.00 0.00 17,620.00 0.00 17,620.00 0.00 17,620.00
95 GASTOS DE VENTAS. 6,540.00 0.00 0.00 0.00 6,540.00 0.00 6,540.00 0.00 6,540.00 0.00 6,540.00
97 GASTOS FINANCIEROS 222.00 0.00 0.00 0.00 222.00 0.00 222.00 0.00 222.00 0.00 222.00
151,536.00 151,536.00 50,424.00 50,424.00 201,960.00 201,960.00 106,872.00 106,872.00 36,382.00 36,382.00 41,108.00 42,490.00 36,382.00 35,000.00 36,382.00 35,000.00
108
PERÍODO: ENERO
RUC N° 20503636434
PERIDDO PERIODO

Efectivo y Equivalente en efectivo 4,722.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios 0.00
Inversiones Financieras 0.00 Cuentas por Pagar Comerciales 5,900.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 19,706.00 Cuentas por Pagar Relacionadas 0.00
Cuentas por Cobrar a Relacionadas 0.00 Impuesto a la Renta 5,950.00
Otras Cuentas por Cobrar 0.00 Otras Cuentas por Pagar 1,500.00
Existencias 3,000.00 Provisiones 0.00
Materiales auxiliares 0.00
Desvalorizacion de Existencias 0.00
Activos Biologicos 0.00
Activos no Corrientes mantenidos para la venta 0.00
Gastos Pagados por Anticipado 0.00
Otros Activos 0.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 27,428.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 13,350.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Financieras 0.00
Inversiones Inmobiliarias
0.00 Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5,000.00 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 0.00
Activos Intangibles 0.00
Depreciacion y amortizacion Agotamiento -1,500.00
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 0.00
Crédito Mercantil
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 3,500.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00
PATRIMONIO NETO
Capital 19,000.00
Capital Adicional
Resultados No Realizados
Reservas Legales
Resultados Acumulados -1,382.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 17,618.00
109
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(POR FUNCION)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL …………..
70 VENTAS 35,000.00
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 0.00
TOTAL INGRESOS BRUTOS 35,000.00
69 COSTO DE VENTAS 12,000.00

UTILIDAD BRUTA 23,000.00
GASTOS OPERATIVOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 17,620.00
95 GASTOS DE VENTAS. 6,540.00
97 GASTOS FINANCIEROS 222.00
UTILIDAD OPERATIVA -1,382.00
OTROS GASTOS E INGRESOS

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 0.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 0.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 0.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 0.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0.00
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 0.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 0.00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS -1,382.00
87 PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES 0.00

88 IMPUESTO A LA RENTA 0.00
582 RESERVA LEGAL 0.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO -1,382.00
110
MONOGRAFÍA
LA EMPRESA COMERCIAL AMÉRICA S.A.C. CON DOMICILIO EN IQUITOS ESTABLECEN UN SUCURSAL EN LIMA. AL
INICIAR EL EJERCICIO ECONÓMICO. LA SITUACIÓN DE LA MATRIZ ES LA SIGUIENTE
Operaciones
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:COMERCIAL AMERICA SAC
PERIODO PERIODO

Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar Comerciales 40,000.00
Existencias 30,000.00 Otras Cuentas por Pagar
0.00
Depreciacion Acumulada 0.00 Reservas Legales
Otros Activos Resultados Acumulados 0.00
1.- La apertura de la sucursal se realiza girando cheque por SI. 10,000.00. Con el importe indicado, la sucursal
apertura su cuenta corriente.
2.-Cumpliendo un encargo de la principal, la sucursal en Lima adquiere mercaderías al crédito, según detalle
especificado en la factura: + I.G.V.
Valor de mercaderías 20,000.00
Embalajes 2,000.00
Fletes (Lima - Iquitos) 1,000.00
3.- Del saldo, según balance, la principal remite a la sucursal mercaderías por valor de SI. 28,000.00; la empresa
de transporte aéreo cobra de fletes SI. 1,000.00 que se carga en la cuenta de la sucursal.
4. Los siguientes desembolsos corresponden al ejercicio:
a. PRINCIPAL:
Alquiler local 12,000.00
Sueldo a tres empleados 24,120.00
Gastos diversos de gestión 5,000.00
b. SUCURSAL:
• Alquiler local 24,000.00
Garantía sobre alquiler de local 6,000.00
Sueldo a dos empleados 12,000.00
5.-La principal compra mercaderías por valor de SI. 50,000.00 afectas al I.G.V. Cancela el 50%.
6.-La sucursal adquiere al crédito, con fecha 1 de julio, muebles y enseres por valor de SI. 5,000.00 más I.G.V.
7.-La sucursal vende mercaderías por valor de SI. 55,000.00 más I.G.V. Cobra el 80%. El costo de las mercaderías
vendidas es de SI. 27,000.00.
8.-La sucursal envía a la principal giro bancario por SI. 10,000.00; el banco cobra comisiones SI. 50.00. Los gastos
bancarios se cargan a la principal.
9.-La principal vende mercaderías por valor de SI. 70,000.00. Cobra el 60%. El costo de las mercaderías vendidas
es de SI. 30,000.00.
10.-La sucursal cancela tributos generados en el período:
DATOS ADICIONALES:
1. Las operaciones corresponden a un ejercicio económico.
2. Está pendiente la provisión de CTS de todo el año. Se conoce que los trabajadores perciben
remuneraciones por montos iguales.
3. La depreciación anual 10%
SE PIDE:
Libro diario y mayor de la principal y sucursal.
Balance general y estado de ganancias y pérdidas de los 2 establecimientos.
Balance general y estado de ganancias y pérdidas consolidados.
111
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
112
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
113
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
114
EMPRESA: ………………………………………………………………………………… RUC:……………………………………………………..
Sumas del Mayor Saldos Ajuste y Transferencia Cuentas del Balance
N° Resultado por Naturaleza Resultado por Funcion
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SUMAS
SALDO
TOTAL
115
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
116
(POR FUNCION)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20
70 VENTAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
TOTAL INGRESOS BRUTOS
69 COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA

66 CARGAS EXCEPCIONALES
97 GASTOS FINANCIEROS
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIF. OBTENIDAS
75 INGRESOS DIVERSOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
77 INGRESOS FINANCIEROS
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
87 PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES

88 IMPUESTO A LA RENTA
58 RESERVA LEGAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
117
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
118
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
119
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
120
EMPRESA: ………………………………………………………………………………… RUC:……………………………………………………..
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SUMAS
SALDO
TOTAL
121
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
122
(POR FUNCION)
70 VENTAS
69 COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA


58 RESERVA LEGAL
123
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
124
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
125
EMPRESA: ………………………………………………………………………………… RUC:……………………………………………………..
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SUMAS
SALDO
TOTAL
126
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
127
(POR FUNCION)
70 VENTAS
69 COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA


58 RESERVA LEGAL
128
MONOGRAFIA
LA EMPRESA EUROPA S.A.C. CON DOMICILIO EN LIMA ESTABLECEN UN SUCURSAL EN
MIRAFLORES. AL INICIAR EL EJERCICIO ECONOMICO. LA SITUACION DE LA MATRIZ ES LA
SIGUIENTE
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: EMPRESA EUROPA S.A.C.
PERIODO PERIODO

Fondo Fijo Principal 2,000,00 Cuentas por Pagar Comerciales 7,000.00
Fondo Fijo Agencia 1,000.00 Tributos Por Pagar
Cuenta Corriente 5,500.00 Otras Cuentas por Pagar
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE 7,000.00
0.00
Depreciacion Acumulada -500.00 Reservas Legales
OPERACIONES
1. La principal compra al crédito mercaderías por valor de SI. 10,000.00 más I.G.V.
2. La agencia rinde cuenta con cargo al fondo fijo, como sigue
Movilidad 177.00
Luz 100.00
Agua 199.40
Diarios y revistas 247.80
A los servicios públicos agregar el impuesto a las ventas. La principal reintegra los gastos
girando cheque.
3.- La agencia vende mercaderías, que son atendidas por la principal, por valor de SI. 5,000.00
más I.G.V.
4. -La principal cobra el 50% de las ventas efectuadas por la agencia.
5.- Los clientes de la agencia devuelven mercaderías por valor de SI. 1,000.00
6.- Se pagan remuneraciones por SI. 5,000.00 (este importe incluye SI. 1,000.00
correspondiente al sueldo de un empleado que atiende en la agencia).
7.- La principal adquiere muebles y enseres para la agencia por valor de SI. 3,000.00 más el
impuesto a las ventas, los que cancela al contado.
8.- La principal paga a la Municipalidad de Miraflores SI. 300.00 por concepto de arbitrios.
SE PIDE: En libros de la principal, determinar el resultado imputable a la agencia.
129
EMPRESA DE SERVICIOS
Se denominan empresas de servicios a aquellas que tienen por función brindar una actividad que las
personas necesitan para la satisfacción de sus necesidades (de recreación, de capacitación, de medicina,
de asesoramiento, de construcción, de turismo, de televisión por cable, de organización de una fiesta,
de luz, gas etcétera) a cambio de un precio. Pueden ser públicas o privadas.
Son aquellas que brindan un servicio a la comunidad y pueden tener o no fines lucrativos.
Se pueden clasificar en:
 Transporte.
 Turismo.
 Instituciones financieras.
 Servicios públicos.
 Comunicaciones.
 Energía.
 Agua.
 Servicios Privados.
 Asesoría.
 Diversos Servicios contables, jurídicos, administrativos.
 Promoción y ventas.
 Agencia de publicidad.
 Educación. Etc.
AREAS DE ACTIVIDAD (FUNCIONES BASICAS DE LA EMPRESA)

Funciones y labores homogéneas, las más usuales, y comunes a toda empresa son:
Producción, Mercadotecnia, Recursos Humanos y finanzas.
PRODUCCIÓN
Métodos más adecuados Uno de los departamentos más importantes, ya que formula y desarrolla los
para la elaboración de productos, al suministrar y Tiene como funciones:
Coordinar: mano de obra, equipo, instalaciones, materiales y herramientas requeridas.
FINANCIERA
De vital importancia es está función, ya que toda empresa trabaja con base en constantes movimientos
de dinero. Esta área se encarga de la producción de
Fondos y del suministro del capital que se utiliza en el funcionamiento de la empresa, procurando
disponer con los medios económicos necesarios para cada uno de los departamentos, con el objeto que
puedan funcionar debidamente.
MERCADOTECNIA
La mercadotecnia se encarga del proceso de planear las actividades de la empresa en relación con el
precio, la promoción, distribución y venta de bienes y servicios de la empresa, así como en la definición
del producto o servicio con base en las preferencias del consumidor, de forma tal, que permita crear un
intercambio (entre empresa y consumidor) que satisfaga los objetivos de los clientes y de la propia
organización.
Dentro de la mercadotecnia es necesario lo que se desea lograr con el producto o servicio en términos
de venta y posicionamiento en el mercado.
RECURSOS HUMANOS
Se denomina recursos humanos a las personas con las que una organización (con o sin fines de lucro, y
de cualquier tipo de asociación) cuenta para desarrollar y ejecutar de manera correcta las acciones,
actividades, labores y tareas que deben realizarse y que han sido solicitadas a dichas personas.
130
FIJACION Y POLÍTICAS DE PRECIO
La fijación del precio es sumamente importante, pues el precio influye en la percepción que tiene el
consumidor final sobre el producto o servicio. No debe olvidarse a qué tipo de mercado se está
enfocando el producto, debe saberse si lo que buscará el consumidor será calidad, sin importar mucho
el precio, o si el precio será una de las variables de decisión más importantes. En muchas ocasiones una
mala fijación del precio es la responsable de la escasa demanda de un producto.
Básicamente las políticas de precios de una empresa determinan la manera en que se comportará ésta,
en cuanto a precio de introducción en el mercado, descuentos por compra en volumen o pronto pago,
promociones, comisiones, ajustes de acuerdo con la demanda, etcétera.
Una empresa puede decidir entrar al mercado con alto precio de introducción, entrar con un precio bajo
en comparación con la competencia o bien, no buscar a través del precio una diferenciación del
producto y, por tanto, entrar con un precio similar al de la competencia. Deben analizarse las ventajas y
desventajas de cualquiera de las tres opciones, debiéndose cubrir en todos los casos los costos en los
que incurre la empresa, no debiendo olvidarse los márgenes de ganancia que esperan percibir los
diferentes elementos del canal de distribución.
Determine, tentativamente, cuánto costará elaborar su producto o prestar el servicio que va a ofrecer,
establezca asimismo las políticas de precios Incluya para lo anterior cada parte que llevaría producirlo o
ponerlo en el mercado
COSTOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIO

Cuando se trata de una empresa de servicio, lo usual es denominar costos solamente a los costos
incurridos en la prestación del servicio.
Estos costos están conformados por los siguientes elementos:
a. COSTOS DE SUMINISTROS DIVERSOS

Costos conformados por las compras que realiza la empresa para poder brindar dar el servicio.
b. COSTOS DE MANO DE OBRA POR EL SERVICIO
Costos conformados por los sueldos de los trabajadores que ofrecen el servicio.
c. COSTOS INDIRECTOS
Costos conformados por elementos que intervienen indirectamente en la prestación del servicio, tales
como: depreciación, energía, agua, teléfono, alquileres, mantenimiento, reparaciones, etc.
Tal como hemos visto anteriormente, la contabilidad de costos no tiene un método o sistema estándar,
sino que la empresa adapta el método o sistema que más le convenga de acuerdo a sus necesidades u
objetivos.
131
EMPRESA DE SERVICIOS "EL AUTOMOTRIZ S.A.C."
La Empresa de servicios de Mecánica "EL AUTOMOTRIZ S.A.C" Inicia sus operaciones en el ejercicio xx con el siguiente Inventario. '
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 101 Caja 938.00
1 02/01/2010 Apertura 102 Fondos fijos 800.00
1 02/01/2010 Apertura 123 Letras por cobrar 6,000.00
1 02/01/2010 Apertura 129 Cobranza Dudosa 800.00
1 02/01/2010 Apertura 141 Personal 1,500.00
1 02/01/2010 Apertura 142 Accionistas (o socios) 2,200.00
1 02/01/2010 Apertura 144 Gerentes 1,800.00
1 02/01/2010 Apertura 161 Préstamos 900.00
1 02/01/2010 Apertura 251 Materiales auxiliares 1,900.00
1 02/01/2010 Apertura 252 Suministros 2,300.00
1 02/01/2010 Apertura 302 4,500.00
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
1 02/01/2010 Apertura 331 Terrenos 9,650.00
1 02/01/2010 Apertura 332 Edificaciones 38,420.00
1 02/01/2010 Apertura 334 Unidades de transporte 46,600.00
1 02/01/2010 Apertura 335 Muebles y enseres 13,100.00
1 02/01/2010 Apertura 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,400.00
1 02/01/2010 Apertura 193 2,000.00
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
1 02/01/2010 Apertura 4017 Impuesto a la renta 2,730.00
1 02/01/2010 Apertura 411 Remuneraciones por pagar 5,310.00
1 02/01/2010 Apertura 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 8,240.00
1 02/01/2010 Apertura 423 Letras por pagar 2,870.00
1 02/01/2010 Apertura 441 Accionistas (o socios) 4,760.00
1 02/01/2010 Apertura 461 Reclamaciones de terceros 14,000.00
1 02/01/2010 Apertura 501 Capital social 75,000.00
1 02/01/2010 Apertura 522 Capitalizaciones en trámite 1,400.00
1 02/01/2010 Apertura 591 Utilidades no distribuidas 1,290.00
2.- Se giran cheques por el pago de los tributos pendientes por S/. 10,990 pagándose además
S/.115 por intereses y S/.600 por recargos, se distribuye en 50 % para administración y 50 %
para ventas
PAGO TRIBUTOS
2 XX/XX/XXXX PAGO TRIBUTOS 4011 Impuesto general a las ventas 8,260.00
2 XX/XX/XXXX PAGO TRIBUTOS 4017 Impuesto a la renta 2,730.00
2 XX/XX/XXXX PAGO TRIBUTOS 659 Otros gastos de gestión 600.00
2 XX/XX/XXXX PAGO TRIBUTOS 679 Otros gastos financieros 115.00
2 XX/XX/XXXX PAGO TRIBUTOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 11,705.00
GASTOS
3 XX/XX/XXXX GASTOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 357.50
3 XX/XX/XXXX GASTOS 95 GASTOS DE VENTAS 357.50
3 XX/XX/XXXX GASTOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 715.00
132
3.- Se pagan los dividendos por pagar a los accionistas descontando S/. 3,000 por concepto de
préstamos concedidos a cuenta de utilidades.
PAGO ACC.
4 XX/XX/XXXX PAGO ACC. 441 Accionistas (o socios) 4,760.00
4 XX/XX/XXXX PAGO ACC. 142 Accionistas (o socios) 3,000.00
4 XX/XX/XXXX PAGO ACC. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,760.00
4. Se realizó la prestación de servicios de reparaciones cobrando al contado S/. 12,100 + 18 %

por IGV S/. 2,178 depositando el efectivo recibido en Bancos.
VENTA
5 XX/XX/XXXX VENTA 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 14,278.00
5 XX/XX/XXXX VENTA 4011 Impuesto general a las ventas 2,178.00
5 XX/XX/XXXX VENTA 704 Prestación de servicios 12,100.00
COBRO
6 XX/XX/XXXX COBRO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 14,278.00
6 XX/XX/XXXX COBRO 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 14,278.00
5. La sociedad acuerda capitalizar las utilidades no distribuidas que ascienden a S/. 1,290.
CAPITALZ
7 XX/XX/XXXX CAPITALZ 591 Utilidades no distribuidas 1,290.00
7 XX/XX/XXXX CAPITALZ 522 Capitalizaciones en trámite 1,290.00
CAPITALIZ
8 XX/XX/XXXX CAPITALIZ 522 Capitalizaciones en trámite 1,290.00
8 XX/XX/XXXX CAPITALIZ 501 Capital social 1,290.00
6. Se ha realizado un contrato de alquileres por uno de nuestros locales, por lo que hemos
recibido S/, 2,300 por alquileres y S/.4.500 como depósito en garantía.
ALQUILER
9 XX/XX/XXXX ALQUILER 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 6,800.00
9 XX/XX/XXXX ALQUILER 754 Alquileres 2,300.00
9 XX/XX/XXXX ALQUILER 467 Depósitos recibidos en garantía 4,500.00
7. - Se ha comprado suministros diversos al contado, consistentes en combustibles y

lubricantes por S/. 2,860 y útiles de limpieza por S/.814 más 18 % por IGV S/. 661.32
SUMINISTROS
11 XX/XX/XXXX SUMINISTROS 6032 Suministros 3,674.00
11 XX/XX/XXXX SUMINISTROS 4011 Impuesto general a las ventas 661.32
11 XX/XX/XXXX SUMINISTROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4,335.32
DESTINO
12 XX/XX/XXXX DESTINO 252 Suministros 3,674.00
12 XX/XX/XXXX DESTINO 6132 Suministros 3,674.00
PAGO
13 XX/XX/XXXX PAGO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4,335.32
13 XX/XX/XXXX PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 4,335.32
133
8. Se ha determinado incobrable a las cuentas por cobrar a terceros, que contiene los
préstamos al haberse agotado a las acciones administrativas y judiciales, por lo que se procede
a castigar la deuda por S/.900.
CASTIGO
14 XX/XX/XXXX CASTIGO 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 900.00
14 XX/XX/XXXX CASTIGO 161 Préstamos 900.00
9. Se devenga en el ejercicio S/.5.500 por seguros pagados por adelantado.

COSTOS DE SERVICIOS 1,100.00 20%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,750.00 50%
GASTOS DE VENTAS 1,650.00 30%
5,500.00 100%
SEGUROS
15 XX/XX/XXXX SEGUROS 651 Seguros 5,500.00
15 XX/XX/XXXX SEGUROS 182 Seguros 5,500.00
GASTOS
16 XX/XX/XXXX GASTOS 93 CENTRO DE COSTOS 1,100.00
16 XX/XX/XXXX GASTOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,750.00
16 XX/XX/XXXX GASTOS 95 GASTOS DE VENTAS 1,650.00
16 XX/XX/XXXX GASTOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,500.00
10. Los Socios cancelan la suscripción de acciones pendientes por S/. 1,900 depositando el
electivo en Bancos.
SUSCRIP
17 XX/XX/XXXX SUSCRIP 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,900.00
17 XX/XX/XXXX SUSCRIP 142 Accionistas (o socios) 1,900.00
11. Se compra al Crédito una computadora para el Gerente Financiero por S/, 7,200 más el
Impuesto a las Ventas 18 % SI. 1,296.00.
COMPUTADORA
18 XX/XX/XXXX COMPUTADORA 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)7,200.00
18 XX/XX/XXXX COMPUTADORA 4011 Impuesto general a las ventas 1,296.00
18 XX/XX/XXXX COMPUTADORA 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 8,496.00
12. Se ha efectuado la cobranza de las facturas pendientes a nuestros clientes S/. 1,800 y las
letras por cobrar S/.4.300 depositando el efectivo en Banco.
COBRO
19 XX/XX/XXXX COBRO 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1,800.00
19 XX/XX/XXXX COBRO 123 Letras por cobrar 4,300.00
134
13. Se giran cheques para el pago de los siguientes gastos. Gastos administrativos 20% ventas
20% y costos 60%
ELECTRICIDAD 960
TELEFONOS 3890
REVISTAS 620
5470
SERVICIOS
20 XX/XX/XXXX SERVICIOS 6361 Energía eléctrica 960.00
20 XX/XX/XXXX SERVICIOS 6364 Teléfono 3,890.00
20 XX/XX/XXXX SERVICIOS 653 Suscripciones 620.00
20 XX/XX/XXXX SERVICIOS 4011 Impuesto general a las ventas 984.60
20 XX/XX/XXXX SERVICIOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 6,454.60
GASTOS
14. Se registra las planillas de haberes y jornales de acuerdo al siguiente detalle:

EMPLEADOS 2700.00
PRESTAMOS 300.00
OBREROS 4613.00
COOPERATIVAS 350.00
7313.00
SINDICATO 500.00
COSTOS DE SERVICIOS 50% ADMINISTRATIVOS 25% Y VENTAS 25%
PLANILLAS
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 6211 Sueldos y salarios 7,313.00
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 6271 Régimen de prestaciones de salud 658.17
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 4031 ESSALUD 658.17
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 4032 ONP 950.69
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 141 Personal 300.00
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 411 Remuneraciones por pagar 5,212.31
22 XX/XX/XXXX PLANILLAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 850.00
GASTOS
15. Se realizaron servicios de reparaciones a nuestros clientes al contado por S/, 25,200 más
IGV depositando en Bancos el electivo.
VENTA
24 02/01/2010 VENTA 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 29,736.00
24 02/01/2010 VENTA 4011 Impuesto general a las ventas 4,536.00
24 02/01/2010 VENTA 704 Prestación de servicios 25,200.00
COBRO
25 02/01/2010 COBRO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 29,736.00
25 02/01/2010 COBRO 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 29,736.00
135
16. Se giran cheques para el pago de sueldos y salarios por y por las Leyes sociales
PAGO
26 XX/XX/XXXX COBRO 4031 ESSALUD 658.17
26 XX/XX/XXXX COBRO 4032 ONP 950.69
26 XX/XX/XXXX COBRO 411 Remuneraciones por pagar 5,212.31
26 XX/XX/XXXX COBRO 469 Otras cuentas por pagar diversas 850.00
17. Se pagan con giro de cheque los siguientes impuestos: El Monto total se considera como
gastos administrativos.
Impuesto a la Renta a Cuenta 1,700.00
Tributos Municipales. 280.00
1,980.00
TRIBUTOS
27 XX/XX/XXXX TRIBUTOS 4017 Impuesto a la renta 1,700.00
27 XX/XX/XXXX TRIBUTOS 643 Gobierno local 280.00
27 XX/XX/XXXX TRIBUTOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,980.00
GASTOS
28 XX/XX/XXXX GASTOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 280.00
18. Se paga honorarios profesionales a un arquitecto, quien ha elaborado un plan o para la

ampliación de nuestros talleres por S/.1,960 reteniendo el 8 % por Impuesto a la Renta
considerar 100% gastos administrativos
PLANOS
29 XX/XX/XXXX PLANOS 632 Asesoría y consultoría 1,960.00
29 XX/XX/XXXX PLANOS 40172 Renta de cuarta categoría 156.80
29 XX/XX/XXXX PLANOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,803.20
GASTOS
30 XX/XX/XXXX GASTOS 339 Construcciones y obras en curso 1,960.00
30 XX/XX/XXXX GASTOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,960.00
19. Se paga S/, 4,200 una empresa de servicios de personal que está encargada de la
ampliación de nuestros talleres, más I.G.V.
CONSTRUCCION
31 XX/XX/XXXXCONSTRUCCION632 Asesoría y consultoría 4,200.00
31 XX/XX/XXXXCONSTRUCCION4011 Impuesto general a las ventas 756.00
31 XX/XX/XXXXCONSTRUCCION104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 4,956.00
GASTOS
136
20. Se ha comprado al contado Materias Primas para los trabajos de ampliación de los talleres
por S/. 1,000 más IGV
MATERIA
33 XX/XX/XXXX MATERIA 602 Materias primas 1,000.00
33 XX/XX/XXXX MATERIA 4011 Impuesto general a las ventas 180.00
33 XX/XX/XXXX MATERIA 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,180.00
DESTINO
34 XX/XX/XXXX DESTINO 244 Materias primas para productos inmuebles 1,000.00
34 XX/XX/XXXX DESTINO 612 Materias primas 1,000.00
20.Se ha utilizado todas las Materias Primas adquiridas en la construcción de nuestros talleres.
CONSUMO
35 XX/XX/XXXX CONSUMO 612 Materias primas 1,000.00
35 XX/XX/XXXX CONSUMO 244 Materias primas para productos inmuebles 1,000.00
GASTOS
21. Se retira maquinaria que se encuentra en desuso por encontrarse malograda y obsoleta,
sus valores en libros son las siguientes:
MAQUINARIA Y EQUIPO 8.600 00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (5,610.00)
VALOR NETO 2,990.00
BAJA
37 XX/XX/XXXX BAJA 391 Depreciación acumulada 5,610.00
37 XX/XX/XXXX BAJA 659 Otros gastos de gestión 2,990.00
37 XX/XX/XXXX BAJA 333 Maquinarias y equipos de explotación 8,600.00
GASTOS
22. Se realiza las estimaciones para cuentas de cobranza dudosa por S/.3.640.
ESTIMACION
39 XX/XX/XXXX ESTIMACION 684 Valuación de activos 3,640.00
39 XX/XX/XXXX ESTIMACION 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 3,640.00
GASTOS
23. Se ha consumido combustibles y lubricantes por S/.2.000 y útiles de limpieza por S/.700
distribuyéndose los gastos en costo de servicios y gastos administrativos respectivos
SERVICIOS
41 XX/XX/XXXX SERVICIOS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2,700.00
41 XX/XX/XXXX SERVICIOS 252 Suministros 2,700.00
GASTOS
137
24. Se paga el I.G.V. de acuerdo a Liquidación
IGV
43 XX/XX/XXXX IGV 4011 Impuesto general a las ventas 2,856.00
43 XX/XX/XXXX IGV 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 2,856.00
25. Se ha efectuado las depreciaciones del ejercicio por S/. 3,502.00

GASTOS ADMINISTRATIVOS 700.40 20%
GASTOS DE VENTAS 700.40 20%
3,502.00 100%
DEPRECIACION
44 XX/XX/XXXX DEPRECIACION 681 Depreciación 3,502.00
44 XX/XX/XXXX DEPRECIACION 391 Depreciación acumulada 3,502.00
GASTOS
26. Se efectuaron las provisiones para beneficios sociales de los trabajadores y se efectuaron
los depósitos de ley por S/.2.100 distribuyéndose los gastos de la siguiente manera:

GASTOS ADMINISTRATIVOS 420.00 20%
GASTOS DE VENTAS 420.00 20%
2,100.00 100%
CTS
46 02/01/2010 CTS 6291 Compensación por tiempo de servicio 2,100.00
46 02/01/2010 CTS 4151 Compensación por tiempo de servicios 2,100.00
GASTOS
138
MONOGRAFÍA
LA LAVANDERÍA AMIGOS CON RUC N° 20876789031 INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES
VALORES
APERTURA
1 xx/xx/xx APERTURA 10 EFECTIVO Y MOVIMIENTO EN EFECTIVO
1 xx/xx/xx APERTURA 101 Caja 6,500.00
1 xx/xx/xx APERTURA 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12,500.00
1 xx/xx/xx APERTURA 26 ENVASES Y EMBALAJES
1 xx/xx/xx APERTURA 261 Envases 699.00
1 xx/xx/xx APERTURA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1 xx/xx/xx APERTURA 331 Terrenos 12,000.00
1 xx/xx/xx APERTURA 332 Edificaciones 80,000.00
1 xx/xx/xx APERTURA 334 Equipo de transporte 31,500.00
1 xx/xx/xx APERTURA 335 Muebles y enseres 2,600.00
1 xx/xx/xx APERTURA 336 Equipos diversos 21,550.00
1 xx/xx/xx APERTURA 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 391 Depreciación acumulada 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 39131 Edificaciones 0.00 18,500.00
1 xx/xx/xx APERTURA 39132 Maquinarias y equipos de explotación 0.00 13,500.00
1 xx/xx/xx APERTURA 39134 Muebles y enseres 0.00 680.00
1 xx/xx/xx APERTURA 39135 Equipos diversos 0.00 9,460.00
1 xx/xx/xx APERTURA 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
0.00PAGAR
1 xx/xx/xx APERTURA 401 Gobierno central 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 4011 Impuesto general a las ventas 0.00 1,764.00
1 xx/xx/xx APERTURA 4017 Impuesto a la renta 0.00 245.00
1 xx/xx/xx APERTURA 4018 Otros impuestos 0.00 36.00
1 xx/xx/xx APERTURA 403 Instituciones públicas 0.00 162.00
1 xx/xx/xx APERTURA 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 0.00 899.70
1 xx/xx/xx APERTURA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 0.00 2,600.00
1 xx/xx/xx APERTURA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 469 Otras cuentas por pagar diversas 0.00 210.60
1 xx/xx/xx APERTURA 50 CAPITAL 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 502 Acciones en tesorería 0.00 35,000.00
1 xx/xx/xx APERTURA 59 RESULTADOS ACUMULADOS 0.00
1 xx/xx/xx APERTURA 591 Utilidades no distribuidas 0.00 84,291.70
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL MES DE JULIO DEL 2002
JULIO 01: Se presta servicios a AeroMater S.A., con factura N° 001-0018. El pago es la
contado; y se deposita a la cuenta corriente N° 540-456050-1 del Banco de
Crédito, el cobro del servicio por la cantidad de S/. 960.00 incluido IGV.
JULIO 02: Se realiza la compra de combustible a Lisandro Nieves y Compañía, se paga con
cheque N° 001-0001, la cantidad de S/. 120.00 incluido IGV (Factura N° 005-
15423)
JULIO 04: Se presta servicios a Auto Motores Tacna S.A.C. con factura N° 001-0019, el
cobro es al contado, y se deposita a la cuenta corriente N° 540-456050-1 del
Banco de Crédito la cantidad de S/. 388.00 incluido IGV.
139
JULIO 04: Se realiza la compra de suministros a Súper Mercado Maribel S.A. el pago se
realiza con cheque N° 001-0002, la cantidad de S/. 250.00 incluido IGV (Factura
N° 002-02451)
JULIO 05: Se presta servicios de lavandería a EL MESON SRL, con factura N° 001-0020 el
cobro es al contado, y se deposita a la cuenta corriente N° 540-456050-1 del
Banco de Crédito, la cantidad de S/. 1500.00 incluido IGV
JULIO 05: Pago de AFP INTEGRA, correspondiente al mes de Junio, la cantidad de S/.
210.30 con cheque N° 001-0004.
JULIO 07: Se presta servicios a la empresa, Embotelladores Unidos S.A. con factura N°
001-0021, la venta es la contado y el monto se deposita en cuenta corriente N°
540-456050-1 del Banco de Crédito. El monto del servicio es S/. 1355.93 mas
IGV.
JULIO 07: Se da servicios de lavandería al Hotel HOLYDAY SUITES S.A.C. por la suma de S/.
388.00 incluido IGV. Con Factura N° 001-0022, el monto de la venta se deposita
en la cuenta corriente de la Empresa en el Banco de Crédito.
JULIO 08: Se da servicios de lavandería a Samtromics Perú S.A. por la suma de S/. 390.00
incluido IGV. Con factura N° 001-0023, al contado. El monto de la cobranza se
deposita en cuenta corriente de la empresa.
JULIO 08: Compramos artículos de botiquín a Inka Farma S.A. con factura N° 1245 por la
suma de S/. 90.00 incluido IGV y el pago es con cheque N° 001-0005
JULIO 08: Prestamos servicios de Lavandería a SIGECIL SRL por S/. 65.00 incluido IGV, con
factura N° 001-0024, al contado. El monto se deposita a la cuenta corriente de
la empresa.
JULIO 12: Se realiza pago de IGV, Impuesto a la Renta, IES y ESSALUD con cheque N° 001-
0006.
JULIO 15: Se presta servicio de lavandería a la Beneficencia Pública de Tacna por S/.
120.00 incluido IGV, con factura N° 001-10025, al contado y se deposita a la
cuenta corriente de la empresa.
JULIO 15: Compramos útiles escolares a la Librería Ciencia y Técnica EIRL con factura N°
002-3652 y el pago es mediante cheque N° 001-0007 por S/. 75.00 incluido
IGV.
JULIO 15: Se realiza el pago de la gratificación del personal correspondiente al mes de
Julio, con cheque N° 001-0008.
JULIO 18: Se presta servicios a el Mesón SRL con Factura N° 001-0026 por S/. 830.00,
incluido IGV, al contado y depositamos en el Banco.
JULIO 28: Brindamos servicios de Lavandería a el Hotel Holyday Suites S.A.C. con factura
N° 001-0027 y el pago es al contado, depositándolo a la cuenta corriente de la
empresa. La cantidad de S/. 59.00
JULIO 30: Compra de los servicios de publicidad y representaciones con cheque con N°
001-0009, la cantidad de S/. 900.00 incluido IGV. (Factura N° 003-4201)
JULIO 31: Prestamos servicios de lavandería a Auto Motores Tacna S.A.C. con factura N°
001-0028, al contado. Se realiza el deposito a la cuenta corriente de la
empresa. La cantidad de S/. 600.00 incluido IGV.
140
JULIO 31: Se recepciona y se cancela los recibos de agua y luz:
Entidad N° Recibo Monto a Pagar

EPS – Tacna N° 124512 S/. 300.00
ELECTROSUR N° 215423 S/. 500.00
TOTAL S/. 800.00
NOTA: Incluido IGV
Se paga con cheque N° 001-00010
JULIO 31: Se pago servicios prestados del CPC Juan Ticona Romero con Recibo por
Honorarios N° 001-325, la cantidad de S/. 650.00 y se cancela con cheque N°
001-0011
JULIO 31: Se paga planillas de remuneraciones, correspondientes al mes de Julio, con
cheque N° 001-0012.
JULIO 31: Se provisiona CTS correspondiente al mes de Julio (8.33%)
JULIO 31: Se provisiona la depreciación mensual, correspondiente al mes de julio del
2002.
Edificios 3%
Unidades de Transporte 20%
Muebles y enseres 10%
Equipos Diversos 25%
141
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
142
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
143
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
144
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
145
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
146
EMPRESA INDUSTRIAL
ORIGEN.- La empresa industrial tiene su origen normal cuando el hombre se vio en la necesidad de producir
armas y demás utensilios necesarios para cada individuo de la sociedad. En la evolución económica de las naciones
se registra generalmente un flujo de la población activa desde el llamado sector primario constituido por la
agricultura, la pesca y la ganadería, hacia actividades industriales y los servicios.
Por lo tanto el conjunto de actividades productivas que el hombre realiza de modo organizado con la ayuda de
máquinas y herramientas se denomina industria.
CONCEPTO.- Por regla general, la industria transforma para la venta, producto de determinado valor, utilizando
para ello los factores de la producción, en otras palabras, las industrias utilizan para lograr sus objetivos de
producción. Dinero, maquinaria, materiales, mano de obra y conocimientos técnicos.
IMPORTANCIA.- La industria tiene un papel clave en el desarrollo de las naciones; de hecho, se emplea el
término “país industrializado” como sinónimo de “desarrollado”. El surgimiento o conformación de una industria
genera puestos de trabajo y produce bienes para satisfacer las necesidades sociales.
MARCO LEGAL Y JURIDICO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
CONCEPTO.- Es aquél por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender e
operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. De esta definición podemos destacar lo siguiente:
• Que la Empresa Industrial fundamentalmente es una asociación de personas
• Que las personas unen sus aportaciones que pueden consistir en “Capitales” o “Industrias”.
Con el término capitales se refiere la Ley al aporte de dinero o especies; y, con el término “Industrias” se refiere a la
aportación de la fuerza de trabajo y capacidad personal del socio
• Esta asociación de personas y aportaciones se hace para emprender en operaciones “mercantiles”.
• Todo ello conlleva a participar de utilidades.
DIFERENCIAS CONTABLES ENTRE EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL

Las empresas industriales necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos
fabricados y vendidos que han de figurar en el balance general y en el estado de rentas y gastos. En las empresas
comerciales el costo de los inventarios y el de la mercancía está dado por los precios de compra y no precisan por
lo tanto de un sistema de costos para obtener éstas cifras.
En cuanto al Balance General la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de
inventario que no se dan en la empresa comercial, pues en ésta última no cuenta con materiales de producción, ni
productos en proceso de transformación.
En lo que se refiere al Estado de Rentas y Gastos en la empresa comercial el costo de los productos vendidos
equivale al precio de compra de la mercancía, en tanto que para la empresa industrial equivale al precio de compra
de la materia prima, más los costos de transformación de ésta en productos terminados.
ELEMENTOS DEL COSTO

- Materia Prima Directa
- Mano de Obra Directa
- Costos Indirectos de Fabricación
MATERIA PRIMA DIRECTA. Es el material o materiales sobre los cuales se realiza la transformación, se
identifican plenamente con el producto elaborado. Ejemplo e la industria textil el algodón, en la industria cervecera
la cebada.
MANO DE OBRA DIRECTA. Es el salario que se paga a los trabajadores que invierten directamente en la
fabricación del producto. Ejemplo pago a obreros de planta.
Costos Indirectos de Fabricación. Este elemento está constituido por:
147
- Materiales Indirectos
- Mano de Obra Indirecta
- Otros Costos Indirectos
MATERIALES INDIRECTOS. Se denomina también materia prima indirecta o Materiales y suministros. Son los
materiales utilizados en el proceso productivo que no se identifican plenamente con el producto, por lo tanto no
son fácilmente medibles y cuantificables; requieren ser calculados de acuerdo a una base de distribución específica.
Ejemplo suministros de fábrica tales como: combustibles, cartones para embalaje, envases, etc.
MANO DE OBRA INDIRECTA. Es el sueldo o salario que se paga al personal que no interviene directamente en la
fabricación del producto, pero sirve de apoyo indispensable en el proceso productivo. Ejemplo pago a supervisores
de planta, pago a personal de mantenimiento, etc.
OTROS COSTOS INDIRECTOS. Son los egresos que se realizan por concepto de servicios correspondientes a la
planta tales como: seguros, arriendos, teléfono, agua, luz, etc. También forma parte de este grupo la depreciación
de los activos no corrientes y la amortización de los gastos de instalación de la planta.
COSTOS, GASTOS Y PRECIOS. Una vez conocidos los elementos que conforman el costo de producción
se puede determinar:
1. COSTO PRIMO. Se obtiene de la suma de materia prima directa más mano de obra directa.
CPr = MPD+MOD
El costo primo también se denomina costo directo.
2. COSTO DE CONVERSIÓN. Se obtiene de la suma de mano de obra directa más costos indirectos de fabricación.
CC =MOD+CIF.
3. COSTO DE PRODUCCIÓN. Se obtiene de la suma de materia prima directa, más mano de obra directa, más costos
indirectos de fabricación.
CPrd = MPD+MOD+CIF
4. GASTO O COSTO DE DISTRIBUCIÓN O COMERCIALIZACIÓN. Se obtiene de la suma de gastos de administración,
más gastos de venta y gastos financieros.
CD o C= GA+GV+GF
5. COSTO TOTAL. Se obtiene de la suma del costo de producción más el costo de distribución o comercialización.
CT=C Prd +CD
6. PRECIO DE VENTA. Se obtiene de la suma del costo total más el porcentaje de utilidad.
PV = CT + % UTL.
7. COSTO UNITARIO. Se obtiene de dividir los costos totales para el número de unidades producidas.
8. PRECIO DE VENTA UNITARIO. Se obtiene de dividir el precio de venta total para el número de unidades
producidas
148
MONOGRAFÍA DE SOCIEDAD
1 - La empresa Industrial "EMRALMA S.A" inicia sus operaciones con el siguiente activo,
pasivo y Patrimonio:
Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

104 Cuentas Corrientes en instituciones
Financieras
11 INVERSIONES FINANCIERAS 14,600.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 16,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 5,400.00
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
141 Personal
21 PRODUCTOS TERMINADOS 25.000.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 15,000.00
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS 84,600.00
241 Materias primas para productos
manufacturados
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 44,560.00
251 Materias auxiliares
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 478,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA 15.000.00
DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 145,400.00
391 Depreciación Acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 111,660.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
50 CAPITAL 350,000.00
501 Capital Social -
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 17.600.00
571 Excedente de Revaluación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 45,000.00
591 Utilidades no distribuidas
149
APERTURA
1 02/01/2010 Apertura 111 Inversiones m antenidas para negociación 14,600.00
1 02/01/2010 Apertura 141 Personal 5,400.00
1 02/01/2010 Apertura 211 Productos m anufacturados 25,000.00
1 02/01/2010 Apertura 231 Productos en proceso de m anufactura 15,000.00
1 02/01/2010 Apertura 241 Materias prim as para productos m anufacturados 84,600.00
1 02/01/2010 Apertura 251 Materiales auxiliares 44,560.00
1 02/01/2010 Apertura 191 Cuentas por cobrar com erciales - Terceros 15,000.00
1 02/01/2010 Apertura 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 111,660.00
1 02/01/2010 Apertura 501 Capital social 350,000.00
1 02/01/2010 Apertura 571 Excedente de revaluación 17,600.00
1 02/01/2010 Apertura 591 Utilidades no distribuidas 45,000.00
2- Se envía los productos en proceso a la producción.
TRANSFERENCIA PROCESO A PRODUCCION

2 02/01/2010 PRODUCION 7131 Productos en proceso de manufactura 15,000.00
2 02/01/2010 PRODUCION 231 Productos en proceso de manufactura 15,000.00
TRANSFERENCIA DE GASTO
3 02/01/2010 TRANSF. 90 COSTOS DE PRODUCCION 15,000.00
3 02/01/2010 TRANSF. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
3- Se compra una maquinaria para el departamento de producción por S/.70.000 más

I.G.V. al crédito.
COMPRA DE MAQUINA
4 02/01/2010 COMPRA 333 Maquinarias y equipos de explotación 70,000.00
4 02/01/2010 COMPRA 4011 Impuesto general a las ventas 12,600.00
4 02/01/2010 COMPRA 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 82,600.00
4- Se ha pagado gastos de transporte de la maquinaria adquirida por S/.3.800 más I.6.V. y

gastos de instalaciones por S/4,500 más I.G.V.
COMPRA DE MAQUINA
5 02/01/2010 COMPRA 333 Maquinarias y equipos de explotación 8,300.00
5 02/01/2010 COMPRA 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 9,794.00
PAGO
6 02/01/2010 PAGO 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 9,794.00
150
5- Se compran materias primas por S/32,100 al crédito más I.G.V. según factura N° 01-
433382 a nuestro proveedor Transmasa S A.
COMPRA DE MATERIA PRIMA

7 02/01/2010 COMPRA 602 Materias primas 32,100.00
7 02/01/2010 COMPRA 4212 Emitidas 37,878.00
DESTINO
8 02/01/2010 DESTINO 241 Materias primas para productos manufacturados 32,100.00
8 02/01/2010 DESTINO 6121 Materias primas para productos manufacturados 32,100.00
6- Se compra un software para el departamento de Contabilidad por S/6,000 más I.G.V. al

crédito.
SOFTWARE
9 02/01/2010 INTANGIBLE 343 Program as de com putadora (softw are) 6,000.00
9 02/01/2010 INTANGIBLE 4011 Im puesto general a las ventas 1,080.00
9 02/01/2010 INTANGIBLE 465 Pasivos por com pra de activo inm ovilizado 7,080.00
7 Se venden productos terminados por S/ 52,200 más I.G.V. al crédito a la empresa

"YAULI S.A " que es nuestra principal.
VENTA
10 02/01/2010 VENTA 1312 Em itidas en cartera 61,596.00
10 02/01/2010 VENTA 4011 Im puesto general a las ventas 9,396.00
10 02/01/2010 VENTA 702 Productos term inados 52,200.00
8 Se registra un recibo de alquileres del año anterior por S/.4.500 que no fue
contabilizado oportunamente, se trata corno corrección de error de acuerdo a la NIC 8.
ALQUILER
11 02/01/2010 ALQUILER 591 Utilidades no distribuidas 4,500.00
11 02/01/2010 ALQUILER 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 4,500.00
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información
fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos estados financieros.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error, la
entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando
los saldos iníciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de
los estados financieros.
151
9. - Se envía materias primas a la producción por S/40,300
ENVIO DE MATERIA PRIMA
12 02/01/2010 ENVIO 6121 Materias prim as para productos m anufacturados 40,300.00
12 02/01/2010 ENVIO 241 Materias prim as para productos m anufacturados 40,300.00
TRANSF
13 02/01/2010 TRANSF 90 COSTOS DE PRODUCCION 40,300.00
10. - Se envía materiales auxiliares y suministros a la producción por S/. 12,000

ENVIO DE MATERIALES AUXILIARES
14 02/01/2010 ENVIO 613 Materiales auxiliares, sum inistros y repuestos 12,000.00
14 02/01/2010 ENVIO 251 Materiales auxiliares 12,000.00
TRANSF
11 - Se registra una planilla de sueldos por S/.31,450 se registra también las cuotas patronales
y descuentos de ley, se distribuye los gastos de la siguiente manera:
Para la producción 50%
Se descuenta al trabajador los
Para administración 30%
siguientes conceptos:
Para Ventas 20%
Total 100% Descuento judicial 1OO.00
Mutual 1,400 00
. Cooperativa 1.500.00
Prestamos personal 950.00
.'Total ' 3,950.00
PLANILLA
16 02/01/2010 PLANILLA 6211 Sueldos y salarios 31,450.00
16 02/01/2010 PLANILLA 6271 Régim en de prestaciones de salud 2,830.50
16 02/01/2010 PLANILLA 4031 ESSALUD 2,830.50
16 02/01/2010 PLANILLA 4032 ONP 4,088.50
16 02/01/2010 PLANILLA 411 Rem uneraciones por pagar 23,411.50
16 02/01/2010 PLANILLA 469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00
16 02/01/2010 PLANILLA 141 Personal 950.00
TRANSF
17 02/01/2010 TRANSF 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,284.15
17 02/01/2010 TRANSF 95 GASTOS DE VENTAS 6,856.10
12 - Se registró los gastos por servicios públicos de acuerdo a los comprobantes recibidos
pagando con cheque los siguientes.
Se distribuye los gastos de la siguiente
Teléfonos 2.100 00 más I.G.V
manera
Cable 1.500.00 más I.G.V
60%
Internet 5.400.00 más I.G.V Para la producción
20%
Correos 600.00 'más LG.V Para la administración
20%
Total 9,600.00 Para ventas
100%
Total
152
SERVICIOS
18 02/01/2010 SERVICIOS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 600.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 6364 Teléfono 2,100.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 6365 Internet 5,400.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 6367 Cable 1,500.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 4011 Im puesto general a las ventas 1,728.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 11,328.00
TRANSF
13.Se envía los materiales auxiliares a la producción por S/, 29,300.

ENVIO DE MATERIALES AUXILIARES
20 02/01/2010 ENVIO 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29,300.00
20 02/01/2010 ENVIO 251 Materiales auxiliares 29,300.00
TRANSF
14.- Se vende productos terminados al crédito por S/77,540 más I.G.V. a nuestros clientes.
VENTA
22 02/01/2010 VENTA 1212 Emitidas en cartera 91,497.20
22 02/01/2010 VENTA 4011 Impuesto general a las ventas 13,957.20
22 02/01/2010 VENTA 702 Productos terminados 77,540.00
15.- Se registra el compromiso y se cancela un recibo por concepto de Tributo Municipal por
S/.860, considerando el gasto como gasto administrativo.
TRIBUTOS
23 02/01/2010 TRIBUTOS 643 Gobierno local 860.00
23 02/01/2010 TRIBUTOS 401 Gobierno central 860.00
PAGO
24 02/01/2010 PAGO 401 Gobierno central 860.00
24 02/01/2010 PAGO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 860.00
TRANSF
25 02/01/2010 TRANSF 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 860.00
25 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 860.00
16.- Se cancelan las deudas pendientes de pago por la planilla de haberes.

PAGO PLANILLA
26 02/01/2010 PAGO 4031 ESSALUD 2,830.50
26 02/01/2010 PAGO 4032 ONP 4,088.50
26 02/01/2010 PAGO 411 Rem uneraciones por pagar 23,411.50
26 02/01/2010 PAGO 469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00
17.- Se cobra la factura a los clientes en efectivo S/.67, 850 - depositando a Bancos.
COBRO
27 02/01/2010 COBRO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 67,850.00
27 02/01/2010 COBRO 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 67,850.00
153
18.- Se registra una desvalorización de las materias primas por S/. 10,300.
DESVALORIZACION
28 02/01/2010 DESVALOR 6955 Materias primas 10,300.00
28 02/01/2010 DESVALOR 295 Materias primas 10,300.00
19.- Se realiza la depreciación de activos fijos por S/.29.400. y una estimación de Cobranza
Dudosa por S/. 1,900 y amortización de intangibles de S/.3.000 distribuyendo los gastos en
40% la producción, 30% para administración y 30% para ventas.
DEPRECIACION
29 02/01/2010 DEPRECIACION 681 Depreciación 29,400.00
29 02/01/2010 DEPRECIACION 682 Am ortización de intangibles 3,000.00
29 02/01/2010 DEPRECIACION 684 Valuación de activos 1,900.00
29 02/01/2010 DEPRECIACION 391 Depreciación acum ulada 29,400.00
29 02/01/2010 DEPRECIACION 392 Am ortización acum ulada 3,000.00
29 02/01/2010 DEPRECIACION 191 Cuentas por cobrar com erciales - Terceros 1,900.00
TRANSF
20.- Se realiza una provisión para garantía sobre ventas, estimándose en S/.7,200
considerando el gasto en 100% para ventas.
21.- De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que durante

El ejercicio el costo de producción se conformó de la siguiente manera:
Productos terminados. 124,930 25
Productos en proceso 8.290.00
''Total 133,220.25
COSTOS
33 02/01/2010 COSTOS 211 Productos m anufacturados 124,930.25
33 02/01/2010 COSTOS 231 Productos en proceso de m anufactura 8,290.00
33 02/01/2010 COSTOS 7111 Productos m anufacturados 124,930.25
33 02/01/2010 COSTOS 7131 Productos en proceso de m anufactura 8,290.00
22.- Al. cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus existencias de acuerdo al
siguiente detalle: lo cual su costo es de 63,480.25
Productos terminados 86,450.00
Productos en proceso 8.290.00
154
Materia Primas 76,400.00
Materiales auxiliares y suministros 3.260.00.
Total 174,400.00
COSTO
34 02/01/2010 COSTO 6921 Productos manufacturados 63,480.25
34 02/01/2010 COSTO 211 Productos manufacturados 63,480.25
EXISTENCIA INICIAL 25,000.00

+ PRODUCCIÓN 124,930.25
-EXISTENCIA FINAL 86,450.00
63,480.25
23.Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.

24.- Se calcula el 10% para las participaciones de los Trabajadores y 30% para el Impuesto a la
Renta.
25- Costos de producción del ejercicio.
Saldos Del ejercicio Total
Mano de Obra 6,000 00 17,140.25 23.140.25
Materias Primas 7,000.00 40,300.00 47,300.00
Gastos de Fabricación 2.000.00 7,720.00 9.720.00
Suministros Diversos 41,300.00 41,300.00
Depreciación 11.760.00 11.760.00
Total 15.000.00 118,220.25 133.220.25
155
11 INVERSIONES FINANCIERAS 14,600.00 0.00 14,600.00 0.00 14,600.00 0.00
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 61,596.00 0.00 61,596.00 0.00 61,596.00 0.00
14 5,400.00Y GERENTES
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES 950.00 4,450.00 0.00 4,450.00 0.00
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 0.00 16,900.00 0.00 16,900.00 0.00 16,900.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 149,930.25 63,480.25 86,450.00 0.00 86,450.00 0.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23,290.00 15,000.00 8,290.00 0.00 8,290.00 0.00
24 MATERIAS PRIMAS 116,700.00 40,300.00 76,400.00 0.00 76,400.00 0.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 44,560.00 41,300.00 3,260.00 0.00 3,260.00 0.00
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 0.00 10,300.00 0.00 10,300.00 0.00 10,300.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 556,300.00 0.00 556,300.00 0.00 556,300.00 0.00
34 INTANGIBLES 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00 6,000.00 0.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00 177,800.00 0.00 177,800.00 0.00 177,800.00
40 30,459.00
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 31,132.20 0.00 673.20 0.00 673.20
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 0.00 160,866.00 0.00 160,866.00 0.00 160,866.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 12,794.00 102,474.00 0.00 89,680.00 0.00 89,680.00
48 PROVISIONES 0.00 7,200.00 0.00 7,200.00 0.00 7,200.00
50 CAPITAL 0.00 350,000.00 0.00 350,000.00 0.00 350,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 0.00 17,600.00 0.00 17,600.00 0.00 17,600.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500.00 45,000.00 0.00 40,500.00 0.00 40,500.00
60 COMPRAS 32,100.00 0.00 32,100.00 0.00 32,100.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 81,600.00 32,100.00 49,500.00 0.00 49,500.00 0.00
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 41,500.00 0.00 41,500.00 0.00 41,500.00 0.00
69 COSTO DE VENTAS 73,780.25 0.00 73,780.25 0.00 73,780.25 73,780.25
70 VENTAS 0.00 129,740.00 0.00 129,740.00 0.00 129,740.00 129,740.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 15,000.00 133,220.25 0.00 118,220.25 73,780.25 0.00 44,440.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
76 0.00
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN. 133,220.25 0.00 133,220.25 0.00 133,220.25
95 GASTOS DE VENTAS. 26,266.10 0.00 26,266.10 0.00 26,266.10 0.00 26,266.10
1,697,949.20 1,697,949.20 1,302,319.95 1,302,319.95 256,620.75 256,620.75 877,858.70 871,519.20 167,840.50 174,180.00 123,400.50 129,740.00
0.00 6,339.50 6,339.50 0.00 6,339.50 0.00
877,858.70 877,858.70 174,180.00 174,180.00 129,740.00 129,740.00
156
(POR NATURALEZA)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
701 MERCADERÍAS 129,740.00

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 44,440.00
TOTAL PRODUCCION 174,180.00
60 COMPRAS 32,100.00
82 VALOR AGREGADO 142,080.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 9,600.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 34,280.50

64 GASTOS POR TRIBUTOS 860.00
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 47,839.50
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 41,500.00
83 RESULTADO DE EXPLOTACION 6,339.50

85 RAPEI 6,339.50
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 633.95

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,597.55
58 RESERVAS 410.80
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 3,697.20
157
(POR FUNCION)
70 VENTAS 129,740.00

GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 6,339.50

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 6,339.50
87 PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES 633.95

582 RESERVA LEGAL 410.80
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3,697.20
158
MONOGRAFÍA EMPRESA INDUSTRIAL MOLINOS S.A.
1.- La empresa industrial "MOLINOS S.A." inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo
y patrimonio.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 6,800.00

111 Inversiones mantenidas para negociación 150,000.00
141 Personal 5,400.00
211 Productos manufacturados 24,500.00
231 Productos en proceso de manufactura 14,600.00
241 Materias primas para productos manufacturados 78,600.00
251 Materiales auxiliares 41,980.00
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 7,000.00
391 Depreciación acumulada 291,620.00
501 Capital social 400,000.00
571 Excedente de revaluación 17,600.00
591 Utilidades no distribuidas 52,000.00
879,880.00 879,880.00
2- Se envía los productos en proceso a la producción.

3.- Se compran materias primas por S/,5,800 al crédito más I.G.V. según factura. N° 01- 23212
a nuestro proveedor XIMESA S.A.
4. - Se venden el 30% de las acciones adquiridas como inversiones financieras para cancelar
parte de nuestras deudas por S/.82.400.
5. - Se cancela las deudas a nuestros proveedores por S/. 80,000 por lo que se obtiene un
descuento del 8% por pronto pago.
6.- Se registra una planilla de sueldos por S/.72,120 se registra también las cuotas patronales
y descuentos de ley, se distribuye los gastos de la siguiente manera.
Para Producción 50%
Para Administración .30%
Para Ventas. ' .'20%
Se descuenta al trabajador por los siguientes conceptos:
Descuento judicial 100.00
Préstamo personal 1.400 00
Sindicato 1,500.00
Cooperativa 950.00
3,950.00
7.- Se ha comprado materias primas para la construcción nuevos almacenes para la empresa
por S.14,500 más I.G.V. al crédito
8. - Se cancelan las deudas pendientes de pago por la planilla de haberes.
9.- Se envía materias primas a la producción por S/.60.300.
10. - Se venden productos terminados por S/.64, 200 más I.G.V. al crédito a la empresa
"TUCTO S.A." que es nuestra principal.
159
11.- Se paga servicios de personal con recibo de honorarios al personal que construye los
almacenes para la empresa por S/.9.300 se descuenta 10% por Impuesto a la Renta.
12.- Se envía materias primas a la construcción de los almacenes por S/,14,500.
13- Se cobra a nuestra principal "TUCTO S.A." parle de su deuda S/.64, 500.
14.- Se envía materiales auxiliares y suministros a la producción por S/.32.000.
15.- Se registró los gastos por servicios públicos de acuerdo a los comprobantes recibidos
pagando con cheque los siguientes gastos.
Teléfonos 2,100.00 más I.G V.
Cable 1.500.00 más I.G.V.
Internet . 5,400.00 más I.G.V.
9.000.00
Se distribuye los gastos de la siguiente manera:
Para la construcción de almacenes 10%
Para ventas 20%
100%
16.- Se registra un recibo de alquileres por S/. 6,000 que corresponde a los siguientes
periodos:
Del presente año 4,200.00
Del próximo año 1,800.00
6,000.00
Se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Para administración 20%'
Para ventas 20%
17.- Se registra el compromiso y se cancela una multa que nos impuso la municipalidad por
una infracción por S/.2.400.
18.- Se cobra una factura a los clientes depositando en bancos por SI. 15,400.
19.- Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/.29.400. y una estimación
de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar relacionadas por S/.1,900 distribuyendo el
gasto de la siguiente manera:

Para la producción . 50%
Para ventas 20%
100%
20.- Se realiza una provisión para garantía sobre ventas, estimándose en S/.8,200
considerando el gasto en 100% para ventas.
21.- De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que durante el
ejercicio el costo de producción se conformó de la siguiente manera:
Productos Terminados 110.200.00
Productos en Proceso 58.255.40
168.455.40
160
22- Al cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus existencias de acuerdo al siguiente
detalle:
Productos Terminados 110,200 00
Productos en Proceso 58,255:40
Materias Pumas 24.100.00
Materiales Auxiliares y Suministros 9.980.00
202.535.40
23- Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.

24. Se calcula el 10% para las participaciones de los trabajadores y 30% para el Impuesto a la
Renta.
25.- Costos de Producción del Ejercicio es de S/ 24,500.00
Saldos Del Ejercicio Total
Mano de Obra 7,000.00 39,305.40 46,305.40
Materias Primas 4,600.00 60,300.00 64,900.00
Gastos de Fabricación 3,000.00 10,490.00 13,490.00
Suministros Diversos 32,000.00 32,000.00
Depreciación 11,760.00 11,760.00
Total 14,600.00 153,855.40 168,455.40
DESARROLLO
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
CÓD DENOMINACIÓN DEBE HABER

111 Inversiones al valor razonable 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros com probantes por cobrar 16,000.00
141 Personal 5,400.00
211 Productos m anufacturados 24,500.00
231 Productos en proceso de m anufactura 14,600.00
241 Materias prim as para productos m anufacturados 78,600.00
251 Materiales auxiliares 41,980.00
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 7,000.00
391 Depreciación acum ulada 291,620.00
421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 111,660.00
571 Excedente de revaluación 17,600.00
90 CUENTAS REFLEJAS 14,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 14,600.00
161
602 M ate rias prim as 5,800.00
4011 Im pue s to ge ne ral a las ve ntas 1,044.00
4212 Em itidas 6,844.00
241 M ate rias prim as para productos m anufacturados 5,800.00
165 Ve nta de activo inm ovilizado 82,400.00
756 Enaje nación de activos inm ovilizados 82,400.00
104 Cue ntas corrie nte s e n ins titucione s financie ras 82,400.00
165 Ve nta de activo inm ovilizado 82,400.00
655 Cos to ne to de e naje nación de activos inm ovilizados y ope racione s dis continuadas 45,000.00
111 Inve rs ione s al valor razonable 45,000.00
94 GASTOS ADM INISTRATIVOS 45,000.00
79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 45,000.00
421 Facturas , bole tas y otros com probante s por pagar 80,000.00
775 De s cue ntos obte nidos por pronto pago 6,400.00
6211 Sue ldos y s alarios 72,120.00
6271 Ré gim e n de pre s tacione s de s alud 6,490.80
4031 ESSALUD 6,490.80
4032 ONP 9,375.60
411 Re m une racione s por pagar 58,794.40
469 Otras cue ntas por pagar dive rs as 2,550.00
141 Pe rs onal 1,400.00
90 COSTO DE PRODUCCION 39,305.40
94 GASTOS ADM INISTRATIVOS 23,583.24
95 GASTOS DE VENTAS 15,722.16
401 Gobie rno ce ntral 2,610.00
4031 ESSALUD 6,490.80
4032 ONP 9,375.60
411 Re m une racione s por pagar 58,794.40
469 Otras cue ntas por pagar dive rs as 2,550.00
901 EXISTENCIAS INICIALES 60,300.00
131 Facturas , bole tas y otros com probante s por cobrar 75,756.00
702 Productos te rm inados 64,200.00
639 Otros s e rvicios pre s tados por te rce ros 9,300.00
4017 Im pue s to a la re nta 930.00
424 Honorarios por pagar 8,370.00
332 Edificacione s 9,300.00
7211 Edificacione s 9,300.00
424 Honorarios por pagar 8,370.00
339 Cons truccione s y obras e n curs o 14,500.00
721 Inve rs ione s inm obiliarias 14,500.00
162
613 Mate riale s auxiliare s , s um inis tros y re pue s tos 32,000.00
251 Mate riale s auxiliare s 32,000.00
6364 Te lé fono 2,100.00
6365 Inte rne t 5,400.00
6367 Cable 1,500.00
339 Cons truccione s y obras e n curs o 900.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,800.00
635 Alquile re s 4,200.00
183 Alquile re s 1,800.00
339 Cons truccione s y obras e n curs o 420.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 840.00
95 GASTOS DE VENTAS 840.00
659 Otros gas tos de ge s tión 2,400.00
681 De pre ciación 29,400.00
684 Valuación de activos 1,900.00
391 De pre ciación acum ulada 29,400.00
192 Cue ntas por cobrar al pe rs onal, a los accionis tas (s ocios ), dire ctore s y ge re nte s 1,900.00
339 Cons truccione s y obras e n curs o 3,130.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,130.00
685 De te rioro de l valor de los activos 8,200.00
489 Otras provis ione s 8,200.00
231 Productos e n proce s o de m anufactura 58,255.40
7131 Productos e n proce s o de m anufactura 58,255.40
2,231,367.80 2,231,367.80
163
N° Sumas del Mayor Saldos Ajuste y Transferencia Cuentas del Balance Resultado por Naturaleza Resultado por Funcion
1 10 EFECTIVO Y MOVIMIENTO EN EFECTIVO 169,100.00 167,580.80 1,519.20 0.00 1,519.20
2 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 150,000.00 45,000.00 105,000.00 0.00 105,000.00
3 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16,000.00 15,400.00 600.00 0.00 600.00
4 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 75,756.00 64,500.00 11,256.00 0.00 11,256.00
5 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 5,400.00 1,400.00 4,000.00 0.00 4,000.00
6 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 82,400.00 82,400.00 0.00 0.00 0.00
7 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,800.00 0.00 1,800.00 0.00 1,800.00
8 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 0.00 8,900.00 0.00 8,900.00 0.00 8,900.00
9 21 PRODUCTOS TERMINADOS 134,700.00 24,500.00 110,200.00 0.00 110,200.00
10 23 PRODUCTOS EN PROCESO 72,855.40 14,600.00 58,255.40 0.00 58,255.40
11 24 MATERIAS PRIMAS 98,900.00 74,800.00 24,100.00 0.00 24,100.00
12 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 41,980.00 32,000.00 9,980.00 0.00 9,980.00
13 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 570,250.00 0.00 570,250.00 0.00 570,250.00
14 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0.00 321,020.00 0.00 321,020.00 321,020.00
15 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,140.40 28,352.40 0.00 7,212.00 7,212.00
16 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 58,794.40 58,794.40 0.00 0.00 0.00
17 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 94,370.00 160,604.00 0.00 66,234.00 66,234.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,550.00 2,550.00 0.00 0.00 0.00
18 48 PROVISIONES 0.00 8,200.00 0.00 8,200.00 8,200.00
19 50 CAPITAL 0.00 400,000.00 0.00 400,000.00 400,000.00
20 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 0.00 17,600.00 0.00 17,600.00 17,600.00
21 59 RESULTADOS ACUMULADOS 0.00 52,000.00 0.00 52,000.00 52,000.00
22 60 COMPRAS 20,300.00 0.00 20,300.00 0.00 20,300.00
23 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 106,800.00 20,300.00 86,500.00 0.00 86,500.00
24 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 78,610.80 0.00 78,610.80 0.00 78,610.80
25 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 22,500.00 0.00 22,500.00 0.00 22,500.00
26 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 47,400.00 47,400.00 0.00 47,400.00
27 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 39,500.00 39,500.00 0.00 39,500.00
28 69 COSTO DE VENTAS 24,500.00 0.00 24,500.00 0.00 24,500.00 24,500.00
29 70 VENTAS 0.00 64,200.00 0.00 64,200.00 64,200.00 64,200.00
30 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 14,600.00 168,455.40 0.00 153,855.40 24,500.00 129,355.40
31 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 0.00 28,250.00 0.00 28,250.00 28,250.00
32 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0.00 82,400.00 0.00 82,400.00 82,400.00 82,400.00
33 77 INGRESOS FINANCIEROS 0.00 6,400.00 0.00 6,400.00 6,400.00 6,400.00
34 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 0.00 281,160.80 0.00 281,160.80 281,160.80
35 90 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 168,455.40 0.00 168,455.40 0.00 168,455.40
36 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79,883.24 0.00 79,883.24 0.00 79,883.24 79,883.24
37 95 GASTOS DE VENTAS 32,822.16 0.00 32,822.16 0.00 32,822.16 32,822.16
38 0.00 0.00
39 0.00 0.00
2,231,367.80 2,231,367.80 1,497,432.20 1,497,432.20 305,660.80 305,660.80 896,960.60 881,166.00 294,810.80 310,605.40 137,205.40 153,000.00
0.00 15,794.60 15,794.60 0.00 15,794.60 0.00
896,960.60 896,960.60 310,605.40 310,605.40 153,000.00 153,000.00
164
(POR NATURALEZA)
701 Mercaderías 64,200.00

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 129,355.40
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 28,250.00
TOTAL PRODUCCION 221,805.40

612 Materias primas 86,500.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 22,500.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 78,610.80

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 13,894.60
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 82,400.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 47,400.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 39,500.00
83 RESULTADO DE EXPLOTACION 9,394.60
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,400.00

85 RAPEI 15,794.60
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,579.46

58 RESERVAS 1,023.49
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,211.41
165
(POR FUNCION)
70 VENTAS 64,200.00

GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA -73,005.40

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 82,400.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,400.00
87 PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES 1,579.46

582 RESERVA LEGAL 1,023.49
166
MONOGRAFÍA EMPRESA INDUSTRIAL METÁLICA S.A.
1 La empresa industrial "METÁLICA S.A." inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y
patrimonio.

142 Accionistas (o socios) 3,500.00
211 Productos manufacturados 40,250.00
231 Productos en proceso de manufactura 16,000.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,540.00
391 Depreciación acumulada 25,600.00
582 Legal 25,000.00
1. Se envía los productos en proceso a la producción.

2. Se compran materias primas por S/,32,000.00 al crédito más I.G.V. según factura
N° 33- 909982 a nuestro proveedor Molina S.A.
3. Se paga con cheque las deudas a nuestros proveedores por S/,3,000.00
4. Se envía materias primas a la producción por S/. 10,300.00
5. Se ha comprado acciones a la empresa “MECÁNICA MET S.A" con la finalidad de
mantener control sobre la misma por S/ 33,500, de modo que se conservara hasta
su vencimiento.
6. Se registra una planilla de sueldos por S/.45.200 se registra también las cuotas
patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos de la siguiente manera:

Para Administración 20%
Para Ventas 20%
Se retiene además los siguientes conceptos:
Descuento judicial 1.400 00

Préstamo personal 3.000 00
Sindicato 100.00
Cooperativa 950.00
5,450.00
167
7. registró los gastos por servicios públicos de acuerdo a los siguientes comprobantes
recibidos
Teléfonos 3,500.00 más I.G V.
Cable 8.700.00 más I.G.V.
Internet . 4,600.00 más I.G.V.
Energía Eléctrica 1.400.00 más I.G.V.
Se distribuye los gastos de la siguiente manera:

Para Ventas 20%
8. Se envía nuevas materias primas a la producción por S/.5.300.00
9. Se cancelan las deudas pendientes de pago por la planilla de haberes.
10. Se venden productos terminados al crédito por S/. 98,200 más I.G.V. a nuestros
clientes concediéndoles un descuento del 3%.
11. Cobranza de las facturas depositadas en bancos por S/.98.700.00
Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/.25.300 y una
estimación de cobranza dudosa por S/. 1,200.00
Distribuyendo los gastos de la siguiente manera:

Para Ventas 20%
12. De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que

durante el ejercicio el costo de producción se conformó de la siguiente manera:
Productos Terminados 70.760.00
Productos en Proceso 11.920.00
82.680.00
13. Al cierre del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo al
siguiente detalle: 15,450.00
Productos Terminados 95,560 00
Productos en Proceso 11,920:00
Materias Pumas 16,400.00
123.880.00
14. Se realiza el cierre contables determinando el resultado del ejercicio.

15. Se calcula y se registra el 10% para las participaciones de los trabajadores y 30%
para el Impuesto a la Renta.
16. Costos de Producción del Ejercicio
Saldos Del Ejercicio Total
Mano de Obra 10,000.00 29,560.00 39,560.00
Materias Primas 4,000.00 15,600.00 19,600.00
Gastos de Fabricación 2,000.00 11,400.00 13,400.00
Suministros Diversos 0.00
Depreciación 10,120.00 10,120.00
Total 16,000.00 66,680.00 82,680.00
168
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
169
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
170
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
171
PERÍODO:
RUC:

MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
172
EMPRESA: ………………………………………………………………………………… RUC:……………………………………………………..
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SUMAS
SALDO
TOTAL
173
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Reservas Legales
Otras Reservas
…………………………….. ……………………………..
LIMA…………… DE ………………………….. DEL 20…………………
174
(POR FUNCION)
70 VENTAS
69 COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA


58 RESERVA LEGAL
175
CONTRATOS ASOCIATIVOS
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en
negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. Se debe tener en
consideración que. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito, y no
está sujeto a inscripción en el Registro.
El contrato debe establecer la cuantía y la oportunidad, el lugar y la forma de entrega del dinero, bienes
y servicios a que están obligadas las partes. Si no se hubiera indicado el monto de las contribuciones, las
partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias para la realización del negocio o
empresa, en proporción a su participación en las utilidades. Si el contrato no tuviera estipulaciones
sobre la oportunidad, lugar y la forma de entrega, regirán las normas para los aportes establecidas en la
ley. en cuanto le sean aplicables.
Los contratos asociativos son temporales, finalizan, en la generalidad de los casos. según acuerdo
contractual o cuando culmina el negocio que les dio origen.
CLASES DE CONTRATOS ASOCIATIVOS
La Ley General de Sociedades en el Libro Quinto reconoce dos formas de contratos asociativos:
«. Contrato de asociación en participación; y. b. Contrato de consorcio.
Por el contrato de asociación en participación, una persona denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.
Son características de este tipo de contratos:
 El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no tiene razón social ni

denominación.
 La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al asociante y no existe
relación jurídica entre los terceros y los asociados.
 Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni éstos ante
aquellos.
 El contrato puede establecer la forma de fiscalización o control a ejercerse por los asociados sobre
los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
 Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al realizado y al término de cada ejercicio.
Por su parte, el consorcio es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada un autonomía.
CARACTERÍSTICAS DEL CONSORCIO:
 Cada uno de los miembros se obliga por las actividades que se le encargan y por las que se ha
comprometido.
 Los bienes que los miembros afecten al cumplimiento de la actividad a que se han comprometido,
continúan siendo propiedad exclusiva de éstos
 Cada miembro se vincula individualmente con terceros en el desempeño de la actividad que le
corresponde, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a título
particular.
 Si bien la ley no lo indica explícitamente, se debe entender por extensión los consorcios no tienen
razón social ni denominación, tampoco capital propio
ASPECTOS TRIBUTARIOS
A. IMPUESTO A LA RENTA
176
En los contratos de asociación en participación, la contribución en bienes que hace el asociado presenta
las siguientes alternativas:.
 Si se trata de una transferencia de propiedad esta afecta al impuesto a la renta, toda vez que, de
acuerdo a lo estipulado por la misma ley, constituyen rentas gravadas los resultado provenientes
de la enajenación de bienes muebles, cuya depreciación admite la ley
 Si se trata de la entrega o cesión en uso de bienes, tal operación no se encuentra gravada con el
impuesto a la renta, en razón a que no opera la presunción de renta ficta a tenor de lo dispuesto en
el Art. 28° de la LIR.
Los contratos de asociación en participación no están considerados como personas jurídicas para
efectos de la LIR según lo señalado en su Art. 14°.
B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De acuerdo al Art. 9o de la LIGV son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, los
consorcios, u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente y realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del ámbito de aplicación del
tributo. Significa entonces que. Si los contratos de colaboración empresarial llevan contabilidad
independiente tienen que sustentar sus gastos y créditos mediante comprobantes de pago emitidos a su
nombre y con su RUC, entre otros requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Conviene aclarar que, para la LIGV, según numeral 3 del Art. 4o del Reglamento, las asociaciones en
participación no están consideradas como contratos de colaboración empresarial.
ASPECTO CONTABLE
Con relación a la obligación de llevar contabilidad, se desprende del Art 65° de la LIR que las
asociaciones en participación no están obligadas a llevar contabilid.nl independiente de las partes
contratantes, pues no se les menciona explícita ni implícitamente; en este sentido, es el asociante el
obligado a controlar las operaciones propias del contrato.
Los consorcios perceptores de renta de tercera categoría no obstante que cada persona contratante
mantiene su propia autonomía, deberán llevar contabilidad independiente de las de cada participante a
tenor de lo dispuesto en el Art. 65° de la LIR. Sin embargo, cuando por la modalidad de la operación no
fuera posible llevar contabilidad en forma independiente o tratándose de contratos a plazos menores a
tres (3) años, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o. de ser el caso, una de ellas
podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo solicitar autorización o comunicar a la SUNAT
respectivamente.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
EJERCICIO N° 1.- REMOTO EIRL (asociante) y TRUENO EIRL (asociado), celebran un contrato de
asociación en participación
La primera aporta S/ 40,000.00 en dinero que se deposita en cuenta corriente del banco crédito y la
segunda aporta mercadería por aporte similar
Establece el contrato que las operaciones se inician el 02 de Febrero del 20XX correspondiendo la
gestión al asociante quien percibirá el 5% sobre el valor de venta y las utilidades serán repartidas e
partes iguales.
En el lapso de duración del contrato se realizaron las siguientes operaciones todas al contado:
1. Compra de mercaderías por SI. 30,000.00 afectas al IGV. operación que se cancela con cheque.
2 Ventas S/ 70,000 00. Igualmente afecta al IGV. El costo es S/. 36.000 00.
3. Gastos de gestión por cuenta de la asociación:
Transporte SI. 1,000.00
Suministros de oficina 400.00
4. Ventas S/. 68,000.00. siendo el costo de SI. 34.000.00.
5. Comisión de venta del asociante según contrato SI. 6,900.00
6. Pago de impuestos por cuenta de la asociación.
Cierre del contrato. 25 de marzo del 200X
177
PERÍODO:FEBRERO - DICIEMBRE
RUC N° 20212223243
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REMOTO EIRL

CORRELATIVO
GLOSA O
DESCRIPCIÓN DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
1 02/02 Fondo de asoc 168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 40,000.00
1 02/02 Fondo de asoc 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 40,000.00
2 02/02 Aportes asoc 101 CAJA 40,000.00
2 02/02 Aportes asoc 2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 40,000.00
2 02/02 Aportes asoc 479 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 80,000.00
3 02/02 Deposito 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 40,000.00
3 02/02 Deposito 101 CAJA 40,000.00
4 12/02 Compras 601 MERCADERÍAS 30,000.00
4 12/02 Compras 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 5,400.00
4 12/02 Compras 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 35,400.00
5 12/02 Destino 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 30,000.00
5 12/02 Destino 611 MERCADERÍAS 30,000.00
6 12/02 Pago Compra 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 35,400.00
6 12/02 Pago Compra 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 35,400.00
8 19/02 Costo de Venta 691 MERCADERÍAS 36,000.00
8 19/02 Costo de Venta 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 36,000.00
9 19/02 Cobro Mercaderia 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 82,600.00
9 19/02 Cobro Mercaderia 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 82,600.00
10 20/02 Servicios 6311 TRANSPORTE 1,000.00
10 20/02 Servicios 656 SUMINISTROS 400.00
10 20/02 Servicios 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 252.00
10 20/02 Servicios 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 1,652.00
11 20/02 Transferencia 95 GASTOS DE VENTAS. 700.00
12 20/02 Pago de servicios 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 1,652.00
12 20/02 Pago de servicios 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 1,652.00
14 25/02 Costo de Venta 691 MERCADERÍAS 34,000.00
14 25/02 Costo de Venta 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 34,000.00
15 25/02 Cobro Mercaderia 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 80,240.00
15 25/02 Cobro Mercaderia 121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 80,240.00
16 26/02 Honorarios 632 ASESORIA Y CONSULTORIA 6,900.00
16 26/02 Honorarios 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1,242.00
16 26/02 Honorarios 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 8,142.00
17 26/02 Transferencia 95 GASTOS DE VENTAS. 3,450.00
18 26/02 Pago Honorarios 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 8,142.00
18 26/02 Pago Honorarios 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 8,142.00
19 28/02 Pago IGV 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 17,946.00
19 28/02 Pago IGV 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 17,946.00
702,314.00 702,314.00
178
BALANCE DE COMPROBACION DE EMPRESA REMOTO EIRL - TRUENO EIRL ASOCIACIÓN
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 162,840.00 162,840.00 0.00 0.00 0.00 0.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00 0.00 40,000.00 0.00 40,000.00 0.00
20 MERCADERÍAS 70,000.00 70,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 24,840.00 24,840.00 0.00 0.00 0.00 0.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 45,194.00 45,194.00 0.00 0.00 0.00 0.00
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 0.00 80,000.00 0.00 80,000.00 0.00 80,000.00
60 COMPRAS 30,000.00 0.00 30,000.00 0.00 30,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 0.00 30,000.00 0.00 30,000.00 70,000.00 40,000.00 0.00
69 COSTO DE VENTAS 70,000.00 0.00 70,000.00 0.00 70,000.00 70,000.00
70 VENTAS 0.00 138,000.00 0.00 138,000.00 0.00 138,000.00 138,000.00
95 GASTOS DE VENTAS. 4,150.00 0.00 4,150.00 0.00 4,150.00 0.00 4,150.00
702,314.00 702,314.00 256,300.00 256,300.00 78,300.00 78,300.00 139,700.00 80,000.00 78,300.00 138,000.00 78,300.00 138,000.00
0.00 59,700.00 59,700.00 0.00 59,700.00 0.00
139,700.00 139,700.00 138,000.00 138,000.00 138,000.00 138,000.00
179
(POR FUNCION)
70 VENTAS 138,000.00

GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 59,700.00

88 IMPUESTO A LA RENTA 28% 16,716.00

180
NÚM E
CODIGO
RO
F EC H A D E
CORRE
LA DENOMINACIÓN DEBE HABER
LATIV O P E R A C IÓ N
O DEL
ASIEN
PARA TRASLADAR EL SALDO DE LA CTA DE COSTO DE V
1 31/01 611 M ERCADERÍAS 70,000.00
1 31/01 691 M ERCADERÍAS 70,000.00
PARA SALDA CTA DE CLASE 9
2 31/01 79 CARGAS IM PUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 8,300.00
2 31/01 94 GASTOS ADM INISTRATIV OS. 4,150.00
2 31/01 95 GASTOS DE V ENTAS. 4,150.00
POR LA CANCELACION DE LA CTA DE VENTAS
3 31/01 701 M ERCADERÍAS 138,000.00
3 31/01 801 M ARGEN COM ERCIAL 138,000.00
POR LA CANCELACION DE LA CTA DE COMPRAS
4 31/12/XX 60 COM PRAS 30,000.00
4 31/12/XX 61 V ARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,000.00
POR EL TRASLADO DEL SALDO DEL MARGEN C.
5 31/12/XX 82 V ALOR AGREGADO 68,000.00
6 31/12/XX 63 GASTOS DE SERV ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 7,900.00
TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DE EXCED. BRUTO
TRANSFERENCIA DE LAS CTAS DE OTROS GASTOS
10 31/12/XX 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 400.00
10 31/12/XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 400.00
TRANSFERENCIA DEL SALDO DE RESUL. EXPLOT.
TRANSFERENCIA DEL RESUL. ANTES DE PART E IMPT.
CALCULO DE IMPT A LA RENTA Y PARTICP
16 31/12/XX 88 IM PUESTO A LA RENTA 16,716.00
PARTICIP. DE LOS TRABAJ E IMPUESTO X PAGAR
17 31/12/XX 88 IM PUESTO A LA RENTA 16,716.00
17 31/12/XX 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,716.00
TRANSFERENCIA DE LA DETEMINACION DEL EJERCICIO
18 31/12/XX 59 RESULTADOS ACUM ULADOS 42,984.00
CIERRE INVENTARIO
19 31/12/XX 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR16,716.00
PAGAR
19 31/12/XX 47 CUENTAS POR PAGAR DIV ERSAS – RELACIONADAS 80,000.00
19 31/12/XX 59 RESULTADOS ACUM ULADOS 42,984.00
19 31/12/XX 10 EFECTIV O Y EQUIV ALENTES DE EFECTIV O 99,700.00
19 31/12/XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIV ERSAS - TERCEROS 40,000.00
PAGO DE IMPUESTO
20 31/12/XX 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR16,716.00
PAGAR
20 31/12/XX 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 16,716.00
Distribucion de aportes
21 89 DETERM INACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 42,984.00
21 47 CUENTAS POR PAGAR DIV ERSAS – RELACIONADAS 42,984.00
21 4791 As ociante 21,492.00
21 4792 As ociado 21,492.00
Devolucion de aportes
22 47 CUENTAS POR PAGAR DIV ERSAS – RELACIONADAS 122,984.00
22 4791 As ociante 61,492.00
22 4792 As ociado 61,492.00
22 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS 122,984.00
23 168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIV ERSAS 21,492.00
23 759 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 21,492.00
24 101 CAJA 61,492.00
24 168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIV ERSAS 61,492.00
181
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N° 1.- Con fecha 1 de abril del 200X. ROSS E.I.R.L. y CORTINA S.R.L. celebran
un contrato de asociación en participación para lo cual cada empresa aporta S/.
25.000.00 en dinero y SI. 20.000.00 en mercaderías. La gestión estará a cargo de la
sociedad de responsabilidad limitada en su calidad de asociante.
La cláusula de contrato establece que las utilidades o pérdidas serán repartidas en la
proporción de 60% para el asociante y 40% para el asociado. Las operaciones por
compras, ventas y gastos están afectas al IGV. figurando el enunciado a valor de venta.
1. Apertura de cuenta corriente depositando los aportes de los contratantes.
2. Se adquiere útiles de oficina por S/. 2.500.00 al contado con cheque
3 Compra de mercaderías por SI 30,000 00 pagando el importe total con cheque
4. Compra de envases SI. 2.000 00
5. Venta de mercaderías por SI. 48.000 al contado importe que se deposita en
cuenta corriente Para el costo de venta se sabe que la utilidad bruta es de 60% sobre el
costo.
6. El saldo de las mercaderías se vende en SI 64,000 00 al contado importe que se
deposita en cuenta corriente.
7 Se liquida y paga el IGV
8. El stock final de útiles de oficina y de envases es cero.
9. Los gastos se distribuyen en partes iguales entre administración y ventas
10. Se calcula y paga el impuesto a la renta.
11. Se liquida el contrato de asociación en participación devolviendo los fondos
disponibles en la forma pactada.
182
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
183
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
184
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
185
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
186
EJERCICIO:
RUC:
PERIODO PERIODO

10 Efectivo y Equivalente en efectivo 45 Sobregiros y Pagarés Bancarios
11 Inversiones Financieras 42 Cuentas por Pagar Comerciales
12 + 13 - 19 Cuentas por Cobrar Comerciales 43 + 47 Cuentas por Pagar Relacionadas
13 + 17 - 19 Cuentas por Cobrar a Relacionadas 40 Impuesto a la Renta
14 + 16-19 Otras Cuentas por Cobrar 41 + 44 + 46 Otras Cuentas por Pagar
20,21,22,23,24, Existencias Provisiones
25,26 -29 48
35 Activos Biologicos
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta
18 Gastos Pagados por Anticipado
38 Otros Activos
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

30 Inversiones Financieras
Inversiones Inmobiliarias 42 + de 1
31 año Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 43 + 47 + de
12 + de un año 1 año Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Pagar
13 + 17 + de 1 41 + 44 + 46
año + de 1 año
14 + 16 + de 1 Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
año 49
33-39 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 40 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Depreciación acumulada
34 - 39 Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
32 Inversiones Permanentes
37 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
181 Crédito Mercantil
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
50 Capital
51 Acciones de Inversión
52 Capital Adicional
56 Resultados No Realizados
57 Excedentes de Revaluación
58 Reservas Legales
59 Resultados Acumulados
187
(POR FUNCION)
70 VENTAS
69 COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
95 GASTOS DE VENTAS.
UTILIDAD OPERATIVA

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

582 RESERVA LEGAL
188
(POR NATURALEZA)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
70 VENTAS
60 COMPRAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
80 MARGEN COMERCIAL
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

82 VALOR AGREGADO
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

64 GASTOS POR TRIBUTOS
83 EXCEDENTE (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACION

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
85 RAPEI
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

58 RESERVAS
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
189
EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASING)
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
Históricamente siempre ha existido una especie de arrendamiento de bienes (esclavos, barcos, naves)
para el desarrollo de actividades económicas. De hecho muchos toman estos arrendamientos como
orígenes remotos del Leasing. Aunque propiamente este nace a mediados del siglo pasado cuando la
compañía Boothe Leasing Corporation en California. Porque dicha institución no se dedicó a ofrecer al
público bienes, sino el servicio de financiamiento. Desde los años 50´s se fue desarrollando esta
institución sobre todo en Europa y Estados Unidos. El apogeo se dio en los 70´s y 80´s y finalmente se ha
expandido por el resto del mundo consolidándose en los mercados de capital. En nuestro país se
popularizó a fines de los 90´s e inicios del nuevo siglo
EVOLUCIÓN Y DESARROLLO DEL LEASING
EN EL PERÚ
La primera mención oficial del leasing, en nuestro país, se realizó a través del Decreto Ley
22738 del 23 de octubre de 1979, bajo la denominación de arrendamiento financiero, esta
ley faculta a estas instituciones a adquirir inmuebles, maquinarias, equipos y vehículos
destinados a este tipo de operaciones.
El leasing en nuestro país fue normado y regulado por diferentes Decretos Supremos,
Decretos Legislativos, Resoluciones Ministeriales y resoluciones de las diferentes
instituciones reguladoras.
Las operaciones de leasing en el Perú inician su despegue en los primeros años de la década
del 80, como lo demuestra el hecho de Sogewiese Leasing que obtuvo utilidades por el
doble de su capital social y alcanza su mas alto índice de crecimiento entre los años de
1984-1986, siendo el mayor beneficiado el sector industrial con un 34% del total de sus
transacciones efectuadas, seguido por el sector comercio con un 28%, servicios con 20%. El
crecimiento se detuvo en los años siguientes.
Las empresas que hacen uso importante de leasing son el sector bancario, financiero, la
industria manufacturera, los negocios de maquinarias y equipos para el movimiento de
tierras.
ETIMOLOGIA Y DENOMINACIÓN
La palabra leasing, de origen anglosajón, deriva del verbo inglés "tolease", que significa
arrendar o dar en arriendo, y del sustantivo "léase" que se traduce como arriendo, escritura
de arriendo, locación, etc.
190
La denominación de arrendamiento financiero fue acogida favorablemente por los países
de América.
Apoyados en la mejor doctrina comparada, nos permitimos decir que la denominación

arrendamiento financiero es una traducción inexacta e incompleta del término inglés
leasing; de allí como se ha dicho, ella resulte inaceptable para la técnica jurídica.
ARRENDAMIENTO es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de

percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
DEFINICIONES LEGALES
DEFINICIÓN
El leasing es un contrato de financiamiento en virtud del cual una de las partes, la empresa de leasing se
obliga a adquirir y luego dar en uso un bien de capital elegido, previamente por la otra parte, la empresa
usuaria, a cambio del pago de un canon como contraprestación por esta, durante un determinado plazo
contractual que generalmente coincide con la vida útil del bien financiado el cual puede ejercer la
opción de compra, pagando el valor residual pactado, prorrogar o firmar un nuevo contrato o, en su
defecto devolver el bien.
NATURALEZA JURÍDICA DEL LEASING
Acá vamos a estudiar básicamente dos interrogantes: ¿cómo es? y, sobre todo, ¿qué es el contrato de
Leasing? , la doctrina, la legislación y la jurisprudencia comparada denotan significativos puntos de
divergencia, con respecto a Leasing lo que hace una institución polémica la determinación de la
naturaleza jurídica de Leasing reviste gran interés e importancia, pues ella nos permitirá saber, en
concreto, que normas jurídicas habrán de aplicarse a ella.
A continuación expondremos las principales posiciones contenidas en doctrina y apoyadas por algunas
jurisprudencias extranjeras toda vez que en el Perú no conocemos a alguna.
ACTORES DEL LEASING
En el Contrato de Leasing se pueden claramente identificar dos partes entre las que se dan las
contraprestaciones. Actúa también un tercero que es el productor del bien que no es parte directa del
contrato de leasing, pero que es fundamental para que ésta nazca. A este respecto la teoría se divide:
para unos en el arrendamiento financiero hay tres partes y para otros hay dos partes y un tercero.
1) USUARIO: arrendatario La figura del usuario no plantea inconvenientes especiales desde el punto de
vista jurídico. Puede ser cualquier sujeto físico o jurídico, tales como individuos o empresas que se
dediquen a actividades comerciales, industriales o deservicios. El usuario obtiene la cesión del uso del
bien y tiene la opción de adquirirlo por un valor residual al cumplirse el plazo del contrato.
2) SOCIEDAD DE LEASING: arrendadora Se trata de una entidad financiera con especialización propia en
la práctica de esta actividad. Se trata de sociedades especializadas que compran el material siguiendo
las especificaciones del futuro usuario, arrendándoselo durante un plazo convenido y mediando la
191
percepción de un canon fijado en el contrato. Por lo tanto es una intermediaria entre el usuario y el
proveedor.
3) Proveedor Su intervención se limita a la intervención jurídica que establece con la sociedad de

leasing, la cual se concreta en el contrato de compraventa del bien con destino a la operación de leasing.
Se discute si se debe considerar a éste como parte o no, porque a pesar que la negociación la tiene con
la sociedad de leasing, se compromete a entregar el bien al usuario final. Nosotros consideramos que no
es parte sino un tercero porque distinguimos la compraventa que hace la sociedad de leasing con el
proveedor como un contrato separado del contrato de leasing, aunque íntimamente relacionado con
éste.
VENTAJAS
El leasing presenta varias ventajas que lo colocan como uno de los más métodos preferidos para la
financiación de las operaciones de capital. Entre estas están:
1. Permite financiar el 100% de la inversión.
2. Presenta ventajas fiscales. Para el usuario el importe de las cantidades mensuales que se pagan como
arrendamiento se registran como gastos deducibles del ISR. Por otro lado el valor bien arrendado no se
registra como parte de los activos de la empresa y no se paga el impuesto al activo neto sobre dicho
importe.
3. Permite la no inmovilización de capital y por consiguiente invertirlo en actividades productivas.
4. Los plazos de financiación son largos, especialmente si se trata de bienes inmuebles.
5. Es una forma de disponer de los equipos más modernos en cada momento y poderlos renovar.
6. El usuario elige el producto y el fabricante que desee sin que se lo imponga el arrendatario.
7. Al final del contrato tiene opciones, cosa que no ocurre ni en un arrendamiento ni en una compra a
plazos: puede quedarse con el bien, devolverlo o renovar el contrato por otro bien.
8. Garantiza la opción a compra, con la ventaja que lo adquirirá por el valor residual previamente
establecido y no por el valor actual de mercado.
9. No se ven afectados los índices financieros que miden la capacidad de endeudamiento del usuario. De
ahí se facilite el acceso a otra fuente de financiación.
10. La operación de leasing es rápida y sin formalidades.
TIPOS DE LEASING
Se puede clasificar el leasing en:
A. SEGÚN SU FINALIDAD:
1. FINANCIERO: su finalidad es financiar las operaciones de capital. Noes revocable y es de duración.

Reconoce opción de compra para el arrendatario.
2. OPERACIONAL: su finalidad es arrendar bienes standard para el funcionamiento u operación del

usuario. Sí es revocable. No reconoce opción de compra para el arrendatario.
192
B. SEGÚN LA NATURALEZA DEL BIEN EN:
1. MOBILIARIO: se trata de bienes muebles. Su duración mínima es de 2 años aunque generalmente

dura lo que la vida útil del bien.
2. INMOBILIARIO: se trata de bienes inmuebles, y con ello reviste mayor formalidad. En algunos casos se
exige presentar una garantía de cumplimiento dela obligación.
C. SEGÚN SU PROMOCIÓN EN:
1. DIRECTO: es aquel en que participa el Estado a través de la creación de una empresa especializada.
2. INDIRECTO: sólo participan instituciones privadas.
D. POR SU AMORTIZACIÓN:
1. FULL PAYOUT leasing: la sociedad de leasing recupera toda su inversión más un interés por la
operación financiera.
2. NON FULL PAYO OUT LEASING: la sociedad de leasing no recupera el total de la inversión pero se
queda con el bien para venderlo luego o celebrar otro contrato de leasing. Es lo que ocurre en el
arrendamiento operacional.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING

La empresa “INMOBILIARIA TACMEX” S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento
Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construcción S/.
128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarán del
contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses.
SOLUCIÓN:
CONTRATO DE ARRENDAMIETO
3211 TERRENOS 52,000.00
3212 EDIFICACIONES 128,000.00
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS 42,000.00
452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 180,000.00
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR 42,000.00
DEVENGO DE CUOTAS
RECONOCIMIENTO E CUOTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA 39,960.00
4212 EMITIDAS 261,960.00
CANCELACION DE CUOTAS
4212 EMITIDAS 261,960.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 261,960.00
193
CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con
“AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/.
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán
de S/. 38,000.
SOLUCIÓN:
CONTRATO DE ARRENDAMIETO
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 200,000.00
DEVENGO DE CUOTAS
RECONOCIMIENTO E CUOTAS
4212 EMITIDAS 280,840.00
CANCELACION DE CUOTAS
4212 EMITIDAS 280,840.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 280,840.00
Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestación de servicios en el país, entre

otras actividades, con una tasa del 19% (incluye 2% por el Impuesto de Promoción Municipal)
que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual fuera la actividad a que se
dediquen.
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
Cabe indicar que para el pago mensual del IGV, los contribuyentes podrán deducir el crédito
fiscal, proveniente del IGV pagado en sus compras o adquisiciones de bienes o servicios. Para
ello, las compras o adquisiciones deberán cumplir con determinados requisitos y condiciones.
Los contribuyentes del RER están obligados a declarar y pagar mensualmente no sólo el
Impuesto a la Renta del Régimen Especial, sino también el Impuesto General a las Ventas.
CÁLCULO DEL IGV:

El IGV se determina mensualmente. Del impuesto bruto de cada período se deduce el crédito
fiscal correspondiente para obtener el impuesto a pagar:
Impuesto bruto --- Crédito fiscal = Impuesto a pagar
Cabe indicar que en el caso de importaciones y la utilización de servicios en el país prestados

por sujetos no domiciliados, el impuesto a pagar es el impuesto bruto; es decir, no es aplicable
el crédito fiscal.
194
El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar
la tasa (18%) sobre la base imponible (valor de venta).
El impuesto bruto correspondiente a cada mes (período tributario) es la suma de los impuestos
brutos de las operaciones gravadas en el período respectivo.
EJERCICIOS PRACTICOS
La empresa comercializadora “El Vendedor S.R.L.” realiza las siguientes operaciones en el mes de enero:
Base Imponible Impuesto Bruto

Venta Precio de Venta
(Valor de venta) (19%)
Venta 1 S/. 200 S/. 36 S/. 236
Venta 2 S/. 100 S/. 18 S/. 118
TOTAL S/. 300 S/. 54 S/. 354
Compra Base Imponible Crédito Fiscal
Compra 1 S/. 50 S/. 9.00
Compra 2 S/. 10 S/. 1.80
TOTAL S/. 60 S/. 10.80
Para determinar el IGV que se debe pagar, “El vendedor S.R.L.” debe:
Sumar el impuesto bruto de cada operación: S/. 54.00

Restar el crédito fiscal del mes: (S/. 10.80)
IGV a pagar S/. 43.20
Los requisitos para el uso del crédito fiscal son sustanciales y formales.
1. REQUISITOS SUSTANCIALES
a) Las adquisiciones efectuadas deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa,
para efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a dicho
impuesto.
b) Las adquisiciones realizadas sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar
el IGV.
2. REQUISITOS FORMALES
a) El IGV debe estar consignado por separado en el comprobante de pago (que sustente
el crédito fiscal) que acredite la compra del bien o el servicio afecto, de ser el caso. También
debe estar consignado en la nota de débito o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del IGV en la importación de bienes.
b) Los comprobantes de pago o documentos deben ser emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y
195
c) Los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la
aduana o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, deben estar anotados en el Registro de Compras, dentro del
plazo que del contribuyente señala el Reglamento. Dicho registro deberá estar legalizado antes
de su uso y tendrá que reunir los requisitos previstos.
Los compradores o adquirentes son los principales interesados en exigir el documento o
comprobante que acredite la compra gravada, porque de éste depende el uso del crédito fiscal
y, por lo tanto, la disminución del impuesto que debe pagar.
Base Legal:
Artículo 18º y 19° de la Ley del IGV, Decreto Supremo 055-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 950.
CASO PRÁCTICO: REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

CASO Nº 1: ENAJENACIÓN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO
En el mes de marzo del 2011, la empresa “LA VENTUROSA” S.A. adquirió un vehículo por un valor de
S/. 100,000 más IGV. Sin embargo, en el mes de octubre del 2011, decide vender el referido bien por la
suma de S/. 50,000 más IGV. Sobre el particular, nos consultan cuáles son las obligaciones tributarias
que se generan por la referida operación y cuáles son los asientos contables aplicables. Para estos
efectos nos proporciona los siguientes datos respecto al Período Octubre 2011:
MES DE OCTUBRE 2011
DETALLE VENTAS ADQUISICIONES

Base Imponible 150,000 100,000
IGV 27,000 18,000
TOTAL 177,000 118,000
SOLUCIÓN:
El artículo 22º del TUO de la Ley del IGV1 señala que: “En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos
en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de
dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de
precio”.
1 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF y publicado el 15 de abril de 1999.
De lo expuesto, podemos apreciar que la obligación de reintegrar el crédito fiscal del IGV por la adquisición de
un activo fijo, se genera siempre y cuando se cumplan dos condiciones:
En el caso que nos expone la empresa “LA VENTUROSA” S.A observamos que existe la obligación de
reintegrar el crédito fiscal del IGV pues:
196
1. El camión está siendo vendido en un plazo menor a dos años desde la fecha de su adquisición,
puesto que se adquirió en Marzo 2011 y fue vendido en Octubre del mismo año habiendo transcurrido
solo 8 meses desde su adquisición.
2. El bien está siendo vendido a un menor precio que el de su adquisición.
Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo señalado en el numeral 3 del artículo
6º del Reglamento de la Ley de IGV2 que prescribe: “Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22°
del Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. El mencionado
reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser
deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde se
registró el
Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro”.
2 Aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF publicado el 29 de marzo de 1994.
De ser así, el cálculo del reintegro de crédito fiscal de IGV se efectuaría de acuerdo a lo siguiente:
ADQUISICIÓN VENTA REINTEGRO DE CRÉDITO

DETALLE DE ACTIVO FIJO DE ACTIVO FIJO FISCAL OCTUBRE 2011
01.03.2011 31.10.2011 (MES DE VENTA)

IGV 18,000 9,000 9,000
TOTAL 118,000 59,000 9,000
Determinado el reintegro del crédito fiscal del IGV, el cálculo del impuesto a pagar sería el siguiente:
LIQUIDACIÓN DE IGV DE OCTUBRE 2011
DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 27,000
Crédito fiscal del mes (9,000)
IGV de compras S/. 18,000
(-) Reintegro de crédito fiscal (9,000)
Impuesto a pagar 18,000
Debe recordarse que el crédito fiscal del periodo (neto del reintegro de crédito fiscal) deberá presentarse en el
PDT 0621 de la siguiente forma:
197
198
Finalmente el reconocimiento contable de todas estas operaciones sería de acuerdo a lo siguiente:
COMPRA DE VEHICULO
33411 COSTO 100,000.00
4654 INMUEBLE MAQUINARIAS Y EQUIPOS 118,000.00
VENTA DE VEHICULO
7564 INTANGIBLES 50,000.00
BAJA DEL ACTIVO
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 13,333.00
33411 COSTO 100,000.00
REINTEGRO
6411 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 9,000.00
3 La depreciación se obtiene de la siguiente manera: S/100,000 X 20%

/12 X 8 meses de uso = 13,333.
CASO Nº 2: ARRASTRE DEL REINTEGRO DE IGV

En el mes de Abril del 2011, la empresa “LA ARTICA” S.A. adquirió una maquinaria por un valor de S/.
200,000 más IGV. Sin embargo en el mes de Diciembre del 2011, decide vender el referido bien por la
suma de S/. 150,000 más IGV. Al respecto, el contador de la empresa nos consulta cuáles son las
obligaciones tributarias que se generan por la referida operación, además del registro contable que se
debe seguir. Considerar los siguientes datos respecto del Período Diciembre 2011:
199
MES DE DICIEMBRE 2011
DETALLE VENTAS ADQUISICIONES
IGV 54,000 5,400
TOTAL 354,000 35,400
SOLUCIÓN:
Como ya se había señalado en el caso anterior, las condiciones que deben presentarse para estar obligado a
reintegrar el crédito fiscal del IGV, son las siguientes:
Siendo esto así, en el caso que nos expone la empresa “LA ARTICA” S.A, observamos que existe la
obligación de reintegrar el crédito fiscal pues:
1. La maquinaria está siendo vendida en un plazo menor a 2 años desde la fecha de su adquisición, puesto
que se adquirió en Abril 2011 y fue vendido en Diciembre 2011(9 meses de uso).
2. El bien está siendo vendido a un menor precio que el de su adquisición.
En ese sentido, en el mes de Diciembre del 2011 se deberá proceder a reintegrar el crédito fiscal, el cual se
determinará de acuerdo a lo siguiente:
ADQUISICIÓN VENTA REINTEGRO DE CRÉDITO

DETALLE DE ACTIVO FIJO DE ACTIVO FIJO FISCAL DICIEMBRE 2011
01.04.2011 31.12.2011 (MES DE VENTA)
IGV 36,000 27,000 9,000
TOTAL 236,000 177,000 9,000
La determinación del impuesto a pagar del mes se realiza de acuerdo a lo siguiente:
LIQUIDACIÓN DE IGV DE DICIEMBRE 2011
DETALLE IMPORTE
Crédito fiscal del mes (0.00)4
Exceso a arrastrar (3,600)5
4Para el periodo de Diciembre 2011, se debe consignar “0” en compras en la Casilla Nº 107 del PDT Nº 0621
IGV RENTA MENSUAL, debido a que el monto de reintegro de IGV, es mayor al crédito fiscal de ese periodo.
5 Para el periodo siguiente, se debe arrastrar el exceso de reintegro de crédito fiscal por la suma de S/. 3,600
y deducirlo del crédito fiscal del referido periodo.
200
Como se observa de lo anterior, el reintegro excede al crédito fiscal del periodo, por ende, se deberá proceder
arrastrar el exceso a los periodos siguientes. Para estos efectos, el llenado del PDT se deberá realizar de la
siguiente forma:
Asumiendo que la empresa “LA ARTICA” S.A tiene los siguientes datos para el mes de Enero 2012:
201
MES DE ENERO 2012
DETALLE IMPORTE COMPRAS
IGV 18,000 10,800
TOTAL 118,000 70,800
Como se había señalado anteriormente, el exceso del reintegro de IGV ascendente a la suma de S/. 3,600
generado en el mes de Diciembre 2011, debe disminuir el crédito fiscal del mes de Enero 2012. Siendo esto
así, la liquidación del impuesto a pagar del mes de Enero 2012 es la siguiente:
LIQUIDACIÓN DE IGV DE ENERO 2012

DETALLE IMPORTE
Crédito fiscal del mes (7,200)
De esta manera, el llenado del PDT deberá realizarse de la siguiente manera:
202
MONOGRAFÍA DE IMPORTACION
Los costos de adquisición de los inventarios comprenden el precio de compra, los aranceles de
importación y impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. De la
definición efectuada por la NIC relacionada con el costo de adquisición, se desprende la
siguiente fórmula:
Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos (no

recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.
CASO PRÁCTICO IMPORTACIÓN
La empresa La Importadora S.A. se dedica a la importación de repuestos para automóviles

ubicada en la Av. Parinacocha N" 180 La Victoria, ha efectuado una compra de un lote de
mercaderías en la ciudad de Nueva Yérsey, Estados Unidos habiendo realizado las siguientes
operaciones:
1. El 2 de marzo de 2011 se compra mercaderías por $ 250,600 (Valor FOB), estando el tipo de
cambio del dólar fecha en SI. 2.85 por cada dólar.
2. El 28 de abril de 2011 se paga a una compañía de seguros una póliza por los riesgos que
pueda ocurrir en el t curso de las mercaderías adquiridas por $ 6,780 dólares, estando el tipo
de cambio a la fecha SI. 2.86.
3. El 30 de abril de 2011 se cancela la factura mediante una carta de crédito, por lo que el
banco nos cobra por g¡ de la carta de crédito el 1.5% del monto de la deuda, estando el tipo de
cambio a S/. 2.88 por cada dólar.
4. El 12 de mayo de 2011 la empresa para asegurar la calidad de las mercaderías contrata a
una empresa Supervisora cuya constatación se realiza en el puerto de origen pagando por
dicho servicio $ 3,000, estando el tipo de cambio a la fecha SI. 2.95 por cada dólar. .'
5. El 20 de mayo de 2011 se contrató a una empresa de transporte marítimo para que
traslade las mercaderías pa do por Flete Marítimo $ 4,880 dólares, estando el tipo de cambio a
S/.3.00 cada dólar.
6. El 25 de mayo de 2011 la empresa realiza la Declaración Única de Importación (DUI)
para el pago de la Tas Arancel 12% sobra el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha SI.
3.15 por cada dólar.
Valor FOB $ 250,600
Más Fletes $ 4,880
Más Seguros $ 6,780
$ 262,260
Tasa de Arancel 12 % 31,471
7. El 30 de mayo de 2011 pagamos a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho y otros

gastos relaciona por SI. 45,600 más IGV.
8. El 2 de junio de 2011, se ingresa la mercadería a los almacenes.
203
CASO PRÁCTICO IMPORTACIÓN
La empresa La Importadora S.A. se dedica a la importación de repuestos para

automóviles ubicada en la Av. Parinacocha N" 180 La Victoria, ha efectuado una
compra de un lote de mercaderías en la ciudad de Nueva Yérsey, Estados Unidos
habiendo realizado las siguientes operaciones:
1. El 2 de marzo de 2011 se compra mercaderías por $ 250,600 (Valor FOB), estando el

tipo de cambio del dólar fecha en SI. 2.85 por cada dólar.
COMPRA
1 XX/XX/XX COMPRA 601 Mercaderías 714,210.00 250,600.00
1 XX/XX/XX COMPRA 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 714,210.00 2.85
DESTINO 714,210.00
2 XX/XX/XX DESTINO 281 Mercaderías 714,210.00
pueda ocurrir en el transcurso de las mercaderías adquiridas por $ 6,780 dólares, estando el
tipo de cambio a la fecha SI. 2.86.
COMPRA
3 XX/XX/XX COMPRA 60912 Seguros 19,390.80 6780
3 XX/XX/XX COMPRA 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 19,390.80 2.86
DESTINO 19390.8
CANCELACION
5 XX/XX/XX CANCELACION 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 19,390.80
5 XX/XX/XX CANCELACION 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 19,390.80
3. El 30 de abril de 2011 se cancela la factura de la operación 1 mediante una carta de crédito,

por lo que el banco nos cobra por gastos de la carta de crédito el 1.5% del monto de la deuda,
estando el tipo de cambio a S/. 2.88 por cada dólar.
DIFERENCIA
6 XX/XX/XX DIFERENCIA 676 Diferencia de cam bio 7,518.00
6 XX/XX/XX DIFERENCIA 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 7,518.00
250,600.00 2.85 714,210.00
250,600.00 2.88 721,728.00
7,518.00
INTERES
7 XX/XX/XX INTERES 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 721,728.00
7 XX/XX/XX INTERES 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 721,728.00
250,600.00 2.88 721,728.00
CARTA
8 XX/XX/XX CARTA 60919 10,825.92
Otros costos vinculados con las com pras de m ercaderías
8 XX/XX/XX CARTA 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10,825.92
250,600.00 1.50% 3,759.00
3,759.00 2.88 10,825.92
DESTINO
204
dicho servicio $ 3,000, estando el tipo de cambio a la fecha SI. 2.95 por cada dólar.
SUPERVISORA
10 XX/XX/XX SUPERVISORA 60919 8,850.00
Otros costos vinculados con las com pras de m ercaderías
10 XX/XX/XX SUPERVISORA 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 8,850.00
3,000.00 2.95 8,850.00
DESTINO

PAGO
12 XX/XX/XX DESTINO 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 8,850.00
12 XX/XX/XX DESTINO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 8,850.00
5. El 20 de mayo de 2011 se contrató a una empresa de transporte marítimo para que traslade
las mercaderías pagando por Flete Marítimo $ 4,880 dólares, estando el tipo de cambio a
S/.3.00 cada dólar.
FLETE
13 XX/XX/XX FLETE 60911 Transporte 14,640.00
13 XX/XX/XX FLETE 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 14,640.00
4,880.00 3.00 14,640.00
DESTINO
PAGO

para el pago de la Tas Arancel 12% sobra el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha SI.
3.15 por cada dólar.
Valor FOB $ 250,600
Más Fletes $ 4,880
Más Seguros $ 6,780
$ 262,260
Tasa de Arancel 12 % 31,471
DERECHOS ADUANEROS
16 XX/XX/XX DERECHOS ADUANEROS 60913 Derechos aduaneros 99,133.65
16 XX/XX/XX DERECHOS ADUANEROS 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 99,133.65
31,471.00 3.15 99,133.65
DESTINO
PAGO
205
COMPRA
19 XX/XX/XX COMPRA 60919 45,500.00
Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
19 XX/XX/XX COMPRA 4011 Impuesto general a las ventas 8,190.00
19 XX/XX/XX COMPRA 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 53,690.00
DESTINO
PAGO
21 XX/XX/XX DESTINO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 45,500.00
ALMACEN
22 XX/XX/XX ALMACEN 2011 Mercaderías manufacturadas 912,550.37
22 XX/XX/XX ALMACEN 281 Mercaderías 912,550.37
COMPRA DE MERCADERIA 714,210.00

SEGUROS 19,390.80
GASTOS DE CARTA DE CREDITO 10,825.92
EMPRESA SUPERVISORA 8,850.00
TRANSPORTE MARITIMO 14,640.00
DERECHO ADUANERO 99,133.65
GASTOS DE DESPACHO 45,500.00
912,550.37
FOB = Free on board, o libre a bordo. El vendedor pone las mercancías a bordo de un
transporte sin costo para el comprador hasta ese punto. A partir de ahí todos los costos del
transporte (seguros y fletes) hasta su destino final corren por cuenta del comprador.
CIF = Cost, insurance and freight, o costo, seguro y flete. El precio cotizado por el vendedor
incluye esos cargos hasta el destino final que le señale el comprador.
206
MONOGRAFÍA
La empresa CONDEVILLA S.A. se dedica a la importación de repuestos para automóviles

ubicada en la Av. Mexico N" 2380 La Victoria, ha efectuado una compra de un lote de
mercaderías en la ciudad de Nueva York, Estados Unidos habiendo realizado las siguientes
operaciones:
1. El 2 de marzo de 2012 se compra mercaderías por $ 320,000 (Valor FOB), estando el tipo de
cambio del dólar fecha en SI. 2.95 por cada dólar.
pueda ocurrir en el t curso de las mercaderías adquiridas por $ 7,900 dólares, estando el tipo
de cambio a la fecha SI. 2.96.
3. El 30 de abril de 2012 se cancela la factura mediante una carta de crédito, por lo que el
banco nos cobra por la carta de crédito el 1.6% del monto de la deuda, estando el tipo de
cambio a S/. 2.98 por cada dólar.
dicho servicio $ 4,500, estando el tipo de cambio a la fecha SI. 3.05 por cada dólar. .'
5. El 20 de mayo de 2012 se contrató a una empresa de transporte marítimo para que
traslade las mercaderías ha pagado por Flete Marítimo $ 4,990 dólares, estando el tipo de
cambio a S/.3.05 cada dólar.
para el pago de la Tasa Arancel 12.5% sobra el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha
SI. 3.10 por cada dólar.
Valor FOB $275,500.00
Más Fletes $5,600.00
Más Seguros $6,900.00
$288,000.00
Tasa de Arancel 12.5 % $36,000

207
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
208
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
209
PERÍODO:
RUC:
REFERENCIA DE LA
MOVIMIENTO
FECHA DE LA
CÓDIGO DEL LIBRO O

OPERACIÓN
REGISTRO (TABLA 8)
DE LA OPERACIÓN
SUSTENTATORIO
CORRELATIVO
LA OPERACIÓN
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
NÚMERO
TOTALES
210

Manual de Tecnica Contable II 2

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1

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ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

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CÓDIGO DEL LIBRO O

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA

CÓDIGO DEL LIBRO O

1. Fundamente sus ideas sobre la Transformación de Sociedades.

La transformación de Empresas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (LGS), es

Explique las características de la Transformación de Sociedades.

1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad

2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la

Conseguir una dimensión adecuada al mercado objetivo.

Los procesos de fusión se justifican por las siguientes razones:

COMO VALORAR ESTRATÉGICAMENTE UNA FUSIÓN

Según la Nueva Ley General de Sociedades en el Art. 344, estipula lo siguiente:

2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina

BALANCES DE FUSIÓN (Artículo 354)

Resolución de Gerencia General de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2 –

5.104.16 Combinación de Negocios

8.116.01 Combinación de Negocios

NORMATIVIDAD TÉCNICA. NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

2. Un adquiriente deberá ser identificado por cada combinación de negocios (el

3. un adquiriente deberá medir el costo de una combinación de negocios como el

4. Un adquiriente deberá reconocer separadamente, en la fecha de adquisición,

5. El activo identificable, pasivo y pasivo contingente que cumplen el criterio de

6. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios debe ser reconocida

7. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios no debe ser

8. Si el interés del adquiriente en el valor razonable neto de las partidas

9. La información debe ser revaluada de modo que permita a los usuarios de la

Una combinación de negocios se puede estructurar en una variedad de formas; por

MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN: APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COMPRA

Para estos tipos de fusión se siguen el siguiente proceso contable:

Las Fusiones pueden reunir sociedades de la misma forma o de formas diferentes.

CASO PRÁCTICO DE FUSIÓN POR ABSORCIÓN

La Sociedad SANTA FE SAC en Asamblea de junta de accionistas acuerdan

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0.00

EMPRESA SANTA FE SAC

ACCIONES EMITIDAS ACCIONES PAGADAS

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE