“Año del Buen Servicio al Ciudadano”

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACION

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

DERECHO TRIBUTARIO

TEMA: La extinción tributaria en el Perú

INTEGRANTES:

León Enciso, Lourdes

Rodriguez Hoyle, Ivanna

Velayarce Cuadros, María Susana

Ciclo:

VIII

Aula:

401

Turno:

Noche

Catedrática:

Dra. Jesus Josefa Palacios Vilela

2017
 DEDICATORIA

El presente trabajo está dedicado a las

personas naturales y jurídicas que
mediante el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias hacen posible el
crecimiento nacional.
 ÍNDICE

Tabla de contenido
Escribir el título del capítulo (nivel 1) .................................................................................................. 1
Escribir el título del capítulo (nivel 2) ................................................................................................ 2
Escribir el título del capítulo (nivel 3)............................................................................................ 3
Escribir el título del capítulo (nivel 1) .................................................................................................. 4
Escribir el título del capítulo (nivel 2) ................................................................................................ 5
Escribir el título del capítulo (nivel 3)............................................................................................ 6
 INTRODUCCIÓN

La extinción tributaria en el Perú es un mecanismo recurrido por la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria para incentivar a las personas
jurídicas y naturales al cumplimiento de la obligación tributaria. Según el Código
Tributario del Perú, existen medios o formas en que se pueden extinguir las deudas
tributarias. Estas son: El pago, la compensación, la condonación, la consolidación,
las resoluciones de Superintendencia y otros que señalen la Ley.
En la presente monografía solo explicaremos las tres principales formas de extinción
tributarias diferentes al pago: la compensación, la condonación y la consolidación.

En la modalidad compensatoria, según el Código Tributario Peruano, en el Art. 40 es

la restitución por créditos de un monto pendiente de cobro del agente pasivo por el
agente activo. Esta deducción permite reintegrar los créditos obtenidos por tributos,
sanciones, intereses y otros pagados en exceso en un determinado periodo no
prescripto y recaudado por el órgano administrativo.

En la condonación, por mandato legal, el ente fiscalizador renuncia al cobro de la

deuda tributaria mientas que las multas y sus intereses serán absueltos por los
gobiernos locales, dispuesto en el Art. 41 del Código Tributario Peruano.

En la consolidación, se da cuando el mismo ente fiscalizador se vuelve deudor del

agente pasivo por la transmisión de bienes o derechos objetos de la deuda.

Estas modalidades de la extinción de la deuda tributaria conforman parte del conjunto

de medidas aplicadas por el Sistema Tributario Peruano para el cumplimiento de
programas sociales que conllevan al crecimiento y desarrollo nacional.
 LA COMPENSACION

Definición

Compensar, palabra proveniente del latín “compensatio” ,nos ofrece la idea de

contrapesar en una balanza los efectos de dos causas opuestas con el fin de
igualarlas.

La compensación es "un medio extintivo de obligaciones que opera cuando una

persona es simultánea y recíprocamente deudora y acreedora de otra respecto
de créditos líquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre sí, que el Código Civil
Peruano califica, adicionalmente, como homogéneas, cuyo valor puede ser idéntico
o no”.
Osterling y Castillo

La compensación es un “medio de extinción de las obligaciones que se basa, por

una parte, en una idea de justicia (no se puede exigir una prestación de una persona
de la que se es deudor) y, de otro lado, en un planteamiento de eficacia (no realizar
por separado dos pagos) que pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo de la compensación; ésta exige, lógicamente, unas condiciones de
homogeneidad entre los créditos. Añade que el crédito tributario está especialmente
dotado para ello, porque tiene naturaleza pecuniaria, un carácter periódico en la
mayor parte de los tributos y una liquidación que no ofrece problemas específicos”.

Calvo Ortega

La compensación extinguen las obligaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de

prestaciones fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra.

La compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de común

acuerdo.

Requisitos de la Compensación en materia Civil:

 Que las obligaciones sean recíprocas,

 Que las obligaciones sean líquidas,
 Que las obligaciones sean exigibles,
 Que las obligaciones sean de prestaciones fungibles y homogéneas.
 LA COMPENSACION EN MATERIA TRIBUTARIA

La compensación implica "el encuentro de cuentas entre dos personas que son al
mismo tiempo acreedor y deudor una de otra, de modo que sus débitos o créditos se
extinguen recíprocamente”. Ello siempre y cuando la compensación sea total ya que
si es parcial seguirá siendo deudor de su acreedor en el exceso.

LOS SISTEMAS JURÍDICOS Y LA COMPENSACIÓN

En materia tributaria los sistemas jurídicos se dividen en aquellos que no consideran

la posibilidad de la compensación de los créditos fiscales y los que reconocen la
validez de la institución.

SISTEMAS JURÍDICOS QUE NO ACEPTAN LA COMPENSACIÓN

Se basan en los razonamientos señalados por TESORO quien argumenta que la

compensación no puede operar en derecho tributario por las siguientes razones:

 Porque el fisco necesita recaudar rápidamente los tributos;

 Porque el crédito del Estado y los créditos de los particulares son de distinta
naturaleza;
 Porque los créditos contra el Estado no son ejecutables.

SISTEMAS JURÍDICOS QUE ACEPTAN LA COMPENSACIÓN

Consideran que la misma representa un derecho del deudor tributario que busca
lograr justicia, utilidad, seguridad y simplificación en la percepción de los tributos.
Dentro de este ámbito las legislaciones modernas consagran tres sistemas de
compensación:
FUNDAMENTOS DE LA COMPENSACION TRIBUTARIA

La compensación se fundamenta en su utilidad práctica, de justicia, de simplificación

y de seguridad económica.

Utilidad práctica

Se produce cuando aplicando la compensación se evita tanto al acreedor como al

deudor tributario acciones inútiles ya que resulta ocioso que uno de los sujetos
cumpla la propia obligación para luego recibir a su vez el cumplimiento de otra
similar.

Utilidad de justicia

Se debe señalar que resulta equitativo que existiendo créditos de igual valor estos
se anulen o que existiendo un crédito en contra de la administración de menor monto
este sirva para reducir el monto de otra deuda del contribuyente. Resulta por tanto
justo que el contribuyente habiendo pagado demás o equivocadamente pueda dirigir
este exceso para aliviar una carga fiscal no cancelada.

Utilidad de simplificación

Se debe precisar que la compensación simplifica los pagos al evitar los

desplazamientos de dinero, los gastos y los riesgos de perdida.

Utilidad de seguridad económica

la compensación constituye una garantía de pago. El acreedor que compensa su

crédito con su propia deuda está seguro de recibir un pago íntegro. Cuando su
deudor es insolvente se evita el concurso con los demás acreedores de esta manera
la compensación produce seguridad económica.

REQUISITOS DE LA COMPENSACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

Por su parte el Código Tributario, en el artículo 40°, establece que:

“La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que corresponda a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad”.
Como se ha señalado inicialmente, si bien es cierto que nuestro Código considera a
la compensación como un medio para extinguir obligaciones tributarias (tiene los
mismos efectos del pago), debemos reiterar que en nuestra materia este medio
reúne características especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por la
ley.

En este entendido, no siempre podrá haber compensación cuando existan deudas

encontradas de cualquier clase, aun cuando correspondan a dos sujetos (el fisco y
el deudor tributario) recíprocamente y al mismo tiempo, deudores y acreedores (la
RTF N°994-5-2000 señala al respecto:“... no está contemplado dentro de los
procedimientos establecidos en el Código Tributario, la compensación de un crédito
a favor del contribuyente generado por una relación civil, con la deuda tributaria que
ésta pudiera tener”).

Formas de Compensación

En este sentido, el Código Tributario establece tres formas de compensación:

 La Compensación Automática.
 La Compensación de Oficio.
 La Compensación a solicitud de parte

La Compensación Automática

Que se aplica sólo para los casos establecidos en la Ley. Es decir que se necesita
de habilitación legal expresa para que el contribuyente pueda aplicarla.

La compensación de Oficio

Que opera en dos supuestos,

 En un procedimiento de fiscalización.
 Fuera de una fiscalización.

Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos; si de acuerdo a la información que contienen
los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido
o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La Compensación a solicitud de parte

Este tipo de compensación opera cuando es el contribuyente que no califica ni para

la compensación automática, ni para la compensación de oficio, pero de cumplirse
con los requisitos para que opere la compensación, puede solicitarla, mediante un
procedimiento no contencioso.

De estos tres tipos de compensación, nos preocupa la compensación de oficio

regulada en el artículo 40°, y la aplicación que se le está dando. precisa este
artículo que “la Administración Tributaria puede declarar de oficio la compensación
si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo”.

El MCTAL en su artículo 48°:

“Se compensarán de oficio o a petición de parte, los créditos líquidos y exigibles

del contribuyente por concepto de tributos y su accesorios, con las deudas tributarias
liquidadas por aquel y no observadas, o con las liquidadas de oficio, referente a
períodos no prescritos, comenzando por los más antiguos y aunque provengan
de distintos tributos, siempre que sean administrados por el mismo órgano
administrativo(...)”.

La exposición de motivos de este artículo se precisa que “los artículos 48° a 50°
legislan sobre compensación, admitiendo que los créditos líquidos y exigibles se
compensan de oficio o a petición de parte interesada, vale decir, que la
compensación no será el resultado de una decisión discrecional de la administración,
sino de un derecho que pertenece al contribuyente o al responsable.

En este mismo, orden de ideas, el Tribunal Fiscal precisa en la RTF N° 120-2-98 que
“si se determina que el contribuyente cuenta con un crédito liquidado y exigible
procede que la Administración efectúe la compensación contra deudas exigibles de
cargo del contribuyente para evitar así un enriquecimiento indebido”.

Asimismo, con la RTF N° 6568-3-2002, precisa el Tribunal Fiscal que: “No procede
la Compensación de créditos con deudas aún no exigibles”.

Se revocan las resoluciones apeladas por cuanto la Administración Tributaria ha

compensado créditos con deudas no exigibles, por lo que dichas compensaciones,
de conformidad con lo dispuesto por el artículo 40° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario devienen en “improcedentes”.
Por otro lado, como sabemos, no hay norma en el Código Tributario que establezca
en forma expresa que, la deuda compensable deba ser exigible en el sentido
artículo115° del Código Tributario.

En este orden de ideas, no debe la Sunat proceder a la compensación de oficio

tratándose de Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa, que son de
acuerdo a lo que señala el artículo 135° actos administrativos reclamables, así se
indica: “Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la
Resolución de Multa(...)”, entre otros, y como se aprecia de la supuesta
“compensación de oficio”,que viene aplicando la Sunat en Resoluciones de
Intendencia como resultado de un proceso de fiscalización que tiene su origen en
el pedido de devolución del 6%, contra la emisión de Resoluciones de
Determinación y de Multa, que como sabemos pueden ser materia de un recurso
de Reclamación correspondiente dentro del plazo de ley, derecho que le asiste a los
contribuyentes, y que, no puede ser vulnerado por la Sunat, vía una compensación
de oficio sin que exista deuda exigible en los términos del artículo 115° del Código
Tributario.

En conclusión, cuando el artículo 40° numeral 2, trata de la compensación de

oficio, se debe tratar necesariamente de créditos exigibles contra deudas exigibles
en los términos del artículo 115° del Código Tributario vigente.

ARTICULOS DEL CODIGO TRIBUTARIO QUE EXPLICAN LA COMPENSACION

ARTÍCULO 40.- COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una
misma entidad.

A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes

formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente

por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria

pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente
artículo.

b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación.

En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.

La compensación señalada en los numerales 2 y 3 del párrafo precedente surtirá

efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer
párrafo del presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los

numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente artículo, al tributo o multa insolutos
a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la
infracción, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
según corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de

regularización o determinada la obligación principal, se considerará como deuda
tributaria materia de la compensación a los intereses devengados a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 34°, o a su saldo pendiente de pago, según
corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se
imputará contra ésta en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo 38° y
luego el monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias.
 CONCLUSIONES

1era La extinción tributaria es un mecanismo recurrido por la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria para incentivar a las
personas jurídicas y naturales al cumplimiento de la obligación tributaria.

2da La compensación tributaria es la restitución por créditos obtenidos por tributos,

sanciones, intereses y otros pagados en exceso en un determinado periodo
no prescripto y recaudado por el órgano administrativo.
 BIBLIOGRAFIA

Páginas Webs:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm

http://www.monografias.com/trabajos105/recaudacion-tributaria-enperu-politica-
tributaria/recaudacion-tributaria-enperu-politica-tributaria2.shtml