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Contenido
La entrega de vales de consumo a los trabajadores: Implicancias tributarias para
Informe Tributario I-1
la empresa que los otorga y para quien los recibe
Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) I-7
Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones I-11
actualidad y Las últimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el sistema de
aplicación práctica I-14
detracciones (Parte II)
Los premios otorgados en dinero o especie: Análisis del gasto para el Impuesto
I-18
a la Renta
Nos preguntan y
Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre I-21
contestamos
Algunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el
Análisis Jurisprudencial I-23
constructor
Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de causalidad,
JURISPRUDENCIA AL DÍA I-25
proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributarios
Tributario
empresa que los otorga y para quien los recibe
Informes
los cuales ayudarán a complementar la En este sentido, en caso de entregarse
Ficha Técnica
presente investigación. vales de consumo al no calificar como
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci bienes muebles, no se encontrarían
inmersos dentro de la hipótesis de inci-
Título : La entrega de vales de consumo a los
trabajadores: Implicancias tributarias para
2. Los vales de consumo: ¿Ca- dencia tributaria señalada en el literal a)
la empresa que los otorga y para quien los lifican como bienes o es una del artículo 1º de la Ley del IGV.
recibe representación de dinero en
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda papeles o documentos? 2.2. ¿El vale de consumo califica como
Quincena de Noviembre 2013 Un primer cuestionamiento que surge servicio?
de manera inmediata es poder calificar Casi siempre por oposición a lo que
la naturaleza de un vale de consumo. entendemos como bienes, nos ubicamos
1. Introducción Trataremos de ver a continuación si el vale en el concepto de servicios, como una
En las proximidades de las fiestas navide- es acaso un bien mueble o un mecanismo especie de elemento residual y tratamos
ñas, la mayor parte de las empresas pro- de cambio. de calificar como servicio todo lo que no
cura tener la liquidez económica suficiente es bien mueble.
para afrontar el pago de las gratificaciones 2.1. ¿El vale de consumo califica como Al revisar la definición de servicio en la
hacia sus trabajadores, pero también para bien mueble? Ley del IGV, observamos que en el primer
la entrega de los aguinaldos, como es el Al respecto, los vales en sí no son consi- párrafo del numeral 1 del literal c) del ar-
caso de las canastas de Navidad, algo que derados bienes muebles, toda vez que tículo 3º de la citada norma se define a los
desde un tiempo atrás ha venido siendo en la definición establecida en la Ley del SERVICIOS como “Toda prestación que
reemplazado por la entrega de los vales IGV, se definen como bienes muebles una persona realiza para otra y por la
de consumo hacia los trabajadores. en el texto del inciso b) del artículo 3º cual percibe una retribución o ingreso
La entrega de estos vales de consumo de la citada norma se considera como que se considere renta de tercera ca-
genera algunas implicancias tributarias BIENES MUEBLES, “a los corporales tegoría para los efectos del Impuesto
que serán materia de análisis en el pre- que pueden llevarse de un lugar a otro, a la Renta, aun cuando no esté afecto
sente informe, sobre todo para despejar los derechos referentes a los mismos, a este último impuesto; incluidos el
dudas acerca de los documentos que se los signos distintivos, invenciones, arrendamiento de bienes muebles e
deben sustentar en la entrega de los vales, derechos de autor, derechos de llave inmuebles y el arrendamiento financie-
analizar las implicancias tributarias para y similares, las naves y aeronaves, así ro. También se considera retribución o
quien los recepciona, ya sea trabajador de como los documentos y títulos cuya ingreso los montos que se perciban por
la propia compañía que los reparte o no, transferencia implique la de cualquiera concepto de arras, depósito o garantía
verificar si los vales de consumo deben de los mencionados bienes”. y que superen el límite establecido en
ser afectados o no con el IGV. el Reglamento”.
De la revisión de esta definición obser-
Para completar el análisis se incorpora- vamos que los vales de consumo no se Allí observamos que para que sea califica-
rán criterios establecidos en informes encontrarían incluidos dentro de lo que do como servicio necesariamente implica
emitidos por parte de la Administración se entiende como bienes muebles para el cumplimiento de una prestación por
Tributaria, al igual que criterios jurispru- efectos de la afectación al IGV por la venta parte del proveedor del servicio hacia un
denciales emitidos por el Tribunal Fiscal, de los mismos. tercero que es el usuario del servicio. En
RTF Nº 1215-5-2002
“Se entiende por condición de trabajo a
los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeño de
la función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos (…)
vestuario, siempre que razonablemente
cumplan con tal objeto y no constituyan
un beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador”.
RTF Nº 3964-1-2006 • El monto del vale es determinado por • Tienen una vigencia de 6 meses.
“Se entiende por condición de trabajo a el adquiriente y pueden ser fracciona- Restricciones:
los bienes o pagos indispensables para dos hasta con 2 decimales.
viabilizar el desempeño de la actividad • No se puede cancelar cuota CMR.
• Los vales son válidos por un periodo
laboral, siempre que razonablemente de 6 meses. • No genera vuelto.
cumplan tal objeto y no constituyan un • El deterioro del vale o pérdida es
beneficio o ventaja patrimonial para el 6.3.2. Hipermercados Tottus responsabilidad del cliente y no dará
trabajador”. En la página web de Tottus10 se consigna lugar a reclamo.
la siguiente información:
RTF Nº 117404-2-2007 • No se podrá emitir factura al mo-
“Contamos con vales de S/.10.00; S/.20.00; mento de cancelar con un vale de
“La alimentación proporcionada por el S/.50.00; y S/.100.00, ideales para pre- consumo.
empleador a sus trabajadores que, por mios, planes de fidelización, programas
la naturaleza de sus servicios fuera del de incentivos y más. 6.3.3. Saga Falabella
radio urbano, no pueden rechazar su
otorgamiento puesto que es imposible Beneficios: En la página web de Saga Falabella11 se
tomar sus alimentos en sus domicilios • Pueden ser utilizados en cualquiera consigna la siguiente información:
o restaurantes cercanos y, en razón de de nuestras tiendas a nivel nacional. • Los vales podrán ser canjeados en
ello, la empresa lo otorga bajo calidad • Son emitidos al portador. cualquiera de los locales comerciales
de suministro, constituyen condición de
trabajo, no estando por ello dicho con-
cepto gravado a la Ley del Impuesto a la 9 La página web es la siguiente: <http://www.plazavea.com.pe/ventas-
corporativas/vales-de-consumo.html>.
11 La página web es la siguiente:<http://www.membershiprewards.pe/
Vales-y-Servicios/Tiendas-por-Departamento/168/SAGA-FALABELLA-
Renta de quinta categoría”. 10 La página web es la siguiente:<http://www.tottus.com.pe/ventas.swf>. VALE-DE-CONSUMO-POR-S100>.
Práctica
Tributarios
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
Ficha Técnica
y Aplicación
de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se en-
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas cuentren exonerados o inafectos; y por el contrario, cuando con
Título : Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de estos estarán también exone-
Informes
rados o inafectos, en el artículo 5° numeral 1 del Reglamento
de la Ley del IGV podemos observar que la determinación del
Actualidad
RTF Nº 255-4-2000 impuesto bruto y su base imponible se rigen por el principio
de accesoriedad.
(…)
Argumentos de la administración:
Como resultado del análisis y verificación de la documentación que Caso Nº 3
sustenta los reportes de la cuenta 63, servicios de terceros, se repa-
ra el monto de S/.21,970.80 por gastos de servicio de transporte
reembolsables por los clientes, suma que se encuentra debidamente
Caso de alquiler de inmueble con pago de arbitrios e im-
cargada al gasto; (….)
puesto predial
Argumentos del recurrente: La empresa Inmobiliaria Las Torres S.A.C., propietaria de un local
comercial, alquila el inmueble a la empresa Comercial Pérez
Si bien los referidos egresos han sido contabilizados como gasto, por
E.I.R.L.; el monto mensual del alquiler es de S/.3,000.00. Ade-
otro lado han sido registrados como ingresos en la cuenta 70 por
más, el inquilino debe pagar por concepto de arbitrios la suma
S/.24,758.28, es decir el pago del documento se contabilizó como
de S/.300.00 y adicionalmente, pagar por concepto de impuesto
gasto y el reembolso como ingreso, por lo que no existe cargo en
predial que corresponde al propietario la suma de S/.400.00 y
exceso.
que forma parte de la merced conductiva pactadas según contra-
to. Dichas sumas son pagadas mensualmente. Se pide explicar el
Análisis del Tribunal Fiscal:
tratamiento con respecto a la emisión de comprobantes de pago,
(….) los reembolsos de gastos abonados no deben integrar la renta el IGV y el impuesto a la renta de los reembolsos de arbitrios e
bruta, como tampoco deben ser deducidos como gasto las facturas impuesto predial.
que la sustentan, toda vez que los abonos no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta ni las erogaciones son propias del giro ni de Solución
la actividad gravada de la recurrente.
Comprobantes de pago
Sin perjuicio de lo expuesto, resulta conveniente en este extremo
Como sabemos los comprobantes de arbitrios e impuesto predial
la Administración emita un nuevo pronunciamiento, después
son emitidos por la municipalidad a nombre de la empresa
de verificar si la recurrente, no obstante haber cargado al
propietaria del inmueble, dicha empresa para realizar el cobro
gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los
por dichos conceptos a la empresa inquilina, que ha sido pac-
mismos montos como ingresos, en cuyo caso el reparo
tado según contrato, emitirá el correspondiente comprobante
tendría que ser levantado, pues de esa manera se habría
de pago por dichos reembolsos o también puede incluir dichos
neutralizado el efecto de la deducción del gasto efectuado
montos en el mismo comprobante de pago emitido por con-
en la determinación de la renta imponible.
cepto de alquiler.
(…)
El resaltado y subrayado es nuestro. Impuesto general a las ventas
Para fines del IGV, el propietario, al facturar el reembolso, debe
Parte resolutiva gravar con IGV los conceptos de arbitrios e impuesto predial o
si es que los incluye en el mismo comprobante por el alquiler.
(…)
Dichos conceptos forman parte de la base imponible del servicio
(...) en el supuesto que la recurrente, hubiera procedido como sos- de alquiler en virtud del artículo 14° de la Ley del IGV.
tiene, habría neutralizado de tal manera el efecto de la deducción
Por su parte, la empresa inquilina tendrá derecho a crédito fiscal
del gasto efectuado en la determinación de la renta neta imponible,
del IGV por el reembolso de los gastos pagados al propietario
por lo que resulta procedente que en este extremo la Administración,
del inmueble.
verifique si aquella, no obstante haber cargado al gasto servicios
reembolsables por sus clientes, abonó los mismos como ingresos;
Impuesto a la renta
(…) Para la empresa propietaria del inmueble, los gastos pagados
por arbitrios e impuesto predial son gastos deducibles ya que
7. Accesoriedad luego serán facturados a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L.
El principio de accesoriedad establece que lo accesorio sigue la Por otro lado, para esta última empresa, podrá deducir como
suerte de lo principal; siguiendo esa línea, el artículo 14° de gasto los montos pagados por concepto de arbitrios e impuesto
la Ley del IGV menciona que cuando con motivo de la venta predial en vista que se ha pactado contractualmente dichos
de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de gastos que deben ser asumidos por el inquilino.
——————————— X ———————————
Gastos facturados a nombre del vendedor y venta de bienes
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 3.842,08
exonerados de IGV
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas La empresa Productos Agropecuarios S.A.C. vende una tonelada
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.842,08 de mangos a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. por un
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar importe de S/.5,000.00 exonerado del IGV.
1212 Emitidas en cartera
La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería
x/x Por la cobranza de la factura por alquiler descontada
la detracción. sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con
la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local
——————————— X ——————————— del vendedor hacia su local comercial.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 523,92 El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras S/.650.00 más IGV, que son asumidos por la empresa vendedora.
1042 Ctas. corrientes para fines específicos El comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 523,92 a nombre de la empresa vendedora de los bienes.
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar
Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de
1212 Emitidas en cartera
comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de la
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente. operación mencionada.
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 49,56
123 Letras por cobrar 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1233 En descuento 1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.115,20 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 49,56
123 Letras por cobrar
1231 En cartera 168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el envío de la letra al descuento. x/x Por el depósito de la detracción efectuado por el cliente.
3
1
2
3 4
5
3
2
1
2
3 4
comprobante de pago
tributaria del IGV
2.1. El significado del término “sorteo” 2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://www.definicionabc.com/general/sorteo.php>.
4.1. Primer requisito: Los premios deben
Allí se define al término “SORTEO”1 3 Más de cuarenta años después puedo entender que esos papelitos de ser entregados con carácter general
colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recolección de
como la “acción de sortear”. los mismos por esta vía, la Administración Tributaria puede identificar Un elemento al cual debe prestarse espe-
1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son
emitidos sin reunir los requisitos, verificar incumplimientos formales,
cial interés es que los premios que el contri-
<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>. entre otras situaciones. buyente entregue deben ser otorgados con
La donación de bienes podrá ser deducida Por su parte, si la donación se efectuara a una
Consulta como gasto en el ejercicio en que se produzca: entidad beneficiada que se encuentra califi-
La empresa industrial Jaimito PlastiTop S. A. está • Donaciones de efectivo, que el monto sea cada previamente por la Sunat como entidad
pensando realizar una labor social por motivo entregado al donatario. perceptora de donaciones, se acreditará la
de las fiestas navideñas, motivo por el cual • Donaciones de bienes muebles no re- referida donación mediante el comprobante
desea regalar 120 juguetes en perfecto estado gistrables, que la donación conste en un de recepción de donaciones, el cual se emitirá
y S/.700.00 en efectivo a la Asociación Niños documento de fecha cierta, en el que se y entregará en la forma y oportunidad que
Felices, cuya presidenta es la hija del gerente especifiquen las características, valor y establezca la Sunat.
general de la empresa Jaimito PlastiTop S. A. estado de conservación. Sin embargo, mientras la Sunat no regule la
Adicionalmente, la referida asociación ya solici- Por lo que el valor de las donaciones cuando forma y oportunidad de entrega de dicho
tó su exoneración del impuesto a la renta ante sea en especie va a consistir en: comprobante, las entidades beneficiarias
la Sunat; sin embargo, aún no cuenta con la • El valor que se les asigne quedará disminui- deberán extender y entregar a sus donantes
Resolución de Intendencia aprobatoria, pese a do en el monto de los derechos liberados, un comprobante en el que se consigne lo
haber transcurrido más de cuarenta y cinco días tratándose de donaciones de bienes impor-
hábiles; por lo que la empresa nos consulta si siguiente:
tados con liberación de derechos.
la referida donación va a poder deducirla como • Nombre o razón social del donante.
gasto, teniendo en consideración que la dona- • El valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable • Documento de identidad o número de RUC,
ción la va a realizar por motivo de la Navidad; según corresponda.
o si sería preferible realizar la donación a otra de los bienes donados, en el caso de do-
entidad; como, por ejemplo, el Hospital del Niño. naciones en bienes muebles e inmuebles. • Los datos de identificación del bien dona-
• La donación de bonos suscritos por mandato do, su valor, estado de conservación, fecha
legal se computará por su valor nominal. de vencimiento que figure impresa en el
En el caso que dichos bonos no hayan sido rotulado inscrito o adherido al envase o
Respuesta:
adquiridos por mandato legal, la donación empaque de los productos perecibles, de
En primer lugar, la donación de bienes será de los mismos se computará por el valor de ser el caso, así como la fecha de donación.
considerada como gasto deducible para la mercado. Es en este orden de ideas que en el caso ma-
determinación del impuesto a la renta, si las Al respecto, la deducción por concepto de do- teria de consulta, si la donación se efectuara
entidades beneficiadas se encuentran califica- nación no podrá exceder del 10% de la renta
das previamente por la Sunat como entidades a la Asociación Niños Felices, no podrá ser
neta de tercera categoría, luego de efectuada deducido a efectos de la determinación del im-
perceptoras de donaciones o cuando se trate la compensación de las pérdidas que se deter-
de donaciones a entidades y dependencias del puesto a la renta la referida donación, debido a
minan, de acuerdo a lo normado por la Ley del
Sector Público Nacional, excepto empresas, que aún no es considerada por la Sunat como
Impuesto a la Renta. La misma en que debe
la realización de la donación se acreditará estar acreditada la donación a las entidades una entidad perceptora de donaciones; por lo
mediante el acta de entrega y recepción del y dependencias del Sector Público Nacional, que lo recomendable es efectuar la referida
bien donado y una copia autenticada de la excepto empresas, mediante: donación al Hospital del Niño, sin exceder el
resolución correspondiente que acredite que monto deducible del 10% de la renta neta
• El acta de entrega y recepción del bien de tercera categoría; siempre y cuando esté
la donación ha sido aceptada. donado. acreditado con el acta de entrega y recepción
• La copia autenticada de la resolución corres- del bien donado; y una copia autenticada de
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor pondiente, que acredite que la donación ha la resolución correspondiente que acredite que
de San Marcos. sido aceptada. la donación ha sido aceptada.
Ley General de Cooperativas, dispone que se dispone que cuando la transferencia de bienes
Consulta encuentran “inafectos” del IGV y del impuesto o la prestación de servicios se efectúe gratui-
La cooperativa Ahorro & Progreso, nos indica a la renta cualquier operación que la empresa tamente, se consignará en los comprobantes
que ha realizado un gasto de S/.350,000 por la realice con sus socios. de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o
entrega de canastas navideñas a sus socios. En Sin perjuicio de lo mencionado anteriormente, “Servicio prestado gratuitamente”, según sea
ese sentido, nos consulta cómo debe presentar- respecto al comprobante de pago, el artículo
se en la declaración jurada anual las compras el caso precisándose adicionalmente el valor de
de canastas y la entrega de los presentes, 1° de la Ley de Comprobantes de Pago estable- la venta, el importe de la cesión en uso o del
considerando que se encuentran exonerados ce que están obligados de emitir comprobantes servicio prestado que hubiera correspondido
del impuesto a la renta. de pago todas las personas que transfieran
a dicha operación.
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Asimismo, En ese sentido, de acuerdo con lo señalado
Respuesta: dispone que dicha obligación rige aun cuando en los párrafos anteriores, la transferencia o
Con relación a la consulta debemos indicar la transferencia o prestación no se encuentre entrega de canastas navideñas a los socios
que conforme a la Ley del Acto Cooperativo, afecta a tributos. no genera la obligación de reconocer ingreso
Ley Nº 29683, la cual básicamente precisa Por su parte, el numeral 8) del artículo 8° alguno a efectos del impuesto a la renta, ni la
los alcances de los artículos 3º y 66º de la del Reglamento de Comprobantes de Pago, obligación de determinar y pagar el IGV.
a los trabajadores; por lo que los obsequios de - No se encuentra gravado con el IGV, debido
Consulta vales y cualquier otro obsequio que se entrega a que se trata de un canje de dinero en
La empresa Speedy Courier S.A.C., dedicada a a los trabajadores con motivo de Navidad, calidad de garantía por el consumo.
la actividad de reparto a domicilio, ha decidido están comprendidos dentro del concepto de
que por motivo de la celebración de la fiesta aguinaldo. - Cuando el trabajador realice el consumo del
por Navidad va a entregar a sus trabajadores, vale, es en ese momento que se realiza la
en lugar de canastas de Navidad, vales para ser En ese sentido, el tratamiento tributario con refe-
venta del bien y nace la obligación tribu-
canjeados por 7 kilos de pavo navideño y un pa- rencia a los mencionados vales será el siguiente:
taria a efectos del pago del IGV por parte
netón Buon Natale en los supermercados Maxi. A efectos del Impuesto a la Renta: de la empresa que entrega el pavo.
Al respecto nos consulta, ¿cuál es el trata-
miento tributario con respecto a la entrega de - No será considerado como ingreso para la A efectos de la emisión del comprobante
dichos vales a los trabajadores?, debido a que empresa que entrega los vales a sus traba-
de pago:
ya se efectuó el pago en dinero de los vales al jadores; es decir, no se tendrá que efectuar
supermercado Maxi, a fin de que cuando sus pago a cuenta en el PDT 621. - El comprobante de pago debe ser emitido
trabajadores se acerquen a recoger su pavo y por la empresa que entrega el pavo al
su panetón Buon Natale no se presente ningún - Será deducible, a efectos del impuesto a
inconveniente; por lo que Maxi les ha hecho la la renta, el vale entregado a los trabaja- trabajador por el valor del mismo.
entrega de unos vales que deberán ser entre- dores por concepto aguinaldo, siempre A efectos de las contribuciones de Essalud
gados a cada trabajador. que se haya pagado dentro del plazo para y ONP:
la presentación de la Declaración Jurada
Anual (inciso l del artículo 37° de la Ley - El valor de los vales entregados a los tra-
Respuesta:
del Impuesto a la Renta). bajadores no está afecto a las aportaciones
En primer lugar, al definir el concepto jurídico sociales, por no tener carácter remunerativo.
- El valor de cada vale entregado al trabaja-
de aguinaldo –según el Diccionario Jurídico
dor constituye base de cálculo para efectuar En conclusión, los vales serán considerados
de Guillermo Cabanellas– se entiende por
la retención del impuesto a la renta de aguinaldo para los trabajadores, por lo que
aguinaldo, el regalo que se acostumbra a dar
quinta categoría del trabajador (artículo será deducible el referido gasto efectuado
en Navidad; es en ese sentido que el referido 7°del Decreto Supremo N° 003-97-TR).
aguinaldo no solo va a comprender la entrega por la empresa.
física de canastas de Navidad, sino toda aquella A efectos del Impuesto General a las Adicionalmente, estará afecto a renta de quinta
entrega que se acostumbra a dar en esa fecha Ventas: categoría, pero no a Essalud ni ONP.
básicamente precisa los alcances de los artícu- Por su parte, el numeral 8) del artículo 8° del
Consulta los 3º y 66º de la Ley General de Cooperativas, Reglamento de Comprobantes de Pago, Reso-
La cooperativa Nunca Vencidos nos indica que dispuso que se encontraban “inafectos” del IGV lución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT,
se encuentra inafecta al IGV e IR, pero por y el impuesto a la renta cualquier operación dispone que cuando la transferencia de bienes
navidad ha regalado a todos sus socios un vale que una empresa realice con sus socios. o la prestación de servicios se efectúe gratui-
de consumo por S/.200. tamente, se consignará en los comprobantes
No obstante, lo anterior respecto al compro- de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o
Nos pregunta si este vale se considera adelanto bante de pago, el artículo 1° del Decreto Ley
de remanentes afecto a la retención del 4.1 %. “Servicio prestado gratuitamente”, según sea el
Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago, caso, precisándose adicionalmente el valor de
establece que están obligados de emitir la venta, el importe de la cesión en uso o del
Respuesta: comprobantes de pago todas las personas servicio prestado que hubiera correspondido
Con relación a la consulta mencionada an- que transfieran bienes, en propiedad o a dicha operación.
teriormente, partimos del supuesto que la en uso, o presten servicios de cualquier
De acuerdo con lo señalado en los párrafos an-
consulta se refiere a la entrega de canastas por naturaleza.
teriores, la transferencia o entrega de canastas
parte de la cooperativa a sus socios. Asimismo, dispone que dicha obligación se navideñas a los socios no genera la obligación
Debemos recordar que de conformidad con la aplique aun cuando la transferencia o presta- de reconocer ingreso alguno a efectos del
Ley del Acto Cooperativo, Ley Nº 29683, que ción no se encuentre afecta a tributos. impuesto a la renta, ni para el IGV.
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica inclusión dentro del ámbito de aplicación vó con el impuesto el restante 50.70 %
del IGV, que grava la primera venta de del valor de venta del inmueble que
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez bienes inmuebles, las obras realizadas por equivalía a S/.229,122.83.
Título : Algunos comentarios sobre la primera la recurrente entre los meses de enero a
venta de inmuebles realizados por el abril de 1996, antes de la venta realizada
constructor el 17 de setiembre de 1999.
5. Posición del Tribunal Fiscal
RTF : 461-4-2003 En virtud de lo expuesto, el Tribunal
Fiscal señala que del análisis del caso
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda 3. Argumentos de la recurrente
Quincena de Noviembre 2013 se tiene que de acuerdo con las fichas
El recurrente sostiene que el valor de registrales de los inmuebles, mediante
las obras realizadas en los inmuebles Escritura Pública, de fecha 17.09.99, el
transferidos a la empresa Citileasing recurrente transfirió los inmuebles a la
Sumilla:
S.A., durante los meses de enero a abril empresa Citileasing S.A., los mismos que
“Se declara nula e insubsistente la apelada, de 1996, no se encuentra afecto al IGV fueron entregados a aquel en arrenda-
estableciéndose que la primera venta de como primera venta de inmuebles, en miento financiero por la citada empresa,
inmuebles remodelados se encuentra gra-
aplicación del Reglamento de la Ley del tal como consta en el contrato.
vada con el Impuesto General a las Ventas
por el importe de la remodelación, siéndole Impuesto General a las Ventas aproba-
aplicable al caso el Texto Único Ordenado do por Decreto Supremo N° 29-94-EF, Asimismo, señala que la regulación
aprobado por D.S. N°055-99-EF y su Re- que rigió hasta el 31.12.96. aprobada por el Decreto Legislativo
glamento aprobado por D.S. N°136-96-EF, N°821, recogida por el Texto Único
normas vigentes a la fecha del nacimiento de Debido a que dicho dispositivo señala Ordenado de la Ley del Impuesto
la obligación tributaria, esto es a la fecha de que en los inmuebles en los que se efec- General a las Ventas, aprobado por
percepción del ingreso o retribución por la túan trabajos de ampliación, la venta Decreto Supremo N°055-99-EF y sus
venta efectuada, y no las normas vigentes a la de la misma se encontrará gravada con normas reglamentarias contenidas en
fecha de la remodelación del inmueble como
el impuesto si esta supera el 50% del el Decreto Supremo N°136-96-EF. Se
pretende el recurrente. Sin embargo la Admi-
nistración Tributaria ha tomado como fecha área existente, indicando asimismo que aplica, inclusive, a la venta de inmue-
de nacimiento de la obligación tributaria la de el citado reglamento no consideraba bles cuya construcción, ampliaciones o
la inscripción de la transferencia en el registro como ampliaciones las remodelaciones remodelaciones hayan sido realizadas
público, por lo que deberá verificar la fecha de o restauraciones. con anterioridad a su vigencia, sin in-
percepción del ingreso o retribución y emitir cluir las construcciones iniciadas antes
nuevo pronunciamiento. Se declara también Adicionalmente a ello, la recurrente del 10.08.91.
la nulidad e insubsistencia de la apelada reconoció que las obras se trataban de
respecto a las multas impuestas, relacionadas remodelaciones concluidas antes de enero
con la acotación principal”.
de 1997. 6. Comentarios
De acuerdo con lo señalado por el inciso
4. Posición de la Administración d) del artículo 1° de la Ley del Impuesto
1. Antecedentes General a las Ventas, se considera opera-
Tributaria
Sobre la operación de primera venta de ción gravada por el impuesto:
inmuebles que realicen los constructores Al respecto, la Administración indica que
de los mismos, cabe precisar que dicha reparó el IGV generado por la venta de
dos inmuebles a la empresa Citileasing “Artículo 1. Operaciones gravadas
venta se encontrará gravada con el Im-
puesto General a las Ventas, siempre y S.A., la misma que posteriormente en- El Impuesto General a las Ventas grava las
tregó los citados predios al recurrente en siguientes operaciones:
cuando la construcción de los inmuebles
se inicie a partir del 10.08.91. arrendamiento financiero. (…)
Para efecto de establecer la vinculación No constituye primera venta para efectos del Cualquier persona que se dedique en forma
económica es de aplicación lo dispuesto impuesto, la transferencia de las alícuotas habitual a la venta de inmuebles construi-
en el artículo 54° del presente dispositivo. entre copropietarios constructores” (las dos totalmente por ella o que hayan
También se considera como primera venta negritas son nuestras). sido construidos total o parcialmente
la que se efectúe con posterioridad a la por un tercero para ella.
reorganización o traspaso de empresas” (las
negritas son nuestras). Para este efecto se entenderá que el inmue-
En virtud del principio de territorialidad ble ha sido construido parcialmente por un
(lugar de la operación) solo estarán gra- tercero cuando este último construya alguna
En tal sentido, la primera venta que sea vadas con el impuesto la primera venta parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
de los inmuebles ubicados en territorio los componentes del valor agregado de la
realizada por el constructor se encontrará construcción.
gravado con el IGV. nacional, caso contrario, no se encontra-
rá gravado con el impuesto. (…)” (las negritas son nuestras).
Mediante el inciso d) del numeral 1 del
En el caso de resolución, rescisión, nu-
artículo 2° del Reglamento de la Ley
lidad o anulación se da la ineficacia del
del Impuesto General a las Ventas, se En tal sentido, será “constructor” cual-
contrato de compra venta por lo que se
establecieron los supuestos que califican quier persona que se dedique en forma
genera la restitución de las prestaciones,
como primera venta de inmuebles, que habitual a la venta de inmuebles:
es por ello que luego de haber ocurrido,
a la letra señala lo siguiente:
la siguiente venta se califica como la
- Construidos totalmente por ella.
primera.
“Artículo 2°. Para la determinación del - Hayan sido construidos totalmente
Asimismo, los trabajos de ampliación,
ámbito de aplicación del impuesto, se tendrá por un tercero para ella.
en cuenta lo siguiente:
remodelación o restauración calificarán
como primera venta pero solo por el - Hayan sido construidos parcialmente
1. OPERACIONES GRAVADAS valor de los mismos. por un tercero para ella.
Se encuentran comprendidos en el artículo
1° del Decreto: A través del Decreto Supremo N°088- De tal manera que si la venta del inmue-
(...) 96-EF1 se precisó que el Impuesto Ge-
ble lo realiza un contribuyente que no
neral a las Ventas, que grava la primera
d) La primera venta de inmuebles
venta de inmuebles, es aplicable respec- ostente la condición de “constructor”,
ubicados en el territorio nacional que dicha venta no se encontrará gravada con
realicen los constructores de los mismos. to de aquellos bienes cuya construcción
se haya iniciado a partir del 10.08.91. dicho impuesto.
Se considera primera venta y consecuente-
mente operación gravada, la que se realice
Adicionalmente a ello, se señaló que Por ejemplo, si estamos ante un contrato
con posterioridad a la resolución, rescisión,
nulidad o anulación de la venta gravada. para determinar el inicio de la construc- de leasing para adquirir un inmueble, el
La posterior venta de inmuebles gravada
ción se considerará la fecha de otorga- pago de las cuotas del leasing se encontra-
a que se refiere el inciso d) del artículo 1° miento de la Licencia de Construcción, rá gravada con el IGV, porque ello califica
del Decreto, está referida a las ventas que salvo que se acredite fehacientemente como prestación de un servicio, pero
las empresas vinculadas económicamente una fecha distinta. cuando se ejerza la opción de compra,
al constructor realicen entre sí y a las efec-
tuadas por estas a terceros no vinculados. Por ejemplo, si una empresa vende un esta no estaría gravada con el impuesto
Tratándose de inmuebles en los que se inmueble cuya construcción inició antes porque en esa operación de venta el ban-
efectúen trabajos de ampliación, la del 10.08.91, no se encontrará gravada co no tiene la condición de constructor.
venta de la misma se encontrará gra- con el impuesto.
vada con el impuesto, aun cuando se De conformidad con el artículo 2° del
realice conjuntamente con el inmueble Lo mismo se aplicaría para el caso de Decreto Supremo N°088-96-EF, las
del cual forma parte, por el valor de la ampliación, remodelación o restauración
ampliación. Se considera ampliación a
trasferencias que realicen las empresas
de inmuebles; por ejemplo, si se refaccio- vinculadas con el constructor o quienes
toda área nueva construida.
na o remodela un inmueble construido vendan inmuebles construidos totalmente
También se encuentra gravada la venta en el año 1980, dicha operación estará
de inmuebles respecto de los cuales se por un tercero para ellos, estarán gravadas
hubiera efectuado trabajos de remo-
gravada con el IGV, pero solo estará gra-
vado como primera venta de inmuebles con el IGV, solo tratándose de inmuebles
delación o restauración, por el valor cuya construcción se haya iniciado a partir
de los mismos. el valor de la refacción o la remodelación
porque dichos trabajos se realizaron con del 24.04.96.
Para determinar el valor de la ampliación,
trabajos de remodelación o restauración, se posterioridad al 10.08.91.
deberá establecer la proporción existente
Entonces, si la empresa A manda a cons-
entre el costo de la ampliación, remodela- Según lo establecido en el literal e) del truir totalmente un edificio a un tercero
ción o restauración y el valor de adquisición artículo 3° de la Ley del Impuesto Gene- antes del 24.04.96 no se encontrará
del inmueble actualizado con la variación ral a las Ventas, debemos entender por gravada, pero si lo manda a construir
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el constructor lo siguiente:
último día del mes precedente al del inicio
después de dicha fecha, estará gravada
de cualquiera de los trabajos señalados con el IGV, ya que en dicho supuesto la
anteriormente, más el referido costo de la “Artículo 3°. DEFINICIONES empresa A calificará como habitual.
ampliación, remodelación o restauración. El Para los efectos de la aplicación del impuesto
resultado de la proporción se multiplicará se entiende por: Pero en el caso de que los inmuebles ha-
por cien (100). El porcentaje resultante se
(…) yan sido construidos totalmente por ella
expresará hasta con dos decimales.
e) CONSTRUCTOR: (constructor) o construidos parcialmente
Este porcentaje se aplicará al valor de venta
del bien, resultando así la base imponible de por un tercero para ella, se encontrarán
la ampliación, remodelación o restauración. gravadas si dicha construcción se realiza
1 Publicado el 12.09.96 en el diario oficial El Peruano. después del 10.08.91.
Jurisprudencia al Día
Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de
causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,158 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual,
Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Año S/. Año S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a
ANEXO 1
y demás invertebrados acuáticos b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
018 Embarcaciones pesqueras otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción 9%
023 Leche no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 4%
029 Algodón en rama sin desmotar 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9% (5) (14)
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Compro-
12%6
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7) (14)
bantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
033 Espárragos 9% (7) (14)
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
035 Bienes exonerados del IGV 1,5%12
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4%12
039 Minerales no metálicos 12%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier 12% 15
021 Movimiento de carga otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas de Comprobantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con 4%(8) (16)
037 lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Demás servicios gravados con el IGV 12%(11) (15)
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento
como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. - Tratándose de los traslados a 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
de febrero de 2006. 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zadoporvíaterrestregravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidasnacionales:2201.10.00.11/2201.90.00.10y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sóloenvasesopreformas,depoli(tereftalatodeetileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidosenlasubpartidanacional:3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones,tapas,cápsulasydemásdispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envasestubulares,ampollasydemásrecipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapasydemásdispositivosdecierre,devidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidasnacionales:8309.10.00.00y8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por común
combustibles líqui- mentoparalaComercializacióndeCombustiblesLíquidosy ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otrosProductosderivadosdelosHidrocarburosaprobados sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
cuentren gravadas catorias,conexcepcióndelGLP(GasLicuadodePetróleo). venta adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
con el IGV.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
3 Libro de inventarios y balances meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto días há- aquél en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TIPOS DE CAMBIO
D Ó L A R E S E U R O S