NOÇÕES INTRODUTORIAS
1. Conceito de Direito Tributário
O Direito Tributário é um apêndice do Direito
Financeiro, que se ocupa de receitas públicas de cunho
tributário. Sendo um ramo do direito público, pois as
receitas auferidas pelo Estado são públicas.
2. Atividade Financeira do Estado
O Estado existe para a consecução do bem comum.
Para atingir tal objetivo, precisa obter recursos
financeiros (receita), o que faz de duas formas: para
obter receitas originárias, o Estado se afasta das
vantagens que o regime jurídico de direito público lhe
proporciona e, de maneira semelhante a um particular,
obtém receitas patrimoniais ou empresariais. Na
obtenção de receitas derivadas, o Estado utiliza-se
das suas prerrogativas de direito público, e edita lei
obrigando o particular que pratique determinados atos
ou se ponha em certas situações a entregar valores aos
cofres públicos, independentemente de sua vontade.
Atualmente, com a concepção de Estado mínimo que
tem sido globalmente adotada, tornando excepcional a
exploração de atividade econômica por parte do
Estado, perderam importância as receitas originárias,
tendo como consequência a concentração da
arrecadação estatal precipuamente nas receitas
derivadas.
CF. Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta
Constituição, a exploração direta de atividade
econômica pelo Estado só será permitida quando
necessária aos imperativos da segurança nacional ou o
relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.
3. Finalidade do Tributo
Tem-se como função primária a fiscal que é suprir o
Estado com os recursos necessários a seu
funcionamento. A segunda função é a extrafiscal.
Para a doutrina o Estado, com vistas a intervir no
mercado, faz uso do tributo como regulador da
disponibilidade e dos preços dos bens no mercado
interno interferindo quer como facilitador ou
dificultando a exportação ou importação de bens. A
terceira função, a da parafiscalidade, ocorre nos
casos em que entidade diversa do ente tributante, faz
uso dos recursos para o custeio das próprias atividades.
4. Definição de Tributo
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada (Art. 3.º, Código Tributário Nacional).
a) O Tributo tem que ser pago em dinheiro, não em
serviços (in labore) ou bens (in natura). Exceção:
Dação em Pagamento de Bens Imóveis (CTN, art.
156).
b) O pagamento de tributo é obrigatório, não
decorrendo da manifestação de vontade do devedor.
Isso decorre de ele ser instituída em lei.
c) A obrigação tributária é diretamente decorrente da
lei, ex lege. Esta regra não possui exceções (medidas
provisórias não são exceções porque têm força de lei).
STJ Súmula 353: As disposições do CTN não se
aplicam às contribuições para o FGTS.
5. Tributo x Multa
Apesar de ambos serem receitas derivadas, a multa é,
por definição, justamente o que o tributo, também por
definição, está proibido de ser: a sanção, a penalidade
por um ato ilícito.
6. Natureza Jurídica
O CTN definiu que, para identificarmos a natureza
jurídica específica do tributo deve-se levar em conta
apenas o fato gerador. Todavia, com o advento da
Constituição de 1988, os empréstimos compulsórios e
as contribuições especiais assumiram o status de
espécies tributárias. Algumas dessas exações, todavia,
têm fato gerador idêntico ao dos impostos, o que torna
inaplicável a citada regra do CTN.