UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE

Contabilidad Y Finanzas

 DOCENTE

 Fernando Sánchez Vigo

 Auditoría de Cuentas
por Cobrar Consiste en llevar el control
de las deudas de los clientes
y deudores para reportarla al
departamento que
Cuentas por Cobrar son
corresponda.
derechos de la empresa
convertibles en dinero.
Las cuentas de clientes
representa el 30 a 50%
del activo circulante de Papeles de trabajo a Utilizar
la empresa.

• Cuestionario
• Ficha de observación
• Sumaria de cuentas por cobrar
• Analítica de cuentas por cobrar
• Análisis de tendencia
• Razones de gestión (RATIOS)
 Provisión para cuentas incobrables:
Cuentas por Cobrar:
Es una estimación de las cuentas por
Son derechos a favor de la entidad que
provienen de las operaciones normales cobrar que se perderán por
que realiza la empresa. incobrables durante el siguiente
periodo.

Activos financieros en
mora o deteriorados NIIF 7
Una entidad revelará, para cada clase de activo
financiero:
(a) un análisis de la antigüedad de los activos
financieros que al final del periodo sobre el que se
informa estén en mora pero no deteriorados
(Provisión).
Cuentas Incobrables:
Son las cuentas por cobrar (b) un análisis de los activos financieros que se
hayan determinado individualmente como
vencidas que se tienen al final
deteriorados al final del periodo sobre el que se
de un ejercicio y las cuales informa.
no han sido canceladas por
incumplimiento de los Activos financieros. Dinero en bancos, dinero en
clientes. caja, pagares de la empresa, letras, bonos.
 CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Cuentas abiertas, basadas en la confianza y la
CLIENTES solvencia del deudor originadas por ventas de
mercadería o servicios.

Cuentas respaldadas con

Documentos por Cobrar documentos, tales como, letras
de cambio, pagares.

Representan préstamos a
Socios y empleados empleados, ejecutivos o
directivos de la empresa
De acuerdo con la NIC 8, las cuales requieren que la gerencia efectúe ciertas
estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de
algunas de las partidas incluías en los estados financieros y para efectuar las
revelaciones, que se requiere presentar en las mismas. La gerencia considera
que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en tales
circunstancias.

VENTAS A CRÉDITO
• El cliente debe llenar una solicitud de crédito con sus datos personales, comerciales
y bancarios.
• Toda venta realizada a crédito debe estar aprobada por el jefe de crédito.
• La mercadería en una venta a crédito se entregará al día siguiente.
• El cliente debe dejar cheques Girados por el valor total de la factura.
• El plazo de crédito que se otorgará será de 30, 60 y 90 días.
CUENTAS POR COBRAR
• El pago a los proveedores se realiza todos los días.
• La persona encargada de los créditos emite un reporte de las cuentas vencidas y
notifica a los clientes para que cancelen.
• Los responsables de cobranzas se encargan de la recaudación del efectivo, cheques
y retenciones.
• Los recaudadores deben entregar diariamente los valores recibidos.
• Se debe entregar al departamento contable los reportes de cobro para que actualice
la cuenta de clientes.
 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN POR CUENTAS
INCOBRABLES:

-Porcentaje de las
ventas Métodos no
Método de las Provisiones aceptados
fiscalmente
-Porcentaje de
cuentas por cobrar
Análisis del vencimiento de cada
Clasificación según cuenta por cobrar en relación al
Antigüedad de saldos vencimiento de cada cuenta, se
establecen categorías de
vencidas y no vencidas.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA A CUENTAS POR COBRAR
Verificar si existe políticas para el manejo de las cuentas por
cobrar y determinar su eficacia de las mismas.

Comprobar si las cuentas por cobrar son de la empresa y si se

relacionan a las operaciones que realiza la empresa.

Verificar la existencia de un manual de funciones

del personal encargado de cuentas por cobrar.

Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGA.

Observar si el proceso de cuentas por cobrar se

realizan y se registran adecuadamente.

Estudio de la cobrabilidad

Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.

Verificar la existencia de los deudores con deudas
incobrables y verificar su registro.
Que las cuentas de provisiones estén adecuadamente
registradas según lo establece el PCGA

NIC 8 Políticas Contables

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos
relativos a las cuentas a cobrar (flujograma), de tal forma que le permitan establecer la
fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas
suficientes para obtener conclusiones sobre este área.

1. Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen

cada uno de los departamentos en los que intervienen:

Cuentas a cobrar y su contabilización

Facturación y control de tesorería

Devoluciones y descuentos

Realización de pedidos y créditos

2. Listado de clientes con el límite de crédito.

3. Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes.

4. Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.

5. Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su

registro en el mayor.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán de los siguientes puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde

esté incluido. NIA 315, 300,570,310

Revisión de los procedimientos de

contabilidad.

Importancia relativa de los saldos respecto del

total. NIA 320

Conclusiones obtenidas sobre el control

interno
PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA EXISTENCIA DE
CUENTAS A COBRAR
La NIA 500 menciona que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por
su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.
La evidencia de auditoría es más confiable cuando:
 se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
 Obtiene directamente el auditor.
 Existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio.

• El auditor pedirá a la empresa que redacte cartas de confirmación de saldos a los

deudores que estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia
suficiente sobre los deudores.

Las cartas enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en
el control interno.
• Así mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que
va a enviar; entre los que figurarán:

Los que correspondan a productos o servicios en los

que se detectaron problemas en el control interno.

Clientes con saldo acreedor.

Clientes que tengan movimientos extraños en

las cuentas.

Clientes con mayor saldo.

Aquellos seleccionados por el auditor según su

criterio profesional.
• Las circularización de confirmaciones de saldos tiene que prepararlas la empresa,
pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla
él mismo. Existen dos tipos de circularizaciones

El destinatario
debe contestar;
es decir, ha de
responder si está
conforme o
disconforme con
el saldo.
El cliente solo contesta
si el saldo no coincide.
Normalmente este
tipo no se utiliza.
PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIÓN
DE LAS CUENTAS Y ANÁLISIS DE LAS PROVISIONES

Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes

procedimientos:

• Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PCGA.
• Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible
consideración como clientes de dudoso cobro.
• Verificar la continuidad del criterio establecido para la estimación de una porción de
las provisiones.
• Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión incluyendo
aquí los saldos de clientes, cuentas comerciales a cobrar.
MUESTREO EN AUDITORÍA

• Es necesaria una evidencia material válida y suficiente como base de los informes de
auditoría

• El muestreo en auditoría es el proceso de selección de un grupo de elementos

(muestra) a partir de una población y de utilizar las características de la muestra para
sacar conclusiones sobre las características de la población completa.
• Es evidente que el aumento del tamaño de la muestra reduce el riesgo del
muestreo, pero en auditoría las muestras grandes resultan costosas.

Selección aleatoria Selección de bloques

Selección sistemática

Selección fortuita o casual

Muestreo por
unidad monetaria

NIA 530. Muestreo de Auditoría

Selección sistemática

Si los auditores quieren examinar 200 cheques de una población

de 10 000, pueden elegir un cheque de cada (10 000 / 200)= 50
. Como punto de partida, elegirán aleatoriamente uno de los
primeros 50 cheques. Tomaremos el valor 32 como el primero, y Coeficientes de riesgo sugeridos por las pruebas sustantivas
compondremos la selección con los cheques número: 32,
(32 + 50)=82 , (82 + 50)= 132

EJEMPLO
Los registros del cliente, muestran 100 000 cuentas con un valor en libros total de
S/ 625 000 . Los auditores consideran que los clientes podrán confirmar el total
del saldo de las cuentas. Se utiliza pues el saldo de la cuenta como unidad de
muestreo

Evalúan el error tolerable en un 5 %

CUENTA NOMBRE VALOR EN LIBROS
Error = 625 000 * 0. 05 = 31 250
1 A 254.50
2 B 644.45 Con esta información y considerando un 4,6 % de riesgo de
3 C 825.20 rechazo incorrecto aplicando
4 D 650.00
. . . Riego tolerable = Error /(1+( Coeficiente de
. . .
aceptación / Coefi. Rechazo))
. . .
9 Y 825.10
10 Z 185.40 31 250/ (1+(1.64/2.00) = 17 170.33
SUMA 625 000.00
Valor Medio (625
Tamaño de la muestra = (100 000*2*1.5/31 250)^2= 305
000/100 000) = 625.00
cuentas
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

• Valoración de la cuentas a cobrar. NIC 39. Reconocimiento y valoración

• Créditos en moneda extranjera. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de

cambio de monedas extranjeras.

• Correcciones valorativas. Cuando el valor neto realizable de las existencias sea

inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las
oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta
de pérdidas y ganancias
 CARTA GERENCIA

Cajamarca, 21 de setiembre del 2018.

Señores
Ferretería del Norte S.R.L

Estimados señores:
Según nuestro contrato de servicios, efectuamos la auditoría externa correspondiente al período de
setiembre del 2018, a la empresa Ferretería del Norte S.R.L y con base en el examen efectuado
notamos ciertos aspectos referentes al sistema de control interno cuentas por cobrar y
procedimientos de contabilidad, los cuales sometemos a consideración la presente.
Considerando el carácter de pruebas selectivas en que se basa nuestro examen, ustedes pueden
apreciar que se debe confiar en métodos adecuados de comprobación y de control interno, como
principal protección contra posibles irregularidades que un examen basado en pruebas selectivas
puede no revelar, si es que existiesen. Las observaciones no van dirigidas a funcionarios o
colaboradores en particular, sino únicamente tienden a fortalecer el sistema de control interno y
los procedimientos de contabilidad.
Agradecemos una vez más la colaboración recibida de los funcionarios y empleados de la Ferretería
del Norte S.R.L y estamos en la mejor disposición de ampliar o aclarar el informe que se adjunta en
una sesión conjunta de trabajo cuando nos convoquen.
 TRABAJO
REALIZADO
Resultado de la revisión

Se determina que
existen situaciones
que afectan el
control interno y
que presentan un No efectúa una provisión para Cuentas
nivel de riesgo alto: incobrables. Las cuentas por cobrar,
principalmente a clientes presentan una
Condición antigüedad superior a los 180 días.

1. HALLAZGO: Políticas no Incluir la estimación de cuentas incobrables

establecidas para deudas para registrar los movimientos de las
Criterio estimaciones por posibles contingencias de
Incobrables
cuentas por cobrar.

Establecer políticas y procedimientos para

una adecuada estimación de ctas que
Recomendación permita tener razonabilidad de saldos
pendientes de cobro.
 2. HALLAZGO: PROVISIÓN DE
LAS CUENTAS POR COBRAR DE
CARTERA

Condición Cuadro de análisis de distribución de cartera del mes de Setiembre del 2018
Ferretería del Norte S.R.L
Composición de la cartera por cobrar al 31/09/2018
TOTAL CARTERA TOTAL VIGENTES TOTAL COBRO LEGAL
Cliente S/ % S/ % S/ %
Cliente A 8,565.00 36.13% 8,565.00 36.13% 0.00%
Cliente B 1,580.00 6.66% 0.0% 1,580.00 6.66%
Cliente C 2,815.00 11.87% 2,815.00 24.74% 0.00%
Cliente D 7,730.00 32.61% 0.00% 7,730.00 32.61%
Cliente E 3,016.00 12.72% 0.00% 3,016.00 12.72%
Total 23,706.00 100.00% 11,380.00 60.87% 12,326.00 52.00%

Criterio Recomendación
Un adecuado control interno establece lo siguiente:
se analizarán los valores a cobrar vencidos lo cual, Establecer políticas y procedimientos para el
por la mala gestión de cobro por parte de la control de las cuentas por cobrar vencidas y
empresa, el cobro debe efectuar periódicamente, de antiguas.
preferencia en forma mensual, para comprobar la
eficiencia de las recaudaciones y la cobranza de las
cuentas vencidas, Indicando su antigüedad.
 El auditor tendrá la El eje central del informe
obligación de remitir la es la opinión del auditor.
información de auditoria a
El informe de determinadas autoridades Opinión
auditoría es un supervisoras. limpia
documento
Opinión con salvedad
mercantil.

Dictamen con abstención

Finalmente, el auditor expresará si

los datos utilizados en el informe
El auditor mencionará de gestión, elaborado por los
cualquier circunstancia
administradores, coinciden con los
(error o irregularidad)
que aparecen en las cuentas
anuales.
 Identificación de los destinatarios y
Identificación con la
de las personas que encargaron el
entidad auditada.
Título del informe. trabajo si no coinciden con los
destinados.

Párrafos intermedios.
Párrafo de alcance.

Párrafo de opinión.

Párrafo sobre el
Firma del auditor Fecha de
informe de gestión.
que realizo el emisión del
trabajo. informe.
FLUJOGRAMA DE JEFE DE CRÉDITOS Y COBRANZAS
N° ACTIVIDAD PROCESO DOCUMENTOS GRAFICOS

1 A las 8.00 am, marca tarjeta para registrar sus entrada x

Analiza todas las facturas pendientes de cobro y

2 revisa si los créditos otorgados estandentro de los x x
parámetros establecidos por la empresa

Se contacta con los clientes cuando las facturas se

3 x
han vencido y no son canceladas

Coordina con los clientes el horario para la

4 x
cancelación de las cuentas pendientes

5 Realiza su cronograma de cobranza del día x x

6 Recibe reportes de los cobradores del día anterior x x

Tiene una breve sesión con los recaudadores para

7 conocer si existen novedades o indicar nuevas x
disposisciones establecidas por gerencia

Entrega todos los cobros realizados al Auxiliar

8 x x
Contable

9 A las 2:00 pm horas culmina sus labores x

BIBLIOGRAFIA

• Hirache (2011, 15 de Diciembre ).Auditoría de cuentas por cobrar. Recuperado de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRFXJYDGSKEEKI
XGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf

• Castillo (Diciembre de 2017). Boletín de Normas de Información Financiera (NIF).

Recuperado de: file:///C:/Users/TOSHIBA/Downloads/NIF-C16-Deterioro-de-instrumentos-
financieros-por-cobrar_v1.pdf

• NIA 210, 300, 315, 530,700

• NIC 16, 38
• NIIF 7