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Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Rentas de quinta categoría

1. Dos empleadores

Ficha Técnica En atención de ello, podemos concluir de ma- la que percibe la menor remuneración, es decir,
nera preliminar que en el caso bajo análisis la la compañía EUDER SA, a efectos de que no
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez Sra. Doris Rodríguez obtiene rentas de quinta le practique las retenciones correspondientes.
Título : Rentas de quinta categoría categoría tanto de la compañía WILDER SA Por otro lado, en el artículo 45 del Reglamento
como de la compañía EUDER SA. de la Ley de Impuesto a la Renta se estipula
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda
Cabe señalar que las personas que solo generan que el agente de retención -en el caso en
Quincena de Diciembre 2015
rentas de quinta categoría no se encuentran concreto, la compañía WILDER SA- deberá
en la obligación de presentar declaración entregar a la Sra. Doris Rodríguez, antes del
Consulta jurada anual del impuesto a la renta, ya que 1 de marzo de cada año, un certificado de
el impuesto a la renta que les corresponde rentas y retenciones, en el que deje constancia
pagar al fisco se refleja en las retenciones que del importe abonado y del impuesto retenido
Doris Rodríguez es una trabajadora dependien-
te que está laborando en la compañía WILDER el empleador efectúa mensualmente de la correspondiente al año anterior.
SA en el puesto de asistente técnica, desde remuneración del trabajador. Si la Sra. Doris Rodríguez no realiza la comu-
enero de 2015, y recibe como remuneración Ahora bien, en el inciso b) del artículo 44 del nicación señalada líneas arriba, el efecto sería
mensual la suma de S/ 1800. Al respecto, nos Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta que cada empleador efectuará una deducción
indica que se encuentra debidamente registrada se indica lo siguiente: de siete (7) UIT anuales por cada centro de tra-
en la planilla de pagos de dicha compañía. bajo, lo que podría ocasionar que se efectúen
Ahora bien, en octubre de 2015 recibió una “Aquellos que perciban dos o más remuneraciones retenciones menores a las que corresponden o
oferta laboral de la compañía EUDER SA para de quinta categoría deberán presentarla ante el
empleador que pague la remuneración de mayor
que no se llegue a realizarlas porque no se llega
que ocupe el puesto de asistente técnica desde a superar el monto establecido como tope, lo
monto, incluyendo la información referente a las
el 1 de noviembre del año en curso, a cambio de remuneraciones percibidas de otros empleadores cual tendrá como resultado una determinación
una remuneración mensual de S/ 1700. para que éste las acumule y efectúe la retención equivocada del impuesto a la renta por pagar.
Con el fin de recibir mayores ingresos, decide correspondiente. […]
Ahora bien, como señalábamos líneas arriba,
seguir trabajando en la compañía en la que se Copia de dichas declaraciones juradas debidamente
encuentra y aceptar la nueva oferta laboral. la Sra. Doris Rodríguez no está en la obligación
recepcionada deberá ser entregada por el trabajador
Dichas remuneraciones son su única fuente a sus otros empleadores, a efectos de que no se prac- de presentar la declaración jurada anual del
de ingresos. tique las retenciones a que estuviesen obligados”. impuesto a la renta ante la Sunat, de manera
Al respecto nos consulta: que en el caso de que se haya determinado de
De ello se deduce que en tanto la Sra. Doris manera errada el impuesto a la renta a pagar, no
¿Quién debe pagar el impuesto a la renta de podrá regularizar algún pago que le corresponda
quinta categoría? Rodríguez está laborando para dos empresas,
la compañía donde percibe mayor remunera- cumplir por dicha vía, por lo que podría estar
ción, es decir, la compañía WILDER SA deberá sujeta a una notificación de requerimiento de
realizar la determinación y la retención del pago por parte de Sunat, en la que se le indique
impuesto a la renta sobre el importe total que producto del cruce de información se ha
Respuesta acumulado de las remuneraciones percibidas detectado que ha generado rentas de quinta
en ambas compañías. Para ello, la Sra. Doris categoría, por haber prestado servicios para dos
Son rentas de quinta categoría las rentas empresas bajo relación de dependencia.
obtenidas por personas naturales que tienen Rodríguez debe comunicar mediante una de-
origen en el trabajo (prestación de servicio) claración jurada que incluya la información de De ser este el caso, la Sra. Doris Rodríguez debe-
y cuya característica fundamental es que la la remuneración que le paga cada una de estas rá cumplir con regularizar el pago del impuesto
relación laboral proveniente del contrato de empresas a la compañía que paga la mayor a la renta a través de una guía de pagos varios,
trabajo es una relación de dependencia y por remuneración, que en este caso es WILDER considerando el código 3073 por tratarse de
tanto, existe un vínculo de subordinación entre SA. Asimismo, deberá presentar una copia rentas de trabajo y el periodo que debe consig-
el trabajador y el empleador. debidamente recepcionada a la compañía en nar es el 13 del año que corresponda regularizar.

2. Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría

Consulta trabajadora, debido a que habría entregado S/ 500, debiendo ser el monto correcto la suma
información confidencial a una compañía de de S/ 300.
ALMID SA es una compañía de seguros que en el
su competencia. Al respecto la referida compañía nos consulta:
mes de enero del año 2015 decide contratar a la
señorita Damaris Zelada para ocupar el cargo de Ahora bien, de la liquidación correspondiente En el caso de que no pueda compensar la devo-
administradora. Por dicha labor se le otorgaría una al mes de noviembre, mes en que operó el cese lución efectuada a la señorita Damaris Zelada,
remuneración mensual fija de S/ 3. 500. del vínculo laboral se percata que, por error, con el monto de las retenciones efectuadas a
ha realizado retenciones en exceso por rentas otros trabajadores, ¿necesariamente debe pedir
Respecto de ello, dicha compañía comenta que
de quinta categoría equivalentes a la suma de la devolución a la Sunat?
en noviembre decide despedir a la mencionada

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Respuesta Ahora bien, en el caso de retenciones en exceso sará la devolución efectuada al trabajador
En primer lugar, conforme con lo estableci- que resulten de la liquidación correspondiente con el monto de las retenciones que por
do en el artículo 75 del TUO de la Ley del al mes en que opere la terminación del contra- el referido mes haya practicado a otros
Impuesto a la Renta, las personas naturales to de trabajo o cese del vínculo laboral -como trabajadores.
y jurídicas o entidades públicas o privadas se observa en el caso bajo análisis-, antes del En el caso de que la compañía no pueda
que paguen rentas comprendidas en la quinta cierre del ejercicio, conforme se estipula en el
compensar con otras retenciones la devo-
categoría, como es el caso de la compañía inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la
lución efectuada, podrá optar por aplicar
ALMID SA, deberán retener mensualmente, Ley de Impuesto a la Renta, se deberán aplicar
la parte no compensada:
sobre las remuneraciones que abonen a sus las siguientes reglas:
servidores, un dozavo del impuesto que, - A la retención que por los meses siguien-
1. En el mes en que opere la terminación del
conforme con las normas de esta ley, les contrato de trabajo o cese del vínculo labo- tes deba efectuar a otros trabajadores.
corresponda tributar sobre el total de las ral, el empleador devolverá al trabajador - Solicitar su devolución a la Sunat.
remuneraciones gravadas a percibir en el el exceso retenido.
Como puede apreciarse, atendiendo a la
año, dicho total se disminuirá en el importe De manera que, en el caso que se nos consulta planteada, resulta claro que si la
de las deducciones previstas por el artículo plantea, la compañía ALMID SA debe de-
46 del mencionado texto. compañía ALMID SA no puede compensar la
volver a la Srta. Damaris Zelada los S/ 200 devolución efectuada a la señorita Damaris
La retención efectuada por la compañía AL- (la diferencia que se le habría retenido en Zelada con el monto de las retenciones a
MID SA, por aplicación del referido artículo, exceso), en el mes en que cesa el vínculo otros trabajadores, deberá necesariamente
debe ser abonada al fisco dentro de los plazos laboral, es decir, noviembre. solicitar la devolución del monto devuelto a
previstos por el Código Tributario para las 2. Asimismo, el empleador -para el caso en la Sunat, tal como se afirma en el Informe
obligaciones de periodicidad mensual. concreto, la compañía ALMID SA- compen- N.º 0067-2001-SUNAT/K00000.

3. Determinación anual de las rentas de quinta categoría

Consulta categoría y las retenciones mensuales que se


Renta bruta anual S/ 114, 500
deben efectuar.
El señor Euder Silva es un trabajador dependien- En ese sentido, el primer paso a seguir es deter- Deducción de 7 S/ 87,550
te que labora para la empresa MARGARITA SAC minar la renta bruta anual de quinta categoría, UIT (S/ 26, 950)
desde inicios del año 2015 y por ello percibe una la cual equivale a la suma de las 12 remunera-
remuneración fija mensual de S/ 7,500. Aplicación de las tasas progresivas acumulativas
ciones, gratificaciones y otros conceptos sujetos
Asimismo, ha recibido la suma de S/ 9,500 por a la quinta categoría. Hasta 5 UIT S/ 19, 250 x 8% = S/ 1, 540
concepto de utilidades y se le ha abonado dos
El segundo paso a seguir es la deducción de las
gratificaciones en julio y diciembre, cada una Más de 5 UIT hasta
por la suma de S/ 7,500. 7 UIT, al monto antes determinado. Tomando 14 UIT
S/ 57, 750 x 14%= S/ 8, 085
en cuenta que para el año 2015 se ha estable-
Al respecto nos consulta: cido la UIT en S/ 3, 850, el monto a deducir Más de 20 UIT
S/ 10, 550 x 17%= S/ 1,793.5
¿De qué manera debe calcular la renta que sería equivalente a S/ 26, 950. hasta 35 UIT
percibe?
Por último, por el exceso de las 7 UIT se aplican Renta anual
las tasas progresivas acumulativas señaladas en (1, 540 + S/ 11,418.5
Respuesta el artículo 53 del texto antes aludido. 8,085+1793.5)
De la interpretación conjunta de los artículos En atención de los pasos descritos líneas arriba,
34, 46, 53 del texto único ordenado, se deduce la determinación de la renta anual de quinta De lo expuesto se puede concluir que la renta
el procedimiento que se debe seguir para la categoría, en el caso que se nos plantea, debe anual de quinta categoría será equivalente al
determinación anual de las rentas de quinta realizarse de la siguiente manera: monto de S/ 11,418.5.

4. Persona natural que percibe rentas de quinta y cuarta categoría

Consulta señala que en el caso de aquellos contribuyen-


tes que obtengan rentas de ambas categorías naturales que perciban rentas de 4 y 5 categoría,
solo se podrá deducir el monto fijo por una vez. la deducción de las 7 UIT es aplicable a la suma-
El señor Ántero Rodríguez es una persona na-
tural que durante el ejercicio 2015, ha laborado toria de ambas rentas, para ello, previamente
Ahora bien, para el cálculo de la renta neta de corresponde realizar una deducción del 20%, con
para la empresa STAR SA, por lo que ha perci- cuarta categoría, en el artículo 45 del referido
bido un total de rentas de quinta categoría de un límite de 24 UIT, respecto de las rentas de 4.ª
texto se estipula que se podrá deducir de la renta
S/ 100 000. Asimismo, obtuvo ingresos por el bruta del ejercicio gravable -para el caso bajo categoría, siendo el neto de esta la que deberá
ejercicio individual de su profesión de ingeniero sumarse a la renta de 5.ª categoría con la fina-
de sonido, brindado a personas naturales y a análisis el año 2015-, por concepto de todo gas-
to, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta lidad de la mencionada deducción de las 7 UIT.
personas jurídicas, obteniendo rentas de cuarta
categoría por un total de S/ 170 000. el límite de 24 unidades impositivas tributarias. De manera que el cálculo de la renta anual de
Al respecto nos consulta: De la interpretación conjunta de los referidos ambas categorías del señor Ántero Rodríguez se
¿De qué manera debe calcular la renta anual artículos resulta que en el caso de las personas debe efectuar de la siguiente manera:
de ambas categorías?
Concepto Monto en S/
Renta bruta anual de 4.ª categoría S/ 170, 000
Respuesta (-) Deducción permitida
Para absolver la consulta resulta pertinente a. 20% de la renta bruta S/ 34,000 <S/ 34,000>
remitirnos al artículo 46 del texto único orde- b. y/o límite de 24 UIT S/ 92,400
nado de la Ley de Impuesto a la Renta, en el Renta neta de 4.ª categoría S/ 136, 000
que se estipula que en el caso de las rentas de (+) Renta bruta de 5.ª categoría S/ 100,000
cuarta y quinta categorías se podrán deducir Total renta de 4.ª + 5.ª S/ 236, 000
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (-) 7 UIT (S/ 3,850 x 7 ) <S/ 26, 950>
(7) unidades impositivas tributarias. Asimismo, Total renta neta anual de 4.ª y 5.ª S/ 209, 050

I-22 Instituto Pacífico N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

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