“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME

“TIPOS DE DICTAMENES DE AUDITORIA FINANCIERA”

ESTUDIANTES:

DURAN PONTE, Lisbeth

GODOY PERNIA, Rosio
MENDOZA RIVERA, Shirley
RAMIREZ ROSALES, Jhonatan

DOCENTE:

CPC. SERRANO CASTILLO, Elmo

2018 – II

HUARAZ – PERÙ
 INDICE

I. INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 3
II. DESARROLLO .............................................................................................................................. 4
2.1. CONCEPTO DICTAMEN ....................................................................................................... 4
2.2. ORIGEN ............................................................................................................................... 4
2.3. LAS NAGAS EN EL PERU ...................................................................................................... 5
2.4. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ............... 5
2.4.1. NORMAS GENERALES O PERSONALES ........................................................................ 5
2.4.2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO ...................................................................... 9
2.4.3. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME .............................................................. 15
2.5. CARACTERISTICAS............................................................................................................. 18
2.6. TIPOS DE DICTAMEN ........................................................................................................ 19
2.6.1. Dictamen limpio ....................................................................................................... 19
2.6.2. Dictamen con salvedades ......................................................................................... 21
2.6.3. Dictamen negativo ................................................................................................... 24
2.6.4. Dictamen con abstención de opinión....................................................................... 26
III. CONCLUSION ........................................................................................................................ 28
IV. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA ................................................................................................ 29

DICTAMEN 2
 I. INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se analizará el informe de auditoría en la cual La principal

función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad
independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros
examinados.

Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de

las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes.

El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador

Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valida
ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los
usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.

DICTAMEN 3
 II. DESARROLLO

2.1. CONCEPTO DICTAMEN

Es el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez
finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas
de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razón habilidad del
producto del sistema de información examinado una vez culminado el
examen. En el dictamen de Auditoria de Estados Financieros se comunica
críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación
de los mismos y se explican las bases para su conclusión.

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

2.2. ORIGEN
1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado
por el pronunciamiento No.2 de la Comisión de Normas de Auditoria,
aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
inglés) hasta ese año.

2. El pronunciamiento No.3 «El Dictamen del Auditor Independiente»,

recoge los conceptos de las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30
de junio de 1961 que norman la forma y contenido del Dictamen del
Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.

3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un

dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la
comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV; debido a
que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los
estados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información
complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.

DICTAMEN 4
 Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año
1948.

2.3. LAS NAGAS EN EL PERU

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del
II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional
de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de
Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los

Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por
donde tendrán que caminar cuando sean profesionales

2.4. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS

2.4.1. NORMAS GENERALES O PERSONALES

2.4.1.1. Entrenamiento o capacidad profesional

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de Auditor, sino que además
se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este

DICTAMEN 5
 adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su
propia existencia por cuanto no garantizará calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma se refiere a la persona de contador público
como auditor independiente, que, a través de la
experiencia, capacitación este debe ser un experto en
la materia, siendo profesional competente en su
actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos
adquiridos en universidades o instituciones de
estudios superiores del país, habiendo culminado sus
estudios con su recepción profesional, el
auditor necesita un profesional que tenga una
adecuada práctica o experiencia que le permita
ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre lo
auditado.

2.4.1.2. Independencia
El auditor debe mantener una actitud mental
independiente y una aptitud de imparcialidad de criterio.
Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situación que examina. El auditor actúa
como juez del trabajo realizado por las personas que
preparan los estados financieros. La mayor amenaza que
tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su

DICTAMEN 6
 independencia de criterio es que, frecuentemente, son los
directores de las empresas cuyas decisiones e informes el
auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que
lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción.
Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada
por la Junta de Accionistas (artículo 114º Junta General de
Accionistas, Ley General de Sociedades).

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al
amplio grado de importancia que tienen, ya que el auditor
debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por
opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el
auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una
buena toma de decisiones. Para la profesión es importante
mantener la confianza en la independencia del auditor
hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada
por la comprobación de que en realidad le faltara la
libertad y, también podría perjudicarse porque existieran
circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr
esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto,
ser reconocido como independiente, no tener obligaciones
o algún interés para con el cliente, su dirección o sus
dueños.

2.4.1.3. Cuidado o esmero profesional

Esta norma requiere que el auditor independiente
desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de un auditor independiente,
de apegarse a las normas relativas a la ejecución del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión

DICTAMEN 7
 del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no
garantiza que su examen sea un éxito pues se hace
necesario que no actúe con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional,

prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor

hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste se
observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales
requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber
cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier
clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y
diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que
se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por
otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas
constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo, ningún individuo puede garantizar
que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o
errores; él se compromete a tener buena fe e integridad,
pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia,
mala fe o deshonestidad, pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de
manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de
trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su
representación en cuanto al cumplimiento de Normas de
Auditoría de Aceptación general.

DICTAMEN 8
 Interpretación y/o comentarios:
De este párrafo se puede decir que todo profesional
forma parte de la sociedad, gracias a ello se forma y a ella
debe servir, el auditor al ofrecer servicios profesionales
debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo
implica, cierto que los profesionales son humanos y que
por lo tanto se encuentran al margen de comentar
errores, esto se elimina o se reduce que el contador
público pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional.
Para que los interesados confíen en la información
financiera, esta debe ser dictaminada por un contador
público independiente, que ante mano haya aceptado el
trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada
por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e
imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha
observado independencia mental sin
intervenciones políticas corruptas, problemas familiares
o problemas sociales que puedan ocasionar una
imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional
(auditor.)

2.4.2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

2.4.2.1. Planeamiento y supervisión

La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo
de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente.
La auditoría de estados financieros requiere de una
operación adecuada para alcanzar totalmente los
objetivos de la forma más eficiente. La designación de
auditores externos por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente anticipación al cierre del
periodo material del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la
aplicación oportuna de las normas y procedimientos de

DICTAMEN 9
 auditoria. Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en
las etapas de planeación, ejecución y terminación del
trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia
de la supervisión ejercida.

Interpretación y/o comentarios:

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en
decidir con anticipación toda y cada uno de los pasos a
seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a
investigar para así planear el trabajo a realizar. Se debe
tener en cuenta que la designación del auditor con
suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas
tanto para éste como también para el cliente. Para el
auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipación le permitirá realizar una adecuada
planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera
rápida y eficaz.

En el caso de los asistentes de auditoría que van a

participar en el proceso, estos deben ser supervisados
adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va
a ser una información relevante para que con el informe
presentado éstos tomarán decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que
dentro del procedimiento a realizar en la auditoría debe
existir comprobantes fehacientes que reflejen lo
mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo
realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo
contrario dar el veredicto real de acuerdo a los
resultados.

DICTAMEN 10
 2.4.2.2. Estudio y evaluación del control interno
La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se
debe llegar al conocimiento o compresión del control
interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas
y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte
efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por
todo el recurso humano de la organización, diseñado para
proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la información financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto
es más amplio que el significado que comúnmente se
atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende más allá de
asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad. Las
responsabilidades del auditor y sus funciones en relación
con su examen ordinario con el propósito de emitir una
opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas
primordialmente y específicamente y no se puede, por lo
tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual
puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la
posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos
estándar, reportes periódicos de operación, análisis
estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y
un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente
comprender actividades en otros campos tales como
estudios de tiempos y movimientos, los cuales están
cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de

DICTAMEN 11
 calidad por medio de inspección, los cuales son funciones
de producción”.

Interpretación y/o comentarios:

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el
auditor debe realizar su trabajo con cuidado profesional,
para lo cual se exige normas mínimas a seguir en la
ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice
debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad
sujeta a investigación, con la finalidad de planear su
trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores
y determinar qué actividades o funciones específicas debe
delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier
proceso en avance de los mismos es decir la planeación y
supervisión. el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser
auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con
la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que
será aplicada, al dictaminar los estudios financieros
adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión
debe estar respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los
hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor
es la obtención de la evidencia suficiente y competente.

2.4.2.3. Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha
participado en una toma de inventarios, no se confirmó las
cuentas por cobrar, etc.

DICTAMEN 12
 Clasificación de la Evidencia
Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa
de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta
naturaleza puede presentarse en forma de memorandos
(donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al menos
dos auditores deberían examinarlas.

Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administración relacionados con su
desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de
responsabilidades administrativas, civiles y penales.

Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoria
deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes
no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un
conocimiento parcial del área auditada.

Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y
separación de la información en sus componentes; cuyas
bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o

DICTAMEN 13
 penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de
Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte
importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá
tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
información. Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de
los controles generales de los sistemas computarizados y
de los relacionados específicamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si
no se revisa los controles generales y los relacionados con
las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear
otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se
cite la fuente de esos datos v cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

Interpretación y/o comentarios:

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y
suficiente que le permita dar una opinión sobre los estados
financieros los cuales están siendo auditados. Puede
definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos
que se encuentren comprobado y que permiten sustentar
la conclusión de la auditoria y del cual estas deben de ser
capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser
corroboradas con hallazgos, conclusiones y sugerencias las
cuales deben de estar en el informe que emita el auditor,
además estas deben de considerarse válidas y confiables
para evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando

DICTAMEN 14
 los documentos originales son más confiables que las
copias, cuando hay un sistema de control interno adecuado
y otros.

2.4.3. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

2.4.4. Aplicación de las NAGAS

La primera norma relativa a la rendición de informes exige
que el auditor indique en su informe si los estados
financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera
norma de información se entenderá que cubre no
solamente los principios y las prácticas contables sino
también los métodos de su aplicación en un momento
particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues
en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos
como orales. Esta segunda norma requiere no de una
aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los
estados financieros están presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinión sobre la aplicación de los principios,
se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben
expresar si los Estados financieros están presentados de
acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor)
que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas
que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar
cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que
escriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a
los estados financieros y su responsabilidad asumida, en
el proceso de elaboración de información financiera.

DICTAMEN 15
 2.4.5. Consistencia
El informe debe identificar algunas circunstancias en las
cuales tales principios no se han observado uniformemente
en el periodo actual con relación al periodo precedente. El
dictamen debe expresar si tales principios han sido
observados consistentemente en el periodo cubierto por
los estados financieros, pues los cambios de Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo, Es
el cambio de usa el método UEPS por el PEPS para costear
inventario o un cambio de método de depreciación de línea
recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios,
prácticas y los métodos usados en los estados financieros
del periodo cubierto por el informe de auditoría con
aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de
formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma
consistente dichos principios y procedimientos.”

Interpretación y/o comentarios:

La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento
que se da a la contabilidad según cuentas del plan contable
General, teniendo presente los principios de contabilidad,
ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una misma
operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en
contra de los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados y si es así este caso debería ser mostrado en el
informe.

2.4.6. Revelación suficiente

La tercera norma relativa a la información del auditor a
diferencia de los nueve restantes es una norma de

DICTAMEN 16
 excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el Informe
del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso
de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo nos da a entender que del producto de la
evaluación examen u auditoria propiamente dicho la
entidad haya cumplido con la Presentación de información
adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la
empresa, nunca debe haber negación de si no una
obtención de opinión para que este proceso auditado haya
sido resultado de operación de conformidad.

2.4.7. Opinión del auditor

El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados en su conjunto o una
afirmación a los efectos de que no puede expresar una
opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a
la información del dictamen, es evitar una mala
interpretación del grado de responsabilidad que se está
asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación
para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen
se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría
realizado conscientemente y con resultados satisfactorios,
debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad, las informaciones básicas con absoluta
claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo
del auditor. Finalmente, a modo de conclusión, cabe
señalar que en todos los países en los cuales las empresas
y entidades públicas y privadas tengan que llevar la

DICTAMEN 17
 contabilidad de sus operaciones diarias, estas pueden ser
objeto de un examen riguroso”.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas

de opinión para su dictamen.

 Dictamen limpio
 Dictamen con salvedades
 Dictamen negativo
 Dictamen con abstención de opinión
 dictamen contingencia cuantificada

Interpretación y/o comentarios:

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe
incluir la opinión de los estados financieros, en estos
estados se debe incluir una indicación de la del tipo de
auditoría que se está que dando y del grado de
responsabilidad que se está dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros
que se están auditando y del cual debe de darse una
interpretación debe de estar sustentado con evidencias del
cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un
dictamen negativo o la abstención de opinión.

2.5. CARACTERISTICAS
El dictamen del auditor debe de cumplir con las características siguientes:

Preciso. - No debe de contener desviaciones significativas de acuerdo a la

naturaleza de la entidad y a los objetivos de la auditoria.

Conciso. - Que contenga importancia y materialidad y que sea preciso en

lo que pretende comunicar.

Objetivo. - Que realmente informe hechos reales sin necesidad de que el

dictamen conlleve a varias interpretaciones.

DICTAMEN 18
 Soportado o comprobado. - Esto se refiere a las pruebas, documentación
e información que sirve para validar lo afirmado en el dictamen.

2.6. TIPOS DE DICTAMEN

2.6.1. Dictamen limpio
Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los
estados financieros presentados por la empresa (Estado de
Situación Financiera, Estados de Resultados, Flujo de caja, Estados
de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.

DICTAMEN 19
 DICTAMEN LIMPIO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de

2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la
Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y
2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas
de información financiera.

FECHA ____________________

FIRMA ____________________

DICTAMEN 20
 2.6.2. Dictamen con salvedades
En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo
emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran
cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero no de
gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan
razonablemente, con algún error en algún rubro, pero no afecta
directamente los Resultados del Periodo.

DICTAMEN 21
 DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de

2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la
Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31
de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por
$XXXX y $XXXX, respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se

describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A.
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________

FIRMA ____________________

DICTAMEN 22
 DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de

2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la
Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron realizados de
acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así
mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio,
no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude
satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del
costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera
presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A.
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________

FIRMA ____________________

DICTAMEN 23
 2.6.3. Dictamen negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran
número de desviaciones y errores, los estados financieros no se
presentan de acuerdo a las normas, es decir no se presentan
razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control Interno
de la Propia empresa. En este caso el auditor estará en capacidad
de explicar las razones de la Opinión.

DICTAMEN 24
 DICTAMEN NEGATIVO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de

2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la
Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los

efectos de la inflación conforme lo requieren las normas de información financiera, considerándose
que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no
monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida
durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la

inflación de la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y 2008 ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los
cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con
las normas de información financiera.

FECHA ____________________

FIRMA ____________________

DICTAMEN 25
 2.6.4. Dictamen con abstención de opinión
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una
opinión. Normalmente se da cuando los estados financieros no
están razonables y no se cumplen con las normas y además
pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el
trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente
o por completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión
acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan cuando existe
un mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar
directamente el resultado del periodo.

DICTAMEN 26
 DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

Fui contratado para examinar el Estado de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de

diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de
Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fuero realizado de acuerdo
a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así
mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009 y 2008, que
ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una depuración
integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista

de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes
mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía
X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y por el año terminado en esa fecha, considerados en su
conjunto.

FECHA ____________________

FIRMA ____________________

DICTAMEN 27
 III. CONCLUSION

La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su

esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional
independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información resultante de
las auditorias financieras de una entidad económica.

El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros lectores

contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia de partida
y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas durante el
tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos nacionales e internacionales
autorizados con el propósito de estandarizar los códigos normativos.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio básico

de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del trabajo y de la
emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución de su evaluación en la
entidad auditada y el informe referido al resultado del mismo que aportaran a la toma
de decisiones para los usuarios interesados.

Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y

analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar confianza
en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y moral ética
moral.

Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo, no debería
a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no que será
necesario que indague y esté preparado profesionalmente para desempeñarse en
cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se presente en la vida
profesional.

DICTAMEN 28
 IV. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

C.P.C.C. Falconí Panana, Oscar:’ ’Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas’’. Lima. Portal: Actualidad Empresarial Nº 280 - Primera Quincena
de junio 2013

BAILEY, Larry P. Miller, Guía de Auditoría. Una re-expresión comprehensiva de las

Normas de Auditoría (SAS), de Testimonio (SSAE), de Servicios de
Contabilidad y Revisión (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS). 1988-99
Primera versión española. Harcourt Brace de España S.A. 1998.

PERU CONTADORES ‘’Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas”. Lima, pagina 1-

2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015. Recuperado de http://informe-
nagas.blogspot.com/

DICTAMEN 29