República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental

De los Llanos occidentales “Ezequiel Zamora”
Vicerrectorado de Planificación y Desarrollo Regional
Programa Ciencias Sociales
Subprograma Contaduría Pública
 Se considera a todos aquellos activos que generalmente son aceptados como
medio de pago, son propiedad de la empresa y cuya disponibilidad no está sometida a
ningún tipo de restricción. El efectivo es todo el dinero que tenemos disponible para
gastarlo en un momento determinado tales como monedas billetes cheques depósitos la
vista y otros es una cuenta real del balance que va ubicada dentro del activo circulante
disponible y tiene saldó deudor. Es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que
cuenta una Organización para cubrir sus inmediatas obligaciones

Se considera como efectivo las partidas del activo circulante que se mencionan a
continuación:

 Dinero de curso legal, propiedad de la Empresa, es decir, dinero de obligatoria

aceptación en el país, con las limitaciones que la Ley impone, de acuerdo a lo
especificado en la Ley del Banco Central y la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras.
 Depósitos realizados en Bancos, en las Cuentas Corrientes y de Ahorros, a favor
de la Empresa.
 Instrumentos de crédito de cobranza inmediata: cheques ordinarios, cheques de
gerencia, cheques de viajeros, giros postales y telegráficos y otros instrumentos de
crédito de cobro inmediato, aceptados por los bancos, que legalmente posea la
Empresa.
 Divisas o monedas extranjeras de libre cotización en la Banca Nacional.

CAJA

En esta cuenta se registrará el dinero en efectivo, en cheque y boletos

de tarjetas de crédito que entren en la empresa. Se abonará al depositar en elbanco los
ingresos recibidos y los pagos en efectivo. Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar
denominada Caja Chica que se emplea para registrar los pequeños desembolsos en
efectivo.

BANCOS

Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las

denominadas cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas
operaciones, no siempre en dinero, en cuyo caso la cuenta que controle esa operación
deberá complementarse con un apellido.

Por ejemplo: Banco Cuenta Giros al Cobro, Banco Cuenta Giros Descontados.

EFECTOS POR COBRAR

La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente

formalizados que representen créditos a favor de la empresa. Los documentos
negociables más importantes que se controlan por intermedio de esta cuenta son las
denominadas letras de cambio o giros y los pagarés. Para que sean registrados en esta
cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una deuda
y comprometerse a cancelarla a su vencimiento o a la vista.

CUENTAS POR COBRAR

Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la

aceptación de letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas
emplearemos Cuentas por Cobrar.

INVENTARIOS DEMERCANCIAS

Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente

Inventarios, la emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedades de la
empresa adquiridas o producidas con la intención de venderlas.
 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas
aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen
ciertos contratos o circunstancias que nos obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las
pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que carguemos como
gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a
meses sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son:
 Seguros Pagados por Anticipado
 Intereses Pagados por Anticipado
 Impuestos Pagados por Anticipado.

Existen algunos rubros que, aunque en apariencia tienen características de

efectivo, no cumplen con el requisito básico de la disponibilidad para la liberación de
deudas u obligaciones por parte de la empresa.

En términos generales, no deberá ser tratado como efectivo lo siguiente:

 Depósitos bancarios a plazo fijo: Es obvio que cuando una empresa hace
cualquier depósito de dinero en una institución financiera a plazo fijo, significa que
no podrá disponer de esos recursos hasta tanto venza el plazo convenido. Por
supuesto, si el plazo fijo es menos de un año, el monto de esos depósitos deberá
mostrarse en el activo circulante, pero en un rubro diferente a efectivo. En caso de
que el plazo sea mayor de un año, será presentado fuera del activo circulante, en
el grupo de inversiones permanentes o a largo plazo.
 Depósitos bancarios congelados: Se trata de los casos en que una empresa
mantienen depósitos de dinero en instituciones financieras que se hayan
declarado en suspensión de operaciones, o9 hayan sido intervenidas por las
 autoridades competentes. Casos representativos de este tipo de depósitos son
aquellos que cualquier empresa mantenga, por ejemplo, en el Banco de Fomento
Comercial, los cuales fueron intervenidos y, hasta la fecha de publicación de este
texto, permanecían en ese estado.
 Depósitos bancarios para fondos especiales: En oportunidades, la empresas
crean fondos especiales a través de depósitos en bancos, con el objetivo de hacer
frente a cualquier obligación futura tal como adquisición de activos fijos,
amortización o reembolso de bonos u obligaciones, pago de pensiones y
jubilaciones o para cubrir los costos de un juicio que está pendiente de sentencia,
en caso de que se pierda. Estos depósitos especiales deberán ser presentados en
el grupo de otros activos del balance general, a menos que esos fondos vayan a
ser utilizados antes de un año en los fines previstos. En este caso, serán
mostrados dentro del activo circulante, pero siempre segregados del efectivo.
 Depósitos en bancos extranjeros restringidos: Cuando se tiene depósitos en
bancos de otros países y por diferentes razones está restringida la disponibilidad
de esos fondos, deberá también segregarse del efectivo el monto que
corresponda, y ser presentado más bien como otros activos.

A. Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los
de fraude; La medición del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse
sobre las normas de auditoria de general aceptación, es por ello que se pretenden
mostrar algunas de las pruebas que el profesional contable desarrolla en este
sentido y las posibles salidas que tiene al encontrar fallas en el manejo del
disponible.
B. Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo. La clasificación
de riesgo inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como: alto,
medio o bajo, según el análisis el auditor tomará las medidas de control interno
necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el
programa de auditoria.
 C. Verificar la existencia del efectivo registrado. Las protecciones físicas del
efectivo en caja es indispensable para un manejo adecuado se debe Incrementar
las pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos.
D. Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado. Este tiene
validación de acuerdo a las políticas y fines establecidos en la entidad.
E. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo. En
búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja
determinar una suma máxima para pagos individuales y controlar quien y como se
realizan los pagos hechos por la misma.
F. Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre
cosas los fondos restringidos. otras Determinar claramente las funciones,
responsabilidades y obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia
del efectivo y la autorización de pagos previos y saldos compensadores o fondos
para la amortización de obligaciones, de acuerdo a las políticas con las cuales se
rija la entidad se decide si el disponible se podrá revelar o no.

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo

de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Aspectos a considerar:
 Extensión o alcance.
 Oportunidad (momento)
 Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria

Naturaleza: Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos,

serán aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes).
 Extensión o alcance: La relación de las transacciones examinadas (pruebas
selectivas) respecto del total que forman el universo.
Oportunidad: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar
(Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha
anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados).

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su
opinión profesional.
1. Estudio general. Apreciación sobre las características generales de la empresa,
de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes (la lectura de la
redacción de los asientos contables puede dar cuenta de las características
fundamentales de un saldo).
2. Análisis. Clasificación y agrupación de las cuentas, de tal manera que constituyan
unidades homogéneas y significativas.
a. Análisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones
unos de otros (balance general).
b. Análisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por
acumulación (estado de resultados).
3. Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos.
4. Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La confirmación puede ser
positiva, negativa, ciega o en blanco.
a. Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si
están conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el
activo.
b. Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para el activo.
 c. Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se
solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.
5. Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios
y empleados de la propia empresa.
6. Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
7. Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad
8. Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
9. Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.

Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, y
estos se aplican a través de elementos dentro de las organizaciones y la utilidad que
prestan para el análisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la
gerencia.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro

disponible (efectivo), se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los
puntos que se describen a continuación
1. Revisar y evaluar la solidez y o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y
determinar la extensión y oportunidades de los procedimientos de auditoría
aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con
el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de
solidez y o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

Ya que los elementos obligatorios son:

 Planificación
 Comunicación
 Compromiso de la alta dirección
 Preparación de la auditoría
 Buena actitud
 Auditores competentes
 Controlar las no conformidades

El manual de control interno (Procedimientos) es un elemento del Sistema de

Control Interno, el cual es un documento detallado e integral que contiene, en forma
ordenada y sistemática, instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,
funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que
realizan en una entidad, en todas sus áreas, secciones, departamentos, servicios, etc.
 La implantación de controles internos considera los siguientes elementos:
1) El Ambiente de Control
2) Normas Técnicas de Control Interno
3) Sistemas Financieros y Administrativos
4) Los Procedimientos de Control
5) Reglamento interno, Manual de Funciones u Operaciones e Instructivos