Guilherme de Oliveira

REPUBLICA DE MOÇAMBIQUE
MINISTÉRIO DA ECONOMIA E FINANÇAS

AUTORIDADE TRIBUTÁRIA DE MOÇAMBIQUE

DIRECÇÃO GERAL DE IMPOSTOS

DIRECÇÃO DE ÁREA FISCAL DE CHIMOIO

NOTA DE CONSTATAÇÕES

(Nº 1 do artigo 54 do RPFT)

Aos vinte e um dias do mês Setembro de dois mil e dezassete, mandatados deslocaram-se à empresa
CLM -Mozambique, Lda, sujeito passivo inscrito nesta DAF sob o NUIT 400072639, sita na cidade
de Chimoio, os funcionários João Domingos e Guilherme de Oliveira, Superintendente Tributário e
Técnico Tributário respectivamente, afectos nesta DAF, fazendo-se acompanhar da Credencial nº
/DAF/ /2017 ________/DAF/2017, afim de proceder a fiscalização tributária de âmbito geral aos
exercício económico de 2013, 2014, 2015 e 2016 , onde foram objecto de análise as contas de
balanço, custos , proveitos e de resultado, do que se constatou, passam a relatar enquadrando- se nos
pontos sobre os quais o sujeito passivo poderá exercer o seu direito de contraditório, previsto no nº 1
do artigo 54 do Regulamento do Procedimento de Fiscalização Tributária, aprovado pelo Decreto nº
19/2005, de 22 de Junho. Desta feita foi constatado o seguinte:

1. Estrutura e Organização da empresa

1.1. Denominação Social: CLM -Mozambique,Lda

1.2. Localização física: Xinavane, Marromeu e Tete.

1.2 Localização dos Escritórios: Bairro Central Condominio Paf.

1.3. Objecto: Prestação de serviço na Área Agrícola e de Transportes

1.4. Início de actividade:

1.5. Enquadramento Fiscal:

1.5.1. IVA: Regime Normal

1.5.2. IRPC: Contabilidade Organizada

1.5.3. Técnico de conta: Micheque Rodomo Sofrino, membro nr 2563/cc/ocam/2014

2. Contabilidade

2.1. Situação geral

A contabilidade está organizada e informatizada obedecendo o estatuído no Decreto nº 70/2009, de 22

de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moçambique.
Salientar que os documentos de suporte legal dos movimentos efectuados em cada conta estão
arquivados segundo uma sequência lógica que possibilita a sua localização.

2.2. Livros de Escrituração

O contribuinte não possui os livros obrigatórios de escrituração estatuídos no nº 5 do artigo 43 do

Código Comercial, aprovado pelo Decreto Lei nº 2/2005, de 27 de Dezembro conjugado com o nº 1
do artigo 75 do Código do IRPC, aprovado pela Lei nº 34/2007, de 31 de Dezembro

1- Livro do Diário,

2-Livro do Razão, e:

3-Livro de Inventário e Balanço

1-Exercício económico de 2013

1.1- O sujeito passivo não efectuou o pagamento de IRPS-1ª categoria no montante de 100.914.79Mts
retido na fonte no mês de Abril nos termos dos Nºs 1 e 2 do Artigo 2 respectivamente do código do
IRPS.

1.2- Não foi acrescido a matéria colectável o montante 271.991.39Mts do excedente de amortizações
de viaturas ligeiras conforme preconiza os números 4 e 5 do Artigo 5 do regime das Amortizações.

Tabela Nº 1

8-IRPC a
2-Valor 3-limite 4--excesso 5-taxa 6-Materia colectável 7-Taxa Pagar

1-Discrição Adicional IRPC

Viaturas ligeiras 1.047.807,04 800.000,00 247.807,04 25% 61.951,76 32% 19.824,56

Viaturas ligeiras 1.330.068,12 800.000,00 530.068,12 25% 132.517,03 32% 42.405,45

Viaturas ligeiras 1.110.090,38 800.000,00 310.090,38 25% 77.522,60 32% 24.807,23

3.487.965,54 2.400.000,00 1.087.965,54 0,75 271.991,39 32% 87.037,24

2.6 Foi apurada diferença de vendas no valor de 1.807.285.03Mts cujo as vendas totais constante na
declaração dos modelos M/A (55.406.651.00) onde foram declaradas no M/20 ( 57.213.936.03 ) este
montante não foi declarado em sede do IVA pelo que, é devido o imposto no montante de
307.238.60Mts.

MESES Vendas sujeitas vendas isentas Total

Janeiro 8.969.649,00 - 8.969.649,00

Fevereiro 768.457,00 157.800,00 926.257,00

Marco 4.009.597,00 - 4.009.597,00

Abril 1.466.033,00 - 1.466.033,00

Maio 3.349.035,00 148.540,00 3.497.575,00

Junho 1.156.795,00 - 1.156.795,00

Julho 11.256.450,00 - 11.256.450,00

Agosto 645.342,00 - 645.342,00

Setembro 6.755.250,00 - 6.755.250,00

Outubro 7.955.728,00 1.352.473,00 9.308.201,00

Novembro 7.154.819,00 - 7.154.819,00

Dezembro 260.683,00 - 260.683,00

Total/MA 53.747.838,00 1.658.813,00 55.406.651,00

M/20 57.213.936,03

Diferença - 1.807.285,03

5. Determinação da matéria colectável e do imposto

1. Rendimento declarado pelo contribuinte (M/22) ..........................................1.735.395.39MT

1.2- Prejuizo 2012 (Nota consttações de 17.04.2014) …………………………..(622.751,59)MT.

2. Adiconamentos:

2.1. Amort.p/além limites legais – al.e), do artigo 27 do CIRPC.................. ……271.991.39MT

3. Matéria colectável (1+2)..............................................................................1.384.635.19MT

4. Cálculo do imposto (3*32%) – nº 1, art.61 do CIRPC....................................443.083.26.MT

5. Pagamentos por conta – artigo 70 do CIRPC...............................................................0,00MT

6. Pagamento especial por conta – artigo 71 do CIRPC..........................................99.999,99MT

8. IRPC adicional (4-5-6-7).................................................................................343.083.27MT

6- Resumo de impostos apurados

n/o Imposto Valor observação

1 IRPS -1ª categoria 100.914.79 2013

2 IVA 307.238.60 2013

3 IRPC adicional 343.083.27 2013

Total - 2013 751.236.66

2-Exercício económico de 2014

2.1 Nào efectuou o pagamento do IRPC no montante de 64.874.87Mts ( 185.356.77x35%) sobre as

despesas confidencias lançadas no campo 217 do modelo 22 nr 621 de 23.06.2015 no montante de
185.356.77Mts

2.2 Foram contabilizados nas contas ‘’6321/560 e 6321/570 despesas de campo’’ o montante global
de 54.874.38Mts sem a respectiva documentação suporte o qual não foi adicionados á matéria
colectável e não pago a tributados autonomamente correspondente no montante de 17.559.79Mts (
54.874.38x35%).

2.3 Na conta 6630/000-Impostos, foi contabilizado o IRPC adicional no montante de 586.748.11Mts

cujo o mesmo não é aceite custo fical nos termos o artigo 36 do IRPC

2.4 Foi contabilizada na conta ‘’6112/100 – Custo de inventário vendido ou consumido ( materis
Tete) ‘’ o montante de 73.354.04Mts cujo orespectivo montante corresponde contabilizado
corresponde a factura de vendas nr INV10436 DE 22/08/2014.

2.5 Não adicionou á matéria colectável o montante 271.991.25Mts do excedente de amortizações de

viaturas ligeiras.

1-Discricao 2-Valor 3 4 5 5-Materia colectavel 6-Txa irpc 7-IRPC a Pagar

Despsas confidencias 185.356,77 0 0% 0% 0 35% 64.874,87

Despeas de campo 33.135,29 0 0% 0% 33.135,29 67% 22.200,64

Despesas de campo 21.739,09 0 0% 0% 21.739,09 67% 14.565,19

Imposto 586.748,11 0 0% 0% 586.748,11 32% 187.759,40

Custo de MCM 73.354,04 0 0% 0% 73.354,04 32% 23.473,29

Amortizacoes a) 271.991,25 0 0% 0% 271.991,25 32% 87.037,20

Total 1.172.324,55 986.967,78 399.910,59

total da coluna 6, tabela nr 1

2.6 Foi apurada diferença de 6.796.587.42Mts entre vendas totasi declaração modelos M/A
(63.813.410,81) e vendas totasi declaradas no M/20 ( 57.016.823,39 ), este montente não foi
considerado para o paramento da matria colectável e do imposto pelo que serão adicionamdo a
matéria colectável para o apuaramento do IRPC.

MESES Vendas Sujeitas vendas isentas Total

Janeiro - - -

Fevereiro - 13.297.649,00 13.297.649,00

Marco - - -

Abril - 1.026.110,00 1.026.110,00

Maio 380.000,00 - 380.000,00

Junho - 1.811.579,35 1.811.579,35

Julho 861.929,00 3.674.413,00 4.536.342,00

Agosto 1.498.433,00 4.758.684,00 6.257.117,00

Setembro 1.922.556,00 6.209.315,00 8.131.871,00

Outubro 3.524.504,00 9.113.249,00 12.637.753,00

Novembro 2.111.979,00 3.177.346,00 5.289.325,00

Dezembro 3.543.841,00 6.901.823,46 10.445.664,46

Total/MA 13.843.242,00 49.970.168,81 63.813.410,81

M/20 57.016.823,39

Diferença 6.796.587,42
5. Determinação da matéria colectável e do imposto

1. Rendimento declarado pelo contribuinte (M/22) ................................................9.496.618.11MT

2. Adiconamentos:

2.1. Amort.p/além limites legais – al.e), do artigo 27 do CIRPC...........................271.991.25Mts

Despesas confidencias …………………………………………………………………….0.00Mts

Despesas de campo…………………………………………………………………..54.874.38Mts

Imposto IRPC adiconal …………………………………………………………….586.748.11Mts

Custo de inventário…………………………………………………………………..73.354.04Mts

Diferença de vendas ……………………………………………………………...6.796.587.42Mts

Total adicionamentos………………………………………………………………....1.172.324.55

3. Matéria colectável (1+2).................................................................................18.280.173.31MT

4. Cálculo do imposto (3*32%) – nº 1, art.61 do CIRPC......................................5.849.655.46.MT

5. Pagamentos por conta – artigo 70 do CIRPC...................................................................0,00MT

6. Pagamento especial por conta – artigo 71 do CIRPC.............................................66.666.,34MT

7-IRPC final pago…………………………………………………………................73.282.36Mts

7. IRPC liquidado e não pago pelo contribuinte no M/22......................................2.898.969.10MT

8. IRPC .............................................................................................................8.748.624.46MT

6- Resumo de Impostos Apurados 2014

n/o Imposto Valor Rubrica

1 IRPC liquidação autónoma 64.874.87 2.1

2 IRPC liquidação autónoma 17.559.79 2.2

3 IRPC adicional 8.748.624.46 2.6

 Total 8.831.059.12

3-Exercício Económico de 2015

2.4 Foi contabilizada na conta ‘’6112/100 – Custo de inventário vendido ou consumido ( materiais
Tete) ‘’ O montante de 20.249.51Mts não foi justificado pelo que será adicionado a matéria
colectável por constituir encargos não documentados;

2.5 Não foi adicionado á matéria colectável o montante 145.547.18Mts do excedente de amortizações
de viaturas ligeiras conforme preconiza o artigo

2.2 Foram contabilizados nas contas ‘’6321/560 e 6321/570 despesas de campo’’ Um montante
global de 45.089.73Mts sem a respectiva documentação de suporte o qual não foi adicionado á
matéria colectável e não foi pago, assim, será tributado autonomamente o montante de 30.210.12Mts
(45.089.73x35%);

2.1 Nào efectuou o pagamento do IRPC no montante de 151.336.68Mts (432.390.52x32%) sobre as

despesas confidências lançadas no campo 226 do modelo /22 No. 602 de 31.05.2016 no montante de
432.390.52Mts

Tabela No 3

Descrição valor Limite excesso taxa Materia colectavl Taxa irpca a pagar

IRPC

Viatura ligeira 1.382.188,71 800.000,00 582.188,71 25% 145.547,18 32% 46.575,10

Custo de mercadoria 20.249,51 0,00 0,00 0% 20.249,51 32% 6.479,84

Despesas de campo 45.089,73 0,00 0,00 0% 45.089,73 67% 30.210,12

Despesas confidencias 432.390,52 0,00 0,00 0% 0,00 35% 151.336,68

1.879.918,47 800.000,00 582.188,71 210.886,42 234.601,74

2.4 Na conta 6321/311-Diesel viaturas ligeiras de passageiro foi contabilizado encargos de viaturas
ligeiras no montante global de 1.548.110.98Mts cujo 50% destes encargos corresponde a um valor de
774.055.49Mts o qual não foi adicionado a matéria conforme preconiza o artigo

5. Determinação da Matéria Colectável e do imposto

1. Rendimento declarado pelo contribuinte (M/22) ........................................24.558.543.05MT

2. Adiconamentos:

2.1. Amort.p/além limites legais – al.e), do artigo 27 do CIRPC...........................145.547.18Mts

Despesas confidencias ……………………………………………………………….…….0.00Mts

Despesas de campo……………………………………………………………………...45.089.73Mts

Custo de inventário…………………………………………………………………..20.249.51Mts

Total adicionamentos……………………………………………………………….643.276.94Mts

3. Matéria Colectável (1+2)............................................................................24.769.429.47Mts

4. Cálculo do imposto (3*32%) – nº 1, art.61 do CIRPC.................................7.926.217.43.MT

5. Pagamentos por conta – artigo 70 do CIRPC.............................................(.2.431.134.25MT)

6. Pagamento especial por conta – artigo 71 do CIRPC..................................................0.00MT

7-IRPC final pago………………………………………………………….........(5.427.599.53Mts)

7- IRPC liquidado e não pago pelo contribuinte no M/22...............................................0.00MT

8. IRPC adicional ...............................................................................................67.483.65MT

Resumo de impostos apurados 2015

n/o Imposto Valor Rubrica

 1 IRPC liquidação autónoma 30.210.12 2.2

2 IRPC liquidação autónoma 151.336.6 2.1

3 IRPC adicional 67.483.65 5.0

Total 249.030.37

.4. Exercício Económico de 2016

Na conta 6114/000 Ajustamento de inventário foi apurado e contabilizado o montante de

3.876.450.92Mts como custo de Inventário e não foi apresentada a documentação sobre os critérios
usados para o ajustamento do valor em referência tanto como os Inventários Físicos inicial e Final,
pelo que será considerado indevido o respectivo custo e adicionado a matéria colectável

2.2 Foram contabilizadas nas contas ‘’6321/560 e 6321/560 ‘‘Despesas de campo’’ um montante
global de 356.577.57Mts sem a respectiva documentação de suporte, o qual não foi adicionados á
matéria colectável e não foi pago o IRPC tributados autonomamente correspondente no montante de
124.802.15Mts ( 356.577.57x35%).

2.5 Não adicionou á matéria colectável o montante 145.547.00Mts do excedente de amortizações

de viaturas ligeiras.

Tabela 4

Descrição Valor Limite Excesso taxa Matéria colectável taxa irpc Irpca a pagar

Custo de MCM 3.876.450,92 2.146.997,12 1.729.453,80 0% 1.729.453,80 32% 553.425,22

Despesas de campo 356.077,57 0 - 0% 356.077,57 67% 238.571,97

Despesas de campo 500,00 0 - 0% 500,00 67% 335,00

Viaturas ligeiras 1.382.188,00 800.000,00 582.188,00 25% 145.547,00 32% 46.575,04

5.615.216,49 2.946.997,12 582.188,00 2.231.578,37 838.907,23

5. Determinação da matéria colectável e do imposto

1. Prejuízo declarado pelo contribuinte (M/22) ..........................................( 1.905.828.89MT)

2. Adicionamentos:

2.0 Ajustamento de inventário…………………………………………………..3.876.450.92Mts

2.1. Amort.p/além limites legais – al.e), do artigo 27 do CIRPC........................... ….145.547.00Mts

Despesas do campo…………………………………………………………………..356.577.57Mts

3. Matéria colectável (1+2)..............................................................................2.472.746.60Ms

4. Cálculo do imposto (3*32%) – nº 1, art.61 do CIRPC.....................................791.278.91.MT

5. Pagamentos por conta – artigo 70 do CIRPC...............................................................0,00MT

6. Pagamento especial por conta – artigo 71 do CIRPC..................................................0.00MT

7. IRPC autoliquidado e pago pelo contribuinte .............................................................0.00MT

8. IRPC adicional (4-5-6-7)................................................................................791.278.91MT

Resumo de impostos apurados 2015

n/o Imposto Valor Rubrica

1 IRPC liquidação autónoma 124.802.15 2.2

2 IRPC liquidação autónoma 0.00 -

3 IRPC adicional 791.278.91 5

Total 916.081.06

6. Mapa Resumo dos impostos apurados

Em função das correcções fiscais efectuadas, abaixo se ilustra o resumo dos impostos apurados no
exercício económico em causa :

Imposto

IRPC- Liquidação
Ano IVA IRPS Autónoma IRPC adicional Total

2013 307.238,60 100.914,79 - 343.083,27 751.236,66

2014 - - 82.434,66 8.748.624,46 8.831.059,12

2015 - - 181.546,72 67.483,65 249.030,37

2016 - - 124.802,15 791.278,91 916.081,06

Total 307.238,60 100.914,79 388.783,53 9.950.470,29 10.747.407,21

7. Recomendações

Face as constatações acima, recomenda-se:

Na contabilização dos custos se observe com rigor o exigido, os pressupostos das alíneas e) do artigo
27 do Código do IRPC, aprovado pela Lei nº 34/2007, de 31 de Dezembro;

Recomenda-se igualmente que o sujeito passivo efectue os pagamentos devido assim que for
notificado dentro dos prazos previamente estabelecidos e preencha o modelo 22 de substituição onde
fará constar os montantes apurados nesta fiscalização.

Chimoio, ao 20 de Outubro de 2017

Os Técnicos

____________________
 ( João Domingos)

/Superintendente Tributário/

O Sujeito Passivo

______________

(Guilherme de Oliveira) _____________________

/Técnico Tributário/