SUMILLA :

Según  lo  dispuesto  en  la  Resolución  del  Tribunal  Fiscal  N°  693­4­99  que  constituye  jurisprudencia  de  observancia
obligatoria, el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia al día siguiente de efectuada la notificación válida de la
Resolución de Ejecución Coactiva, fecha en la que la misma produce legalmente sus efectos. 

En la medida que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia en el día hábil siguiente al de la notificación de la
Resolución  de  Ejecución  Coactiva,  resultará  válido  el  acogimiento  al  régimen  de  incentivos  en  los  casos  que  se
evidencia  que  la  subsanación  de  la  infracción  y  la  notificación  de  la  Resolución  de  Ejecución  Coactiva  se  hayan
producido  el  mismo  día,  siempre  que  se  cumplan  los  demás  requisitos  legalmente  establecidos  para  el  acogimiento
válido al mencionado régimen.

 
INFORME N°  041­2007­SUNAT/2B4000
 
I.   MATERIA:
 
Se formula consulta sobre la validez del acogimiento al régimen de incentivos establecido en el artículo 112° del TUO
de  la  Ley  General  de  Aduanas  aprobado  por  Decreto  Legislativo  N°  129­2004­EF,  de  las  sanciones  de  multa  que
habiendo sido acotadas y notificadas a los deudores tributarios, son canceladas con el 50% de rebaja el mismo día en
que se produce la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
 
II.   BASE LEGAL:
 
­        Decreto  Supremo  N°  129­2004­EF,  que  aprueba  el  Texto  Único  Ordenado  de  la  Ley  General  de  Aduanas,
publicado el 12.09.2004 (en adelante Ley General de Aduanas).
­          Decreto  Supremo  N°  011­2005­EF,  que  aprueba  el  Reglamento  de  la  Ley  General  de  Aduanas,  publicado  el
26.01.2005 (en adelante Reglamento de la Ley General de Aduanas).
­          Decreto  Supremo  N°  135­99­EF,  que  aprueba  el  Código  Tributario  y  normas  modificatorias,  publicado  el
14.08.1999 (en adelante Código Tributario).
­          Ley  N°  27444,  que  aprueba  la  Ley  del  Procedimiento  Administrativo  General,  publicada  el  11.04.2001,  (en
adelante Ley N° 27444). 
­      Circular N° 023­2004, emitida el 17.05.2004 por la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos.
 
III.    ANÁLISIS:  

En  torno  a  la  materia  consultada  debemos  señalar,  que  el  artículo  112°  de  la  Ley  General  de  Aduanas  fija  los
porcentajes de rebaja para el acogimiento al régimen de incentivos en función a la oportunidad de la subsanación de la
infracción en la siguiente forma: 

“La sanción de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias aduaneras, cometidas
por los Operadores de Comercio Exterior, se sujetará al siguiente Régimen de Incentivos, siempre que
el deudor tributario cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente:
1) Será rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infracción sea subsanada con anterioridad
a  cualquier  requerimiento  o  notificación  de  la  Administración  Aduanera,  formulado  por  cualquier
medio.
2)  Será  rebajada  en  un  70%  (setenta  por  ciento),  cuando  habiendo  sido  notificado  o  requerido  por  la
Administración Aduanera, el deudor subsana la infracción.
3) Será rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la infracción con posterioridad al
inicio de una acción de control, pero antes de la notificación de la resolución de multa.
4)  Será  rebajada  en  un  50%  (cincuenta  por  ciento),  cuando  habiéndose  notificado  la  resolución
de multa, se subsane la infracción, con anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.”[i].
 

De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4) del dispositivo legal señalado en el párrafo precedente, una vez notificada
al  infractor  la  resolución  de  determinación  de  la  sanción  de  multa  y  hasta  antes  del  momento  de  inicio  del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la misma, el infractor podrá acogerse al beneficio de cancelar la sanción con
una rebaja del 50% en aplicación del régimen de incentivos. Una vez iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
no procede la aplicación de rebaja alguna sobre las sanciones de multa acotadas al deudor tributario. 

En  este  orden  de  ideas,  para  dar  respuesta  a  la  consulta  formulada,  corresponde  primero  determinarse  en  qué
momento se da inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva, situación que va a marcar el límite para el acogimiento
al régimen de incentivos. 

Con relación a este tema, el artículo 117° del Código Tributario, señala que “El  Procedimiento  de  Cobranza  Coactiva

es  iniciado  por  el  Ejecutor  Coactivo  mediante  la  notificación  al  deudor  tributario  de  la  Resolución  de
Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) días hábiles ...”; en consecuencia, tenemos que el inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
se inicia con la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva al deudor tributario. 

Cabe relevar al respecto que, el numeral 16.1 del artículo 16° de la Ley N° 27444, señala que “El acto administrativo
es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce sus efectos...” 

Por  su  parte,  el  artículo  106°  del  Código  Tributario  señala  que  las  notificaciones  surten  efectos  desde  el  día  hábil
siguiente al de su recepción, entrega, depósito o publicación de acuerdo a la forma de notificación que corresponda al
caso.  

En tal sentido, teniendo en cuenta lo dispuesto en las normas legales citadas en los párrafos precedentes, tenemos
que  sólo  podemos  entender  iniciado  el  Procedimiento  de  Cobranza  Coactiva  una  vez  que  la  notificación  válida  de  la
Resolución  de  Ejecución  Coactiva  produce  sus  efectos,  esto  es  al  día  hábil  siguiente  de  su  acaecimiento;  en
consecuencia,  el  inicio  del  Procedimiento  de  Cobranza  Coactiva  se  produce  en  esa  fecha,  cuestión  que  se  ve
confirmada  con  el  criterio  adoptado  por  el  Tribunal  Fiscal  en  la  Resolución  N°  693­4­99,  la  misma  que  constituye
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria[ii].

Sobre  el  particular,  la  Superintendencia  Nacional  Adjunta  de  Tributos  Internos,  ha  emitido  la  Circular  N°  023­2004,
mediante la cual, entre otras, se efectúan precisiones sobre el acogimiento al régimen de incentivos, señalándose en
el inciso d) de su numeral 5.4.3 lo siguiente:   

“5.4.3. PRECISIONES SOBRE EL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN DE INCENTIVOS:

...

d.  Si  la  notificación  del  requerimiento,  de  los  valores  o  de  la  Resolución  de  Ejecución  Coactiva  y  la
subsanación  de  la  infracción  tienen  lugar  el  mismo  día,  debe  tenerse  en  consideración  que  las
notificaciones  surten  efecto  desde  el  día  hábil  siguiente  a  su  recepción  o  de  la  última  publicación,  de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 106° del Código Tributario.”

...

Conforme  a  lo  indicado,  siendo  que  el  límite  para  el  acogimiento  al  régimen  de  incentivos  se  encuentra  establecido
con  el  inicio  del  Procedimiento  de  Cobranza  Coactiva,  y  teniendo  en  cuenta,  de  acuerdo  a  lo  expuesto,  que  este
procedimiento se inicia el día siguiente al de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, podemos concluir
que  resulta  válido  el  acogimiento  al  mencionado  régimen,  en  aquellos  supuestos  en  los  que  la  subsanación  de  la
infracción[iii] y la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva se produzcan en la misma fecha, siempre que
se cumplan con los demás requisitos establecidos para el acogimiento válido al mencionado régimen.  

III. CONCLUSIONES: 

De  acuerdo  a  lo  antes  expuesto  y  teniendo  en  cuenta  lo  dispuesto  en  la  Resolución  del  Tribunal  Fiscal  N°  693­4­99
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se concluye lo siguiente: 

1.        El  Procedimiento  de  Cobranza  Coactiva,  se  inicia  al  día  siguiente  de  efectuada  la  notificación  válida  de  la
Resolución de Ejecución Coactiva, fecha en la que la misma produce legalmente sus efectos. 

2.    En la medida que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia en el día hábil siguiente al de la notificación
de la Resolución de Ejecución Coactiva, resultará válido el acogimiento al régimen de incentivos en los casos que
se  evidencia  que  la  subsanación  de  la  infracción  y  la  notificación  de  la  Resolución  de  Ejecución  Coactiva  se
hayan  producido  el  mismo  día,  siempre  que  se  cumplan  los  demás  requisitos  legalmente  establecidos  para  el
acogimiento válido al mencionado régimen. 

Callao, 12 de junio de 2007

Original firmado por
Sonia Cabrera Torriani
Gerente Jurídico Aduanero

Intendencia Nacional Jurídica
 

[i] El resaltado es nuestro.
[ii]  Resolución  del  Tribunal  Fiscal  en  la  que  se  señala  que  la  cobranza  coactiva  se  inicia  desde  el  día  siguiente  de  la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
[iii] Incluido el pago de la infracción con el porcentaje de rebaja aplicable.