RECONOCIMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NIIF

PARA LAS PYMES

CLAUDIA PATRICIA LOPEZ SOTO

NEIRA LUZ BELTRAN MONTALVO

CORPORACION UNIVERSITARIA DE CIENCIA Y DESARROLLO

CONTADURIA PÚBLICA
X SEMESTRE
MONTERIA, CORDOBA
AÑO 2018
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NIIF
PARA LAS PYMES

CLAUDIA PATRICIA LOPEZ SOTO

NEIRA LUZ BELTRAN MONTALVO

Trabajo de grado para optar el titulo de Contador Publico

Asesor: GREGORY GRANADOS

CORPORACION UNIVERSITARIA DE CIENCIA Y DESARROLLO

CONTADURIA PÚBLICA
X SEMESTRE
MONTERIA, CORDOBA
AÑO 2018
 Dedicatoria

Este trabajo lo dedicamos a nuestros padres, hermanos, sobrinos y a todas las personas que

estuvieron junto a nosotras en este trayecto, y que sin ellos no hubiera sido posible hacer

realidad el sueño de ser profesionales.

Este logro alcanzado es para ellos.

 Agradecimientos

Es nuestro querer principalmente agradecerle a Dios, por guiarnos y brindarnos dones, sabiduría

y fortaleza durante todo este proceso, sin Él nada sería posible.

A la CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON por formarnos como excelentes

profesionales en Contaduría Pública, por brindarnos espacios de discusión que nos permitieran

crecer intelectualmente y desarrollar una conciencia crítica y transformadora, útil para la

sociedad.

Agradecer de forma especial a todos los tutores asignados, porque a través del conocimiento

brindado, enriquecieron nuestro proceso formativo en múltiples dimensiones de realización

personal.

A nuestros seres queridos, quienes soportaron momentos de estrés y de angustia, siendo

incondicionales, sin reprocharnos y siempre con una sonrisa sincera.

A cada persona que hizo parte de este proceso, éste logro también es de ustedes.
 Tabla de contenido

Introducción……………………………………………………………………………………….9
Convergencia a la ley 1314 de 2009…………………………………………………………….12
14
Importancia y generalidades de la propiedad, planta y equipo……………………………………
Enfoque sobre propiedad, planta y equipo…………………………………………………….15
definición de activo bajo los principios de contabilidad en Colombia…………………….17
definición de activo bajo NIIF……………………………………………………………..17
Caracterización de los elementos de PPyE secciones 16, 17 y 27 NIIF para pymes……………..19
19
Propiedades, planta y equipo……………………………………………………………………..
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo……………………………………………….27
Medición del coste de propiedad planta y equipo…………………………………………….30
31
Medición posterior al reconocimiento…………………………………………………………
método de depreciación……………………………………………………………………31
vida útil…………………………………………………………………………………….32
deterioro del valor de los activos…………………………………………………………..35
valor razonable……………………………………………………………………............37
37
importe en libros……………………………………………………………………………
importe depreciable………………………………………………………………………..37
una perdida por deterioro…………………………………………………………............38
importe recuperable………………………………………………………………………..38
el valor residual de un activo………………………………………………………………38
Baja de activos……………………………………………………………………………………39
Información a Revelar……………………………………………………………………………40
Conclusiones……………………………………………………………………………………..41
Referencias de consulta…………………………………………………………………………..45
 Tabla de figuras

Figura 1. Documento de orientación PPyE……………………………………………………...27

Figura 2. Ciclo vital del Producto……………………………………………………………….34
 Resumen

Esta monografía ha sido desarrollada con el objetivo de que sirva como guía para las
personas interesadas en el tema de “RECONOCIMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO BAJO NIIF PARA PYMES”, puesto que hoy en día es necesario adherir
normas contables de carácter global que nos permitan estandarizar la información; la misma que
debe ser comprensible, transparente y comparable.
El aspecto principal de este trabajo es analizar a través de diferentes fuentes bibliográficas
conceptos de algunos autores, respecto al tratamiento adecuado que bajo las NIIF debe darse a
los bienes que son usados por la empresa y que cumplen con la definición de Propiedad, planta y
equipo.
El tema abarca los siguientes puntos: un marco teórico que es básicamente los conceptos para
el desarrollo del mismo, en donde se aplica los criterios de reconocimiento y contabilización, las
formas de adquisición y los costos directamente atribuibles hasta que el bien este en las
condiciones necesarias para su funcionamiento; indicando las distintas formas de adquisición de
un bien de Propiedad, Planta y Equipo.
Como parte final tenemos las conclusiones y recomendaciones, mostrando así que un
elemento de Propiedad, Planta y Equipo es un elemento imprescindible en la presentación de los
Estados Financieros por lo que estos deben ser valorados correctamente para tener un control
adecuado con el fin de tener información financiera útil para la toma de decisiones.

Palabras Clave: Medición, NIIF, Propiedad Planta y Equipo, Pymes, Reconocimiento,

 Abstract

This monograph has been developed with the aim of serving as a guide for people interested
in the topic of "ACCOUNTING RECOGNITION OF PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT
UNDER IFRS FOR SMEs", since nowadays it is necessary to adhere global accounting
standards that allow us to standardize the information; the same that must be understandable,
transparent and comparable.
The main aspect of this work is to analyze, through different bibliographical sources, some
authors' concepts, regarding the adequate treatment that under IFRS must be given to the goods
that are used by the company and that meet the definition of Property, plant and equipment. .
The topic covers the following points: a theoretical framework that is basically the concepts
for its development, where the recognition and accounting criteria, the forms of acquisition and
directly attributable costs are applied until the good is in the necessary conditions for its
funtionability; indicating the different forms of acquisition of a Property, Plant and Equipment
property.
As a final part we have the conclusions and recommendations, showing that an element of
Property, Plant and Equipment is an essential element in the presentation of the Financial
Statements, so these must be correctly valued in order to have an adequate control in order to
have information Financial useful for decision making.

Key Words: Measurement, IFRS, Property Plant and Equipment, SMEs, Recognition,
 9

Introducción

Colombia ha trabajado en varias reformas, buscando mejorar y optimizar los procesos

tributarios. Con estos cambios, el país pretende abrirse a nuevos horizontes e ingresar a la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), consiguiendo así nuevas
oportunidades en los mercados internacionales. Con la implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) se genera un cambio para presentar informes
financieros, mejorando su revisión y abriendo nuevas oportunidades dentro del mercado
internacional.

La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el proceso

de convergencia hacia los estándares, es tema de gran interés y mucha importancia tanto para las
empresas, instituciones educativas, docentes, profesionales y estudiantes del área contable, por lo
cual todos deben capacitarse y conocer del tema, para poder aplicar estas normas en las
organizaciones y aprovechar todas las oportunidades del mercado que esto le traerá al país.

Las NIIF son un grupo de estándares que buscan la generación de Estados Financieros con
información clara, contundente, transparente y de alta calidad. Con esta información,
inversionistas, acreedores y usuarios estarán en la capacidad de tomar decisiones financieras
sobre el futuro de la empresa.

El propósito de esta monografía es profundizar en el reconocimiento y tratamiento contable

de propiedad, planta y equipo bajo NIC 16 sección 17, NIIF para pymes que es la norma de
referencia de este capítulo de los estados financieros, con la finalidad de mejorar y facilitar la
calidad en los procesos de información contable, debido a que juega un papel muy importante en
la competitividad de las empresas, pues muchas de las decisiones tomadas son con base en los
resultados o productos de esos procesos. El objetivo de los estados financieros de una empresa
es proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo, que
sea útil para la toma de decisiones económicas de los socios de la empresa. En ese orden de
ideas el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, es parte esencial de esos estados
 10

financieros para determinar la cantidad de recursos invertidos, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión.

Colombia venía aplicando normas contables establecidas en el Decreto 2649/93, pero se ha

avanzado en el proceso de implementación de estándares internacionales bajo el nuevo marco
técnico normativo contable, inicialmente con la Ley 222 de 1995, Ley 590 de 2000, Ley 1314 de
2009 y a partir de ella con el Decreto Reglamentario, 3022 de Diciembre de 2013. Con la
unificación de normas contables, el país está dando tránsito a la aplicación de las normas
internacionales, con el fin de contribuir a la necesidad de un lenguaje contable universal. Estos
cambios implican reestructurar el manejo que se le debe dar a la información contable, en cuanto
a registros, presentación de estados financieros y demás informes, lo cual lleva a que los
empresarios y contadores comprendan la importancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera.

El elemento de propiedad planta y equipo es de relevancia en la situación financiera de la

empresa, por lo que se hace necesario que los pequeños empresarios analicen y comprendan todo
lo concerniente a la contabilización de estos activos, la determinación de su valor en libros, los
cargos por depreciación y deterioro de los mismos.

Desde esta perspectiva y para profundizar el estudio de la convergencia acerca del tratamiento
y reconocimiento de las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, se realiza la presente
compilación monográfica enfocada en el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
atendiendo el llamado del Decreto 3022 de 2013 que reglamenta la Ley 1314 de 2009.

Este trabajo se distribuyó de la siguiente manera: Un marco teórico y conceptual en el cual se

estable el pensamiento de diferentes autores con respecto a los conceptos de propiedad planta y
equipo los cuales se tomaron como referencia para el desarrollo del presente tema, en el análisis
del alcance y de reconocimiento de propiedad planta y equipo se va a identificar los criterios que
establece las normas para ser clasificadas como propiedad planta y equipo, en el análisis de la
medición inicial y posterior se identifica los elementos que se tienen en cuenta para medir el
 11

costo de los activos que incluye esta sección, en el análisis de la depreciación, métodos de
depreciación, valor del deterioro y baja en cuentas se analizan los métodos más utilizados y los
costos que se deben tener en cuenta para ser aplicadas, al igual que se identifica el deterioro de la
propiedad planta y equipo para que sean reconocidas las estimaciones en los estados financieros
de las empresas.
 12

Convergencia a la ley 1314 de 2009

En Colombia se decidió implementar las normas internacionales de contabilidad de acuerdo

con lo plantado en la ley 1314 de 2009, la cual propone la convergencia a normas internacionales
de información financiera NIC/NIIF lo cual ha sido un proceso muy significativo, y que aumenta
la confianza de los usuarios de la información. La adopción de la nueva normatividad
internacional en el caso concreto de propiedad, planta y equipo ha sido un trabajo arduo, puesto
que las empresas deben reclasificar sus activos, con el fin de que estos muestren su realidad
económica y la información sea clara, veraz y eficiente para la toma de decisiones.

Durante los últimos periodos se habla del término convergencia en la ley 1314 de 2009 donde
uno de sus principales objetivos es el de apoyar la internacionalización de las relaciones
económicas, el estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de
aceptación mundial. Los cuales se habla de la NIC 16 y 36 donde compaginan con las normas
colombianas de usos y reglas en el Art. 63 de la ley 550 de 1999 donde nos dice:

Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se

suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno nacional revisará las normas actuales
en materia de contabilidad, auditoria, revisoría fiscal y divulgación de información, con el
objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las
modificaciones pertinentes. (Art 63)

La convergencia de los estándares en contabilidad y aseguramiento de la información

reconocida internacionalmente, permite a los contadores y empresarios del país tener un
reconocimiento del entorno nacional en el proceso de una globalización económica que por
medio de la ley 1314 del 2009 estableció lo siguiente:

 Reglamentar la convergencia de nuestras normas contables con las internacionales

 13

 Unificar criterios de reglamentaciones entre superintendencias y otros organismos de

control.
 Imponer al consejo técnico de la Contaduría Pública como redactor único de las normas
de convergencia.
 Separar las normas tributarias de las contables.
 Fijar Plazos desde el 2010 hasta el 2014 para la puesta en marcha de la convergencia.
 Obligar a llevar contabilidad al régimen simplificado.

Ley 1314 de 2009 tiene como objetivos los siguientes:

Objetivos de esta ley. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la dirección del Presidente la
República y por intermedio de las entidades a que hace referencia la presente ley,
intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables,
de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un
sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por
cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden
información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable,
útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras
partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo
armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o
extranjeras. Con tal finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información, en los
términos establecidos en la presente ley. (Art. 1)

La convergencia de la ley 1314 se analiza en tres objetivos que se resumen en los estándares
internacionales de aceptación mundial, las mejores prácticas y la rápida evolución de los
negocios, la cual beneficiara a las empresas a tener nuevos mercados internacionales así como lo
menciona (Quintero Hurtado & González Hamon, 2010)
 14

Las empresas colombianas se verán beneficiadas de múltiples maneras con la Ley 1314 de
2009: - Abrirá puentes a mercados externos eficientes y transparentes. – Es posible que
gracias a la organización contable más estructurada que surgirá a partir de la ley, se facilite
que las Mi pymes tengan acceso al crédito, teniendo en cuenta que este hecho no será
realidad sin antes considerar la estructura crediticia del país. (p.225)

También es de aclarar que las empresas deben tener en cuenta en el proceso de convergencia
los costos que le incurren como los son: analizar, estructurar, capacitar y nuevos software
contable así como los menciona (Quintero Hurtado & González Hamon, 2010)

– Analizar y ajustar la información financiera histórica. – Convertir los sistemas de

información existentes. – “Capacitar a todo el equipo relacionado con la parte financiera,
fiscal, administrativa y contable”; este es uno de los aspectos más importantes, ya que las
empresas deben tener presente que empezarán a operar con nuevas normas en las cuales
deben entrenarse. – Comunicarse con las partes interesadas externas. – Cambiar el software
contable actualizándolo para que cumpla con los requisitos de las niif. (p.225)

Importancia y generalidades de la propiedad, planta y equipo

De acuerdo a la experiencia en el campo contable se ha logrado rescatar que la propiedad,

planta y equipo ejerce una influencia significativa en los estados financieros de una organización
debido a que estos son el pilar del objeto social de la misma, pues mediante la utilización de
estos bienes la compañía está en la capacidad de generar los beneficios económicos necesarios
para cumplir su actividad, de ahí que los bienes que conforman este rubro deben ser tratados con
sumo cuidado y la información contable y financiera que sea emitida con respecto a estos bienes,
debe ser muy clara y representar el valor de estos activos de una manera en la que si los
compararan con otro similar en el mercado, el valor debe ser casi que igual, por esto la
importancia de lo que se debe reconocer como propiedad, planta y equipo y bajo qué criterios.
 15

Aprovechando que en Colombia se está adoptando el nuevo marco normativo internacional es

necesario establecer con claridad qué elementos componen estos rubros y cómo deben ser
reconocidos en la contabilidad. Para esto a continuación se mencionan algunos aspectos
normativos que actualmente rigen contablemente estos bienes, así como la manera en que el
Estado colombiano para efectos impositivos, ha tratado este componente de los Estados
Financieros. Como aspectos importantes a destacar se toman algunas definiciones de propiedad,
planta y equipo acogidas por el artículo 64 del decreto 2649/1993, definiciones bajo la NIIF para
pymes sección 17, definiciones de depreciación y el nuevo concepto aplicado llamado deterioro
de valor, que si bien bajo la normatividad Colombiana existe como valor de realización
registrando provisiones y o valorizaciones respectivas, en muchas compañías no lo estaban
aplicando.

Enfoque sobre propiedad, planta y equipo

Al dar una mirada retrospectiva a diferentes autores sobre el tratamiento contable de

propiedad planta y equipo se encuentran a:

Miller trata lo concerniente a este tema, pero bajo el título de “Activo Fijo Tangible”,
definiendo activo fijo como “bienes de naturaleza permanente usados en la operación del
negocio y sin intención de venderse” (Miller, 1978, p.18)

Este hace una explicación de los que son tangibles definiéndolos como aquellos que se
pueden tocar es decir con sustancia corporal; y los intangibles como aquellos que carecen de
sustancia material y su valor está representado en los derechos conferidos al adquiriente. Explica
también los activos fijos sujetos a depreciación y aquellos no sujetos a depreciación colocando
como ejemplo de los no sujetos a depreciación los terrenos, mientras que activos como los
edificios, la maquinaria y el equipo si están sujetos a depreciación.

Se precisa también las erogaciones capitalizables que son aquellas que mejoran o adicionan el
activo de manera importante, aumentando el valor de la propiedad (es decir el activo) y las
 16

erogaciones operativas que se les da tratamiento de gasto que corresponden básicamente a las
necesarias para el mantenimiento del activo, pero que no aportan más vida útil ni tienen la
capacidad de mantener beneficios más de un periodo.

Meigs define planta y equipo como “activos de larga duración adquiridos para ser usados en
la operación del negocio y no destinados para la venta, Siendo los más comunes terrenos,
edificios, maquinaria, muebles y enseres, equipo de oficina y vehículos.” (Meigs, 1985, p.18)

Bajo la normatividad colombiana actual:

Las propiedades, planta y equipo representan los activos tangibles adquiridos, construidos
o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. (Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, Decreto 2649, 1993, art. 65)

Con esta definición queda claro que lo importante en esta clase de bienes, es para qué están
destinados y su duración estimada, es decir cuánto tiempo estará el bien en capacidad de aportar
o contribuir a generar ingresos.

Luego de analizar y plasmar los conceptos emanados de la normatividad contable vigente y

para efectos del reconocimiento inicial de la propiedad, planta y equipo, se expone la definición
bajo las NIIF para PYMES en la sección 17 de propiedad planta y equipo:

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso y la
producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propósitos administrativos y que se espera usar por más de un período. (IFRS, NIIF para
PYMES, 2009, Sección 17.2)
 17

Tomando en cuenta esta definición es importante establecer también qué se conoce como
activo bajo la norma en Colombia y bajo norma internacional, para así poder establecer cuándo
se debe reconocer una propiedad, planta y equipo o cuando la misma debe ser reconocida como
propiedad de inversión bajo la sección 16, las NIIF van interrelacionadas, para poder definir qué
NIC, NIIF o sección le aplica a una partida dentro de un estado financiero, se deben conocer las
diferentes alternativas de las normas que puedan tener injerencia y determinar cuál norma se
acomoda mejor a la situación.

Como aspecto importante a destacar antes del reconocimiento de una propiedad, planta y
equipo se debe tener claro qué define como activo tanto la normatividad contable en Colombia
como en los estándares internacionales de contabilidad:

definición de activo bajo los principios de contabilidad en Colombia.

“Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como
resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios
económicos futuros”. (Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Decreto 2649 de 1993, art. 35)

definición de activo bajo NIIF.

“Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultados de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos”. (IFRS, NIIF para PYMES,
2009, Sección 3)

De acuerdo a las anteriores definiciones se hace fundamental destacar la palabra Control

como parte esencial para determinar el reconocimiento o no de una propiedad, planta y equipo, a
diferencia de la definición contenida en el decreto 2649, la norma internacional establece que si
sobre el activo se tiene el control y por ende los riesgos, es posible reconocerlo dentro de los
estados financieros, es decir, así no tenga la propiedad legal con documento, si se controla hace
parte de los activos y por ende, de la propiedad, planta y equipo. Ahora bien, pueden existir
 18

casos en los que en la propiedad, planta y equipo existan activos fijos los cuales bajo el nuevo
marco normativo tengan que ser reclasificados como propiedad de inversión, concepto que bajo
la legislación actual no existe, para tal efecto se cita la definición de propiedad de inversión
desde la perspectiva de la norma internacional para PYMES:

Son propiedades (Terrenos, o edificios, o partes de un edificio o ambos) que mantiene el

dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero, para obtener rentas, plusvalías o
ambas, y no para:
a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos.
b) Su venta en el curso normal de los negocios. (IFRS, NIIF para PYMES, 2009, Sección
16.2)

Abarcando las definiciones en las que pueda enmarcarse la propiedad, planta y equipo que
tiene una empresa PYME, es necesario hacer un análisis concienzudo de cuáles son los activos
fijos poseídos, el objeto y destinación de los mismos dentro de la empresa, el tiempo que tienen
estos activos, la materialidad de las cifras y el proceso que se llevará a cabo para incluirlos en el
estados de situación financiera de apertura. Si bien la norma internacional no indica que es
obligatorio un avalúo técnico, si es necesario dejar evidencia de dónde sale la cifra de arranque
para definir el valor de una propiedad, planta y equipo, como aspecto relevante es importante
decir que el costo que se debe imputar a una propiedad, planta y equipo en adopción por primera
vez es el costo atribuido que difiere al valor razonable, pues este puede ser muy difícil y oneroso
de calcular e iría en contravía de lo expuesto por la norma, donde un cálculo no puede exceder en
costos a la implementación de la misma.

Después de haber expuesto de una manera general con definiciones y ejemplos las posturas
acerca del reconocimiento y los conceptos que comprenden el manejo y determinación de las
propiedades, planta y equipo en una compañía, la parte profunda del trabajo estará basada en el
análisis detallado de las posturas que bajo norma internacional de información financiera se
deben tener en cuenta para reconocer o no una partida como activo fijo y bajo los esquemas que
el conjunto de normas internacionales trae y sobre todo el acercamiento de este marco normativo
 19

al tema escogido, debido a que en las empresas existen situaciones muy particulares las cuales
requieren un análisis profundo de la norma y sus interpretaciones, así como es importante
concientizar a los directivos y propietarios de las empresas de que las NIIF son un proceso
interdisciplinario en el que el contador hace parte del mismo pero no es el absoluto responsable
del proceso.

Caracterización de los elementos de propiedad, planta y equipo según secciones 16, 17 y 27

NIIF para pymes

La propiedad planta y equipo de una pymes comúnmente está conformada por:

• Terrenos, construcciones y edificaciones

• Maquinaria y Equipo
• Equipo de oficina
• Equipo de comunicación y computación
• Flota y equipo de transporte
• Semovientes
• Minas y canteras

La caracterización de propiedad planta y equipo permite identificar los nuevos conceptos y

términos normativos a aplicar en el proceso de implementación de NIIF para pymes.

Propiedades, planta y equipo

Las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes en Colombia, deroga el

decreto 2649 el cual señala la normatividad local contable a la fecha. Según Sierra:

En Colombia como en muchos países de América Latina, la convergencia a normas

internacionales de contabilidad a traído varios cambios en el ámbito de la normatividad
local, en cuanto a la presentación de la información financiera y el tratamiento contable,
 20

estos cambios que están dados en su mayoría por la contabilidad a valor razonable. (2013,
p.3).

Por eso al aplicar este proceso de convergencia los profesionales del área contable
necesariamente han tenido q cambiar la mentalidad y estar abiertos al cambio y se hace necesario
que los profesionales del área contable y financiera se estén actualizando constantemente para
suplir las necesidades de las organizaciones y el mercado.

“En la práctica profesional del contador público también ha sufrido cambios estructurales
frente a las normas de contabilidad e información financiera y sus organismos competentes para
su expedición y vigilancia”(Sierra, 2013, p.3). Con las Normas Internacionales de Información
Financiera en el marco conceptual se establece que:

El objetivo de la contabilidad es reflejar la realidad desde el análisis hasta llegar a la

interpretación de la información financiera, para poder facilitar de la mejor forma el
entendimiento en el reconocimiento y medición de los activos de propiedad, planta y
equipo de una organización”. (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC],
1989).

En Colombia los lineamientos que la normativa contable tiene para clasificar los rubros que
conforman los estados financieros varían con lo establecido en las Normas Internacionales de
Información Financiera, respecto a los criterios de Reconocimiento, Sistemas de Medición,
Depreciación, Deterioro, Baja en Cuentas y Revelaciones.

El tratamiento contable de propiedad, planta y equipo de acuerdo a las Normas

Internacionales de Información Financiera trae ciertas ventajas y beneficios a las organizaciones,
como por ejemplo, ser reconocidas a nivel internacional, tener mayor orientación técnica,
mejorar la Comparabilidad y aumentar la confianza de la información de los estados financieros.
Por eso es importante en este trabajo abordar los cambios que se presentan en el tratamiento
contable con la convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera para
 21

pymes, específicamente en el rubro de propiedad planta y equipo de las empresas. “En la

mayoría de las empresas la cuenta propiedad, planta y equipo es una de las más significativas e
importantes, debido a que se utiliza en el proceso de generar ingresos”. (Albarracín, 2010, p.11).

Los activos fijos son bienes tangibles que se utilizan para el desarrollo de la actividad
económica de una empresa, siempre y cuando su vida útil sea superior a un año y no estén
destinados para la comercialización.

Para analizar este rubro es importante tener en cuenta diferentes aspectos ya sea de tipo:

Técnico, legal, económico, tecnológico, condiciones de mercado, deterioro físico y

cambios significativos en el uso; para poder contabilizar y clasificar de forma apropiada
dichos activos, en el momento de realizar una adquisición, un reconocimiento, una
medición, una depreciación basados en los criterios establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera. (Aquino, 2011)

Además de los aspectos anteriormente mencionados para análisis de los activos fijos es
primordial que:

El reconocimiento de un activo de propiedad, planta y equipo se registre en la contabilidad,

cuando sea probable su adquisición, cuando se tenga control sobre dicho activo, cuando se
esperen beneficios o rendimientos económicos para la empresa a futuro y se pueda valorar
de manera confiable. (Fundación IASC, 2010, p.4)

Luego para determinar el reconocimiento de los activos fijos de una entidad se hace necesario:

Realizar la medición inicial de la propiedad planta y equipo en la contabilidad bajo las

Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, las empresas valoraran sus
activos de propiedad, planta y equipo al costo que incluye el costo histórico menos el valor
 22

de depreciación acumulada, menos el valor de estimación por deterioro. (Aquino, 2011,

p.6-7)

Basado en lo anterior es esencial recordar que:

El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende todo lo siguiente: El

precio de adquisición que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles
de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. (Fundación IASC, 2010, p. 8-9).

Siendo el costo un elemento fundamental para la valoración de los activos fijos se debe tener
en cuenta la opinión de algunos autores, por ejemplo Albarracín afirma que “Los principios de
Contabilidad exigen q el costo de propiedad, planta y equipo se asigne en forma racional y
sistemática a los periodos beneficiados” (2010, p.11). Mientras que Aquino dice que “El costo
consiste en el desembolso de efectivo o su equivalente que es necesario para adquirir el activo y
ponerlo en condiciones de operación para obtener los beneficios futuros” (2011, p.6-7). Sin duda
alguna el costo es un elemento que se debe tener claro en el momento de registrar un activo fijo
en el momento de la contabilidad, para que no haya errores que afecte los resultados de los
estados financieros.

Otro elemento que hace parte del tratamiento contable de propiedad planta y equipo es la
depreciación, que es un “procedimiento de distribución de costos, no un proceso de valuación de
activos. Por ello la depreciación constituye el costo del activo fijo consumido durante el
periodo”. (Bernal, 2004, p.127). En otras palabras la depreciación es el reconocimiento del
desgaste del activo por el uso.

Para realizar la depreciación se debe identificar cuáles son las partidas de activos fijos que se
pueden depreciar; Según Aquino:
 23

Los activos fijos de propiedad planta y equipo que sean activos tangibles y se clasifiquen
en activos fijos no depreciable, se caracterizan por tener una vida útil ilimitada y su valor
no disminuye con el paso del tiempo como por ejemplo terrenos, canteras, vertederos; los
activos fijos depreciables, que se identifican por tener una vida útil o de servicio limitada
su valor disminuye con el paso del tiempo. (2011, p.8-9).

Es trascendente determinar el valor y periodo o tiempo que se debe depreciar un activo fijo de
acuerdo a su costo y a su vida útil. Para Mantilla, s. “La cantidad depreciable del activo se
asigna durante la vida útil y la cantidad depreciable es igual al costo menos el valor residual”
(2012, p.384).

La depreciación se puede realizar mediante varios métodos reconocidos entre ellos, método de
línea recta, método de la suma de los dígitos del año, método de la reducción de saldos, método
de las unidades de producción. “los métodos solo distribuyen la cantidad de amortizar en el
tiempo de distinta forma, pero la depreciación total acumulada será la misma que se emplee de
un método u otro”. (Albarracín, 2010, p.66). En Colombia basados en el Decreto 2649 de 1993,
el método de depreciación más utilizado es el método de línea recta, porque si se utiliza otro tipo
de método se debe justificar ante los entes fiscales, con las Normas Internacionales de
Información Financiera, se debe utilizar el método más adecuado según el tipo de activo que
refleje la realidad económica de la entidad.

En las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, en la depreciación:

Se usa el enfoque de componentes, siempre y cuando los componentes principales de

propiedad, planta y equipo tengan patrones de consumo significativamente diferentes. La
entidad tiene que asignar el costo inicial del activo a sus componentes principales y
depreciar cada componente por separado durante su vida útil. (Mantilla, 2012, p.384).

Con el decreto 2649 de 1993 que rige la normativa colombiana la depreciación de un activo se
realiza de forma conjunta y no por componentes de forma separada.
 24

Basado en lo anterior se puede decir que los activos fijos disminuyen su valor por efectos de
la depreciación que está directamente relacionada con el desgaste, por el uso para el cual fue
destinado o por el deterioro, por eso (Aquino, et al.) afirman que:

El deterioro es un elemento que se debe tener en cuenta cuando hablamos de la propiedad

planta y equipo, este se presenta cuando el valor en libros es mayor a su valor recuperable,
dicha diferencia afecta directamente los resultados del periodo.

Mientras que para Albarracín:

La perdida por deterioro es el registro contable opuesto al de la revaluación; es decir, el

deterioro del valor es el proceso a través del cual una entidad reconoce, que un activo que
genera efectivo ha perdido valor a lo largo del tiempo. (2010, p.74).

Para el IASC (2010). El deterioro se puede presentar por factores diferentes a la depreciación
tales como avances tecnológicos, obsolescencias, entre otros. Para reconocer el deterioro de la
propiedad planta y equipo se debe registrar con una estimación que es la representación de la
disminución del valor cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y deben reconocerse
contablemente, ejemplos de estos son las estimaciones para cuentas incobrables y para
obsolescencias de inventarios así como la perdida de deterioro en el caso de activos fijos e
intangibles. Con la normativa Colombiana las empresas no registran estimaciones por deterioro
de activos fijos en sus estados financieros.

Se analiza que la propiedad, planta y equipo son los activos tangibles adquiridos por la
empresa para usarlos en las operaciones normales del negocio, los cuales deben perdurar sin
intención de venderlos a corto plazo.

La propiedad, planta y equipo la compone la medición en el momento del reconocimiento,

medición posterior al reconocimiento inicial, depreciación, importe depreciable y periodo de
 25

depreciación, Método de depreciación, deterioro del valor, baja de cuentas y la información a

revelar así como lo describe el Decreto 2649 de 1993:

Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos,
o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos
activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones
de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección
monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de
las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o
aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente
aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su
precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones,
mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la
producción o la vida útil del activo. (Art. 64)

El decreto 2649 estableció que debe utilizar el método que mejor se adecúe y cumpla la norma
básica de asociación, se analiza que dicha norma es flexible al dejar que la empresa pueda
determinar el valor razonable del activo fijo según su conveniencia tributaria, sin tener en cuenta
su valor real en el mercado, alejándose cada vez del valor económico real.

El decreto 2649 exige que la revaluación del los activos se actualice cada tres años pero en
norma internacional la revaluación debe ser con frecuencia para evitar cambios representativos
en los estados financieros.

Lo que se analiza de esta norma es que dispone de criterios para un tratamiento contable en la
propiedad, planta y equipo, con este fin de conocer la empresa acerca de la inversión en este
rubro, el cual es aplicada a los elementos que cumplan la definición de activos tangibles que se
 26

mantienen para uso en la producción, para fines administrativos o suministro de bienes y servicio
y se prevé utilizarlos más de un periodo, que no sea para la venta a corto plazo, así como se
menciona en la sección 17 (NIIF para las pymes, abril de 2016)

17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.

17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34
Actividades Especializadas); o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares. (sección 17)

El alcance que da la sección 17 propiedad, planta y equipo lo dividimos en tres partes, la

primera es el reconocimiento de aquellos que se mantienen para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, la segunda es medición inicial donde se determine inicialmente
será al costo y posteriormente será el costo menos la depreciación, y la tercera es la información
a revelar, donde se analice el método de depreciación, base de medición, vida útil y el importe en
libros.

En la siguiente figura se plasma la conceptualización de la norma en la implementación del

módulo de propiedad, planta y equipo, en este se explica el proceso que se debe llevar para la
aplicación de la norma según NIIF.
 27

Figura 1. Documento de orientación PPyE. Fuente: (CTCP, 2013, P. 21)

Reconocimiento de propiedad, planta y equipo

Teniendo en cuenta que las piezas de repuesto y el equipo se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las
piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere
utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados
como elementos de Propiedad, Planta y Equipo (PPyE). De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento PPyE, se
contabilizaran como PPyE con base a lo dicho por los autores (Otal franco & Serrano Garcia,
2006)

Por reconocimiento de un activo se entiende, según el Marco Conceptual, el proceso de

incorporación al balance de un elemento que satisfaga la definición de activo. Para ello,
 28

además de la definición recogida en el apartado 2.1, es necesario que se vean cumplidos

dos requisitos: a) que sea probable la obtención por parte de la empresa de los beneficios
económicos futuros, a este respecto es necesario distinguir entre probable y posible, por
cuanto del primero se desprende, con apoyo de la evidencia disponible en la fecha de
elaboración de la información contable, la confianza razonable o la certidumbre suficiente
de que acontecerá el suceso, mientras que el segundo destila un mayor grado de
incertidumbre y desconfianza acerca del desenlace del evento; b) que el coste del activo
pueda ser determinado con fiabilidad, lo que conlleva que pueda satisfacerse
razonablemente a partir de la transacción que lo origina; consiguientemente que el valor
tenga que aproximarse no constituye, necesariamente, un lastre al requisito de fiabilidad de
la información contable. (p.7)

Esto quiere decir que en algunas ocasiones los componentes de un activo fijo deben
reconocerse por separado por diferentes circunstancias tales como que sus se deprecien en
diferentes periodos de tiempo.

Por ejemplo, puede ser el caso de una maquinaria de construcción cuyo motor se deprecie a
los 5 años, mientras que el resto de la maquinaria se deprecia a 15 años, en este caso se reconoce
como elementos separados de propiedad, planta y equipo para su depreciación.

Existen circunstancias en las cuales un repuesto pueda considerarse como un Activo fijo
cuando vaya a generar mayores beneficios futuros o adicionales, y es probable que la vida útil se
alargue.

Las piezas de repuesto y equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se

reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo. De forma similar, si
las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una
 29

partida de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y

equipo. (IASB, NIIF para Pymes, Julio 2009, párrafo, 17.5)

Por ejemplo, la empresa X parque acuático, utiliza herramientas comunes para

mantenimiento de sus piscinas, estas son consideradas inventario, pero en el caso de que las
herramientas fueran especializadas, es decir, sean exclusivamente para mantenimiento de las
piscinas y duren más de un periodo, en este caso se considera una partida de propiedad, planta y
equipo.

Los terrenos y los edificios son activos que aunque se adquieran conjuntamente para efectos
de su contabilización deberán ser separados. Una de las razones por las que se consideran
activos separados es porque el terreno es un activo no depreciable mientras que el edificio si lo
es.

La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación, de forma separada, para
cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. Igualmente la entidad
estará obligada a medir el valor residual de un elemento de propiedades, planta y equipo por el
importe estimado que recibiría actualmente por el activo, si tuviera los años y se encontrara en
las condiciones en las que se espera que esté al término de su vida útil.

El reconocimiento dentro de la interpretación la entidad evaluará, según el principio

general de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
de incurrir en ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo, como
los costos incurridos posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho
elemento. (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2012).
 30

Medición del coste de propiedad planta y equipo

En primer lugar se deben conocer las formas de adquisición de propiedad, planta y equipo,
para esto se debe aclarar cuáles son los componentes del costo, que se detallan a continuación:

El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: (a) su precio de

adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio; (b) cualquier coste directamente relacionado con la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la dirección; (c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento
o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de
existencias durante tal periodo. (Norma Internacional de Contabilidad [NIC] 16, párrafo
16, p.5)

El coste de un elemento de Propiedad, Planta y Equipo será el precio equivalente en efecto en

la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo
con la NIC 23. (Fundación IASC, 2010)

Fundación IASC: Material de formación sobre NIIF para las PYMES (versión 2010-1)
Modulo 17: Propiedad, Planta y Equipo 17.13, El costo de una partida de propiedades,
planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el
pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de
todos los pagos futuros. (p.11)
 31

Se analiza que el coste es el valor del efectivo o equivalente desembolsado en la fecha de

adquisición de la propiedad, planta y equipo, pero si el plazo se difiere más allá de lo normal, se
registra como si se hiciera de contado, así como lo menciona Torres ( 2014):

El coste de un partida de propiedad, planta y equipo se medirá por el valor pagado en el

momento del reconocimiento por dicho activo, cuando el pago se realiza a crédito, es
necesario llevar el costo al valor presente de los pagos futuros. (p.13)

En la medición inicial se debe incluir la estimación de los costos de desmantelamiento.

Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y
aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de Propiedad, Planta y
Equipo así como lo menciona Carrillo Páez & Reyes Orozco (2014):

Modelo del costo: un elemento de propiedad, planta y equipo se registrará por su costo
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor. Las revelaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa (p.19)

La medición posterior se debe realizar al costo menos la depreciación y cualquier pérdida por
deterioro.

método de depreciación.

En general, el método de depreciación escogido deberá ser aquél que mejor refleje el patrón
esperado de consumo del activo: lineal, decreciente o por unidades de producción esperadas. El
primero contempla un consumo constante, y por lo tanto, con gasto por depreciación constante, a
 32

lo largo de la vida útil del activo. El segundo prevé un gasto mayor en los primeros años de vida
del activo, decreciendo hasta el final de su vida útil. La depreciación sobre la base de las
unidades de producción da lugar a una cuota de depreciación variable que, en todo caso, estará
justificada en el patrón de producción estimado por la entidad para toda la vida útil del activo.

Analizando el texto de la autora Natalia Noguera del año 2014 la depreciación inicial se
realizara cuando el activo esté disponible para su uso, es decir, cuando se encuentre en la
compañía y las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por los trabajadores.
Noguera (2014) Afirma:

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se identifica el desgaste por el uso y

tiempo de vida de un activo y dependiendo del bien se proporciona una vida útil a este.
Hay propiedades, planta y equipo que poseen elementos diferentes, por lo cual la entidad
deberá distribuir el costo inicial entre sus componentes principales y así mismo
depreciarlos por separado a lo largo de su vida útil, los terrenos no se deprecian. La
depreciación se contabiliza en el gasto disminuyendo el valor del activo. (p. 14)

La depreciación inicia cuando el activo esté disponible para ser utilizado y si una PPyE,
tienen patrones de consumo diferentes, este se puede depreciar por separado.

vida útil.

Es el período durante el cual la empresa espera poder obtener beneficios del activo, de
acuerdo con su modelo de negocio. Por lo tanto, puede ser inferior a la vida económica del activo
o período durante el cual la naturaleza y tecnología del activo permiten su uso a cualquier
usuario.

La empresa deberá estimar la vida útil en función de la experiencia que tenga con activos
similares. La Sección 17 indica los factores que deberán ser tenidos en cuenta por la empresa a
la hora de determinar la vida útil de un activo: la utilización física esperada para el activo,
 33

incluyendo la intensidad de uso, así como el programa de mantenimiento previstos; cualquier

límite contractual o legal en el uso del activo; obsolescencia técnica y comercial tanto del factor
de producción como de los productos que se obtienen del activo.

Dicha depreciación se reconocerá mediante el desgaste que sufre el bien por el uso que se
haga; dicho desgaste es evaluado por el tipo de maquinaria y sus componentes, ya que la
propiedad, planta y equipo tiene una vida útil variable de cada uno de sus elementos por tal razón
se tendrá en cuenta los siguientes puntos:

 Utilización prevista del activo (capacidad o producto físico).

 Desgaste físico esperado (turnos, mantenimientos, conservación).
 Obsolescencia técnica o comercial (mejoras en producción o demanda del mercado de los
productos asociados al activo).
 Límites legales o restricciones sobre el uso del activo (caducidad de contratos de
arrendamiento).

Se analiza que el método más apropiado es la de depreciación lineal ya que es adecuado para
los activos que operan de manera uniforme y consistente durante la vida útil del elemento. Rivera
Barrera & Sacoto Díaz (2012) Afirman:

Método de Depreciación: Cada empresa elegirá el método de depreciación que más le

convenga, dependiendo de los beneficios económicos que espere recibir del activo, y esto
está en función del Ciclo vital del producto:
 34

Figura 2. Ciclo vital del Producto. Fuente: Rivera Barrera & Sacoto Díaz (2012, p.23)

Por tanto según la imagen anterior podemos establecer que: durante la etapa de
introducción se puede emplear el método basado en las unidades de producción, en la etapa
de crecimiento el método lineal y en la declinación se recomienda aplicar un método
decreciente. Según la norma se establecen los siguientes métodos de depreciación: Método
lineal, Método decreciente, métodos basados en el uso. (p.23)

Se concluye que para determinar la vida útil de un elemento se debe tener en cuenta:

 Utilización prevista del activo (capacidad o producto físico).

 Desgaste físico esperado (turnos, mantenimientos, conservación).
 Obsolescencia técnica o comercial (mejoras en producción o demanda del mercado de los
productos asociados al activo).
 Límites legales o restricciones sobre el uso del activo (caducidad de contratos de
arrendamiento).

Se define en términos de la utilidad que se espere aporte a la entidad. La cual puede ser
inferior a la vida útil del activo.
 35

deterioro del valor de los activos.

Se analiza que la perdida por deterioro es definida por el registro contable opuesto al de la
revaluación; es decir, el deterioro es el proceso a través del cual una entidad reconoce, que un
activo o una unidad generadora de efectivo han perdido valor a lo largo del tiempo así como lo
menciona Diana Cevallos & Mariela Coronel ( 2012)

La mayoría de las personas y entidades, usualmente tienden a relacionar el deterioro del

valor de un activo o unidad generadora de efectivo con las condiciones físicas en las cuales
éste se encuentra, sin embargo, se debe considerar también todas aquellas variables que
puedan disminuir su capacidad real de generación de flujos de efectivo futuros a lo largo de
su vida útil.
Las circunstancias propias del elemento de Propiedad, Planta y equipo o el ambiente en
que opera la empresa, establece la posibilidad de la existencia de un deterioro.
Las entidades comprobarán anualmente el deterioro del valor en cualquier momento del
periodo contable, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. (p.25)

Los indicios de deterioro son:

• Cambios adversos en el ambiente de operación.

• Incrementos en las tasas de interés del mercado.
• Los activos netos de la entidad exceden la cotización en bolsa.
• Evidencia de obsolescencia o daños.
• Cambios adversos en estrategias u operaciones.
• Resultados inferiores a los esperados.
• El valor recuperable corresponde al monto más alto entre su valor razonable y su valor en uso.

Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
 36

• Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo.
• Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal
de dichos flujos de efectivo futuros;
• El valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de mercado sin riesgo;
• El precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
• Otros factores, como la iliquidez, que los partícipes en el mercado reflejarían al poner
precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
• El valor en libros se reducirá hasta el valor recuperable, si y solo si el valor recuperable
es inferior al valor en libros, la perdida por deterioro se reconocerá en resultados, a
menos que el activo se registre bajo su valor revaluado, en tal caso se tratara como un
decremento de la revaluación.
• En raras circunstancias en que se presente un aumento significativo en el potencial de
servicio o en el valor razonable del activo, debe revertirse la pérdida por deterioro; sin
embargo, el valor según libros del activo no debe exceder su costo original (antes de la
pérdida por deterioro), neto de depreciación.
• En el activo deteriorado, tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro, los cargos
por depreciación del activo se ajustaran en los períodos futuros con el fin de redistribuir
el saldo neto del activo de forma sistemática en su vida útil restante. (IFRS, 2013)

La propiedad, planta y equipo son los activos que se perciben con precisión que la compañía
tiene para el desarrollo de su actividad económica “Son activos tangibles que se mantienen para
su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propósitos administrativos y que se esperan usar durante más de un periodo”. (Sección 17 NIIIF
para PYMES)
Dentro de estos análisis se hace consecuente remitirnos a lo que nos dice la NIC 36 “Deterioro
del Valor de los Activos” la cual su objetivo consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a
 37

través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como

deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de
ese activo.

valor razonable.

Según lo ilustrado por IASB en la NIIF 13 Define valor razonable como el precio que se
recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. Esto es llegar a un precio al
cual ocurriría una transacción entre los participantes del mercado, en la fecha que se realice la
medición, es decir; que se tomara información disponible, como cotizaciones, agentes de bolsa,
entidades de servicios de fijación de precios, que tenga que ver con el instrumento de medición u
otros instrumentos relacionados, con el ánimo de que la entidad pueda medir el valor real de su
activo o pasivo, en la fecha de la transacción. Permitiendo comparabilidad e igualdad de la
información entre entes económicos, en un mismo mercado.

Es el valor del mercado por el cual están de acuerdo tanto el comprador y vendedor “Es la
cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y vendedor debidamente
informados en una transacción libre” (Jiménez N.A (s.f.)

importe en libros.

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada
y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.

importe depreciable.

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido menos su valor residual.
 38

una perdida por deterioro.

Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

importe recuperable.

Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.

el valor residual de un activo.

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si tal activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Ejemplo, Una empresa adquiere un terreno en el que construye un depósito para la

acumulación de residuos procedentes de su actividad. El terreno tiene un costo de adquisición de
$100.000 al que le añade los costos de construcción del depósito por importe de $20.000. Una
vez obtenida la correspondiente licencia administrativa para el vertido de los residuos, la entidad
estima que en el plazo de 30 años desde la construcción, el depósito se encontrará al límite de su
capacidad. En ese momento, la empresa deberá incurrir en una serie de gastos para el sellado del
depósito, dejando el terreno inutilizable por imposición administrativa para su utilización en
cualquier otra actividad.

En este caso, el costo del terreno, más los costos de construcción del depósito, más el valor
actual de los costos de desmantelamiento futuros, deben ser depreciados en el plazo máximo de
30 años, sin posibilidad de reconocer ningún valor residual, ya que no existe posibilidad alguna
de realización del activo ni a través de su uso ni a través de su venta, una vez concluida su vida
útil.
 39

Baja de activos

En el momento en que un elemento dentro de la categoría de Propiedades, planta y equipo

deja de cumplir las condiciones para ser considerado como un activo, la entidad debe proceder a
la baja en el estado de situación financiera.

En algunos casos, la baja no se debe a ninguna transferencia a terceros del activo, sino
simplemente al agotamiento de su capacidad para generar flujos de caja en el futuro, ya sea por
obsolescencia, deterioro físico o conclusión de su vida económica. En este último caso, los
activos deben encontrarse completamente depreciados de forma que su baja se compensará con
el saldo acumulado como depreciación, sin provocar ningún efecto en el resultado del período,
precisamente porque el costo del activo ya ha sido distribuido paulatinamente a lo largo de su
vida útil. En el caso de que, no habiendo llegado al final de su vida útil en la empresa, se alcance
la certeza de que la obsolescencia o deterioro del activo han provocado la pérdida irrecuperable
del activo para su utilización o venta, este deberá ser también dado de baja, reconociendo en el
resultado del ejercicio cualquier pérdida adicional no registrada en ejercicios anteriores por
depreciación o deterioro. En otras palabras, la pérdida sería el costo neto en libros del activo en
dicho momento.

En otros casos, la pérdida de la condición de activo para una empresa está relacionada con la
transferencia a terceros. En estos casos, las formas jurídicas existentes en el mercado para llevar
a cabo esta transferencia son muy numerosas (vgr. compraventas, arrendamientos, etc.) y sujetas
a innumerables combinaciones posibles de acuerdos contractuales entre cedente y cesionario. Por
ello, es necesario evaluar caso a caso las condiciones acordadas entre las partes, de forma que
pueda elaborarse un correcto juicio profesional acerca de si se ha producido o no la transferencia
sustancial de los riesgos y ventajas del activo entre las partes intervinientes y, en caso afirmativo,
poder determinar la fecha en la que esta se ha producido.
 40

Información a Revelar

En general, los requisitos de revelación de la NIIF para las Pymes están en las Secciones 4 a
8, las cuales establecen los principios generales de presentación en los estados financieros.
Adicionalmente, la Sección 17 indica el tipo y profundidad de la mayor parte de la información
específica adicional a revelar en relación con las Propiedades, planta y equipo. La Sección 27,
por su parte, incluye los requisitos de revelación para el deterioro de los activos. Como ya se ha
advertido, la NIIF para las Pymes no incluye consideraciones específicas para el caso de los
activos no corrientes mantenidos para la venta.

En la Sección 10.13 establece los requerimientos de revelación en Notas de cualquier cambio

producido en las estimaciones realizadas por la entidad. Por ejemplo, en lo relativo a las
Propiedades, planta y equipo, cualquier cambio en las estimaciones llevadas a cabo para el
cálculo de la depreciación de los activos (valores residuales, vidas útiles, métodos de
depreciación), así como de los costos estimados por desmantelamiento, deben ser revelados
conforme a lo establecido en la Sección 10.
 41

Conclusiones

A continuación, se exponen un conjunto de conclusiones que constituye los resultados de la

monografía realizada.

La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), sin lugar

a dudas constituye un importante avance normativo y desarrollo a nivel internacional, lo cual
permite la obtención de la información financiera y contable más confiable, transparente de
propósito general que sea de fácil entendimiento para los usuarios externos; así como también la
uniformidad en la aplicación de los principios contables de manera homogénea para las
compañías permitiendo hablar un mismo idioma a nivel mundial lo cual nos permite ampliar las
oportunidades de mercado. Asimismo, se hace visible como el impacto de la implementación de
la información financiera para pymes, en cada empresa se reflejara de forma diferente; en unas
arrojara resultados positivos, porque incrementaran sus utilidades mientras que en otras la
incidencia será negativa porque disminuye sus resultados.

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) ha promovido, entre otras muchas

medidas, la elaboración de Documentos de Orientación Técnica para la convergencia con las
NIIF y con la NIIF para las Pymes que tratan sobre algunos de los temas más relevantes de las
normas, así como dos Documentos de Orientación Pedagógica para la enseñanza, tanto de las
NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI).

Las Normas Internacionales de Contabilidad nos permiten competir en una contabilidad de

globalización, con relación a la propiedad, planta y equipo de las empresas, nos llevará a evaluar
de mejor forma el valor de los activos gracias al criterio profesional.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y

equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos
por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
 42

Como parte del desarrollo de sus operaciones, las empresas adquieren activos productivos, los
cuales contribuirían en el logro de los objetivos de la organización, así como en el proceso de
generación de utilidades, usualmente estos activos que poseen un costo significativo para la
organización, serán aprovechados durante un horizonte temporal enmarcado dentro del mediano
y largo plazo, además de que, normalmente, son sujetos de depreciación.

De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) estos activos
son conocidos como elementos de propiedad planta y equipo, siendo los bienes tangibles los que
posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, además de que se espera usarlos durante
más de un periodo (NIC 16).

Estos elementos serán reconocidos solamente si es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.

Debido a lo anterior, la adquisición de estos bienes no se considera un gasto, sino un

desembolso capitalizable, ya que sus beneficios serán disfrutados por la organización durante
más de un periodo.

A pesar de ello, la organización debe contar con un proceso que le permita trasladar
paulatinamente dicho costo a resultados, lo cual se hace por medio de la depreciación,
entendiéndose esta como una distribución sistemática del costo del activo, a lo largo de su vida
útil.

Debe hacerse la distinción con respecto a erogaciones cuya finalidad es darle mantenimiento
diario a un elemento de propiedad, planta y equipo, las cuales se contabilizan como gasto, en
lugar de capitalizarse, es decir, incrementar el costo y valor en libros del activo.
 43

El mantenimiento diario da como resultado conservar el activo en su nivel actual de uso, lo

que implica no aumentar la calidad de su servicio, su valor, las unidades producidas o su vida
útil.

Sin embargo, existe la necesidad en algunos activos, de reemplazar ciertas de sus partes cada
determinado tiempo, siendo que debe reconocerse en el valor en libros del activo tanto el costo
del nuevo componente, como dar de baja el que se está retirando. El mismo principio se aplica
para el caso de revisiones obligatorias de funcionamiento, por ejemplo en el caso de los aviones.

Posterior a su reconocimiento inicial un elemento de propiedad, planta y equipo se contabiliza

en alguno de los siguientes dos modelos: Modelo del costo y Modelo de revaluación.

Tal modelo se aplicara para todos los activos que representen una clase de propiedades, planta
y equipo, por ejemplo, edificios.

Como lo señala la NIC 16 en referencia al modelo del costo: “Un elemento de propiedades,
Planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las perdidas por deterioro del valor”.

Por su parte en el modelo de revaluación se estipula que: un elemento de propiedades, planta

y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

En cuanto a piezas de repuesto y equipo auxiliar la NIC 16 señala que se registra

habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que
la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para
ser calificados como elemento de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas
 44

de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de
propiedades planta y equipo, se contabilizaran como propiedades, planta y equipo.

Las Propiedades, planta y equipo constituyen la inversión en recursos operativos a recuperar

en el largo plazo por la entidad. Estas inversiones presentan periodos de recuperación
normalmente prolongados por lo que son inversiones relevantes en las que en muchas ocasiones,
la autorización para su adquisición o disposición reside en los máximos órganos de gobierno de
la entidad.

Las Propiedades, planta y equipo como activos son recursos controlados como consecuencia
de sucesos pasados que van a permitir generar beneficios económicos futuros y/o sirven de
apoyo administrativo.

La naturaleza de estas inversiones en Propiedades, planta y equipo es heterogénea. Los

activos, como los inmuebles o los equipos, sometidos a riesgos de naturaleza diferente. Así, los
primeros suelen experimentar procesos de revalorización mientras que los segundos se someten a
un riesgo elevado de obsolescencia, especialmente si se opera en sectores tecnológicamente
dinámicos.

Finalmente, el registro y valoración de las Propiedades, planta y equipo viene determinado

por los criterios de medición al cierre del ejercicio. El valor de estos activos es sistemáticamente
trasladado a resultados a través de la depreciación y de manera coyuntural mediante el cálculo
del deterioro de su valor. La medición del deterioro, dados los amplios periodos de recuperación,
es compleja.
 45

REFERENCIAS DE CONSULTA

Aguiar, M. (2015). La importancia de una adecuada gestión de activos fijos en su negocio.

Recuperado de
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Adecuada_gestion_Activos_Fijos/
$FILE/Adecuada_gestion_activos_fijos.pdf

Albarracín, F., Sigüenza, C., & Maya, H. (2010). NIIF para las PYMES: Propiedad, planta y
equipo.

Aquino, M., Mendez, M., & Morales, M., (2011). Tratamiento contable de las propiedades planta
y equipo basado en la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y
medianas entidades en el sector industrial del municipio del antiguo Cuscatlán. Doctoral
dissenation. Universidad de el Salvador.

Bernal, M. (2004). Contabilidad, Sistema y Gerencia. Venezuela: CEC sa.127.

International Accounting Standards Board (IASB) (2009). NIIF para las Pymes. Recuperado de
http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf

International Accounting Standards Board (IASB) (2013). Fundación IFRS: Material de

SMEs/Pages/Spanish-Modules.aspx

Mantilla, B. (2009). Contabilidad a valor razonable en el contexto de la crisis actual de los

mercados. Bogotá: Eooe.

Meigs, W. (1985). Contabilidad, la base para decsiones comerciales. Bogota: Mc Graw Hill
Latinoamericana.

Mnisterio de Hacienda y Crédito Público. (26 de Diciembre de 1989). Decreto 3019 artículo 6.

Otal, S. & Serrano, R. (2006). Reconocimiento y Valoración de los Activos Fijos: Saberes, 32.

Quintero, Y. & Gonzalez, C. (2010). Impacto de la ley 1314 de 2009 en la profesión en la

disciplina contable.@puntescont@blesn.214221-229.

Sierra, N. (2013). Revisión en la literatura contable colombiana acerca de los posibles efectos del
uso del valor razonable, durante el proceso adaptación a Normas Internacionales de
Contabilidad, periodo 2009-2012.