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• PAGO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

• ¿QUÉ CONTRATO DEBE REALIZAR UN ESTUDIO CONTABLE?

• ¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS SUNAT?

• ANÁLISIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO

N° 31 OCTUBRE 2018

• EL LÍDER ¿NACE O SE HACE?

• LIBROS PARA MEJORAR TU ECONOMIA

EDICIÓN N° 31 2018 OCTUBRE

ÍNDICE GENERAL REVISTA CONTABLE

PORTADA MISHA
04 EDITORIAL Octubre 2018. Edición 31
EDICION GENERAL
SECCIÓN LEGAL
MIGUEL TORRES

05 NORMAS LEGALES
JURISPRUDENCIA
DISEÑO GRAFICO
BRYAN TORRES

FOTOGRAFÍA
SECCIÓN LABORAL MELISSA HUAMAN

12 PAGO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

¿QUÉ TIPO DE CONTRATO DEBE REALIZAR UN ES-
REDACCIÓN
MIGUEL TORRES
TUDIO CONTABLE?
RUBELA VALDIVÍA
FORMATO LABORAL
JORGE VILLÓN
ALEJANDRA LEAL
JOHN TORRES
SECCIÓN TRIBUTARIO SONIA JACKELINE
19 ¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS SUNAT?
FORMATOS LEGALES
WILLIAMS ILIZARBE

ILUSTRACIONES
FABRO GRAPHIKS
SECCIÓN MISCELANEA

27 VIH/SIDA: UNA LUCHA POR LA EDUCACIÓN SEXUAL

E IGUALDAD DE DERECHOS
EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
ANÁLISIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO: ENFOQUE
EUROPEO Y PERUANO
REGIMEN DE SANCIONES Y GRADUALIDAD TRIBUTOS
EL LÍDER ¿NACE O SE HACE?
ADELANTO DE SUELDO
LIBROS PARA MEJORAR TU ECONOMIA
INDICADORES FINANCIEROS
45 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
INDICADORES TRIBUTARIOS
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46 CONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES -

EJERCICIO 2018
DESCARGUE LA
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO
DE ATRASO
APLICACIÓN MISHA
INDICADORES LABORALES

50 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS

2 NOTICIERO DEL CONTADOR

EDITORIAL NORMAS LEGALES

UN DEPARTAMENTO DESORDENADO
NORMAS LEGALES

Hace algunos años vivía en un departamento muy grande a pocas cuadras del Malecón Cisneros
(Miraflores). Era un lugar amplio y cómodo para vivir.

Esporádicamente, recibía la visita de mi coach para platicar un poco de la vida, pero también me reprendía
por el desorden del departamento.

¿Por qué tu ropa esta en el suelo? ¿platos sin lavar? ¿Tienes un escritorio o una montaña de papeles?
NORMAS TRIBUTARIAS
Luego del sermón … me contaba alguna anécdota de que había vivido en sus viajes.

La cultura japonesa
Resolución de Superintendencia N° 239-2018/SUNAT. – dispone ción en el Registro de Exportadores de Servicios”.
Cachorrito vamos a comer Makis (tu invitas) para contarte un poco sobre la cultura japonesa:
que los emisores electrónicos del SEE designados por la SUNAT o por
elección, respecto de la emisión de facturas electrónicas, boletas de Resolución de Superintendencia N° 253-2018/SUNAT. – Se otorgan fac-
Por Miguel Torres ¿Sabías que los niños en la escuela son los que tienen que limpiar todo al terminar las clases? No existe
personal de limpieza, el orden y la limpieza es un símbolo de respeto y gratitud. venta electrónicas y notas electrónicas vinculadas a aquellas, están ilidades al emisor electrónico por determinación de la SUNAT para solici-
@migueltch obligados a utilizar el SEE – OSE y/o el SEE – SOL desde las fechas tar la autorización de impresión y/o importación de documentos y otros,
Si no eres organizado en tu vida cosecharas problemas físicos, dinero y espiritual. indicadas. con la finalidad de que se adecúen con las obligaciones y restricciones
para emitir comprobantes de pago y notas en contingencia.
Coach ¿Pero yo no tengo ningún problema físico, ni de dinero?
Resolución de Superintendencia N° 242-2018/SUNAT. – Se busca
El cáncer es una enfermedad que tiene una característica única, mientras esta incubando el paciente pi- optimizar el control del Sistema de Emisión Electrónica Operador de Resolución de Superintendencia N° 254-2018/SUNAT. – A fin de fa-
ensa que esta sano, cuando el paciente se da cuenta de las primeras dolencias, ya es muy tarde (muerte Servicios Electrónicos (SEE-OSE) y establecer un medio adicional para cilitar el cumplimiento de la obligación de emitir y otorgar compro-
segura). consultar algunos aspectos de los documentos electrónicos emitidos bantes de pago y documentos relacionados a estos a los sujetos del
a través de ese sistema. Nuevo RUS, se incorporan nuevos supuestos de concurrencia de la
Algo parecido es el desorden, las consecuencias no se muestran de inmediato, pero cuando aparezcan, ya
será demasiado tarde, por ejemplo: emisión electrónica y de la emisión por otros medios en el caso de
Decreto Supremo N° 234-2018-EF. – Se realizan varios cambios nor- que se trate del emisor electrónico por determinación cuyo domicilio
• Persona con cansancio y estresado. mativos que varían algunos procedimientos administrativos y se in- fiscal o establecimiento anexo se encuentre ubicado en una zona ru-
corpora el Procedimiento No. 69-A “Inclusión, exclusión o reinscrip- ral con baja o nula conexión a internet.
• Persona con mucha ansiedad y depresión.
• Persona con hábitos no saludables.
• Persona con sobrepeso.
• Persona distraída.
NORMAS LABORALES
Estoy seguro de que no deseas tener una vida miserable (con sobrepeso, sin dinero y la autoestima por
los suelos).

Por otra parte, ser organizado te dará beneficios únicos: Decreto Supremo N° 010-2018-TR. – Se estableció como día Asegurados Extranjeros. - dirección domiciliaria consignada
no laborable el 8 de octubre de 2018, de naturaleza compen- en el documento oficial de identidad o declarada a través de
• Mantenerte en forma y saludable. sable, para aquellos ciudadanos que se desempeñaron como la planilla electrónica o en la plataforma de atención, a través
• Duermes mejor. miembros de mesa durante las Elecciones Regionales y Mu- del Formulario 1010 u otro medio vigente.
• Te hace más perseverante a cumplir tus metas. nicipales 2018 y que en su centro de labores realicen jornadas
• Buen humor. atípicas de trabajo. Resolución Ministerial N° 265-2018-TR. – Se han establecido
• Mucha energía. las disposiciones que regulan el contenido mínimo del certi-
Resolución de Gerencia General N° 1516-GG-ESSALUD-2018. – ficado o constancia de capacitación o certificación de compe-
El habito de ser ordenados no sólo nos presenta beneficios prácticos (mayor organización, mejor estética,
mayor limpieza, etc.); sino, además, muchísimos beneficios psicológicos que a veces desconocemos.
Se ha establecido que la asignación de los asegurados a los estab- tencias laborales para la inscripción en el Registro Nacional de
lecimientos de salud, se realice considerando lo siguiente: Trabajadores de Construcción Civil – RETCC, siendo aplicable
Adicionalmente, la formula secreta para crear el habito de la organización y orden es la disciplina (ya a nivel nacional en todas las Gerencias y Direcciones Region-
hablaremos sobre este tema en otra oportunidad).
Asegurados Nacionales. - dirección domiciliaria consignada ales de Trabajo y Promoción del Empleo, o las que hagan sus
Finalmente, te pregunto ¿Eres una persona ordenada?, si la respuesta es NO, ¿Qué esperas para curar en el Documento Nacional de Identidad (DNI). veces, donde se haya dispuesto la implementación del RETCC.
esta enfermedad?

REVISTA CONTABLE MISHA

4 NOTICIERO DEL CONTADOR
5
 NORMAS LEGALES
NORMAS LEGALES
1. Ley N° 30862 – Ley que fortalece diversas normas para pre-
venir, sancionar y erradicar la violencia contra las mujeres y los
integrantes del grupo familiar.
2. Ley Nº 30860 – Ley de fortalecimiento de la ventanilla única
de comercio exterior.
3. Ley N° 30852 – Ley que aprueba la exoneración de requisitos
a familias damnificas con viviendas colapsadas o inhabitables
con el bono familiar habitacional y con el bono de protección
de viviendas vulnerables a los riesgos sísmicos constituida por
población damnificada con vivienda con daño recuperable.
4 Ley N° 30853 – Ley que establece la formulación de la políti-
ca y el plan nacional de fomento de lectura, el libro y las biblio-
tecas; y prorroga la vigencia de los beneficios tributarios de la
Ley N° 28086, Ley de democratización del libro y de fomento
de la lectura.
5. Decreto Supremo N° 011-2018-MINAM – Aprueban inicio
del proceso de transferencia de funciones de fiscalización en
materia ambiental del Ministerio de Agricultura y Riego al Or-
ganismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental.
6. Decreto Supremo N° 101-2018-PCM – Decreto Supremo de
Convocatoria a Referéndum Nacional.
7. Decreto Supremo N° 234-2018-EF –Modifican Texto Único
de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
8. Decreto Supremo Nº 011-2018-TR – Decreto Supremo que
determina los alcances del Decreto Supremo N° 011-2017-TR
9. Decreto Supremo Nº 102-2018-PCM – Decreto Supremo que
aprueba el Plan Multisectorial denominado “Estrategia de Interven-
ción para el Desarrollo del Valle de los ríos Apurímac, Ene y Mantaro
Estrategia VRAEM 2021” y establece otras disposiciones.
6 NOTICIERO DEL CONTADOR
10. Resolución Jefatural N° 000112-2018/JNAC/RENIEC –
Prorrogan vigencia de los DNI caducos o que estén por cadu-
car de los ciudadanos obligados a sufragar en las Elecciones
Regionales y Municipales 2018 y establecen que las personas
que cumplan la mayoría de edad se les admitirá DNI de menor
de edad, para los efectos de sufragar
11. Resolución del Superintendente Nacional de los Registros
Públicos N° 260-2018-SUNARP/SN – Modifican el reglamento
del servicio de publicidad registral, aprueban expedición de
diversos servicios de publicidad registral a través de la “App
Sunarp” y dictan diversas disposiciones.
12. Resolución Ministerial N° 265-2018-TR – Establecen dis-
posiciones que regulan el contenido mínimo del certificado o
constancia de capacitación o certificación de competencias
laborales para la inscripción en el Registro nacional de traba-
jadores de Construcción Civil.
13. Decreto Supremo N° 012-2018-TR – Decreto Supremo que
establece normas complementarias para la transferencia tem-
poral de competencias, funciones, personal y acervo docu-
mentario de los Gobiernos Regionales a la SUNAFIL.
14. Resolución de Secretaria de Gestión Publica N°
004-2018-PCM-SGP – Aprueban el Nuevo Formato del Texto
Único de Procedimientos Administrativos.
15. Decreto Supremo N° 242-2018-EF – Aprueban Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N° 1252, Decreto Legislativo
que crea el Sistema Nacional de Programación Multianual y
Gestión de inversiones
16. Decreto Supremo N° 240-2018-EF – Aprueban Reglamento
del Decreto Legislativo N° 1362, Decreto Legislativo que regula
la Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones
Publico Privadas y Proyectos en Activos.
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA LABORAL
Despido Fraudulento a trabajador [Casación Laboral N°
12635-2016 DEL SANTA].- “El empleador incurrirá en un des-
pido fraudulento si el trabajador logra probar en un proceso ju-
dicial la inexistencia de los hechos imputados como falta grave
laboral, correspondiendo al juez ordenar la reposición como
medida que garantice la adecuada protección contra el despido
arbitrario reconocido en el artículo 27º de la Constitución Política
del Perú.”
En consecuencia, la Corte declaró fundado el Recurso de Casa-
ción interpuesto por el demandante Marco André Gómez García,
ordenando revocar la sentencia apelada.
Indemnización por daños y prejuicios: la motivación de
las resoluciones judiciales [Casación Laboral N° 613-2016
LIMA].- La Corte Suprema manifestó que las instancias de
mérito han incurrido en grave afectación al debido proceso y la
debida motivación de las resoluciones judiciales, toda vez que
se limitan a sostener que si bien está demostrado el daño que
padece el actor, no corresponde la indemnización por daños y
perjuicios solicitada, toda vez que no se llegó a demostrar la
concurrencia del elemento de la conducta antijurídica o del
hecho generador de la responsabilidad civil; soslayando ambas
instancias analizar si, como dice el demandante, el accidente
que sufrió fue en cumplimiento de sus funciones y dentro de la
jornada de trabajo; asimismo, omiten analizar si el evento que
suscitó el daño en el trabajador constituye o no un accidente de
trabajo y si por ello la demandada debe responder con una in-
demnización, considerando la definición que existe sobre lo que
constituye un accidente de trabajo.
En consecuencia, la Corte estableció lo siguiente:
JURISPRUDENCIA
“La motivación de las resoluciones judiciales constituye un
derecho del justiciable, debiendo ser adecuada, suficiente y
congruente, entendiéndose por motivación suficiente al mínimo
de motivación exigible atendiendo a las razones de hecho o de
derecho indispensables para asumir que la resolución está de-
bidamente motivada.”
Al respecto, en el caso concreto, las instancias de mérito incur-
ren en causal de nulidad, al omitir analizar aspectos importantes
para resolver la controversia, por tanto, declararon fundado el
recurso de casación interpuesto por el demandante.
Despido por Abandono de Trabajo [Casación Laboral N°
1200-2016 ICA].- La Corte Supremo concluye que no solo
basta con presentar el documento que justifique la inasistencia
al centro de labores, sino que corresponde también presentar
dicha justificación en el término del tercer día de producida la
inasistencia, de lo contrario, el empleador estaría siempre en la
disyuntiva si las inasistencias del trabajador por más de 3 días
consecutivas sería por abandono de trabajo o descanso médico.
Despido por Abandono de Trabajo [Casación Laboral N°
19704-2016 AREQUIPA].- La Corte Supremo resaltó que el
derecho al debido proceso establecido en el inciso 3) del artículo
139° de la Constitución Política del Perú comprende, entre otros
derechos, el de obtener una resolución fundada en derecho, y
exige que las sentencias expliquen en forma suficiente las ra-
zones de su fallo, en plena concordancia con el inciso 5) del
artículo 139° del citado texto constitucional”, en consecuencia,
declaró fundado el recurso de casación interpuesto por el de-
mandante, el demandante, Néstor Hilario Orejuela Arteaga, de-
clarando Nula la Sentencia de Vista.
REVISTA CONTABLE MISHA
7
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Actividad Minera inafectos del pago del Impuesto del Al-
cabala [RTF N° 06888-7-2018].- El Tribunal Fiscal ha señala-
do como precedente de observancia obligatoria, lo siguiente:
“Los titulares de la actividad minera que adquieran inm-
uebles comprendidos en concesiones mineras están ina-
fectos al pago del Impuesto de Alcabala si el inmueble
adquirido no se encuentra en zona urbana”.
Plazo de la vigencia cautelar previa [Expediente N°
02911-Q-2018].- El Tribunal Fiscal ha señalado como
precedente de observancia obligatoria, lo siguiente:
“No debe ordenarse la devolución del dinero embarga-
do mediante una medida cautelar previa e imputado a
JURISPRUDENCIAS LEGALES
1. Declaración Judicial de Unión de Hecho [Casación Civil N°
1532-2013 LAMBAYEQUE]. - “Encontrándose implícito en el
reconocimiento de la unión de hecho, por el Articulo 5 de la
Constitución Política del Estado, el derecho humano a fundar
una familia, la acción para la declaración dela existencia de una
unión de hecho es imprescriptible”.
2. Remuneraciones y su inmbargabilidad [Casación Laboral Nº
18161-2015 LIMA]. – “Las remuneraciones depositadas en una
cuenta de ahorros (cuenta sueldo), no pierden tal calidad, y por
lo tanto, al ser inembargables conforme al Código Procesal Civil
hasta el monto de 5 URP, se encuentra prohibida su compen-
sación a tenor de lo previsto en el artículo 1290 del Código”.
3. Falta de señalización en locales de juegos genera respon-
sabilidad civil objetiva [Casación Civil Nº 1740-2014 LIMA]. –
“Al establecer la sentencia de vista que no existe señalización
8 NOTICIERO DEL CONTADOR
la deuda materia de cobranza cuando se determine que
el procedimiento de cobranza coactiva es indebido si al
momento de declararse fundada la queja no ha caducado
la medida cautelar previa. En tal supuesto, corresponde
ordenar que se deje sin efecto la imputación realizada”.
Medidas cautelares por cobranza dudosa [RTF N°
435-Q-2018].- El Tribunal Fiscal a través de la Resolu-
ción No. 435-Q-2018, indicó que el quejoso no cumplió
con exhibir o presentar diversa información solicitada por
SUNAT, tales como los estados de cuenta requeridos,
habiendo manifestado que solicitó a las entidades ban-
carias los duplicados de dichos estados de cuentas; por
lo que, se configuró la causal establecida en el inciso e)
del artículo 56° del Código Tributario.
alguna que indique o alerte a los clientes de la existencia de
una rampa detrás de las sillas de juego, además de recoger la
responsabilidad objetiva por violación de normas de seguri-
dad, está excluyendo de toda responsabilidad a la demandan-
te, por lo que no se puede tomar en cuenta su conducta ni su
calidad como factor de atribución en el resultado dañoso”.
4. Rectificacion de Estado Civil [Sentencia del Tribunal Con-
stitucional Nº 00237-2011-PHD/TC]. - “Cuando se consigne el
estado civil de “casado” debido a una declaración incorrecta
del actor al momento de registrar sus datos en las respectivas
partidas, ello no implicara que la sola consignación declarativa
de dicho dato, sin sustentarse en un acta de matrimonio, pud-
iera generar efectos respecto de la condición del estado civil de
“casado” a un ciudadano que es “soltero” o que ello implique
una imposibilidad material o legal de la Administración para
proceder a la corrección de dicho dato”.
INFORME SUNAT
INFORME N° 093-2018-SUNAT/7T0000
Se plantea el supuesto de una persona natural que otorga un recibo
por honorarios a una empresa por el monto total de los honorarios
a cuyo cobro tiene derecho de acuerdo a convenios suscritos con di-
cha empresa, por haber culminado sus servicios profesionales a favor
de esta; en el que la retribución por los servicios profesionales es
abonada a la persona natural por partes en el transcurso de varios
ejercicios.
Al respecto, se formula las siguientes consultas:
1. ¿La persona natural deberá pagar el Impuesto a la Renta en el ejer-
cicio en que emitió el recibo por honorarios por el monto total de la
retribución convenida por sus servicios profesionales o en función
de los montos parciales que cobra de la empresa en cada ejercicio?
2. ¿La empresa a la que se emitió el recibo por honorarios deberá
imputar el gasto correspondiente a la retribución por los servicios
profesionales en el ejercicio en que se le otorgó el recibo por hon-
orarios o en función de los montos parciales que paga a la persona
natural en cada ejercicio?
3. En caso de ocurrir el fallecimiento de la persona natural que otorgó
el recibo por honorarios por el monto total de la retribución por sus
servicios profesionales, ¿es válido el recibo por honorarios emitido
por el causante o la sucesión indivisa o sus herederos deben emitir
el recibo por honorarios en cada ocasión que la empresa realice el
pago?
En el supuesto de una persona natural que otorga un recibo por hon-
orarios a una empresa por el monto total de los honorarios a cuyo co-
bro tiene derecho de acuerdo a convenios suscritos con dicha empre-
sa, por haber culminado sus servicios profesionales a favor de esta;
en el que la retribución por los servicios profesionales es abonada a
la persona natural por partes en el transcurso de varios ejercicios:
1. La persona natural que cobra su retribución por servicios profesio-
nales en el transcurso de varios ejercicios deberá pagar el Impuesto a
la Renta por los montos parciales cobrados en cada ejercicio, siendo
irrelevante la oportunidad en que se emitió el recibo por honorarios
por la totalidad de la retribución.
INFORME SUNAT
2. La empresa a la que se emitió el recibo por honorarios deberá im-
putar el gasto correspondiente a la retribución por los servicios pro-
fesionales de la siguiente manera:
a. La parte del gasto devengado que se haya pagado dentro del plazo
establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, será imputado al ejercicio en que se
haya devengado dicho gasto.
b. La parte del gasto devengado que no se haya deducido en el ejerci-
cio de su devengo se imputará a los ejercicios en que efectivamente
se pague.
3. En caso de ocurrir el fallecimiento de dicha persona natural, es váli-
do el recibo por honorarios emitido por el causante por la prestación
de sus servicios profesionales por el total de la retribución convenida
con la empresa, no correspondiendo que la sucesión indivisa o los he-
rederos emitan recibos por honorarios adicionales en cada ocasión
que la empresa realice el o los pagos restantes de dicha retribución.
INFORME N° 094-2018-SUNAT/7T0000
Se consulta si, antes de la entrada en vigencia de la segunda dis-
posición complementaria modificatoria del Decreto Supremo N.°
264-2017-EF, de acuerdo con el inciso b) del artículo 32º-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 24° del Reglamento de la citada
ley, dos entidades dependientes íntegramente de un Estado extran-
jero(1) podían ser consideradas como partes vinculadas para efecto
del impuesto a la renta, cuando una de ellas estaba domiciliada en
Perú y la otra estaba establecida en el exterior, y entre ambas real-
izaron operaciones que generaron rentas de fuente peruana afectas
al impuesto a la renta en Perú.
Antes de la entrada en vigencia de la segunda disposición comple-
mentaria modificatoria del Decreto Supremo N.° 264-2017-EF, de
conformidad con los numerales 2 y 12 del artículo 24° del Reglamen-
to, calificaban como partes vinculadas dos personas jurídicas, una
constituida en Perú y otra establecida en el extranjero, cuando un
Estado extranjero poseía -directa o indirectamente- más del 30% del
capital de ellas, o cuando ejercía influencia dominante en las decisio-
nes de sus órganos de administración.
REVISTA CONTABLE MISHA
9
PREGUNTAS DEL MES
PREGUNTAS DEL MES
ESPECIAL LICENCIAS LABORALES
PREGUNTA 01: LICENCIA POR PATERNIDAD
¿Cuál es el beneficio de la licencia por paternidad?
Respuesta:
El 05 de Julio de 2018 se publico la Ley 30807 que modifica el
numero de días de licencia por paternidad:
La licencia por paternidad a que se refiere el artículo 1 es
otorgada por el empleador al padre por diez (10) días calen-
dario consecutivos en los casos de parto natural o cesárea.
Solo en casos especiales, la licencia por paternidad puede
ampliarse:
• Veinte (20) días calendario consecutivos por nacimientos
prematuros y partos múltiples.
• Treinta (30) días calendario consecutivos por nacimiento
con enfermedad congénita terminal o discapacidad severa.
• Treinta (30) días calendario consecutivos por complicacio-
nes graves en la salud de la madre.
PREGUNTA 02: LICENCIA POR FAMILIARES GRAVES
¿Cuál es el beneficio de la Licencia por familiares graves?
Respuesta:
Normado por la Ley Nº 30012, el cual otorga una licencia de 7
días calendarios con goce de haber, el cual puede ampliarse a
30 días por concepto de vacaciones.
Se entiende por familiares directos:
• Padre
• Madre
• Hijo
10 NOTICIERO DEL CONTADOR
• Conyuge
• Concubina
PREGUNTA 03: LICENCIA MIEMBROS DEL COMITÉ DE SEGUR-
IDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
¿Cuál es el beneficio de la licencia por miembros del comité
de seguridad y salud en el trabajo?
Respuesta:
Normado por la Ley Nº 29783, la cual otorga a los miembros
del CSST o los Supervisores, según sea el caso, una licencia de
treinta 30 días naturales por año calendario para el desem-
peño de sus funciones.
Estas funciones deberán estar íntimamente relacionadas con
la gestión del sistema de seguridad y salud en el trabajo de la
institución, debiendo ese tiempo ser destinado a: reuniones,
coordinaciones, charlas externas sobre la materia, gestiones
o trámites ante autoridades administrativas.
El CSST estará conformado por un mínimo de 4 y un máximo
de 12 miembros.
PREGUNTA 04: LICENCIA POR LACTANCIA
¿Cuál es el beneficio de la licencia por lactancia?
Respuesta:
Revisemos el articulo 1 de la Ley Nº 27240:
La madre trabajadora al término del período post natal tiene
derecho a una hora diaria de permiso por lactancia materna
hasta que su hijo tenga un año de edad. Este permiso podrá
ser fraccionado en dos tiempos iguales y será otorgado den-
tro de su jornada laboral.
La norma antes mencionada, detalla que el permiso por lac-
tancia durara hasta que el niño tenga un año de edad.
La forma de aplicación puede en fracción o en un solo tiempo.
Por otra parte, tratándose de parto múltiple, la hora de lac-
tancia materna se amplía a dos horas.
PREGUNTA 05: LICENCIA SINDICALES
¿Cuál es el beneficio de la licencia sindical?
Repuesta:
Este beneficio esta normado por la Ley Nº 27912, el cual otor-
ga una licencia de 30 días naturales remunerados por cada
año calendario por dirigente, el exceso será considerado con
licencia sin goce de haber.
La solicitud de licencia sindical deberá ser dirigida al em-
pleador con un periodo de anticipación (24 o 48 horas antes)
indicando: (i) qué persona hará uso de la licencia; (ii) cuál es
el acto de concurrencia obligatoria al que el dirigente sindi-
cal asistirá y qué documentación de sustento se presentará
(la definición de actos de concurrencia obligatoria es señala-
da por el sindicato y podrían ser: reuniones, cursos de for-
mación, seminarios, congresos y conferencias sindicales, mo-
vilizaciones, diligencias ante Sunafil, MTPE o Poder Judicial); y
(iii) señalar el tiempo que la licencia tomará.
El exceso de licencia sindical del plazo de ley o del acordado
entre empleador y sindicato, podrá ser considerado como li-
cencia sin goce de haberes.
PREGUNTA 06: LICENCIA POR ADOPCIÓN
¿Cuál es el beneficio de la licencia por adopción?
Respuesta:
La Ley Nº 27409, concede licencia con goce de haber por
treinta días naturales, contados a partir del día siguiente de
expedida la Resolución Administrativa de Colocación Familiar
y suscrita la respectiva Acta de Entrega del niño, siempre que
el adoptado no tenga más de doce años de edad.
El trabajador deberá comunicar expresamente a su empleador,
en un plazo no menor de 15 días naturales a la entrega física
PREGUNTAS DEL MES
del niño, su voluntad de gozar de la licencia correspondiente.
La falta de comunicación dentro de este plazo impide al traba-
jador el goce de la misma.
Si los trabajadores peticionarios de adopción son cónyuges, la
licencia será tomada por la mujer.
El trabajador podrá solicitar que su descanso vacacional por
récord ya cumplido se inicie a partir del día siguiente de ven-
cida la licencia.
Si el empleador negara injustificadamente el otorgamiento de
esta licencia, tal decisión será considerada como acto de hos-
tilidad equiparable al despido.
PREGUNTA 07: LICENCIA POR IMPLEMENTACIÓN
LACTARIO
¿Cuál es el beneficio de implementación de lactario?
Respuesta:
En su artículo 9 del Decreto Supremo 001-2016-MIMP, men-
ciona que el tiempo de uso del lactario no puede ser inferior a
1 hora, esto es independiente a la hora de refrigerio o licencia
de una hora por lactancia.
El tiempo de uso del lactario es un tiempo computable para el
calculo de conceptos remunerativos.
PREGUNTA 08: Licencia por Maternidad
¿Cuál es el beneficio de la licencia por maternidad?
Respuesta:
El subsidio por maternidad es una suma de dinero que recibe
la trabajadora por el tiempo de embarazo, parto y post recu-
peración.
El Subsidio de Maternidad, tiene una duración de 98 días, que
normalmente se distribuye en 49 días antes del parto y 49 días
después del parto.
Si la madre trabajadora tiene gemelos, mellizos, o más de un
bebe el plazo del subsidio se puede extender 30 días más.
REVISTA CONTABLE MISHA
11
 PAGO UTILIDADES
Errores Más Comunes de las
Empresas en el Aspecto
Laboral
PAGO DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES
Escrito por: CPC Miguel Torres
Es muy probable que el pago de utilidades del año 2018
sea mucho menor que años anteriores, en el peor de
los casos es posible que no recibas pago alguno, todo
esto motivado por una desaceleración económica que
atravesó el país en el año 2017.
Como todos los años, por los meses de marzo y abril
recibo un centenar de preguntas sobre el tema de utili-
dades, así que voy a tratar de responder las preguntas
más frecuentes.
Pago de Utilidades
Miguel, en mi empresa nunca pagan utilidades ¿Por
qué se debe esto?
Si bien es cierto, muchas empresas están obligadas a
pagar el beneficio de utilidades, siempre y cuandose
cumpla dos requisitos:
• La empresa debe contar con más de 20 trabajadores en
promedio anual.
• Haya obtenido utilidades en dicho ejercicio.
Nota: Recuerda obtener el promedio anual de traba-
jadores (sumatoria de los trabajadores de cada mes / 12
= debe ser mayor a 20.5).
EsOjo!
posible que una empresa cumpla los requisitos ante-
riores, pero lamentablemente existes otros factores que
respondo en la siguiente pregunta.
Obligados al Pago de Utilidades
Miguel, ¿Qué empresas están obligadas a pagar
utilidades?
Para responder esta pregunta depende de muchos facto-
res, por ejemplo el régimen laboral de la empresa y/o el
tipo de contrato de trabajo.
12 NOTICIERO DEL CONTADOR
• Régimen Privado —> paga utilidades
• Régimen Agrario —> paga utilidades
• Régimen Microempresa —> no paga utilidades
• Régimen Pequeña empresa —> paga utilidades
• Régimen Construcción —> paga utilidades
• Contrato Indeterminado —> goza de utilidades
• Contrato Modal —> goza de utilidades
• Contrato Part Time —> goza de utilidades proporcio-
nalmente
Existen otros factores también que no estoy menciona-
ndo, ejemplo: tipo de empresa (sociedades).
Miguel, la empresa me ha pagado utilidades por el
año 2017, ¿Cómo saber si esta bien calculado?
Primero, de todos los beneficios laborales que existen,
calcular las utilidades es el más difícil de todos, por la
complejidad de la información que se necesita:
• Remuneración de cada trabajador activo y cesado.
• Días laborados efectivamente por cada trabajador ac-
tivo y cesado.
De los requisitos antes mencionado, el segundo punto es
el más complejo, porque tienes que saber distinguir entre
días efectivamente laborados y cuales no.
En resumen para el calculo de las utilidades, se obtendrá
de la sumatoria de realizar dos cálculos basados en el
50% de la asistencia y 50% de la remuneración.
Plazo de Pago de Utilidades
Miguel, ¿Cuál es el plazo para pagar las utilidades?
Esta respuesta es muy fácil, solo necesitas saber el nu-
mero de RUC de la empresa donde laboras:
PAGO UTILIDADES
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y
OTROS
FECHA DE VENCIMIENTO 2017
Declaración en el PLAME de las Utilidades
0 22 DE MARZO DE 2018 Miguel, otra preguntita sobre las utilidades ¿Se deben
declarar en el PDT PLAME?
1
2
23 DE MARZO 2018
26 DE MARZO DE 2018
Es correcto, las utilidades se declaran en el PDT PLAME en el
3 27 DE MARZO DE 2018
periodo que se perciben, dentro del PDT tendrás dos opciones
4 28 DE MARZO DE 2018 para el llenado (dependerá del momento del pago).
5 2 DE ABRIL DE 2018
6 3 DE ABRIL DE 2018 • 0910 – Participación en las utilidades – pagadas antes
de la declaración anual del impuesto a la renta.
7 4 DE ABRIL DE 2018
• 0911 – Participación en las utilidades – pagadas
8 5 DE ABRIL DE 2018
después de la declaración anual del impuesto a la renta.
9 6 DE ABRIL DE 2018
Buenos contribuyentes Miguel, entonces una vez pagado las utilidades, ya
y los no obligados a inscribirse 9 DE ABRIL DE 2018
termino la chamaba de la empresa ¿es correcto?
en el RUC
Solo te faltaría un detallito, entregar una liquidación a los traba-
Luego ubica en el cronograma de arriba cuando vence
jadores activos y cesados del calculo de utilidades.
el plazo para la presentación de la declaración anual y
le sumas 30 días calendarios a la fecha de vencimiento,
contando del día siguiente.
Tope de Pago de Utilidades
Miguel, una inquietud, ¿Puedo recibir de utilidades 1
millón de soles?
Plazo máximo para el cobro Utilidades
Es casi imposible, tendrías que ganar aproximadamente
Miguel, hace dos años labore en una empresa como se-
más de 55,000 soles mensuales.
cretaria, y esta pendiente ir a cobrar mi cheque de utili-
dades, ¿Puedo ir a tocarle la puerta a la empresa o ya
Recuerda que existe un limite para recibir como monto
lo perdí?
de utilidades, lo tope máximo es 18 remuneraciones.
Claro mi amor, tienes un plazo de 4 años para ir a cobrar
Ejemplo, si tu sueldo es 1,000 soles mensuales, lo máximo
tus beneficios laborales – utilidades (prescripción de ben-
que podrás recibir por concepto de utilidades es 18, 000 soles..
eficios – Ley 27321).
Miguel, una preguntita que no tiene que ver con el
Caso Práctico de Pago de Utilidades
tema ¿es gasto deducible las utilidades para fines de
impuesto a la renta?
Miguel, finalmente ¿no tienes un caso práctico del
calculo de utilidades?
Es correcto, es deducible, para ello debes cumplir un
requisito: acreditar el pago de las utilidades a los traba-
Voy a graficarlo en un pequeño caso práctico, pero dé-
jadores activos y cesados.
jame ser sincero contigo y decirte lo que otros no te di-
cen: ningún caso practico de utilidades se ajusta a la re-
Requisito para el cobro
alidad, es casi imposible que ocurra.
Miguel si labore 20 días en una empresa ¿Me
La empresa Noticiero del Contador S.A.C dedicada a la activi-
corresponde utilidades?
dad de prestación de servicios, consta de 22 trabajadores que
están distribuidos en las diferentes áreas de la empresa. Nos
La respuesta es SI, ya que el decreto legislativo 892 no
menciona que la empresa siente un saldo de renta imponible
menciona algún requisito mínimo de tiempo a laborar.
del ejercicio 2015 de S/. 2´500,000.00
REVISTA CONTABLE MISHA
13
 PAGO DE UTILIDADES
Miguel ¿Calcular el monto de utilidades para cada
trabajador?
SOLUCIÓN:
Como verán de la lectura del caso práctico puedes ob-
tener la siguiente información:
• Trabajadores: 22
• Base para el cálculo: 2,500,000
• Tasa de utilidades: 5%
• Utilidad a distribuir: 2,500,000 *5% = S/ 125,000
Una vez obtenido el monto a distribuir, recordemos la
teoría, dicho monto será repartido 50% proporcional a
los días laborados + 50% proporcional a la remuneración
percibida.
• 50% días laborados = S/ 62,500
• 50% remuneración = S/ 62,500
A. 50% Días laborados
Para realizar este cálculo se necesita como dato: los días
laborados de todos los trabajadores.
El factor para el calculo se obtiene dividiendo = 62500/
6,563
B. 50% Remuneración
Para realizar este calculo se necesita como dato la remu-
neración percibida de todos los trabajadores.
14 NOTICIERO DEL CONTADOR
El factor para el calculo se obtiene dividiendo = 62500/
585,800
Finalmente el monto que le corresponde a cada traba-
jador es la suma de ambos cálculos.
CONCLUSIONES
1. Evalúa si tú empresa esta obligado a pagar utili-
dades a sus trabajadores.
2. El pago de utilidades es un gasto deducible para
el impuesto a la renta.
3. Recuerda que debes acreditar el pago a los traba-
jadores cesados para deducir el gasto, no se acep-
ta publicación en diario, ni emisión de cheques sin
haber comunicado a los trabajadores.
4. El plazo máximo para el pago es 30 días calen-
darios luego del vencimiento de la DJ Anual 2015
de la empresa.
5. Luego de realizar el pago, debes entregar una
hoja de liquidación del calculo de utilidades.
RECOMENDACIÓN
1. Si deseas saber mucho más sobre Full Day Laboral
2018, invitarlos para el Domingo 23 de Diciembre al taller
full práctico (cada alumno con su computadora) donde
analizaremos como se realiza el calculo de beneficios
laborales, vacaciones, subsidios, cts, horas extras, etc
más información del taller aquí.
¿QUÉ TIPO DE CONTRATO DEBE
REALIZAR UN ESTUDIO CONTABLE?
Escrito por: CPC Miguel Torres
El día de ayer recibí una cantidad enorme de emails pregun-
tándome sobre el tipo de contrato que debería realizarse para
diferentes tipos de puestos y empresas, esto debido al artículo
que escribí sobre la casuística de una secretaría.
Una pregunta que llamo mucho mí atención el día de ayer fue:
Miguel ¿Qué tipo de contrato se debería realizar en un estu-
dio contable?
Para responder esta pregunta analizare distintos supuestos y
algunos pronunciamientos del tribunal constitucional.
Supuesto 01 – Campaña DJ Anual
Los primeros 4 meses de cada año, la demanda de un estudio con-
table aumenta, esto debido al cumplimiento de presentar las de-
claraciones juradas anuales por las empresas jurídicas y naturales.
En esta suposición es muy probable que los estudios contables
requieran contratar personal adicional.
¿Qué tipo de contrato se debería realizar?
El contrato idóneo sería: Contrato de Temporada.
Este contrato es celebrado con el objetivo de atender necesi-
dades propias del giro de la empresa, que se cumplen solo en
determinadas épocas del año y que están sujetas a repetirse en
periodos equivalente.
Recomendaciones:
• Documentación necesaria que pruebe este tipo de contrato
(facturación por la campaña).
• Documentos que prueben el inicio y final de la temporada
(proforma, cotizaciones, etc).
Supuesto 02 – Nuevo Cliente
En este mes, se empezara a prestar los servicios contables para
una empresa PRICO, es por ello que se requiere contratar a un
asistente contable.
ESTUDIO CONTABLE
El contrato idóneo sería: Contrato para Servicio Especifico
Este contrato se celebra con un objetivo establecido y una du-
ración determinada.
En este caso el objetivo es prestar servicios contables y cuya
duración estará sujeta al contrato de servicio entre el estudio
contable y el PRICO.
Recomendaciones
• Debe realizarse un contrato por el servicio contable, donde se
establezca la duración.
• En el contrato de trabajo se debe establecer la duración del
contrato de servicio.
Supuesto 03 – Reemplazo de un Trabajador
Un estudio contable siempre tiene el riesgo de que los traba-
jadores renuncien por mejores oportunidades laborales, en ese
caso se verá obligado a reemplazar a un trabajador que renun-
cio o fue despedido.
¿Qué tipo de contrato se debería realizar?
El contrato idóneo sería: Contrato Original de la persona reem-
plazada
Es importante seguir con el mismo tipo de contrato que se re-
alizo a la persona reemplazada (respetamos la naturaleza del
puesto y las condiciones).
Supuesto 04 – Inauguración de un Estudio Contable
Si tú meta personal es tener tu propio estudio contable, un fac-
tor importante es que tendrás que contratar personal (practi-
cantes, auxiliares o asistentes contables).
¿Qué tipo de contrato se debería realizar?
El contrato idóneo sería: Contrato Inicio de Actividades
Este contrato se celebra por el inicio de una actividad produc-
tiva, así como el inicio de nuevas actividades.
REVISTA CONTABLE MISHA
15
 ESTUDIO CONTABLE
Recomendaciones
• Es importante señalar en el contrato la fecha de consti-
tución de la empresa, así como licencia de funciona-
miento municipal.
• Se puede adicionar una copia de la ficha ruc al contrato
de trabajo.
Supuesto 05 – Practicante Contable
En el trabajo diario de un estudio contable se requiere
cumplir con tareas básicas como el llenado de libros, re-
visión de documentos, pagos de tributos, etc. Para cu-
brir dichas tareas, en la mayoría de casos se requiere
contratar a un practicante contable.
¿Qué tipo de contrato debería realizarse?
En este caso un contrato de trabajo no sería la mejor op-
ción. Se podría optar por una modalidad formativa:
Practicas Pre Profesionales.
Recomendaciones
• Respetar el horario de trabajo de 30 horas semanales
• Realizar el convenio de prácticas pre-profesionales.
• Contratar el seguro privado para practicantes.
Estudio Contable
Tener presente que un estudio contable es una empresa
privada que tiene la obligación de respetar las obligacio-
nes laborales con los trabajadores (contratos, boleta de
haberes, beneficios laborales, etc).
Para disminuir la carga laboral en punto de costos, este
tipo de empresas califican para poder ser acreditadas
como una MYPE (microempresa o pequeña empresa).
Desnaturalización de Contratos
Es importante siempre realizar contratos de trabajo cor-
rectos, olvídate del copiar y pegar formatos de internet,
realiza tus propios contratos de trabajo analizando la na-
turaleza del puesto, los objetivos y funciones.
¿Por qué un contrato de trabajo se desnaturaliza?
Personalmente, la razón principal es que no se indica la
causa objetiva del contrato de trabajo. En palabras senci-
llas el ¿por qué estas elaborando el contrato?
16 NOTICIERO DEL CONTADOR
FORMATO LABORAL
Miguel, no has tocado mi caso personal, yo trabajo
por recibos por honorarios ¿Qué puedo hacer en ese
caso?
Yo te recomendaría que converses con el contador del
estudio contable, explícale los beneficios de estar acred- FORMATO LABORAL
itado como una Mype y lo importante que es formalizar
la parte laboral.
Además, si es un estudio contable cuya empresa es per-
sona natural, dile que a futuro no querrá que le embar-
guen sus bienes personales.
Finalmente, ya es tu decisión personal si decides denun- CONVENIO DE TRANSFERENCIA DE TRABAJADOR
ciarlo a Sunafil.
Conste por el presente documento el convenio de transferencia de trabajador que celebra la EMPRESA UNO debida-
Tribunal Constitucional mente representada por GERENTE GENERAL UNO; de otra parte la EMPRESA DOS debidamente representada por
GERENTE GENERAL DOS y de la otra parte el Miguel Torres Chauca, identificado con DNI 70400979.
Revisemos algunos pronunciamientos de tribunal consti-
tucional, en este caso colocare fragmentos del análisis: Primero.- La EMPRESA UNO es una entidad dedicada a la actividad de construccion de edificios completos.
Por su parte la EMPRESA DOS se encuentra dedicada a la actividad de servicios de información.
EXP. Nº 02148-2010-PA/TC
El Trabajador presta servicios en la EMPRESA UNO desde el 01 de enero de 2017 bajo el régimen laboral de la actividad
10. Del texto del contrato de trabajo sujeto a modalidad privada.
y su respectiva adenda, obrantes de fojas 8 a 10, puede
advertirse que en estos no se consigna la causa objetiva Segundo.- A través del presente convenio y en atención al plan de reorganización empresarial que se viene ejecutando
determinante de la contratación de la demandante, es en la EMPRESA UNO y en coordinación con la EMPRESA DOS deciden , con el consentimiento previo y expreso del Tra-
decir, que no establecen en forma precisa y clara qué bajador , ratificado en la suscripción del presente convenio , que este último se incorpore a laborar de manera indefinida
actividad de la Sociedad emplazada ha sido incremen- a la EMPRESA DOS a partir del 01 de octubre de 2018.
tada para que se justifique la contratación temporal de
la demandante.
Tercero.- Las partes acuerdan el reconocimiento por parte de la EMPRESA DOS del tiempo de servicios acumulado por
el Trabajador en la EMPRESA UNO, así como de los derechos laborales que ha venido gozando hasta la fecha.
EXP. Nº 01998-2013-PA/TC
Cuarto.- Conforme a la normatividad laboral vigente los depósitos por compensación tiempo de servicios efectuados
3.3.7 Por consiguiente, si en el contrato de trabajo por
por la EMPRESA UNO tienen carácter cancelatorio, por lo que los periodos a los que corresponde tales depósitos no
necesidades del mercado no se menciona la causa obje-
podrán ser computados nuevamente.
tiva originada en una variación sustancial de la demanda
del mercado, o si, al detallarse dicha causa, esta no po-
see un carácter coyuntural o temporal, se debe entender Quinto.- Por el presente documento las partes convienen que la EMPRESA DOS pagara al Trabajador como ingreso
que dicho contrato habrá sido simulado y que, por ende, remunerativo el monto ascendiente a S/ 9,500 (Nueve Mil Quinientos 00/100 Soles), de manera mensual.
Sexto.- Las partes declaran que en la redacción del presente documento no ha mediado vicio o dolo alguno que pueda
invalidarlo.
CONCLUSIÓNES
1. Si vas a utilizar un contrato sujeto a modalidad, no Se firma por duplicado en la ciudad de Lima a los días 01 del mes de octubre del año 2018.
te olvides de detallar la causa objetiva del ¿por qué
estas elaborando el contrato?
2. Una opción para contratar practicantes contables
es las modalidades formativas (convenio, 30 horas -------------------- --------------------- ---------------------
semanales de trabajo, pago del seguro de practican- EMPRESA UNO EMPRESA DOS TRABAJADOR
te, etc).
REVISTA CONTABLE MISHA
17
HUMOR CONTABLE DELITOS TRIBUTARIOS

¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS

SUNAT?

Escrito por: John Torres Huaman

¿Qué son los Delitos Tributarios Sunat? Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto Legislativo 813)

Luego de la elaboración de diversos artículos legales en distintos ámbitos “El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
del derecho, tome la decisión de elaborar mi primer artículo en el aspecto engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
tributario. parte los tributos que establecen las leyes, será reprimiendo con pena priva-
tiva de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa”
Uno de los temas más consultados de parte de mis suscriptores es sobre los
delitos tributarios, ya que es de interés para los contadores conocer cuando Bien jurídico protegido:
está cometiendo un delito, cuál es la sanción y en qué forma se comete un
delito penal. Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio
del Estado
Por ello, el presente artículo tiene como objetivo analizar todos los delitos
tributarios vigentes, ya que ante las constantes modificatorias y actual- Sujetos:
izaciones las tipificaciones a analizar se han vuelto vacías, ineficientes hasta • Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución);
inaplicables. Puede ser persona natural o jurídica.
• Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u
En consecuencia, ante la no regulación de diversos delitos y ante la ineficiente otros organismos públicos)
Ley Penal Tributaria actual es necesario desarrollar de manera minuciosa un • Cómplice: El contador
análisis lo más profundo posible.
Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS • Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta)
Previo a analizar los conceptos y los tipos penales relacionados a los delitos • Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos
tributarios, es necesario conocer un poco de la evolución en el transcurso • Provecho Patrimonial
de la historia de estas normas penales (Generales o especiales), para que de • Daño económico al estado
dicha manera conozcamos de manera acertada cuales son las normas actual-
mente vigentes: Tipicidad Subjetiva
• Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)
2. ¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS? • Animo de Lucro

Son actos ilícitos que se desarrollan en diversas modalidades, que perjudican Consumación
gravemente al sistema tributario nacional con la finalidad de evadir impues- • Es un delito de resultado (Admite tentativa)
tos y causar enriquecimiento ilícito. • Se produce mediante un perjuicio económico al estado

¿Qué es la evasión de impuestos? Penalidad

• Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
Es una actividad ilícita que comete personas o empresas cuando ocultan bi- • Pena económica: De 365 a 730 días multa
enes o ingresos ante la SUNAT o sobrevaloran los conceptos deducibles, con
el fin de pagar menos impuestos. Defraudación Tributaria (Modalidades)

¿Qué es el enriquecimiento ilícito? Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto Legislativo Nº 813)

Es una actividad ilícita, en que se incrementa el patrimonio de un funciona- “Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artí-
rio público de manera desmesurada sin que exista justificación alguna de su culo anterior:
adquisición. • Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
3. TIPOS DE DELITO TRIBUTARIOS • No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percep-
Defraudación Tributaria (Tipo Base) ciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para

REVISTA CONTABLE MISHA

18 NOTICIERO DEL CONTADOR
19
 DELITOS TRIBUTARIOS DELITOS TRIBUTARIOS

hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.” • Realizar anotaciones falsas en los libros Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº 1114) Este régimen es aplicable a las rentas gravadas con el impuesto a la renta y
• Destruir u ocultar libros “Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 que no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hu-
Modalidades: años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o faci- biera sido objeto de retención o pago.
Tipicidad subjetiva lite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
• Ocultar bienes, ingresos y rentas Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión ¿Qué son las rentas no declaradas?
• Consignar Pasivos Falsos • Requiere Dolo de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
• No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se hubieren Son las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación
efectuado Consumación Actos Materiales: del impuesto a la renta y que a la fecha del acogimiento al régimen no hayan
sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de
Defraudación Tributaria (Tipo agravado) • No se requiere el no pago de tributos • El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago retención o pago.
• Es un delito de mera actividad • El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no re-
Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto Legislativo Nº 813) • Se sanciona los actos preparatorios ales, crédito fiscal) ¿Cuál era su base imponible?

“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
• Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tribu-
tarios, simulando la existencia de hecho que permitan gozar de los mismos.
• Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos”.
Tipo agravado
• Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios
• Simulación de insolvencia patrimonial
Penalidad
• Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12
• Pena económica: 730 a 1460 días multa
Delito Contable
Descripción del Tipo Penal (Articulo 5, Decreto Legislativo Nº 813)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
• Incumple totalmente dicha obligación
• No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables
• Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos fal-
sos en los libros y registros contables.
• Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”
Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.
Sujetos:
• Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución);
Puede ser persona natural o jurídica.
• Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u
otros organismos públicos)
• Cómplice: El contador
Actos materiales (Tipicidad objetiva)
• Incumplimiento de llevar libros
• No anotación en registros contables
Delito tributario por brindar información falsa al RUC para obtener autor-
ización de impresión de C.P
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione infor-
mación falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Regis-
tro único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Com-
probantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Créditos o Notas de Debito”
Actos Materiales
• Proporcionar información falsa al RUC
• Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión,
nota de crédito y debito
Delito tributario por almacenar bienes con valor superior a 50 UIT en lugares
no declarados
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5
años y con 180 a 365 días –multa, el que estando inscrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercial-
ización, transferencia y otra forma de disposición, cuyo valor total supere
las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos perti-
nentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Para este efecto se considera:
• Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de pago.
Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determina-
do o no exista comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo
en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada por
la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
• La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal anterior.”
Actos Materiales
• Almacenar bienes en lugares no declarados
• Valor de los bienes superior a 50 UIT
DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR
COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILI-
TAR LA COMISION DE DELITOS TRIBUTARIOS
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa infor-
mal (no registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una
venta o servicio con dicha factura, genera un aumento del débito fiscal a la
empresa formal y una supuesta omisión de ingresos para esta ocasionándole
así contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga trib-
utaria, a costa de perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta;
violando el deber de contribuir a los gastos públicos mediante un sistema
tributario justo, de igualdad, positiva progresividad y de acuerdo a nuestra
capacidad económica.
Circunstancias agravantes de los nuevos delitos tributarios
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-D, Decreto Legislativo 1114)
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y con
730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipifica-
das en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo concurren cualqui-
era de las siguientes circunstancias agravantes:
• La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
• Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere las 100
UIT en un periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable. Para este efecto, la
UIT a considerar será la vigente al inicio del periodo de doce meses o del
ejercicio gravable, según corresponda.
• Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”
En el 2016 cuando vivíamos el gobierno del ex Presidente Pedro Pablo Kuc-
zzynski se promulgo el Decreto Legislativo Nº 1264 que establecía un régimen
temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración, repatriac-
ión e inversión de rentas no declaradas; el siguiente análisis es el claro ejemp-
lo de que en determinados momentos el gobierno peruano puede promulgar
normas especiales con la finalidad de regular obligación tributaria adeudadas
por los contribuyentes.
¿Cuál era el objetivo del Decreto Legislativo Nº 1264?
Su objetivo era establecer un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a
la renta que permita a los contribuyentes domiciliados en el país declarar y re-
patrias e invertir en el Perú sus rentas no declaradas, a efectos de regularizar
sus obligaciones tributarias respecto de dicho impuesto.
Finalidad del Régimen:
Son para contribuyentes que al año de la promulgación del decreto legislativo
cuentes con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015.
La base imponible estaba constituida por los ingresos netos percibidos hasta
el 31 de diciembre de 2015, que califique como renta no declarada, que estén
representados en dinero, bienes y derechos; situados dentro o fuera del país.
¿Cuál era el proceso de acogimiento?
1. Se presentaba una declaración jurada donde se señalaba los ingresos netos
que constituyen la base imponible; así como la fecha y el valor de adquisición
de los bienes o derecho; y el importe del dinero, identificando la entidad ban-
caria o financiero en la que se encuentra depositado.
2. Efectuar el pago del íntegro del impuesto declarado hasta el día de la pre-
sentación de la declaración.
Exclusión al régimen:
No se pudieron acogerse al presente régimen:
• El dinero, bienes y derechos que representen renta no declarada al 31 de
diciembre de 2015 se haya encontrado en pases o jurisdicciones cataloga-
das por el Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No Coope-
rantes
• Las personas naturales que al momento del acogimiento cuenten con sen-
tencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por diversos delitos.
• Las personas naturales que a partir del año 2009 hayan tenido o que al mo-
mento del acogimiento al régimen tenga la calidad de funcionario público.
• Las rentas no declaradas al momento del acogimiento al Régimen se en-
cuentren contenidas en una resolución de determinación debidamente
notificada.
¿Cuáles eran los efectos del acogimiento?
Cuando te acogías al presente régimen se entendieron cumplidas todas las
obligaciones tributarias del impuesto a la renta correspondiente a las rentas
no declaradas. La SUNAT no pudo determinar la obligación tributaria vincu-
ladas con dichas rentas referidas al impuesto a la renta, no determino infrac-
ciones ni aplico sanciones, así como tampoco cobro intereses moratorios de-
vengados, vinculados a dichas rentas.
No procederá el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Publico,
ni la comunicación de indicios por parte de la SUNAT, con relación a las rentas
no declaradas.
OJO: El presente régimen temporal tenía como finalidad que los contribuy-
entes cumplan con todas sus obligaciones tributarias del impuesto a la
renta, sin que se le inicie proceso penal alguno por algún delito que puedan
haber cometido. Por ello, dicho Decreto legislativo fue un eximente de re-
sponsabilidad tributaria con la excepción de que no aplica en caso de lavado
de activos, finan cimiento del terrorismo o crimen organizado.

REVISTA CONTABLE MISHA

20 NOTICIERO DEL CONTADOR
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 DELITOS TRIBUTARIOS
5. ASPECTOS GENERALES PREVIO PROCESO PENAL
¿Cómo se presentan los delitos tributarios?
Cuando la SUNAT, en medio de su función fiscalizadora, detecte hechos que
constituyan indicios de la comisión de delito tributario, elaboraran el corre-
spondiente informe de indicios.
En caso de que la SUNAT tome conocimiento de actos o hechos ilícitos tribu-
tarios, sea por denuncia de terceros o por información personal en el ejer-
cicio de sus funciones, procederá a la fiscalización y formulara el respectivo
informe de indicios de Delito Tributario.
¿Existen tentativa en los delitos tributarios?
Procederá que se formule el informe de delito tributario cuando se estuviera
ante una tentativa de comisión, debiéndose acreditar que no ha existido un
desistimiento voluntario del agente.
¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no requieren autorización ju-
dicial?
1. Inmovilización: Cuando se presume la extensión de evasión tributaria se
podrá disponer la inmovilización de libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes de cualquier naturaleza.
¿Qué acciones de fiscalización requieren autorización judicial?
1. Levantamiento del secreto bancario: Cuando se requiera conocer infor-
mación de las empresas del sistema financiero sobre operaciones pasivas con
sus clientes, deudores tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos
con lo que estos guarden relación y que se encuentren vinculado a los hechos
investigados. El pedido de levantamiento del secreto bancario se efectuará
ante el juez competente, mediante escrito, adjuntando todos los requisitos
de ley.
2. Inspección de locales: En el caso de inspección de locales cerrados o de
domicilios particulares, se realizará mediante escrito dirigido al juez compe-
tente solicitándole la autorización para realizar la inspección en locales que
estuvieran cerrados en domicilios particulares.
3. Incautación: Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria, se
podrá realizar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informativos y
archivos en soporte magnético o similares que guarden relación con la real-
ización de hechos susceptibles de generar obligación tributaria, para lo cual
se presentará una solicitud dirigida al juez especializado en lo Penal.
6. PROCESO PENAL
Etapas del proceso penal (Código Procesal Penal de 2004)
Los plazos de la investigación preliminar respecto del delito de defraudación
tributaria
En primer lugar, debemos decir que el encargado de la investigación es el
Ministerio Publico, por lo que el desarrollara las respectivas Diligencias Pre-
liminares y de la Investigación Preparatoria, en búsqueda de los medios pro-
batorios que el permitan obtener los elementos de convicción necesario a fin
de formular o no acusación.
22 NOTICIERO DEL CONTADOR
El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias preliminares son de 20 días, el
que podrá ser ampliado atendiendo las características, complejidad y circun-
stancias de los hechos objeto de investigación.
OJO: Dicho plazo no puede ser superior a la de la investigación preparatoria.
Ejemplo:
• El fiscal realizara una serie de diligencias preliminares como evaluación pre-
via de las denuncias por delito tributario que se le planteen, y si llega al con-
vencimiento de estar ante la probable existencia de indicios de la comisión
de delito tributario dispondrá que copias de lo actuado se remita a al SU-
NAT para que ejerza la función fiscalizadora y procesa a expedir el informe
motivado, luego de lo cual es Fiscal dispondrá lo conveniente.
• En caso de que la SUNAT, en curso de sus actuaciones administrativas,
considere que existen indicios reveladores de la comisión de delitos tribu-
tarios, procederá a comunicar estos indicios al Ministerio Publico cuando
determine el perjuicio fiscal por ser este un elemento de tipo penal.
En conclusión:
Uno de los dos supuestos mencionados en la parte superior dispondrá que el
Fiscal, a efectos de disponer la formalización de la investigación preparatorio
o la formalización de la denuncia, deberá esperar que la SUNAT remita un
informe motivado
La excusa absolutoria
La excusa absolutoria es cuando no procede el ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Publico ni la formulación de denuncia penal por deli-
to tributario por parte de la SUNAR cuando se den de manera continua los
siguientes requisitos:
• Que se regularice la situación tributaria vinculada con el delito tributario
• Que esta regularización se realice ante que se inicie la correspondiente in-
vestigación fiscal o la SUNAT notifique cualquier requerimiento en relación
al tributo y periodo en que se realizaron las conductas señaladas.
La aplicación del principio del ne bis in ídem en materia de defraudación tribu-
taria
¿Qué es el ne bis in ídem?
Es la prohibición de un ejercicio reitera del derecho sancionador del Estado.
Por ejemplo:
• En el aspecto material “nadie puede ser castigado dos veces por un mismo
hecho”
• En el aspecto procesal “nadie puede ser juzgado dos veces por los mismos
hechos”
Que se necesita para que se configure el ne bis in ídem se debe recurrir los
siguientes requisitos:
1. La identidad del sujeto se refiere al imputado, sancionado o administrado
2. Los hechos constitutivos de la infracción deben ser los mismo en ambos
procedimientos
3. La identidad entre los bienes jurídicos protegidos y los intereses tutelados
por las distintas nomas sancionadoras
La reparación civil en el delito de defraudación tributaria
La reparación civil es el resarcimiento económico a la víctima del delito (es-
tado peruano), por los daños y perjuicios causados. Es un resarcimiento ob-
ligatorio que debe acompañar a la sentencia bajo sanción de nulidad
La reparación comprende:
1. La restitución del bien o el pago de su valor
2. La indemnización de los daños y perjuicios
OJO: Para el caso de pedido de reparación civil es necesario constituir un
actor civil en el proceso penal; además, se debe considerar que el monto de
la reparación civil es independiente al perjuicio fiscal defraudado al estado.
Vías paralelas
Este caso es cuando la SUNAT, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o de defraudación de rentas de aduanas; o estén
encaminados a dichos propósitos, tiene la facultad discrecional de formular
denuncia penal ante el Ministerio Publico, sin que sea requisito previo la cul-
minación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los
procedimientos penales y administrativos.
7. CASO PRACTICO
Caso Rustica (Supuesto legal)
La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue declara-
da como la mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que la SUNAT
detecto unas 30,000 facturas bamba, que suman unos 67 millones de nuevos
soles, giradas por una proveedora, que no proveyó los productos alimenti-
cios que en ellas se consignan, que al ser contabilizadas han producido un
forado tributario millonario, es decir, enormes impuestos que no se pagaron
con ayuda del artificio, engaño, astucia, ardid u otras formas fraudulentas de
evasión, que configurarían el delito de defraudación tributaria descrito en el
Decreto Legislativo Nº 813, de 1996, que aprobó la Ley Penal Tributaria, por
delegación de facultades del Poder Legislativo mediante la Ley Nº 26557.
¿Cuál es el proceso que se llevara a cabo?
Análisis del proceso penal:
I. Delito: DEFRAUDACION TRIBUTARIA
“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimiendo con pena priva-
tiva de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa”
II. Sujetos:
• Activo: Grupo Rustica
• Pasivo: El Estado Peruano (SUNAT)
• Cómplice: El contador
III. Proceso Penal:
DELITOS TRIBUTARIOS
Denuncia:
En el presente caso la Denuncia ante el Ministerio Publico es realizada por la
SUNAT mediante su Procurador Publico, ya que fue la institución que descu-
brió la Defraudación Tributaria que se estaba ocasionando. Es opcional, so-
licitar la reparación civil junto a la constitución del actor civil para dicho fin.
Diligencias Preliminares (A cargo del Fiscal, Policía y SUNAT)
Luego de la denuncia de la SUNAT, la Fiscalía se encargará de indagar, re-
colectar y analizar las pruebas presentadas; además seguirá recaudando más
medios probatorios contundentes. Si el Ministerio Publico connota un delito
solicitara a la SUNAT un informe motivado sobre la Defraudación Tributaria
correspondiente. Luego de recibido el Informe, procederá a formalizar la In-
vestigación Preparatoria.
Investigación Preparatoria (A cargo del Fiscal)
En esta etapa el Fiscal decidirá si dictara Acusación por el Delito de Defrau-
dación Tributaria o dictará sobreseimiento de la causa (Archiva la denuncia).
Aquí se fundamentan los elementos de convicción del delito cometido.
En esta etapa se puede desarrollar la Incautación, Embargo, entre otras me-
didas patrimoniales.
Etapa intermedia (A cargo del Juez de Investigación Preparatoria)
Si el Fiscal decide Acusar o declara el Sobreseimiento de la causa, el Juez
de Investigación Preparatoria se encargará de autorizar si se procede con la
Acusación Fiscal y pasa a Juicio Oral o si se Archiva el proceso (Sobreseimiento)
En esta etapa se pueden dictar las medidas restrictivas como la Detención
Preliminar, Prisión preventiva, entre otros. Además, del auto de enjuicia-
miento.
Etapa de juzgamiento (A cargo de un Juez Unipersonal o Jueces Colegiados)
En esta etapa se realizará el Juicio Oral y la respectiva Sentencia; dependerá
de los alegatos de las partes y la actuación probatoria si será sancionado por
el Delito de Defraudación Fiscal al Grupo Rustica.
OJO: Posterior a la Sentencia se puede presentar el recurso de apelación
para que el órgano superior pueda confirmar o anular la decisión dependi-
endo el caso.
8. CONCLUSIONES
Concluido el presente artículo considero que queda en evidencia la compleji-
dad que tiene los delitos tributarios, dada su naturaleza y multidisciplinarie-
dad para la resolución de los casos. La complejidad se desarrollar debido al
tiempo de investigación y al personal capacitado que debe contar el Poder
Judicial junto al Ministerio Publico. Además, debemos tomar en cuenta que
en el caso de los delitos tributarios se desarrollan en dos ámbitos: administra-
tivo y penal, por lo que es necesario tener un conocimiento amplio sobre las
dos ramas del derecho en mención.
REVISTA CONTABLE MISHA
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FORMATOS LEGALES
FORMATOS LEGALES
Expediente:3399-2012-0-1809-JP-LA-03
Especialista: Camones Rodriguez
Escrito Nº 01
Cuaderno: Principal
Sumilla: Formulamos Contradicción
SEÑOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO CIVIL DE LA SUBESPECIALIDAD COMERCIAL DE LIMA
JACINTO NARVAEZ SENDA, identificado con DNI N° 72449808, con domicilio real en la Av. Alfonso Ugarte 222, Cercado de Lima,
señalando domicilio procesal en la Calle General Silva Nº 363, Urb. San Antonio, Distrito de Miraflores y Casilla Electrónica Nº 1456,
en los seguidos por ANA ABANTO MENA debidamente representada por sus padres NADIA MENA MENA y JAME ABANTO ABANTO,
sobre Ejecución de Acta de Conciliación Extrajudicial, a Ud. atentamente decimos:
PETITORIO
Que, en tiempo y forma oportuna, formulamos contradicción al mandato ejecutivo expedido por su despacho mediante Res. Nº 01
de fecha 13.10.2018, solicitando a su Juzgado se sirva en su oportunidad declarar fundada la contradicción y declare NULO el título
ejecutivo bajo análisis, en atención a los fundamentos de hecho y de derecho que seguidamente pasamos a exponer:
FUNDAMENTOS DE HECHO
Que la demandante señala que según Cláusula Quinta del Acta de Conciliación con Acuerdo Total Nº 777-2017/EEE de fecha 12 de
setiembre del año 2017; mi defendido no ha cumplido con efectuar el pago que se comprometió a abonar, en el plazo y formalidades
establecidas en dicho documento conciliatorio, lo que ha dado lugar a que emita una liquidación por la suma de S/ 98.000 soles.
Por lo mencionado, contradigo el mandato ejecutivo con los siguientes fundamentos:
I. Inexigibilidad de la obligación contenida en el titulo
En el presente caso, cuestiono la ejecutabilidad del título al carecer de una prestación cierta, expresa y exigible; los que son condi-
ciones básicas para que un título revista ejecución.
No es cierta, debido a que las obligaciones contenidas en el Acta de Conciliación son confusas y equivocas, además causa incerti-
dumbre respecto al plazo de vencimiento y la cuantía. Ya que se ha omitido de establecer un Plazo para el cumplimiento del acuerdo
al no identificarse con certeza el día, mes y año en que se ejecutara la obligación contenida en el acta de conciliación, es más el mo-
mento temporal del cumplimiento resulta de suma importancia porque a partir del mismo puede constituirse la mora del deudor
con el subsiguiente pago de intereses. Asimismo, obvia indicar el monto total de la deuda por indemnización de daños y perjuicios
ocasionados.
- No es expresa, debido que la obligación es meramente indicativa, ya que no indican el plazo ni el monto total de la obligación
adeudada.
- No es exigible, ya que al haberse dejado en incertidumbre el tiempo de cumplimiento del compromiso y el monto de pago, resulta
24 NOTICIERO DEL CONTADOR
FORMATOS LEGALES
que la obligación puesta a cobro no es exigible en razón de tiempo ni forma, situación que contraviene las normas legales que cita-
remos en el respectivo fundamento jurídico.
Por lo que, la omisión de lo cierto, expreso y exigible en un acuerdo conciliatorio, se encuentra sancionada bajo NULIDAD docu-
mental del acta y en tal caso no puede ser considerada como título de ejecución como lo establece el inciso “h” del artículo 16º de
la Ley de Conciliación
II. La iliquidez de la obligación contenida en el titulo
En el caso de la iliquidez de la obligación, indico que el monto de la obligación no se encuentra determinado, no es exacta y tampoco
es pasible de determinar mediante operación aritmética de manera expresa en el Acta de Conciliación, debido que no existe un
monto total de indemnización por dañosJURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
y perjuicios. Por ello, la liquidación realizada por el periodo de 12 de Setiembre del 2017
hasta la fecha de la demanda por el monto de S/ 98.000 soles, no es un medio probatorio que pueda causar seguridad jurídica y sea
válido para el presente proceso.
FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA
Se ampara la siguiente contradicción en los siguientes artículos:
Código Procesal Civil:
- Artículo 688.- Sólo se puede promover ejecución en virtud de títulos ejecutivos de naturaleza judicial o extrajudicial según sea el
caso. Son títulos ejecutivos los siguientes: 3. Las Actas de Conciliación de acuerdo a ley;”.
- Artículo 689.- Procede la ejecución cuando la obligación contenida en el título es cierta, expresa y exigible. Cuando la obligación
es de dar suma de dinero, debe ser, además, líquida o liquidable mediante operación aritmética”.
- Artículo 690-D.- Dentro de cinco días de notificado el mandato ejecutivo, el ejecutado puede contradecir la ejecución y proponer
excepciones procesales o defensas previas. En el mismo escrito se presentarán los medios probatorios pertinente; de lo contrario,
el pedido será declarado inadmisible. Son admisibles la Declaración de Parte, los documentos y la pericia. La contradicción solo
podrá fundarse según la naturaleza del título en: 1. Inexigibilidad o iliquidez de la obligación contenida en el título.
Ley de Conciliación Extrajudicial
- Artículo 16.- El Acta deberá contener lo siguiente: h) El acuerdo conciliatorio, sea total o parcial, consignándose de manera clara y
precisa los derechos, deberes u obligaciones ciertas, expresas y exigibles acordadas por las partes; o en su caso, la falta de acuerdo,
la inasistencia de una o ambas partes a la audiencia o la decisión debidamente motivada de la conclusión del procedimiento por
parte del conciliador.
La omisión en el Acta de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c), d), e), g), h), e i) del presente artículo, dará lugar a la
nulidad documental del Acta, que en tal caso no podrá ser considerada como título de ejecución, ni posibilitará la interposición de
la demanda. En tal supuesto, la parte afectada podrá proceder conforme a lo establecido en el artículo 16-A”.
- Artículo 18.- El Acta con acuerdo conciliatorio constituye título de ejecución. Los derechos, deberes u obligaciones ciertas, expre-
sas y exigibles que consten en dicha Acta se ejecutarán a través del proceso de ejecución de resoluciones judiciales.”
Sexto Pleno Casatorio Civil
- Causales que sustentan la Contradicción (Consideraciones, VIII)
MEDIOS PROBATORIOS
1.- Copia Certificada del Acta de Conciliación Extrajudicial con Acuerdo Total Nº 777-2017/EEE, de fecha 12 de setiembre del 2017
que, en su cláusula Quinta, el demandado se comprometió a abonar de manera semanal, todos los días sábado, el monto mínimo
de S/ 2,000 (dos mil) soles, a favor de la menor Ana Abanto Mena, como indemnización por daños y perjuicios.
REVISTA CONTABLE MISHA
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FORMATOS LEGALES
ANEXOS
1-A.- Copia Simple del documento nacional de identidad del Demandado Jacinto Narvaez Senda
1-B.- Copia Certificada del Acta de Conciliación Extrajudicial con Acuerdo Total Nº 777-2017/EEE, de fecha 12 de setiembre del 2017.
1-C.- El Original del Certificado de Habilitación Profesional. VIH/SIDA: UNA LUCHA POR LA EDUCACIÓN
SEXUAL E IGUALDAD DE DERECHOS
POR TANTO
Escrito por: John Torres Huaman
A Usted Señor Juez pedimos, se sirva admitir a trámite la presente contradicción y, oportunamente, declararla fundada.
PRIMER OTROSI DECIMOS: Que, conforme al artículo 80° del Código Procesal Civil delego las facultades de representación del artí-
culo 74° y 75° del Código Procesal Civil a los Letrados, Lizbeth Graciela Nizama Quintana con Reg. C.A.L. N° 66685, y Natalia Cilloniz El presente artículo tiene como finalidad cumplir con los objetivos traza-
Garcia con Reg. C.A.L. N° 64551 que autorizan la presente solicitud declarando estar instruidos de las facultades que delego. dos por Noticiero Inclusivo, ya que mediante este tipo de artículos lo-
gramos incentivar al debate, cuestionamientos e insertar temas total-
mente nuevos para nuestra actualidad; además de incidir en las minorías
SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que cumplimos con acompañar una copia del presente escrito y sus anexos; la tasa judicial por con-
que se encuentran aisladas de representatividad en nuestro país.
cepto de ofrecimiento de pruebas; así como el comprobante de pago de dos notificaciones.
Por ello, el siguiente artículo tiene como tema central el desarrollo
Lima, 18 de octubre del 2018 de toda la temática legal, social y política respecto al VIH/SIDA, con
el objetivo de informar, prevenir y concientizar a nuestros lectores
del grave problema de Salud Pública que se viene desarrollado de
manera silenciosa, pero con consecuencias mortales, ya que hasta el
momento no existe una cura 100% efectiva contra dicho Virus.
EXP: 00035-2017
ESCRITO: En consecuencia, el VIH/SIDA es una prioridad para nuestro país, de-
ESP.: Reyes Estela bido a la constante propagación del Virus en hombres y mujeres sin
distinción de edad, lugar, cultura, etc.
CUADERNO: PRINCIPAL
SUMILLA: APERSONAMIENTO Y SEÑALO DOMICILIO OJO: En Noticiero Contable nos preocupamos por la Inclusión social
PROCESAL DENTRO DEL RADIO URBANO y la igualdad de oportunidades en nuestra sociedad; no tenemos
ningún fin o apoyo político de por medio y menos intereses religiosos.
SEÑOR PRESIDENTE DE LA SALA PENAL DE APELACIONES DE LA CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE ANCASH.-
Dedicado con mucho cariño para las personas portadoras de VIH y
con SIDA, que sufren día a día para lograr una igualdad de derechos,
EUFRACIA SARRIA DE CARRION, en los seguidos contra CONSTANTINO ZOSIMO SOTO SARRIA, sobre USURPACION. Ante la debido a la exclusión que viven por parte de la sociedad y que no
judicatura de su digno Despacho me permito impetrar lo siguiente: tienen una mayor protección por el estado.
1. ¿Qué es el VIH?
Que, encontrándose el Proceso en esta instancia cumplo con Apersonarme a la misma, variando mi domicilio procesal indi-
cando que desde ahora en adelante se me notifique de acuerdo a Ley en la siguiente dirección: Calle José Santos Chocano N° El VIH (Virus de la Inmunodeficiencia Humana) es un virus que causa
170 – Urb. Shancayán – Huaraz (referencia paradero “línea 12”), autorizando a la letrada que suscribe la presente. un daño irreversible al sistema inmunológico de nuestro cuerpo. Di-
cho virus se expresa mediante infecciones constantes.
PRIMER OTROSI DECIMOS: Que, al amparo del artículo 290° de Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial, 2. ¿Qué es el SIDA?
suscribe el presente escrito el Abogado de la parte demandada Oficina de Normalización Previsional.
El SIDA (Síndrome de Inmunodeficiencia adquirida), es la etapa en la
que el sistema inmunológico pierde la capacidad de protección de
POR LO EXPUESTO:
nuestro cuerpo ante enfermedades u microorganismos.
Señora Juez, Solicito proveer conforme a ley el presente escrito. EXTRA:
¿Cómo se transmite el VIH?
Callao, 29 de Mayo del 2018
• Vía sexual: Relaciones sexual sin protección (Anal, Vaginal y Oral)
• Vía Sanguínea: Compartimiento de Jeringas, Agujas, Máquinas de
afeitar, etc.
26 NOTICIERO DEL CONTADOR
IGUALDAD DE DERECHOS
• Vía Madre/Hijo: Cuando la madre es seropositiva, la transmisión del
virus puede tener lugar durante el embarazo, el parto o la lactancia.
¿Cómo prevengo el VIH?
• Sexo protegido
• No intercambiar ni reutilizar jeringas ni material quirúrgico
• La profilaxis para prevenir la transmisión vertical
• En caso de contraer, se debe proporcionar antirretrovirales, evitar
el parto por vía vaginal, evitar la leche materna.
• En el caso de un recién nacido, se le deben dar antirretrovirales
hasta tener certeza que no tiene en su cuerpo VIH.
¿Qué es el PREP?
Actualmente en Brasil, México y Perú, se viene desarrollando un
proyecto preventivo denominado “IMPREP”, que tiene como obje-
tivo de dotar a la población de dichos países de un antirretroviral
para personas que no se encuentren infectadas con el VIH, es decir
dicho medicamento busca prevenir de algún contagio directo. Es to-
talmente gratuito en nuestro país.
Conceptos relacionados:
• Enfermo: Son las personas que tienen desarrollada la enfermedad;
estas personas han contraído el VIH y padecen SIDA.
• Infectado: Son los portadores que no han desarrollado la enferme-
dad. Tienen el VIH en su organismo, pero no sufren la enfermedad.
• Persona Seropositiva: Es la persona que presenta en su sangre an-
ticuerpos del VIH
• ETS: Son las enfermedades de transmisión sexual comunes como la
Sífilis, Gonorrea, Herpes, etc.
3. Derechos Humanos de las Personas con VIH– SIDA
Actualmente en el mundo, no existen Tratado o Convenio Interna-
cional que aborde específicamente el VIH/SIDA; existen diversas
disposiciones en tratados y declaraciones internacional de derechos
humanos que se han interpretado que tienen implicancia significa-
tiva para la eficacia de la respuesta al VIH/SIDA. Los derechos son:
Derecho al máximo nivel alcanzable de Salud:
El Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales
reconoce: “El derecho de todos al disfrute máximo nivel alcanzable
REVISTA CONTABLE MISHA
27
 IGUALDAD DE DERECHOS
de salud física y mental. Como parte de esa obligación, los Estados
deben tomar medidas para prevenir, tratar y controlar las enferme-
dades epidémicas (VIH/SIDA)”.
No discriminación e igualdad ante la ley
La legislación internacional sobre Derechos Humanos garantiza la
protección igualitaria ante la ley y la inmunidad frente a la discrimi-
nación por múltiples motivos.
Derechos Humanos de las Mujeres
El Convenio sobre la eliminación de todas las formas de discrimi-
nación contra la mujer obliga a las partes estatales a abordar en las
leyes, políticas y prácticas todos los aspectos de la discriminación
basada en género. Proteger los derechos de las mujeres incluidos los
derechos sexuales y reproductivos es crucial para prevenir la trans-
misión del VIH/SIDA y reducir el impacto de la epidemia sobre las
mujeres.
La vulnerabilidad de las mujeres al VIH/SIDA deriva de la desigualdad
de género, que: a) Impide que sean capaces de decidir cuándo y bajo
qué circunstancias tienen relaciones sexuales; b) Provoca múltiples
formas de violencia sexual dentro y fuera del matrimonio; c) Limita
su acceso a servicios de prevención, educación y salud relacionados
con el VIH/SIDA; y d) Las priva de la independencia económica que
les permitiría evitar relaciones con riesgo de infección y sobrellevar
el impacto del VIH/SIDA sobre sí mismas y sus familias.
Derechos Humanos de los niños
Según la Convención sobre los Derechos de los Niños y sus protoco-
los opcionales. Los niños tienen el derecho a buscar, recibir e impartir
información sobre el VIH/SIDA y el derecho a protección y asistencias
especiales si están privados de su entorno familiar, este último caso
solo procede cuando los niños han quedado huérfanos a causa de su
enfermedad.
Derechos a casarse y fundar una familia
El Pacto Internacional de Derecho Civiles reconoce el derecho de los
hombres y las mujeres a casarse y fundar una familiar. Las pruebas
premaritales obligatorias son del VIH/SIDA como condición previa
para casarse.
Derecho a la intimidad
El Pacto Internacional de Derecho Civiles y Políticos, engloban las ob-
ligaciones de respetar la intimidad física y respetar la confidenciali-
dad de la información personal.
Derecho a la educación
La Declaración Universal de Derechos Humanos y el Pacto Interna-
cional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, garantizan que
a las personas que viven con VIH/SIDA no se les deniegue de forma
discriminatoria el acceso a educación debido a su estado serológico.
28 NOTICIERO DEL CONTADOR
Libertad de expresión e información
El Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos estipula el
derecho a buscar, recibir e impartir información sobre prevención,
tratamiento, atención y apoyo relacionados con el VIH/SIDA.
Libertad de reunión y asociación
La Declaración Universal de Derechos Humanos y el Pacto Internacio-
nal de Derechos Civiles y Políticos, promueven el derecho de reunión
y asociación pacíficas, con el objetivo de desarrollar organizaciones
de la sociedad civil que trabajen en materia de derechos humanos y
cuestiones relacionadas con el VIH/SIDA
Derecho al Trabajo
La Declaración Universal de Derechos Humanos y el Pacto Internacio-
nal de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, implica el derecho
de todas las personas a acceder a empleo sin ninguna condición pre-
via, excepto las aptitudes laborales necesaria.
Derecho a disfrutar de los beneficios del progreso científico y sus
aplicaciones
El Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Cultura-
les, es importante en relación con el VIH/SIDA debido a los avances
efectuados en el diagnósticos y tratamiento, así como en el desar-
rollo de una vacuna y de nuevas herramientas de prevención.
Derecho a libertad de movimiento
El Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos y la Declaración
Universal de Derechos Humanos, abarca el derecho de todas las per-
sonas a elegir libremente su lugar de residencia, ya que no hay jus-
tificación de salud pública para restringir la libertad de movimiento
o elección de residencia de las personas que viven con el VIH/SIDA.
Derecho a un nivel adecuado de vida y seguridad social
La Declaración Universal de Derechos Humanos y el Pacto Internacio-
nal de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, es esencial para
reducir el impacto del VIH/SIDA sobre las personas que viven en ex-
trema pobreza. Por lo que, el estado debe asegurar que las personas
que viven con dicho virus no se les niegue de forma discriminatoria
un nivel adecuado de vida o de servicios de seguridad social.
Derecho a participar en la vida política y cultural
El Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos y el Pacto Inter-
nacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, es esencial
para asegurar la participación de las personas más afectadas por la
epidemia en desarrollo, aplicación y ejecución de políticas y pro-
gramas relacionado con el VIH/SIDA.
Derecho a la libertad y seguridad de la persona
El Pacto Internacional de Derechos Civiles y Política, indica que no
debe interferirse arbitrariamente la libertad y seguridad por el sim-
ple hecho que la persona sufra VIH/SIDA. Asimismo, las pruebas ob-
ligatorias del VIH/SIDA puede constituir una privación de libertad y
una violación del derecho a la seguridad de las personas.
4. Normas Legales
En la presente sección elaborare un recuento de las normas legales
más importantes que protegen actualmente a las personas con VIH/
SIDA.
Ley Nº 26626
Conocida como Ley CONTRASIDA, la que “encargo al MINSA la elabo-
ración del Plan Nacional de Lucha contra el VIH, SIDA y las enferme-
dades de Transmisión sexual”
Estableció lo siguiente:
• Las pruebas de diagnóstico son voluntarias y requerían consejería
previa
• Asigno carácter de confidencialidad al resultado sobre VIH/SIDA
• Toda persona tiene derecho a la atención medica integral y a la
prestación previsional que el caso requiera.
• El estado está obligado de brindar servicios de salud a través de las
instituciones donde tenga administración, gestión o participación
directa e indirecta
• En el régimen privado, los derechos de atención medica se harán
efectiva a partida de una relación contractual
Decreto Supremo Nº 004-97-SA
Es el reglamento de la Ley CONTRASIDA e indica lo siguiente de
carácter relevante: “el Ministerio de Salud será la única institución
autorizada a señalar las pautas de intervención en salud, orientadas
a la atención medica periódica y de prevención de las ETS/VIH en
miembros de grupos con alta frecuencia de ETS”.
Ley Nº 28243
La presente ley fue la que modificó y amplio la Ley CONTRASIDA, la
que incorporo lo siguiente:
• La obligatoriedad de la prueba de ELISA a todas las madres ges-
tantes.
• También la obligatoriedad que se realice las pruebas para diagnos-
ticar el VIH/Sida cuando se dónde órganos o sangre.
• El reconocimiento del derecho de las personas a la atención inte-
gral (Acciones de prevención, diagnóstico, tratamiento, consejería,
rehabilitación; atención ambulatoria; y el Suministro de medica-
mentos requerido para el tratamiento adecuado contra el VIH/
SIDA)
• Se establece la gratuidad progresiva en el tratamiento antirretrovi-
ral, con prioridad en las personas en situaciones de vulnerabilidad
y pobreza extrema.
Tengo que reconocer que hasta en la actualidad, la normatividad re-
IGUALDAD DE DERECHOS
specto al VIH/SIDA no tiene un orden sistemático u ordenado. Existen
diversas directivas, disposiciones, resoluciones ministeriales; por lo
que, es necesario un Texto Único o Ley especifica que abarque todas
las normas dispersas en nuestro sistema jurídico.
5. Aspecto Laboral
Medidas Nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar de Trabajo (Reso-
lución Ministerial Nº 376-2008-TR)
¿En qué ámbito se aplica la norma en mención?
Se aplica en la actividad privada y pública, cualquiera sea el régimen
laboral o modalidad contractual existente.
¿Quiénes son los encargados de promover y prevenir el VIH – SIDA
en el centro de labores?
• Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: Promueve el desar-
rollo e implementación de políticas y programas sobre VIH – SIDA
en el lugar de trabajo. Además, implementa medidas de seguridad
y salud necesarias para el trabajo y la protección de los traba-
jadores en torno al VIH – SIDA.
• El Empleador: Promueve el desarrollo e implementación de políti-
cas y programas sobre VIH – SIDA en el lugar de trabajo. Además,
debe prevenir y controlar la progresión de contagio, proteger los
derechos laborales, así como erradicar la discriminación en las per-
sonas portadoras de dicho Virus.
Los empleadores están obligados de cumplir las normas de bioseguri-
dad y de profilaxis postexposicion laboral vigentes.
OJO: Es obligatorio que los empleadores adapten a sus reglamentos
internos de trabajo y su organización labora, al cumplimiento de las
medidas frente al VIH-SIDA en el lugar del trabajo.
¿Es confidencial los exámenes de VIH-SIDA?
Si, ya que está prohibido que el empleador exija al trabajador la prue-
ba del VIH o la exhibición del resultado; antes, durante o como requi-
sito para continuar laborando. Dicha prueba no puede ser realizada
por el empleador, sino solamente por mera voluntad del trabajador.
¿Qué sucede si soy portador del VIH-SIDA y me despiden a causa de
dicha enfermedad?
En dichos casos, es nulo el despido. Ya que se entiende que toda per-
sona con VIH-SIDA puede seguir laboran mientras estén aptas para
desempeñar sus obligaciones.
¿Puedo adquirir una pensión a causa de contagio de VIH – SIDA en
mi centro de labores?
Las personas que se encuentran en una actividad laboral bajo depen-
dencia, que han desarrollado el SIDA y como consecuencia de dicha
enfermedad, califican para una pensión de invalidez, llevan a cabo el
tramite pertinente ya sea ante la ONP o ante la AFP respectiva.
REVISTA CONTABLE MISHA
29
 IGUALDAD DE DERECHOS
¿En qué casos es obligatorio la prueba de VIH-SIDA?
• El de los donantes de sangre y órganos.
• El de la madre gestante, a fin de proteger la vida y salud del niño
por nacer.
• Otros casos establecidos por Ley.
¿Qué institución pública puede verificar o revisar los resultados de la
prueba VIH-SIDA?
La única institución pública que puede solicitar los resultado e infor-
mación es el Ministerio Público o el Poder Judicial, siempre que las
circunstancias lo justifiquen y únicamente para fines de investigación
delictiva.
¿Qué sucede si cometo infracciones como empleador o trabajador
con VIH-SIDA?
En caso de incumplirse los deberes y obligaciones por parte del em-
pleador o trabajador con VIH-SIDA, el Ministerio de Trabajo impon-
drán sanciones de acuerdo a ley, sin perjuicio de acciones judiciales
civiles, laborales, contencioso administrativo o penal a las que tuvi-
era derecho la persona afectada.
OJO: Las actuaciones inspectiva son de carácter confidencial, in-
cluso después de haber terminado el procedimiento sancionador,
de ser el caso.
Caso Práctico:
Pedro es asistente mecatrónico de la Empresa Sours S.A.C, cuando
tenía 3 años de tiempo de servicio se enteró que era portador del
VIH-SIDA; por lo que, de manera voluntaria informo a su empleador
de la enfermedad que padecía para que tome las medidas necesarias
de prevención. Consecuentemente, su empleador a causa de la en-
fermedad de Pedro, le reduce su salario en un 40% sin justificación
alguna; además, de remitirles memorándums sin fundamentos.
¿Qué debe de hacer Pedro en dichas circunstancias?
A. Denunciar:
Deberá denunciar ante el Ministerio del Trabajo (SUNAFIL) o las Di-
recciones Regionales del Trabajo, quienes realizaran las acciones cor-
respondientes para verificar la comisión de los hechos denunciados
en el lugar del trabajo.
B. Infracción:
La empresa que cometa actos de discriminación hacia las personas
con VIH – SIDA, serán sancionadas con el pago de una multa que va
desde los 2 a 45 UIT por infracción muy grave.
C. ¿Cuáles son los actos discriminatorios que son objeto una persona
con VIH-SIDA en su centro de labores?
• Cuando el empleador exige la prueba de VIH-SIDA como condición
30 NOTICIERO DEL CONTADOR
para acceder a un empleo o mantenerlo
• Cuando el empleador al conocer o suponer la condición de VIH
Positivo de un trabajador se niega a contratarlo.
• Cuando el empleador conociendo la condición de VIH Positivo de
su trabajador, emplea mecanismo de Hostigamiento para obtener
la renuncia de dicho trabajador.
• Cuando los trabajadores aíslan u hostilizan a su compañero de tra-
bajo cuando conocen su condición de VIH Positivos
• Cuando los clientes de establecimientos comerciales que deja de
serlo o amenazan con ello cuando conocen o suponen que el traba-
jador que le presta servicio es VIH Positivo.
OJO: Actualmente el tratamiento contra el VIH/SIDA es gratuito
mediante el Seguro integral de Salud (SIS) en sus distintas modali-
dades; además, también se puede adquirir un tratamiento medi-
ante Seguro Privado.
Respecto a un seguro social, se puede tramitar una Jubilación adel-
antada por enfermedad terminal o cáncer en AFP u ONP, siempre y
cuando cumplas con los requisitos respectivos.
6. Aspecto Judicial
Derecho Penal
Según nuestro Código Penal actual regula un supuesto que está muy
relacionado con el VIH/SIDA, el artículo es el siguiente:
Propagación de enfermedad peligrosa o contagiosa
Artículo 289°. – El que, a sabiendas, propaga una enfermedad pelig-
rosa o contagiosa para la salud de las personas, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de diez años.
Si resultan lesiones graves o muerte y el agente pudo prever estos
resultados, la pena será no menor de diez ni mayor de veinte años.
Caso Práctico:
Charlie Sheen es portador de VIH, por lo que en su vida ha recibido
numerosas demandas con el argumento de que han sufrido un con-
tagio del virus o que él no les informo a sus parejas de su estado de
salud. Analicemos algunos supuestos:
a. ¿Desde qué fecha a Charlie Sheen se le puede imputar el delito de
propagación de enfermedad peligrosa o contagiosa?
Se le puede imputar dicho delito desde que Charlie Sheen conociera
su dolencia y actúe con dolo.
b. ¿El solo hecho de conocer su status, lo releva de ejercer su derecho
a la intimidad a sus parejas sexuales?
Según la Corte Suprema de Canadá estableció que “ante la ausencia
de posibilidad real de transmisión de VIH, la omisión de desvelar su
carácter seropositivo (portador) no constituye un fraude que false el
consentimiento de las relaciones sexuales”
Es decir, la posibilidad real de transmisión está referida a la evidencia
medica disponible confirme al caso concretos, tales como el uso del
preservativo, pero también en la indetectabilidad o no del virus.
c. ¿Es viable penalizar entonces la transmisión del VIH en el caso de
Charlie Sheen?
Sí, pero solo en los siguientes supuestos:
• Conocía su status serológico
• No tuvo tratamiento adecuado o teniéndolo fracaso
• Teniendo el Virus detectable, no uso medidas profilácticas
OJO: En dicho supuesto se agrega implícitamente el dolo o intencio-
nalidad el sujeto, siempre y cuando sea una amenaza real y cierta.
Derecho Civil
La responsabilidad civil es uno de los métodos de sanción que tiene
el Código Civil en los casos de dolosidad de los actos que puedan
transmitir las personas con VIH/SIDA a otras.
En este caso la teoría de la responsabilidad civil nos indica que por
transmisión de enfermedades como es en el caso del VIH/SIDA de-
stacan los siguientes aspectos:
I. Referido a los daños genéticamente transmitidos
• La transmisión se deba a deficiencias en la manipulación científica
del material empleado en la fecundación asistida
• O que sea obra del accionar natural de padres portadores o trans-
misores de esos males.
II. Relativo al contagio de enfermedades
• Transmisión de enfermedades
Específicamente analizaremos los siguientes supuestos de respon-
sabilidad civil como consecuencia del VIH/SIDA:
a. Transmisión sexual
• Es de naturaleza extracontractual
• Cuando se transmite mediante culpa, es decir que el actuar del por-
tador es negligente, en este caso se exonera de toda responsabili-
dad o se eximen parcialmente de la sanción civil.
• Cuando se transmite de manera dolosa, es apacible de sanción civil.
OJO: Se debe analizar el caso concreto, es decir evaluar las circun-
stancias, los medios de pruebas, etc.
b. Transmisión por vía sanguínea
En estos casos supone que una persona ha sido contaminada por el
VIH a raíz de una transfusión, siendo el agente de ello la sangre que
fue inyectada como consecuencia de un tratamiento médico.
En estos casos la responsabilidad civil es de los siguientes actores:
• El Centro de trasfusión sanguínea
IGUALDAD DE DERECHOS
• El Cuerpo Medico
OJO: Existe otros supuestos de responsabilidad civil, pero ello de-
penderá de cada caso concreto y de las causas del daño. Además,
en el ámbito civil es causal de divorcio el VIH/SIDA adquirido poste-
rior a la celebración del matrimonio.
Jurisprudencia
Sentencia del Tribunal Constitucional Exp Nº 2945-2003-AA/TC
Demandante: Azanca Alheli Meza García
Demandando: Sentencia de la Tercera Sala Civil de la Corte Superior
de Lima
Materia: Acción de Amparo (Derecho a la Salud y la Vida)
Petitorio:
El estado peruano otorgue atención medica integral a la demandante
mediante la provisión constante de medicamento necesarios para el
tratamiento de VIH/SIDA, así como los exámenes periódicos y prue-
bas de CD4.
Resuelve el Tribunal constitucional lo siguiente:
• Según la Constitución Política, todo tenemos derecho a la protec-
ción de la salud, del medio familiar y de la comunidad, así como el
de contribuir a su promoción y defensa, siendo responsabilidad del
Estado determinar la política nacional de salud, al igual que normar
y supervisar su aplicación.
• Según la Ley Nº 26626 se rige el Plan de Lucha contra el VIH/SIDA,
destacando el Artículo 7º que indica: “Toda persona con VIH/SIDA
tiene el derecho a la atención integral”, es decir a la provisión con-
tinua de la totalidad de requerimiento médicas para superar sus
consecuencias solubles.
• Según la Ley Nº 28243 indica que: “la atención integral de salud es
continua y permanente, indicando que la gratuidad es progresiva
para el tratamiento antirretroviral, con prioridad en las personas
en situaciones de vulnerabilidad y pobreza extrema”
• Indica el Tribunal, que es dicho año el MINSA había iniciado una
campaña de tratamiento gratuito de terapia antirretroviral para los
pacientes de bajos recursos afectado con el VIH/SIDA, que repre-
senta una de las acciones que se viene adoptando para cumplir con
el derecho a la atención integral que estas personas requieren.
• Declara Fundada la acción de amparo.
7. Preguntas Frecuentes
¿Una persona con VIH/SIDA puede acceder a un cargo público o
político?
Si, según los Pactos Internacionales y Declaración de Derechos
humanos las personas con VIH/SIDA tiene derecho a participar ac-
tivamente en la vida política tanto como cargo político (Alcalde,
Presidente o Gobernador) o como funcionario público (Ministros,
Viceministros, etc.). Ya que, acceder algún cargo público o político
representa adquirir una labor que será remunera por el estado, es
decir adquirirá un trabajo por un determinado plazo. Caso contrario,
si una persona es limitada de acceder a un cargo público o político,
REVISTA CONTABLE MISHA
31
 IGUALDAD DE DERECHOS
entraría en el campo de la discriminación y es sancionable por la vía
judicial en el campo laboral y civil.
¿Una persona con VIH/SIDA puede donar órganos?
No, ya que según nuestra legislación para que una persona pueda
donar órganos no debe portar el VIH, ya que esta puede infestar del
virus al paciente. En otros países depende de los supuestos que se
planteen, como en el caso de Estados Unidos o Sudáfrica. Por ejem-
plo: Si una persona con VIH quiere donar un riñón a una persona que
no porta dicho virus, NO ESTA PERMITIDO. Pero en el caso, de que
una persona portadora de VIH quiera donar un hígado a otra persona
portado de VIH, SI ESTA PERMITIDO.
¿En caso de discriminación laboral por ser portador del VIH/SIDA, a
que instituciones puede acudir?
El trabajador que es discriminado laboralmente por VIH/SIDA, tiene
como obligación dirigirse a SUNAFIL para la respectiva denuncia bajo
la modalidad de Discriminación, acoso u hostilidad en el centro de
labores. También, puede acudir a las Direcciones Regionales de Tra-
bajo, al Ministerio del Trabajo o hasta las ONG para que le puedan
asesorar en este tipo de infracciones.
¿Es causal de divorcio que un miembro del matrimonio tenga VIH/
SIDA?
Si, según nuestro Código Civil sustenta como una causal de divorcio
“La enfermedad grave de transmisión sexual contraída después de la
celebración del matrimonio”
¿Una pareja portadora de VIH/SIDA pueden casarse?
Si, según los Pactos Internacionales y la Declaración de Derechos
humanos, la pareja portadora de VIH tiene derecho a contraer ma-
trimonio; siempre y cuando, previo a la celebración del matrimonio
ambos se hagan las pruebas pre maritales de VIH/SIDA.
¿Una pareja portadora de VIH/SIDA pueden adoptar un menor?
Según nuestra legislación, una pareja con VIH/SIDA podrá adoptar
a un menor dependiendo la evaluación y calificación que desarrolle
el Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, la normas no
es clara en ese aspecto. Pero si interpretamos según los derechos
humanos, podríamos concluir que si es posible en razón al Derecho a
constituir una Familia.
8. Información Extra
VIDEO: ORIGEN DEL SIDA:
32 NOTICIERO DEL CONTADOR
TRANSACCIONES FINANCIERAS
EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS (ITF)
CUADROS ESTADISTICOS
Escrito por: Joel Ilizarbe Tolentino
INTRODUCCION La Ley 28194 no ha estipulado un monto base para el pago del ITF.
Algunas personas, por la misma práctica, me dirán que recién a par-
9. Comentario El Impuesto a las Transacciones Financieras, también llamado ITF es tir de los S/ 1,000.00 se aplica el ITF.
un impuesto que se viene aplicando desde el año 2004.
Luego de un arduo trabajo, ya que es un tema muy poco desarrollado
En un inicio se creó el ITF mediante el Decreto Legislativo N° 939, que En efecto, La ley 29667 que modificó el artículo 13° de la Ley 28194,
en el ámbito legal en nuestro país. Les comentare que cada palabra
después fue derogado por la séptima disposición de la Ley N° 28194. respecto al redondeo, en el inciso b) menciona que: “Si el dígito cor-
del presente artículo está elaborada con el mayor esfuerzo para que
usted conozca los derechos de las personas con VIH/SIDA y pueda Algunos le llaman “el impuesto chiquito pero poderoso” porque a respondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5) se ajusta a
comparar la poca protección que tienen ellos en nuestro país con pesar de tener un porcentaje muy pequeño de pago, le da un pan- cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).”
otras naciones hermanas. Por ejemplo, en España un país un tanto orama amplio sobre las transacciones financieras a las entidades su-
similar a nosotros tienen leyes que protegen específicamente a esta pervisoras del sector público. Es así que se da dos escenarios:
población dándole beneficios en ámbito de Salud, Seguros de Vida y
Seguros Sociales; respecto a los judicial hay regulaciones especificas
¿QUÉ ES EL ITF? NO APLICA ITF
en materia de proceso penal, administrativo, proceso civil, en mate-
ria de migraciones y hasta en menores de edad. • Operación de S/900.00 el ITF sería S/ 0.045 ( 900.00 x 0.005% ),
Es aquel impuesto que afecta con un porcentaje el total de la oper-
La cruda realidad de nuestro país es que no hay trabajos de inves- ación, realizada en entidades del sistema financiero. APLICA ITF
tigación en material legal que busquen averiguar sobre las brechas • Operación de S/ 1,000.00 el ITF sería S/ 0.05 ( 1,000 x 0.005% ), SI
de desigualdad social o propuestas legislativas contundentes para la
¿CUÁL ES LA TASA DEL ITF?
debida protección de las personas con VIH/SIDA. Actualmente, las
¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES AFECTAS AL ITF?
tasas de transmisión se han reducido considerablemente gracias a las
políticas de prevención del Ministerio de Salud, pero eso no quiere La tasa vigente es del 0.005% que se aplica al total de la operación
decir que se esté luchando constantemente con esta enfermedad. financiera afecta. Existe una gama de operaciones afectas al ITF, las más rutinarias son
Recuerda que el VIH/SIDA es una de las enfermedades más mortales las siguientes:
en nuestro planeta, ya que hasta en la actualidad no se encuentra Pero veamos a continuación la evolución del ITF desde su creación: • Todo abono o débito efectuado en las cuentas bancarias, excepto
una cura. Las personas que la padecen sufren depresión, daño moral
el movimiento de cuentas de un mismo titular.
y psicológico.
ITF • Los pagos a una empresa del sistema financiero.
Por ello ¡ALTO!: DESDE HASTA TASA •La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios,
01/03/2004 26/03/2004 0.15% cheques de viajero.
NO DISCRIMINES a las personas con VIH/Sida 27/03/2004 31/12/2004 0.08% •Los giros o envíos de dinero efectuados a través de una empresa
NO TE BURLES de los portadores de VIH 01/01/2005 31/12/2005 0.08% del sistema financiero o una empresa de transferencia de fondos.
NO SEAS IMPRUDENTE al negarles la mano, un abrazo o un beso
01/01/2006 31/12/2006 0.08%
NO LOS IGNORES, ello necesita de tu atención y de un trato igualitario
01/01/2007 31/12/2007 0.08% ¿EXISTEN OPERACIONES EXONERADAS AL ITF?
NO SUPONGAS hechos que no son, a una persona no le puedes im-
putar que tenga VIH/SIDA 01/01/2008 31/12/2008 0.07%
NO OBLIGUES O SOLICITES a una persona su prueba de VIH/SIDA 01/01/2009 31/12/2009 0.06% Si, existen diversas operaciones exoneradas al ITF, pero los más co-
01/01/2010 30/03/2011 0.05% munes son los siguientes:
01/04/2011 Hasta hoy 0.005% •Los abonos a cuentas que abran los Empleadores a nombre de
sus trabajadores o pensionistas, para pagar remuneraciones o pen-
¿EXISTE UN MONTO MÍNIMO PARA PAGAR EL ITF? siones.
• Los abonos a cuentas de Compensación de Tiempos de Servicios o
No, el ITF se carga a cualquier importe de las operaciones afectas. CTS de los trabajadores.
REVISTA CONTABLE MISHA
33
TRANSACCIONES FINANCIERAS SISTEMA IMPOSITIVO

• La acreditación o débito en las cuentas que los fondos mutuos, • Las empresas del Sistema Financiero y
fondos de inversión mantienen en empresas del sistema financiera • Las empresas que realizan transferencias de fondos.
por aporte de sus asociados.
La declaración se realizará por el PDT 0695 – Impuesto a las Transac-
¿EL ITF QUE PAGO ME CONVIENE? ciones Financieras.
ANÁLISIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO:
ENFOQUE EUROPEO Y PERUANO
Si generas rentas de tercera categoría, el pago del ITF se cargará al CASO PRÁCTICO
gasto en la contabilidad.
Escrito por: CPC Sonia Jackeline Miranda Avalos
El 30 de noviembre del presente año la empresa NOTICIERO DEL
Si generas rentas de cuarta y/o quinta categoría (renta de trabajo), CONTADOR S.A.C., empresa dedicada a la consultoría tributaria,
el ITF pagado durante el año te servirá como deducción de la Renta ha prestado sus servicios a su cliente LOS BARBAROS E.I.R.L. por un
Neta. monto de S/ 10,000.00. I .-INTRODUCCIÓN • Sus tipos impositivos eran fijos, lo que, junto a la ausencia de un mínimo
exento, les confería carácter de impuestos proporcionales.
En el presente trabajo es un análisis correspondiente al sistema impositivo a
Cabe rescatar que el monto del ITF pagado durante todo el año lo El cliente para poder gozar del crédito fiscal ha de cumplir las for- las personas naturales o físicas como se les conoce en España, es muy inte- • No tenían en cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
ubicas automáticamente en el Formulario Virtual de Personas Na- malidades de Ley, y una de ellas es utilizar un medio de pago cuando resante porque te permite conocer más a fondo el origen de nuestro sistema
turales. la operación supere los S/ 3,500.00 o $ 1,000.00. impositivo peruano, el cual corresponde a un sistema impositivo dual, es • Se establecían allí donde radicases la fuente productora de renta (siguien-
decir contiene imposición de tipo cedular y progresivo, el cual también lo do la regla “Locus rei situae” , para evitar con ello una doble imposición), de
tiene España, sin embargo al aplicar el sistema progresivo España considera forma que era a potestad tributaria de este lugar a la que le correspondía
¿QUIÉNES DECLARAN Y PAGAN EL ITF? Al recibir el estado de cuenta el proveedor, se da cuenta que le han al final total de sus rentas cedulares lo que hace que se grave dos veces, muy exigirlos.
descontado un monto de S/ 0.50 por el concepto del ITF. distinto a nuestro país, Perú, que a partir del 2009 tenemos el sistema dual • En último término, el pago impositivo, excepto en el caso del trabajo, se
Los encargados de realizar la declaración y pago ya sean como agen- antes del 2009 nuestro sistema impositivo era plenamente progresivo. hallaba garantizado objetivamente por el propio bien o fuente productora de
la renta. (Reyes & Panigua, 2017, pág. 121)
tes de retención o percepción, son los siguientes: Se pide realizar el asiento contable del descuento del ITF.
Nos proponemos analizar, con algún detalle, algunas de las cuestiones bási-
cas del impuesto sobre la renta personal y otras de mayor actualidad. Los En la doctrina de la Hacienda Pública, este sistema de impuestos de producto
tres primeros apartados se ocupan del estudio de las principales formas ha suscitado, sin embargo, posiciones encontradas. La falta de equidad de
--------------- 1 --------------- DEBE HABER que puede adoptar la imposición sobre la renta, las distintas definiciones estos gravámenes (perciben solo rendimientos procedentes de diversas
64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.50 de renta a efectos impositivos, profundizando en la determinación del con- fuentes, en vez de la capacidad total del pago del contribuyente), así como la
cepto fiscal de renta gravable, y los factores de los que depende el grado de petrificación de sus bases imponibles (su falta de flexibilidad, al no crecer los
641 Gobierno Central
progresividad del impuesto sobre la renta. El cuarto se dedica al tratamiento ingresos al mismo ritmo o en la misma proporción que los gastos públicos),
6412 ITF dado en el impuesto a las ganancias de capital, así como a sus posibles for- han sido, sin duda, razones determinantes de que en las economías mod-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 0.50 mas de gravamen. Posteriormente se analiza la cuestión de la elección de la ernas estos impuestos hayan sido reemplazados por la imposición personal
DE SALUD POR PAGAR unidad contribuyente del sujeto pasivo del impuesto, refiriendo las ventajas sobre la renta global.
e inconveniente de la unidad familiar y de la individual, de acuerdo a los cri-
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
terios de queden considerarse para su determinación. A continuación, nos Frente al sistema real de imposición, los impuestos personales sobre la renta
40181 ITF detendremos en el estudio del problema que plantean en el impuesto de presentan, en sustancia, los siguientes rasgos característicos:
30/11 Por el gasto del ITF rentas irregulares y de sus mecanismos de promediación.
• Tratan de gravar a la renta como un todo, esto es, la renta global de los
--------------- 2 ---------------
Los dos apartados que siguen se reservan al análisis de los efectos de la in- individuos y, además, la renta neta y efectiva, por lo que nunca se adoptan
97 GASTOS FINANCIEROS 0.50 flación sobre el impuesto sobre la renta personal y al de su incidencia. En rendimientos medios.
971 Gastos por transacciones financieras el último apartado se pasa revista a las actuales tendencias de reforma del
impuesto. (Reyes & Panigua, 2017, pág. 120) • Suelen ser progresivos, por cuanto aumentan en mayor proporción que la
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 0.50 renta gravada, a medida que esta aumenta; por lo general cuentan con
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos II BASES TEORICAS un mínimo exento, de modo que siempre existe un primer tramo de renta
30/11 Por el destino del Gasto libre de impuesto.
1.- Formas de Imposición sobre la renta. Vías de aproximación
--------------- 3 --------------- • Tienen en cuenta las circunstancias personal y familiares del contribuy-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 0.50 Impuestos Reales, más conocidos en la literatura financiera como impuestos ente.
DE SALUD POR PAGAR producto. El procedimiento consistía en gravar los rendimientos de las activi-
4018 Otros impuestos y contraprestaciones dades productivas no de una forma global o en su conjunto, sino mediante • Se aplican en el domicilio fiscal de este, de suerte que no se establecen
impuestos distintos, aplicados, de forma independiente, a cada rendimiento. donde se genera cada rendimiento que afluya al sujeto, sino que la po-
40181 ITF testad tributaria corresponde a la Hacienda del lugar en el que se halla
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 0.50 Denominado sistema real de imposición porque hacía referencia a la cosa, domiciliado el sujeto.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras esta modalidad de tributación de la renta se articulaba en unos gravámenes • Finalmente, es un sistema impositivo en el que no hay garantía, al no existir
de producto entre cuyas características específicas pueden destacarse las un bien concreto afectado por el impuesto que sirva como tal.
1041 Cuentas corrientes operativas que siguen:
30/11 Por el pago del ITF La aparición del sistema de imposición personal sobre la renta no ha sido,
• Trataban de gravar los rendimientos medios (más que rendimientos reales) sin embargo, uniforme en el concierto de países, sino que bajo esta denomi-
de cada fuente productora con independencia de las demás. nación cabe distinguir dos grandes grupos: el sistema dualista o cedular y

REVISTA CONTABLE MISHA

34 NOTICIERO DEL CONTADOR
35
SISTEMA IMPOSITIVO
el impuesto unitario sobre la renta. (El subrayado y resaltado es nuestro)
Propio de los países latinos, entre ellos España e Italia, el sistema dualista o
cedular de imposición se caracteriza. (El subrayado y resaltado es nuestro)
porque el punto de partida en la evolución hacia la imposición personal so-
bre la renta es el sistema de impuesto de producto vigentes con anteriori-
dad. Se trata, en concreto, de un sistema que es fruto de la superposición
de esos impuestos de producto con un impuesto complementario sobre la
renta de nueva creación.
Bajo este sistema de imposición, los distintos rendimientos que componen la
renta son sometidos a gravamen fraccionadamente, atendiendo a sus fuen-
tes, mediante cédulas independientes con tipos de gravamen diferentes para
cada una de ellas, así como normas también distintas respecto a la forma de
estimación de los ingresos, la deducción de los gastos y otros aspectos de la
estimación de la base. Las cédulas constituyen, pues, impuestos sobre los
productos “personalizados” en mayor o menor medida.
Junto a estos impuestos cedulares, no obstante, se exige adicionalmente
un impuesto complementario progresivo sobre la renta total, cuya base im-
ponible equivale a la suma de los rendimientos gravados por esos impues-
tos de productos. De este modo, cada fracción de la renta es sometida a
un doble gravamen: una vez, atendiendo a su fuente (rendimiento), inde-
pendiente de las otras fracciones, a través de la cédula correspondiente,
y otra, como sumando de la renta global del sujeto, mediante el impuesto
complementario.
En lo que se refiere al impuesto unitario sobre la renta (El subrayado y re-
saltado es nuestro), su irrupción en el panorama fiscal supone la desapar-
ición de los impuestos de producto y su sustitución por un impuesto sobre
la renta en su totalidad. En él la renta global efectiva sometida a gravamen
se determina de forma contable, siguiente criterios objetivos, mediante la
acumulación de las distintas rentas efectivas que afluyen al individuo, ob-
teniéndose de esta guía una renta global diferente a la obtenida a partir de la
suma de las rentas netas generadas por las diferentes fuentes de renta, base
de los impuestos de producto.
Este sistema puede presentarse, no obstante, bajo dos formas distintas:
a) Un sistema Analítico o de imposición, tal y como el adoptado en origen en
Gran Bretaña, que se articula en un impuesto único sobre la renta.
b) Un sistema sintético de imposición. Sistema de tradición histórica ger-
mánica, la evolución hacia este impuesto sintético sobre la renta se inicia
con un impuesto de capitación simple, que más tarde se transforma en una
capitación graduada y que finalmente adopta la forma de un impuesto uni-
tario sobre la renta de carácter sintético : un impuesto único sobre la renta
global sin discriminaciones según las fuentes de rendimientos. (Reyes & Pani-
gua, 2017, págs. 123-124)
2 Definiciones y medición de la renta fiscal
En un sentido amplio o extensivo la definición de renta exige la consideración
de las fuentes que la producen para preservar la idea de magnitud económi-
ca que ha de someterse a imposición en esa línea se encuentra la definición
más habitual de renta a efectos fiscales: la de renta económica: (el subrayado
es nuestro) la definición económica de la renta es una concepto ideal de la
renta personal como medida de la capacidad de pago del impuesto, esto es,
como índice de la capacidad de los sujetos para contribuir a la financiación
de la actividad pública, y que se utiliza como referencia en la definición legal
de la renta fiscal: la renta que la ley propone gravar.
Y la renta efectivamente gravada, esto es, la renta gravada en la práctica,
36 NOTICIERO DEL CONTADOR
dependerá en gran medida de los sistemas de determinación de la base.
Definición legal de la renta fiscal: Para convertir la renta en renta fiscal
liquidable, en los ingresos computados como tal a la renta bruta deberán
practicarse una serie de reducciones que pueden adoptar las formas de bien
de reducciones en la base imponible, que, como tales, reducen esta base y,
por lo mismo, se valoran al tipo marginal, o bien deducciones en la cuota,
también llamadas créditos de impuesto, que son independientes del nivel
de renta del sujeto.
Entre las deducciones practicadas en los impuestos sobre la renta de las per-
sonas físicas , una primera modalidad es la de los gastos de explotación o
gastos necesarios para la obtención de la renta: Entre estos gastos deduc-
ibles pueden considerarse como más corrientes los que siguen:
• Los gastos en lo que incurren los agricultores y pequeños industriales y
comerciantes en el ejercicio de sus actividades.
• Los gastos de educación o formación del contribuyente.
• Los gastos para la realización de la actividad laboral como pueden ser los
gastos de transportes, gastos en viajes o comidas de trabajo, gastos de per-
sonal, gastos en material laboral, gastos en alquileres de inmuebles em-
pleados en la actividad profesional, ect
• Los gastos en amortización de los activos fijos utilizados en las actividades
económicas.
2.1 Progresividad del Impuesto
Al hablar de la progresividad del impuesto sobre la renta ha de distinguirse,
no obstante, entre su progresividad formal o teórica y su progresividad real,
la progresividad formal viene definida básicamente por tres factores distin-
tos.
a) La magnitud del mínimo exento o renta no discrecional no gravada.
b) La concesión de deducciones especificas en la base o en la cuota del im-
puesto
c) La estructura de la tarifa o escala de los tipos impositivos.
En cuanto a la progresividad real del impuesto, ha de precisarse que depend-
erá no solo de la definición de la renta fiscal y los elementos determinantes
de su progresividad formal o teórica, sino también, y de forma significativa,
de otros factores adicionales: la unidad contribuyente adoptada, el trata-
miento diferenciado de las rentas y ganancias de capital respecto a otras
rentas (fundamentalmente las salariales), los efectos de la inflación sobre
algunos elementos del impuesto, los efectos de incidencia del impuesto y
el fraude fiscal.
2.2 El tratamiento de las ganancias de capital
Por ganancia (perdida) de capital o plusvalía (minusvalía) se entiende el in-
cremento (decremento) de valor que experimenta un activo respecto a su
valor de adquisición. Como objeto de gravamen las ganancias de capital de-
ben reunir, no obstante, tres características esenciales:
I. Han de ser ganancias realizadas
II. Han de tratar de ganancias no habituales
III. Deben ser puras o reales
2.2.1. Conveniencia de la imposición de las ganancias de capital
La decisión acerca de la conveniencia o no del gravamen de las ganancias
de capital ha de sustentarse en el conocimiento previo de los efectos que
puede atribuirse en los ámbitos de la equidad, la eficiencia económica, la
estabilidad económica y la simplicidad administrativa.
La equidad reclama el gravamen de una porción de cierta importancia de la
renta, sobre todo cuando esa porción afluye fundamentalmente a los grupos
de ingresos más elevados y los problemas que puede plantear dicho grava-
men ofrecen soluciones prácticas de sencilla aplicación, y, en fin, el posible
coste administrativo probablemente es menor que el que pueda originar cu-
alquier impuesto indirecto.
2.2.2. Formas Opcionales de gravamen
El segundo aspecto problemático que presenta el tratamiento fiscal de las
ganancias de capital es, como ya se ha dicho, la elección de la forma concreta
de gravamen. A este respecto se han propuesto cuatro opciones distintas:
I. La imposición de la ganancia de capital en el impuesto sobre la renta per-
sonal, dándole igual tratamiento que a cualquier otro tipo de renta.
II. La inclusión de las ganancias de capital en el gravamen del impuesto sobre
la renta personal, pero aplicándoles un régimen especial en cuanto a normas
de computo o tarifa impositiva.
III. La creación de un gramen especial sobre las ganancias de capital, indepen-
diente del impuesto sobre la renta persona, en razón de la irregularidad de
las ganancias. (el resaltado es nuestro)
IV. La aplicación de gravámenes diferentes a los distintos tipos de ganancias
de capital, según cuáles sean sus fuentes, tanto en el caso de impuestos inde-
pendientes como en el caso de que se incluyan en otras figuras impositivas.
Entre estas cuatro formulas, la dos últimas se han rechazado por la comple-
jidad que entrañan.
3. La unidad contribuyente
Un impuesto sobre la renta personal, cualquiera que sea su configuración, ha
de afrontar importantes problemas adicionales a los ya comentados, entre
los que figura la elección de la unidad contribuyente, es decir, quién ha de
tributar por tal figura impositiva, y, por ende, qué trato fiscal ha de darse a
la unidad elegida.
En este ámbito, al legislador se le presentan, básicamente, dos alternativas
fundamentales: someter a imposición o bien al individuo o bien a la familia.
En la tributación familiar el sujeto pasivo del impuesto es, pues, la familia,
de tal forma que tal base imponible equivale a la suma de todas las rentas
percibidas por sus miembros, a la que se aplica a la tarifa correspondiente,
calculándose así una sola cuota.
En la tributación individual o separada, en contraste, el sujeto pasivo es el
individuo, por lo que cada miembro de la familia que obtenga rentas debe
declarar únicamente los ingresos por el obtenidos, incluida la parte de las
rentas comunes de la familia que le sea imputable.
4 Rentas Irregulares
Por lo general, en los impuestos sobre la renta personal el período impositivo
suele ser el año natural. El sujeto recibe rentas desde que se incorpora al
mercado de trabajo hasta su jubilación, pero, por razones obvias de conve-
niencia, no se espera hasta su fallecimiento para someterlas a imposición,
sino que se gravan anualmente.
El fraccionamiento del periodo impositivo en periodos anuales acarrea, no
obstante, ciertos problemas en el tratamiento de las denominadas rentas
SISTEMA IMPOSITIVO
irregulares. Estas son rentas cuyo periodo de generación supera el año,
de modo que, aunque se obtienen en un periodo impositivo concreto, co-
mienzan a generarse en otro precedente.
Para resolver estas inequidades pueden recurrirse a distintos mecanismos,
entre los que cabe destacar cinco:
a) Sistema de promedio simple.
b) Sistema de promedios móviles
c) Sistema de promedio móvil a tipo fijo
d) Sistema de promediación con anualidades
e) Reducción porcentual de las rentas irregulares.
España utiliza el ultimo mecanismo, reducción porcentual de las rentas ir-
regulares, bajo este sistema, cuya principal virtud es su sencillez, las rentas
irregulares se reducen en un porcentaje concreto establecido por la ley, que
puede o no aumentar con el periodo de generación.
De este modo, al excluirse del impuesto cierto porción de estas rentas ir-
regulares, el tipo efectivo que se les aplica deviene inferior. Este es el sistema
aplicado en España desde 1999 (en virtud de la Ley 40/1998, de 9 de diciem-
bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), y que actualmente
autoriza una reducción del 30% del importe de las rentas irregulares con un
periodo de generación superior a dos años.
5. La inflación y el impuesto sobre la renta personal
Un problema de especial relevancia en el ámbito del impuesto sobre la renta
personal es el que tiene su origen en el impacto de la inflación, este impacto
se produce, básicamente, por tres vías distintas: los efectos sobre la base im-
ponible; los efectos sobre la tarifa, que, junto a las distorsiones generadas en
las exenciones y deducciones fijas, dan origen a la denominada progresividad
en frío o rémora fiscal inflacionaria; y los efectos sobre la recaudación del
impuesto, más conocidos como desfases y retardos recaudatorios.
6. La incidencia del impuesto personal sobre la renta
Se puede resumir bajo tres aspectos:
1.La progresividad: El impuesto sobre la renta suele ser progresivo en los
diferentes sistemas fiscales, y es sabido que un impuesto progresivo sobre
la oferta de factores tiende a mostrar un efecto sustitución más acusado
que un impuesto proporcional y, en consecuencia, los cambios en las retri-
buciones reales relativas de los factores se alejarán en forma sustancial de
la derivada de la propia estructura de la progresividad.
2. En la práctica, el impuesto no se comporta como estrictamente general,
dado que no alcanza o alcanza parcialmente a los rendimientos no mon-
etarios, como, por ejemplo, el autoconsumo.
3. Un tercer aspecto a considerar es la falta de competencia, que tiene es-
pecial importancia, desde el punto de vista que ahora nos ocupa, en los
mercados de los factores productivos, y particularmente en el mercado
de trabajo, a través de las negociaciones colectivas, la consecuencia de la
falta de competencia es que la divergencia entre la incidencia real del im-
puesto y el patrón formalmente establecido en la ley es mayor que cuando
existe un mercado puramente competitivo; aunque la magnitud de esa
divergencia no puede determinarse en el estado actual del conocimiento.
7. Tendencias de reforma del impuesto sobre la renta personal
Se pueden dividir en cuatro líneas o vías concretas:
1. La vía tradicional, consistente en la conversión del impuesto personal so-
REVISTA CONTABLE MISHA
37
SISTEMA IMPOSITIVO
bre la renta en un impuesto sobre la renta amplia, extensiva o comprehen-
siva, con una misma tarifa progresiva para todas las clases de rentas (rentas
de capital y del trabajo), y en el que los gastos deducibles se reducirían a la
mínima expresión, la tarifa quedaría sensiblemente simplificada y los tipos
impositivos descenderían sustancialmente.
2. El cambio impositivo hacia un impuesto dual o semidual sobre la renta,
ambos ya definidos en líneas anteriores.
3. La conversión del impuesto personal en un impuesto lineal sobre la renta,
basado, en una primera aproximación, en un concepto de renta extensiva y un
tipo de gravamen proporcional y único sobre la renta neta (rentas de capital y
del trabajo y otras rentas menos todas las deducciones), de tal manera que las
rentas laborales y del capital son gravadas con el mismo tipo impositivo y el
valor de las reducciones es independiente del nivel de renta de los contribuy-
entes. Este impuesto lineal puede adoptar, no obstante, diferentes variantes:
a) Un tipo único, sin ninguna reducción impositiva básica o mínimo exento, de
suerte que toda la renta (positiva) se grava con un tipo fijo.
b) Un tipo único, con un mínimo exento general (MEG), de modo que toda la
renta (positiva) en exceso de ese mínimo se grava con un tipo fijo.
c) Conocida generalmente como propuesta de Hall- robushka (1983), un tipo
de gravamen único sobre todas las remuneraciones de los empleados que
excedan de un mínimo exento general, acompañado de un impuesto sobre
todas las rentas de las empresas (societarias y no societarias), con el mismo
tipo de gravamen, y cuya base imponible equivaldría a la diferencia entre el
valor añadido, estimado sobre la base del flujo de fondos, y las remuneracio-
nes de los empleados.
d) Un tipo impositivo único, junto con un crédito de impuesto recuperable,
retornable o reembolsable (denominado en la propuesta de renta básica)
igual para todos los individuos, con independencia de sus niveles de renta (y
equivalente, por tanto, en la práctica, a un impuesto negativo sobre la renta
para los niveles inferiores de renta). En esta última modalidad de impuesto
lineal, conocida a medida como impuesto lineal con renta básica, el gravamen
giraría sobre la renta personal y la renta básica (RB) reemplazaría, supuesta-
mente, a todos los beneficios de la seguridad social.
En consecuencia, el impuesto lineal puede basarse en la renta o en el con-
sumo; puede incluir solo la renta personal o tanto la renta personal como la
empresarial; puede ser proporcional o progresivo, esto último a través del
mínimo exento general o del crédito de impuesto, y puede, en fin, incluir tam-
bién una renta básica que sustituya a los beneficios de la seguridad social.
Todas estas propuestas de impuesto lineal sobre la renta comparten, en todo
caso, el rasgo de que el tipo de gravamen único se combina con la supresión
de todas o casi todas las reducciones de la base y de los créditos de impuesto.
4. La sustitución del impuesto personal sobre la renta por un impuesto sobre
el gasto personal. - Bajo este impuesto se someterían a imposición exclusi-
vamente los gastos de consumo, quedando así el ahorro exento de impuesto.
En concreto, con él se gravaría regularmente (sobre la base de la declaración
del contribuyente en cada ejercicio fiscal) el gasto total de consumo realizado
por el sujeto durante el periodo fiscal, teniendo en cuenta sus circunstancias
personales y familiares por la vía de las deducciones.
38 NOTICIERO DEL CONTADOR
ADUANAS
En líneas generales, puede decirse que los sistemas de imposición lineal son
más simples y probablemente más eficientes (menos distorsionantes) que los
restantes, pero se preocupan relativamente menos de la redistribución, y, a
su vez, que estos sistemas y los impuestos duales sobre la renta suelen con-
ceder menos reducciones e incentivos fiscales que los impuestos comprehen-
REGIMEN DE SANCIONES Y GRADUALIDAD
sivos sobre la renta. (Reyes & Panigua, 2017, págs. 149-154) TRIBUTOS - ADUANAS
8.- Lo último en Perú respecto a deducción de gastos a personas naturales:
Escrito por: CPC Diana Medina Aviña
Decreto Supremo N° 248-2018-EF.- en fecha 03/11/2018 Vigencia 01.01.2019
Se modificó el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (IR) en lo referido
a las deducciones de gastos de personas naturales, incluyendo como nuevos
Si bien SUNAT y ADUANAS pertenecen a una misma entidad del Estado, en cuestión de sanciones se rigen por diferentes normativi-
gastos que los trabajadores pueden deducir de sus rentas del trabajo, el 15%
de la contraprestación y el IGV pagado por servicios prestados por restauran- dades; esto se debe a diferentes factores uno de ellos es el tipo de sujeto a los que se fiscalizan los cuales tienen un tratamiento
tes, bares, cantinas y hoteles. diferenciado por el tipo negocio que administran. Mientras que en SUNAT se rigen bajo el Código Tributario y el Régimen de Gradu-
alidad R.S. 063-2007/SUNAT además su campo de aplicación está referido a Tributos Internos (IGV-Renta-Tributos Laborales –ISC,
Para hacer efectivo este beneficio, a partir de 2019, los restaurantes, bares,
cantinas y hoteles deberán emitir comprobante electrónico, de esta manera entre otros), en ADUANAS se verifica las actividades de comercio exterior y se rige por la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo
la SUNAT podrá registrar en tiempo real ese mismo recibo y automáticamente N° 1053; a continuación en el siguiente cuadro podemos observar algunas de las diferencias y similitudes más relevantes:
ser considerado ese gasto para la deducción correspondiente a fin año.
Además, el Decreto Supremo amplía la lista de servicios de profesionales u
oficios que pueden ser deducidos como gastos para el pago del IR. De esta CRITERIOS SANCIONES SUNAT SANCIONES ADUANERAS
manera todos los servicios profesionales u oficios podrán ser deducibles.
Tributos aduaneros, declaración de mercan-
Campo de aplicación Tributos Internos, tributos laborales.
Los trabajadores para determinar su IR pueden deducir como gasto de sus cías, régimen Drawback.
rentas de trabajo, entre otros, el 30% del importe pagado por los servicios
prestados por trabajadores independientes que desempeñan una profesión Base Legal de Sanciones Código Tributario Ley General de Aduanas
u oficio (rentas de cuarta categoría), hasta antes del Decreto Supremo eran
13 las profesiones y oficios deducibles de gasto, a partir del 1 de enero de Resolución de Superintendencia Nacional Ad-
2019 todas las profesiones y oficios dan derecho a la mencionada deducción. Régimen de Gradualidad RS 063-2007/SUNAT y modificatorias junta d Desarrollo Estratégico N° 002-2015-SU-
NAT/5000
También, con la finalidad de promover las mencionadas deducciones se
elimina el requisito de bancarización a aquellas transacciones por importes Operador de comercio exterior (Importador
Sujeto Pasivo Contribuyente
–Exportador), agencias de aduanas.
menores a S/ 3,500 o US$ 1 000.
De esta manera, se podrán beneficiar de la deducción de gastos alrededor de Emisión de documentos Resoluciones de Multa Resoluciones de Multa
cerca de dos millones de trabajadores, y promover la formalización. Según
información de la SUNAT, el nivel de evasión del IGV de los sectores de restau- Numeral 5, inciso a) del Artículo 192° del
rantes, bares, cantinas y hoteles es alrededor del 86% del impuesto potencial Multa por no exhibir documentación re- Núm. 1 Art. 177 del Código Tributario : Multa
Decreto Legislativo N° 1053-Ley General de
querida en fiscalización. equivale a 0.6% de los Ingresos Netos
y equivale a aproximadamente S/ 3 200 millones, y medidas como esta buscan Aduanas: Multa equivale a 1 UIT
promover reducir esos niveles de elusión o evasión. (Ministerio de Economia Régimen de Gradualidad para exhibir dentro Sin Pago 50%
y Finanzas, 2018). 70% de rebaja siempre que cumpla con pagar
del nuevo plazo en Fiscalización: Requisito Con Pago 80%
y subsanar.
exhibiendo.
III.- CONCLUSIONES.
Núm. 3 Inciso b) Art 192 LGA -Los des-
Num. 1 Art. 178 del Código Tributario: 50%
De lo señalado en líneas superiores es un análisis del libro Hacienda Pública II, pachadores de aduanas formulen declara-
del tributo por pagar omitido.
ción incorrecta en valor de la mercancía,
Teoría de los ingresos públicos, Capitulo II, Parte II de Reyes, Pascual y Pani- Multa por cifras o datos falsos En Tributos de ESSALUD Y ONP 100% del
marca, modelo origen de las mercancías, etc.:
gua, Francisco. El cual nos ha permitido relacionar nuestro sistema tributario tributo omitido
Equivale al Doble de los tributos y recargos
peruano para la determinación del impuesto a las personas naturales por dejados de pagar .
ejemplo nosotros utilizamos también nuestro mínimo imponible que son 7
UIT en el caso de rentas de trabajo más 3 UIT vía documentación sustentoria
con ello es preciso mencionar el último Decreto Supremo N° 248-2018-EF, -95% antes de cualquier notificación.
que amplía la deducción de estos gastos, estos cambios modifican el Art. 46° -90% desde la fecha de notificación y antes de
-95% antes de cualquier notificación primer requerimiento de fiscalización.
de la Ley del Impuesto a la Renta DS. 179-2004-EF. Perú utiliza un sistema
-En fiscalización con pago 95%, sin pago 70% -85% desde que notifica el primer re-
cedular para las rentas de 1era categoría y 2da categoría llamadas rentas de Régimen de Gradualidad por datos falsos -Inducida en cobranza 60% querimiento antes de emitir OP. RM.
capital, el cual gozan de una deducción del 20% de gastos que sería nuestro -Inducida en reclamación 40% -60% hasta antes de procedimiento de co-
mínimo imponible si hacemos una relación tal como lo señala el Art. 36° LIR. branza coactiva.
DS 179-2004-EF. -50% si reclama y antes del plazo de ven-
cimiento de la apelación.
REVISTA CONTABLE MISHA
39
 ADUANAS
Como se puede observar existen algunas similitudes en cu-
anto a los porcentajes de Gradualidades, situaciones en las
que se aplica; sin embargo los negocios son diferentes, las
determinaciones son diferentes y la base sobre la cual se cal-
cula en algunos casos resulta menos onerosa en Aduanas que
en SUNAT TRIBUTOS . Cabe señalar que para un proceso de
fiscalización sea de TRIBUTOS O ADUANERO se utiliza el Regla-
mento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por DECRETO
SUPREMO Nº 085-2007-EF donde se establece los detalles de
los documentos y plazos que se contemplan para el desarrollo
de las fiscalizaciones en general. Es importante hacer esta
comparación para tener presente que de alguna u otra forma
ambos negocios Tributos y Aduanas manejan una misma línea
en cuanto a la implantación de sanciones pero definitiva-
mente no es factible unir las sanciones y gradualidad en un
solo dispositivo legal por los diferentes hechos generadores
de sanciones.
MODIFICACION DEL REGLAMENTO DE RENTA –DEDUCCION
DE GASTOS DE HOTELES Y RESTAURANTES PARA RENTAS DE
4TA Y 5TA CATEGORIA.
Con el Decreto Legislativo N° 1381 del 23 de agosto del 2018
el Gobierno derogó la deducción adicional por intereses por
créditos hipotecarios por la adquisición de primera vivienda,
con ello limitaba a que las personas naturales con ingresos de
cuarta y quinta categoría puedan deducir dichos intereses a
partir del 01 de enero del 2019, sin embargo en dicho disposi-
tivo legal quedaba abierta la posibilidad para que mediante
Decreto Supremo se pueda dictar medidas e incluir otras
clase gastos que permitan deducción contra rentas de perso-
nas naturales y a la vez ayuden a combatir la informalidad y
la evasión tributaria.
Es así que recientemente con fecha 3 de Noviembre del 2018
se emitió el Decreto Supremo 248-2018- EF referido a modi-
ficaciones del Reglamento del Impuesto a la Renta para in-
cluir nuevos supuesto de deducciones para renta de cuarta
y quinta y categoría; con lo cual se aplicaría un porcentaje de
15% de estos gastos pagados para dicha deducción, en ella
señala textualmente:
40 NOTICIERO DEL CONTADOR
“d) De conformidad con lo dispuesto en el tercer párrafo del
artículo 46 de la Ley, también son deducibles como gasto el
quince por ciento (15%) de los importes pagados por con-
cepto de los servicios comprendidos en la división 55 de la
Sección H de la Clasificación Industrial Internacional Uni-
forme - CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la Sec-
ción I de la CIIU (Revisión 4). Para efectos de determinar el
porcentaje antes señalado se considera la contraprestación
del servicio,así como el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación,
de corresponder”
Dichos servicios incluyen:
REVISION 3 DEL CIIU división 55
55 HOTELES Y RESTAURANTES
551 5510 Hoteles; campamentos y otros tipos de hospedaje
temporal
552 5520 Restaurantes, bares y cantinas
REVISION 4 DEL CIIU división 55 y 56
División: 55 - Actividades de alojamiento
División: 56 - Actividades de servicio de comidas y bebidas
Así mismo el MEF emitió un comunicado en la que señala
que para acceder a dicha deducción los comprobantes que se
emitan deben ser emitidos electrónicamente, de esta manera
ayudaría a combatir la informalidad en este sector de servi-
cios, el monto para el porcentaje de deducción incluye el IGV
y el IPM pagado.
Esta norma estará vigente a partir del 01 de enero del 2019,
de alguna manera el Estado quiere atacar la informalidad del
rubro de servicios en la que muchas personas adquirimos por
medio de aplicativos, apps, páginas webs ofertas de hosped-
ajes , donde la transacción es realizada con tarjetas de crédito
de una manera sencilla y rápida pero por la que no nos brinda
comprobante de pago, de igual forma los bares y restauran-
tes entraran al control tributario ya que sus clientes exigirán
para su deducción comprobantes de pago electrónicos , vere-
mos al final del próximo año que tanto impacto tiene en la lu-
cha contra la informalidad y sacaremos nuevas conclusiones.
EL LÍDER ¿NACE O SE HACE?
Escrito por: CPC Sandra Taipe
Es una pregunta que surge siempre que se aborda el
tema de liderazgo teniendo a bien saber que el liderazgo
es una de las capacidades que todos los profesionales
desean de sus superiores. El buen líder ha de tener la
habilidad de influir en su equipo y conseguir que trabaje
con motivación y entusiasmo para llevar a cabo con éxi-
to cualquier objetivo que se proponga. Pero, ¿todo el
mundo tiene las aptitudes necesarias para ponerse
al frente de un proyecto? ¿Se pueden aprender o son
innatas? El buen líder, ¿se hace o se nace?
Liderazgo empresarial, ¿cuestión de habilidades
innatas?
El debate está abierto y hay quienes creen encarecida-
mente que los líderes nacen. Es bien cierto que existen
personas que tienen unas aptitudes innatas y cierta
predisposición a ocupar altos cargos dentro de las or-
ganizaciones.
Los rasgos que los diferencian de otros profesionales
son ambición, energía, empatía, confianza en sí mismo,
compromiso, sinceridad, integridad, honestidad e interés
en ayudar a otras personas a tener éxito. El buen líder ha
de ser un referente para sus trabajadores, carismático y
que se gane la autoridad desechando el mando desde
el poder.
Forjando el carácter de un buen líder
No obstante, también son muchos los expertos que afir-
man que los buenos líderes se hacen. De hecho, resulta
más determinante la formación que la persona va adqui-
riendo y la experiencia que va acumulando a lo largo de
su carrera.
LIDERAZGO
Existen multitud de técnicas de liderazgo, como toma de
decisiones, conducción de equipos, motivación, comuni-
cación que un aspirante a líder ha de conocer y dominar.
En los últimos tiempos los estudios superiores especial-
izados en liderazgo empresarial se han multiplicado y
son cada vez más los profesionales que los demandan.
Para aprender a desarrollarlos es de gran utilidad conse-
guir feedback con el equipo de trabajo para que ayude al
aspirante a saber si lo está haciendo bien o qué aspec-
tos debe mejorar.
Por tanto aunque puedan haber líderes que nacen, todos
podemos serlo si nos lo proponemos, desarrollando una
actitud concreta que nos permita poseer las aptitudes
de un líder. Todo depende de la predisposición y la mo-
tivación de cada uno. Hay veces que algunas personas
por las circunstancias en las que se encuentra, o por las
relaciones que desarrolla con los demás, pueden asumir
este rol. Por lo tanto, una persona no tiene por qué ser
líder en todos los ámbitos, sino que puede serlo en al-
gunos en función de las condiciones en las que se en-
cuentre.
Así pues, por mucho que una persona haya nacido para
ser líder, si el ambiente o el momento en el que se en-
cuentra no es el pertinente, difícilmente conseguirá la
aprobación de su alrededor y ser un líder de pies a ca-
beza. También cabe decir que si una persona no tiene
una mínima actitud de tutelar o una personalidad sólida,
tendrá dificultades para llegar a liderar una situación
concreta. Por lo tanto, tiene que haber un equilibrio en-
tre la personalidad que tiene una persona inherente a sí
misma, y la capacidad de adaptarse ante cualquier situ-
ación y momento.
REVISTA CONTABLE MISHA
41
 ADELANTO DE SUELDO

MEJORAR TU ECONOMIA

ADELANTO DE SUELDO LIBROS QUE DEBES LEER PARA

MEJORAR TU ECONOMIA

Escrito por: CPC Miguel Torres

Asiento Contable Adelanto de Sueldo

Leer un libro es una de las mejores desiciones que puedes hacer en tu libre.
La empresa Noticiero del Contador SAC aprobó el aumento de sueldo de su colaborador por un monto de S/. 1,200 soles. Es por ello que en este artículo quiero recomendarte cinco libros que debes leer si o si para mejorar tu
economia personal.
--------------- 1 --------------- DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, 1,200.00
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal

142 Adelanto de remuneraciones

El Código del
10

EFECTIVO Y EQUIVALNETE DE EFECTIVO 1,200.00
Dinero
104 Cuentas corrientes en institucones financieras
El código del dinero es una obra con un toque espiri-

1041 Cuentas corrientes operativas tual que explica por qué la mayoría de la gente tiene
x/x Por el adelanto de remuneraciones realizado en cuente sueldo. problemas económicos y vive al borde de la ruina, y que
muestra el camino para ser rico y libre en esta época tan
particular en la que nos ha tocado vivir.
Asiento Contable Préstamos al Personal

Se otorga un préstamo al personal de S/ 3,500 por un plazo de 7 meses.

--------------- 1 --------------- DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, 3,500.00

141
DIRECTORES Y GERENTES
Personal
Padre Rico,
Padre Pobre
1411 Prestamos
Padre rico, padre pobre lo ayudará a derribar el
10 EFECTIVO Y EQUIVALNETE DE EFECTIVO 3,500.00
mito de que usted necesita tener un ingreso elevado

para hacerse rico, mostrar a los padres porque no
104 Cuentas corrientes en institucones financieras
deberían confiar en el sistema escolar para la ense-
1041 Cuentas corrientes operativas ñanza de sus hijos acerca del dinero y, definir de una
x/x Por el prestamo al personal realizado vez para siempre qué es una inversión y qué es una
obligación.

REVISTA CONTABLE MISHA

42 NOTICIERO DEL CONTADOR
43
MEJORAR TU ECONOMIA INDICADORES FINANCIEROS

El Hombre más Rico de INDICADORES FINANCIEROS

Babilonia
El hombre más rico de Babilonia es un libro que nos
invita a reflexionar sobre aquellos bienes inmateriales
INDICADORES DE LIQUIDEZ INDICADORES DE DESEMPEÑO
que son tan propios del ser humano: las capacidades,
INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN
habilidades y sabiduría, invitándonos a enriquecernos Indica la capacidad que tiene la empresa para Ventas de la
PARTICIPACIÓN Refleja la participación de la empresa en la
cumplir con sus obligaciones financieras, deudas empresa
no solo a nivel financiero, sino a nivel intelectual. RAZÓN Activo Corriente / o pasivos a corto plazo. Al dividir el activo cor-
EN EL
Ventas totales del
satisfacción de la demanda de determinado
MERCADO producto.
CORRIENTE Pasivo Corriente riente entre el pasivo corriente, sabremos cu- sector x 100
antos activos corrientes tendremos para cubrir
o respaldar esos pasivos exigibles a corto plazo. Ventas del año
Debe ser coherente con el crecimiento de
CRECIMIENTO corriente / Ventas
los Activos y con el crecimiento en volumen
Revela la capacidad de la empresa para cancelar EN del año anterior
y precios.
sus obligaciones corrientes, pero sin contar con VENTAS x 100

Libertad Financiera en
Activo Corriente – la venta de sus existencias, es decir, básicamente
PRUEBA Este indicador muestra en las empresas in-
Inventarios / con los saldos de efectivo, el producido de sus Cantidad de produc-
ÁCIDA DESARROLLO dustriales, el porcentaje de nuevos produc-
Pasivo Corriente cuentas por cobrar, sus inversiones temporales y tos año corriente
DE NUEVOS tos que está sacando al mercado, tanto por

Dos Pasos
algún otro activo de fácil liquidación que pueda Cantidad de produc-
haber, diferente a los inventarios. PRODUCTOS su políticas de diversificación como por las de
tos año anterior - 1
investigación y desarrollo.
Muestra el valor que le quedaría a la empresa, Cantidad de Clientes
CAPITAL Activo Corriente –
después de haber pagado sus pasivos de corto DESERCIÓN DE año corriente / Mide la imagen de la empresa ante los
NETO Inventarios /
plazo, permitiendo a la Gerencia tomar decisio- CLIENTES Cantidad de clientes clientes.
En este libro te eneñan como obtener independencia finan- DE TRABAJO Pasivo Corriente
nes de inversión temporal. año anterior - 1
ciera, la clave consiste en crear activos: hacer cosas que INDICADORES DE EFICIENCIA INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO
te reporten flujo de efectivo constante todos los meses. INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN

Además es necesario que lo hagan en modo automático y Costo de Mercancías Pasivo total con Por cada peso invertido en activos, cuánto
ROTACIÓN DE Resenta las veces que los costos en inventarios
vendidas / ENDEUDAMIENTO terceros / está financiado por terceros y qué garantía
con carácter indefinido. INVENTARIOS
Inventario promedio
se convierten en efectivo o se colocan a crédito.
Activo Total está presentando la empresa a los acreedores.

Inventario promedio Mide el grado de compromiso del patrimonio

INVENTARIOS Mide el número de días de inventarios disponibles
x 365 / Pasivo total con de los asociados con respecto al de los
EN para la venta. A menor número de días, mayor efi-
Costo de Mercancías AUTONOMÍA terceros / acreedores, como también el grado de riesgo
EXISTENCIAS ciencia en la administración de los inventarios.
vendidas Patrimonio de cada una de las partes que financian las
operaciones.
Ventas a crédito / Mide el número de veces que las cuentas por
ROTACIÓN DE

Piense y Hágase Rico

Cuentas por cobrar cobrar giran en promedio, durante un periodo Se interpreta diciendo que en la medida que
CARTERA
promedio de tiempo se concentra la deuda en el pasivo corriente
DESARROLLO Pasivo corriente / con un resultado mayor que uno (1) se atenta
Cuentas por cobrar DE NUEVOS Pasivo total con contra la liquidez, y si la concentración es
PERIODOS DE Mide la frecuencia con que se recauda la
promedio x 365 / PRODUCTOS terceros menor que uno (1) se presenta mayor solven-
COBRO cartera.
Ventas a crédito cia y el manejo del endeudamiento es a más
En este libro se habla del secreto de cómo ganar dinero, largo plazo.
ROTACIÓN DE Ventas Netas Es un indicador de productividad. Mide cuántos
un secreto que me contó Andrew Carnegie y que fun- ACTIVOS Activo Total pesos genera cada peso invertido en activo total.
Muestra cuántas veces se paga a los prov-
Compras del periodo /
Compras del periodo / Muestra cuántas veces se paga a los proveedores ROTACIÓN DE eedores durante un ejercicio. Si la rotación es
ciona con más éxito cuando uno lo descubre y surge de ROTACIÓN DE
Proveedores durante un ejercicio. Si la rotación es alta se está PROVEEDORES
Proveedores
alta se está haciendo buen uso de los exceden-
PROVEEDORES promedio
promedio haciendo buen uso de los excedentes de efectivo. tes de efectivo.
forma evidente.
INDICADORES DE EFICACIA INDICADORES DE DIAGNÓSTICO FINANCIERO
INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN

MARGEN Por cada peso vendido, cuánto se genera Se puede afirmar que una empresa crea valor
Utilidad Bruta / solamente cuando el rendimiento de su capi-
BRUTO para cubrir los gastos operacionales y no
Ventas Netas x 100 tal es mayor a su costo de oportunidad o tasa
DE UTILIDAD operacionales. Utilidad antes de
de rendimiento que los accionistas podrían
impuestos –

Los Secretos de la Mente

Es la relación que existe de las utilidades EVA ganar en otro negocio de similar riesgo. De
(Activos x Costo de
después de ingresos y egresos no operacio- otra manera, una empresa tiene EVA o genera
RENTABILIDAD Utilidad Neta / Capital)
nales e impuestos, que pueden contribuir o valor sí cubre los costos de producción o ven-
SOBRE VENTAS Ventas Netas x100

Millonaria
restar capacidad para producir rentabilidad tas, gastos operacionales y costo de capital y
sobre las ventas. le sobra algo.
Mide la rentabilidad de los activos de una em- Ingresos EEs considerado también como el exceso de
RENTABILIDAD
Utilidad Bruta / presa, estableciendo para ello una relación CONTRIBUCIÓN operacionales – ingresos con respecto a los costos variables,
SOBRE
Activo Total entre los beneficios netos y los act vos totales MARGINAL Costos y exceso que debe cubrir los costos fijos y la uti-
El libro trata del patron de conducta y pensamiento que ACTIVOS
de la sociedad. gastos variables lidad o ganancia.
todos tenemos en la mente subcosciente respecto al Refleja el rendimiento tanto de los aportes Determina por cada peso que se efectúe en
MARGEN DE Contribución marginal /
RENTABILIDAD como del superávit acumulado, el cual debe ventas, que de ello se deja para cubrir los cos-
Utilidad Neta /
dinero. SOBRE EL
Patrimonio
compararse con la tasa de oportunidad que
CONTRIBUCION Ventas
tos y gastos fijos
PATRIMONIO cada accionista tiene para evaluar sus inver-
siones Representa el nivel de actividad que permite,
gracias al margen realizado (diferencia entre
Costos Fijos /
Es otra medida para conocer la eficacia de la PUNTO DE el nivel de ventas y los gastos variables que se
Utilidad Neta / Margen de
UTILIDAD POR administración y entregar a los asociados, her- EQUILIBRIO derivan implícitamente de este volumen de
Número de acciones Contribución
ACCIÓN ramientas para sus decisiones de aumentar la negocios) poder pagar todas las demás cargas
en circulación
participación o realizarla. del ejercicio, es decir, los gastos fijos.

REVISTA CONTABLE MISHA

44 NOTICIERO DEL CONTADOR
45
INDICADORES TRIBUTARIOS INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

PLAZOS DE ATRAZO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Máximo atraso Acto o circunstancia que determine el inicio del plazo para el máximo atraso

INDICADORES TRIBUTARIOS
CODIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda cat-

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles egoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Tres (3) meses(*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
ENERO - MARZO
Remuneración mensual por el Hasta 5 UIT
ID/12 = R Desde el día hábil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, según el
número de meses que falte para 8% Diez (10) días hábiles
Anexo del que se trate.
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención) ABRIL LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL
ID/9 = R 4 Diez (10) días hábiles Desde el Primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.
Más de 5 UIT IMPUESTO A LA RENTA
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de Otras 5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
MAYO - JULIO
julio y diciembre. Deducciones:
ID/8 = R 6 LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Impuesto -Retención
Deducción Renta Más de 20 UIT
Anual de meses ID 7 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
de 7 UIT Anual hasta 35 UIT 17%
anteriores AGOSTO
Remuneraciones ordinarias perci- - Saldos a ID/5 = R 8 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
bidas en meses anteriores. favor
Más de 35 UIT Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
9 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles
hasta 45 UIT 20% SET. - NOV. comprobante de pago respectivo.
Gratificaciones extraordinarias, ID/4 = R
10 REGISTRO DE COMPRAS ELECTRONICO De acuerdo con el cronograma (tipo A o B) de la Res. de Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT, según corresponda
participaciones, reintegros y otras R: Retenciones del mes
sumas extraordinarias percibidas ID: Impuesto determinado Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
Más de 45 UIT DICIEMBRE 11 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles
en meses anteriores. bante de pago respectivo.
30% ID = R

12 Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
REGISTRO DE COSTOS

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Renta de Quinta Categoría - Ejercicio 2018: S/ 2,075.00 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
13 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) bante de pago respectivo.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones rela-
14 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**)
cionadas con la entrada o salida de bienes.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
TABLA DEL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
Desde el primer dia hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones rela-
2018 2017 2016 2015 PARÁMETROS Tres (3) meses
Cuota cionadas con la entrada o salida de bienes.
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensual 15 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO(***)
1. Persona jurídica
Categoriás (5/) Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
Mensuales (Hasta S/) Mensuales (Hasta S/)
Tasa del impuesto 29.50% 29.50% 28% 28% manera electrónica:
1 5,000 5,000 20
Tasa adiicional 5% 5% 4.1% 4.1% Desde el primer dia hábil del mes siguiente al semestre de realizadas las op-
Tres (3) meses
2 8,000 6,000 50 eraciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
2. Personas naturales
PARÁMETROS 16 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles
1 y 2 Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Cuota
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensual 17 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ELECTRONICO De acuerdo con el cronograma (tipo A o B) de la Res. de Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT, según corresponda
Con Rentas de Tercera Categoría. Categoriás (5/)
29.50% 29.50% 28% 28% Mensuales (Hasta S/) Mensuales (Hasta S/)
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23º RESOLUCIÓN DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
18 Diez (10) días hábiles
4 y 5 Categoria y Fuente extranjera* CATEGORIA* SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT bante de pago respectivo.
60,000 60,000 0
ESPECIAL RUS Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el docu-
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% 8% 19 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles
* Los sujetos de esta categoría deberan tener en cuenta lo siguiente: mento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes.
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% 14% a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres tubérculos, raíces, Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada 20 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones re-
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% 17% en mercado de abastos. alizadas con los proveedores.
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% 20% b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
21 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles
Más de 45 UIT 30% 30% 30% 30% c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin comprobante de pago respectivo.
de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma , plazos y condiciones que
*Regimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.° 30296 publicado el 31-12-14 establezca la SUNAT. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ARTÍCULO 8º RESOLUCIÓN DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
22 Diez (10) días hábiles
SUPERINTENDENCIA Nº 022-98/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
23 Diez (10) días hábiles
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y7O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT comprobante de pago respectivo.
CATEGORIA (1)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
24 Diez (10) días hábiles
No deberá efectuarse la retención del impuesto a la renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten ART. 5º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT comprobante de pago respectivo.
AGENTE RETENEDOR S/ 1,500
sean por un importe que no exceda a:
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
25 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.
No están Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta percibidas en el mes no superan la suma de: S/ 3,026
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
obligados a efetuar 26 Diez (10) días hábiles
PERCEPTORES

ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

pagos a cuenta del
impuesto a la Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
renta los (art. 33 b) y quinta categoría, que no superen la suma de: 27 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.
siguientes *Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a S/ 2,421
contribuyentes cuenta y a presentar la declaración Determinativa Mensual. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
PDT 616 - Trabajador independiente. 28 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

(1) Base legal: Resolución de Superintencia N° 018-2018/SUNAT (vigente a partir del 19-01-18) Base legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/Sunat

REVISTA CONTABLE MISHA

46 NOTICIERO DEL CONTADOR
47
INDICADORES TRIBUTARIOS INDICADORES TRIBUTARIOS

CONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2018 TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0,1,2,3,4,5,6,7,8,9
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
Enero 2018 14.02.2018 15.02.2018 16.02.2018 19.02.2018 20.02.2018 21.02.2018 22.02.2018
COD. CONCEPTO COD. CONCEPTO ESSALUD
Febrero 2018 14.03.2018 15.03.2018 16.03.2018 19.03.2018 20.03.2018 21.03.2018 22.03.2018 TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apendice lll
Marzo 2018 13.04.2018 16.04.2018 17.04.2018 18.04.2018 19.04.2018 20.04.2018 23.04.2018
Productos afectados a la 6011 .... No inscripción en los registros de la Administración
Abril 2018 15.05.2018 16.05.2018 17.05.2018 18.05.2018 21.05.2018 22.05.2018 23.05.2018 3021 Segunda categoría - Cuenta propia 2021
tasa del 10% - Apendice lV
Mayo 2018 14.06.2018 15.06.2018 18.06.2018 19.06.2018 20.06.2018 21.06.2018 22.06.2018 Segunda categoría - Productos afectados a la 6013 .... Inscripción con datos falsos
3022 2031
Retenciones tasa del 17% - Apendice lV
Junio 2018 13.07.2018 16.07.2018 17.07.2018 18.07.2018 19.07.2018 20.07.2018 23.07.2018
Productos afectados a la 6018 .... No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Julio 2018 14.08.2018 15.08.2018 16.08.2018 17.08.2018 20.08.2018 21.08.2018 22.08.2018 3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2034
tasa del 20% - Apendice lV
Agosto 2018 14.09.2018 17.09.2018 18.09.2018 19.09.2018 20.09.2018 21.09.2018 24.09.2018
Cuarta categoría - Cuenta Precio de venta al público - Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no
3041 2041 6021 ....
Setiembre 2018 15.10.2018 16.10.2018 17.10.2018 18.10.2018 19.10.2018 22.10.2018 23.10.2018 propia cigarrillos - Apendice IV corresponda al régimen o al tipo de operación

Octubre 2018 15.11.2018 16.11.2018 19.11.2018 20.11.2018 21.11.2018 22.11.2018 23.11.2018 Cervezas - sistema espe-
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2051 6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos
cifico - Apendice IV
Noviembre 2018 14.12.2018 17.12.2018 18.12.2018 19.12.2018 20.12.2018 21.12.2018 24.12.2018
Productos afectos a la tasa
3052 Quinta categoría - Retenciones 2054 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas,
Diciembre 2018 15.01.2019 16.01.2019 17.01.2019 18.01.2019 21.01.2019 22.01.2019 23.01.2019 del 30% . Apendice IV 6033 ....
remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016. 3111 Regimen Especial 2072 Loterias, bingos, rifas
6035 .... Llevar con atraso los libros y registros
3121 Regimen Mype Tributario

3311 Amazonia ITF No conservar libros y registros y documentación

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S.N. ° 183-2004/SUNAT 15-08-04) 6037 6437
TASAS DE DEPRECIACIÓN 2018 ACTUALIZADO CON LA R. S. N. ° 246-2017/SUNAT (04-10-17) 3411 Agrario (D-Leg. N° 885) COD CONCEPTO
sustentatoria

3611 Frontera 8131 Cuenta propia Presentar las delcaraciones en forma y/o condiciones
DEPRECIACIÓN COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO PORCENTAJE 6073 6473
BIENES distintas a las establecidad
ANUAL
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Renta - Distribución de
3036 8132 Rentención No exhibir los libros y registros que la Administración
dividendos 6075 6475
001 Azúcar y melasa de caña 10% Tributaria solicite
1 Edificios y construcciones (*) 5 % Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A
3037 ESSALUD
003 Alcohol etilico 10% Ley de Renta
6079 .... Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
004 Recursos Hidrobiológicos 4% 3038 ITAM COD. CONCEPTO

Retenciones Renta - Seguro Regular - Ley N° 6083 6483 Proporcionar información falsa
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25 % 005 Maíz Amarillo Duro 4% 3039 5210
Liquidaciones de compras 26790
007 Caña de azucar 10 % Renta no domiciliados - Seguro Complementario de 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3061 5211
Cuenta propia Trabajo de Riesgo
008 Madera 4%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
3 20 % 3062 No domiciliados - Retenciones 5214 Essalud Vida 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
hornos en general. 009 Arena y Piedra 10 %
Regularización - Otras
3071 5222 Seguro Agrario Autorizar libros y registros vinculados a asuntos
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y des- categorías
010 15 % 6095 ....
perdicios y formas primarias derivadas de las mismas tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, Regularización rentas de Fondo Derechos Sociales
4 petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y 20 % 3072 5410
Bienes gravados con el IGV, por la renuncia a la primera categoría del Artista No entregar certificados de retención o percepción,
equipos de oficina. 011 10 % 6117 ....
exoneración así como de rentas y retenciones
Regularización rentas del
3073 ONP
014 Carnes y despojos comestibles 4% trabajo
6118 .... No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
5 Equipos de procesamiento de datos 25 % 016 Aceite de pescado 10 % Regularización rentas de
3074 COD. CONCEPTO
segunda categoría
Harina, polvo de pescado, crústaceos, moluscos y 6131 .... Recuperación de mercaderia comisada
017 4% Regularización - Tercera
demas invertebrados acuáticos. 3081 5310 Pensiones Ley N° 19990
categoría
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991 10 % 031 Oro gravado con el IGV 10 % MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 53402 Ley N° 29903 Retenc. Indep.
034 Minerales metálicos no auriferos 10 % ESSALUD
Ley N° 29903 Cta. Prop. TESORO CONCEPTO
COD. CONCEPTO 53401 ONP
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % Indep.
7 Otros bienes del activo fijo 10 %
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5 % 4131 Categoría 1 OTROS TRIBUTOS 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos

039 Minerales no metálicos 10 % No presentar otras declaraciones o comunicaciones

4032 Categoría 2 COD. CONCEPTO 6051 6451
dentro del plazo
8 Gallinas (**) 75 % SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Impuesto a la Venta de
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1016 Presentar otras declraciones o comunicaciones en
Arroz Pilado 6064 6464
012 Intermediación laboral y tercerización 12% forma incompleta
5612 Contribución solidaria
019 Arrendamiento de bienes 10 % COD. CONCEPTO
Edificaciones y construcciones realizadas exclusiva- 6089 6489 No retener o no percibir titulos establecidos
7011 Impuesto al rodaje
mente para desarrollo empresarial, que iniciaron la con- 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
9 (***)20 % Impuesto de Promoción Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
strucción el 2014 y tengan un minimo de avance del 80 % 1011 Cuenta propia 7021 6091 6491
al 31 de dciembre de 2016 021 Movimiento de carga 10 % Municipal notas de crédito negociables

7031 Contribución al Sencico Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos

022 Otros servicios empresariales 12% Liquidaciones de compras - 6111 6411
1012 establecidos
Retenciones Impuesto a las acciones del
(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009). Comisión mercantil 7101
024 10 % Estado

025 Fabricación de bienes por encargo 10 % Régimen de proveedores de

Mediante el decreto Legislativo N° 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se
Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 1032 bienes y servicios - Reten- 7111 Impuesto a los casinos
(**) derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo
830/01/2001). 026 Servicio de transporte de personas 10 % ciones
174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176, el numeral 5 del del artículo 178 y la
Utilización de servicios Impuesto a las máquinas Nota (15)de las Tablas de Infracciones y Sanciones l y ll y la Nota (11) de la Tabla de
030 Contrato de Construcción 4% 1041 7121
prestados no domiciliados tragamonedas Infraciones y Sanciones lll del Código Tributario.
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás Servicios gravados con el IGV 12%
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turistica

REVISTA CONTABLE MISHA

48 NOTICIERO DEL CONTADOR
49
 INDICADORES LABORALES

INDICADORES LABORALES

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS HISTÓRICO DE REMUNERACIONES MÍNIMAS A LA FECHA

1. Remuneración mínima vital
1 de abril en adelante: PERÍODO DE RMV
S/ 930.00 BASE LEGAL FECHA DE PUBLICACIÓN
Mensual VIGENCIA S/
31.00
Diario

2. Remuneración mínima nocturno A partir del

Cas. Laboral. 14239-15, Lima 1255.50 D.U.N.*022-2003 13-09-00 460.00
15-09-03
Mensual 41.85
Diario

3. Remuneración mínima minera A partir del

1062.50 D.S.N.*016-2005-TR 29-12-05 500.00
Mensual 01-01-06
38.75
Diario

4. Remuneración mínima periodistas A partir del

2,790.00 D.S.N.*022-2007-TR 29-09-07 530.00
Mensual 01-10-07
5. Remuneración Diaria Agrario
36.28
Diaria
A partir del
D.S.N.*022-2007-TR 29-09-07 550.00
6. Asignación Familiar 01-01-08
93.00
Mensual

7. Remuneración mínima asegurable A partir del

930.00 D.S.N.*011-2010-TR 11-11-10 580.00
Desde 1.° de abril 01-12-10
8. Subsidio por lactancia
820.00
A partir de 10 de mayo del 2000
A partir del
D.S.N.*011-2010-TR 11-11-10 600.00
9. Tope de Gastos de Movilidad 37.20 01-02-11

10. Subvención Modalidades Formativas

Mensual 930.00
A partir del
D.S.N.*011-2011-TR 14-08-11 675.00
11. Pensión del SNP máxima 15-08-11
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre del 2001 en adelante 857.36
A partir del
12. *Pensionistas con derecho propio: D.S.N.*007-2012-TR 17-05-12 750.00
01-06-12
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aportación 346.00
6 y menos de 10 de aportación 308.00 A partir del
5 o menos de 5 años de aportación 270.00 D.S.N.*005-2016-TR 30-03-16 850.00
01-05-16
*Pensionista con derecho derivado 270.00
* Pensionista por invalidez 415.00

13. *Ley N.° 28051 D.S.N.*004-2018-TR 22-03-18 01-04-18 930.00

* 2 RMV (01 junio - 2012) 1860

VENCIMIENTOS

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (AFP)

a. Obligaciones de mayo 2018

Presentacion con cheque
de otro banco
Cancelación de la Cancelación de la
Presentación con ch/. o efectivo del mismo
Presentación Declaración si pago Declaracion sin pago de Declaracion sin pago de
Banco
intereses 50% intereses 80%

05-06-18 07-06-18 07-06-18 21-06-18 20-07-18

SNP, ESSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Mayo 2018)

Último digito de RUC

TRIBUTO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

SNP 14/06/18 15/06/18 18/06/18 18/06/18 19/06/18 19/06/18 20/06/18 20/06/18 21/06/18 21/06/18

Salud 14/06/18 15/06/18 18/06/18 18/06/18 19/06/18 19/06/18 20/06/18 20/06/18 21/06/18 21/06/18

Seguro R. 14/06/18 15/06/18 18/06/18 18/06/18 19/06/18 19/06/18 20/06/18 20/06/18 21/06/18 21/06/18

Renta 5ta. 14/06/18 15/06/18 18/06/18 18/06/18 19/06/18 19/06/18 20/06/18 20/06/18 21/06/18 21/06/18

50 NOTICIERO DEL CONTADOR