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AULA 06
Sumário
1. DESPESA PÚBLICA ............................................................................ 2
1.1 Definição e classificações ........................................................... 2
1.1.1 Classificação quanto à origem .............................................. 2
1.1.2 Classificação quanto à regularidade ...................................... 3
1.1.3 Classificação quanto à competência do ente ......................... 3
1.1.4 Classificação quanto à natureza legal ou categoria econômica
(Lei 4.320/64)............................................................................... 4
1.1.5 Classificação funcional-programática ................................... 7
1.1.6 Classificação quanto à afetação patrimonial ......................... 8
1.1.7 Classificação institucional ..................................................... 9
1.1 Estágios da Despesa Pública .................................................... 10
1.1.1 Empenho ............................................................................ 10
1.1.2 Liquidação .......................................................................... 12
1.1.3 Pagamento ......................................................................... 12
1.2 Regime contábil da despesa pública ......................................... 13
1.2.1 Período adicional do regime de competência ...................... 14
1.3 Restos a pagar ......................................................................... 14
1.4 Adiantamentos ou suprimento de fundos ................................. 17
1.5 Despesas de exercícios anteriores (DEA) ................................. 18
1.6 Anulação de despesas orçamentárias ....................................... 20
2. AS DESPESAS PÚBLICAS E A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL .... 21
2.1 Limitação de Empenho .............................................................. 21
2.1 Geração de despesas................................................................ 23
2.2 Despesa Obrigatória de Caráter Continuado (DOCC) ................ 24
2.3 Despesa com Pessoal ............................................................... 24
2.3.1 Limites de gasto com pessoal ............................................. 25
2.3.2 Controle dos gastos com pessoal ........................................ 27
2.3.3 Despesas nulas ................................................................... 30
2.4 Despesas com seguridade social .............................................. 30
2.5 Transferências voluntárias ....................................................... 31
2.6 Destinação de recursos para o setor privado............................ 35
2.7 Destinação de recursos para pessoa física ou jurídica que não
esteja sob controle direto ou indireto do ente ................................. 36
2.8 Destinação de recursos a instituições do Sistema Financeiro
Nacional .......................................................................................... 36
2.9 Despesas de competência de outros entes ............................... 36
5. RESUMO DO CONCURSEIRO .............................................................. 37
5. QUESTÕES COMENTADAS ................................................................ 48
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Atenção!
Enquanto a amortização da dívida principal da ARO é uma despesa
extraorçamentária, o pagamento de seus juros é uma despesa
orçamentária (portanto, deve estar incluído dentro do orçamento).
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Nos casos em que mais de um ente realiza despesas (como um convênio
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1.1.1 Empenho
É o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado
obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição.
Portanto, haverá a reserva de um determinando montante da dotação
orçamentária que cobrirá uma despesa específica.
Nos termos do art. 60 da Lei 4.320/64, toda despesa demanda prévio
empenho, além disso, não poderá haver empenho que ultrapasse o limite
dos créditos orçamentários concedidos.
Atenção!
1)O empenho prévio é obrigatório, entretanto, a lei poderá dispensar a
emissão da nota de empenho, por exemplo, nos casos de despesa oriunda
de determinação constitucional. Nessas situações, o empenho será
efetuado por outro documento.
2) Em alguns casos previstos no art. 62 da Lei 8.666/93 (licitação na
modalidade convite ou compra com entrega imediata e integral dos bens
adquiridos) a nota de empenho poderá substituir o próprio contrato
administrativo. Entretanto, nesses casos, ela deverá conter as cláusulas
obrigatórias dos contratos administrativos.
3) A nota de empenho é considerada pela jurisprudência como título
executivo extrajudicial. Nesse sentido o Resp 942.727-PR-DJ em
16/12/08).
4)A lei 4.320/64 veda que os Municípios empenhem, no último mês do
mandato do Prefeito, mais do que o duodécimo da despesa prevista no
orçamento vigente, exceto nos casos de calamidade pública. Reputam-se
nulos e de nenhum efeito os empenhos e atos praticados em desacordo
com essa previsão, sem prejuízo da responsabilidade do Prefeito (art. 59,
§1).
Ademais, o §2 do mesmo artigo proíbe que os Municípios, no mesmo
período (último mês do mandato) assumam, por qualquer forma,
compromissos financeiros para execução depois do término do mandato
do Prefeito.
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Art. 8o Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e observado o disposto na alínea c do
inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecerá a programação financeira e o
cronograma de execução mensal de desembolso
Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação,
ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
!
Conforme exposto acima, a limitação de empenho ocorre para evitar
que seja realizada uma despesa sem que exista a receita correspondente.
Além disso, essa limitação não poderá ocorrer em relação às seguintes
despesas:
a) obrigações constitucionais e legais do ente;
b) destinadas ao pagamento do serviço da dívida;
c) ressalvadas pela lei de diretrizes orçamentárias.
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Atenção!
1)Não entram no cômputo das despesas com pessoal aquelas que são
consideradas indenizatórias (auxílio-alimentação, ajuda de custo).
2) Entram no cômputo os valores dos contratos de terceirização de mão-
de-obra que se referem à substituição de servidores e empregados
públicos, sendo contabilizadas como outras despesas de pessoal.
Essa previsão busca evitar que os serviços públicos de caráter
permanente contratados sejam classificados como “serviços de terceiro”,
fugindo ao alcance das normas atinentes às despesas com pessoal e
constituindo verdadeira burla à LRF.
Por fim, anotem que quando houver programas compartilhados entre
entes da Federação, ou seja, parte dos vencimentos dos servidores de um
ente for paga com recursos transferidos por outro, cada um deve suportar
como despesas de pessoal a parcela que lhe couber na remuneração do
servidor.
Isso busca evitar que, por exemplo, sejam contabilizadas como despesa
de pessoal dos municípios, as despesas referentes à servidores cujos
recebimentos estejam vinculados à União por meio de programas federais
de incentivo financeiro.
Poder judiciário 6 6 -
Ministério 0,6 2 -
Público
Total 50 60 60
Na ADI 2238, o art. 20 da LRF, que delimita esses percentuais, foi julgado
constitucional pelo STF.
A verificação dos limites de despesas com pessoal deverá ser feita pelos
poderes e órgãos a cada quadrimestre.
Em relação aos municípios com menos de 50.000 habitantes, é possível
que optem por aferir os limites a cada semestre (art. 63 da LRF).
De acordo com a LRF, existem dois limites previstos que devem ser
observados:
a)Limite alerta (art. 59, §1, II):
Os Tribunais de Contas alertarão os Poderes ou órgãos quando
constatarem que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou
90% (noventa por cento) do limite previsto em lei.
Nessa fase ainda não existe previsão de sanção para quem ultrapassar
esses limites.
b)Limite prudencial (art. 22, parágrafo único):
Ocorre quando a a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e
cinco por cento) do limite. Nesse caso, o Tribunal de contas notificará o
gestor e será vedado ao poder ou órgão que houver praticado o excesso:
• criação de cargo, emprego ou função;
• alteração de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
• provimento de cargo público, admissão ou contratação de pessoal a
qualquer título, ressalvada a reposição decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das áreas de educação, saúde e segurança;
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e)concessão de vantagem,
aumento, reajuste ou adequação de
remuneração a qualquer título,
salvo os derivados de sentença
judicial ou de determinação legal ou
contratual, ressalvada a revisão
geral anual prevista no inciso X do
art. 37 da Constituição;
• Contratação de operações de
crédito, ressalvadas as destinadas
ao refinanciamento da dívida
mobiliária e as que visem à redução
das despesas com pessoal.
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5. QUESTÕES COMENTADAS
!
1. PGFN-2015–Procurador da Fazenda Nacional -ESAF
A amortização de juros de dívida que a União Federal porventura tenha
efetuado a alguma instituição financeira será alocada, em consonância
com a Lei n. 4.320/64, como:
a)Despesa de custeio.
b)Investimento.
c)Inversão financeira.
d)Transferência corrente.
e)Transferência de capital.
Comentário:
Conforme art. 12, §2 da LRF, os juros da dívida pública são transferências
correntes, abarcadas pelas despesas correntes.
Lembrem-se que as despesas correntes são gastos contínuos, que se
destinam à manutenção e ao funcionamento dos serviços realizados pela
Administração Direta, Indireta ou, ainda, por pessoas físicas ou jurídicas
que recebam recursos para atende tais despesas.
Em regra, não representam ganho de patrimônio, como pagamento de
juros e despesa com pessoal.
Dentro delas, encontram-se as transferências correntes, que são as
dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação direta
em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções
destinadas a atender à manifestação de outras entidades de direito
público ou privado (aqui, se incluem os juros).
Gabarito: D
Comentário:
O item A está incorreto. Conforme art 23 da LRF, se os limites não forem
observados, o percentual excedente terá de ser eliminado nos dois
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um terço no primeiro.
Os item B está incorreto. O art. 23, §§1 e 2 da LRF prevê que a redução
de despesas pode ser alcançada pela extinção ou redução dos valores
atribuídos a cargos em comissão e pela redução temporária da
jornada de trabalho.
Ocorre que, na ADI 2238, o STF suspendeu a eficácia das
expressões que permitiam a redução dos vencimentos (ou seja, da
primeira parte) por entendê-las inconstitucionais.
Portanto o item C está correto, já que se trata da parte final do artigo.
O item D está incorreto. Quando houver esgotamento do prazo para
redução de despesas sem que o limite tenha sido atingido, a LRF prevê as
seguintes sanções (art. 23, §3):
Recebimento de transferências voluntárias, ressalvadas as
destinadas à saúde, educação e à assistência social
Obtenção de garantia, direta ou indireta, de outro ente;
Contratação de operações de crédito, ressalvadas as destinadas ao
refinanciamento da dívida mobiliária e as que visem à redução das
despesas com pessoal.
O item E está correto. O ente deixará de receber transferências
voluntárias, entretanto, as destinadas à saúde, educação e à assistência
social são exceções a essa sanção.
Gabarito:C
4. MPOG-2010–ESAF (adaptada)
À luz da disciplina constitucional e legal das despesas públicas e do
orçamento, é correto afirmar:
a)as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação
direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções
destinadas a atender manifestação de outras entidades de direito público
ou privado, são classificadas como transferências de capital.
b)a aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não
importe aumento do capital, é classificada como investimento.
Comentário:
O item A está errado, pois trata do conceito de transferências correntes:
são as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação
direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções
destinadas a atender à manifestação de outras entidades de direito
público ou privado.
São exemplos trazidos no art. 13 da Lei 4.320/64: subvenções sociais,
subvenções econômicas, inativos, pensionistas, salário família e abono
familiar, juros da dívida pública, contribuições de previdência social
diversas, transferências correntes.
O item B está incorreto. Será classificada como inversão a aquisição de
títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do
capital.
Quando houver aumento de capital referente às participação em
constituição ou aumento de capital de empresas ou entidades industriais
ou agrícolas haverá investimentos.
O item C está incorreto. Os investimentos tratam da constituição ou
aumento do capital de empresas que não sejam de caráter comercial ou
financeiro.
São exemplos trazidos no art. 13 da Lei 4.320/64: obras públicas,
serviços em regime de programação especial,equipamentos e instalações
material permanente.
O item D está correto. Lembrem-se que as subvenções são transferências
correntes destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, podendo ser dividas em :
Subvenções sociais: as que se destinem a instituições públicas ou
privadas de caráter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
Subvenções econômicas: as que se destinam a empresas públicas
ou privadas de caráter industrial, comercial, agrícola ou pastoril.
Gabarito: D
!
!
Gabarito: A
O item D está incorreto. A LRF determina que as regras acima devem ser
observadas como condição prévia para empenho e licitação de serviços,
fornecimento de bens ou execução de obras e desapropriação de
imóveis urbanos.
Gabarito: C
Comentário:
A questão trata dos estágios da despesa pública.
O item A está incorreto. Lembrem-se que o empenho é o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento
pendente ou não de implemento de condição.
Nos termos do art. 60 da Lei 4.320/64, toda despesa demanda prévio
empenho, além disso, não poderá haver empenho que ultrapasse o
limite dos créditos orçamentários concedidos.
Portanto, o empenho prévio é obrigatório, entretanto, a lei poderá
dispensar a emissão da nota de empenho, por exemplo, nos casos de
despesa oriunda de determinação constitucional. Nessas situações, o
empenho será efetuado por outro documento.
Comentário:
Para responder a questão, é necessário ter conhecimento das regras
contidas na LRF acerca da transferência de recursos para diversos
setores:
Comentário:
O item I está correto. O regime de adiantamento, previsto no art. 68 da
Lei 4.320/64, sempre deverá ser precedido de empenho na dotação
própria.
O item II está incorreto. O regime de adiantamento é aplicável aos casos
de despesas expressamente definidas em lei.
A lei veda, ainda, que seja concedido adiantamento ao servidor
responsável por dois adiantamentos e ao servidor em alcance (aquele que
já recebeu adiantamento e ainda não prestou contas do numerário
anterior).
O item III está correto. O regime em referência consiste na entrega de
numerário a servidor para o fim de realizar despesas que não possam
subordinar-se ao processo normal de aplicação.
Comentários:
Os itens A e B estão incorretos. Conforme vimos, tanto as inversões
financeiras quanto os investimentos são espécies de despesas de capital.
O item C está correto. Vejam uma breve síntese de ambos os conceitos:
Despesas de capital:
• Investimento (art. 12, §4 da Lei 4.320/64): são as dotações
para o planejamento e a execução de obras, inclusive as destinadas à
aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas
últimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente e constituição ou
aumento do capital de empresas que não sejam de caráter comercial ou
financeiro.
São exemplos trazidos no art. 13 da Lei 4.320/64: obras públicas,
serviços em regime de programação especial,equipamentos e instalações
material permanente, participação em constituição ou aumento de capital
de empresas ou entidades industriais ou agrícolas.
• Inversões (art. 12, §5 da Lei 4.320/64): são destinadas a i)
aquisição de imóveis, ou de bens de capital já em utilização; ii) aquisição
de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe
aumento do capital; iii)constituição ou aumento do capital de entidades
ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive
operações bancárias ou de seguros.
São exemplos trazidos no art. 13 da Lei 4.320/64: aquisição de imóveis,
participação em constituição ou aumento de capital de empresas ou
entidades comerciais ou financeiras, aquisição de títulos representativos
de capital de empresa em funcionamento, constituição de fundos
rotativos,concessão de empréstimos, diversas inversões financeiras.
Os itens D e E também estão incorretos, conforme explicação acima.
Gabarito: C
Comentário:
O item A está correto. O art. 19, da LRF estabelece que na verificação do
atendimento dos limites, não serão computadas as despesas:
a)de indenização por demissão de servidores ou empregados;
b) relativas a incentivos à demissão voluntária;
c)decorrentes de decisão judicial e da competência de período anterior ao
da apuração a que se refere o § 2o do art. 18 (mês de referencia
somados aos 11 anteriores).
Portanto, os precatórios não serão incluídos no cômputo das despesas
com pessoal.
d) com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e Roraima,
custeadas com recursos transferidos pela União na forma dos incisos
XIII e XIV do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda
Constitucional no 19
e) com inativos, ainda que por intermédio de fundo específico, custeadas
por recursos provenientes:
da arrecadação de contribuições dos segurados;
da compensação financeira de que trata o § 9o do art. 201 da
Constituição
das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a
tal finalidade, inclusive o produto da alienação de bens, direitos e ativos,
bem como seu superávit financeiro.
Poder judiciário 6 6 -
Ministério 0,6 2 -
Público
Total 50 60 60
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16. TCE-SP-2013–Auditor-FCC
De acordo com a classificação adotada pela Lei no 4.320/64, a despesa
decorrente do pagamento de juros da dívida pública se caracteriza como
despesa
a)corrente de custeio.
b)de capital decorrente de inversões financeiras.
c)de capital decorrente de transferência de capital.
d)de capital decorrente de investimentos.
e)corrente de transferência corrente.
Comentário:
O item A está incorreto. O empenho poderá ser cancelado em caso de
não cumprimento do objeto, bem como se não for emitido corretamente.
O item B está incorreto. Em regra, o empenho é realizado por meio de
um documento chamado nota de empenho, que comprova a existência de
uma reserva de dotação orçamentária para o pagamento de determinada
despesa. Nos termos do art. 61 da Lei 4.320/64 deverá conter: o nome
do credor; a dotação orçamentária, o tipo de empenho, o valor
empenhado, o saldo da dotação própria, a assinatura da autoridade
pública etc.
Entretanto, existem exceções: a lei poderá dispensar a emissão da nota
de empenho, por exemplo, nos casos de despesa oriunda de
Comentário:
O item A está incorreto. Nos termos da LRF, considera-se DOCC: i) a
despesa corrente (destinada à manutenção dos serviços); ii) derivada de
lei, medida provisória ou ato administrativo normativo; iii) que fixe para o
ente a obrigação legal de sua execução por um período superior a dois
exercícios. Incluem-se no conceito as despesas e a prorrogação de
despesas criadas por prazo determinado.
O item B está incorreto. A LRF prevê que é nulo de pleno direito o ato que
resulte aumento da despesa com pessoal (e não em geral) expedido nos
cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do
respectivo poder ou órgão.
O item C está incorreto. A LRF proíbe que o titular de Poder ou órgão
nos últimos dois quadrimestres (e não no último quadrimestre) do seu
mandato, contraia obrigação de despesa que não possa ser cumprida
integralmente dentro dele ou que tenha parcelas a serem pagas no
exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
O item D está correto. Os atos que criarem ou aumentarem uma DOCC
deverão ser instruídos com a estimativa trienal do impacto de tais
despesas, bem como demonstrar a origem dos recursos para seu custeio.
Além disso, o ato será acompanhado de comprovação de que a despesa
criada ou aumentada não afetará as metas de resultados fiscais devendo
seus efeitos financeiros, nos períodos seguintes, ser compensados pelo
aumento permanente de receita ou pela redução permanente de despesa.
Comentário:
O item contém dois erros. Confiram:
Transferências correntes (art. 12, §2 da Lei 4.320/64): são as dotações
para despesas as quais NÃO corresponda contraprestação direta em bens
ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a
atender à manifestação de outras entidades de direito público ou privado.
São exemplos trazidos no art. 13 da Lei 4.320/64: subvenções sociais,
subvenções econômicas, inativos, pensionistas, salário família e abono
familiar, juros da dívida pública, contribuições de previdência social
diversas.
A despesa com pessoal civil é classificada como despesa de custeio, pois
trata da manutenção de serviços anteriormente criados.
Gabarito: errado
Comentário:
A questão trata da fase de liquidação de despesa, que consiste
justamente na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base
os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. Essa
verificação tem por fim apurar i)a origem e o objeto do que se deve
pagar; ii)a importância exata a pagar e iii) a quem se deve pagar a
importância, para extinguir a obrigação.
Comentário:
O item A está incorreto. As transferências voluntárias são definidas como
a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federação,
a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não decorra
de determinação constitucional legal ou os destinados ao Sistema Único
de Saúde.
Reparem que o conceito exclui as transferências obrigatórias, como por
exemplo, a repartição de receitas tributárias (FPE, FPM).
A definição trazida no item refere-se à dívida pública, que será objeto de
aula específica.
O item B está incorreto. A LRF determina que incluem-se nos gastos com
pessoal, o somatório dos gastos do ente da Federação com os ativos, os
inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funções
ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer
espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões,
inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas
pelo ente às entidades de previdência.
• Exceção: despesas com pessoal aquelas que são consideradas
indenizatórias (auxílio-alimentação, ajuda de custo).
O item C está incorreto. Esses atos serão considerados nulos de pleno
direito, nos termos da LRF.
O item D está correto.
Nos termos do art. 35 da LRF, é vedada a realização de operação de
crédito entre um ente da Federação, diretamente ou por intermédio de
fundo, autarquia, fundação ou empresa estatal dependente, e outro,
inclusive suas entidades da administração indireta, ainda que sob a forma
de novação, refinanciamento ou postergação de dívida contraída
anteriormente. O STF entendeu que esse dispositivo é constitucional enão
fere o princípio mencionado na questão.(STF- ADI 2250- MC, DJ 01-08-
2003)
O item E está incorreto.