Auditoría tributaria al impuesto a la renta de primera categoría

Pablo Cesar Yáñez Rodríguez

TALLER DE TITULACIÓN

Instituto IACC

17 de diciembre del 2018

INSTRUCCIONES: Lea atentamente el siguiente caso y posteriormente realice lo solicitado.

La empresa Tiurax Ltda., comercializadora de vestuario femenino, presenta inconsistencias en su

declaración de renta año comercial 2016, tributario 2017, según lo informado por el Servicio de
Impuestos Internos. En este contexto, los socios lo contactan a usted, como profesional que estudió en
IACC, para que realice una auditoría al impuesto a la renta de primera categoría y pueda determinar qué
sucedió. El dueño de la empresa le entrega los antecedentes correspondientes a la determinación de la
RLI y la devolución solicitada, para que usted pueda revisar si los cálculos corresponden. Asimismo, le
facilita el estado de resultados y antecedentes adicionales.

Determinación renta líquida imponible año 2016 Valor

Resultado según balance $7.600.000

Agregados

Sueldo cónyuge socio $6.000.000

Costo de venta $40.000.000
Provisión vacaciones $15.000.000
Provisión impuesto a la renta $2.800.000
Total agregados $63.800.000

Deducciones
Ingresos por venta activo fijo $7.000.000
Total deducciones $7.000.000

Renta líquida imponible $64.400.000

Impuesto a la renta 2016 (24%) $15.456.000

PPM pagados año 2016 $4.000.000

Devolución impuesto a la renta $11.456.000
ESTADO DE RESULTADOS 2016

Cuenta contable Valor

Ingresos por venta $100.000.000

Costo de venta $40.000.000
Utilidad bruta $60.000.000

Gastos
Remuneraciones $-10.000.000
Gastos luz, agua, gas $-2.000.000
Provisión impuesto a la renta $-10.000.000
Multas fiscales $-2.000.000
Automóvil socio 1 $-8.000.000
Provisión indemnización años de servicio $-10.000.000
Pago impuesto a la renta $-12.000.000
Provisión vacaciones $-15.000.000

Ingresos
Dividendos percibidos sociedad chilena $12.000.000
Ingresos por venta activo fijo $7.000.000

Utilidad antes de impuesto $10.000.000

Impuesto 24% $2.400.000
Utilidad neta $7.600.000

Antecedentes adicionales:

- Multas fiscales a valor neto de ajuste, se pagaron en mayo de 2016.

- El ingreso por venta activo fijo corresponde a la venta de estantes para exhibir ropa en tiendas.

- La provisión de impuesto a la renta es por el año 2016 y el pago de impuesto es del año 2015.

- La empresa paga PPM del 3%.

- La cónyuge del socio trabaja en la empresa y tiene sus cotizaciones previsionales pagadas.

Conforme a los datos entregados se pide:

- Efectúe auditoría al impuesto a la renta de primera categoría de la empresa Tiurax Ltda.

- Elabore un informe de auditoría explicando su opinión respecto de la exactitud de los
impuestos determinados para el año 2016.
- Elabore una nueva determinación de RLI, en caso de que encuentre errores o diferencias.
- Elabore el formulario 22 como respaldo para los socios de la empresa. Para ello utilice el
formato que se encuentra en recursos adicionales: “Formulario 22 semana 6”.

Desarrollo:

Planificación de la auditoria:

Según esta auditoría, significará los medios que ocuparemos para sacar adelante el examen
realizado al impuesto renta de la primera categoría su base, el estado de resultado y los
antecedentes adicionales, por lo cual esto nos dará la estrategia a desarrollar dentro de la
auditoria, en primer lugar obtendremos conocimiento de la empresa Tiurax Ltda. A demás
debemos conocer los principios contables que lleva la empresa en relación a la materia
tributaria , se debe tener una cierta confianza del control interno que maneja la empresa, los
factores de riesgo e importancia relativa y las pruebas de auditoria necesarias donde se podrán
ocupar tanto pruebas de control como sustantivas, en general el conocimiento de la empresa debe
ser tal, que permita realizar una planeación y poder desarrollar la auditoria.

Objetivo de la auditoría: determinar si el impuesto a la renta del año 2016 se encuentra bien
declarado y pagado

Alcance de la auditoría:
- Se revisará la determinación de renta líquida imponible año comercial 2016, tributario 2017.
- Se revisará estado de resultados año 2016.
- Se revisarán los antecedentes proporcionados por la empresa.

Personal que realizara la auditoria: Pablo Yáñez Rodríguez Auditor Independiente.

Tiempo estimado de la auditoria: 1 semana

Ejecución: Se reviso el impuesto renta y sus bases para su determinación

Contabilización correcta de las transacciones de la empresa Tiurax Ltda.

Examen de contabilidad: Como auditor debo verificar que el departamento de contabilidad

efectivamente tenga registro de todas las transacciones efectuadas.
EJECUCION DE LA AUDITORIA:

El contribuyente de esta empresa es una sociedad limitada y esta afecta a contabilidad completa,
en el régimen de contabilidad atribuida (artículo 14 a).

Para llevar a cabo la ejecución de la auditoría se realizarán papeles de trabajo que permitan ir
evaluando cuenta a cuenta el estado de resultados, la determinación de la renta líquida imponible
y los antecedentes proporcionados.

ANTECEDENTE A REVISAR OBSERVACIÓN AJUSTE A REALIZAR DOCUMENTO

RELACIONADO

Resultado según balance en No coincide costo de venta d1

determinacion de RLI debe Sacarce de los
agregados

Los agregados contemplados No son corretos sacar Costo de venta

en la renta líquida imponible no corresponde d1
son correctamente agregados agregar provision años de servivio

Las deducciones contempladas No son correctas eliminar ingresos por d2

en la renta líquida imponible venta de activo fijo
son correctamente deducciones este es un gasto aceptado

Los desagregados contemplados No Hay se debe sacar el automovil d3

en la renta líquida imponible del socio por $8,000,000, el
son correctamente desagregados. debera cancelar los gastos
echazados en su declaracion
personal.

En comparación al estado de NO La multa fiscal debe actulizarce d4

resultados y los antecedentes, están por el factor de correccion del
contemplados todos los agregados, mes de mayo 1,4%
deducciones y desagregados que los dividendos se deducen por haber
debiesen estar. tributado en la empresa de origuen
Observaciones de Auditoria:

En base a los antecedentes y lo auditado he encontrado diferencias en las evidencias que

arrojaron los papeles de trabajo, estas diferencias llevan a un mal cálculo de la base imponible
para la determinación del impuesto renta a cancelar. Se observan diferencias tanto en agregados
como en desagregados

Propuesta de ajustes a realizar:

En base a los antecedentes mencionados en el párrafo anterior y lo auditado, los siguientes

puntos debiesen ser ajustados para una correcta determinación de la base imponible para el
cálculo del impuesto renta.

* Ingresos por venta de activo fijo debe ser eliminado de las deducciones
* Debe sacarse la cuenta costo de venta de los agregados n corresponde
* Debe agregarse la provisión por años de servicio, provisión impuesto a la renta, provisión
vacaciones
* Pago impuesto a la renta $12.000.000 se debe agregar por ser impuesto de la misma ley.
* Se debe actualizar el pago de la multa fiscal por el facto de corrección 1.4%
* Dividendos percibidos sociedad chilena por $12.000.000 se deducen porque ya pagaron
impuesto en su respectiva empresa.
* El sueldo del cónyuge del socio debe agregarse ya que es considerado un gasto rechazado.

Verificación del formulario 22:

Se debe rectificar el formulario 22 en sus códigos

- 960: Base imponible
- 962: Impuesto determinado
- 36: Pagos provisionales.
Informe de Auditoría Independiente:

Sres. Socios de Tiurax Ltda.

Presente

Hemos efectuado la auditoria al impuesto a la renta de primera categoría año 2016, de su

empresa, Mi trabajo y alcance considero la revisión de la base imponible para la determinación
del impuesto renta a cancelar por el periodo 2016, donde se reviso el estado de resultado más la
información adicional relevante entregada por Uds. Todo correspondiente al año 2016. La
administración es responsable por la determinación de la base imponible para el calculo del
impuesto a cancelar por el periodo antes mencionado, como los demás estados financieros
revisados. Mi responsabilidad es emitir una opinión independiente de la exactitud de los
impuestos cancelados y por cancelar.

Esta auditoria fue realizada tomando coma base la legislación vigente en el país, específicamente
el decreto ley N° 845, Ley de impuesto a la renta.

Conforme a mis exámenes y pruebas de auditoria, he determinado que la base imponible y el

impuesto a cancela se encuentran incorrectos y su declaración es errónea. De acuerdo con la
legislación actual del país.

Mi opinión se basa en los hallazgos encontrados en el proceso de auditoría, los cuales presento a
continuación:

- Se encuentra la cuenta ingresos por venta activo fijo en deducciones por $7.000.000, lo cual no
corresponde por ser una cuenta aceptada por la ley.
- Se encuentra en los agregados el costo de venta por $40.000.000, no corresponde ya que este se
deduce al momento del cálculo del ingreso bruto.
- Se deben agregar Provisión indemnización años de servicio por ser un estimativo
- Se debe desagregar el automóvil del socio 1, el cual constituye un gasto rechazado que debe
tributar en forma personal su dueño, cuando declare su impuesto global complementario por
$8.000.000
- Pago impuesto a la renta $12.000.000 no se encuentra agregado al cálculo de renta líquida
imponible y es un impuesto de la misma ley.
- Multas fiscales no se encuentran actualizadas (1,4%). El valor correspondiente para agregar es
$2.028.000

Con estas diferencias, se adjuntan a este informe los libros contables correctamente desarrollados
para su revisión y ajuste por parte de la empresa, además del formulario 22 correctamente
declarado para que sea rectificado por ustedes.
Se recomienda rectificar y ajustar sus estados financieros según las indicaciones dadas, para
cumplir debidamente con la obligación tributaria.
Saluda atentamente
Pablo Yáñez
Auditor independiente

Formulario 22

Adjunto

Bibliografía

IACC (2017). Auditoría tributaria al impuesto a la renta de primera categoría. Taller de

Titulación. Semana 6.