UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA CONTADURÌA PÙBLICA AUTORIZADA

TEMA

“NIA 240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE

”

TUTORA:

ING. JOHANA PILACUAN

ESTUDIANTE:

GILSON SANCHEZ MANZABA

CURSO:

CPA 8

GUAYAQUIL – ECUADOR

2018 – 2019
NIA 240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE

1. CUAL ES EL PROPOSITO DE ESTA NORMA.

a) ESTABLECER NORMAS Y DAR LINEAMIENTOS SOBRE LAS RESPONSABILIDADES

DEL PERSONAL DE UNA FIRMA
b) ESTABLECER NORMAS SOBRE EL OBJETIVO Y PRINCIPIOS DE UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS ASI COMO DESCRIBIR LA RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
c) ESTABLECER NORMAS Y PROPORCIONAR LINEAMIENTO SOBRE LA
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

2. ESTA NORMA DESCRIBE LOS DOS TIPOS DE FRAUDES QUE SON

1. REPRESENTACIONES ERRÓNEAS QUE RESULTAN DE MALVERSACIÓN DE ACTIVOS Y

REPRESENTACIONES ERRÓNEAS QUE RESULTAN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
FRAUDULENTA.
2. REPRESENTACIONES ERRONEAS QUE EL AUDITOR OBTIENE Y EVALÚA PARA
OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS DAN UN
PUNTO DE VISTA VERDADERO
3. REPRESENTACIONES ERRONEAS QUE EL AUDITOR DEBERÁ PLANEAR Y DESEMPEÑAR
PARA REDUCIR EL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO

3. DESCRIBE LAS LIMITACIONES INHERENTES DE UNA AUDITORÍA

a) EN EL CONTEXTO DE FRAUDE FIJA NORMAS Y DA LINEAMIENTOS SOBRE LAS
RESPONSABILIDADES DEL PERSONAL DE UNA FIRMA.
b) EN EL CONTEXTO DE FRAUDE, Y FIJA LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
PARA DETECTAR REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA
DEBIDAS A FRAUDE.
c) EN EL CONTEXTO DE FRAUDE FIJA NORMAS Y PROPORCIONA LINEAMIENTOS
SOBRE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

4. ESTA NORMA REQUIERE QUE EL AUDITOR.

1. IDENTIFIQUE Y EVALÚE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE A NIVEL DE ESTADO FINANCIERO Y
A NIVEL DE ASEVERACIÓN.
2. IDENTIFIQUE EL NIVEL DE LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS PARA OBTENER
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORÍA
3. LLEVAR LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD Y EL NIVEL
DE LAS CLASES DE TRANSACCIONES, SALDOS DE CUENTAS, REVELACIONES Y
ASEVERACIONES RELACIONADAS.
4. LLEVAR A CABO PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER INFORMACIÓN QUE SEA ÚTIL
AL IDENTIFICAR LOS RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DEBIDA A FRAUDE.

5. QUE DEBERA CONSIDERAR EL AUDITOR AL PLANEAR Y DESEMPEÑAR LA

AUDITORÍA PARA REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORÍA A UN NIVEL
ACEPTABLEMENTE BAJO……

1. El AUDITOR DEBERA CONSIDERAR LA SUSCEPTIBILIDAD DE QUE EXISTA UNA

REPRESENTACIÓN ERRÓNEA QUE PUDIERA SER DE IMPORTANCIA RELATIVA, YA
SEA EN LO INDIVIDUAL O CUANDO SE ACUMULA CON OTRA REPRESENTACIONES
ERRÓNEAS, SUPONIENDO QUE NO HAY CONTROLES RELACIONADOS
2. EL AUDITOR DEBERÁ CONSIDERAR LOS RIESGOS DE REPRESENTACIONES
ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBIDAS
A FRAUDE.
 3. EL AUDITOR DEBER CONSIDERAR EL RIESGO DE QUE EXISTAN ERRORES EN
CÁLCULOS COMPLEJOS Y EN LAS CUENTAS QUE CONSISTEN DE CANTIDADES
DERIVADAS DE ESTIMACIONES CONTABLES

6. EL FACTOR DISTINTIVO ENTRE FRAUDE Y ERROR ES…

1. SI LA ACCIÓN SUBYACENTE QUE DA COMO RESULTADO LA REPRESENTACIÓN

ERRÓNEA DE ¡OS ESTADOS FINANCIEROS ES INTENCIONAL O NO.
2. SI LA ACCION SUBYACENTE QUE DA COMO RESULTADO EL RIESGO DE QUE EL
AUDITOR NO DETECTE UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA
3. SI LA ACCION SUBYACENTE QUE DA COMO RESULTADO EL RIESGO DE QUE EXISTAN
ERRORES EN CÁLCULOS COMPLEJOS Y EN LAS CUENTAS QUE CONSISTEN DE
CANTIDADES DERIVADAS DE ESTIMACIONES CONTABLES

7. EL FRAUDE QUE INVOLUCRA A UNO O MÁS MIEMBROS DE LA ADMINISTRACIÓN O

DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO SE CONOCE COMO…
a) FRAUDE CONTABLE
b) FRAUDE DOCUMENTAL
c) FRAUDE ADMINISTRATIVO.

8. ESCOJA LA OPCIÓN CORRECTA PARA LA DEFINICIÓN

COLUSIÓN ES.

A.FRAUDE QUE INVOLUCRA A TERCEROS

B. FRAUDE QUE INVOLUCRA A LOS PROVEEDORES, ACREEDORES Y DEUDORES DE LA
COMPAÑÍA
C. FRAUDE QUE INVOLUCRA A UNO O MÁS MIEMBROS DE LA ADMINISTRACIÓN, DE
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO O DE LOS EMPLEADOS.

9. EL FRAUDE QUE INVOLUCRA SÓLO A EMPLEADOS DE LA ENTIDAD SE CONOCE

COMO…
a) FRAUDE DE DESEMBOLSO
b) FRAUDE DE EMPLEADOS.
c) FRAUDE DE ESTADOS FINANCIEROS

10. EXISTEN TIPOS DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS INTENCIONALES QUE SON

RELEVANTES PARA EL AUDITOR ESTOS SON:

a) REPRESENTACIONES ERRONEAS QUE RESULTEN DE CIRCUNSTANCIAS EXTERNAS EN

TÉRMINOS CUANTITATIVOS, COMO PORCENTAJES.
b) REPRESENTACIONES ERRÓNEAS QUE RESULTEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
FRAUDULENTA Y REPRESENTACIONES ERRÓNEAS QUE RESULTEN DE MALVERSACIÓN
DE ACTIVOS.
c) REPRESENTACIONES ERRONEAS QUE RESULTEN DE CIRCUNSTANCIAS DE LA
AUDITORÍA, INCLUYENDO REFERENCIA A LEGISLACIÓN APLICABLE, REGLAMENTOS,
O PRONUNCIAMIENTOS DE ORGANISMOS PROFESIONALES A LOS CUALES SE ADHIERE
EL AUDITOR.

11. LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA IMPLICA…

1. REPRESENTACIONES ERRÓNEAS INTENCIONALES QUE INCLUYEN OMISIONES DE

CANTIDADES O REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA ENGAÑAR A
LOS USUARIOS DE LOS MISMOS.
2.REPRESENTACIONES ERRONEAS INTENCIONALES QUE INCLUYEN UNA EVALUACIÓN
CRÍTICA, CON UNA MENTALIDAD CUESTIONANTE, DE LA VALIDEZ DE LA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA.
 3.REPRESENTCIONES ERRONEAS INTENCIONALES QUE EVALÚA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA PARA OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE SI LOS ESTADOS
FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA VERDADERO

12. DE QUE MANERA PUEDE LOGRARSE LA INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA…

a) REPRESENTACIÓN ERRÓNEA U OMISIÓN INTENCIONAL EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE HECHOS TRANSACCIONES U OTRA INFORMACIÓN IMPORTANTE.
b) REPRESENTACION ERRONEA U OMISION INTENCIONAL PARA PONER A PRUEBA LA
PROPIEDAD DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO REGISTRADOS EN EL LIBRO MAYOR Y
OTROS AJUSTES HECHOS EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
c) MALA APLICACIÓN INTENCIONAL DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELATIVOS A
CANTIDADES, CLASIFICACIÓN, MANERA DE PRESENTACIÓN O REVELACIÓN.
d) MALA APLICACIÓN INTENCIONAL DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS PARA OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA
DE AUDITORÍA Y EL ESTABLECER EL NIVEL DE SEGURIDAD RAZONABLE PARA
REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORÍA

13. EL FRAUDE PUEDE COMETERSE CUANDO…

a) CUANDO LOS SOCIOS SOBREPASAN LOS INTERESES DE SUS ACCIONISTAS.

b) CUANDO LA ADMINISTRACIÓN SOBREPASA LOS CONTROLES
c) CUANDO NO SE PREVENGA O DETECTE Y CORRIJA OPORTUNAMENTE POR EL CONTROL
INTERNO.

14. CUANDO LA ADMINISTRACION SOBREPASA LOS CONTROLES…

a) OCULTAR, O NO REVELAR, HECHOS QUE PUDIERAN AFECTAR UN NÚMERO DE

ESTIMACIONES CONTABLES.
b) OCULTAR, O NO REVELAR, HECHOS QUE PUDIERAN AFECTAR LAS CANTIDADES
REGISTRADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
c) OCULTAR, O NO REVELAR, HECHOS QUE PUDIERAN AFECTAR LOS SALDOS DE
CUENTAS, REVELACIONES Y ASEVERACIONES RELACIONADAS.
d) ALTERAR REGISTROS Y TÉRMINOS RELACIONADOS CON TRANSACCIONES
IMPORTANTES E INUSUALES.
15. SE PUEDE CAUSAR INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA POR…

a) LOS ESFUERZOS DE LA COMUNICACIÓN DE MANEJAR LAS UTILIDADES PARA

ENGAÑAR A LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AL INFLUIR EN SU
PERCEPCIÓN DEL DESEMPEÑO Y LA RENTABILIDAD DE LA ENTIDAD.
b) LOS ESFUERZOS DE LA COMUNICACIÓN DE MANEJAR LA INFORMACION FINANCIERA
FRAUDULENTA.
c) LOS ESFUERZOS DE LA COMUNICACIÓN DE MANEJAR LAS ESTIMACIONES CONTABLES
POR SESGOS.

16. LA RESPONSABILIDAD PRIMARIA POR LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE FRAUDE

DESCANSA…

a) TANTO EN LOS ENCARGADOS DE EJECUTAR LA AUDITORIA COMO EL PERSONAL

COLABORATIVO DEL MISMO.
b) TANTO EN LOS ENCARGADOS DEL AREA SUJETA A AUDITORIA COMO EN LA
ADMINISTRACION.
 c) TANTO EN LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LA ENTIDAD COMO
EN LA ADMINISTRACIÓN.

17. CREAR UNA CULTURA DE HONRADEZ Y COMPORTAMIENTO ÉTICO INCLUYE…

a) MARCAR EL TONO APROPIADO; CREAR UNA REVISIÓN RETROSPECTIVA DE JUICIOS

Y SUPUESTOS DE LA ADMINISTRACIÓN RELACIONADOS CON ESTIMACIONES
CONTABLES IMPORTANTES QUE SE REFLEJAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
AÑO ANTERIOR.
b) MARCAR EL TONO APROPIADO; CREAR UN AMBIENTE POSITIVO EN EL LUGAR DEL
TRABAJO; CONTRATAR, ENTRENAR Y PROMOVER A LOS EMPLEADOS APROPIADOS;
REQUERIR UNA CONFIRMACIÓN PERIÓDICA DE LOS EMPLEADOS SOBRE SUS
RESPONSABILIDADES, Y EMPRENDER LA ACCIÓN APROPIADA EN RESPUESTA AL
FRAUDE REAL, SOSPECHA DE FRAUDE O PRESUNTO FRAUDE.
c) MARCAR EL TONO APROPIADO; CREAR LOS OBJETIVOS DE LA REVISIÓN Y
DETERMINAR SI HAY UNA INDICACIÓN DE UN POSIBLE SESGO POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN.

18. LA VIGILANCIA ACTIVA DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO PUEDE

AYUDAR A …

a) REFORZAR EL COMPROMISO DE QUE EL AUDITOR EVALÚE SI LAS CIRCUNSTANCIAS

QUE PRODUCEN ESE SESGO REPRESENTAN UN RIESGO DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA
DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE.
b) REFORZAR EL COMPROMISO Y LA NECESIDAD DE UN TRATAMIENTO CONTABLE
PARTICULAR QUE AL ASPECTO ECONÓMICO SUBYACENTE DE LA TRANSACCIÓN
AFECTE.
c) REFORZAR EL COMPROMISO DE LA ADMINISTRACIÓN DE CREAR UNA CULTURA DE
HONRADEZ Y COMPORTAMIENTO ÉTICO.

19. AL DETERMINAR QUÉ CONTROLES IMPLEMENTAR PARA PREVENIR Y DETECTAR

FRAUDE, LA ADMINISTRACIÓN CONSIDERA…

a) LOS RIESGOS DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS PUEDAN REPRESENTARSE

ERRÓNEAMENTE EN UNA FORMA DE IMPORTANCIA RELATIVA COMO RESULTADO DE
FRAUDE.
b) LOS RIESGOS DE QUE LAS RELACIONES INUSUALES QUE IMPLICAN ENTRADAS E
INGRESOS DE FIN DE AÑO SON PARTICULARMENTE RELEVANTES.
c) LOS RIESGOS DE QUE EL AUDITOR IDENTIFIQUE UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA,
SIN CONSIDERAR SI ÉSTA PUEDE SER INDICATIVA DE FRAUDE.

20. EL RIESGO DE NO DETECTAR UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA

RELATIVA RESULTANTE DE FRAUDE ES …

a) MÁS ALTO QUE EL RIESGO DE NO DETECTAR UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE

IMPORTANCIA RELATIVA RESULTANTE DE ERROR.
b) MAS ALTO QUE EL RIESGO DE NO DETECTAR ASPECTOS DE LA AUDITORÍA,
PARTICULARMENTE LA CONFIABILIDAD DE LAS REPRESENTACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN.
c) MÁS ALTO QUE EL RIESGO DE QUE EL AUDITOR NO PUEDE ASUMIR QUE UNA
INSTANCIA DE FRAUDE ES UN SUCESO AISLADO.
21. EL FRAUDE PUEDE IMPLICAR…
a) TRAMPAS SOFISTICADAS Y CUIDADOSAMENTE ORGANIZADAS PARA OCULTARLO, COMO
FALSIFICACIÓN, DEJAR DE REGISTRAR TRANSACCIONES DELIBERADAMENTE O
REPRESENTACIONES ERRÓNEAS INTENCIONALES QUE SE HAGAN AL AUDITOR.
 b) TRAMPAS SOFISTICADAS Y EL EFECTO ACUMULATIVO NO SEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA, PUEDEN SER INDICATIVAS DE UN RIESGO DE REPRESENTACIÓN
ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE.
c) TRAMPAS SOFISTICADAS Y SI EL EFECTO DE LA MISMA NO ES DE IMPORTANCIA
RELATIVA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS.

22. UN AUDITOR QUE CONDUCE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON…

a) LAS NIA OBTIENE SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSIDERADOS COMO UN TODO ESTÁN LIBRES DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA, YA SEA CAUSADA POR FRAUDE O POR ERROR.
b) LAS NIA OBTIENE SEGURIDAD RAZONABLE Y DEBE EVALUAR LAS IMPLICACIONES,
ESPECIALMENTE LAS QUE TIENEN QUE VER CON LA POSICIÓN DE LA PERSONA
IMPLICADA EN LA ORGANIZACIÓN.
c) LAS NIA OBTIENE SEGURIDAD RAZONABLE Y EL AUDITOR TAMBIÉN RECONSIDERA
LA CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PREVIAMENTE OBTENIDA.

23. EL ESCEPTICISMO PROFESIONAL ES UNA ACTITUD QUE INCLUYE…

a) UN ESTADO MENTAL INQUISITIVO POR PARTE DEL AUDITOR QUE CONFIRMA SI

LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN REPRESENTADOS.
b) UN ESTADO MENTAL INQUISITVO POR PARTE DEL EQUIPO DE AUDITORES QUE
CONFIRMA SI LOS PROCESOS SE ENCUENTRAN ERRADAMENTE EJECUTADOS.
c) UN ESTADO MENTAL INQUISITIVO Y UNA EVALUACIÓN CRÍTICA DE LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA.

24. EL AUDITOR PARA LA OBTENCIÓN DE UN ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU

ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO, DEBERÁ HACER AVERIGUACIONES
CON RESPECTO A….

a) LA COMUNICACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN, SI LA HAY, A LOS EMPLEADOS

RESPECTO DE SUS PUNTOS DE VISTA SOBRE LAS PRÁCTICAS DE NEGOCIOS Y EL
COMPORTAMIENTO ÉTICO.
B. LA COMUNICACIÓN Y RESPONSABILIDAD POR EL DISEÑO E IMPLEMENTACION DEL
CONTROL INTERNO PARA PREVENIR Y DETECTAR EL FRAUDE.
C. LA COMUNICACIÓN Y RESPONSABILIDAD POR LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE QUE
LOS ESTADOS FINANCIEROS PUEDAN ESTAR REPRESENTADOS DE FORMA ERRÓNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA COMO RESULTADO DE FRAUDE.

25. AL EVALUAR LAS RESPUESTAS DE LA ADMINISTRACIÓN A LAS AVERIGUACIONES,

EL AUDITOR…

a) MANTIENE UNA ACTITUD DE ESCEPTICISMO PROFESIONAL RECONOCIENDO QUE LA

ADMINISTRACIÓN A MENUDO ESTÁ EN LA MEJOR POSICIÓN DE PERPETRAR FRAUDE.
b) MANTIENE UNA ACTITUD QUE RECONOZCA SU RESPONSABILIDAD POR EL CONTROL
INTERNO DISEÑADO E IMPLEMENTADO PARA PREVENIR Y DETECTAR FRAUDE.
c) MANTIENE UNA ACTITUD QUE CONFIRMA AL AUDITOR LOS RESULTADOS DE LA
EVALUACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO.

26. AL DESEMPEÑAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PARA LOGRAR EL ENTENDIMIENTO

DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO, EL AUDITOR
DEBERÁ CONSIDERAR….
 a) LAS RELACIONES INUSUALES DEBIDO A LA NATURALEZA DEL FRAUDE Y A LAS
DIFICULTADES QUE ENCUENTRAN LOS AUDITORES PARA DETECTAR
REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA.
b) LAS RELACIONES INUSUALES O NO ESPERADAS QUE PUEDAN INDICAR RIESGOS DE
REPRESENTACIÓN ERRÓNEA (LE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE.
c) LAS RELACIONES INUSUALES SOBRE LA DETERMINACIÓN DE CUÁL NIVEL DE LA
ADMINISTRACIÓN ES EL APROPIADO.

27. LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE: IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A

INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA A MENUDO SON RESULTADO DE…..

a) UNA DECLARACION SOBRE FACTORES COMO LA PROBABILIDAD DE COLUSIÓN Y LA

NATURALEZA Y MAGNITUD DE LA SOSPECHA DE FRAUDE.
b) UNA DECLARACIÓN EXAGERADA DE LOS INGRESOS.
c) UNA DECLARACION SOBRE EL NIVEL APROPIADO DE ADMINISTRACIÓN ES AL
MENOS, UN NIVEL POR ARRIBA DE LAS PERSONAS QUE PARECEN ESTAR
INVOLUCRADAS EN LA SOSPECHA DE FRAUDE.

28. AL DETERMINAR LAS RESPUESTAS GENERALES PARA TRATAR LOS RIESGOS DE

REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE A NIVEL
DE ESTADO FINANCIERO, EL AUDITOR DEBERÁ:

a) INCORPORAR UN ELEMENTO DE IMPREDECIBILIDAD EN LA SELECCIÓN DE LA

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA.
b) INCORPORAR UN ELEMENTO DE EMPLEADOS QUE TIENEN FUNCIONES IMPORTANTES
EN EL CONTROL INTERNO.
c) INCORPORAR UN ELEMENTO DE AUDITORES QUE DEBERÁ COMUNICAR ESTOS ASUNTOS
A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO TAN PRONTO COMO SEA
FACTIBLE.

29. LA INFORMACIÓN COMPILADA EN LA OBTENCIÓN DE UN ENTENDIMIENTO DE LA

ENTIDAD Y SU ENTORNO PUEDE AYUDAR AL AUDITOR A…

a) EVALUAR LO RAZONABLE DE ESTAS ESTIMACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN V A

DISTINGUIR LOS JUICIOS Y SUPUESTOS.
b) EVALUAR LO RAZONABLE SOBRE LA COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO PUEDE HACERSE EN MODO ORA! O POR
ESCRITO.
c) EVALUAR LO RAZONABLE COMO RESULTADO DE UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

30. LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS DEBIDAS A FRAUDE, A MENUDO IMPLICAN…

a) LA MANIPULACION DEL PROCESO DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

ESTÁ EN DUDA, EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR EL BUSCAR ASESORÍA LEGAL PARA
AYUDARLE A DETERMINAR EL CURSO DE ACCIÓN APROPIADO.
b) LA MANIPULACIÓN DEL PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA AL REGISTRAR
ASIENTOS INAPROPIADOS O NO AUTORIZADOS EN EL DIARIO A LARGO DEL AÑO O
AL FINAL DEL PERIODO, O AL HACER AJUSTES A LOS MONTOS REPORTADOS EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE NO SE REFLEJAN EN LAS ENTRADAS FORMALES
DEL DIARIO, COMO. LA CONSOLIDACIÓN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.
 c) LA MANIPULACION DEL PROCESO DE ENTENDIMIENTO CON LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO SOBRE LA NATURALEZA Y EXTENSIÓN DE LAS
COMUNICACIONES DEL AUDITOR RESPECTO A FRAUDE

31. EL AUDITOR USA EL JUICIO PROFESIONAL PARA DETERMINAR…

a) LA NATURALEZA Y EL NIVEL APROPIADO DE RESPONSABILIDAD, LAS DEBILIDADES

DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL DISEÑO O IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL
INTERNO.
b) LA NATURALEZA PARA PREVENIR Y DETECTAR FRAUDE QUE PUEDAN HABER LLEGADO
A LA ATENCIÓN DEL AUDITOR.
c) LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LAS PRUEBAS A DEL DIARIO Y
OTROS AJUSTE.

32. COMPLETE

SEGÚN LA NORMA ERROR ES Una representación errónea no intencional en

los Estados Financieros.

33. COMPLETE

EL FACTOR DISTINTIVO ENTRE FRAUDE Y ERROR ES si la acciOn subyacente

que da como resultado la representacin errnea de Los estados
financieros es intencional o no.

34. COMPLETE:
DE DONDE PUEDEN SURGIR LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS de fraude o error.

CASO PRÁCTICO

¿QUÉ CONSECUENCIAS EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN ABC S.A CELEBRA UNA JUNTA PARA
ANALIZAR LOS RESULTADOS DEL AÑO PASADO, ANTES DE PUBLICAR SUS ESTADOS FINANCIEROS.
EL ANÁLISIS INCLUYE EL SIGUIENTE DIALOGO.

MARINA ROSADO, PRESIDENTA DE LA COMPAÑÍA MENCIONA A CARLOS MILLER: BUENO ESTE NO

HA SIDO UN BUEN AÑO. LOS INGRESOS DISMINUYERON Y LOS GASTOS AUMENTARON MUCHO. SI
NO ENCONTRAMOS ALGUNA SOLUCIÓN, TENDREMOS PÉRDIDAS POR TERCER AÑO CONSECUTIVO.
PUEDO TRANSFERIR TEMPORALMENTE UNOS TERRENOS DE MI PROPIEDAD A NOMBRE DE LA
COMPAÑÍA, CON LO QUE MEJORARÍA EL BALANCE, PUEDES AHORRAR $500.000 EN GASTOS Y
CON ESO OBTENDRÍAMOS EL PRÉSTAMO BANCARIO QUE NECESITAMOS.

CARLOS MILLER, CONTADOR EN JEFE DE LA COMPAÑÍA: MARINA ROSADO PIDES DEMASIADO.

DESPUES DE LEIDO EL CASO RESPONSA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. FRENTE A ¿QUÉ TIPO DE FRAUDE SE ENCUENTRA EL CONTADOR DE LA COMPAÑÍA?

EL CONTADOR DE LA COMPAÑÍA SE ENCUENTRA CON UN FRAUDE ADMINISTRATIVO.

2. HAGA EL ASIENTO CONTABLE QUE SE HARÍA DE CEDER EL CONTADOR A ESTA

PROPUESTA
DETALLES DEBE HABER
TERRENO 500000
APORTACION DE SOCIO 500000
P/R aporte de socio de la Compañía
 3. ¿CÓMO AFECTARÍA ESE ASIENTO A LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA
COMPAÑÍA?

Afectaría directamente a los activos de la empresa ya que en

los Estados Financieros habrá un considerable valor en el activo
fijo el cual no pertenece a la cia. También se incrementa la
participación de la presidenta de la cia lo cual le puede dar
mayores beneficios

4. SE GENERARÍAN A FUTURO?

Le da mayor participación a la presidenta de la compañía Se

incrementa los activos fijos y también se incrementa el
capital social de la empresa.

5. ¿QUÉ HARÍA USTED SI HACER EL REGISTRO IMPLICARA SU

PERMANENCIA EN LA COMPAÑÍA?

En lo personal hablaría con la gerencia explicándole que esto solo

alargaría la situación de la compañía. Le recomendaría que se
analice otro tipo de estrategia para futuro inmediato se
incrementa la ganancia.

CASO PRÁCTICO

NIA 240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO AL FRAUDE

Fue en 1997 cuando Parmalat saltó al mundo financiero, obteniendo varias adquisiciones
internacionales, especialmente en el hemisferio Este, pero con deudas. Pero en el 2001, muchas de las
nuevas divisiones corporativas y gubernamentales de la empresa empezaron a perder dinero.

En febrero del año 2003 el Contador Oficial Ejecutivo, Fausto Tonna de improvisto anunció una nueva
edición de bonos de 500 millones de euros. Esto fue un
a sorpresa tanto para el gerente, Tanzi, y para toda la compañía. Tanzi despidió a Tonna y lo reemplazó
con Alberto Ferraris.

El 11 de noviembre del 2003, Parmalat se desplomó en bolsa más de un ocho por ciento, hasta 2,37
euros, después de que su auditor, Deloitte & Touche, se negara a aprobar las cuentas del primer
semestre. Deloitte expresó serias dudas sobre la transparencia y la corrección de las cuentas de su
cliente.

Parmalat ha utilizado durante años la colocación de acciones y bonos convertibles en paraísos fiscales
para financiar docenas de adquisiciones en todo el mundo. Entre 1993 y 2002 sus ventas se
incrementaron un 410% y sus beneficios alcanzaron una cifra récord. El escándalo estalló cuando a
finales de noviembre, la empresa reconoció que no podía garantizar la liquidez de una inversión de
496,5 millones de euros en un fondo de inversión de las Islas Caimán. Este hecho provocó la dimisión
del director financiero de la compañía, Fausto Tonna.
El fraude se cometió con medios muy sencillos: control de la correspondencia de los auditores, recibos
bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora y cambios de domicilio social, para no tener
que cambiar de auditor, como exige la ley italiana, con lo cual era más sencillo engañar al auditor
tradicional, que continuaba haciendo su trabajo con la despreocupación nacida de la confianza ganada
con una documentación uniforme e históricamente falsa. Las cifras de la falsificación del balance fueron
de 14.000 millones de euros de activos inexistentes, compensados con la misma cantidad de créditos
bancarios, obligación y fondos propios perdidos por todos los que han confiado en la empresa. La
empresa falsificaba sus balances desde hacía 15 años al parecer con la complicidad de un grupo de
bancos nacionales e internacionales (según los fiscales que investigan el caso), que contribuían a
disimular las pérdidas y disfrazar las inversiones con complejos esquemas y de una estructura estable de
ejecutivos leales a Tanzi, quien reinaba con estilo patriarcal.

Parmalat, estaba inmerso en un escándalo tras reconocer un "agujero" contable en su filial Bonlat, con
sede en Islas Caimán, de 4.000 millones de euros pero que, según otras fuentes, alcanza en realidad
entre 7.000 y 9.000 millones. La mecha la encendió la entidad financiera estadounidense Bank of
América, al negar la autenticidad de un documento que garantizaba la existencia de 3.950 millones de
euros en una cuenta de una compañía “off-shore”, Bonlat.

Durante sus años como director financiero de Parmalat, Fausto Tonna fue el principal creador de la
trama ilegal por orden de Calisto Tanzi, que ahora intenta dejarle con un muerto en las manos negando
haber dado orden de destruir la contabilidad B y los computadores utilizados para falsificar las cartas de
Bank of América que certificaban depósitos de 3.950 millones de euros a favor de Bonlat en las Islas
Caimán. Al parecer, un contador del grupo interrogado por los fiscales milaneses, confesó que habían
utilizado un escáner para copiar el logotipo de Bank of América y falsificar el documento en el que se
acreditaban los 3.950 millones de euros. El Bank of América presentó en los tribunales de Milán una
demanda contra la firma italiana por falsificación en escrito privado.
Mientras, los títulos de la compañía suspendieron su cotización en la Bolsa de Milán a la vez que se
hizo efectiva su exclusión del MIB 30, principal índice de la bolsa italiana, las acciones de Parmalat
perdieron en la Bolsa de Milán un 63,33%, situándose en los 0,11 euros. El 11 de noviembre del 2003,
fecha del desencadenamiento de la crisis, el valor de las acciones de Parmalat al cierre era de 2,37
euros.
El principal participe de estas acciones fraudulentas fue el dueño y fundador de la misma Calisto Tanzi,
gracias al afán de expansión, siendo este la persona que daba las órdenes, pero al igual que este, otras
personas involucradas en el caso, quienes hacían cumplir esas órdenes y ayudar a esconder los grandes
agujeros que existían en los libros contables de las numerosas compañías de Parmalat. Entre ellos están
los siguientes:
Fauto Tonna, el ex financiero quien está considerado como el cerebro de las operaciones, y jugo un
papel importante en el encubrimiento de las perdidas. - Giovanni Bonici, antiguo presidente de la filial
en Venezuela, quien contribuyo a la falsificación de las cuentas. - Luciano del Soldado, antiguo jefe de
auditoria y ex director financiero, quien ayudo a montar el sistema para desviar fondos a paraísos
fiscales. - Gianfrancco Bocchi y Claudio Pessina, quienes eran los dos auditores internos, falsificando
cuentas y supuestos documentos enviados por el Bank Of América. - Lorenzo Penca, presidente de Gran
Thornton, auditaba la unidades que son el centro de investigación por fraude, con grandes influencias en
la creación de la red de fraude. - Mauricio Bianchi, asesor para ocultar sus pérdidas, y por último,
Gianpaolo Zini, el abogado y confidente de Tanzi.
SE PIDE:

LEA EL CASO Y CON LA INFORMACIÓN QUE SE LE PROPORCIONA:

Enliste todas las falsificaciones de documentos y registros contables que se dieron.

Realice una conclusión apegada a la NIA indicado el párrafo donde se contradice a la norma.

Indique los párrafos donde se contradice con la norma 240.

Enliste todas las falsificaciones de documentos y registros contables que se dieron.

 Acciones
 Bonos convertibles en paraíso fiscal
 Recibos bancarios
 Activos inexistentes
 Encubrimiento de perdidas
 Falsificación de cuentas
 Impago de obligaciones
 Fraude contable sistemático

Conclusión

La pérdida de confianza pública, generada por los manejos fraudulentos de directivos y administradores
ubicados en la cúpula de las organizaciones de clase mundial y, por ello, la importancia que tiene el
tema del buen Gobierno Corporativo, basado en códigos de conducta, como la responsabilidad de la
junta directiva de las organizaciones reflejado en su comportamiento transparente en todas sus
actuaciones y decisiones. Se hace necesario implementar el tema de la ética empresarial desde una
perspectiva global, sobretodo incorporando el término a la realidad actual, en una sociedad en progreso
y muy diferente a la conocida en décadas pasadas.

Párrafo Capitulo 9 -11