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AÑO 1999
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ADUANAS
ADUANAS
Exoneración
HGJT-A-5189
Fecha : 23-11-1999
“...La resolución ministerial habla del valor del vehículo para la fecha de la
primera transacción. Ahora bien ¿Qué debe entenderse por ‘primera transacción’?
Obviamente, la primera comercialización del vehículo o el primer trato, convenio o
negocio que se hizo con él. En este sentido, el término transacción equivale a un
acuerdo entre las partes contratantes, mediante el cual el vehículo pasa de
manos o de propiedad de una parte a otra parte contratante. Y al hablarnos la
resolución de ‘valor’ del vehículo, ello conduce inexorablemente a uno de los
componentes esenciales de ese valor, como lo es el precio (recuérdese que el
artículo 235 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas equipara el concepto
de ‘valor normal’ al de ‘precio normal’), precio que a su vez es requisito esencial
de ciertos contratos como el de venta, según claramente lo estatuye el artículo
1.474 del Código Civil.
Omissis...el funcionario aludido ha considerado que el precio de lanzamiento al
mercado equivale al precio al que efectivamente se colocó el bien por primera
vez, o sea, al de su primera transacción, hipótesis por demás endeble, sobre todo
en ramo industrial como el automotriz, donde es frecuente observar que los
precios de lanzamiento son simples indicadores tentativos dirigidos mas que todo
a los consumidores finales, y no a los distribuidores. En otras palabras, el precio
tentativo de lanzamiento al mercado usualmente o en condiciones de libre
competencia no es el de la primera transacción por la sencilla razón de que con
anterioridad a la venta del bien al usuario, existe otra transacción previa, que
es la que ocurre entre el productor y el distribuidor, la cual involucra un precio
inferior a ese precio de lanzamiento, puesto que lógicamente el distribuidor posee
sus propios costos y ganancias en su intermediación.
...omissis...
Nos encontramos, en síntesis, ante una mera presunción: de un hecho
aparentemente conocido (el precio de lanzamiento) se ha establecido un hecho
desconocido (el precio de la primera transacción), y ello es ilegal, porque el
funcionario ha debido comprobar a plenitud el precio de esa primera transacción,
ya que así lo imponía la resolución ministerial que estamos analizando... omissis.
...El precio de U.S.$ 26.618,00 ha sido desglosado vía Internet de un listado de
precios tentativos que en ningún modo representan ni el precio vigente en el
momento de la primera transacción ni el precio usual de competencia. No puede
establecerse una prueba definitiva con un elemento de juicio tan inconsistente.
Podría a lo sumo tomarse ese listado vía Internet como un simple indicio que
requería de otros elementos adicionales confirmatorios para convertirlo en
prueba... omissis.
...el Gerente General de Desarrollo Tributario (E) firmante del acto recurrido,
incurrió en un flagrante error de interpretación o falso supuesto: él pensó que la
resolución ministerial hizo alusión a la primera transacción ‘del mismo tipo de
vehículo’, y no del vehículo concreto de cuya importación se trata... omissis.
...consideramos que la interpretación correcta surge del propio texto de la
resolución ministerial que regula el caso... omissis.
...lo que quiso el legislador fue no tomar en cuenta el valor real del vehículo
cuando este hubiese estado usado; de ahí que haga referencia a la primera
transacción del vehículo de cuya importación se trate, y no de un vehículo en
abstracto. Omissis...O sea, que aun cuando el vehículo adquirido ya hubiese sido
usado, no es el precio de adquisición de ese vehículo usado el que se ha de
tomar en cuenta, sino el del mismo vehículo cuando fue enajenado por primera
vez...omissis.
...
La vieja definición del valor de Bruselas y su marco teórico referente al precio que
‘pudiera fijarse’ recogidos en el ya arcaico Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas (artículo 236), han dado lugar a la noción positiva del valor que acoge el
llamado ‘valor de transacción’ y que ha sido incorporado a nuestro derecho
positivo mediante la Ley Aprobatoria del Acuerdo de Marrakech por el que se
establece la Organización Mundial del Comercio (V. Gaceta Oficial Nº 4.829
Extraordinario del 29-12-94). Dice esta Ley en el Artículo I, Parte I, Normas de
Valoración en Aduanas, Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, lo siguiente:
‘I.- El valor en aduanas de las mercancías importadas será el valor de
transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar...siempre que
concurran las siguientes circunstancias...’ (v. pág. 41 de la Gaceta Oficial
identificada).
Debo afirmar que todas las circunstancias referidas en el texto transcrito,
concurren en el caso de mis representados, de lo cual se desprende que el valor
de la transacción del vehículo es el único que puede surtir consecuencias
jurídicas válidas, y no el fijado en base a otros parámetros que han sido
derogados por instrumentos jurídicos posteriores y de rango superior (en nuestro
caso, el vetusto Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas ha sido tácitamente
reemplazado, en cuanto a normas de valoración aduanera refiere, por un Tratado
posterior que, además, ya fue aprobado en Venezuela por una Ley especial
debidamente publicada en Gaceta Oficial, tal como lo hemos expuesto)...” (sic).
Analizados como han sido los fundamentos del acto recurrido, los argumentos del
recurrente, así como todos los documentos que conforman el expediente
administrativo del presente recurso, todo de acuerdo con las disposiciones
legales que rigen la materia, esta Gerencia Jurídica Tributaria observa que el
punto controvertido a dilucidar consiste en determinar si es procedente o no la
exoneración de los impuestos de importación y tasa por servicios de aduanas del
vehículo importado bajo el régimen de facilidad diplomática, perteneciente a la
cónyuge del citado funcionario que cumplió misión oficial en el extranjero.
Los representantes del recurrente alegan en contra del acto impugnado, que en el
mismo el funcionario actuante incurrió en un error de interpretación o en un falso
supuesto al referirse al valor del vehículo para la primera transacción,
considerando un vehículo idéntico y no de aquél cuya importación se trataba.
En tal sentido, esta Gerencia considera oportuno precisar lo que debe entenderse
por falso supuesto, a fin de determinar si los actos administrativos impugnados
adolecen de dicho vicio o no.
Del análisis de las disposiciones antes transcritas se colige que el ingreso bajo el
Régimen de Facilidad Diplomática está supeditado, previamente, al cumplimiento
de un requisito esencial, como lo es que el funcionario haya sido designado para
prestar servicio permanente en el extranjero por un tiempo mínimo de un (1) año.
A tal efecto esta Gerencia Jurídica Tributaria, pasa a pronunciarse sobre lo que
debe entenderse sobre el valor en aduanas y la normativa que lo regula, a fin de
determinar la intención del legislador en la norma antes transcrita, relativa al valor
para el momento de la primera transacción en condiciones de libre competencia.
Ahora bien, si bien es cierto que la normativa contenida en la Ley Aprobatoria del
Acuerdo de Marrakech, por el que se establece el Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, fue suscrita por Venezuela, la cual
tendría una aplicación preferente sobre la normativa contenida en el Reglamento
de la Ley Orgánica de Aduanas, cabe indicar que Venezuela formuló una reserva
1
Herrera Ydañez, Rafael, Valoración en aduana de las mercancía, Banco Exterior de España, Servicio de
Estudios Económicos, pág. 13.
2
Ib idem, pág. 13.
en relación al citado acuerdo, retrasando la aplicación de sus disposiciones por
un periodo de cinco (05) años contados a partir de la fecha de su entrada en
vigencia, es decir hasta 29-12-1999, por lo que su aplicación no ha entrado en
vigencia aún, siendo aplicable en consecuencia la noción teórica del valor
contenida en el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas.
Así lo estableció la Asociación Latinoamericana de Integración ALADI, mediante
su Comunicación Nº ALADI/SECdi1021 del 17-10-97, que cursa en los folios diez
al veintiuno del expediente administrativo, cuando al analizar la situación actual
de los sistemas de valoración aplicados por los países miembros sostuvo lo
siguiente:
Por otra parte, los representantes del recurrente sostienen que el precio
adjudicado al vehículo de U.S.$ 26.618,00, es un precio desglosado vía internet
de un listado de precios tentativos, que en ningún momento representa una
prueba suficiente del precio vigente en el momento de la primera transacción, ni
el precio usual de competencia.
De igual forma, es de hacer notar que la diferencia entre el precio tope de 20.000
US$ establecido en el instrumento legal que regula el régimen liberatorio que
pretende el recurrente y el valor del vehículo importado (26.617,80 US$), es
superior al 33%, por lo que mal podría señalar el recurrente que dicha diferencia
se debe a que la aduana no consideró como la primera transacción la del
fabricante con el concesionario, cuando se ha demostrado mediante análisis del
mercado de la industria automotriz que la diferencia del precio entre el
intermediario (concesionario) y el publico en general (descuento al
“dealer”),normalmente oscila entre el 6% y el 9%, y en el mejor de los casos no
supera el 16%.
En este orden de ideas, es oportuno indicar que todo acto a través del cual se
explícita o exterioriza la actividad administrativa, debe sujetarse a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria vigente, es decir, la autoridad administrativa
está dotada de potestades inquisitivas y discrecionales, por lo que tiene a su
cargo la conducción e impulso de todo el procedimiento, mediante la obtención
de pruebas, la averiguación de los hechos alegados, etc.; pero toda esta
actividad que realiza la administración sólo tiene como finalidad el buscar las
legítimas razones del caso que estudia o tiene a su consideración, debiendo
velar porque todos los hechos y circunstancias que consten en el expediente,
coincidan con los presupuestos de la norma aplicable, por lo que no puede la
Administración dictar una decisión en forma arbitraria o caprichosa.
Ello viene a constituir la consolidación de la obligación de la Administración de
someterse al principio de la legalidad, tal como lo establece nuestra Carta Magna
en su artículo 117, el cual reza:
Es con fundamento en la norma transcrita que podemos afirmar que todos los
actos que emanan del Poder Público (lo que incluye a la Administración), deben
realizarse en completa armonía con las normas del derecho, no sólo en lo que a
las leyes se refiere, sino también a los reglamentos, ordenanzas y demás actos
normativos o fuentes del derecho.
3
Tomado de la Revista de Derecho Público Nº 3, E.J.V., pág. 110.
4
Tomado de la Revista de Derecho Público Nº 1, E.J.V., pág. 140.
americanos, desechándose los alegatos del recurrente sobre el falso supuesto o
error de interpretación que adolece el mismo, y así se declara
Al respecto, cabe indicar que los funcionarios consultados por el recurrente, los
cuales son personal a su cargo, no son legalmente competentes para
pronunciarse sobre la materia, ya que las funciones de los mismos son ajenas a
los hechos controvertidos, por lo que sus opiniones informales, de las cuales cabe
indicar que no existe ninguna constancia, carecen de todo tipo de valor probatorio
o vinculación para la resolución del caso de autos, por lo que mal podría la
recurrente alegar una inseguridad jurídica, al desconocerse las mismas, ya que
dichas opiniones constituyen criterios sostenidos por personas no competentes
para pronunciares sobre la adecuación o no de un vehículo al régimen de
importación bajo facilidad diplomática, y así se declara.
DECISIÓN ADMINSTRATIVA
ADUANA
Regímenes Aduaneros Especiales
HGJT-A-5045
Fecha : 15-09-1999
Asunto : de Prórroga para la
autorización del régimen de
admisión temporal/Sin lugar.
Recurso Jerárquico
Analizados como han sido los fundamentos del acto recurrido, los argumentos del
recurrente, así como los documentos que conforman el expediente administrativo
del presente recurso, todo de conformidad con las disposiciones legales que rigen
la materia, esta Gerencia Jurídica Tributaria observa que el punto controvertido a
dilucidar se concreta en determinar si las mercancías importadas cumplen con los
requisitos exigidos para su admisión temporal y en consecuencia si procede o no
la prórroga de la autorización concedida.
5
José Antonio García -Trevijano Fos, Los Actos Administrativos, Editorial Civitas, S.A., págs. 246-
248.
En tal sentido, si bien es cierto que el contribuyente tenía un derecho conforme al
cual podía importar bajo admisión temporal una mercancía, también debemos
indicar que no lo aplicó a las importaciones de autos, las cuales fueron
declaradas conforme al requerimiento que efectuare para solicitar la admisión
temporal, pero no bajo la autorización, la cual es la única capaz de reconocerle el
derecho al administrado; aun más, es de hacer notar, que en lo que respecta a la
última de las importaciones, la efectuada en fecha 19-06-98, fue declarada el 06-
07-98 y para esa fecha, no había sido emanado por parte de la administración el
Oficio de Admisión Temporal Nº GAPAZM-DT-URAE-01324 del 07-07-98, por lo
que hubiese sido imposible su presentación al momento de la declaración, ya que
el mismo no se encontraba vigente, de conformidad con lo establecido en el
artículo 20 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas antes citado.
Así, dicho oficio para importar bajo este régimen especial, autoriza la admisión
temporal de las mercancías con suspensión del pago de los impuestos que se
causen, lo cual si bien por derecho le correspondía al contribuyente, éste no lo
hizo valer en su momento para las referidas mercancías, las cuales importó y las
declaró bajo el número de una solicitud que él efectuare, carente de valor
autorizatorio, no estando por lo tanto amparadas bajo este régimen especial, por
lo que se entiende que las mismas ingresaron como una importación ordinaria,
ello tomando en consideración la declaración del contribuyente y la normativa
aduanera aplicable.
Ahora bien, dado el hecho de que las mercancías fueron declaradas bajo el
registro de una solicitud de Autorización de Admisión Temporal, que para dicho
momento aún no había sido concedida, debe entenderse que las mismas
ingresaron al territorio nacional, como una importación ordinaria, razón por la cual
deben hacerse exigibles los correspondientes impuestos de importación e
impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, causados para las fecha
de registro de las respectivas declaraciones de aduana (06 y 07 de julio de 1998),
tomando en consideración el régimen In Bond que inicialmente las amparó; así
como los correspondientes intereses moratorios que se hubiesen generado, de
conformidad con lo establecido en el artículo 59 del Código Orgánico Tributario,
en concordancia con el artículo 1º “ejusdem”, y así se declara.
DECISIÓN
ADUANAS
Sanciones aduaneras
HGJT-A-115
Fecha. 31-03-1999
Asunto : Se ratifica
Imposición de multa por
incumplimiento de las
obligaciones y condiciones
respecto al depósito
aduanero/ Sin Lugar.
Recurso Jerárquico
Analizados como han sido los fundamentos del acto recurrido, los argumentos de
la recurrente, relativos a la falta de intención dolosa por parte de la contribuyente,
los documentos que conforman el expediente administrativo del presente recurso,
todo de conformidad con las disposiciones legales aplicables en la materia, esta
Gerencia Jurídica Tributaria considera que la controversia a dilucidar consiste en
determinar si es aplicable la multa contemplada en el artículo 115 de la Ley
Orgánica de Aduanas, por cuanto la recurrente incurrió en los supuestos de
hecho planteados por la norma, al ingresar una mercancía, en un deposito
aduanero no autorizado por la Aduana respectiva, alegando el estado de
necesidad, por cuanto, al tratarse de una mercancía perecedera, tendería a su
descomposición; violentando de esta manera la potestad y el control aduanero.
DECISION ADMINISTRATIVA
6
SÁINZ DE BUJANDA, citado por Héctor Villegas. Régimen Penal Tributario Argentino. Editorial
Depalma. Pág 56.
7
AZUAJE SEQUERA, Carlos. Derecho Aduanero. Caracas. 1997.Pág. 291.
Por las razones expuestas, quien suscribe, Gerente Jurídico Tributario adscrito a
la Gerencia General de Desarrollo Tributario de la Administración Tributaria del
SENIAT, según Resolución N° 016 del 18 de febrero de 1.999, dictada por el
Superintendente Nacional Tributario, publicada en la Gaceta Oficial N° 36.646 de
22 de febrero de 1.999, actuando en uso de las atribuciones conferidas en los
artículos 137 y 139 de la Resolución Nº 32, sobre la Organización, Atribuciones y
Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT),
publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº 4.881
Extraordinario de fecha 29 de marzo de 1.995, declara SIN LUGAR el presente
recurso, interpuesto por la DISTRIBUIDORA XX, C.A., plenamente identificada en
autos, en consecuencia se ratifica el Acta de Reconocimiento N° 010661 de fecha
03 de abril de 1996, y la subsecuente Planilla de Liquidación de Multa 4281 de
fecha 11 de noviembre de 1996.
ADUANAS
Sanciones aduaneras
HGJT-A-4798
30-08-1999
Recurso Jerárquico
En contra del criterio mantenido por los funcionarios reconocedores, actuantes
antes transcrito, la representante de la recurrente alega:
Como conclusión acota, que no está de acuerdo con la sanción impuesta, por
cuanto, la Ley Orgánica de Aduanas en el artículo 120 letra b, en su párrafo
segundo, textualmente señala:
“Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 124, estas multas no
serán procedentes cuando las circunstancias que pudieren dar
lugar a su aplicación hayan sido evidenciada exclusivamente en
datos suministrados por el contribuyente para el momento de la
declaración o cuando no se comprobare acción u omisión dolosa,
error o impericia en el contribuyente (...)”.
Dentro del mismo orden de ideas, es imperioso señalar, que tal interpretación ha
sido recogida en nuestro ordenamiento jurídico sobre la materia, cuando el
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas en su artículo 249, establece:
Del contexto de la disposición antes transcrita, se infiere que como Regla General
para la determinación del valor Normal de las Mercancías, en primer lugar se
debe partir del criterio del Precio Pagado o por Pagar, por lo que, sólo en el caso
que no pudiere ser aplicado este criterio, por incumplimiento de alguna de las
condiciones legalmente exigidas o, a juicio de los funcionarios actuantes, proceda
la aplicación de un ajuste o corrección del valor declarado, o cuando se considere
aplicar algún otro criterio, como en este caso la rectificación de la base imponible
declarada, por la no aplicación de un ajuste de precio establecido mediante el
correspondiente estudio, por la Oficina Técnica competente, la antigua Dirección
General Sectorial de Aduanas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 251
en concordancia con el artículo 254, del Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas, los cuales rezan:
Así las cosas, es evidente que en el caso sub examine está plena y
fehacientemente demostrado y comprobado en autos, como ha sido admitido por
la recurrente, por no ser materia de la controversia planteada, que la
consignataria no incorporó en la Base Imponible declarada, el ajuste de valor
determinado previo estudio técnico realizado por la Oficina competente, aplicado
por la Antigua Dirección General Sectorial de Aduanas, mediante el Resuelto N°
0019 de fecha 10-01-91, lo cual constituyó la causal para la aplicación de la multa
prevista en el artículo 120, literal b, primer aparte, de la Ley Orgánica de
Aduanas, del tenor siguiente:
“Las infracciones cometidas con motivo de la declaración a la
aduana serán sancionadas así, independientemente de la
liberación de gravámenes que pueda aplicarse a los efectos.
..omisiss..
b) Cuando el valor declarado no corresponda a las mercancías:
Con multa del doble de los impuestos y tasas aduaneras
diferenciales que se hubiese causado, si el valor resultante del
reconocimiento es superior al manifestado (...)”.
1. Se ha de precisar, en primer lugar, que todo acto a través del cual se explica o
exterioriza la actividad administrativa, debe sujetarse a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria vigente, es decir, la autoridad
administrativa está dotada de potestades inquisitivas y discrecionales, por lo
que tiene a su cargo la conducción e impulso de todo el procedimiento,
mediante la obtención de pruebas, la averiguación de los hechos alegados,
etc., pero toda esta actividad que realiza la administración sólo tiene como
finalidad el buscar las legítimas razones del caso que estudia o tiene a su
consideración, debiendo velar porque todos los hechos y circunstancias que
consten en el expediente, coincidan con los presupuestos de la norma
aplicable, por lo que no puede la Administración dictar una decisión en forma
arbitraria o caprichosa.
Ello viene a constituir la consolidación de la obligación de la administración de
someterse al principio de la legalidad, tal como lo establece nuestra Carta Magna
en su artículo 117, el cual reza:
Es con fundamento en la norma transcrita que podemos afirmar que todos los
actos que emanen del Poder Público (lo que incluye a la Administración) deben
realizarse en completa armonía con las normas del derecho, no sólo en lo que a
las leyes se refiere, sino también a los reglamentos, ordenanzas y demás actos
normativos o fuentes del derecho.
Por todo ello, es forzoso concluir, que los argumentos esgrimidos por la recurrente
para la improcedencia de la multa, aplicada conforme al artículo 120, letra b, de la
Ley Orgánica de Aduanas, resultan improcedentes. Y así se declara.
DECISION ADMINISTRATIVA
ADUANAS
Reexportación
HGJT- 4804
30-1999
Asunto : Negativa ante solicitud de
reexportación de un vehículo por
incumplimiento de los lineamientos
previstos en la Política Automotriz
Vigente. Por cuanto el recurrente
no reúne la cualidad de
consignatario del mismo.
Recurso Jerárquico
Alega el contribuyente en su escrito recursorio, lo siguiente:
“(...) En cuanto a la primera afirmación, la situación de abandono legal nunca
ha sido negada o desmentida por nuestro representado. Al contrario, el mero
hecho de que el mismo solicitase la reexportación se debió precisamente a esa
situación de abandono. Si la mercancía no hubiese estado en esa situación era
obvio que nuestro representado podía libremente proceder a la reexportación,
puesto que aún no había sido presentado el respectivo Manifiesto de Importación
ni el mismo había aceptado la consignación de la mercancía. En otras palabras, si
nuestro representado solicitó la reexportación del vehículo por ante la Gerencia
Aduanera fue por la comentada situación de abandono, tal como lo expresa
claramente el artículo 113 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas.
Analizados como han sido los fundamentos del acto recurrido, los argumentos de
la recurrente, así como los documentos que conforman el expediente
administrativo del presente recurso, todo de conformidad con las disposiciones
legales aplicables en la materia, esta Gerencia Jurídica Tributaria considera que
la controversia a dilucidar consiste en determinar si la solicitud de reexportación
para la mercancía identificada en autos, tramitada por el recurrente es o no
procedente, para lo cual es necesario realizar las siguientes consideraciones:
En razón de lo anterior, se observa que uno de los supuestos que se debe cumplir
para que proceda la reexportación, es la verificación de la situación legal en que
se encuentra la mercancía, por lo cual, la autoridad aduanera competente deberá
constatar que la mercancía en cuestión no se encuentre en estado de abandono
legal, para el momento de la solicitud de reexportación, como bien lo señala el
artículo 113 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas anteriormente
comentado.
Ahora bien, es preciso señalar que toda la actividad administrativa está regida
por el Principio de Legalidad, lo cual supone el sometimiento de ésta al
ordenamiento jurídico vigente. Dictar actos administrativos forma parte de esa
actividad y por ello la Administración está obligada a emitirlos cumpliendo una
serie de requisitos y formalidades previstos también en la ley. Estos requisitos y
formalidades están recogidos en un conjunto de normas que se concretan en el
procedimiento administrativo, cauce formal que asegura la validez y eficacia de
los actos que dicta la Administración. En esta forma, se brinda a los
administrados la máxima seguridad frente a la Administración, pues de esta
manera se preservan los derechos y garantías que la Constitución ha receptado
a su favor.
10
Revista de Derecho Público N°15, pág 138 y 139.
subjetiva de los particulares, con el fin último de satisfacer intereses colectivos y,
por ello, su actuación jamás puede ser arbitraria, sino ajustada a los hechos y al
derecho y enderezada a la consecución de los objetivos que legitiman su
proceder.
11
CSJ/SPA, sentencia del 9-6-90, Caso: José Amaro, S.R.L.
12
Revista de Derecho Público Nº 52, pág. 126, Sentencia del 22-10-92, de la CSJ/SPA .
La Sala considera que el Tribunal Disciplinario del Consejo de la
Judicatura tergiversó los supuestos de hecho contemplados en dos
normas distintas (...) toda vez que confunde conceptos de distinto
contenido en cada una de las normas referidas (...) y por ende erró en
la calificación del supuesto de hecho que había sido sometido a su
conocimiento, (...) lo que hace incurrir al acto impugnado en el vicio del
falso supuesto, de todo lo cual resulta la nulidad de esa decisión
sancionatoria, (...)” 13
En el caso sub examine, se trata del falso supuesto de hecho, por cuanto el
órgano actuante - Gerencia de Aduanas -, si bien observó un procedimiento, el
mismo no fue el más idóneo, ya que para el momento de emanar la decisión
impugnada, solamente tomó como referencia para proceder a negar la petición
del recurrente, la información suministrada por la Aduana de Maracaibo, siendo el
caso que la misma era incorrecta; ello se evidencia de la documentación que
conforma el presente expediente administrativo, el cual se analizó y se hizo
referencia, en donde concluyó que la solicitud de reexportación manifestada por
el recurrente no procedía, en virtud de que la mercancía se encontraba en estado
de abandono legal.
13
Revista de Derecho Público Nº 53/54, pág 207, Sentencia del 4-2-93, del la CSJ/SPA
Común, que define y diferencia la posición jurídica de la Administración, en
contraste con la del particular (...) la autotutela se manifiesta en tres categorías
fundamentales, a saber :
(...)
3) La autotutela revisora.
La autotutela revisora debe ser interpretada no sólo como prerrogativa del sujeto
administrativo (...), sino también como un sistema de potestades, como ya se
expresó, al servicio del principio de legalidad, para su efectivo control.
Por otra parte, el administrativista Enrique Sayagués Lazo acierta al decir que “
En ciertos casos y reuniéndose determinadas condiciones, un acto inválido puede
ser regularizado por otro acto administrativo posterior. En ese supuesto el acto
irregular queda convalidado.”
Desde luego que no todos los actos pueden ser convalidados. Los actos
radicalmente nulos, por falta de alguno de sus elementos esenciales, no pueden
serlo. Si en tal caso se dicta un acto de convalidación, en realidad se está en
presencia de un nuevo acto. En cambio, las irregularidades menos graves
pueden frecuentemente ser subsanadas y entonces el efecto d ella convalidación
se proyecta hacia el pasado.
DECISION ADMINISTRATIVA
Por las razones expuestas, quien suscribe, Gerente Jurídico Tributario (E) el
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, según Resolución No.
3.869 del 18 de marzo de 1.998, dictada por el Ministro de Hacienda y publicada
en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela No. 36.416, del 18 de marzo de
1.998, actuando en ejercicio de las atribuciones conferidas en los artículos 137 y
139 de la Resolución No. 32, Sobre la Organización Atribuciones y Funciones del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT (Gaceta Oficial
No. 4881, Extraordinario del 29-03-95) DECLARA SIN LUGAR el Recurso
Jerárquico interpuesto por el contribuyente XXX, contra el Acto Administrativo
identificado al inicio de esta decisión como quedó expuesto en la parte motiva de
la presente decisión.
Intereses Compensatorios
HGJT-A-99-5210
Fecha : 06-12-1999
Asunto : Los intereses
compensatorios deben liquidarse
en la oportunidad en que los
reparos queden definitivamente
firmes./Concepto de Unidad
Tributaria Recurso Jerárquico/Se
omite reflejar en la factura el NIT
Recurso Jerárquico
Los apoderados de la contribuyente muestran su desacuerdo con los actos
“supra” mencionados, esgrimiendo lo siguiente :
(...)
Analizados como han sido los alegatos expuestos por los apoderados de la
contribuyente en cuestión, así como los documentos que conforman el expediente
administrativo del recurso interpuesto, esta Gerencia pasa a decidir la
controversia planteada, en los siguientes términos:
Por su parte los apoderados de la recurrente, como quedara dicho, sostienen que
las facturas objetadas por la fiscalización si cumplen con los requisitos formales
a que se ha hecho referencia, reconociendo expresamente que no todos los
comprobantes fueron expedidos sin expresar el monto en moneda nacional,
argumentando que lo relevante a los fines fiscales es la indicación del monto del
bien adquirido o del servicio prestado, y que tal operación se registre
debidamente en el libro de compras, sin importar que el valor de la compra no se
encuentre expresado en bolívares. Finalmente aducen que todas las facturas
contienen el número de Registro de Información Fiscal (R.I.F) del proveedor y de
la recurrente, y que la supuesta obligación de incluir el Número de Identificación
Tributaria (N.I.T.), no se encuentra establecida en ninguna norma de rango legal o
reglamentaria. Por todo lo expuesto alegan que tanto la fiscalización, como la
Gerencia Regional mencionada incurrieron en el vicio de falso supuesto al
rechazar los créditos fiscales que nos ocupan.
Vistas las argumentaciones de cada una de las partes, esta Alzada observa :
Conforme a la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, los
contribuyentes ordinarios se encuentran obligados a emitir facturas que cumplan
con los requisitos establecidos por dicha Ley y su Reglamento. Tal obligación
constituye un deber formal de los contribuyentes y un medio de control fiscal
para la Administración Tributaria que le permite conocer las diversas actividades
realizadas por dichos sujetos pasivos.
Por consiguiente, para el caso de que las facturas no cumplan con los requisitos
preestablecidos, las mismas se tendrán como no fidedignas y por tanto
improcedentes los créditos fiscales en ellas contenidos. En otras palabras, el
contribuyente ordinario adquirente del bien o servicio no tendrá derecho al
crédito fiscal soportado, tal como se desprende de la disposición prevista en el
artículo 28 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor,
que a continuación se transcribe:
Ello así, resulta determinante que ante la ausencia de un acto reglamentario por
parte de la Administración Tributaria que implementara el registro de
contribuyentes a que se ha hecho referencia, la omisión de los proveedores de
señalar en las facturas su Número de Identificación Tributaria (N.I.T.) y el de los
adquirentes de bienes y servicios, en modo alguno podría configurar el
incumplimiento de un deber formal, ni mucho menos la pérdida de los créditos
fiscales soportados por tales compradores.
Similar ha sido la posición asumida por el Tribunal superior Cuarto de lo
Contencioso Tributario, al decidir, mediante sentencia N° 544 de fecha 22 de julio
de 1998 , el caso de la empresa Booz Allen & Hamilton de Venezuela, C.A.), en
los siguientes términos :
2.- Todas las facturas impugnadas por la parte fiscal, y traídas a los autos por la
recurrente (folios 1 al 43), señalan la denominación social de ésta, en su carácter
de adquirente de bienes y servicios, así como su domicilio tributario, excepto la N°
013592 de fecha 28 de septiembre de 1995, en cuya base se dedujo un crédito
fiscal de Bs. 55.606,00 ; evidenciándose de esta forma que dichos comprobantes
se ajustan a las previsiones contenidas en el literal j) del artículo 63 del
Reglamento de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor.
3.- Que únicamente las facturas números 00685 del 13-08-95 ;12127 del 30-08-
95 ; 12169 del 06-09-95 ; 12238 del 21-09-95 ;00695 del 26-09-95 ; 12266 del
26-09-95 y 12195 del 09-12-95,en cuya base la recurrente dedujo créditos
fiscales por las cantidades de Bs.1.115.576,64 ; Bs. 1.116.262,50 ; Bs.
532.121,34 ; Bs. 541.875,00 ; Bs. 1.176.921,90 ; Bs. 543.681,34 y
Bs.1.080.137,50, respectivamente, omiten cumplir con lo previsto en el parágrafo
tercero del artículo 63 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor, el cual expresamente establece como requisito insoslayable, que
la factura expedida por el proveedor necesariamente debe indicar el equivalente
en moneda nacional de toda transacción contratada en divisa extranjera,
independientemente que en la contabilidad del adquirente se asiente el monto en
bolívares.
SUCESIONES
SUCESIONES
DECLARACIÓN SUCESORAL
HGJT-A-64
FECHA : 27-01-1999
ALEGATOS DE LA RECURRENTE
Afirma por otra parte, que es absurdo exigir sentencia o transacción debidamente
homologada con los herederos del difunto, cuando en este caso el causante no
dejó herederos forzosos o legitimarios, tal como lo expresa en su testamento.
Una vez analizados los recaudos que cursan al expediente, así como los alegatos
presentados por la recurrente, esta Gerencia Jurídica Tributaria, considera
pertinente en el presente caso, pasar a realizar las siguientes consideraciones:
Cursa de los folios (26 al 34) la Declaración Sucesoral presentada en fecha 29-
08-95, en la cual se observa que la Sucesión B se autoliquidó un impuesto a
pagar de Bs. 21.319.989,58, y donde se relaciona como única heredera a la
ciudadana kirsten Runge C.; en dicha declaración, se “declara” solo el 50% de
todos los Activos relacionados.
Asimismo, se observa que cursa de los folios (38 al 42) de dicho expediente, el
Testamento Cerrado otorgado por el ahora causante B, en el cual deja como
única y universal heredera a la señorita A, con la salvedad de que si ésta señorita
fallecía antes que el otorgante, se establecían otras cláusulas a favor de los
legítimos padres de la heredera, quienes a su vez se obligan ha otorgar los
legados allí especificados, a sus legítimos sobrinos, hijos de la hermana del
causante.
En este mismo orden, se observa igualmente que cursa del folio (44 al 45), el
Resuelto contentivo del acto administrativo impugnado, mediante el cual la
Administración Tributaria procede a modificar el impuesto autoliquidado en la
referida Declaración Sucesoral, tomando como base el 100% del valor de los
activos declarados, quedando así modificado el impuesto a pagar en Bs.
36.704.603,64, todo en atención a que la ciudadana kirsten Runge Christensen,
quien dice ser la concubina del causante, no probó los extremos legales
establecidos en el artículo 767 del Código Civil, así como tampoco fue presentado
el convenimiento de los herederos debidamente homologado ante un Tribunal
reconociendo que existió la comunidad concubinaria, tal como lo ha señalado la
jurisprudencia administrativa de la Corte Suprema de Justicia y, en base a los
artículos 255 y 256 del Código de Procedimiento Civil, artículos éstos donde se
establece la figura de la Transacción entre Partes, como medio para terminar un
proceso pendiente, la cual además debe ser homologada por el juez.
Del contenido de dicha norma pues, se observa que para que tal presunción de
comunidad surta efectos legales, deben haberse cumplido algunos extremos que
describe la norma, los cuales pueden ser resumidos de la forma siguiente:
A estos requisitos se añade un tercero, que es, que la mujer que intente probar tal
comunidad, haya contribuido con su trabajo a la formación o aumento del
patrimonio del hombre. En efecto, en cuanto a este señalamiento existe
constante jurisprudencia que afirma que durante la unión extramatrimonial, es de
rigor, conforme a los principios que emergen de la doctrina al respecto, que se
demuestre también que el trabajo ejecutado haya sido fructífero como para haber
contribuido a la formación del patrimonio concubinario o por lo menos a su
aumento. Como vemos, se le reconoce en este caso, a la mujer en su condición
de comunera, el concurso de su trabajo.
Por tanto, existe un orden de suceder, que aunque no es aplicable en el caso que
nos ocupa por tratarse de una herencia otorgada bajo testamento cerrado, no
puede obviarse el hecho de que, en caso de no haber existido éste, sí existían
herederos a suceder, incluso por representación.
DECISION ADMINISTRATIVA
Por las razones expuestas, quien suscribe, Gerente Jurídico Tributario (E) de la
Gerencia General de Desarrollo Tributario del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), según Resolución Nº 3.869 del 18 de marzo
de 1998, dictada por el Ministro de Hacienda y publicada en la Gaceta Oficial Nº
36.416 del 18 de marzo de 1998, actuando en ejercicio de las atribuciones
conferidas en el artículo 139 de la Resolución Nº 32 sobre la Organización,
Atribuciones y Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT), publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela
Nº 4.881 extraordinario del 29 de marzo de 1995, declara SIN LUGAR el Recurso
Jerárquico interpuesto por la contribuyente A “SUCESION B”, en contra del
Resuelto N° SAT-GRTI-RC-DR-1530-95-E de fecha 07-09-95, que determina un
impuesto sucesoral de Bs. 36.704.603,64, cuyo monto debe ser pagado en una
Oficina Receptora de Fondos Nacionales.
ISLR
EXONERACIONES
HGJT-A-99-2465
Fecha :-14-06-1999
Asunto : Las colocaciones en
participaciones no están exoneradas
del pago del Impuesto sobre la Renta,
puesto que el beneficio que se obtiene
de las mismas es un premio y no un
interés, en virtud de su naturaleza
jurídica de contrato de reporto./Deudor
Solidario.
Recurso Jerárquico
El contribuyente a los fines de enervar el contenido del acto administrativo objeto
de la presente impugnación, expone en su escrito recursorio, de fecha 20 de
febrero de 1995, los argumentos que a continuación se resumen:
“Artículo 223 ; Quedan derogadas todas las disposiciones de otras leyes sobre las
materias que regula el presente Código, las cuales estarán regidas únicamente
por sus normas y por leyes a las que el Código remite”.
De esa norma se desprende que la materia de infracciones y sanciones sólo
puede estar regida por el COT.
Las Actas de retenciones señalan que existe una responsabilidad solidaria del
pago de impuestos no retenidos, fundamentado todo de ello en el artículo 28 del
COT.
La retención del ISLR es uno de los mecanismos con que cuenta el sujeto activo
de la relación jurídica tributaria para recabar anticipadamente el tributo. En ningún
caso ella sustituye e elimina la obligación del contribuyente de determinar su base
imponible y pagar su impuesto de acuerdo con las actividades que realice y en la
declaración definitiva que debe presentar.
La nota de débito y los cheques, son documentos privados y, como se sabe, los
documentos privados son medios de pruebas de acuerdo a lo previsto en el
artículo 1356 del Código Civil en concordancia con el artículo 395 del Código de
Procedimiento Civil.
El único caso donde la LISLR establece que la nota de débito requiere de una
factura o de un documento original del vendedor es el caso de compra de bienes
para determinar el costo de venta, lo cual está previsto en el parágrafo primero
del artículo 35 de la LISLR vigente para el ejercicio reparado. No hay otro
requisito similar en la LISLR, como lo pretende imponer la fiscalización.
Esto es un a violación del artículo 138 del COT, el cual dispone que en materia
tributaria podrán invocarse todos los medios de pruebas admitidos en derecho.
Establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 133, ordinal 4°, que las
notificaciones deberán practicarse “Por aviso, cuando no haya podido
determinarse el domicilio del contribuyente... o cuando fuere imposible efectuar la
notificación personal, por correspondencia o por constancia escrita...”...”deberá
igualmente fijarse el referido aviso en el domicilio del contribuyente o responsable
si fuere conocido...”, es el caso que no fui notificado, ni personalmente, ni por
correspondencia, ni por constancia escrita, antes de la publicación de la
publicación por prensa ; tampoco fue fijado el aviso en mi domicilio, por lo tanto
no se cumplen los supuestos establecidos en la ley, y no se agotaron todos los
medios que se establecen legalmente para efectuar la notificación, tal y como se
menciona en el viso de notificación publicado en el diario El Universal el día
23/12/93. Por tanto, no se concedió oportunamente el lapso correspondiente para
ejercer los descargos a mi favor, a que hubiere lugar, ya que deben cumplirse los
supuestos de imposibilidad de determinación del domicilio o de imposibilidad de
efectuar la notificación personal, por correspondencia o por constancia escrita ;
para que proceda el mencionado aviso por la prensa.
Ahora bien, en la motivación expuesta en la resolución 01240, se establece en la
decisión que el “Contribuyente no presentó sus descargos en renta que ha sido
determinada en las actas fiscales levantadas dentro del lapso legal”, pero no
habiéndose cumplido con la citación personal y habiéndome sido notificado por
prensa de la apertura del sumario administrativo, cuando yo me encontraba
imposibilitado de ejercer ningún tipo de actividad por encontrarme detenido,
estuvo fuera de mi voluntad el ejercicio del descargo ante la Administración
Tributaria para desvirtuar la imposición de los reparos y multas que se
establecieron.
MOTIVACIONES PARA DECIDIR
Vistos los alegatos expuestos por la contribuyente, así como los documentos que
conforman el expediente recursorio, todo de conformidad con las disposiciones
legales que rigen la materia, esta Gerencia Jurídica Tributaria para decidir
observa:
En la reforma de la Ley del año 86, aplicable a este caso rationae temporis, se
conservó el contenido de los ordinales citados pero pasaron a ser los números 9 y
10 igualmente, el Decreto Nº 922 fue prorrogado en los mismos términos.
Al respecto, debemos tener claro que las Mesas de Dinero y los Fondos de
Activos Líquidos ciertamente tienen como principal función la adquisición, entre
otros, de documentos emitidos por las instituciones financieras del país
(normalmente del mismo grupo económico) de los que se señalan en los artículos
2 al 9 del Decreto Nº 922, los cuales reciben en custodia para ser usados como
garantía para emitir los documentos denominados participaciones, los cuales son
utilizados para ceder una porción de los derechos (participación) al público
ahorrista sobre los instrumentos financieros en custodia a un interés menor al
establecido en el instrumento original (la diferencia queda en poder de la entidad
financiera que emite la participación y a un plazo menor de noventa (90) días,
llegando a alcanzar hasta un (1) día de plazo. Este tipo de colocación no fue el
que quiso estimular el legislador, ya que dicho documento no aparece
mencionado dentro de los instrumentos financieros cuyo rendimiento está
exonerado.
B) Por otra parte, si bien es cierto que las exoneraciones previstas en el Decreto
Nº 922 tienen un carácter objetivo, pues se conceden sobre los intereses
generados en virtud de las operaciones bancarias taxativamente señaladas, no
es menos cierto que tales beneficios fiscales gozan también de un sustrato
subjetivo que no debe perderse de vista. Efectivamente, de conformidad con el
artículo 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Decreto Nº 922, sólo
están llamados a disfrutar de la exoneración aquellas personas, naturales o
jurídicas, que en forma directa e inmediata realicen los depósitos u operaciones
que en el Decreto se enumeran. De allí que, en el caso que nos ocupa, como
quiera que la contribuyente no realizó directamente los depósitos o la
adquisición de los instrumentos financieros exonerados, sino - supuestamente -
la Mesa de Dinero o el Fondo de Activos Líquidos, de cuyos réditos aquella se
sirvió subsidiariamente, no puede la recurrente gozar del beneficio consagrado
en el Decreto Nº 922 y así se declara.
Unos de los puntos a discutir en esta Alzada, es el reparo formulado sobre los
Gastos sin comprobación satisfactoria, levantados con el fundamento de que esas
erogaciones están soportadas solo por comprobantes internos de contabilidad,
por medio de la cual no se puede determinar la naturaleza real de la erogación,
no cumpliendo de esa manera con el artículo 95 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta porque no son deducibles a los fines fiscales.
Para dilucidar este punto en cuestión, esta Gerencia da por reproducida la
sentencia dictada por el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario,
de fecha 04-08-88 en esta Resolución y por ende, se desprende la necesidad y
obligación que tienen los contribuyentes de probar sus alegatos y desvirtuar de
esta forma la actuación fiscal, caso contrario se tendrán como ciertas las
imputaciones fiscales, pues tratándose como en el caso de autos, de una
situación de hecho que ha debido ser enervada por la recurrente en el debate
procesal, y en virtud de la presunción de legitimidad de que gozan las Actas
Fiscales, conforme al reiterado y constante pronunciamiento de los Tribunales de
Jurisdicción Especial, cuando se trata de instrumentos fiscales que han sido
levantados con todos los requisitos legales y reglamentarios que rigen al
respecto, como surge evidentemente de los autos, corresponde a la
contribuyente, producir la prueba adecuada de la incorrección, falsedad o
inexactitud de tales hechos a fin de enervar los efectos de dichas actas fiscales.
Parágrafo Unico:
“Las infracciones tipificadas en las Secciones Tercera y
Cuarta del capítulo II de este Título serán sancionadas
conforme a sus disposiciones, sin que las leyes especiales
puedan establecer aumentos o recargos en los tributos y
sus accesorios, pérdidas de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios, en razón de los incumplimientos
previstos y sancionados en ellas.”
En este orden de ideas se considera necesario indicar, que las objeciones fiscales
formuladas (rechazo de la deducción) a los contribuyentes que no efectuaron la
correspondiente retención de impuesto, cuando tal supuesto constituye un
requisito de admisibilidad del gasto, se justifica plenamente; ello en razón de que
el Fisco ve mermados sus ingresos por la falta del cumplimiento de la obligación
de carácter administrativo que recae en manos del contribuyente en su condición
de agente de retención, lo que en definitiva deviene en que el sujeto acreedor de
la relación jurídico - tributaria, perciba lo que realmente le corresponde, pues caso
contrario el contribuyente deduciría injustificadamente los gastos realizados por
él, disminuyendo con ello su enriquecimiento neto gravable y pagando un
impuesto menor al que realmente le corresponde.
DECISION ADMINISTRATIVA
Por las razones expuestas, quien suscribe, Gerente Jurídico Tributario del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), según
Resolución N° 016 del 18-02-99, dictada por el Superintendente Nacional
Tributario y publicada en Gaceta Oficial N° 36.646, del 22 de febrero de 1.999,
actuando en ejercicio de las atribuciones conferidas en el artículo 139 de la
Resolución Nro. 32 sobre la Organización, Atribuciones y Funciones del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria, publicada en gaceta oficial de la
República de Venezuela Nro. 4481 Extraordinario del 29 de Marzo de 1995,
declara : SIN LUGAR el Recurso jerárquico interpuesto por el Contribuyente, y en
consecuencia, queda confirmada en todos sus términos y con todos sus efectos
legales, la Resolución N° 01240, de fecha 26 de diciembre de 1994 y planillas de
liquidación N° 01164000075 de Bs. 7.784.956,33, 01164000076 de Bs.
72.728.598,46 y 01164000077 3.744.837,50, todas de fecha 12-01-95.
I.- Que las ventas efectuadas a las empresas filiales durante los períodos de
imposición objetados por la fiscalización, no constituyen hechos imponibles, tal
como se limitó a señalar la Gerencia Regional Tributaria, sino de una obligación
por parte de su representada “(...) que nace de una Convención Colectiva de
Trabajo celebrada entre las empresas del grupo XX y el Sindicato Unico de
Trabajadores del Calzado y de sus Similares del Estado X, en la ciudad de
Valencia, en fecha 20 de septiembre de 1.994, con vigencia en el período 1.994-
1.997, la cual promuevo como prueba y adjunto marcado “A”.
De allí que, debe entenderse que la entrega de los referidos productos (zapatos)
a las empresas del grupo XX, constituye efectivamente un hecho imponible del
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, en virtud de configurar
una venta de bienes muebles a título oneroso, y por tanto bajo ningún concepto
puede calificarse de gratuita, por el simple hecho de que los trabajadores hayan
recibido dichas mercancías sin pagar precio alguno, o bien porque la recurrente
no haya obtenido utilidad o beneficio en dicha transacción con sus empresas
filiales, pues se reitera que, los bienes muebles en cuestión fueron facturados por
la recurrente a precio de costo, lo cual indubitablemente representa una
enajenación onerosa que se encuentra sujeta al gravamen previsto en la Ley de
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, aunado al hecho de que
con la emisión de la facturación, el pago del precio y la entrega de los bienes
muebles en mención quedaron perfeccionados los hechos imponibles y por ende
nació la obligación para la recurrente de declarar y pagar el impuesto en
referencia, conforme lo establece el numeral 1, artículo 10 de la Ley en estudio.
Por consiguiente este Superior Despacho confirma en todas sus partes los
reparos formulados por concepto de Débitos Fiscales omitidos durante los
períodos impositivos de septiembre, octubre y noviembre de 1.995, por montos de
Bs. 325.777,12, ; Bs. 246.467,37, y Bs. 33.813.743,14, respectivamente. Así se
declara.
(Omissis)
15
Oficio No. HGJT-200-1049 del 26-04-95, publicado en el libro “Doctrina Tributaria No. 1 , Página 184
el impuesto formará parte del precio (...)” (Subrayado de la
Gerencia).
Por lo expuesto, debió la recurrente trasladar los débitos fiscales que derivan de
las ventas efectuadas al ente ministerial, incluyéndolo dentro del precio facturado,
tal como lo preceptúa el citado artículo 27, en cuyo caso no se hubiere suscitado
la negativa del organismo oficial de pagar el impuesto en cuestión, por no
disponer de la asignación presupuestaria para cancelar los tributos nacionales,
pues resulta indiscutible que mediante la Ley de Presupuesto Nacional todos los
ministerios son dotados de los recursos financieros que le permiten la adquisición
de bienes y servicios, necesarios para su funcionamiento.
16
“Si se trata de infracciones fiscales que requieren dolo para configurarse (defraudación fiscal), el error
debe ser decisivo y esencial aun cuando sea imputable al contribuyente, es decir, cuando provenga de su falta
de diligencia o prudencia.
En este caso, si bien el autor no responderá por la infracción dolosa, deberá en cambio hacerlo por la
omisión en el pago del tributo (...)” (Subrayado de la Gerencia)
Villegas, Hector B. DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Lerner Ediciones Argentina. 1965 Pág. 138.
débitos generados por las ventas realizadas al Ministerio de Educación durante el
mes de noviembre de 1.995, advirtiéndose que aun en el caso de que se proceda
a la cancelación de tales tributos, subsistirá la obligación del ente oficial de
asumir el monto del impuesto que no le fue trasladado y por ende le asiste a la
Contribuyente, el derecho de seguir exigiendo el monto de lo pagado, mediante
el ejercicio de las acciones administrativas y judiciales que la Ley le concede. Así
se declara.
Está claro que, aún cuando el tema de los intereses moratorios ha sido muy
controvertido y existen posiciones encontradas, la mayoría de los autores
Latinoamericanos de respetada tradición tributaria, se acogen al criterio de que la
iliquidez por si sola no es motivo suficiente para eximir los intereses.
(...)
DECISION ADMINISTRATIVA
Por las razones expuestas, quien suscribe, Gerente Jurídico Tributario, adscrito a
la Gerencia de Desarrollo Tributario del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), según Resolución No. 016 de fecha 18 de
febrero de 1.999, dictada por el Superintendente Nacional Tributario y publicada
en la Gaceta Oficial No. 36.646 de fecha 22 de febrero de 1.999, actuando en
ejercicio de las atribuciones conferidas en los artículos 137 y 139 de la
Resolución No. 32 sobre la Organización, atribuciones y funciones del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), publicada en la Gaceta
Oficial No. 4.881 Extraordinario, de fecha 29 de marzo de 1.995, resuelve declarar
SIN LUGAR el Recurso Jerárquico interpuesto por la contribuyente
CONSULTAS
ADUANAS -
Mercancía
DCR-5-3114
Fecha :06-05-1999
Consulta
-I-
Interpretación de las normas tributarias.
- II -
Artículo 42 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los
Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especiales.
-ADUANAS-
Mercancía
DCR-5342
Fecha :16-11-1999
Consulta
Se deduce de la norma legal antes transcrita, que sólo a través del Arancel de
Aduanas se puede hacer la clasificación de la mercancía como gravadas, no
gravadas, prohibidas, reservadas y sometidas a otras restricciones, registros u
otros requisitos.
1. Importación Prohibida.
2. Importación Reservada al Ejecutivo Nacional.
3. Permiso del Ministerio de Sanidad y Asistencia Social.
4. Permiso del Ministerio de Fomento.
5. Certificado Sanitario del País de Origen
6. Permiso Sanitario del Ministerio de Agricultura y Cría.
7. Permiso del Ministerio de la Defensa.
8. Permiso del Ministerio de Hacienda.
9. Permiso del Ministerio de Relaciones Interiores.
10. Permiso del Ministerio del Ambiente y de los Recursos
Naturales Renovables.
Se observa así una prohibición tácita del ingreso de vehículos usados bajo el
régimen de importación ordinaria, al permitirse sólo el ingreso de vehículos
nuevos y sin uso correspondientes a las subpartidas arancelarias indicadas en el
Arancel de Aduanas. Por lo que sólo podrán ingresar vehículos usados bajo el
régimen de equipaje de pasajeros, regulado en la Resolución del Ministerio de
Hacienda N° 924 de fecha 29-08-91, siempre y cuando se cumplan los requisitos
establecidos en ella.
Ser observa así, que únicamente en los casos de los regímenes especiales antes
especificados, es posible el ingreso al país de vehículos usados, por lo que existe
una prohibición de ingreso bajo el régimen de importación ordinaria.
Con base en todo lo antes expuesto, podemos concluir que las mercancías de
prohibida importación, para ser objeto de tránsito deben ser autorizadas
previamente por el Jefe de la Administración Aduanera y en el caso de aquellas
mercancías sometidas a otras restricciones, se deberá dar cumplimiento al
régimen legal correspondiente según lo requerido en el Arancel de Aduanas.
ADUANAS
Mercancía
DCR-5-2959
Fecha : 30-03-1999
Consulta
Visto todo lo antes expuesto, es opinión de esta Gerencia Jurídico Tributaria, que
de conformidad con los precitados artículos 57 y 86 de la Ley Orgánica de
Aduanas, sólo las mercancía que hayan sido descargadas en el territorio
nacional, causan los impuestos aduaneros, por ocurrir el hecho imponible
contemplado en la Ley, cual es su llegada a la zona primaria de la aduana
nacional habilitada para la respectiva operación. Por lo que aquellas mercancías
que ingresaron a la zona primaria de la aduana, y se encontraren desaparecidas
para el momento del acto de reconocimiento, están sometidas al pago de los
impuestos aduaneros y demás derechos correspondientes que se causaron a la
fecha de llegada de las mismas.
ADUANAS
Sanciones
DCR-5-3398
Fecha : 23-07-1999
Consulta
(Omissis)
- Aduanas -
Sanciones
DCR-5-4190
Fecha : 15-09-1999
Asunto : Cálculo de las
infracciones cometidas con motivo
de la declaración efectuada ante
la aduana (interpretación) .
Consulta
Criterio en cuanto a la interpretación que debe darse a la letra b) del artículo 120
de la Ley Orgánica de Aduanas, toda vez que existe divergencia de criterios entre
los funcionarios adscritos a esa aduana, al considerar algunos que la sanción
está referida al cálculo del doble de los impuestos de la mercancía reconocida
más la diferencia en la tasa y otros consideran que es el doble de la diferencia de
los impuestos más el doble de la diferencia de la tasa.
“Declaración :
Valor Tarifa Total a pagar
100.000 10% 10.000
Actuación de la Aduana:
Se observa así con toda claridad que la multa fue calculada sobre el doble de la
diferencia entre el monto de los impuestos declarados y el monto de los
impuestos determinados por la aduana y no sobre el doble de los impuestos
determinados, a pesar de que la primera parte de la frase en el artículo 120 letra
b), leyéndola aisladamente hace referencia al doble de los impuestos. (En el
ejemplo no se incluye la tasa por servicios de aduana, puesto que lo que se
quería ilustrar era lo relativo al cálculo de los impuestos).
(...Omissis)
-ADUANAS
Transporte Multimodal
DCR-5-3016
fecha : 13-04-1999
CONSULTA
En primer lugar, cabe destacar que la Ley Orgánica de Aduanas, dictada mediante
Decreto No. 2.990, de fecha 04 de noviembre de 1998, publicada en la Gaceta
Oficial de la República de Venezuela, No. 36.575 de fecha 05 del mismo mes y
año, en el Capítulo I “De Los Vehículos de Transporte” establece:
“Omissis”
Del texto del los precitados artículos se observa, que el Reglamento de la Ley
Orgánica de Aduanas obliga al operador de transporte multimodal, a prestar
garantía suficiente para responder de las obligaciones aduaneras derivadas
del tránsito nacional, el cual debe estar amparado por el documento de
declaración de tránsito exigido para el tránsito aduanero nacional. Asimismo, el
mencionado Reglamento contempla para dichas operaciones lo siguiente:
“omissis”
Por lo que el artículo 120 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas antes
citado, en base al artículo 39 de la Ley Orgánica de Aduanas de 1978, ahora
artículo 45 de la Ley vigente, establece que cualquier persona natural o jurídica
interesada en efectuar operaciones de tránsito, esta obligada a presentar en la
aduana de entrada de las mercancías, garantía en nombre y por cuanta del
consignatario que cubra sus obligaciones, la cual será liberada cuando las
mercancías salgan del país o sean entregadas en la aduana de destino, cuando
esta sea nacional. Entendiéndose, que cuando la prenombrada norma hace
referencia a que la garantía será presentada en nombre y cuenta del
consignatario, se refiere al mismo consignatario, quien debe presentarla.
Por otro lado, cabe destacar que el artículo 47 de la decisión 327 de la Comisión
del Acuerdo de Cartagena sobre Tránsito Aduanero Internacional de fecha 30 de
Octubre de 1992 dispone:
Ahora bien, por otro lado, el precitado los artículos 45 de la Ley en comento y 120
de su Reglamento, establecen que en las operaciones de tránsito que se efectúen
a través del territorio aduanero nacional, los consignatarios de las mercancías
deberán constituir garantía, la cual se presentará en la Aduana de entrada de las
mismas, a objeto de asegurar la salida de los efectos hacia su lugar de
destino, así como las posibles obligaciones que se pudiesen causar a favor de la
Administración por el tránsito de las mismas a través del territorio aduanero
nacional.
ADUANAS
Al respecto esta Gerencia Jurídica Tributaria cumple con darle respuesta en los
siguientes términos :
a) Para la importación:
1. La Declaración de Aduanas;
2. La factura comercial definitiva;
3. El original del conocimiento de embarque, de la
guía aérea, o de la guía de encomienda, según el
caso;
4. Los exigibles legalmente a dichos fines, según
el tipo de mercancía de que se trate.
(Omissis)”
En tal sentido la norma antes transcrita solamente es aplicable para los vehículos
provenientes de los países miembros del Acuerdo de Cartagena (Bolivia,
Colombia y Ecuador), razón por la cual se podrá aplicar el procedimiento allí
establecido en caso de que no se presente el referido certificado de origen. Dicho
Certificado de origen se utiliza con la finalidad de aprovechar las ventajas
impositivas que ofrecen algunos países con los cuales Venezuela ha celebrado
convenios de intercambio comercial, en virtud de los cuales las mercancías
deberán venir amparadas por este certificado, expedido de acuerdo a las normas
que a tal efecto establece la Decisión 293 arriba citada, es decir, siempre que las
mercancías sean originarias de esos países y cumplan con el Régimen Legal
Andino indicado en la columna seis (6) del Artículo 21 del Arancel de Aduanas
vigente.
Por todo lo antes expuesto se concluye que el certificado de origen sólo será
exigible cuando las mercancías provengan de algún país miembro del Acuerdo de
Cartagena, a los fines de gozar de las ventajas impositivas establecidas en este
Tratado. En caso de no ser presentado dicho certificado, y visto que la
Administración Aduanera no puede impedir el desaduanamiento de la mercancía,
se procederá a la constitución de garantía que cubra el valor de los gravámenes
aplicables a terceros países - es decir, la tarifa aplicable de conformidad al
Arancel de Aduanas, y no la tarifa aplicable para el Grupo Andino, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 9 eiusdem, en concordancia con el artículo 13 de la
Decisión 293 antes citada. Transcurrido el lapso de 90 días a partir de la fecha de
llegada de la mercancía, sin que se hubiese presentado el certificado de origen,
se procederá a la ejecución de la garantía y en consecuencia, el importador
perderá el beneficio arancelario otorgada por esta Decisión.
ADUANAS
Intereses
DCR-3625
Fecha : 25-07-1999
Consulta
ADUANAS
Sanciones
DCR-5-3874
Fecha : 01-09-1999
Consulta
Pronunciamiento sobre el incumplimiento de las cantidades autorizadas
para admitir mercancías amparadas por un régimen especial de suspensión de
impuestos de importación.
ADUANAS
Intereses
DCR-5-2180
FECHA: 20-09-1999
ASUNTO: Causación de intereses
moratorios en Aduanas.
Consulta
Expendio
DCR-5-4701
Fecha : 08-09-1999
Consulta
Primero : Como aspecto previo y antes de entrar al estudio del fondo del asunto
sometido a consideración, es necesario determinar cual es la normativa aplicable
al presente caso, así como el orden de prelación de la misma.
Segundo : Por otra parte, se debe indicar que esta Gerencia entiende que la
principal actividad en el Archipiélago los Roques, es la actividad recreacional y
turística , integrando de esta manera el sistema turístico Nacional, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 31 de la Ley de turismo el cual establece :
1. Las personas jurídicas que realicen en el país, actividades turísticas tales como
guiaturas, transporte, alojamiento, recreación, alimentación y suministro de
bebidas , alquiler de naves, aeronaves y vehículos de transporte terrestre, y
cualquier otro servicio destinado al turista.
2. Las personas jurídicas que se dediquen a la organización, promoción y
comercialización de los servicios señalados en el numeral anterior, por cuenta
propia o de terceros.......(omissis).
Por todo lo antes expuesto, esta Gerencia es de la opinión que resulta procedente
otorgar el registro y autorización a las personas que se dediquen a ejercer la
actividad turística dentro del parque nacional a que se contrae el presente caso
en los términos antes indicados, estando sujetos en forma permanente a las
visitas, intervenciones y presentación de la totalidad de los libros y documentos a
los fines de las verificaciones y demás medidas de vigilancia fiscal, de
conformidad con lo previsto en el artículo 41 de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol
y Especies Alcohólicas.
Expendio
DCR-5-1888
Fecha : 18-11-1999
Asunto : Tasa para la autorización
del expendio de bebidas
alcohólicas/Cambio de
administrador.
Consulta
La cesión es el acto entre vivos por el cual una persona traspasa a otra bienes,
derechos, acciones o créditos. La cesión puede efectuarse por venta, donación,
permuta, dación en pago, legado o cualquier otro título eficaz para que lo propio
de uno retorne del que antes era ajeno.
En sentido propio, es una venta del crédito acordada entre cedente y cesionario,
sin necesidad del consentimiento del deudor cedido. Así pues, lo mismo que la
venta transmite al comprador el pleno disfrute de la cosa vendida, la cesión
transfiere al cesionario el disfrute absoluto, o si se quiere decir de otro modo, el
ejercicio del crédito.
Así lo entiende nuestro Código Civil, cuando en el artículo 1549 declara que la
cesión transmite la propiedad del crédito ; por consiguiente, la cesión es una
venta del crédito que obliga al cedente a transferir al cesionario, en exclusivo
provecho de éste, el ejercicio de la acción de crédito, entregándole, cuando
existan, los títulos o documentos necesarios para hacerla valer.
Por su parte el Decreto Nº 190 del 25-05-94, mediante el cual se dicta la reforma
de la Ley de Timbre Fiscal, publicado en Gaceta Oficial Nº 4727 Extraordinario del
27-05-94 en su artículo 10 numeral 2 establece:
“Artículo 10.- Por los actos y documentos que se indican
a continuación se pagarán las siguientes tasas :
En tal sentido el artículo 201 del Código de Comercio señala los diversos tipos de
compañías de comercio y al efecto establece:
Expendio
DCR-5-1096
Fecha : 23-04-1999
Asunto : La alteración en las Bases
Originales del Expendio no configura
imputación de la correspondiente
tasa, siempre que se conserve la
misma clasificación a los fines del
expendio de alcoholes.
Consulta
Al respecto, esta Gerencia Jurídica Tributaria, cumple con darle respuesta en los
siguientes términos :
Exportación
DCR-5-1062
Fecha : 17-11-1999
Consulta
Según Lucien Mehl son tributos directos los que inciden sobre el
patrimonio o la renta, mientras que los indirectos son aquellos que recaen sobre
el consumo de los bienes. Por su parte Sainz de Bujanda define como “métodos
impositivos directos” aquellos que se caracterizan por la circunstancia de estar el
sujeto incidido por el impuesto obligado al pago de la deuda tribuatria y “métodos
impositivos indirectos” aquellos en los cuales distingue a un sujeto obligado al
pago del tributo legalmente facultado para repercutirlo en otro sujeto de quien
obtiene su reembolso.
Madrid, 1991.
Como se puede observar, la norma legal transcrita al señalar que el
alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional destinados al
consumo fuera del país no estarán gravados con el impuesto establecido en esta
Ley, consagrando de esta manera el principio de la imposición en el puerto de
destino de los bienes que serán objeto de exportación.
Asunto : Emisión de la
Resolución del Sumario cuando el
contribuyente admite en forma
expresa el contenido del Acta de
Reparo..
Consulta
Por su parte el artículo 145 ejusdem señala lo que debe contener el Acta para el
caso de que el fiscal encuentre objeciones en la investigación practicada al
contribuyente.
Salas de Bingo
DCR-5-270
Fecha : 28-05-1999
Asunto : Determinación de la
Base Imponible para las Salas de
Bingo.
Consulta
20
Sentencia N° 381 de la Corte Suprema de Justicia en Sala Político Administrativa de fecha 24-05-95.
Al respecto, esta Gerencia emite su pronunciamiento en los siguientes términos :
Artículo 38.-“ Los Casinos serán gravados con el impuesto del diez por
ciento (10%) de las ganancias brutas que se obtengan.
Las Salas de Bingo, estarán gravadas con el impuesto del doce por ciento
(12%), calculado dicho impuesto sobre el monto de los ingresos no
destinados a la premiación de los jugadores, teniendo en cuenta que la
cantidad de dinero dedicada a la premiación no podrá ser menor al
setenta por ciento (70%) de los ingresos brutos obtenidos por dicha Sala.
Exoneración
DCR-5-4792
Fecha: 17-11-1999
Consulta
En tal sentido supone que no se le han liquidado los impuestos por los preceptos
legales siguientes :
A los fines de dar adecuada respuesta a lo consultado esta Gerencia efectúa las
siguientes consideraciones :
El hecho imponible de los tributos, está constituido por varios elementos a saber :
Un elemento subjetivo que indica la relación del sujeto o los sujetos pasivos
con el aspecto sustantivo u objetivo del hecho imponible, esto es, la
determinación y vinculación del sujeto de la imposición con el hecho gravado.
En este sentido, el aspecto objetivo o sustancial del impuesto bajo examen, está
determinado por la producción de cigarrillos, tabaco y picaduras para fumar,
importados o de producción nacional destinados al consumo en el país.
Por otra parte, el Código Orgánico Tributario en desarrollo del referido principio
establece un conjunto de normas que regulan todo lo atinente a los beneficios
fiscales en general y en relación a las exoneraciones el artículo 64 establece lo
siguiente :
Exención
DCR-5-4002
Fecha :01-09-1999
g) Los valores en custodia y que se transfieran entre distintos titulares sin que
exista un desembolso a través de una cuenta, estarán gravados en cabeza del
custodio.”
“Sólo a la ley corresponde regular con sujeción a las normas generales de este
Código, las siguientes materias:
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo;
Otorgar exenciones y rebajas del impuesto;
Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales; y
Las demás materias que le sean remitidas por este Código.”
....omissis...
....omissis...
....omissis...
Asimismo, el Reglamento del Decreto con Rango y Fuerza de Ley que establece
el Impuesto al Débito Bancario interpreta las exenciones concedidas :
Parágrafo Unico : Las casas de cambio deberán abrir en la banca una cuenta
especial para la realización de las operaciones a que se refiere este artículo.
Ahora bien, del escrito presentado, objeto de la presente consulta, entiende esta
Gerencia que XXX Fondo Mutual mantiene en custodia, en un banco custodio
local, todos los fondos objeto de su inversión, los cuales consisten en títulos
valores consistentes en certificados de depósito a plazo fijo, certificados de
ahorro, participaciones de bancos comerciales, certificados nominativos emitidos
por instituciones financieras distintas al banco custodio y otros.
Tal como se indicó al inicio del presente dictamen, cualquier clase de depósitos o
fondos del mercado financiero se encuentran gravados con el impuesto al débito
bancario. La referida exención sólo se refieren a la adquisición de títulos valores
emitidos, es decir, creados por la República o el Banco Central de Venezuela o
avalados o garantizados por los entes públicos prenombrados.
Exención
DCR-5-5035
Fecha : 29-11-1999
Así vemos, como es requisito indispensable para que opere la exención, el que la
misma se encuentre otorgada mediante Ley, por cuanto una vez analizado el
Decreto con rango y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Débito Bancario
y específicamente en lo que se refiere a las exenciones ya que dicho decreto en
el literal h) del artículo 10 establece lo siguiente :
Así vemos, como el caso planteado en este escrito de consulta cumple con todos
los requisitos concurrentes para encontrarse exento del pago de Impuesto al
Débito Bancario.
Igualmente en este sentido, el artículo 15° del Reglamento del Decreto-Ley que
establece Impuesto al Débito Bancario, establece la obligación para los bancos y
otras instituciones financieras de deducir del monto diario del ingreso que
deberán enterar al Tesoro Nacional, la cantidad neta resultante de los asientos o
registros de operaciones que se hayan efectuado cada día, por concepto de los
reversos que se señalan en el literal b) del artículo 11 y el artículo 12 del
Decreto-Ley que regula la materia.
Ahora bien, el tercer y cuarto aparte del artículo 28 del Código Orgánico
Tributario establecen lo siguiente :
Exención
DCR-5-4397
Fecha : 23-08-1999
Parágrafo Unico :
De acuerdo con el texto transcrito, considera esta Gerencia que A tiene carácter
originario y sus únicas limitaciones son las del poder constituyente, razón por la
cual somete los poderes constituidos a sus dictados, puede decidir asumir todos
los poderes directamente, por tal razón debe ser considerada como un ente de
carácter público con todas los derechos y obligaciones que devienen de tal
calificación.
Así, luce importante destacar en primer lugar que nuestro sistema jurídico
tributario en materia de dispensas, establece lo pautado en el artículo 224 de la
Constitución de la República que señala “No podrá cobrarse ningún impuesto u
otra contribución que no estén establecidos por la ley, ni concederse exenciones
ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos.”, este
enunciado se encuentra desarrollado como principio de legalidad tributaria en el
artículo 64 del Código Orgánico Tributario, publicado en Gaceta Oficial
Extraordinaria Nº4.727 de fecha 27-05-94, que expresa “ Exención es la
dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por la ley. Exoneración es la dispensa total o parcial de la
obligación tributaria, concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos
autorizados por la Ley”.
“Artículo 91. El Ejecutivo Nacional por órgano del Ministerio de Hacienda, podrá
conceder exoneración total o parcial de impuestos aduaneros en los siguientes
casos :
Por tal razón, para que A podría hacer uso del beneficio fiscal, el Ejecutivo
Nacional deberá dictar un Decreto donde se conceda la exoneración del referido
impuesto para A.
.
21
Plazas Vega, Mauricio, El Iva en los Servicios, Edit. Temis S.A., Bogota 1993, pág.146.
La renta de Timbre Fiscal comprende dos ramos, cuales son el de estampillas y
el de papel sellado, no disponiendo norma alguna consagratoria de exenciones
para entes de carácter público .
Por su parte la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional prevé que las
solicitudes, actuaciones, documentos y copias que se extiendan en interés del
Fisco Nacional, se formularán en papel común, sin estampillas y no estarán
sujetas a impuestos ni contribución alguna.
Ahora bien, A es un ente distinto al Fisco Nacional, toda vez que como es sabido
de conformidad con el artículo 1° de la Ley Orgánica de Hacienda Pública
Nacional, se denomina Fisco Nacional a la Hacienda Pública como persona
jurídica, la cual está integrada por el conjunto de bienes, rentas y obligaciones
que forman el activo y el pasivo de la Nación.
Facturación
DCR-5-3330
Fecha : 09-07-1999
Consulta
1- Personas jurídicas
2- Personas naturales, tales como productores, industriales, constructores,
fabricantes, distribuidores, otros comerciantes, y prestadores de servicio
independientes ; o
Según José Melich Orsini, los contratos de tracto sucesivo son aquellos :
22
José Melich Orsini. Doctrina General del Contrato. Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, 1985.
Artículo 8.- “ Constituyen hechos imponibles a los fines de
esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u
operaciones: (...)
En tal sentido, esta Gerencia entiende que debido a que XX, C.A., se encuentra
realizando la ejecución de una obra de construcción de viviendas, siendo el
receptor de dicha obra, según nos indica, la Asociación Civil Urbanización XX,
debemos significarle que su representada deberá cobrar la alícuota impositiva al
receptor de ese servicio, siempre que concurran todos los supuestos antes
señalados, vale mencionar :
1. Que su representada se encuentre dentro de alguno de los
supuestos especificados en el artículo 3 numeral 1, referidos a la
prestación de servicios.
2. Que los servicios sean prestados de manera independiente y a
título oneroso.
3. Que el hecho imponible como tal, se haya perfeccionado
conforme a lo pautado en el artículo 10 eiusdem, el cual regula su
aspecto temporal.
4. Que los servicios se hayan prestados en el país.
“El monto del débito fiscal deberá ser traslado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos.
Facturación
DCR-5-2386
Fecha : 12-02-1999
Consulta
La fusión implica “unión” de dos o más sociedades. La fusión puede ser “pura” o
por “absorción”. En la fusión pura dos o más sociedades se unen para constituir
una nueva. Por ello se disuelven, pero no se liquidan. En la fusión por absorción
una sociedad incorpora y absorbe a otra u otras sociedades, que también se
disuelven (las incorporadas) sin liquidarse. 23
23
Villegas, Carlos G. : Derecho de las Sociedades Comerciales. 8° De, Buenos Aires, 1.996. P. 257
Artículo 126 del Código Orgánico Tributario:
“Los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación,
fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán:
...omissis...
Agente de retención
DCR-5-3052
Fecha : 23-04-1999
Asunto: Calificación como agente de
retención/Providencia 188.
Consulta
Base Imponible
Intangibles
DCR-5-3342
Fecha : 23-06-1999
Asunto: Determinación de la base
imponible para el cálculo de los
tributos aduanales causados por la
Importación de un software.
Consulta
-I-
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
“Artículo 1º
Se crea un impuesto al consumo suntuario y a las ventas al
mayor, que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes y
servicios, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo
el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes o servicios, habituales
o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en esta Ley.”
De la anterior definición y de la norma citada es importante destacar los
elementos puntuales que sirven a los fines de aclarar el contenido de su petición:
“Artículo 9º
(Omissis)
“Artículo 11
Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán
gravables cuando los bienes se encuentren situados en el
país y en los casos de importación cuando haya nacido la
obligación tributaria.” (Subrayado de la Gerencia).
- II -
Impuestos de Importación
- III -
Valor en Aduanas
En otra de sus precisiones las Notas Explicativas, añaden que cuando las
condiciones de la compraventa de las mercancías, no impidan que el comprador
haga de ellas un uso más amplio y que se le conceda ese uso a través de un
contrato o de derechos reservados, será preciso determinar si el precio pagado o
pagadero incluye elementos intrínsecos o extrínsecos a dichas mercancías,
dependiendo del conocimiento de los elementos de hecho, que son, por lo común,
de naturaleza compleja.
- IV -
Conclusiones
Base Imponible
DCR-5-2988
Fecha : 23-04-1999
Consulta
24
Enciclopedia Jurídica Opus, Tomo IV Editorial Libra.
II.- BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO AL CONSUMO SUNTUARIO Y A LAS VENTAS AL
MAYOR, PARA EL HECHO IMPONIBLE DE LA PRESTACION DE SERVICIOS
III.- CONCLUSIÓN
Consulta
Así, cuando los sujetos calificados como contribuyentes ordinarios por el artículo
3 de la Ley in comento transmitan en forma onerosa la propiedad de bienes
muebles corporales, se estará verificando un hecho imponible del impuesto al
consumo suntuario y a las ventas al mayor, y, por ende, surgirá la obligación de
pagar el tributo. El cumplimiento de esta obligación se encuentra signado por la
particular naturaleza del gravamen, fundamentalmente en cuanto a su carácter de
impuesto indirecto, lo cual determina que los sujetos pasivos sobre los cuales
recae la obligación tributaria (ésto es, los contribuyentes ordinarios o de derecho)
no sean las personas que en definitiva deben soportar la carga fiscal, siendo
éstos a quienes la doctrina ha dado en llamar destinatarios económicos del
tributo o contribuyentes de hecho. El procedimiento legalmente dispuesto para
dar cumplimiento al doble deber de pagar el impuesto al Fiscal Nacional y
trasladarlo a sus destinatarios económicos, es el contenido en la Ley de Impuesto
al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor en los siguientes términos:
29
El Título II, Capitulo I de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
precisa quiénes son los sujetos pasivos a los efectos de este tributo, calificando en el artículo 3
como contribuyentes ordinarios, entre otros sujetos, a los comerciantes que realicen o estimen
realizar ventas por un monto superior a ocho mil unidades tributarias (8.000 U.T.).
Artículo 27.- “El monto del débito fiscal deberá ser trasladado
por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios
de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.
Por otra parte, el pago del impuesto por parte de los contribuyentes de derecho
trae aparejada una serie de deberes formales tendientes a garantizar el correcto
cumplimiento de la obligación principal. Entre dichos deberes se incluye el
siguiente:
Artículo 48.- “Los contribuyentes a que se refiere el artículo 3°
de esta Ley, están obligados a emitir facturas por sus ventas, por
la prestación de servicios y por la demás operaciones gravadas.
3. Toda vez que SEGUROS XX, C.A. no califica como contribuyente ordinario del
impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, por realizar
exclusivamente operaciones de seguro (las cuales, por mandato del numeral 4
del artículo 14 de la Ley in comento, no están sujetas al tributo), el concesionario
está en la obligación de no discriminar en la factura el monto correspondiente al
gravamen trasladado, el cual deberá ser incorporado al precio total de la
operación.
4. Una vez determinado el carácter de hecho imponible de la venta realizada por
el concesionario a SEGUROS XX, C.A. y el consecuente nacimiento de la
obligación tributaria, es imperativo concluir que el traslado del impuesto es
ineludible, así como la consecuente emisión de la factura o documento
equivalente en la que se incorpore la carga fiscal dentro del precio de venta.
Consulta
A este respecto el propio texto legal en estudio define en el numeral 4 del artículo
9º lo que debe entenderse por servicios, en los siguientes términos:
Por último, cabe destacar, que con la entrada en vigencia del Decreto - Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en Gaceta Oficial N° 5.341
Extraordinario de fecha 05/05/99, quedó derogada la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, siendo regulada la situación
planteada en el escrito consultivo, por las disposiciones contenidas en los
artículos 1°, 3 y 4 del referido Decreto - Ley; y en consecuencia aplicable, previa
adaptación de su contenido, el criterio de esta Gerencia sobre el asunto sometido
a consulta.
Sujeción al impuesto
DCR-5-3903
Fecha : 26-07-1999
Consulta
Ante tal posición B, C .A., nos comunica que ha cedido sus derechos a C, C.A. y
en virtud de tal cesión , y en virtud de tal cesión, solicita el otorgamiento del
documento respectivo a dicha cesionaria. Así las cosas solicitamos la opinión de
ese Servicio de Administración Tributaria, sobre la procedencia o no de la cesión
de derechos expresada, toda vez que ello resulta en el pago o no del impuesto a
las ventas referido”.
Créditos Fiscales
Deducciones/Prorrateo
DCR-5-2229
Fecha : 23-04-1999
Consulta
Artículo 30.- “El impuesto causado a favor del Fisco Nacional, en los
términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de
un (1) mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos
fiscales, debidamente ajustado si fuere el caso, que legalmente
corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o
restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto
en esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición.”
Así, los créditos fiscales generados por el impuesto que han soportado los
contribuyentes ordinarios al adquirir bienes o recibir servicios gravados, serán
deducidos del impuesto que éstos a su vez han trasladado en el mismo período
tributario con ocasión de la realización de las actividades gravadas que
constituyen su giro u objeto económico (vale decir, los débitos fiscales), siendo el
resultado de dicha deducción el monto que a dichos sujetos le corresponde pagar
al Fisco Nacional por concepto de impuesto al consumo suntuario y a las ventas
al mayor.
Ello es así en razón de la particular naturaleza que revisten los créditos fiscales
del impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, circunstancia
expresamente reconocida por el legislador especial cuando señala:
Créditos Fiscales
DCR-5-2908
Fecha : 01-07-1999
Asunto: El impuesto pagado al
proveedor utilizado como crédito
fiscal.
Consulta
Así, esta claro que es la ley la que señala cuales son los aspectos
sustanciales de los hechos imponibles y a este respecto, consideramos
pertinente, a tenor de los términos de la consulta, traer a colación el contenido del
numeral 4 del artículo 8 de la Ley que crea el tributo en referencia:
Ahora bien, para que opere el mecanismo del impuesto bajo análisis es
preciso que el hecho imponible, hecho generador o hipótesis de incidencia sea
realizado por los sujetos pasivos indicado en la Ley con lo cual se configura la
obligación tributaria de pagar al fisco, a este efecto y para el caso en cuestión, el
artículo 3 de la Ley bajo análisis, califica quienes constituyen contribuyentes
ordinarios del referido impuesto, al que se le exige la cancelación mensual al
Fisco Nacional de la diferencia entre el monto de los tributos facturados a sus
clientes y los cargados por sus proveedores, además de cumplir con los deberes
formales previsto en la legislación .
Exención/ Exoneración
DCR-5-2536
Fecha : 19-02-1999
Consulta
30
a menos que se traten de actividades u operaciones exenta, exoneradas o no sujetas.
establecido en el artículo 152 de la Ley de Navegación publicada en la Gaceta
Oficial N° 5.263 Extraordinario de fecha 17-09-98.
-I-
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
Del artículo antes transcrito se evidencia que el legislador previó que todo
tipo de operaciones realizadas sobre los buques y accesorios de navegación,
quedarán exentas del impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor;
pero, este mismo artículo señala, o condiciona, que los accesorios de navegación
y buques señalados, deberán cumplir con lo previsto en el artículo 13 de esa
misma Ley relativo a la nacionalidad venezolana.
“Artículo 14.-
(...)
- II -
Impuesto a los Activos Empresariales
- III -
Impuestos previstos en la Ley de Registro Público
- IV -
Vigencia de las leyes
Ahora bien, las leyes se aplican a los actos u operaciones jurídicas que se
efectúen bajo su vigencia, es decir, si la venta, prestación de servicios o
importación de buques o accesorios de navegación se hiciesen después del 17 de
septiembre de 1998, se les aplicará las exenciones previstas en el artículo 152 de
la Ley de Navegación, siempre y cuando éstos cumplan con el requisito de poseer
la nacionalidad venezolana de conformidad con lo dispuesto en los artículos 13,
17 y 20, ejusdem, para el momento de efectuarse la respectiva operación. En
consecuencia, no se aplicarán retroactivamente estos beneficios a operaciones
realizadas con anterioridad a la entrada en vigencia de la reforma de la referida
Ley.
-V-
Conclusiones
Exoneración
DCR-5-3391
Fecha : 07-06-1999
Asunto : Negativa de extensión del
beneficio de exoneración.
Consulta
Por otra parte, el Código Orgánico Tributario en desarrollo del referido principio
establece un conjunto de normas que regulan todo lo atinente a los beneficios
fiscales en general y en relación a las exoneraciones el artículo 64 establece lo
siguiente :
A tal efecto una vez analizado el artículo 3 del citado reglamento, se observa que
el mismo está referido al plazo de cinco (5) años del beneficio de la exoneración
para las adquisiciones nacionales e importadas de bienes de capital y la
recepción de servicios que sean efectuadas en la etapa preoperativa, y en
ningún caso a la exoneración otorgada a su representada mediante
Decreto N° 1885 de fecha 11-06-97.
Exención
DCR-5-5357
Fecha. 17-11-1999
Asunto : Exención del pago del
ICSVM por concepto de
importación y comercialiazación
de tomates pelados al natural.
Consulta
“Artículo 18: Están exentas del impuesto previsto en esta Ley las
transferencias de los bienes siguientes:
1.- Los alimentos y productos para consumo humano
que se mencionan a continuación:
f) Los productos del reino vegetal en su
estado natural, considerados alimentos para
el consumo humano y las semillas
certificadas en general, para el sector
agrícola y pecuario”
Los productos del reino vegetal son considerados en su estado natural cuando no
han sufrido ningún tipo de proceso químico o transformación de cualquier índole,
ni contengan preparados artificiales que puedan alterar su esencia.
Facturación/ pago
DCR-5-4015
Fecha. 28-09-1999
Asunto : Facturación y Pago del
Impuesto en territorio de Puerto
Libre.
Consulta
Artículo 1.-
Así, es claro que solo la ley señala cuales son los aspectos
substanciales del hecho imponible y a este respecto, consideramos pertinente
traer a colación el contenido del numeral 3 del artículo 3, de la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, que reza:
Artículo 3.-
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así
lo autorice la Administración Tributaria.
Significa que tanto los contribuyentes ubicados en la zona de Puerto Libre, como
los contribuyentes regidos por el régimen ordinario tienen idénticas obligaciones
en relación a la obligación de emitir facturas, tomando en consideración que con
la entrada en vigencia de la nueva ley el impuesto causado, siempre debe estar
reflejado en partida separada, en la factura correspondiente ya sea con la
aplicación de la alícuota del ocho por ciento (8%) o con la alícuota del quince y
medio por ciento (15,5%).
Por otra parte, resulta necesario indicar que la Resolución N° 122 de fecha 27 de
mayo de 1999, publicada en Gaceta Oficial N° 36.712 de fecha 31 de mayo de
1999, establece un régimen transitorio para la rectificación de facturas y demás
documentos demostrativos de las operaciones realizadas, elaboradas por
imprentas después de la entrada en vigencia de la Resolución N° 3.061 de fecha
27 de marzo de 1996, publicada en Gaceta Oficial N° 35.931 de fecha 29 de
marzo de 1996. En la misma se indica que los contribuyentes que mantengan
existencias de facturas y demás documentos demostrativos de las operaciones
realizadas cuyos diseños impidan la discriminación del impuesto al valor
agregado del precio de la operación o que contengan pre-impresa la alícuota de
16,5%, deberán ser rectificadas por el contribuyente ordinario mediante la
utilización de algún medio mecánico o automatizado con el fin de dar
cumplimiento a lo establecido en los artículos 54 y 62 del Decreto-Ley de
Impuesto al Valor Agregado.
Exención
DCR-5-3881
Fecha : 26-07-1999
Asunto: Negativa de dispensa
total del pago del IVA por concepto
de importación de material
electoral.
Consulta
(Omissis)
Como se puede observar, la Ley distingue cuatro supuestos en los que los
sujetos pasivos tienen carácter de contribuyentes ordinarios, a saber, los
importadores habituales de bienes; los industriales; los prestadores habituales de
servicios y en general, toda persona, natural o jurídica que como parte de su giro,
objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con lo previsto en el artículo 3º del
Decreto-Ley que establece el tributo, siempre y cuando en el año civil
inmediatamente anterior al que esté en curso hayan realizado operaciones por un
monto superior a seis mil unidades tributarias o hayan estimado hacerlo para el
año civil en curso o para el más próximo al inicio de actividades.
Ahora bien, la exención sólo puede ser establecida por el legislador, tal y
como lo prevé el artículo 224 de la Constitución de la República de Venezuela, en
los siguientes términos:
32
Griziotti, Imposti reali o personali e oggettive o soggettive (en Saggi, cit. p. 281), citado por Giuliani F. ob. cit,
pág. 421.
En virtud de lo anterior, concluir que el Decreto con Fuerza y Rango de Ley
que Establece el Impuesto al Valor Agregado no establece supuesto de exención
para la importación o transferencia de los bienes a los que se contrae la solicitud
de opinión, es decir, las doscientas (200) toneladas de papel Weeyerhauser 80
libras Cougar en bobinas a un costo CIF de seiscientos mil Dólares (US$
600.000,00) y los nueve millones (9.000.000) de boletas de votación a un costo
CIF de nueve millones quinientos veinte mil Dólares (US$ 9.520.000,00), lo
anterior a los efectos de realizar la elección de los miembros de XX
En este sentido, el artículo 63 del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado dispone: